Справа № 804/2592/16
Суддя: Олефіренко Н.А.
Дата ухвалення: 2016-10-19 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
У Х В А Л А

і м е н е м У к р а ї н и

19 жовтня 2016 рокусправа № 804/2592/16
Дніпропетровський апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого судді: Олефіренко Н.А.

суддів: Білак С.В. Шальєвої В.А.

за участю секретаря судового засідання: Трахт К.О

За участю представників:

Позивача ОСОБА_1 ( довіреність від 05.01.2016 року)

Позивача ОСОБА_2 ( довіреність від 05.01.2016 року)

Відповідача ОСОБА_3 (довіреність від 11.01.2016 року)

Відповідача ОСОБА_4 ( довіреність від 18.10.2016 року)

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Дніпропетровську апеляційну скаргу Публічного акціонерного товариства "Дніпроазот""

на постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 22 червня 2016 року

у справі № 804/2592/16

за позовом Публічного акціонерного товариства "Дніпроазот"

до Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Дніпропетровську Міжрегіонального Головного управління ДФС

про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,-

ВСТАНОВИВ:

Публічне акціонерне товариство "Дніпроазот" звернулось до суду з позовом до Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у місті Дніпропетровську Міжрегіонального головного управління ДФС про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення № від 26.04.2016 року, яким нараховано суму грошового зобовязання за платежем пеня за порушення термінів розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності та за невиконання зобовязань та штрафні санкції за порушення вимог валютного законодавства всього на суму 153 976,95 грн.

Постановою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 22 червня 2016 року у задоволені позову відмовлено.

У апеляційній скарзі ПАТ "Дніпроазот", посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, просить постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 22 червня 2016 року скасувати і ухвалити нове рішення, яким задовольнити позовні вимоги.

Відповідач в письмових запереченнях на апеляційну скаргу позивача просив спірну постанову залишити без змін, а апеляційну скаргу без задоволення.

В судовому засіданні представник позивача апеляційну скаргу підтримали, просять суд апеляційну скаргу задовольнити, а рішення суду першої інстанції скасувати.

В судовому засіданні представники відповідача проти апеляційної скарги заперечили, вважають рішення суду першої інстанції законним та обґрунтованим, а апеляційну скаргу безпідставною. Просять в задоволенні апеляційної скарги відмовити, а рішення суду першої інстанції залишити без змін.

Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши доводи апеляційної скарги щодо дотримання правильності застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, правової оцінки обставин у справі, колегія суддів, враховуючи межі апеляційної скарги, дійшла висновку про наступне.

Спеціалізованою державною податковою інспекцією з обслуговування великих платників у місті Дніпропетровську Міжрегіонального головного управління ДФС проведено проведено документальну позапланову виїзну перевірку позивача з питань дотримання вимог валютного законодавства за період з 09.06.2015 року по 29.03.2016 року, за результатами якої складено акт №64/28-01-47-05761620 Про результати проведення документальної позапланової виїзної перевірки Публічного акціонерного товариства "Дніпроазот" від 12.04.2016 року.

В акті перевірки зазначено порушення позивачем статті 1 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті», п.1 статті 9 Декрету Кабінету Міністрів України «Про систему валютного декларування і валютного контролю», а саме згідно повідомлень уповноваженого банку про порушення строків розрахунків за зовнішньоекономічними операціями по контракту від 04.12.2014 року №146737, від 09.06.2015 року №147755, від 09.06.2015 року №147757, від 09.06.2015 року №147756, від 09.06.2015 року №147761 здійсненими у періоді з 09.06.2015 року по 29.03.2016 року. Отже, відповідно до висновків зазначеного акту встановлено порушення щодо несвоєчасного надходження валютної виручки за контрактами та несвоєчасного повернення валютних коштів на територію України.

На підставі акта перевірки відповідачем прийнято податкові повідомлення-рішення № від 26.04.2016 року про застосування штрафних санкцій та пені у розмірі 153 976,95 грн. за порушення термінів розрахунків у сфері ЗЕД.

Суд першої інстанції визнав обґрунтованими такі висновки податкового органу, з чим погоджується суд апеляційної інстанції, з огляду на наступне.

За результатами перевірки складено Акт від 12.04.2016 № 64/28-01-47-05761620, яки оформлено з урахуванням вимог Порядку оформлення результатів документальних перевірок з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства", затвердженого Наказом ДПА України від 22.12.10р. № 984 та згідно додатку №1 до Наказу ДПА України від 11.09.08 №584 Про затвердження зразків форм актів перевірок та Методичних рекомендацій щодо їх оформлення та винесено податкове повідомлення-рішення від 26.04.2016 №, яким нараховано пеню за порушення термінів розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності у сумі 153 976,95 грн.

Актом перевірки зафіксовано порушення за контрактами: зарахування виручки у еквівалентному розмірі 212 734,32 дол. США за контрактом від 09.06.2015 № 147757 на валютні рахунки ПАТ "Дніпроазот" здійснено 13.11.2015, тобто на 94 день з дати митного оформлення експортної операції (11.08.2015). Датою погашення заборгованості визначено дату зарахування виручки саме на поточний рахунок підприємства №0001 (UAN), яке відбулось 13.11.2015; зарахування виручки у еквівалентному розміри 195 602,7 дол. США за контрактом від 09.06.2015 № 147757 на валютні рахунки ПАТ "Дніпроазот" здійснено 16.11.2015, тобто на 91 день з дати митного оформлення експортної операції (17.08.2015). Датою погашення заборгованості визначено дату зарахування виручки саме на поточний рахунок підприємства №0001 (UAN), яке відбулось 16.11.2015; зарахування виручки у еквівалентному розмірі 42 084,35 дол.США за контрактом від 09.06.2015 № 147757 на валютні рахунки ПАТ «ДНІПРОАЗОТ» здійснено 21.01.2016, тобто на 91 день з дати митного оформлення експортної операції (22.10.2015). Датою погашення заборгованості визначено дату зарахування виручки саме на поточний рахунок підприємства №0004 (USD), яке відбулось 21.01.2016; зарахування виручки у еквівалентному розмірі 126 253,05 дол.США за контрактом від 09.06.2015 № 147757 на валютні рахунки ГІАТ «ДНІПРОАЗОТ» здійснено 22.01.2016, тобто на 92 день з дати митного оформлення експортної операції (22.10.2015). Датою погашення заборгованості визначено дату зарахування виручки саме на поточний рахунок підприємства №0001 (UAN), яке відбулось 22.01.2016; зарахування виручки у еквівалентному розмірі 348 949,65 дол.США за контрактом від 09.06.2015 № 147761 на валютні рахунки ПАТ "Дніпроазот" здійснено 22.01.2016, тобто на 91 день з дати митного оформлення експортної операції (23.10.2015). Датою погашення заборгованості визначено дату зарахування виручки саме на поточний рахунок підприємства №0001 (UAN), яке відбулось 22.01.2016; зарахування виручки у еквівалентному розмірі 101 620,56 дол.США за контрактом від 09.06.2015 № 147756 на валютні рахунки ПАТ "Дніпроазот" здійснено 18.12.2015, тобто на 91 день з дати митного оформлення експортної операції (18.09.2015). Датою погашення заборгованості визначено дату зарахування виручки саме на поточний рахунок підприємства №0001 (UAN), яке відбулось 18.12.2015; зарахування виручки у еквівалентному розмірі 72 025,51 дол.США за контрактом від 09.06.2015 № 147756 на валютні рахунки ПАТ "Дніпроазот" здійснено 21.01.2016, тобто на 91 день з дати митного оформлення експортної операції (22.10.2015). Датою погашення заборгованості визначено дату зарахування виручки саме на поточний рахунок підприємства №0004 (USD), яке відбулось 21.01.2016; зарахування виручки у еквівалентному розмірі 87 445,85 дол. США за контрактом від 09.06.2015 № 147756 на валютні рахунки ПАТ "Дніпроазот" здійснено 22.01.2016, тобто на 92 день з дати митного оформлення експортної операції (22.10.2015). Датою погашення заборгованості визначено дату зарахування виручки саме на поточний рахунок підприємства №0001 (UAN), яке відбулось 22.01.2016; зарахування виручки у еквівалентному розмірі 128 630,68 дол.США за контрактом від 09.06.2015 № 147756 на валютні рахунки ПАТ "Дніпроазот" здійснено 22.01.2016, тобто на 91 день з дати митного оформлення експортної операції (23.10.2015). Датою погашення заборгованості визначено дату зарахування виручки саме на поточний рахунок підприємства №0004 (USD), яке відбулось 22.01.2016.

В результаті перевірки ПАТ "Дніпроазот" по контракту від 09.06.2015 № 147757 не встановлено порушення термінів розрахунків по митним деклараціям по яким подано заяви до суду та які знаходяться у судовому оскарженні: № 110010000/2015/004713 від 08.07.2015 р. на суму 266 185,92 USD; № 110010000/2015/004804 від 13.07.2015 р. на суму 282 722,82 USD; № 110010000/2015/004993 від 21.07.2015 р. на суму 284 623,04 USD; № 110010000/2015/005260 від 31.07.2015 р. на суму 262 391,89 USD; № 110010000/2015/005400 від 06.08.2015 р. на суму 211 675,48 USD.

Перевіркою встановлено несвоєчасне повернення валютних цінностей за митними деклараціями від 11.08.2015 №110010000/2015/5557, від 17.08.2015 №110010000/2015/5722, від 22.10.2015 №110010000/2015/7600 (контракт від 09.06.2015 №147757) по яких ПАТ "Дніпроазот" не подано позовну заяву про стягнення з компанії - нерезидента «CLARESHOLM MARKETING LTD» заборгованості.

Відповідно до статті 1 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» виручка резидентів у іноземній валюті підлягає зарахуванню на їх валютні рахунки в уповноважених банках у строки виплати заборгованостей, зазначені в контрактах, але не пізніше 180 календарних днів з дати митного оформлення (виписки вивізної вантажної митної декларації) продукції, що експортується, а в разі експорту робіт (послуг), прав інтелектуальної власності - з моменту підписання акта або іншого документа, що засвідчує виконання робіт, надання послуг, експорт прав інтелектуальної власності. Перевищення зазначеного строку потребує висновку центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері економічного розвитку.

Тобто, виходячи з вищевказаної норми закону, проведення розрахунків у іноземній валюті підлягає зарахуванню на валютні рахунки в уповноважених банках у строки виплати заборгованостей, зазначені в контрактах, але не пізніше 180 календарних днів з дати митного оформлення.

Постановою Національному банку України від 16 листопада 2012 року № 475 «Про зміну строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів і запровадження обов'язкового продажу надходжень в іноземній валюті», яка набрала чинності 19 листопада 2012 року, встановлено, що розрахунки за операціями з експорту та імпорту товарів, передбачені в статтях 1 та 2 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті», повинні здійснюватися у строк, що не перевищує 90 календарних днів.

Згідно статті 6 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» - строки, зазначені у статтях 1 і 2 цього Закону, можуть бути продовжені центральним органом виконавчої влади з питань економічної політики у разі виконання резидентами операцій за договорами виробничої кооперації, консигнації, комплексного будівництва, тендерної поставки, гарантійного обслуговування, поставки складних технічних виробів і товарів спеціального призначення.

Пунктом 5.2 Інструкції про порядок відкриття, використання і закриття рахунків у національній та іноземних валютах, яка затверджена Постановою Правління Національного банку України від 12.11.2003 №492 (надалі - Інструкція №492) встановлено, що поточний рахунок в іноземній валюті відкривається суб'єкту господарювання для зберігання грошей і проведення розрахунків у межах законодавства України в безготівковій та готівковій іноземній валюті, для здійснення поточних операцій, визначених законодавством України, для здійсненну інвестицій за кордон, розрахунків за купівлю-продаж облігацій зовнішньої державної позики України, для зарахування, використання і погашення кредитів (позик, фінансової допомоги) в іноземній валюті, для надходження іноземних інвестицій в Україну відповідно до законодавства України, а також для проведення операцій, передбачених генеральною ліцензією Національного банку на здійснення валютних операцій.

Вичерпний перелік коштів, які мають зараховуватися в обов'язковому порядку через розподільні рахунки, та перелік коштів, які можуть безпосередньо зараховуватися на поточні рахунки юридичних осіб - резидентів, наведено в п.5.3 Інструкції №492.

Порядок подання повідомлень про відкриття/закриття рахунків платників податків у банках та інших фінансових установах до контролюючих органів затверджено вимогами наказу Міністерства фінансів України від 18.08.2015 №721, який зареєстровано в Міністерстві юстиції України 04 вересня 2015 р. за №1058/27503 (надалі Наказ №721).

Згідно вимог пункту 1 розділу II Наказу №721 Національний банк України, банки та інші фінансові установи у день відкриття/закриття рахунка платника податків подають відомості про це в електронному вигляді з використанням надійних засобів електронного цифрового підпису з посиленими сертифікатами відкритих ключів засобами електронної пошти мережі Інтернет на адресу Інформаційного порталу Державної фіскальної служби України.

Як встановлено під час апеляційного перегляду справи, станом на 25.04.2016 рік, відповідні повідомлення від уповноваженого банку про відкриття/закриття рахунку №0040 до СДПІ м. Дніпропетровську МГУ ДФС не надходили. А рахунок №0001 взято на облік з 23.04.2001 року. Зазначене свідчить, що ПАТ "Дніпроазот" не є власником рахунку №0040.

Насамперед, Законом №185/94-ВР визначено, що зарахування виручки повинна здійснитись не пізніші 90 денного терміну (з урахуванням постанов Правління НБУ від 03.06.2015 року №354 та від 04.12.2015 року №863) саме на валютний рахунок резидента, яким є рахунок №0001, а не розподільчий (спеціальний) рахунок.

Також відповідно до статті 4 Закону №185/94-ВР порушення резидентами, крім суб'єктів господарювання, що здійснюють діяльність на території проведення антитерористичної операції на період її проведення, строків, передбачених статтями 1 і 2 цього Закону або встановлених Національним банком України відповідно до статей 1 і 2 цього Закону, тягне за собою стягнення пені за кожний день прострочення у розмірі 0,3 відсотка суми неодержаної виручки (вартості недопоставленого товару) в іноземній валюті, перерахованої у грошову одиницю України за валютним курсом Національного банку України на день виникнення заборгованості. Загальний розмір нарахованої пені не може перевищувати суми неодержаної виручки (вартості недопоставленого товару).

Позивач пояснив затримку проведення зарахування отриманої виручки тим, що кошти були зараховані на розподільчий рахунок, а також з виконанням обовязкової вимоги щодо продажу отриманої валюти.

Щодо зазначених доводів позивача, слід зазначити наступне.

Пунктом 5 постанови Правління Національного банку України від 16.11.2012 №475 «Про зміну строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів і запровадження обов'язкового продажу надходжень в іноземній валюті», зареєстрованій в Міністерстві юстиції України 16.11.2012 за № 1921/22233 (далі - Постанова) передбачено, що вимога щодо обов'язкового продажу поширюється на надходження в іноземній валюті 1-ї групи Класифікатора іноземних валют та банківських металів, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 04 лютого 1998 року № 34 та у російських рублях.

Уповноважений банк зобов'язаний попередньо зараховувати надходження в іноземній валюті, на які поширюється вимога щодо обов'язкового продажу, на окремий аналітичний рахунок балансового рахунку 2603 (пункт 6 Постанови).

Таким чином, із системного аналізу діючого законодавства випливає, що юридичні особи мають право відкривати як поточні рахунки в банках в національній валюті так і рахунки для здійснення зовнішньоекономічної діяльності та зарахування на них коштів в іноземній валюті.

Датою зарахування валютної виручки вважається зарахування її на відповідний валютний рахунок. Подальший рух коштів з валютного на поточний рахунок юридичної особи, у тому числі і з використанням розподільчого рахунку, свідчить про використання коштів вже на території України в перерахунку на національну валюту і не може вважатись первинним надходженням коштів внаслідок виконання зовнішньоекономічних контрактів.

Отже, колегія суддів вважає, що в межах апеляційної скарги порушень судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права при вирішенні цієї справи не допущено. Правова оцінка обставин у справі дана вірно, а тому апеляційну скаргу слід відхилити, а оскаржуване судове рішення залишити без змін.

Керуючись статтями 196, 198, 200, 205, 206, 212 Кодексу адміністративного судочинства України, -

УХВАЛИВ:

Апеляційну скаргу Публічного акціонерного товариства "Дніпроазот" - залишити без задоволення.

Постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 22 червня 2016 року у справі № 804/2592/16 - залишити без змін.

Ухвала апеляційного суду набирає законної сили з моменту проголошення та може бути оскаржена до касаційного суду в порядку та строки, визначені ст. 212 Кодексу адміністративного судочинства України.

Повний текст ухвали виготовлено 19.10.2016 року.

Головуючий: Н.А. Олефіренко

Суддя: С.В. Білак

Суддя: В.А. Шальєва