Справа № 819/810/13-а
Суддя: Довгополов Олександр Михайлович
Дата ухвалення: 2016-10-18 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ЛЬВІВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

18 жовтня 2016 р. Справа № 876/266/16

Львівський апеляційний адміністративний суд в складі:

головуючого судді Довгополова О.М.,

суддів Гудима Л.Я., Святецького В.В.,

з участю секретаря судового засідання Кудєрової О.В.,

представника позивача Дмитрів Н.Б.,

представника відповідача Васильчук І.Б.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Львові апеляційну скаргу Тернопільської митниці Державної фіскальної служби на постанову Тернопільського окружного адміністративного суду від 30 листопада 2015 року у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Натурпродукт-Вега» до Тернопільської митниці Державної фіскальної служби про скасування податкового повідомлення-рішення, -

ВСТАНОВИВ:

ТзОВ «Натурпродукт-Вега» звернулось до суду з позовом до Тернопільської митниці, яким просило скасувати податкове повідомлення-рішення відповідача від 11.03.2013 року № 11, яким йому збільшено суму грошового зобов'язання із сплати мита на товари, що ввозяться на територію України суб'єктами підприємницької діяльності на 1541839,04 грн., з них 1446347,45 грн. за основним платежем і 95491,59 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями.

Постановою Тернопільського окружного адміністративного суду від 30 листопада 2015 року позов задоволено.

Постанова мотивована тим, що ввезені ТзОВ «Натурпродукт-Вега» на митну територію України товари «Імуно Тайсс таблетки» та «Екстракт Шавлії з вітаміном С Др. Тайсс» є лікарськими засобами, що підтверджується наданими позивачем митному органу документами, в зв'язку з чим позивач правомірно включив їх у митній декларації до товарної групи 3004 УКТ ЗЕД. Зазначені обставини також встановлені судовими рішеннями, які набрали законної сили та мають преюдиціальне значення для вирішення даної справи. Таким чином, на підставі здобутих та досліджених доказів суд дійшов висновку, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення Тернопільської митниці є протиправним, а тому позовні вимоги є обґрунтованими та підлягають задоволенню в повному обсязі.

Постанову в апеляційному порядку оскаржив відповідач, вважає її незаконною та необґрунтованою, оскільки суд неповно з'ясував обставини справи, висновки суду не відповідають обставинам справи, а також суд порушив норми матеріального права, що призвело до неправильного вирішення справи. Просить постанову скасувати та прийняти нову, якою у задоволенні позову відмовити повністю.

На обґрунтування вимог апеляційної скарги зазначає, що під час перевірки позивача було встановлено, що медичні засоби «Екстракт шавлії з вітаміном С Др. Тайсс» та «Лікарський засіб Імуно Тайсс» (таблетки для смоктання) повинні класифікуватися в товарній підкатегорії згідно із УКТ ЗЕД, на який встановлена ставка ввізного мита 10%, а позивачем за вищевказаними митними деклараціями даний товар заявлявся відповідно за кодами та із ставкою оподаткування ввізним митом 0%. Таким чином, позивач під час декларування даних товарів порушив вимоги Законів України «Про митний тариф України», «Про податок на додану вартість» та Податкового кодексу, оскільки ним невірно зазначено код товару в графі 33 вищевказаних митних декларацій, а в графі 47 невірно здійснено розрахунок податків та зборів, що підлягають сплаті, що призвело до заниження сум податкових зобов'язань із ввізного мита та податку на додану вартість, які сплачуються при ввезенні товарів на митну територію України.

Заслухавши суддю-доповідача, пояснення представників сторін, обговоривши доводи апеляційної скарги та заперечення на неї, дослідивши матеріали справи, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Як встановив суд, 28-30.01.2013 року працівники Тернопільської митниці провели документальну невиїзну перевірку щодо правильності класифікації товарів «Лікарський засіб Екстракт шавлії з вітаміном С Др. Тайсс» та «Лікарський засіб Імуно Тайсс», які ввозились на митну територію ТзОВ «Натурпродукт-Вега» у період з 01.02.2010 року до 31.12.2012 року, за результатами якої складено акт від 13.02.2013 року № н/0004/3/403000000/.

В акті перевірки зазначено про порушення позивачем вимог митного законодавства, а саме в графі 33 вантажних митних декларації зазначений невірний код товарів «Лікарський засіб Екстракт шавлії з вітаміном С Др. Тайсс» та «Лікарський засіб Імуно Тайсс таблетки», згідно з УКТ ЗЕД - і відповідно.

На підставі зазначеного акту перевірки, а також з врахуванням рішень про визначення коду товару від 18.01.2013 року № КТ-403-2013 та № КТ-402-2013 Тернопільська митниця прийняла податкове повідомлення-рішення від 11.03.2013 року № 11, яким ТзОВ «Натурпродукт-Вега» збільшено суму грошового зобов'язання із сплати мита на товари, що ввозяться на територію України суб'єктами підприємницької діяльності на 1541839,04 грн., з них 1446347,45 грн. за основним платежем і 95491,59 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями.

Колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про протиправність оскаржуваного податкового повідомлення-рішення, виходячи з наступного.

Як встановив суд, ТзОВ «Натурпродукт Вега» 05.12.2012 року подало до Тернопільської митниці електронну митну декларацію № 403000006/2012/702895, в якій заявило до митного оформлення імпортовані товари «Лікарський засіб Екстракт шавлії з вітаміном С Др.Тайсс, таблетки для смоктання» та «Лікарський засіб Ангі Септ Др.Тайсс, таблетки для смоктання зі смаком меду», ввезені на митну територію України ТзОВ «Натурпродук-Вега» відповідно до зовнішньоекономічного контракту від 10.12.2010 року № 1/2011, а 11.12.2012 року - електронну митну декларацію № 403000006/2012/703089, в якій заявило до митного оформлення імпортовані товари, в тому числі препарат «Імуно Тайсс», таблетки для смоктання, ввезені на митну територію України, відповідно зовнішньоекономічного контракту від 10.12.2010 року № 1/2011. Лікарський засіб «Лікарський засіб Екстракт шавлії з вітаміном С Др.Тайсс», таблетки для смоктання, позивач задекларував за кодом УКТ ЗЕД , а «Лікарський засіб «Імуно Тайсс», таблетки для смоктання - за кодом .

З метою підтвердження правильності класифікації зазначених товарів 05.12.2012 року інспектор митниці, який здійснював перевірку правильності декларування, направив електронним повідомленням агенту з митного оформлення вимогу надати усі наявні відомості для підтвердження заявленого коду товару, а також відібрав зразки товару, які направив на дослідження у Центральне митне управління лабораторних досліджень та експертної роботи.

З врахуванням висновків Центрального митного управління лабораторних досліджень та експертної роботи від 18.12.2012 року № 13.3-372 та від 27.12.2012 року № 13.3-383 Відділ митних платежів Тернопільської митниці прийняв рішення про визначення коду товару від 18.01.2013 року № КТ-402-2013 і № КТ-403-2013, згідно з якими «Лікарський засіб Екстрат шавлії з вітаміном С Др. Тайсс», таблетки для смоктання» та препарат «Імуно Тайсс таблетки», таблетки для смоктання, повинні класифікуватися за кодом УКТ ЗЕД «льодяники від болю в горлі і цукерки від кашлю», тобто за товарною позицією 1704 «Кондитерські вироби з цукру (включаючи білий шоколад), без вмісту какао».

Як зазначено вище, на підстав таких висновків і з врахуванням рішень про визначення коду товару Тернопільська митниця прийняла оскаржуване податкове повідомлення-рішення.

Дані рішення про визначення коду товару ТзОВ «Натурпродукт-Вега» оскаржило в судовому порядку.

Постановою Тернопільського окружного адміністративного суду від 20.08.2013 року у справі № 819/229/13-а, залишеною без змін ухвалою Львівського апеляційного адміністративного суду від 18.02.2014 року, було задоволено позов ТзОВ «Натурпродукт-Вега» та скасовано рішення Тернопільської митниці від 18.01.2013 року № КТ-403-2013. Також ухвалою Вищого адміністративного суду України від 19.03.2014 року було відмовлено у відкритті касаційного провадження за касаційною скаргою Тернопільської митниці Міндоходів на зазначені вище рішення відповідно до п. 5 ч. 5 ст. 214 Кодексу адміністративного судочинства України в зв'язку з тим, що касаційна скарга є необґрунтованою і викладені в ній доводи не викликають необхідності перевірки матеріалів справи.

Постановою Тернопільського окружного адміністративного суду від 21.08.2013 року у справі № 819/230/13-а, залишеною без змін ухвалою Львівського апеляційного адміністративного суду від 13.10.2015 року, було задоволено позов ТзОВ «Натурпродукт-Вега» та скасовано рішення Тернопільської митниці від 18.01.2013 року № КТ-402-2013.

Зазначені рішення судів першої та апеляційної інстанцій відповідно до норм ст. 254 Кодексу адміністративного судочинства України набрали законної сили з моменту проголошення зазначених вище рішень апеляційного суду, а ухвала касаційного суду з моменту її постановлення.

А відповідно до ч. 1 ст. 72 цього Кодексу обставини, встановлені судовим рішенням в адміністративній, цивільній або господарській справі, що набрало законної сили, не доказуються при розгляді інших справ, у яких беруть участь ті самі особи або особа, щодо якої встановлено ці обставини.

Колегія суддів враховує, що Законом України «Про Митний тариф України» встановлено, що митний тариф - це систематизований згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності перелік ставок ввізного мита, яке справляється з товарів, що ввозяться на митну територію України.

Відповідно до ст. 544 Митного кодексу України (тут і далі в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) одним із безпосередніх завдань, покладених на митні органи, є ведення Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності (далі УКТ ЗЕД).

Згідно з ст. 68 цього Кодексу ведення УКТ ЗЕД передбачає, зокрема, розроблення пояснень і рекомендацій до УКТ ЗЕД та забезпечення їх опублікування, прийняття рішень щодо класифікації та кодування товарів в УКТ ЗЕД у складних випадках.

Ведення УКТ ЗЕД здійснює центральний орган виконавчої влади, що забезпечує реалізацію державної політики у сфері державної митної справи, в порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до п. 2 «Порядку ведення Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності», затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 21.05.2012 року № 428, УКТ ЗЕД є товарною номенклатурою Митного тарифу України, затвердженого Законом України «Про Митний тариф України», що використовується для цілей тарифного та інших видів регулювання зовнішньоекономічної діяльності, ведення статистики зовнішньої торгівлі та здійснення митного оформлення товарів.

Відповідно до п. 3 розділу І «Порядку роботи відділу митних платежів, підрозділу митного оформлення митного органу та митного поста при вирішенні питань класифікації товарів, що переміщуються через митний кордон України», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 30.05.2012 року № 650, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 02.07.2012 року за № 1085/21397, класифікація товару - це визначення коду товару відповідно до вимог Основних правил інтерпретації УКТ ЗЕД, передбачених Законом України «Про Митний тариф України» (далі Основні правила інтерпретації УКТ ЗЕД), з урахуванням Пояснень до УКТ ЗЕД, рішень Комітету з Гармонізованої системи опису та кодування товарів Всесвітньої митної організації, методичних рекомендацій щодо класифікації окремих товарів згідно з вимогами УКТ ЗЕД, розроблених центральним органом виконавчої влади у сфері митної справи на виконання ст. 68 Митного кодексу України, до початку переміщення товару через митний кордон України, під час митного оформлення та після завершення митного оформлення. Рішення приймається за результатами класифікації товарів згідно з УКТ ЗЕД у разі необхідності зміни задекларованого коду товару згідно з УКТ ЗЕД, в тому числі за результатами спрацювання автоматизованої системи аналізу та управління ризиками у складних випадках митних формальностей.

Відповідно до п. 4 розділу III цього Порядку контроль правильності класифікації товарів здійснюється, зокрема, шляхом перевірки відповідності відомостей про товар та коду товару згідно з УКТ ЗЕД, заявлених у митній декларації, відомостям про товар (найменування, опис, визначальні характеристики для класифікації товарів тощо), зазначеним у наданих для митного контролю документах, шляхом перевірки дотримання вимог Основних правил інтерпретації УКТ ЗЕД, з врахуванням Пояснень до УКТ ЗЕД, рекомендацій, розроблених центральним органом виконавчої влади у сфері митної справи відповідно до вимог статті 68 Митного кодексу України.

Відповідно до ст. 2 Закону України «Про лікарські засоби», лікарські засоби - це будь-яка речовина або комбінація речовин (одного або декількох АФІ та допоміжних речовин), що має властивості та призначена для лікування або профілактики захворювань у людей, чи будь-яка речовина або комбінація речовин (одного або декількох АФІ та допоміжних речовин), яка може бути призначена для запобігання вагітності, відновлення, корекції чи зміни фізіологічних функцій у людини шляхом здійснення фармакологічної, імунологічної або метаболічної дії або для встановлення медичного діагнозу.

Відповідно до ст. 9 цього Закону лікарські засоби допускаються до застосування в Україні після їх державної реєстрації. Під час проведення експертизи реєстраційних матеріалів проводиться перевірка на відповідність вимогам належної виробничої практики виробництва лікарських засобів, що подаються на реєстрацію (перереєстрацію), у порядку визначеному Міністерством охорони здоров'я України. Єдиним органом державної влади, який уповноважений приймати рішення про віднесення того чи іншого препарату до лікарських засобів, є Міністерство охорони здоров'я України, а прийняттю цього рішення передує обов'язкова експертиза препарату на предмет його відповідності вимогам, які висуваються до лікарських засобів.

Відповідно до абз. 3 п. 9 «Положення про Міністерство охорони здоров'я України», затвердженого Указом Президента України від 13.04.2011 року № 467/2011, рішення Міністерства охорони здоров'я України, прийняті в межах його повноважень, обов'язкові для виконання центральним органами виконавчої влади, їх територіальним органами та місцевими державним адміністраціями, органами влади Автономної Республіки Крим, органами місцевого самоврядування, підприємствами, установами і організаціями всіх форм власності та громадянами.

Так, колегія суддів враховує, що препарат «Екстракт Шавлії в вітаміном С Др.Тайсс», зареєстровано (перереєстровано) в Україні як лікарський засіб та внесено до Державного реєстру лікарських засобів України та має реєстраційне посвідчення на лікарський засіб від 06.09.2011 року № UА/4952/01/01, а препарат «Імуно Тайсс таблетки», зареєстровано (перереєстровано) в Україні як лікарський засіб та внесено до Державного реєстру лікарських засобів України та має реєстраційне посвідчення на лікарський засіб від 06.09.2011 року № UA/4959/01/01.

Відповідно до ст. 17 Закону України «Про лікарські засоби» на територію України можуть ввозитись лікарські засоби, зареєстровані в Україні, за наявності сертифіката якості, що видається виробником.

Відповідно до положень ст. 2 цього Закону Державний реєстр лікарських засобів України - це нормативний документ, який містить відомості про лікарські засоби, дозволені для виробництва і застосування в медичній практиці.

Відповідно до абз. 3 п. 5 «Порядку державної реєстрації (перереєстрації) лікарських засобів», затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 26.05.2005 року № 376, наказом Міністерства охорони здоров'я України про державну реєстрацію лікарського засобу затверджується фармакопейна стаття або методи контролю його якості, інструкція з медичного застосування, листок-вкладиш з інформацією для пацієнта, здійснюється погодження технологічного регламенту або технології виробництва, а також присвоюється реєстраційний номер, який вноситься до Державного реєстру лікарських засобів та міжвідомчої бази даних про зареєстровані в Україні лікарські засоби.

Спільним наказом Міністерства охорони здоров'я України та Державної митної служби України від 19.12.2011 року № 925/1661, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 03.07.2001 року за № 557/5748, затверджено «Порядок ведення та використання міжвідомчої бази даних зареєстрованих в Україні лікарських засобів».

Відповідно до п. 3 цього Порядку база даних використовується при проведенні митного оформлення вантажів у митниці призначення посадовими особами Держмитслужби у межах їх компетенції як довідкова у порядку, що визначається Держмитслужбою.

Таким чином, як правильно зазначив суд першої інстанції, відповідно до змісту наведених норм факт прийняття Міністерством охорони здоров'я рішення про проведення державної реєстрації певних препаратів та видача щодо них реєстраційних посвідчень є належним і безумовним доказом того, що такий препарат є лікарським засобом, а рішення Міністерства про віднесення препаратів до числа лікарських засобів є обов'язковим, в тому числі і для митних органів при здійсненні контролю правильності митного оформлення таких препаратів.

Також колегія суддів враховує, що в коментарях УКТ ЗЕД до загальної групи 17 «Цукор і кондитерські вироби з цукру», до якої входить підкатегорія «Інші кондитерські вироби з цукру (включаючи білий шоколад) без вмісту какао», до якої відповідач відніс зазначені вище товари, вказано, що до цієї групи не входять лікарські засоби товарної позиції або інша продукція товарної групи 30. Також в поясненні до товарної підпозиції 1704 зазначено, що до цієї товарної позиції включається велика частина готових виробів з цукру, що надходять на ринок у твердому та напівтвердому вигляді, звичайно придатних для безпосереднього вживання в їжу і сукупно названих солодощами, кондитерськими виробами або цукерками. До неї включаються, серед іншого (inter alia): (v) продукти у вигляді пастилок від болю в горлі або таблеток від кашлю, які складаються переважно з цукрів (у сполученні з іншими харчовими продуктами, такими як желатин, крохмаль чи борошно, або без таких) та ароматичних добавок (включаючи речовини з лікарськими властивостями, такими як бензиловий спирт, ментол, евкаліпт і толуанський бальзам). Проте пастилки від болю і таблетки від кашлю, які містять речовини, що мають лікарські властивості, крім ароматичних добавок, включаються до групи 30 за умови, що кількості цих речовин у кожній пастилці чи таблетці такі, що вони можуть прийматися як терапевтичний чи профілактичний засіб.

Як вбачається з наданої позивачем інструкції до лікарського засобу «Екстракт Шавлії з вітаміном С Др. Тайсс», 1 таблетка для смоктання містить екстракту з листя шавлії густого (Salvia officinalis) (3.4-4.6:1) 50 мг, олії шавлії 6 мг, кислоти аскорбінової (вітаміну С) 20 мг, допоміжні речовини Стабілізуюча добавка (кислота аскорбінова), кислота лимонна безводна, глюкози сироп, сахароза, вода очищена. Показанням для застосування вказаного препарату є його застосування у складі комплексної терапії інфекційно-запальних захворювань верхніх дихальних шляхів, що супроводжуються кашлем; захворювання слизової оболонки порожнини рота та глотки: стоматит, гінгівіт, фарингіт.

А відповідно до інструкції до лікарського засобу «Імуно Тайсс таблетки» одна таблетка для смоктання містить екстракту густого з коріння ехінацеї (Echinacea pallida) (4,5:1) 20 мг, ментолу рацемічного 2 мг, допоміжні речовини Сахароза, глюкози сироп, ароматизатор трав'яний типу «смола ялини», ароматизатор типу «трави від кашлю», вода очищена. Показанням для застосування вказаного препарату є його застосування у складі комплексної терапії інфекційно-запальних захворювань дихальних шляхів. Профілактика гострих респіраторних інфекцій.

Правилами інтерпретації класифікації товарів, встановленими Законом України «Про Митний тариф України» визначено, що при класифікації товарів перевага надається тій товарній позиції, яка більш конкретно описує товар у порівнянні з найменуванням товарних позицій, що дають більш загальний опис.

Пунктом 1 Додаткової примітки до Групи 30 «Фармацевтична продукція» Розділу VI «Продукція хімічної та пов'язаних з нею галузей промисловості» УКТ ЗЕД передбачено, що лікарські засоби, виготовлені на основі рослинної сировини, в упаковках для роздрібної торгівлі класифікують у товарній позиції 3004, якщо вони мають на етикетці, упаковці або в інструкції для користувачів відповідні вказівки: (a) специфічні недуги, хвороби або їх ознаки, для лікування яких цей продукт повинен використовуватися; (b)концентрація активної речовини або речовин; (c) дозування; (d) спосіб застосування.

Дослідивши зміст інструкцій для медичного застосування зазначених вище препаратів, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про те, що в них зазначено у повному обсязі всю інформацію, передбачену наведеною приміткою до Групи 30 «Фармацевтична продукція».

Крім того, кожна таблетка цих препаратів містить речовини, які мають лікарські властивості, в такій кількості, що вони можуть прийматися як профілактичний засіб.

Враховуючи наведене вище, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про те, що препарати «Імуно Тайсс таблетки» та «Екстракт Шавлії з вітаміном С Др. Тайсс» є лікарськими засобами, зареєстровані в Україні як лікарські засоби у встановленому порядку, в зв'язку з чим ТзОВ «Натурпродукт-Вега» правильно задекларувало їх за товарною групою УКТ ЗЕД 3004, а висновки митного органу про необхідність декларування цих препаратів за товарною групою 1704 як кондитерські вироби є безпідставними.

Крім того, як встановив суд, ТзОВ «Натурпродукт-Вега» неодноразово протягом тривалого часу здійснює ввезення з Федеративної Республіки Німеччина препаратів «Екстракт Шавлії з вітаміном С Др. Тайсс» за кодом «Іші лікарські засоби, що містять вітаміни або інші сполуки товарної позиції 2936» та «Імуно Тайсс таблетки» за кодом «Інші лікарські засоби (ліки) (за винятком товарів, включених до товарних позицій 3002, 3005 або 3006), що складаються із змішаних або не змішаних продуктів для терапевтичного або профілактичного застосування, у дозованому вигляді (включаючи лікарські засоби у вигляді трансдермальних систем) або розфасовані для роздрібної торгівлі.

Ввезення на митну територію України цих препаратів здійснювалось позивачем на підставі зазначених вище Реєстраційних посвідчень на лікарський засіб від 06.09.2011 року № ІІА/4952/01/01 і № UA/4959/01/01.

При цьому, митні органи здійснювали розмитнення препарату «Екстракт Шавлії з вітаміном С Др.Тайсс» за кодом УКТ ЗЕД , а «Імуно Тайсс таблетки» - за кодом і жодних сумнівів чи зауважень щодо правильності визначення коду при розмитненні даного товару не виникало.

Враховуючи наведені вище обставини та норми законодавства, колегія суддів вважає правильним та обґрунтованим висновок суду першої інстанції про те, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення Тернопільської митниці від 11.03.2013 року № 11 є протиправним, а тому підлягає скасуванню.

За наведених обставин колегія суддів дійшла висновку, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та прийняв постанову з додержанням норм матеріального і процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду, а тому оскаржувану постанову слід залишити без змін.

Керуючись ст. ст. 160, 195, 196, п. 1 ч. 1 ст. 198, ст. 200, п. 1 ч. 1 ст. 205, ст. ст. 206, 254 КАС України, суд -

УХВАЛИВ:

Апеляційну скаргу Тернопільської митниці Державної фіскальної служби залишити без задоволення.

Постанову Тернопільського окружного адміністративного суду від 30 листопада 2015 року у справі № 819/810/13-а за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Натурпродукт-Вега» до Тернопільської митниці Державної фіскальної служби про скасування податкового повідомлення-рішення - залишити без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена протягом двадцяти днів шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.

Головуючий О.М. Довгополов

Судді Л.Я. Гудим

В.В. Святецький

Ухвала складена в повному обсязі 19.10.2016 року