Справа № 2а-8684/11/2670
Суддя: Федорчук А.Б.
Дата ухвалення: 2011-07-21 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

м. Київ

21 липня 2011 року 16:49 № 2а-8684/11/2670

Окружний адміністративний суд міста Києва у складі головуючого судді Федорчука А.Б. при секретарі судового засідання Паньків В. В. розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу

за позовом Повного товариства "Чесний ломбард, ТОВ "МАСТ" і Компнія"
до Державної податкової інспекції у Голосіївському районі м. Києва
про визнання рішення № від 17.09.2010 року
за участю представників сторін:

від позивача: ОСОБА_1

від відповідача: ОСОБА_2

На підставі ч. 3 ст. 160 КАС України в судовому засіданні 21.07.2011 року о 16 год. 49 хв. проголошено вступну та резолютивну частини постанови. Виготовлення постанови у повному обсязі відкладено, про що повідомлено сторін після проголошення вступної та резолютивної частини постанови в судовому засіданні.

ОБСТАВИНИ СПРАВИ:

Повне товариство «Чесний ломбард, ТОВ «МАСТ»і Компанія»звернулося з позовом до Державної податкової інспекції у Голосіївському районі м. Києва про визнання нечинним в повному обсязі рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій Державної податкової інспекції у Голосіївському районі м. Києва від 17.09.2010 року № на суму 13 369,65 грн.

Позовні вимоги позивача мотивовані тим, що при прийнятті рішення від 17.09.2010 р. №, посадовими особами ДПІ у Голосіївському районі м. Києва не були враховані фактичні обставини справи, всі надані до перевірки та розгляду справи докази та документи, які оформлюють розрахункові операції, що призвело до помилкового застосування норм матеріального та процесуального права та винесення рішення ДПІ у Голосіївському районі без наявності достатніх передбачених чинним законодавством підстав для застосування штрафних санкцій, покладених на платника податку відповідності за вчинення порушення порядку здійснення розрахункових операцій, яке фактично не було допущено, а отже рішення відповідача винесено протиправно.

Відповідачем позовні вимоги заперечуються з огляду на те, що під час здійснення перевірки, було встановлено факт невідповідності готівки в касі, таким чином Позивачем було порушено п. 1, п. 2 ст. 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій в сфері торгівлі, громадського харчування та послуг».

Розглянувши подані документи і матеріали, заслухавши пояснення представника позивача та відповідача, всебічно і повно зясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, обєктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, Окружний адміністративний суд міста Києва, -

ВСТАНОВИВ:

Співробітниками Державної податкової інспекції у м. Чернівці 21.08.2010 р. було проведено перевірку дотримання субєктами господарювання порядку проведення розрахунків за товари (послуги), вимог з регулювання обігу готівки, наявності товарних патентів і ліцензій ломбарду за адресою: м. Чернівці, вул. Незалежності, 86, який належить Повному товариству «Чесний ломбард, ТОВ «МАСТ»і Компанія».

3а результатами перевірки складено акт перевірки за дотриманням суб'єктами господарювання порядку проведення розрахунків за товари (послуги), вимог з регулювання обігу готівки, наявності торгових патентів та ліцензій від 06.09.2010 року №0853/26/50/23/316.

Перевіркою встановлено, що згідно договорів застави було видано з каси кошти на суму 9714,93 грн., згідно з звітним чеком «Х»; звіт видано клієнтам по формам оплати готівки в сумі 7041,00 грн. (проведення обороти по податках в звітному чеку «Х-звіту»від 19.08.2010 р. (час 14:44). Розбіжність складає 2673,93 грн., тобто між сумою, яка зазначена в договорах застави та сумою, яка зазначена в «Х»звіті.

Враховуючи вищезазначене, відповідач дійшов висновку, що Позивачем було порушено п. 1, п. 2 ст. 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій в сфері торгівлі, громадського харчування та послуг».

На підставі висновків вищезазначеного акту перевірки ДПІ у Голосіївському районі м. Києва було прийнято рішення від 17.09.2010 року № про застосування штрафних (фінансових) санкцій, на суму 13369,65 грн.

Не погоджуючись з прийнятим рішення від 17.09.2010 року № Позивачем було подано скаргу до ДПА у м. Києві. За результатом розгляду скарги ДПА у м. Києві винесено рішення від 28.10.2010 р. №5850/10/25-214.

Судом встановлено, що Повне товариство "Чесний ломбард, ТОВ "МАСТ" і компанія" є небанківською фінансовою установою, яка, відповідно до Закону України "Про державне регулювання ринків фінансових послуг" від 12 липня 2001 року № 2664-ІІІ (із наступними змінами та доповненнями), надає фінансові послуги у вигляді надання власних коштів у позику, в тому числі і на умовах фінансового кредиту. ПТ "Чесний ломбард" внесене в реєстр фінансових установ, що підтверджується свідоцтво ЛД№ 64 від 28.11.2007.

Згідно із Положенням про порядок надання фінансових послуг ломбардами, затвердженого розпорядженням Державної комісії з регулювання ринків фінансових послуг України від 26 квітня 2005 р. N 3981, та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 24 травня 2005 р. за N 565/10845 ломбард - це фінансова установа, виключним видом діяльності якої с надання на власний ризик фінансових кредитів фізичним особам за рахунок власних або залучених коштів, під заставу майна на визначений строк і під процент та надання супутніх послуг ломбарду.

Положення про порядок надання фінансових послуг ломбардами дає визначення супутніх послуг ломбарду - це послуги, які є передумовою надання фінансового кредиту або випливають з його надання.

До переліку супутніх послуг ломбарду відноситься страхування предмета застави - укладення договору між ломбардом та страховою компанією або між позичальником та страховою компанією про страхування предмета застави, наданого як забезпечення фінансового кредиту ломбарду, за рахунок та в інтересах власника предмета застави на строк дії договору фінансового кредиту.

ПТ "Чесний ломбард" здійснює посередницькі послуги із страхування предметів закладу на підставі агентського договору, укладеного з ЗАТ "Страхова фінансова група "ОСОБА_1 і партнери", виступаючи в якості агента при укладання договорів страхування фізичними особами - заставодавцями та отриманні сум страхових платежів за цими договорами страхування закладеного майна з подальшим перерахуванням зібраних сум страхових платежів довірителю - ЗАТ "Страхова фінансова група "ОСОБА_1 і партнери".

В судовому засіданні було досліджено Z-звіт №0170 від 18.08.2010 р. (вик. 18/10/10 20:02) регістри денних підсумків за 18.08.2010 р. обтулені, кінцевий залишок 0,00 грн.

Згідно із нульовим чеком, 19.08.10 об 08:51 роздруковано нульовий чек, сума -0,00 грн., 19.08.2010 р. об 08:52 здійснено службове внесення у сумі 18 794,00 грн.

Відносини між ломбардом, як фінансовою установою, та споживачами фінансових та супутніх послуг - фізичними особами щодо отримання та повернення сум фінансових кредитів, сплати відсотків за користування фінансовим кредитом врегульовані та провадяться на підставі письмового договору фінансового кредиту та закладу майна до ломбарду, який складається з безпосередньо договору та специфікації до нього, в якому зазначаються конкретні умови договору фінансового кредиту з кожним конкретним позичальником.

За договорами страхування фізичні особи - страхувальник, які є заставодавцями за договорами закладу майна до ломбарду, на підставі письмового договору страхування у вигляді специфікації здійснювались наступні готівкові операції:

1. Прибуткові: сплата сум страхового платежу ЗАТ "Страхова фінансова група "ОСОБА_1 і партнери" шляхом внесення цих сум в касу Чернівецької філії ПТ "Чесний ломбард" (022), як відокремленого підрозділу агента страховика, внесення додаткових сум страхових платежів у випадку порушення термінів погашення заборгованості та отримання заставленого майна з-під закладу;

2. Видаткові: повернення агентом сум раніше наперед сплачених страхових платежів, у випадку дострокового погашення заборгованості за договором фінансового кредиту та отримання заставленого майна з-під закладу до встановленого договором номінального строку.

У випадку проведення з однією особою - споживачем фінансових та супутніх послуг ломбарду видаткових та прибуткових готівкових операцій, у фіскальному чеку відображаються видаткові операції (групуються після заголовку "ОДЕРЖАНО"), прибуткові (групуються після заголовку "ВИДАНО"), та потім відображається сума фактично виданої з каси/ внесених в касу готівки, що є різницею між групою "ОДЕРЖАНО" та "ВИДАНО".

У період часу з 8:52 по 14:44 19.08.2010 р. (час роздрукування Х-звіту особами, які проводили перевірку), на підставі договорів фінансового кредиту та страхування закладеного майна, проведені готівкові операції з 14 фізичними особами - позичальниками за спожиті ними фінансові послуги ПТ "Чесний ломбард" за 59 договорами фінансового кредиту та закладу майна до ломбарду, та за 55 договорами страхування майна, яке знаходиться у закладі було проведені готівкові операції з 14 клієнтами та роздруковано 14 фіскальних звітних касових чеків.

Судом було досліджено фіскальні чеки, Договори фінансового кредиту, Договори страхування по кожному з клієнтів (14 осіб) Позивача та операції (видаткові/прибуткові операції), які було здійснено, копії даних документів залучені до матеріалів справи.

Дослідивши наявні матеріали справи, можна обрахувати суму готівки, на яку змінилась сума готівки в касі Чернівецької філії ПТ "Чесний ломбард" (022) з врахуванням прибуткових та видаткових операцій за кожним фіскальним чеком з кожним клієнтом до моменту зняття Х-звіту, а саме:

№/ппНомер фіскального чекуПрибуткові операціїВидаткові операціїКінцевий підсумок готівкової операції, грн. (показники в колонці 2 мінус показники в колонці 3)
1234
1 24369 16,63 266,63видано250,00
2 24370 24,84 779,84видано755,00
3 243712274,14 3049,14видано755,00
4 243724,70 1014,70видано1010,00
5 243733617,60 4527,60видано910,00
6 2437420,79 460,79видано440,00
7 24375539,99 312,99одержано227,00
8 243763,73 83,73видано80,00
9 2437718,76 588,76видано570,00
10 243785,88 426,88видано421,00
11 ,43 12078,43одержано2273,00
12 24380188,24 159,24одержано29,00
13 2438160,22 1890,22видано1830,00
14 243823181,70 60,61одержано3121,09

ВСЬОГО 24308,65 25699,56видано1390,91

Таким чином, 19.08.2010р. сума готівки в касі Чернівецької філії ПТ "Чесний ломбард" (022) з врахуванням всіх прибуткових та видаткових готівкових операцій станом на 14:44 повинна становити: 18 794,00 грн. (сума службового внесення на початок дня) - 1390,91 грн. (сума різниці між здійсненими прибутковими та видатковими операціями за 14 фіскальними чеками - фактично виданих коштів з каси підприємства) = 17 403,09 грн., що повністю відповідає сумі готівки в касі Чернівецької філії ПТ "Чесний ломбард" (022), зазначеною у п. 2.2.13. Акту перевірки від 21.08.2010р.

Крім того, кінцевого підсумку проведених за допомогою РРО розрахункових операцій та сумою, зазначеною у п. 2.2.13. Акту перевірки від 21.08.2010р. повністю підтверджує реєстрацію та відображення у первинних документах та фіскальних чеках всіх готівкових операцій, які проводились 19 серпня 2010 року до зняття Х-звіту.

В частині щодо висновку Акту перевірки від 21.08.2010 року з наявності розбіжностей між сумою зазначеної у договорах фінансового кредиту та закладу майна до ломбарду (9714,93) із звітним чеком "Х-звіт" в частині інформації виданої клієнтам по формам оплати готівки у сумі 7 041 грн. (пункт повернення оборотах по податках) суд зазначає наступне:

Представником Позивача надані пояснення, що сум, зазначених у договорах фінансового кредиту, які видані позичальникам за видатковими операціями (суми фінансових кредитів) відображаються у фіскальних чеках в групі "ВИДАНО". У разі здійснення, крім видаткових, ще й прибуткових операцій з одним клієнтом, сума готівки, яка відображається у підсумку фіскального чеку як видана/отримана, визначається з врахуванням коригування на суму прибуткових операцій з вказаною особою (отриманих сум готівки від цієї особи). Сума у розмірі 7 041 грн. відображена у фіскальному звітному чеку вже з врахуванням проведених прибуткових операцій (отримання готівки) від кожного клієнта, з яким проводились 19.08.2010р. готівкові операції.

Крім того, у висновках Акту від 21.08.2010р. (п.2.2.14.) не зазначено та не встановлено, які саме суми (суми фінансового кредиту або інші) були видані з каси відповідно до договорів застави (закладу); на підставі яких документів або інших доказів встановлено, фактичну передачу ломбардом - як кредитором сум фінансових кредитів позичальникам та наявність боргових відносин між ломбардом та позичальниками (крім тексту договорів фінансового кредиту та специфікацій до них, які встановлюють обов'язок ломбарду надати суму кредиту, а обов'язок позичальника - прийняти суму кредиту); на підставі яких документів та яким чином встановлена сума у розмірі 9 714,93 грн.; скільки боржників (споживачів) отримали цю суму; яка сума готівки була в касі Чернівецької філії ПТ "Чесний ломбард" (022) до видачі готівки за договорами фінансового кредиту, яка кількість видаткових та прибуткових розрахункових операцій була проведена ломбардом за допомогою РРО ЕККР "МАРІЯ-301" та за якими договорами; або які договори фінансового кредиту не були проведені через реєстратор розрахункових операцій; у випадку проведення перевірки документів не суцільним порядком - на підставі яких критеріїв були вибрані договори закладу (застави), відповідно до яких розрахували виданої з каси суми.

Сума, яка за висновком працівників ДПІ у м. Чернівці у Акті від 21.08.2010р. належить до видаткових операцій за договорами фінансового кредиту у розмірі 9 714,93грн. не співпадає із проведеними за допомогою РРО ЕККР "МАРІЯ-301" розрахунковими операціями до моменту зняття Х-звіту, не враховує наявність видаткових готівкових операцій за договорами страхування.

За допомогою РРО ЕККР "Марія-301 МТМ.01", заводський номер ВЖ100000302, фіскальний номер НОМЕР_1 проведено та зареєстровано у фіскальних звітних чеках до моменту зняття Х-звіту видаткових операцій на загальну суму 25 699,56 грн., що значно перевищує зазначену у Акті перевірки від 21.08.2010р. суму, та свідчить про безпідставність висновків перевіряючих про наявність якихось розбіжностей.

Судом встановлено, що під час проведення перевірки не були досліджені всі первинні документи, на підставі яких були проведені видаткові готівкові операції (в т.ч. не встановлена наявність розрахункових операцій за договорами страхування), не враховані відомості, які зазначаються у фіскальних касових чеках за операціями видачі/повернення сум фінансового кредиту (перезакладу). Притягнення на підставі такого хибного висновку ПТ «Чесний ломбард»до відповідальності є безпідставним, необґрунтованим та таким, що протирічить нормам чинного законодавства України.

В Акті перевірки від 21.08.2010р., зазначено, що підчас перевірки Позивача встановлено порушення ст. 3 п. 13 Закону України «Про застосування реєстратора розрахункових операцій в сфері торгівлі, громадського харчування та послуг»(із змінами та доповненнями), який встановлює обов'язок суб'єкта господарської діяльності забезпечувати відповідність сум готівкових коштів на місці проведення розрахунків сумі коштів, яка зазначена в денному звіті реєстратора розрахункових операцій, а у випадку використання розрахункової книжки - загальній сумі продажу за розрахунковими квитанціями, виданими з початку робочого дня.

Згідно зі статтею 1 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" від 6 липня 1995 року №265/95-ВР (надалі по тексту Закон №265/95-ВР) реєстратори розрахункових операцій застосовуються фізичними особами суб'єктами підприємницької діяльності або юридичними особами (їх філіями, відділеннями, іншими відокремленими підрозділами), які здійснюють операції з розрахунків в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, а також уповноваженими банками та суб'єктами підприємницької діяльності, які виконують операції купівлі-продажу іноземної валюти.

Відповідно до пункту 13 статті 3 Закону №265/95-ВР суб'єкти підприємницької діяльності, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг зобовязують забезпечувати відповідність сум готівкових коштів на місці проведення розрахунків сумі коштів, яка зазначена в денному звіті реєстратора розрахункових операцій, а у випадку використання розрахункової книжки - загальній сумі продажу за розрахунковими квитанціями, виданими з початку робочого дня.

Проте, в рішенні по формі «С»про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 17.09.2010р. №, встановлено порушення п. 1, п. 2 ст. 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг»від 06.07.1995р. №265/95-ВР.

Згідно зі статтею 2 Закону України „Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг", розрахункова операція - приймання від покупця готівкових коштів, платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо за місцем реалізації товарів (послуг), видача готівкових коштів за повернутий покупцем товар (ненадану послугу), а у разі застосування банківської платіжної картки - оформлення відповідного розрахункового документа щодо оплати в безготівковій формі товару (послуги) банком покупця або, у разі повернення товару (відмови від послуги), оформлення розрахункових документів щодо перерахування коштів у банк покупця.

Відповідно до пункту 2 статті 3 вищезазначеного Закону, суб'єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг зобов'язані видавати особі, яка отримує або повертає товар, отримує послугу або відмовляється від неї, розрахунковий документ встановленої форми на повну суму проведеної операції.

Суд звертає увагу, що контрольна касова стрічка РРО ЕККР "Марія-301 МТМ.01", заводський номер ВЖ 1000003 02, фіскальний номер НОМЕР_1 засвідчує, що 19 серпня 2010р. сума готівки в касі Чернівецької філії ПТ "Чесний ломбард" (022) з врахуванням всіх прибуткових та видаткових готівкових операцій станом на час роздрукування Х-звіту об 14 год. 44 хв., становила: 18 794,00 грн. (сума службового внесення на початок дня) - 1390,91 грн. (сума різниці між здійсненими прибутковими та видатковими операціями за 14 фіскальними чеками - фактично виданих коштів з каси підприємства) = 17 403,09 грн.

Сума коштів, наявна у касі Чернівецької філії ПТ "Чесний ломбард" (022) станом на 14 год. 44 хв. повністю збігається із сумою, зазначеною у п. 2.2.13. Акту перевірки від 21.08.2010р., що є доказом проведення розрахункових операцій на повну суму наданих фінансових послуг через зареєстрований, опломбований у встановленому порядку та переведений у фіскальний режим роботи реєстратор розрахункових операцій з роздрукуванням відповідних розрахункових документів, що підтверджують виконання розрахункових операцій 19 серпня 2010 року, а також видачі особам, які здійснювали розрахункові готівкові операції, розрахункового документу встановленої форми на повну суму проведеної операції.

Враховуючи, що обставини справи, які відповідно до законодавства повинні бути підтверджені певними конкретними засобами доказування, не можуть підтверджуватись іншими засобами доказування, суд прийшов до висновку, що в позовній заяві наведені обставини, які підтверджуються достатніми доказами, які свідчать про обґрунтованість позовних вимог. Докази, подані позивачем, підтверджують обставини, на які позивач посилається на їх обґрунтування.

Враховуючи викладене, суд дійшов висновку, що оскаржуване рішення прийняте необґрунтовано, без зясування всіх, обставин, що мали значення для його прийняття, тому вони підлягають скасуванню.

Відповідно до ч. 1 ст. 9 КАС України суд при вирішенні справи керується принципом законності, відповідно до якого органи державної влади, органи місцевого самоврядування, їхні посадові і службові особи зобовязані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до частини 3 статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Згідно з ч. 2 ст. 71 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності субєкта владних повноважень обовязок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Враховуючи вищенаведене, суд прийшов до висновку про задоволення позовних вимог.

Керуючись ст.ст. 69, 70 71, 158-163,167 КАС України, Окружний адміністративний суд м. Києва, -

П О С Т А Н О В И В:

1. Адміністративний позов задовольнити.

2. Визнати нечинним рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій Державної податкової інспекції у Голосіївському районі м. Києва від 17.09.2010 року № на суму 13 369,65 грн.

Постанова відповідно до статті 254 Кодексу адміністративного судочинства України набирає законної сили після закінчення строку подання заяви про апеляційне оскарження.

Постанова може бути оскаржена до суду апеляційної інстанції за правилами, встановленими статтями 185-187 Кодексу адміністративного судочинства України

Суддя А.Б. Федорчук