Справа № 806/5116/14
Суддя: Котік Т.С.
Дата ухвалення: 2016-10-31 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ЖИТОМИРСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
_____________________________________________
Головуючий у 1-й інстанції: Сичова О.П.
Суддя-доповідач:Котік Т.С.
УХВАЛА

іменем України

"31" жовтня 2016 р. Справа № 806/5116/14

Житомирський апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді Котік Т.С.

суддів: Бучик А.Ю.

Майора Г.І.,

за участю секретаря судового засідання Єрикалової О.О.,

представників відповідача Шатківської А.А., Гречковської Н.П.

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Житомирської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Житомирській області на постанову Житомирського окружного адміністративного суду від "09" вересня 2015 р. у справі за позовом Державного підприємства "Житомирський лікеро-горілчаний завод" до Житомирської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Житомирській області про скасування податкових повідомлень - рішень ,

ВСТАНОВИВ:

У листопаді 2014 року Державне підприємство "Житомирський лікеро-горілчаний завод" звернулося до суду з вказаним позовом, в якому з урахуванням уточнення позовних вимог просило скасувати податкові повідомлення - рішення Житомирської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Житомирській області:

- № від 06 серпня 2014 року в частині збільшення суми грошового зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб в розмірі 9137,83 грн., в тому числі: 5225,14 грн. - основний платіж та 3912,69 грн. - штрафні санкції;

- № від 06 серпня 2014 року в частині застосування суми штрафних санкцій в розмірі 29621,00 грн.;

- № від 08 жовтня 2014 року, яким збільшено суми грошового зобов'язання з податку на прибуток в розмірі 7327884,00 грн., в тому числі: 4885256,00 грн. - за основним платежем та 2442628,00 грн. - за штрафними санкціями;

- № від 08 жовтня 2014 року, яким зменшено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток в розмірі 30000,00 грн.;

- № від 08 жовтня 2014 року, яким збільшено суму грошового зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб в розмірі 282,12 грн., в тому числі: 282,12 грн. - за штрафними санкціями;

- № від 13 серпня 2014 року, яким збільшено суму грошового зобов'язання з чистого прибутку в розмірі 6336450,00 грн., в тому числі: 5069160,00 грн. - за основним платежем та 1267290,00 грн. - за штрафними санкціями;

- № від 13 серпня 2014 року, яким зменшено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 9264708 грн.

- № від 13 серпня 2014 року в частині збільшення суми грошового зобов'язання з податку на додану вартість в розмірі 3186233,00 грн., в тому числі: 2124155,00 грн. - за основним платежем та 1062078,00 грн. - за штрафними санкціями.

В обґрунтування вимог, позивач зазначав, що спірні податкові повідомлення - рішення були винесені Житомирською об'єднаною державною податковою інспекцією Головного управління Міндоходів у Житомирській області є протиправними, а висновки в акті від 24 липня 2014 року №4788/06-25-22-01/00375504, є необґрунтованими.

Постановою Житомирського окружного адміністративного суду від 09 вересня 2015 року позов задоволено частково.

Частково скасовано податкове повідомлення - рішення Житомирської об'єднаної державної податкової інспекції № від 06 серпня 2014 року в сумі 29621 грн.

Скасовано в повному обсязі податкове повідомлення - рішення Житомирської об'єднаної державної податкової інспекції № від 13 серпня 2014 року про збільшення суми грошового зобов"язання за платежем частина чистого прибутку (доходу) за основним платежем в сумі 5069 160 грн., за штрафними санкціями в сумі 1267 290 грн.

Скасовано в повному обсязі податкове повідомлення - рішення Житомирської об'єднаної державної податкової інспекції № від 13 серпня 2014 року про зменшення суми від"ємного значення об"єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 9 264 708 грн.

Скасовано в повному обсязі податкове повідомлення - рішення Житомирської об'єднаної державної податкової інспекції № від 08 жовтня 2014 року про збільшення сум грошового зобов"язання з податку на прибуток на 4 885 256 грн. за основним платежем та 2 442 628 грн. за штрафними санкціями.

Скасовано в повному обсязі податкове повідомлення - рішення Житомирської об'єднаної державної податкової інспекції № від 8 жовтня 2014 року про зменшення суми від"ємного значення об"єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 30000 грн.

Скасовано в повному обсязі податкове повідомлення - рішення Житомирської об'єднаної державної податкової інспекції № від 08 жовтня 2014 року.

Частково скасовано податкове повідомлення - рішення Житомирської об'єднаної державної податкової інспекції № від 06 серпня 2014 року в частині збільшення суми грошового зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб в розмірі 9137,83 грн., в т.ч. 5225,14 грн. - за основним платежем та 3912,69 грн. - за штрафними санкціями.

Частково скасовано податкове повідомлення - рішення Житомирської об'єднаної державної податкової інспекції № від 13 серпня 2014 року в частині збільшення суми грошового зобов'язання з податку на додану вартість в розмірі 3186233,00 грн., в т.ч. 2124155,00 грн. - за основним платежем та 1062078,00 грн. - за штрафними санкціями.

Вирішено питання про відшкодування Державному підприємству "Житомирський лікеро-горілчаний завод" з державного бюджету 2679 ,60 грн. сплаченого судового збору.

Розглянувши справу, перевіривши законність та обґрунтованість судового рішення, колегія суддів приходить до висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, виходячи з наступного.

З матеріалів справи вбачається, що Державне підприємство "Житомирський лікеро-горілчаний завод" на момент виникнення спірних правовідносин перебувало на податковому обліку в Житомирській об'єднаній державній податковій інспекції Головного управління Міндоходів у Житомирській області.

За результатами планової виїзної перевірки Державного підприємства "Житомирський лікеро-горілчаний завод" з питань дотримання вимог сплати єдиного внеску, податкового, валютного та іншого законодавства, за період з 01 січня 2011 року по 31 грудня 2013 року, посадовими особами Житомирської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Житомирській області було складено акт від 24 липня 2014 року №4788/06-25-22-01/00375504 (далі - акт перевірки) в якому зазначено, що підприємством порушено:

- пп. 14.1.257 п.14.1 ст.14, п.44.1 ст.44, пп. 135.5.4 п.135.5 ст.135, п.138.1, п.138.2, пп.138.10.2 п.138.10 ст.138, пп.139.1.9 п.139.1 ст.139, п.150.1 ст.150, п.6 підрозділу 4 розділу ХХ "Перехідні положення" Податкового кодексу України в результаті чого товариством за 2013 рік занижено податок на прибуток в сумі 4890956,00 грн. та завищено від'ємне значення об'єкта оподаткування податком на прибуток в сумі 9264708,00 грн.;

- п.44.1 ст.44, п.198.1, п.198.3, п.198.6 ст.198, п.200.1 ст.200, п.201.1, п.201.7 ст.201 Податкового кодексу України та Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства доходів і зборів України від 13.11.2013 №678, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 11.12.2013 за №2094/24626 в результаті чого товариством занижено податок на додану вартість в сумі 2125483,00 грн.;

- Закону України "Про управління об'єктами державної власності" та Постанови Кабінету Міністрів України від 23.02.2011 №138 "Про затвердження Порядку відрахування до державного бюджету частини чистого прибутку (доходу) державними унітарними підприємствами та їх об'єднаннями", що призвело до заниження суми відрахування до бюджету частини чистого прибутку в розмірі 5069160,00 грн.;

- пп.164.1.2 п.164.1 ст.164, пп.168.1.1 п.168.1 ст.168, п.167.1 ст.167 Податкового кодексу України в результаті чого донараховано товариству податок на доходи фізичних осіб в сумі 5830,20 грн. та відповідно до пп.129.1.1 п.129.1 ст.129 Податкового кодексу за порушення термінів сплати податку до бюджету нараховано пеню в сумі 1169,26 грн.;

- п.9, 10 ст.3 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг";

- п.п.2.2, 2.6 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004 №637, а саме не оприбутковано готівкову виручку в повному обсязі в день її надходження на загальну суму 48,60 грн.;

- п.п. 2.11, 3.1, 3.2 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою затвердженого постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004 №637, а саме відсутні достовірні підтвердні документи до авансових звітів на загальну суму 33051,00 грн.

Зазначені висновки стали підставою для винесення, податкових повідомлень - рішень:

- №, від 06 серпня 2014 року, яким збільшено суму грошового зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб в розмірі 9914,56 грн., в тому числі: 5830,20 грн. - основний платіж та 4084,36 грн. - штрафні санкції;

- № від 06 серпня 2014 року, яким застосовано суму штрафних санкцій в розмірі 33294 грн.;

- № від 08 жовтня 2014 року, яким збільшено суми грошового зобов'язання з податку на прибуток в розмірі 7327884,00 грн., в тому числі: 4885256,00 грн. - за основним платежем та 2442628,00 грн. - за штрафними санкціями;

- № від 08 жовтня 2014 року, яким зменшено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток в розмірі 30000,00 грн.;

- № від 08 жовтня 2014 року, яким збільшено суму грошового зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб в розмірі 282,12 грн., в тому числі: 282,12 грн. - за штрафними санкціями;

- № від 13 серпня 2014 року, яким збільшено суму грошового зобов'язання з чистого прибутку в розмірі 6336450,00 грн., в тому числі: 5069160,00 грн. - за основним платежем та 1267290,00 грн. - за штрафними санкціями;

- № від 13 серпня 2014 року, яким зменшено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 9264708 грн.

- № від 13 серпня 2014 року, яким збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість в розмірі 3188235,00 грн., в тому числі: 2125483,00 грн. - за основним платежем та 1062742,00 грн. - за штрафними санкціями.

Суд першої інстанції перевіряючи правомірність винесення податкових повідомлень-рішень Житомирської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Житомирській області № від 08 жовтня 2014 року, № від 08 жовтня 2014 року, № від 13 серпня 2015 року, № від 13 серпня 2014 року та № від 13 серпня 2014 року в частині збільшення суми грошового зобов'язання з податку на додану вартість в розмірі 3186233,00 грн., в тому числі: 2124155,00 грн. - за основним платежем та 1062078,00 грн. - за штрафними санкціями, дійшов висновку, що їх винесено протиправно, без урахування усіх обставин по справі.

Колегія суддів апеляційного суду погоджується з вказаним висновком, виходячи з наступного.

З матеріалів справи вбачається, що підставою для винесення зазначених податкових повідомлень-рішень стали висновки контролюючого органу про неправомірність формування позивачем даних податкового та бухгалтерського обліку відносно відображення взаємовідносин з Товариством з обмеженою відповідальністю "Вторметекспорт", Товариством з обмеженою відповідальністю "Бєлтранс", Приватним підприємцем ОСОБА_7, а також щодо відображення тимчасової податкової різниці.

Так, з матеріалів справи вбачається, що податковий орган перевіряючи формування позивачем даних податкового обліку відносно відображення взаємовідносин Приватним підприємцем ОСОБА_7 дійшов висновку, що позивач не включив до складу інших доходів прострочену кредиторську заборгованість перед Приватним підприємцем ОСОБА_7, яка не погашена протягом законодавчо встановленого терміну в 1095 днів.

Проте, як встановлено судом першої інстанції такі висновки контролюючого органу не відповідають вимогам чинного законодавства.

Відповідно до підпункт 14.1.54 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України дохід з джерелом їх походження з України - будь-який дохід, отриманий резидентами або нерезидентами, у тому числі від будь-яких видів їх діяльності на території України (включаючи виплату (нарахування) винагороди іноземними роботодавцями), її континентальному шельфі, у виключній (морській) економічній зоні.

Згідно з пунктом 135.1 статті 135 Податкового кодексу України доходи, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, включаються до доходів звітного періоду за датою, визначеною відповідно до статті 137, на підставі документів, зазначених у пункті 135.2 цієї статті, та складаються, зокрема, з доходу від операційної діяльності, який визначається відповідно до пункту 135.4 цієї статті.

Підпунктом п.п.135.5.4 п.135.5 ст.135 Податкового кодексу України передбачено, що інші доходи включають вартість товарів, робіт, послуг, безоплатно отриманих платником податку у звітному періоді, визначена на рівні не нижче звичайної ціни, суми безповоротної фінансової допомоги, отриманої платником податку у звітному податковому періоді, безнадійної кредиторської заборгованості, крім випадків, коли операції з надання/отримання безповоротної фінансової допомоги проводяться між платником податку та його відокремленими підрозділами, які не мають статусу юридичної особи.

За умовою п. 135.2 ст. 135 Податкового кодексу України, доходи визначаються на підставі первинних документів, що підтверджують отримання платником податку доходів, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.

Дохід від реалізації товарів визнається за датою переходу покупцеві права власності на такий товар. Дохід від надання послуг та виконання робіт визнається за датою складення акта або іншого документа, оформленого відповідно до вимог чинного законодавства, який підтверджує виконання робіт або надання послуг. (п.137.1 ст.137 Податкового кодексу України).

Відповідно до п.п.14.1.11 "а" п.14.1 ст.14 цього кодексу, безнадійна заборгованість - заборгованість за зобов'язаннями, щодо яких минув строк позовної давності.

Зокрема, стаття 257 Цивільного кодексу України встановлює загальну позовну давність тривалістю у три роки.

Отже, є вірними висновки суду першої інстанції, що якщо сума кредиторської заборгованості платника податку перед іншою юридичною (або фізичною) особою залишається нестягнутою після закінчення терміну позовної давності, то така заборгованість на підставі пп. 135.5.4 п. 135.5 ст. 135 Податкового кодексу України включається до складу інших доходів підприємства.

Так, судом першої інстанції встановлено, що між позивачем (покупець) та Приватним підприємцем ОСОБА_7 (продавець) було укладено договір купівлі-продажу №13/16 від 01 березня 2006 року, відповідно до якого продавець зобов'язаний постачати і передавати у власність покупцю певний товар, а покупець зобов'язується приймати цей товар та своєчасно здійснювати його оплату на умовах даного договору. Найменування товару - плівка поліетиленова т/у.

Відповідно до пункту 5 вказаного договору, розрахунки за кожну поставлену партію товару здійснюється покупцем згідно накладної не пізніше 14-ти календарних днів з моменту отримання товару.

Пунктом 8.1 даного договору передбачено, що він набирає чинності з моменту підписання і діє до 31 грудня 2009 року.

Однак, після закінчення терміну дії договору №13/16 від 01.03.2006 року між ФОП ОСОБА_7 та позивачем було здійснено дві господарські операції з поставки плівки поліетиленової.

Згідно податкових накладних від 12 березня 2010 року та 07 квітня 2010 року позивач одержав від ПП ОСОБА_7 плівку поліетиленову на загальну суму 30182,10 грн. (а.с.50-21 т.4).

В свою чергу позивачем було частково перераховано кошти по вказаним господарським операціям в сумі 1032,10 грн.

Кредиторська заборгованість по даним операціям на початок перевіряємого контролюючим органом періоду становила 29150,00 грн., що стверджується актом перевірки.

В свою чергу, відповідно до договору №2 від 04.01.2010 року, укладеного між ПП ОСОБА_7 (покупець) та ДП "Житомирський лікеро-горілчаний завод" (продавець) (а.с.133-134 т.1), за ПП ОСОБА_7 обліковувалась заборгованість перед позивачем, що стало підставою для направлення Державним підприємством "Житомирський лікеро-горілчаний завод" листа від 20 грудня 2012 року (а.с.135 т.1), яким повідомлено ПП ОСОБА_7, що відповідно до ст.601 Цивільного кодексу України заборгованість останнього зарахована в зустрічні однорідні вимоги, а саме в рахунок погашення кредиторської заборгованості позивача в розмірі 29150,00 грн.

Відповідно до ч.3 ст.203 Господарського кодексу України, господарське зобов'язання припиняється зарахуванням зустрічної однорідної вимоги, строк якої настав або строк якої не зазначений чи визначений моментом витребування. Для зарахування достатньо заяви однієї сторони.

Також, вказані питання щодо зарахування зустрічної вимоги збігаються з позицією Вищого господарського суду України, яка висвітлена в постановах від 05.12.2012 року (справа №5011-36/3422-2012) та від 03.03.2015 року (справа №922/2126/14), правова природа припинення зобов'язання зустрічної вимоги - це одностороння угода, яка оформлюється заявою однієї з сторін і якщо інша сторона не погоджується з проведенням такого зарахування, вона вправі на підставі статті 16 Цивільного кодексу України та статті 20 Господарського кодексу України звернутися за захистом своїх охоронюваних законом прав до господарського суду.

З огляду на вищезазначене, є вірними висновки суду, що заборгованість позивача перед Приватним підприємцем ОСОБА_7 в розмірі 29150,00 грн. була погашена 20 грудня 2012 року, тобто протягом законодавчо встановленого терміну в 1095 днів з моменту здійснення господарської операції.

Також, колегія суддів погоджується з твердженнями суду першої інстанції про те, що згода ПП ОСОБА_7 про зарахування зустрічної заборгованості в рахунок взаємного погашення, підтверджується відсутністю зі сторони останнього вимоги про погашення заборгованості. Даний факт зокрема стверджується довідкою Державного підприємства "Житомирський лікеро-горілчаний завод" (а.с. 92 т.4). Окрім того, доказів звернення ПП ОСОБА_7 до господарського суду на підставі статті 16 Цивільного кодексу України та статті 20 Господарського кодексу України за захистом своїх охоронюваних законом прав контролюючим органом в ході розгляду справи не встановлено.

Посилання відповідача на те, що господарський договір з купівлі-продажу плівки поліетиленової у 2010 році не був викладений у формі єдиного документа, підписаного стромами, суд обґрунтовано не прийняв до уваги, оскільки відповідно до ст. 181 Господарського кодексу України, допускається укладення господарських договорів у спрощений спосіб, тобто шляхом обміну листами, факсограмами, телеграмами, телефонограмами тощо, а також шляхом підтвердження прийняття до виконання замовлень, якщо законом не встановлено спеціальні вимоги до форми та порядку укладення даного виду договорів.

Зокрема, статтею 218 Цивільного кодексу України передбачено, що недодержання сторонами письмової форми правочину, яка встановлена законом, не має наслідком його недійсність, крім випадків, встановлених законом.

З огляду на вищезазначене, висновок контролюючого органу, що Державним підприємством "Житомирський лікеро-горілчаний завод" протиправно не було включено до складу інших доходів прострочену кредиторську заборгованість перед Приватним підприємцем ОСОБА_7, яка не погашена протягом законодавчо встановленого терміну в 1095 днів, не знайшов свого підтвердження під час розгляду справи в суді першої інстанції. Не спростовано висновки суду першої інстанції з приводу вказаних обставин і при розгляді справи судом апеляційної інстанції.

Так само, колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції щодо правомірності формування позивачем даних податкового обліку відносно відображення взаємовідносин з Товариством з обмеженою відповідальністю "Вторметекспорт" та Товариством з обмеженою відповідальністю "Бєлтранс" та формування податкового кредиту по взаємовідносинам з вказаними контрагентами.

Доводи контролюючого органу про те, що Державним підприємством "Житомирський лікеро-горілчаний завод" безпідставно віднесено до складу собівартості реалізованих товарів (олії соняшникової), вартість товару, який придбаний у Товариства з обмеженою відповідальністю "Вторметекспорт", а також віднесено до складу витрат вартість отриманих послуг від Товариства з обмеженою відповідальністю "Бєлтранс", оскільки первинні документи оформленні неналежним чином та не дають можливості визначити, що за послуги були надані та як вони пов'язані з господарською діяльністю підприємства не знайшли свого підтвердження під час розгляду справи.

Відповідно до п.п.14.1.27 п. 14.1 ст.14 Податкового кодексу України витрати - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних для провадження господарської діяльності платника податку, в результаті яких відбувається зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов'язань, внаслідок чого відбувається зменшення власного капіталу (крім змін капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власником).

Згідно із п. 138.1 ст. 138 Податкового кодексу України витрати, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, складаються із:

- витрат операційної діяльності, які визначаються згідно з пунктами 138.4, 138.6 - 138.9, підпунктами 138.10.2 - 138.10.4 пункту 138.10, пунктом 138.11 цієї статті:

- інших витрат, визначених згідно з пунктом 138.5, підпунктами 138.10.5, 138.10.6 пункту 138.10, пунктами 138.11, 138.12 цієї статті, пунктом 140.1 статті 140 і статтею 141 цього Кодексу;

- крім витрат, визначених у пунктах 138.3 цієї статті та у статті 139 цього Кодексу.

Підпунктом 138.1.1 п. 138.1 ст. 138 Податкового кодексу України визначено, що витрати операційної діяльності включають собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та інші витрати беруться для визначення об'єкта оподаткування з урахуванням пунктів 138.2, 138.11 цієї статті, пунктів 140.2 - 140.5 статті 140, статей 142 і 143 та інших статей цього Кодексу, які прямо визначають особливості формування витрат платника податку;

Відповідно до п. 138.4 ст. 138 Податкового кодексу України витрати, що формують собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг, крім нерозподілених постійних загальновиробничих витрат, які включаються до складу собівартості реалізованої продукції в періоді їх виникнення, визнаються витратами того звітного періоду, в якому визнано доходи від реалізації таких товарів, виконаних робіт, наданих послуг.

Пунктом 138.8 ст. 138 ПК України собівартість виготовлених та реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг складається з витрат, прямо пов'язаних з виробництвом таких товарів, виконанням робіт, наданням послуг, а саме: прямих матеріальних витрат; прямих витрат на оплату праці; амортизації виробничих основних засобів та нематеріальних активів, безпосередньо пов'язаних з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг; загальновиробничі витрати, які відносяться на собівартість виготовлених та реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку; вартості придбаних послуг, прямо пов'язаних з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг; інших прямих витрат, у тому числі витрат з придбання електричної енергії (включаючи реактивну);

Пунктом 138.2 ст. 138 Податкового кодексу України витрати, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.

В свою чергу, відповідно до п.п. 14.1.181 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України, податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов'язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу;

Згідно п.п. 198.1, 198.2, 198.3, 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з:

а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг;

б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв'язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності);

в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України;

г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу.

Датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше:

- дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг;

- дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

Податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг (у разі здійснення контрольованих операцій - не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу) та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

Пунктом 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України передбачено, що платник податку зобов'язаний надати покупцю (отримувачу) на його вимогу підписану уповноваженою платником особою та скріплену печаткою (за наявності) податкову накладну, складену за вибором покупця (отримувача) в один з таких способів: а) у паперовому вигляді; б) в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та умови реєстрації податкової накладної у Єдиному реєстрі податкових накладних. У такому разі складання податкової накладної у паперовому вигляді не є обов'язковим.

У податковій накладній зазначаються в окремих рядках такі обов'язкові реквізити: а) порядковий номер податкової накладної; б) дата виписування податкової накладної; в) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - продавця товарів/послуг; г) податковий номер платника податку (продавця та покупця); ґ) місцезнаходження юридичної особи - продавця або податкова адреса фізичної особи - продавця, зареєстрованої як платник податку; д) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - покупця (отримувача) товарів/послуг; е) опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг; є) ціна постачання без урахування податку; ж) ставка податку та відповідна сума податку в цифровому значенні; з) загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку; и) вид цивільно-правового договору; і) код товару згідно з УКТ ЗЕД (для підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України).

Відповідно до п. 201.10 ст. 201 ПК України податкова накладна видається платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, на вимогу покупця та є підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Отже, із положень зазначених норм законодавства вбачається, що формування платником витрат підприємства допускається за умови підтвердження відповідних сум належним чином оформленими первинними документами та використання отриманих за договорами робіт та товарів у власній господарській діяльності, а формування податкового кредиту допускається за умови підтвердження відповідних сум належним чином оформленими податковими накладними та фактичного виконання господарської операції.

Як встановлено судом першої інстанції 11 вересня 2013 року між Державним підприємством "Житомирський лікеро-горілчаний завод" (покупець) та Товариством з обмеженою відповідальністю "Вторметекспорт" укладено договір поставки №11/9 (а.с.138-140 т.1). За умовами даного договору постачальник зобов'язується передати у власність покупця, а покупець - прийняти й оплатити товар на умовах, що передбачені цим договором. Кількість, асортимент, ціна товару, терміни передачі і оплати товару, місце постачання товару визначаються додатками до даного договору, які є невід'ємними його частинами.

Згідно зі п. 2.1, 2.2 договору поставки № 11/9 від 11.09.2013, партією товару вважається його кількість, зазначена в одному додатку. Додатки є невід'ємною частиною даного договору. Перехід права власності на товар від постачальника покупцю відбувається в момент передачі накладної проти довіреності. Постачальник, відповідно до статті 667 Цивільного кодексу України, може зберігати товар покупця до моменту його вивозу на власних складах на протязі 90 днів. Вартість зберігання врахована у вартість товару (п. 2.5 цього договору).

Пунктом 4.1 вказаного договору визначено, що якість товару повинна відповідати встановленим нормам і стандартам.

В подальшому постачальником та покупцем до договору поставки № 11/9 від 11.09.2013 підписано додатки №№1-12 (а.с.141-152 т.1), в яких сторони досягли згоди щодо виду товару, його кількості, вартості та умов поставки.

Зокрема, зазначеними додатками сторонами досягнуто домовленості про те, що продавець продає, а покупець купує олію соняшникову нерафіновану, невиморожену, українського походження, врожаю 2013 року (далі - товар). При цьому продавець зобов'язаний здійснити поставку товару на умовах СРТ - Комплекс з перевантаження та переробки тропічних олій, м. Южний (надалі - пункт поставки).

Виконання вказаної господарської операції підтверджується карткою рахунку 631 за 2013 рік, видатковими накладними, актами прийому передачі товару, податковими накладними та рахунками на оплату (а.с.153-159 т.1, а.с.1-35 т.2).

Оплата за поставлений товар здійснена Державним підприємством "Житомирський лікеро-горілчаний завод" у повному обсязі, що стверджується копіями платіжних доручень (а.с.222-240 т.1).

Реальність здійснення господарський операцій також підтверджується тим, що в подальшому вказаний товар позивачем реалізовано на експорт, що підтверджується копіями контрактів (а.с.36-78 т.2) та копіями митних декларацій (а.с.241-249 т.1).

Також, 28 серпня 2013 року між Державним підприємством "Житомирський лікеро-горілчаний завод" (замовник) та Товариством з обмеженою відповідальністю "Бєлтранс" (виконавець) було укладено договір транспортного експедитування №28/08 (а.с.175-177 т.1). За умовами даного договору виконавець зобов'язується за рахунок замовника перевезти та/або забезпечити експедитування (прийняття, супровід, передача, матеріальна відповідальність і т.п.) вантажів в обсязі, в терміни, в пункт призначення та на умовах, визначених цим договором, а замовник зобов'язується сплатити на користь виконавця встановлену даним договором плату.

Відповідно до п.1.4 вказаного договору, вантаж (товар, продукція) - олія соняшникова нерафінована невиморожена, що є власністю замовника або передається у власність замовника , перевезення /експедитування якої здійснює виконавець згідно з цим договором та на перевезення /експедитування якої не вимагається спеціальних дозволів, передбачених діючим законодавством.

Судом першої інстанції встановлено, що виконання вказаної господарської операції стверджується карткою рахунку 6850 за 2013 рік, актами здачі - прийняття робіт, податковими накладними (а.с. 178 т.1, 114-116 т.2, 82, 84, 86 т.2), а також копіями звітів Товариства з обмеженою відповідальністю "Бєлтранс" про надання Державному підприємству "Житомирський лікеро-горілчаний завод" експедиційних послуг, які також містяться в матеріалах справи.

Оплата за отримані експедиційні послуги здійснена Державним підприємством "Житомирський лікеро-горілчаний завод" у повному обсязі, що стверджується копіями платіжних доручень (а.с83, 85, 87 т.4).

Також, пов'язаність господарських відносин з ТОВ "Бєлтранс" з господарською діяльністю позивача стверджується тим, що послуги транспортного експедирування були отримані ДП "Житомирський лікеро-горілчаний завод" у зв'язку із придбанням останнім у ТОВ "Вторметекспорт" олії соняшникової за договором поставки №11/9 від 11.09.2013. В свою чергу реальність господарських відносин позивача з Товариством з обмеженою відповідальністю "Вторметекспорт" також підтверджується отриманими послугами транспортного експедирування від ТОВ "Бєлтранс".

Окрім того, судом встановлено, що на час здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентами, останні були зареєстровані як юридичні особи в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців і платники податку на додану вартість, а тому зазначені договори визнаються судом належними та допустимими доказами наявності між позивачем та контрагентами позивача факту вчинення правочинів в розумінні ст.202 Цивільного кодексу України.

Так само, при дослідженні судом первинних та інших документів, судом не встановлено, що вони мають дефекти щодо форми, змісту або походження, а тому посилання контролюючого органу на неналежне оформлення первинних документів по вказаних господарських операцій, є безпідставним.

Обгрунтовано відхилено судом першої інстанції і посилання контролюючого органу на те, що відсутність сертифікатів походження та посвідчення якості товару унеможливлює ідентифікувати предмет фактичної поставки та його відповідність предмету договору, оскільки паспорти якості та сертифікати відповідності не є в розумінні положень чинного законодавства документами, що підтверджують право власності на товар. Паспорт якості, та сертифікат відповідності не посвідчують перехід права власності та не закріплюють його за певною особою, тому вони не можуть бути доказами, які однозначно спростовують право власності на товар і факт його поставки.

Окрім того, як встановлено судом, акти прийому - передачі товару та видаткові накладні містять обсяг інформації, яка підтверджує придбання позивачем олії соняшникової нерафінованої, українського походження, врожаю 2013 року, відповідно до договору поставки № 11/9 від 11.09.2013 і додатків до нього. Видаткові накладні, надані на підтвердження господарських операцій із ТОВ "Вторметекспорт", містять назви сторін, їх адреси, найменування товару, його кількість і ціну, а також підписи та печатки Постачальника і Покупця. Зазначені реквізити дають можливість в повній мірі ідентифікувати сторін зобов'язань та предмет поставки.

Доводи апелянта про те, що відсутність у ТОВ "Вторметекспорт" майна, трудових ресурсів, основних засобів не є підставою для невизнання зазначеної господарської операції, оскільки вказана обставина не може спростовувати фактичне виконання спірних операцій. Контролюючим органом не доведено зв'язку цього факту з неможливістю виконати постачальником розглядувані роботи із залученням інших фізичних осіб та орендованого майна.

Так само, колегія суддів вважає безпідставним посилання контролюючого органу на те, що первинні документи по взаємовідносинам з ТОВ "Бєлтранс" не дають можливості визначити, що за послуги були надані та як вони пов'язані з господарською діяльністю підприємства, оскільки ступінь деталізації опису господарської операції у первинному документі законодавством не встановлена. Умовою документального підтвердження операції є можливість на підставі наявних документів зробити висновок про те, що витрати фактично понесені та спрямовані на отримання позитивного економічного ефекту. Власне відсутність максимальної деталізації виду виконаних послуг не перешкоджає прийняттю цих документів до обліку та не є свідченням відсутності виконаних господарських операцій.

Окрім того, відповідно до частини 2 статті 61 Конституції України юридична відповідальність особи має індивідуальний характер.

Згідно правових висновків Верховного Суду України, викладених в постанові від 31 січня 2011 року (№ 21-47а10), якщо контрагент не виконав свого зобов'язання щодо сплати податку до бюджету, то це тягне відповідальність та негативні наслідки саме для цієї особи. Зазначені обставини не є підставою для позбавлення платника податку права на відшкодування ПДВ у випадку, коли останній виконав усі передбачені законом умови стосовно отримання такого відшкодування та має необхідні документальні підтвердження розміру свого податкового кредиту.

Також, у рішенні Європейського суду з прав людини від 22.01.2009 у справі "БУЛВЕС" АД проти Болгарії" (заява № 3991/03) зазначено, що у разі якщо національні органи за відсутності будь-яких вказівок на безпосередню участь фізичної або юридичної особи у зловживанні, пов'язаним зі сплатою ПДВ, який нараховується у ланцюгу поставок, або будь-яких вказівок на обізнаність про таке порушення, все ж таки застосовують негативні наслідки до отримувача оподатковуваної ПДВ поставки, який повністю виконав свої зобов'язання, за дії або бездіяльність постачальника, який перебував поза межами контролю отримувача і у відношенні якого у нього не було засобів перевірки та забезпечення його виконання, то такі владні органи порушують справедливий баланс, який має підтримуватися між вимогами суспільних інтересів та вимогами захисту права власності.

За таких обставин суд першої інстанції обгрунтовано виходить з презумпції добросовісності платників та інших учасників правовідносин у сфері економіки. У зв'язку з цим презюмується, що дії платника, результатом яких є отримання податкової вигоди, вважаються економічно виправданими, а відомості, що містяться у податковій та бухгалтерській звітності платника, - достовірні. Податкові органи не вправі тлумачити поняття добросовісності платника як таке, що породжує у останнього додаткові обов'язки, не передбачені чинним законодавством.

Подання платником до контролюючого органу усіх належним чином оформлених первинних документів, передбачених податковим законодавством, з ціллю отримання податкової вигоди є підставою для її отримання, якщо податковий орган не доведе неправдивість, недостовірність або суперечливість відомостей, що містяться у таких документах.

Отже, доводи податкового органу про отримання платником необґрунтованої податкової вигоди мають ґрунтуватись на сукупності доказів, що безспірно підтверджують існування обставин, які виключають право платника, зокрема, на формування податкових зобов'язань і податкового кредиту.

Проте, як під час розгляду справи судом першої інстанції так і при апеляційному розгляді, податковим органом не доведено існування таких обставин, не було надано суду і належних документальних доказів відсутності у контрагента позивача спеціальної податкової правосуб'єктності на момент укладення і виконання спірних господарських операцій.

З огляду на вищезазначене, судом першої інстанції спростовано висновки акту перевірки про безпідставність віднесення до складу собівартості реалізованих товарів (олії соняшникової), вартість товару, який придбаний у Товариства з обмеженою відповідальністю "Вторметекспорт", про віднесення до складу витрат вартість отриманих послуг від Товариства з обмеженою відповідальністю "Бєлтранс" та про завищення податкового кредиту по взаємовідносинам з вказаними контрагентами.

Щодо неправомірності формування позивачем даних податкового обліку відносно відображення тимчасової податкової різниці, контролюючий орган дійшов висновки про таке порушення у зв"язку з тим, що Державним підприємством "Житомирський лікеро-горілчаний завод" завищено витрати за рахунок віднесення до їх складу тимчасових податкових різниць, розрахунок по яких останнім проведено невірно, оскільки при розрахунку вартості основних засобів за даними бухгалтерського обліку та основних фондів за даними податкового обліку не було враховано вартість нематеріальних активів.

Проте, при розгляді справи судом першої інстанції такі висновки не знайшли свого підтвердження.

Згідно п.п. 14.1.188 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України, податкова різниця - різниця, яка виникає між оцінкою і критеріями визнання доходів, витрат, активів, зобов'язань за національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку або міжнародними стандартами фінансової звітності, та доходами і витратами, визначеними згідно з розділом III цього Кодексу

Підпунктом 14.1.189 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України передбачено, що тимчасова податкова різниця - податкова різниця, яка виникає у звітному періоді та анулюється в наступних звітних податкових періодах.

Згідно п. 6 підрозділу 4 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України, для визначення переліку об'єктів основних засобів, інших необоротних та нематеріальних активів за групами відповідно до пункту 145.1 статті 145 цього Кодексу з метою нарахування амортизації з дати набрання чинності розділом III цього Кодексу застосовуються дані інвентаризації, проведеної за станом на 1 квітня 2011 року.

Вартість, яка амортизується, по кожному об'єкту основних засобів, інших необоротних та нематеріальних активів визначається як первісна (переоцінена) з урахуванням капіталізованих витрат на модернізацію, модифікацію, добудову, дообладнання, реконструкції тощо, а також суми накопиченої амортизації за даними бухгалтерського обліку на дату набрання чинності розділом III цього Кодексу.

Одночасно п. 6 підрозділу 4 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України передбачено, що якщо загальна вартість усіх груп основних засобів за даними бухгалтерського обліку менша, ніж загальна вартість усіх груп основних фондів за даними податкового обліку на дату набрання чинності розділом III цього Кодексу, то тимчасова податкова різниця, яка виникає в результаті такого порівняння, амортизується як окремий об'єкт із застосуванням прямолінійного методу протягом трьох років.

Таким чином, при обчисленні амортизаційних відрахувань, починаючи з 01.04.2011, платник повинен був використовувати вартість лише по кожному об'єкту основних засобів за даними бухгалтерського обліку та основних фондів за даними податкового обліку.

В свою чергу пп.14.1.138 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України, в редакції чинній з 01.01.2011 року, передбачено, що основні засоби - матеріальні активи, у тому числі запаси корисних копалин наданих у користування ділянок надр (крім вартості землі, незавершених капітальних інвестицій, автомобільних доріг загального користування, бібліотечних і архівних фондів, матеріальних активів, вартість яких не перевищує 2500 гривень, невиробничих основних засобів і нематеріальних активів), що призначаються платником податку для використання у господарській діяльності платника податку, вартість яких перевищує 2500 гривень і поступово зменшується у зв'язку з фізичним або моральним зносом та очікуваний строк корисного використання (експлуатації) яких з дати введення в експлуатацію становить понад один рік (або операційний цикл, якщо він довший за рік).

Тобто вказана норма передбачає, що основними засобами є лише матеріальні активи, а нематеріальні активи до основних засобів не відносяться.

Також, нематеріальні активи не відносяться до основних фондів, оскільки Закон України "Про оподаткування прибутку підприємств", який був чинний до 01.04.2011 року, під розумінням основні фонди зазначає також лише матеріальні цінності, а Податковий кодекс України відокремлює поняття "основні фонди" та "нематеріальні активи".

Окрім того, є слушним посилання суду на те, що зазначена Державним підприємством "Житомирський лікеро-горілчаний завод" тимчасова податкова різниця, яка визначалась 01.04.2011 року, була об'єктом перевірок податкового органу та помилок при заповненні податкової звітності відносно тимчасової податкової різниці виявлено не було (акт від 19.10.2011 року №4947/23-1/00375504/0110 та від 12.10.2012 року №4050/22-2/00375504/0110).

Посилання представника відповідача на наказ Міністерства фінансів України від 29.01.2007 року №45 "Про затвердження Методичних рекомендацій про складання регістрів бухгалтерського обліку податкових різниць, валових доходів та валових витрат", суд першої інстанції обгрунтовано не прийняв до уваги, оскільки він втратив чинність 18 січня 2008 року.

За таких обставин, колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції, що твердження контролюючого органу про завищення Державним підприємством "Житомирський лікеро-горілчаний завод" витрат за рахунок віднесення до їх складу тимчасових податкових різниць, розрахунок по яких проведено невірно є безпідставним.

На підставі вищезазначеного та з урахуванням обставин, встановлених під час розгляду справи, суд дійшов вірних висновків що податкові повідомлення-рішення Житомирської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Житомирській області № від 08 жовтня 2014 року, № від 08 жовтня 2014 року, № від 13 серпня 2015 року, № від 13 серпня 2014 року та № від 13 серпня 2014 року в частині збільшення суми грошового зобов'язання з податку на додану вартість в розмірі 3186233,00 грн., в тому числі: 2124155,00 грн. - за основним платежем та 1062078,00 грн. - за штрафними санкціями підлягають скасуванню.

Доводи апеляційної скарги не спростовують зазначених висновків суду та не містять фактів порушення судом першої інстанції норм матеріального чи процесуального права при винесенні судового рішення у названій частині.

Перевіряючи правомірність податкових повідомлень-рішень Житомирської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Житомирській області № від 08 жовтня 2014 року, № від 06 серпня 2014 року в частині збільшення суми грошового зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб в розмірі 9137,83 грн., в т.ч. 5225,14 грн. - за основним платежем та 3912,69 грн. - за штрафними санкціями та № від 06 серпня 2014 року в частині застосування штрафних санкцій в розмірі 29621 грн. суд першої інстанції дійшов висновку, що відповідач діяв протиправно.

Колегія суддів апеляційного суду погоджується з вказаним висновком, виходячи з наступного.

Так, судом встановлено, що підставою для винесення спірних рішень у названій частині стали висновки контролюючого органу про відсутність прибуткових касових ордерів юридичних осіб на загальну суму 3430 грн., несвоєчасність оприбуткування готівкової виручки в сумі 48,60 грн., надання до авансових звітів в якості підтверджуючих документів корінців прибуткових касових ордерів, отриманих від фізичних осіб-підприємців на суму 29330 грн., відсутність документу встановленої форми та змісту на суму 56 грн. та відсутність документу встановленої форми та змісту на суму 235 грн. Також контролюючим органом встановлено факти проведення готівкових розрахунків з підзвітними особами без подання відповідних платіжних документів встановленого зразка, що призвело до неутримання позивачем податку на доходи фізичних осіб в сумі 5830,20 грн.

Однак, суд першої інстанції обгрунтовано не погодився з вказаними твердженнями контролюючого органу з огляду на наступне.

Так, статтею 9 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" передбачено, що реєстратори розрахункових операцій та розрахункові книжки не застосовуються при продажу товарів (наданні послуг) фізичними особами - підприємцями, які сплачують єдиний податок.

В свою чергу, відповідно до преамбули Указу Президента України від 12.06.1995 №436/95 "Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки" (далі - Указ №436/95), метою його видання є вдосконалення організації готівкового обігу, зміцнення касової дисципліни, підвищення ефективності контролю за додержанням суб'єктами господарської діяльності встановленого порядку ведення операцій з готівкою у національній валюті в Україні.

Статтею 1 Указу № 436/95 встановлено, що у разі порушення юридичними особами всіх форм власності, фізичними особами - громадянами України, іноземними громадянами та особами без громадянства, які є суб'єктами підприємницької діяльності, а також постійними представництвами нерезидентів, через які в повній мірі або частково здійснюється підприємницька діяльність, норм з регулювання обігу готівки у національній валюті до них застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафу.

Абзацом 6 статті 1 Указу Президента України від 12.06.1995 № 436/95 «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки» (далі - Указ № 436/95) передбачено, що за проведення готівкових розрахунків без подання одержувачем коштів платіжного документа (товарного або касового чека, квитанції до прибуткового ордера, іншого письмового документа), який би підтверджував сплату покупцем готівкових коштів, до суб'єкта підприємницької діяльності застосовуються штрафні санкції у розмірі сплачених коштів.

Зазначена норма Указу передбачає застосування до суб'єкта господарювання фінансових санкцій за порушення ним порядку відображення в облікових документах каси підприємства витраченої підзвітними особами готівки без подання ними підтверджуючих документів (товарного або касового чеку, квитанції до прибуткового ордера, інших письмових документів).

Як встановлено судом першої інстанції, підзвітні особи позивача надавали до авансових звітів такі письмові документи, як квитанції до прибуткового касового ордеру на загальну суму 29330 грн., які були видані фізичними особами - підприємцями, що не суперечить положенням абз. 6 ст. 1 Указу №436/95.

Відповідно до п. 7.41 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004 №637, під час перевірки правильності оформлення видач готівки під звіт як на відрядження, так і на інші потреби встановлюється достовірність підтвердних документів, що додаються до звітів про використання коштів.

Проте, відповідач при визначенні, що додані до авансових звітів документи є не достовірні, не навів жодного обгрунтування в акті перевірки. Не наведено такого обгрунтування і не надано відповідних доказів як при розгляді справи судом першої так і апеляційної інстанції, а тому є вірними висновки суду першої інстанції, що у позивача були наявні оригінали письмових документів, що підтверджували факт витрачання виданої під звіт готівки з урахуванням диспозиції статті 1 Указу № 36/95.

Окрім того, з матеріалів справи вбачається, що надані позивачем документи (а.с.245-250 т.2, а.с.1-267 т.3) повністю відповідають вимогам ст.9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", а отже оцінюються судом як документи які підтверджують сплату покупцем готівкових коштів на користь приватних підприємців.

Твердження контролюючого органу про ненадання йому розрахункового документу встановленої форми та змісту на суму 56 грн. (авансовий звіт ОСОБА_8 №514 від 10.09.2013 р.), обгрунтовано не прийнято судом до уваги, оскільки як вже зазначалось, встановленої форми законодавством не визначено. При цьому судом враховано, що документом, наданим позивачем до перевірки, підтверджується факт сплати підзвітною особою готівкових коштів у сумі 56 грн. - 07.09.2013 р.

Так само, аналогічною є ситуація, що пов'язана із відсутністю документа встановленої форми та змісту на суму 235 грн. (авансовий звіт ОСОБА_9 №473 від 27.08.2013 р.). При цьому, як свідчить зміст ст. 69-72 акту перевірки, відповідачем не заперечується той факт, що позивачем у ході проведення перевірки на підтвердження понесення витрат підзвітною особою та проведення ним розрахунку надавався рахунок від ФОП ОСОБА_10

В свою чергу, змістом рахунку ФОП ОСОБА_10 від 20.08.2013 р. №785 на суму 235 грн. підтверджується факт сплати підзвітною особою готівкових коштів у сумі 235 грн. - 21.08.2013 р.. Рахунок ФОП ОСОБА_10 від 20.08.2013 р. №785 із підтвердженням про сплату коштів і підтверджуючим документом в розумінні статті 1 Указу № 436/95.

Згідно п. 15 Наказу Міністерства фінансів України від 13.03.1998 №59 "Про затвердження Інструкції про службові відрядження в межах України та за кордон" підтвердними документами, що засвідчують вартість понесених у зв'язку з відрядженням витрат, є розрахункові документи відповідно до Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" та Податкового кодексу України. У разі відрядження за кордон підтвердні документи, що засвідчують вартість понесених за кордоном у зв'язку з таким відрядженням витрат, оформлюються згідно із законодавством відповідної держави.

У відповідності до абзацу 2 частини "а" пп. 170.9.1 ст. 170 Податкового кодексу України (далі - ПКУ) не є доходом платника податку - фізичної особи, яка перебуває у трудових відносинах із своїм роботодавцем або є членом керівних органів підприємств, установ, організацій, сума відшкодованих йому у встановленому законодавством порядку витрат на відрядження в межах фактичних витрат, а саме, на проїзд (у тому числі перевезення багажу, бронювання транспортних квитків) як до місця відрядження і назад, так і за місцем відрядження (у тому числі на орендованому транспорті), оплату вартості проживання у готелях (мотелях), а також включених до таких рахунків витрат на харчування чи побутові послуги (прання, чищення, лагодження та прасування одягу, взуття чи білизни), на найм інших жилих приміщень, оплату телефонних розмов, оформлення закордонних паспортів, дозволів на в'їзд (віз), обов'язкове страхування, інші документально оформлені витрати, пов'язані з правилами в'їзду та перебування у місці відрядження, в тому числі будь-які збори і податки, що підлягають сплаті у зв'язку із здійсненням таких витрат.

При цьому абзацом 3 вказаної вище норми встановлено, що зазначені в абзаці другому цього підпункту витрати не є об'єктом оподаткування цим податком лише за наявності підтвердних документів, що засвідчують вартість цих витрат у вигляді транспортних квитків або транспортних рахунків (багажних квитанцій), у тому числі електронних квитків за наявності посадкового талона та документа про сплату за всіма видами транспорту, в тому числі чартерних рейсів, рахунків, отриманих із готелів (мотелів) або від інших осіб, що надають послуги з розміщення та проживання фізичної особи, в тому числі бронювання місць у місцях проживання, страхових полісів тощо.

Отже, є вірним посилання суду на те, що рахунки готелів самі по собі є окремими (самостійними) розрахунковими документами.

В свою чергу, правомірність здійснених відповідачем донарахувань у загальній сумі 3430 грн., що пов'язані із відсутністю прибуткових касових ордерів юридичних осіб та в сумі 605,29 грн., що пов'язані із відсутністю прибуткових касових ордерів юридичних осіб позивачем не оскаржувалося, а тому не було предметом розгляду судом першої інстанції.

За таких обставин, колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції, що податкові повідомлення-рішення Житомирської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Житомирській області № від 08 жовтня 2014 року, № від 06 серпня 2014 року в частині збільшення суми грошового зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб в розмірі 9137,83 грн., в т.ч. 5225,14 грн. - за основним платежем та 3912,69 грн. - за штрафними санкціями та № від 06 серпня 2014 року в частині застосування штрафних санкцій в розмірі 29621 грн. підлягають скасуванню.

Зважаючи на вищевикладене, колегія суддів приходить до висновку, що суд першої інстанції вірно встановив фактичні обставини справи, дослідив наявні докази, надав їм належну оцінку та прийняв законне та обґрунтоване рішення.

Доводи апеляційної скарги зазначених висновків суду першої інстанції не спростовують та не містять фактів невірного застосування судом норм матеріального та процесуального права, а тому підстави, визначені ст.202 КАС України, для скасування судового рішення відсутні.

Керуючись ст.ст. 195, 196, 198, 200, 205, 206 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

УХВАЛИВ:

Апеляційну скаргу Житомирської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Житомирській області залишити без задоволення, постанову Житомирського окружного адміністративного суду від "09" вересня 2015 р. без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту проголошення та може бути оскаржена протягом двадцяти днів з дня складання її в повному обсязі шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.

Головуючий суддя Т.С. Котік

судді: А.Ю.Бучик

Г.І. Майор

Повний текст cудового рішення виготовлено "01" листопада 2016 р.

Роздруковано та надіслано:р.л.п.

1- в справу:

2 - позивачу Державне підприємство "Житомирський лікеро-горілчаний завод" вул. 1-го Травня , 38,м.Житомир,10008

3- відповідачу Житомирська об'єднана державна податкова інспекція Головного управління ДФС у Житомирській області м-н Перемоги,2,м.Житомир,10014

- ,