Справа № 820/3158/16
Суддя: Спірідонов М.О.
Дата ухвалення: 2016-10-18 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ПОСТАНОВА

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

Харків

"18" жовтня 2016 р. № 820/3158/16

Харківський окружний адміністративний суд у складі

Головуючого судді Спірідонов М.О.

за участю секретаря судового засідання Хмелівська Н.М.

розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Харківського окружного адміністративного суду адміністративну справу за позовом

Фізичної особи - підприємця ОСОБА_1
до Київської об'єднаної державної податкової інспекції м. Харкова Головного управління ДФС у Харківській області
про скасування податкового повідомлення-рішення,

В С Т А Н О В И В:

Позивач, Фізична особа - підприємець ОСОБА_1, звернувся до Харківського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом, в якому просить суд:

1. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Московському районі м. Харкова Головного управління ДФС у Харківській області від 27.10.2015 року № НОМЕР_1 (форма "Р") щодо нарахування податкових зобов`язань зі сплати податку на додану вартість, а також штрафних (фінансових) санкцій відносно фізичної особи-підприємця ОСОБА_1.

2. Судові витрати покласти на відповідача.

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що 27 жовтня 2015 року заступником начальника ДПІ у Московському районі м. Харкова ГУ ДФС у Харківській області ОСОБА_2 на підставі акту перевірки № 755/20-34-17-01-07/НОМЕР_2 від 08 жовтня 2015 року було винесено податкове повідомлення-рішення №, яким встановлено порушення позивачем пункту 181.1 статті 181, пункту 183.10 статті 183, пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу (далі - ПК) України та нараховано податкове зобов'язання зі сплати податку на додану вартість (далі - ПДВ) в розмірі 115801,43 грн., а також штрафні (фінансові) санкції в розмірі 28950,36 грн.

Позивач з зазначеним податковим повідомленням-рішенням № (форма "Р") від 27.10.2015 року не погоджується, вважає його незаконним та таким, що винесено з порушенням норм чинного законодавства України, а тому підлягає скасуванню.

Представник позивача в судове засідання зявився, позовні вимоги підтримав та просив суд їх задовольнити в повному обсязі.

Представник відповідача в судове засідання зявився, щодо задоволення позовних вимог заперечував зазначивши, що податкове повідомленням-рішення № (форма "Р") від 27.10.2015 року є законним та таким, що винесено в межах чинного законодавства України, а тому не підлягає скасуванню.

Вислухавши пояснення сторін, дослідивши матеріали справи, суд вважає, що позов не підлягає задоволенню.

Судом встановлено, що працівниками Київська ОДПІ м. Харкова була проведена документальна позапланова виїзна перевірка субєкта підприємницької діяльності- фізичної особи підприємця ОСОБА_1 з питання дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2012 року по 01.10.2015 року, правильності нарахування обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообовязкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2011 року по 01.10.2015 року у звязку з припиненням підприємницької діяльності.

За результатами перевірки складено акт від 08.10.2015 року № 755/20-34-17-01-07/НОМЕР_2 яким окрім іншого відповідно порушення позивачем п. 181.1 ст. 181, п. 183.10 ст. 183, п. 187.1 ст. 187 Податкового кодексу України.

На підставі вище зазначених висновків акту керівником Київською ОДПІ м. Харкова було прийнято податкове повідомлення - рішення від 27.10.2015 року № НОМЕР_1 про збільшення грошового зобов'язання на загальну суму 144 751,79 грн.

Суд зазначає, що вище зазначеним актом перевірки встановлено, що відповідно відомостей Єдиного державного реєстру „Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців" основними видами діяльності ФОП ОСОБА_1 (реєстраційний номер облікової картки НОМЕР_2 ) є:

- перевезення вантажів автотранспортом; 46.34 - оптова торгівля напоями;

47.25 - роздрібна торгівля напоями в спеціалізованих магазинах; 68.10 - купівля та продаж власного нерухомого майна;

ФОП ОСОБА_1 у періоді, який перевіряється здійснював види діяльності, які не зазначені в реєстрі платників єдиного податку, а саме: надання в оренду металевих конструкцій з жовтня 2013 року, оренду нежитлових приміщень, надання послуг з поточного ремонту складських приміщень, послуг кронування дерев у 2014 році.

Відповідно договору від 26.12.2012р № 7/26 ФО-П ОСОБА_1 надані ФО-П ОСОБА_3 (НОМЕР_3), в оренду рекламні металеві конструкції, у кількості 9 (дев'ять) штук (3x6 кв.м) для розміщення рекламного банера на трасі Харків - Київ - Довжанськии, терміном на один рік. Загальна вартість робіт становить 350 000 грн. (п.3.1 Договору) На виконані послуги (оренди та обслуговування дев'яти рекламних щитів, послуги з монтажу банера) між Замовником і Виконавцем складені акти прийому - передачі на загальну суму 350000,40 грн.:

Сума до сплати, яка передбачена умовами договору № 7/26 від 05.08.201Зр встановлена актами приймання - передачі виконаних послуг, фактично перерахована ФО-П ОСОБА_3 у готівковій формі та прийнята ФО-П ОСОБА_1 на загальну суму 350000,0 грн., згідно прибуткових касових ордерів:

датаномерсума
21.10.2013р17000
22.10.2013р27000
23.10.2013р37000
24.10.2013р47000
25.10.2013р57000
28.10.2013р67000
29.10.2013р77000
З0. 10.2013р87000
31.10.2013р98000
01.11.2 013 р18000
04.11.2013р28000

05.11.2013ро8000
06.11.201Зр48000
07.11.2013р58000
08.11.2013р68000
11.11.201Зр78000
12.11.201Зр88000
13.11.2013р98000
14.11.201Зр109000
15.11.201Зр119000
18.11.201Зр129000
19.11.201Зр139000
20.11.201Зр149000
21.11.201Зр159000
22.11.201Зр169000
25.11.201Зр179000
26.11.201Зр189000
27.11.201Зр199000
28.11.201Зр209000
29.11.201Зр219000
02.12.2013р19000
03.12.201Зр29000
04.12.201Зр 9000
05.12.201Зр49000
06.12.201Зр510000
09.12.201Зр610000
10.12.2013р710000
11.12.201Зр810000
12.12.201Зр910000
13.12.201Зр1010000
23.12.2013р1 110000
Отримані від ФО-П ОСОБА_3 грошові кошти у розмірі 350 000,0 грн. ФО-П ОСОБА_1 враховані у складі валового доходу та відображені в декларації платника єдиного податку за 2013 рік.

Документи підтверджуючі придбання ФО-П ОСОБА_1М рекламних конструкцій, а також здійснення монтажних робіт банерного полотна на рекламних конструкціях, для перевірки не надані.

Крім того ФО-П ОСОБА_1 01 серпня 2014 року укладений з ФО-Г1 ОСОБА_4 „Орендар" (НОМЕР_4) договір оренди нежитлових приміщень цокольного поверху №1-1, 1-11, загальною площею 128,6 кв.м., які знаходяться за адресою: м. Харків, вул.Чернишевська, 15. Сума орендної плати в місяць по даному договору встановлена 10 000,0 г Згідно актів виконаних робіт та актів звірки взаємних розрахунків „Орендодавець" - ФО-П ОСОБА_1 передав, а „Орендар""- ФО-П ОСОБА_4 (НОМЕР_4) прийняв послуги у вигляді надання в оренду приміщення на загальну суму 120 000,0 грн., утому числі: з 01.08.2014р по 31.12.2014р на суму 50 000,0 грн., з 01.01.2015р по 31.07.2015р на суму 70 000,0 грн.

Відповідно актів звірки взаємних розрахунків ФО-П ОСОБА_1 прийняв оплату за послуги оренди від ФО-П ОСОБА_4 за період з 01.08.2014р по 31.12.2014р у розмірі 40 000,0 грн. Згідно акту звірки взаємних розрахунків у період з 01.01.2015р по 3 1.07.2015р розрахунки за послуги оренди не проводились. Станом на 31.07.2015р лічиться заборгованість у розмірі 80 000,0 грн.

Отримані відіФО-П ОСОБА_4 (НОМЕР_4) грошові кошти у розмірі 40 000,0 грн. ФО-П ОСОБА_1 не враховані у складі валового доходу та не відображені в декларації платника єдиного податку за 2014 рік.

26.08.2014 року від УСА Фрунзенського району м. Харкова на розрахунковий рахунок ФО-П ОСОБА_1 надійшли грошові кошти у сумі 25 000,0 грн. за кронування дерев, які не враховані у складі валового доходу та не відображені в декларації платника єдиного податку за 2014 рік.

Першого лютого 2014 року ФО-П ОСОБА_1 (Виконавець) був укладений з ФО-П ОСОБА_3 (НОМЕР_3), Замовник) договір №1-02/14 на підготовку Виконавцем до поточного ремонту складських приміщень та прилеглої до них території загальною площею 1,2 га, розташованих за адресою: м. Харків, вул. РоганськаЛ57. Загальна вартість робіт згідно п.3.1 Договору та кошторису складає 263825,17 грн.

Відповідно до п.2.1 Виконавець зобов'язаний своїми силами та засобами якісно виконати роботи по договору та здати Замовнику згідно акту прийому-передачі виконаних робіт (надання послуг). Загальна сума робіт відповідно додатковій угоді до Договору від 06.01.2014 року була збільшена та складає 283825,17 грн.

На виконані роботи між Виконавцем та Замовником були складені активиконаних робіт (наданих послуг), а саме:

номердатасумаІ Іерелік робіт, послуг
б/нб/д63158,96 грнпідготовка складських приміщень №1.2 , площею 800кв.м
б/нб/д48038,52 грнвідвантаження обладнання зі складів №1,2
б/нб/д48038,52 грнвивіз обладнання зі складу №1 із застосуванням погрузчика та крану):
б/нб/д58327,80підготовка території прилеглої до складів №1,2, загальною площею 780 кв.м. для укладання залізобетонних плит
б/нб/д44826,77вивіз б/у матеріалів із території складів № 1,2);
б/нб/д20000,0вирівнювання під'їзних шляхів до складів №1.2 (засипка з утрамбуванням ям та заглиблень щебенем), загальною площею 400 кв.м.).
Розрахунки Замовника з Виконавцем - ФО-П ОСОБА_1 за підготовку до поточного ремонту складських приміщень та прилеглої до них території загальною площею 1,2 га, розташованих за адресою: м. Харків, вул.Роганська, 157, відповідно договору від 01.02.2014 року № 1-02/14 та додатковій угоді від 06.01.2014р проведені у готівковій формі на загальну суму 283825,17 грн., згідно прибуткових касових ордерів:

Отримані від ФО-П ОСОБА_3 (НОМЕР_3) грошові кошти у розмірі 283825,17 грн. ФО-П ОСОБА_1 не враховані у складі валового доходу та не відображені в декларації платника єдиного податку за 2014 року .

ФО-П ОСОБА_1 у період з 01.07.2012р. по 24.03.2015р. перебуваючи на спрощеній системі оподаткування задекларовано валовий дохід у сумі 375 000,00 грн., в. т.ч. за 3-4 кв. 2012р у сумі 0,0 грн, 2013р. у сумі 350000,00 грн., за 2014р. - 25000.00 грн, 1 кв.2015р - 0,0 грн.

За результатами перевірки сума валового доходу за перевіряємий період складає 1 303 767,17 грн., у тому числі.

1-е півріччя 2012 року - 278 260,0 грн. (Відповідно договорам купівлі-продажу нежитлових приміщень від 19.04.2012р - 180500,0 грн., від 14.06.2012р - 92600,0 грн, договір перевезення вантажів - 5160,0 грн);

2-е півріччя 2012р - 96 500,0 грн. (договір купівлі-продажу нежитлових приміщень від 03.10.2012р);

2013р-350 000,0 грн. (договір надання в оренду рекламних конструкцій від 26.12.201 2р); 2014р - 579 007,17 грн. (договір надання послуг з поточного ремонту від 01.02.2014р - 283825,17 грн; договір оренди нежитлових приміщень від 01.08.2014р - 40000,0 грн. послуги кронування дерев - 25000,0 грн.; договір купівлі-продажу нежитлових приміщень від 18.12.2014р 230182,0 грн).

ФО-П ОСОБА_1 у період, який перевіряється, платником ПДВ не реєструвався.

Також судом встановлено, що за перевіряє мий період сума доходу позивача складає 1303767,17 грн.

Суд зазначає, що позивач вище зазначені обставини встановлені актом перевірки не заперечував та з ними погодився.

Згідно частини 7 підпункту 298.2.3 пункту 298.2 статті 298 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-УІ із змінами та доповненнями платники єдиного податку зобов'язані перейти на сплату інших податків і зборів визначених Кодексом у разі здійснення видів діяльності, не зазначених у реєстрі платників єдиного податку, - з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) періодом, у якому здійснювались такі види діяльності.

Як було встановлено судом та не заперечувалось позивачем по справі ФОП ОСОБА_1 не були виконані приписи пп.298.2.3 п.298.2 ст.298 ПКУ та підприємець не перейшов з 1 січня 2014 року на сплату інших податків і зборів, визначених Кодексом. У разі якщо фізична особа - підприємець отримує інші доходи, ніж від провадження підприємницької діяльності, у межах обраних ним видів такої діяльності, такі доходи оподатковуються за загальними правилами, встановленими ПКУ для платників податку - фізичних осіб (п. 177.6. ст. 177 ПКУ).

Відповідно до підпункту 180.1 статті 180 Податкового кодексу України для цілей оподаткування платником податку є: 1) будь-яка особа, що провадить господарську діяльність і реєструється за своїм добровільним рішенням як платник податку у порядку, визначеному статтею 183 цього розділу; 2) будь-яка особа, що зареєстрована або підлягає реєстрації як платник податку; 3) будь-яка особа, що ввозить товари на митну територію України в обсягах, які підлягають оподаткуванню, та на яку покладається відповідальність за сплату податків у разі переміщення товарів через митний кордон України відповідно до Митного кодексу України, а також: особа, на яку покладається дотримання вимог митних режимів, які передбачають повне або часткове умовне звільнення від оподаткування, у разі порушення таких митних режимів, встановлених митним законодавством; особа, яка використовує, у тому числі при ввезенні товарів на митну територію України, податкову пільгу не за цільовим призначенням та/або всупереч умовам чи цілям її надання згідно із цим Кодексом, а також будь-які інші особи, що використовують податкову пільгу, яку для них не призначено.

Згідно до п.181.1. ст.. 181 розділу V Податкового кодексу України (в редакції станом на 01.01.2014 року) , у разі якщо загальна сума від здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню згідно з цим розділом, у тому числі з використанням локальної або глобальної комп'ютерної мережі, нарахована (сплачена) такій особі протягом останніх 12 календарних місяців, сукупно перевищує 300000 гривень (без урахування податку на додану вартість), така особа зобов'язана зареєструватися як платник податку в органі державної податкової служби за своїм місцезнаходженням (місцем проживання) з дотриманням вимог, передбачених п.180.1. ст.180 Податкового кодексу України статтею 183 цього Кодексу, крім особи, яка є платником єдиного податку.

Відповідно до п.183.2.ст.183 у разі обов'язкової реєстрації особи як платника податку реєстраційна заява подається до органу державної податкової служби не пізніше 10 числа календарного місяця, що настає за місяцем, в якому вперше досягнуто обсягу оподатковуваних операцій, визначеного у статті 181 ПК України.

Згідно з підпунктом 183.10 статті 183 Податкового кодексу України будь-яка особа, що підлягає обов'язковій реєстрації як платник податку, вважається платником податку з першого числа місяця, що настає за місяцем, в якому досягнуто обсягу оподатковуваних операцій, визначеного у статті 181 цього Кодексу, без права на віднесення сум податку до податкового кредиту та отримання бюджетного відшкодування до моменту реєстрації платником податку на додану вартість.

Враховуючи вище викладене суд приходить до висновку, що суб'єкт малого підприємництва, який сплачує єдиний податок, не є платником податку на додану вартість, а отже, суму передбачену підпунктом 181.1 статті 181 Податкового кодексу України слід відраховувати лише з моменту перевищення платником податків граничного обсягу виручки, підпунктом 181.1 статті 181 Податкового кодексу України, тобто, з моменту, коли платник податків припиняє діяльність у межах спрощеної системи оподаткування.

Враховуючи вище викладене суд приходить до висновку, що позивач до 10.01.2014р. повинен був надати реєстраційну заяву за формою № 1-ПДВ.

Крім того, відповідно до п. 183.10. ст. 183 Податкового кодексу України та пп. 3.5.5 п.3.5 розділу III Положення про реєстрацію платників податку на додану вартість затвердженого наказом ДПА України № 1394 від. 07.11.2011р. та затвердженого в Міністерстві юстиції України 29.11.2011р. № 1369/20107 визначено, що особа , яка не надсилає реєстраційну заяву у таких випадках та у такі строки несе відповідальність за не нарахування або несплату цього податку на рівні зареєстрованого платника ПДВ без права нарахування податкового кредиту та отримання бюджетного відшкодування.

Оскільки як було встановлено судом та не заперечувалось позивачем по справі, що станом на 10.01.2014 року він не подав заяву про реєстрацію платників податку на додану вартість то суд приходить до висновку, що позивачем було порушено п. 181.1 статті 181, п.183.4.ст183 Податкового кодексу України №2755-1V від 02.12.2010р. зі змінами та доповненнями.

Згідно п.202.1 ст. 202 Податкового кодексу України звітним (податковим) періодом є один календарний місяць, а у випадках, особливо визначених цим Кодексом, календарний квартал з урахування особливостей визначених абз. а), б) ст. 202.

Відповідно п.203.1 ст. 203 Податкового кодексу України податкова декларація подається за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному місяцю, протягом 20 календарних днів, що настають за останнім днем звітного (податкового) місяця.

Враховуючи вище викладене суд приходить до висновку, що позивачем в порушення п.203.1 ст. 203, п.202.1 ст. 202 Податкового кодексу України, та відповідно до п. 183.10 ст. 183 Податкового кодексу України, „особа, що підлягає обов'язковій реєстрації платник податку, вважається з першого числа місяця, що настає за місяцем, в якому досягнуто обсягу постачання оподаткованих операцій, визначеного у статті 181 цього Кодексу..." податкові декларації з ПДВ за період січень 2014р. - грудень 2014р. до ДПІ у Московському районі м. Харкова ГУ-ДФС у Харківській області ФО-П ОСОБА_1.М. не надавались.

Згідно Наказу №588 від 06.07.2012р., затвердженого ДПС України „Про затвердження Узагальнюючої податкової консультації щодо окремих питань, пов'язаних з обов'язковою реєстрацією осіб як платників податку на додану вартість ", зазначено, особа, яка не зареєстрована як платник податку на додану вартість, не має права продавати податкові декларації з податку на додану вартість, але може самостійно сплатити обраховану суму податку на додану вартість. При цьому штрафи за неподання податкових декларацій з податку на додану вартість до такої особи не застосовуються.

Враховуючи вище викладене суд вважає, що винесене відповідачем податкове повідомлення-рішення від 27.10.2015 року № НОМЕР_1 є законним та обґрунтованим.

Керуючись ст.ст. 4, 7, 86, ч.1 ст.158, 160-163, 167 Кодексу адміністративного судочинства України Харківський окружний адміністративний суд, -

П О С Т А Н О В И В:

В задоволенні адміністративного позову Фізичної особи - підприємця ОСОБА_1 до Київської об'єднаної державної податкової інспекції м. Харкова Головного управління ДФС у Харківській області про скасування податкового повідомлення-рішення відмовити.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Харківського апеляційного адміністративного суду через Харківський окружний адміністративний суд шляхом подачі апеляційної скарги в десятиденний строк з дня її проголошення та з дня отримання копії постанови, у разі проголошення постанови суду, яка містить вступну та резолютивну частини, а також прийняття постанови у письмовому провадженні.

Якщо субєкта владних повноважень, у випадках та порядку, передбаченому частиною четвертою статті 167 КАС України, було повідомлено про можливість отримання копії постанови суду безпосередньо в суді, то десятиденний строк на апеляційне оскарження постанови суду обчислюється з наступного дня після закінчення пятиденного строку з моменту отримання субєктом владних повноважень повідомлення про можливість отримання копії постанови суду.

Постанова у повному обсязі виготовлена 21 жовтня 2016 року.

Суддя Спірідонов М.О.