Справа № 826/12507/15
Суддя: Парінов А.Б.
Дата ухвалення: 2016-10-13 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

КИЇВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
У Х В А Л А

Іменем України

13 жовтня 2016 року м. Київ

Київський апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого - судді Парінова А.Б.,

суддів: Грибан І.О., Губської О.А.,

при секретарі судового засідання Приходько К.М.,

за участю представників сторін:

від позивача: Зорич Г.А., Катющенко І.О.,

від відповідача Перепелюк О.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу товариства з обмеженою відповідальністю «Аккорда» на постанову Окружного адміністративного суду м. Києва від 08 вересня 2015 року у справі за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Аккорда» до Державної податкової інспекції у Голосіївському районі Головного управління ДФС у м. Києві про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,-

ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся до суду з позовом до Державної податкової інспекції у Голосіївському районі Головного управління ДФС у м. Києві (далі по тексту - відповідач, податковий, контролюючий орган), в якому визнати протиправним і скасувати податкові повідомлення-рішення від 19 червня 2015 року №, №, №.

Постановою Окружного адміністративного суду м. Києва від 08 вересня 2015 року у задоволенні позову відмовлено.

Не погоджуючись з прийнятим судовим рішенням, позивач подав апеляційну скаргу, в якій просить скасувати оскаржувану постанову та прийняти нове рішення, яким позов задовольнити.

Постановою Київського апеляційного адміністративного суду від 16 листопада 2015 року вказану постанову суду першої інстанції скасовано та прийнято нову постанову, якою позов задоволено.

Ухвалою Вищого адміністративного суду України від 07 вересня 2016 року постанову Київського апеляційного адміністративного суду від 16 листопада 2015 року скасовано та направлено справу на новий розгляд до суду апеляційної інстанції з метою повного та всебічного дослідження обставин справи для підтвердження чи спростування реальності господарських операцій позивача з контрагентами в період, за який проведено перевірку.

Згідно з ч. 5 ст. 227 КАС України висновки і мотиви, з яких скасовані рішення, є обов'язковими для суду першої чи апеляційної інстанції при розгляді справи.

Свої вимоги апелянт обґрунтовує тим, що суд першої інстанції при винесенні оскаржуваного рішення помилково застосував норми матеріального і процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи.

В судовому засіданні представники позивача вимоги апеляційної скарги підтримали, просили апеляційну скаргу задовольнити, а постанову Окружного адміністративного суду м. Києва від 08 вересня 2015 року скасувати.

Представник відповідача проти задоволення апеляційної скарги заперечував, просив залишити оскаржувану постанову суду першої інстанції без змін.

Перевіряючи правильність застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права при вирішенні справи, колегія суддів виходить з наступного.

З матеріалів справи вбачається, що посадовими особами відповідача проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ "Аккорда" з питань дотримання вимог податкового законодавства по взаємовідносинах з ТОВ "Батискаф", ТОВ "Алтібуд", ТОВ "Форум-Менеджмент Груп" - за листопад 2014 року, ТОВ "Компанія "Дісо", ТОВ "Гаттака" за грудень 2014 року та ТОВ "Адомани" за січень 2015 року.

Результати перевірки відображено в акті перевірки від 27 травня 2015 року за № 319/1-26-50-22-03/39424712 (далі по тексту - акт перевірки), в якому контролюючим органом встановлено наступні порушення позивачем податкового законодавства: пункту 198.3, 198.6 статті 198 Податкового кодексу України, внаслідок чого завищено від'ємне значення податку на додану вартість за грудень 2014 року на суму 70 177,00 грн. та занижено податок на додану вартість на загальну суму 4 540 225,00 грн., в т.ч. за листопад 2014 року - 3 121 735,00 грн., за грудень 2014 року - 343 157,00 грн., за січень 2015 року - 1 075 333,00 грн.; пункту 138.2 статті 138, підпункту 139.1.9 пункту 139.1 статті 139 Податкового кодексу України, внаслідок чого занижено податок на прибуток за 2014 року, що підлягає сплаті до бюджету на загальну суму 3 181 562,00 грн.

На підставі акта перевірки податковим органом винесено податкові повідомлення-рішення від 19 червня 2015 року:

- №., яким позивачу збільшено податок на прибуток в сумі 3 976 952, 50 грн., з них за основним платежем - 3 181 562,00 грн. та застосовані штрафні санкції у розмірі 795 390,50 грн.;

- №, яким збільшено податок на додану вартість в сумі 5 675 281, 25 грн., з них за основним платежем - 4 540 225,00 грн. та застосовані штрафні санкції у розмірі 1 135 056, 25 грн.;

№, яким зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість у розмірі 70 177,00 грн.

Вважаючи вказані рішення податкового органу протиправними, позивач звернувся до суду з позовом про їх скасування.

Приймаючи рішення про відмову у задоволенні позову, суд першої інстанції виходив з того, що господарські операції позивача з його контрагентами в період, що перевірявся, не мали реального характеру, не підтверджуються первинними документами, що супроводжують господарські операції такого роду, та, виходячи з цього, прийшов до висновку, що визначення контролюючим органом підприємству податкових зобов'язань з податку на додану вартість та податку на прибуток є правомірним.

Колегія суддів погоджується з наведеним висновком суду першої інстанції з огляду на наступне.

Як вбачається з матеріалів справи, заявлені позивачем суми бюджетного відшкодування за період, що перевірявся, за висновками контролюючого органу не підлягають відшкодуванню, оскільки договори, укладені позивачем з його контрагентами: ТОВ "Батискаф", ТОВ "Алтібуд", ТОВ "Форум-Менеджмент Груп", ТОВ "Компанія "Дісо", ТОВ "Гаттака" та ТОВ "Адомани" є такими, що укладені без мети настання реальних наслідків, а первинні документи, підписані сторонами на їх виконання, не підтверджують фактичного здійснення господарських операцій.

Колегія суддів звертає увагу, що наслідки в податковому обліку платника податків створюють лише реально вчинені господарські операції, тобто такі, що пов'язані з рухом активів, зміною зобов'язань чи власного капіталу платника, та відповідають змісту, відображеному в укладених платником податку договорах.

Таким чином, в даному випадку дослідженню підлягає реальність господарських операцій, що є підставою для виникнення права на податковий кредит та/або бюджетне відшкодування; добросовісність дій платника податку, яка полягає у відповідності вчинених ним дій господарській меті, а також реальність усіх даних, наведених у документах, що надають право на податковий кредит та/або бюджетне відшкодування.

З матеріалів справи вбачається, що в періоді, за який проведено перевірку, позивач мав господарські взаємовідносини з наступними контрагентами: ТОВ "Батискаф", ТОВ "Алтібуд", ТОВ "Форум-Менеджмент Груп", ТОВ "Компанія "Дісо", ТОВ "Гаттака" та ТОВ "Адомани".

Судом першої інстанції встановлено, що на підтвердження придбання у ТОВ «Алтібуд» (постачальник) товару позивачем (одержувач) надано суду наступні документи: видаткові накладні: №РН-0001842 від 12.11.2014 на суму з ПДВ - 3897,17 грн., №РН-0001844 від 12.11.2014 на суму з ПДВ - 5847,43 грн., №РН-0001786 від 12.11.2014 р. на суму з ПДВ - 6041,64 грн., №РН-0001820 від 14.11.2014 на суму з ПДВ - 3430,55 грн., №РН-0001859 від 14.11.2014 р. на суму з ПДВ - 651,38 грн., №РН-0001797 від 14.11.2014 на суму з ПДВ - 5298,90 грн., №РН-0001861 від 14.11.2014 на суму з ПДВ - 4622,03 грн., №РН-0001930 від 25.11.2014 на суму з ПДВ - 3960,00 грн.

Вищезазначені видаткові накладні виписані на підставі рахунків-фактур: №СФ-0002373 від 04.11.2014 р., №СФ-0002391 від 05.11.2014 р., №СФ-0002315 від 28.10.2014 р., №СФ-0002430 від 10.11.2014 р., №СФ-0002405 від 06.11.2014 р., №СФ-0002403 від 06.11.2014 р., №СФ-0002442 від 11.11.2014 р., №СФ-0002508 від 18.11.2014 р., які приєднані до матеріалів справи.

Крім цього, позивачем надано податкові накладні, які виписані ТОВ «Алтібуд»: від 11.11.2014 р. №80 на загальну суму з ПДВ - 6041,64 грн. на підставі Договору від 28.10.2014 року №2315, від 11.11.2014 р. №86 на загальну суму з ПДВ - 3897,17 грн. на підставі Договору від 04.11.2014 року №2373, від 13.11.2014 р. №103 на загальну суму з ПДВ - 3430,55 грн. на підставі Договору від 10.11.2014 року №2430, від 13.11.2014 р. №106 на загальну суму з ПДВ - 4622,03 грн. на підставі Договору від 11.11.2014 року №2442, від 10.11.2014 р. №69 на загальну суму з ПДВ - 651,38 грн. на підставі Договору від 06.11.2014 року №2405, від 11.11.2014 р. №84 на загальну суму з ПДВ - 5298,90 грн. на підставі Договору від 06.11.2014 року №2403.

Зазначені податкові накладні виписані на підставі договорів поставок: від 28.10.2014 року №2315, від 04.11.2014 року №2373, від 06.11.2014 року №2405, від 11.11.2014 року №2442, які позивачем не надано.

Проаналізувавши матеріали справи, колегія суддів зазначає, що позивачем не надано в повному обсязі документи, які б підтвердили реальність здійснення господарської операції з ТОВ «Алтібуд», оскільки не надано доказів передання товару (довіреностей на отримання товарно-матеріальних цінностей), його транспортування (товарно-транспортних накладних), а також доказів використання у власній господарській діяльності з метою отримання прибутку.

Щодо господарських взаємовідносин позивача з ТОВ «Форум-Менеджмент груп» судом встановлено наступне.

Між ТОВ «Аккорда» (покупець) і ТОВ «Форум-Менеджмент груп» (продавець), з укладено договір купівлі-продажу №ДП 9 від 25.11.2014 року (надалі - Договір №ДП 9).

Згідно з п. 1.1 - п. 1.4 Договору №ДП 9, продавець зобов'язується передати у власність покупця майно, а покупець зобов'язується прийняти та оплатити майно на умовах цього договору. Найменування, ціна, кількість та загальна вартість майна узгоджується Сторонами у Специфікації, що є невід'ємною частиною цього Договору. Майно, що передається за цим Договором буде зазначене у видаткових накладних, що є невід'ємними частинами цього Договору. Майно, що передається за цим Договором придатне для мети, з якою майно такого роду звичайно використовується (якість товару).

Згідно п. 3.1 - п. 3.3 Договору №ДП 9, продавець зобов'язується передати майно Покупцеві у строк 30 (тридцять) календарних днів з моменту укладення цього Договору. Передача майна здійснюється продавцем покупцеві по видаткових накладних і довіреності на уповноважену особу, оформленої належним чином, після пред'явлення такою особою документа, що посвідчує особу. Майно за цим Договором може бути передано покупцеві декількома партіями.

Також, між Позивачем (покупець), з однієї сторони, та ТОВ «Форум-Менеджмент груп» (постачальник), з іншої сторони, укладено Договір поставки обладнання №12/14 від 25.11.2014 року (надалі - Договір №12/14).

Відповідно до п. 1.1 - 1.3 Договору №12/14, постачальник зобов'язується передати Покупцю у власність Товар, а Покупець зобов'язується прийняти Товар та здійснити оплату за нього Постачальнику на умовах цього Договору. Асортимент та загальна кількість Товару, що поставляється згідно цього Договору, визначається в узгодженій Сторонами Специфікації №1 від 30 листопада 2014 року, яка є невід'ємною частинного даного Договору. Постачальник гарантує, що внаслідок укладення цього Договору не буде порушено прав та законних інтересів інших осіб, на момент укладення цього Договору Товар прихованих недоліків немає, Товар не знаходиться під арештом, у заставі чи податковій заставі, не є внеском до статутного (складеного) капіталу юридичних осіб, не є проданий, подарований, не є об'єктом оренди та/або інших цивільно-правових договорів та угод з третіми особами.

Згідно з п. 2.1 - п. 2.3 та п.3.1, п. 3.2 Договору №12/14, приймання товару здійснюється відповідно до видаткової накладної. Одночасно з поставкою товару покупцю, постачальник зобов'язаний надати належним чином оформлені документи, що підтверджують поставку Товару: видаткова накладна в 2-х екз.; податкова накладна в 1 екз. Гарантійний строк щодо Товарів складає 6 (шість) місяців з прийняття Покупцем товару та підписання сторонами видаткової накладної. Якість товару, що поставляється за цим Договором, має відповідати відповідним ТУ, стандартам, що передбачені для даного виду Товару. Поставка товару здійснюється Постачальником протягом 10 робочих днів з дати підписання даного Договору. Приймання - передача Товару здійснюється за адресою: м. Київ, просп. Московський, 9.

Крім того, між позивачем (покупець), з однієї сторони, та ТОВ «Форум-Менеджмент груп» (продавець), з іншої сторони, укладено Договір купівлі-продажу №60/КР від 25.11.2014 року (надалі - Договір №60/КР).

У відповідності до п. 1.1 - п. 1.4 та п. 3.1, п.3.2 Договору №60/КР, продавець зобов'язується передати у власність покупця майно, а покупець зобов'язується прийняти та оплатити майно на умовах цього Договору. Найменування, ціна, кількість та загальна вартість майна узгоджується Сторонами у Специфікації, що є невід'ємною частиною цього Договору. Майно, що передається за цим Договором буде зазначене у видаткових накладних, що є невід'ємними частинами цього Договору. Майно, що передається за цим Договором придатне для мети, з якою майно такого роду звичайно використовується (якість товару). Продавець зобов'язується передати майно покупцеві протягом 30 (тридцяти) календарних днів з моменту укладення даного Договору. Передача майна здійснюється продавцем покупцеві по видаткових накладних і довіреності на уповноважену особу, оформленої належним чином, після пред'явлення такою особою документа, що посвідчує особу. Майно за цим Договором може бути передано покупцеві декількома партіями. Поставка товару здійснюється постачальником протягом 10 робочих днів з дати підписання даного Договору. Приймання - передача Товару здійснюється за адресою: м. Київ, просп. Московський, 9.

Між позивачем (Покупець), з однієї сторони, та ТОВ «Форум-Менеджмент груп» (Продавець), з іншої сторони, укладено Договір №2912/14Ен про технічне забезпечення електропостачання споживача від 25.11.2014 року (надалі - Договір №2912/14Ен).

У відповідності до п. 1.1 - п. 1.3 Договору №2912/14Ен, Власник мереж забезпечує технічну можливість передачі електричної енергії Споживачу в обсягах згідно з договором про постачання або про купівлю-продаж електричної енергії, з показниками допустимих відхилень від стандартних умов надання обсягу електричної енергії та рівня дозволеної потужності за класами напруги, а Споживач дотримується установленого режиму споживання електричної енергії та своєчасно сплачує за отримані послуги, визначені пунктом 4.1 цього Договору. Передача електричної енергії забезпечується відповідно до однолінійної схеми, наведеної в додатку №1 "Однолінійна схема". Власник мереж забезпечує передачу електричної енергії в точку продажу, визначену згідно додатку №1, як межа балансової належності між ТОВ «Форум-Менеджмент Груп» та ТОВ «Аккорда». Приєднана потужність електроустановок Споживача 900 кВт, дозволена потужність електроустановок Споживача 900 кВт.

Згідно з п. 7.1 - п. 7.3 Договору №2912/14Ен, облік електричної енергії у Споживача, струмоприймачі якого приєднані до електричних мереж Власника мереж, здійснюється приладом обліку (лічильником), встановленим в ГРІД Споживача. У разі застосування для обліку спожитої електроенергії багатотарифних засобів обліку зміна тарифних зон електронних багатофункціональних засобів обліку здійснюється електропередавальною організацією, або організацією, яка уповноважена електропередавальною організацією на виконання таких робіт у присутності представника Споживача та Власника мереж та оформлюється відповідним актом за підписом Сторін. На підставі показів засобів обліку електричної енергії у терміни, передбачені додатком №3 «Графік зняття показів засобів обліку електричної енергії», Споживачем та Власником мереж оформлюються такі документи; 1) акт здачі - прийняття наданих послуг; акт про обсяг переданої Споживачу електричної енергії; 2) акт результатів замірів електричної потужності. За наявності вводів на різних ступенях напруги та різних системах обліку значення показів надаються окремо за кожною точкою обліку.

Також, між Позивачем (Покупець), з однієї сторони, та ТОВ «Форум-Менеджмент груп» (Продавець), з іншої сторони, укладено ряд Договір купівлі-продажу: №37/1 від 25.11.2014 року; №59/КОТ від 25.11.2014 року; №3012/14 ОБЛ від 25.12.2014; №3011/2014 від 25.11.2014 року; №ДП 11 від 25.11.2014 року (надалі - Договори).

У відповідності до п.1.1 - п. 1.5 вищезазначених Договорів Продавець зобов'язується передати у власність Покупця майно, а Покупець зобов'язується прийняти та оплатити майно на умовах цього Договору. Найменування, ціна, кількість та загальна вартість майна узгоджується Сторонами у Специфікації, що є невід'ємною частиною цього Договору. Майно, що передається за цим Договором буде зазначене у видаткових накладних, що є невід'ємними частинами цього Договору. Майно, що передається за Цим Договором, є новим, тобто таке, що не було у використанні. Майно, що передається за цим Договором придатне для мети, з якою майно такого роду звичайно використовується (якість товару).

Згідно з п. 3.1 - п. 3.3 Договорів, Продавець зобов'язується передати майно Покупцеві протягом 30 (тридцяти) календарних днів з моменту укладення даного Договору. Передача майна здійснюється Продавцем Покупцеві по видаткових накладних і довіреності на уповноважену особу, оформленої належним чином, після пред'явлення такою особою документа, що посвідчує особу. Майно за цим Договором може бути передано Покупцеві декількома партіями.

Між Позивачем (Покупець), з однієї сторони, та ТОВ «Форум-Менеджмент груп» (Продавець), з іншої сторони, укладено Договір поставки №58/ДР від 01.11.2014 року (надалі - Договір №58/ДР).

У відповідності до п.1.1, п. 1.2 Договору №58/ДР, у відповідності до умов цього Договору Постачальник зобов'язується поставляти Покупцеві Товар - пиломатеріали обапол в кількості 300 куб.м., ліс-сухостій в кількості 1297 куб.м., а Покупець зобов'язується прийняти та оплатити Товар у відповідності до положень цього Договору. Постачальник гарантує, що внаслідок укладення цього Договору не буде порушено прав та законних інтересів інших осіб, на момент укладення цього Договору Товар прихованих недоліків немає, Товар не знаходиться під арештом, у заставі чи податковій заставі, не є внеском до статутного (складеного) капіталу юридичних осіб, не є проданий, подарований, не є об'єктом оренди та/або інших цивільно-правових договорів та угод з третіми особами, Постачальник має всі необхідні дозволи на зняття лісу-сухостою.

Згідно з п. 3.1 - п. 3.3 Договору №58/ДР, Постачальник зобов'язується передати Товар Покупцю протягом 10 (десяти) робочих днів з дати укладання даного Договору на умовах DDР Міжнародних правил інтерпретації комерційних термінів «ІНКОТЕРМС» в редакції 2010 року. Передача товару здійснюється на підставі видаткової накладної за наступною адресою: м. Київ, провулок Охтирський, 7. Повноваження представників Покупця на здійснення та оформлення здачі-прийняття Товару в пункті поставки можуть підтверджуватися відповідною довіреністю, яка оформлюється на фірмовому бланку Покупця. Вказана довіреність повинна містити наступні реквізити: дата видачі довіреності та її вихідний номер; прізвища, імена, по-батькові уповноважених Покупцем осіб, їх паспортні дані та зразки підписів; зразок штампу Покупця; строк довіреності; підпис директора Покупця; відтиск основної печатки Покупця. Право власності на Товар та ризик випадкового знищення/пошкодження Товару переходить від Постачальника до Покупця з моменту підписання Сторонами оформленої належним чином накладної на Товар в пункті поставки. Товари приймаються по видатковій накладній та по Акту прийому-передачі товару, якими підтверджується перехід права власності на Товар. Видаткова накладна та Акт прийому-передачі товару підписуються належним чином уповноваженими представниками сторін, складаються у двох екземплярах, по одному для кожної сторони.

Також, між Позивачем (Покупець), з однієї сторони, та ТОВ «Форум-Менеджмент груп» (Продавець), з іншої сторони, укладено Договір купівлі-продажу №ДП 7 від 03.11.2014 року (надалі - Договір №ДП 7).

У відповідності до п. 1.1 - п. 1.6 Договору №ДП 7, Продавець зобов'язується передати у власність Покупця Товар, а Покупець зобов'язується прийняти і оплатити Товар на умовах та в порядку, визначених цим Договором. В розумінні цього Договору Товаром є: автопричіп "Купава" мод. 813260 (4,2x2,5x2,2), 1- вісь, у кількості - 2 (два) причепа. Комплектація Товару: Товар за цим Договором обладнаний згідно узгодженого переліку обладнання та узгодженої схеми, які є Додатками та невід'ємною частиною цього Договору. Сторони в цьому Договорі погодили вимоги до якості Товару - якість Товару та його комплектуючих (додаткового обладнання) має відповідати стандартам, технічним умовам підприємств-виробників, зазначеним у технічній документації, яка встановлює вимоги до якості Товару і параметрам, зазначеним у Договорі та Додатках до нього, але у будь-якому випадку якість Товару має відповідати встановленим для даного Товару критеріям якості. Одночасно з поставкою Товару, Покупцю надається пакет супроводжувальних документів, які підтверджують якість Товару та відповідність його діючим нормам, стандартам, технічним умовам підприємств-виробників. Для отримання зазначеного вище Товару та пакету документів представник Покупця повинен мати при собі довіреність, оформлену належним чином, та особистий паспорт. Товар, що передається за цим Договором придатне для мети, з якою майно такого роду звичайно використовується (якість товару).

На підтвердження виконання умов вказаних договорів позивачем надано суду наступні документи: специфікації, видаткові накладні: №14 від 30.11.2014 р. на загальну суму 327 374,05 грн., №12 від 30.11.2014 р. на загальну суму 804 319,90 грн., №5617 від 30.11.2014 р. на загальну суму 9 806,53 грн., №5587 від 30.11.2014 р. на загальну суму 323783,72 грн., №5618 від 30.11.2014 р. на загальну суму 110194,12 грн., №5619 від 30.11.2014 р. на загальну суму 2 215,84 грн., №5620 від 30.11.2014 р. на загальну суму 5 516,40 грн., №5621 від 30.11.2014 р. на загальну суму 214 727,29 грн., №5623 від 30.11.2014 р. на загальну суму 275 004,97 грн., №5589 від 30.11.2014 р. на загальну суму 2 708,45 грн., №5588 від 30.11.2014 р. на загальну суму 171 793,98 грн., №5587 від 30.11.2014 р. на загальну суму 323 783,72 грн., №5613 від 30.11.2014 р. на загальну суму 533 142,00 грн., №5614 від 30.11.2014 р. на загальну суму 294 531,34 грн., №5616 від 30.11.2014 р. на загальну суму 408 129,59 грн., №5596 від 30.11.2014 р. на загальну суму 52 424,94 грн., №5595 від 30.11.2014 р. на загальну суму 943 918,99 грн., №5594 від 30.11.2014 р. на загальну суму 367 484,34 грн., №5597 від 30.11.2014 р. на загальну суму 117576,58 грн., №5598 від 30.11.2014 р. на загальну суму 552 934,13 грн., №5599 від 30.11.2014 р. на загальну суму 527 753,12 грн., №5620 від 30.11.2014 р. на загальну суму 564 915,00 грн., №5603 від 30.11.2014 р. на загальну суму 565 813,93 грн., №5604 від 30.11.2014 р. на загальну суму 527 193,43 грн., №5605 від 30.11.2014 р. на загальну суму 392 261,88 грн., №5601 від 30.11.2014 р. на загальну суму 296 093,92 грн., №5600 від 30.11.2014 р. на загальну суму 539 806,46 грн., №5606 від 30.11.2014 р. на загальну суму 554 695,85 грн., №5607 від 30.11.2014 р. на загальну суму 353 867,05 грн., №5608 від 30.11.2014 р. на загальну суму 546 651,55 грн., №5612 від 30.11.2014 р. на загальну суму 533 142,00 грн., №5609 від 30.11.2014 р. на загальну суму 459 583,22 грн., №7 від 30.11.2014 р. на загальну суму 37 974,38 грн., №6 від 30.11.2014 р. відсутні дані про суму на яку здійснено поставку, №5 від 30.11.2014 р. на загальну суму 4 124 601,01 грн., №5583 від 30.11.2014 р. на загальну суму 520 000,00 грн., №5583 від 30.11.2014 р. на загальну суму 520 000,00 грн., №20 від 30.11.2014 р. на загальну суму 306 680,26 грн., №9 від 30.11.2014 р. на загальну суму 15 367,84 грн., №10 від 30.11.2014 р. на загальну суму 92 207,04 грн., №5591 від 30.11.2014 р. на загальну суму 7 435,39 грн., №5592 від 30.11.2014 р. на загальну суму 135 233,93 грн., №5615 від 30.11.2014 р. на загальну суму 489 969,78 грн., №5610 від 30.11.2014 р. на загальну суму 538 159,40 грн., №5593 від 30.11.2014 р. на загальну суму 215 880,44 грн., №5590 від 30.11.2014 р. на загальну суму 364 329,12 грн. (Договір: №3011/2014 від 25.11.2014 року, ДП11 від 25.11.2014 року, №/12/14 від 25.11.2014 року, ДП9 від 25.11.2014 року, №58/ДР від 01.11.2014 року), Акт приймання - передачі Товару до Договору купівлі-продажу №ДП 7 від 03.11.2014 р.; Довіреність №419 від 28.11.2014 року, яка дійсна до 07 грудня 2014 року; Податкові накладні: від 30.11.2014 року №115 на загальну суму з ПДВ 323 783,72 грн. на підставі договору №3011/2014, від 30.11.2014 року №117 на загальну суму з ПДВ 2 708,45 грн. на підставі договору №3011/2014, від 30.11.2014 року №118 на загальну суму з ПДВ 364 329,12 грн. на підставі договору №3011/2014, від 30.11.2014 року №119 на загальну суму з ПДВ 7 435,39 грн. на підставі договору №3011/2014, від 30.11.2014 року №121 на загальну суму з ПДВ 215 880,44 грн. на підставі договору №3011/2014, від 30.11.2014 року №122 на загальну суму з ПДВ 367 484,34 грн. на підставі договору №3011/2014, від 30.11.2014 року №123 на загальну суму з ПДВ 943 918,99 грн. на підставі договору №3011/2014, від 30.11.2014 року №126 на загальну суму з ПДВ 52 424,94 грн. на підставі договору №3011/2014, від 30.11.2014 року №124 на загальну суму з ПДВ 117 576,58 грн. на підставі договору №3011/2014, від 30.11.2014 року №126 на загальну суму з ПДВ 552 934,13 грн. на підставі договору №3011/2014, від 30.11.2014 року №127 на загальну суму з ПДВ 527573,12 грн. на підставі договору №3011/2014, від 30.11.2014 року №128 на загальну суму з ПДВ 539 806,46 грн. на підставі договору №3011/2014, від 30.11.2014 року №129 на загальну суму з ПДВ 296 093,92 грн. на підставі договору №3011/2014, від 30.11.2014 року №130 на загальну суму з ПДВ 564 915,00 грн. на підставі договору №3011/2014, від 30.11.2014 року №131 на загальну суму з ПДВ 565 813,93 грн. на підставі договору №3011/2014, від 30.11.2014 року №132 на загальну суму з ПДВ 527 193,43 грн. на підставі договору №3011/2014, від 30.11.2014 року №133 на загальну суму з ПДВ 392 261,88 грн. на підставі договору №3011/2014, від 30.11.2014 року №134 на загальну суму з ПДВ 554 695,85 грн. на підставі договору №3011/2014, від 30.11.2014 року №135 на загальну суму з ПДВ 353 867,05 грн. на підставі договору №3011/2014, від 30.11.2014 року №136 на загальну суму з ПДВ 546 651,55 грн. на підставі договору №3011/2014, від 30.11.2014 року №137 на загальну суму з ПДВ 459 583,22 грн. на підставі договору №3011/2014, від 30.11.2014 року №138 на загальну суму з ПДВ 538 159,40 грн. на підставі договору №3011/2014, від 30.11.2014 року №140 на загальну суму з ПДВ 533 142,00 грн. на підставі договору №3011/2014, від 30.11.2014 року №141 на загальну суму з ПДВ 294 531,34 грн. на підставі договору №3011/2014, від 30.11.2014 року №143 на загальну суму з ПДВ 408 129,59 грн. на підставі договору №3011/2014, від 30.11.2014 року №144 на загальну суму з ПДВ 9 806,53 грн. на підставі договору №3011/2014, від 30.11.2014 року №145 на загальну суму з ПДВ 110 194,12 грн. на підставі договору №3011/2014, від 30.11.2014 року №146 на загальну суму з ПДВ 2 215,84 грн. на підставі договору №3011/2014, від 30.11.2014 року №147 на загальну суму з ПДВ 5516,40 грн. на підставі договору №3011/2014, від 30.11.2014 року №148 на загальну суму з ПДВ 214 727,29 грн. на підставі договору №3011/2014, від 30.11.2014 року №149 на загальну суму з ПДВ 275 004,97 грн. на підставі договору №3011/2014, від 30.11.2014 року №14 відсутні дані про загальну суму на підставі договору №ДП9, від 30.11.2014 року №10 на загальну суму з ПДВ 92 207,04 грн. на підставі договору №ДП7.

Проаналізувавши вказані документи, що надані позивачем, колегія суддів приходить до висновку, що надані документи не підтверджують фактичне виконання зазначених вище договорів, оскільки надані видаткові накладні не підтверджують здійснення поставок по всіх п'яти договорах поставки. Крім того, в матеріалах справи відсутні документи на підтвердження отримання товару (довіреності), його транспортування (товарно-транспортні накладні), тобто документів, що супроводжують господарські операції такого роду, а також доказів використання у власній господарській діяльності (подальшого продажу чи постановки на баланс). Фотоматеріали, які надані позивачем не підтверджують здійснення поставки товару саме за цими договорами, враховуючи відсутність вказаних вище первинних документів на підтвердження руху товару.

Щодо господарських взаємовідносин позивача з ТОВ «Батискаф», то на їх підтвердження ТОВ «Аккорда» надано суду податкові накладні: від 11.11.2014 р. №40 на загальну суму з ПДВ 10 680,00 грн. на підставі Договору про виконання роботи від 06.11.2014 р. №1362; від 11.11.2014 р. №41 на загальну суму 134 322,00 грн. на підставі Договору про виконання роботи від 06.11.2014 р. №1364 та приєднано до матеріалів справи видаткові накладні від 25.02.2015 № 547 та від 27.02.2015 № 548.

Проте надані документи за відсутності інших первинних документів, що підтверджують господарські операції такого роду не можуть свідчити про фактичне здійснення спірних господарських операцій.

Інструкція щодо використання спірного обладнання та фото товару, що поставлявся не можуть вважатися належними доказами того, що здійснено поставку саме ТОВ «Батискаф».

Також між позивачем (замовник) і ТОВ «Компанія «ДІСО» (виконавець) укладено Договір №291114 про надання інформаційних послуг від 29.11.2014 року (надалі - Договір №291114).

У відповідності до п. 1.1 - 1.6 Договору №291114, в порядку та на умовах, визначених даним Договором, Виконавець зобов'язується за плату надати Замовнику інформаційні юридичні послуги, визначені умовами даного Договору, а Замовник зобов'язується прийняти належним чином надані послуги та вчасно оплатити їх. Виконавець здійснює надання консультаційних послуг з приводу: консультація замовника щодо перевірок контролюючими органами; експертиза договорів, наданих Замовником; консультації з питань бухгалтерського та податкового обліку; експертиза матеріалів, щодо яких можливі перевірки (отримано запити) контролюючих органів. Замовник має право скористатись додатковими послугами Виконавця, що не включені до цього договору, оплата вартості яких здійснюється за окремими розцінками, визначеними в додатковому договорі. Окремі доручення можуть надаватися Замовником як в письмовій, так і в усній формі. Надання послуг за цим договором здійснюється шляхом: дослідження та аналізу фактичних обставин; надання усних консультацій, рекомендацій; складення письмових довідок та висновків; підготовка проектів інших документів, за окремою письмовою згодою сторін; Замовник має право скористатись додатковими послугами Виконавця, що не включені до цього договору, оплата вартості яких здійснюється за окремими розцінками, визначеними в додатковому договорі. Окремі доручення можуть надаватися Замовником як в письмовій, так і в усній формі. Сторони домовились, що Виконавець надає визначені даним Договором послуги від дати підписання даного Договору до 31 грудня 2014 року.

На підтвердження виконання умов договору позивачем надано акти здачі-приймання робіт (надання послуг): №1127 від 31.12.2014 року «Консультація замовника, щодо перевірок контролюючими органами» на загальну суму з ПДВ 55 000,00 грн., №1128 від 31.12.2014 року «експертиза договорів, угод наданих Замовником» на загальну суму з ПДВ 55 000,00 грн., №1129 від 31.12.2014 року «консультація з питань бухгалтерського та податкового обліку» на загальну суму з ПДВ 55 000,00 грн., №1130 від 31.12.2014 року «експертиза матеріалів Замовника, щодо яких були перевірки податкових органів» на загальну суму з ПДВ 55 000,00 грн.; податкові накладні від 31.12.2014 року №1127 - №1130.

В актах приймання-передачі не конкретизовано обсяг та зміст наданих юридичних та консультаційних послуг.

Позивачем приєднано до матеріалів справи консультаційні висновки щодо порядку ведення військового обліку на підприємстві, щодо втрати незастрахованих ТМЦ через форс-мажор, щодо державної реєстрації прав на нерухоме майно, щодо змін у палатковому законодавстві (а.с. 89-122, том 4).

Проте, в матеріалах справи відсутні і інші докази їх надання, такі, як звіти, замовлення послуг, проекти певних документів.

Крім того, відсутні і докази використання таких послуг у власній господарській діяльності та економічної доцільності їх отримання.

Як встановлено з витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців судом першої інстанції, ТОВ «Компанія «ДІСО» займається згідно коду КВЕД 46.69. Оптова торгівля іншими машинами й устаткуванням, що також ставить під сумнів можливість надання цим контрагентом юридичної та бухгалтерської допомоги.

Між позивачем (Замовник), з однієї сторони, та ТОВ «Гаттака», з іншої сторони, укладено договір №01-012714 про надання рекламних послуг від 27.11.2014 року (надалі - договір №01-012714).

У відповідності до п. 2.1 - 3.4 Договору №01-012714, Замовник замовляє, а виконавець зобов'язується надати замовнику послуги (надалі - послуги) та виконати роботи (надалі - роботи), вказані в статті 3 цього Договору (надалі разом - Роботи/Послуги), а Замовник зобов'язується оплатити такі Роботи/Послуги відповідно до умов і в порядку, встановленого цим Договором та додатками, які після підписання Сторонами є його невід'ємною частиною. Для виконання/надання Робіт/Послуг, у випадках, вказаних у статті 3 цього Договору, Виконавець має право залучати (покласти виконання на) Третіх осіб, залишаючись при цьому відповідальним перед Замовником за результат відповідних Робіт/Послуг. Послуги та Роботи, що надаються/виконуються Виконавцем Замовникові за цим Договором включають розробку та впровадження комплексної цифрової стратегії, призначеної для розміщення в мережі Інтернет матеріалів Замовника з метою просування товарів чи послуг, а саме: Розміщення рекламних матеріалів Замовника (баннерів на інтернет площадках, оголошень у пошукових системах, брендування веб-сайтів); Технічна підтримка та контентне наповнення веб-сайтів; Збір статистичних матеріалів за час показу рекламних матеріалів, наданих Замовником; інші послуги за домовленістю Сторін. Найменування, обсяг, вартість, строки та порядок надання Робіт/Послуг, вказаних у п. 3.1. цього Договору, узгоджуються Сторонами у відповідних додатках до цього Договору. Всі додаткові роботи/послуги/дії, необхідні для виконання Робіт/Надання послуг за даним Договором, такі як проведення фотозйомки, набуття прав на використання фотоматеріалів тощо, проводяться Виконавцем за умови письмового погодження таких додаткових робіт із Замовником. Засвідченням факту належного виконання Робіт/ надання Послуг за цим Договором є Акт виконаних робіт (наданих послуг), підписаний уповноваженими представниками Сторін.

Згідно з п. 5.3 - п. 5.4 Договору №01-012714 права та обов'язки щодо затвердження технічних завдань, дизайну, макетів, шаблонів, програмних модулів та інших матеріалів (в тому числі проміжних), що розробляються Виконавцем за цим Договором (далі - матеріали), з боку Замовника реалізовує уповноважена особа Замовника. Відповідь про затвердження або відхилення (з переліком необхідних доробок, змін чи виправлень) будь-яких матеріалів направляється Виконавцю протягом 5 (п'яти) робочих днів з моменту отримання уповноваженою особою Замовника цих матеріалів на затвердження, якщо інші строки не обумовлені Сторонами окремо. У разі наявності зауважень Сторонами організовується зустріч, на якій Сторони складають Рекламаційний акт, у якому закріплюють перелік необхідних доопрацювань/змін до наданих Виконавцем матеріалів і який підписується Сторонами протягом 3 (трьох) робочих днів. Сторони домовились дотримуватись наступних строків подання та затвердження документів/ матеріалів, необхідних для надання Послуг/ виконання Робіт за цим Договором: Замовник надає Виконавцю: графічні матеріали (знаки для товарів і послуг Замовника, основні елементи книги фірмового стилю, зразки рекламних матеріалів) не пізніше ніж за 5 (п'ять) робочих днів до початку робіт з розробки відповідного концепт-дизайну; текстові матеріали (зокрема для розміщення на сайтах) - не пізніше ніж за 15 (п'ятнадцять) робочих днів до запуску відповідного проекту/дати розміщення; візуальні матеріали для роботи з ними (зокрема для розміщення на сайтах) - не пізніше ніж за 5 (п'ять) робочих днів до розробки відповідних макетів, в яких використовуються візуальні матеріали. У разі відсутності необхідних для виконання Виконавцем певного етапу робіт інформації та/або матеріалів, Виконавець попереджує Замовника про необхідність надання таких інформації/матеріалів за 5 (п'ять) робочих днів до початку виконання відповідного етапу робіт.

На підтвердження виконання умов договору позивачем надано суду наступні документи: Додатки №1 від 27.11.2014 року та додаток №1 до додатку №8 від 23.12.2014 року, Доповнення до Додатку №1; Акт №АМ-0000003 здачі-приймання робіт (надання послуг) від 31.12.2014 року «Послуги з проведення комплексної рекламної компанії в період з 01.12.2014 р. по 31.12.2014 року» на загальну суму з ПДВ 2 260 000,00 грн.; Податкова накладна від 31.12.2014 року №3 на загальну суму з ПДВ 2 260 000,00 грн.

Позивачем не надано суду макети, шаблони, програмні модулі, які підтверджували б замовлення та отримання рекламних послуг, відсутні заявки та погодження під час розроблення рекламної продукції, що передбачено умовами вищезазначеного Договору, відсутні Додатки до договору (Додаток №8).

Крім того, Суд звертає увагу, що в Акті №АМ-0000003 здачі-приймання робіт (надання послуг) від 31.12.2014 року відсутні дані представника Замовника (Позивача), який мав право на підписання даного Акту, тобто відсутні обов'язкові реквізити первинного документу.

Скріншоти з вебсайтів, що приєднані позивачем до матеріалів справи на підтвердження розміщення реклами не підтверджують надання рекламних послуг саме цим контрагентом, а також рекламу саме послуг позивача.

Між позивачем (Замовник) і ТОВ «Адомани» укладено Договір №0123/01 про надання рекламних послуг від 23.12.2014 року (надалі - Договір №0123/01).

У відповідності до п. 2.1 - 3.4 Договору №0123/01, Замовник замовляє, а Виконавець зобов'язується надати Замовнику послуги (надалі - Послуги) та виконати роботи (надалі - Роботи), вказані в статті 3 цього Договору (надалі разом - Роботи/Послуги), а Замовник зобов'язується оплатити такі Роботи/Послуги відповідно до умов і в порядку, встановленого цим Договором та додатками, які після підписання Сторонами є його невід'ємною частиною. Для виконання/надання Робіт/Послуг, у випадках, вказаних у статті 3 цього Договору, Виконавець має право залучати (покласти виконання на) Третіх осіб, залишаючись при цьому відповідальним перед Замовником за результат відповідних Робіт/Послуг. Послуги та Роботи, що надаються/виконуються Виконавцем Замовникові за цим Договором включають розробку та впровадження комплексної цифрової стратегії, призначеної для розміщення в мережі Інтернет матеріалів Замовника з метою просування товарів чи послуг, а саме: Розміщення рекламних матеріалів Замовника (баннерів на інтернет площадках, оголошень у пошукових системах, брендування веб-сайтів); Технічна підтримка та контентне наповнення веб-сайтів; Збір статистичних матеріалів за час показу рекламних матеріалів, наданих Замовником; інші послуги за домовленістю Сторін. Найменування, обсяг, вартість, строки та порядок надання Робіт/Послуг, вказаних у п. 3.1. цього Договору, узгоджуються Сторонами у відповідних додатках до цього Договору. Всі додаткові роботи/послуги/дії, необхідні для виконання Робіт/Надання послуг за даним Договором, такі як проведення фотозйомки, набуття прав на використання фотоматеріалів тощо, проводяться Виконавцем за умови письмового погодження таких додаткових робіт із Замовником. Засвідченням факту належного виконання Робіт/ надання Послуг за цим Договором є Акт виконаних робіт (наданих послуг), підписаний уповноваженими представниками Сторін.

Згідно з п. 5.3 - п. 5.4 Договору №0123/01, права та обов'язки щодо затвердження технічних завдань, дизайну, макетів, шаблонів, програмних модулів та інших матеріалів (в тому числі проміжних), що розробляються Виконавцем за цим Договором (далі - матеріали), з боку Замовника реалізовує уповноважена особа Замовника. Відповідь про затвердження або відхилення (з переліком необхідних доробок, змін чи виправлень) будь-яких матеріалів направляється Виконавцю протягом 5 (п'яти) робочих днів з моменту отримання уповноваженою особою Замовника цих матеріалів на затвердження, якщо інші строки не обумовлені Сторонами окремо. У разі наявності зауважень Сторонами організовується зустріч, на якій Сторони складають Рекламаційний акт, у якому закріплюють перелік необхідних доопрацювань/змін до наданих Виконавцем матеріалів і який підписується Сторонами протягом 3 (трьох) робочих днів. Сторони домовились дотримуватись наступних строків подання та затвердження документів/ матеріалів, необхідних для надання Послуг/ виконання Робіт за цим Договором: Замовник надає Виконавцю: графічні матеріали (знаки для товарів і послуг Замовника, основні елементи книги фірмового стилю, зразки рекламних матеріалів) не пізніше ніж за 5 (п'ять) робочих днів до початку робіт з розробки відповідного концепт-дизайну; текстові матеріали (зокрема для розміщення на сайтах) - не пізніше ніж за 15 (п'ятнадцять) робочих днів до запуску відповідного проекту/дати розміщення; візуальні матеріали для роботи з ними (зокрема для розміщення на сайтах) - не пізніше ніж за 5 (п'ять) робочих днів до розробки відповідних макетів, в яких використовуються візуальні матеріали. У разі відсутності необхідних для виконання Виконавцем певного етапу робіт інформації та/або матеріалів, Виконавець попереджує Замовника про необхідність надання таких інформації/матеріалів за 5 (п'ять) робочих днів до початку виконання відповідного етапу робіт.

На підтвердження виконання умов договору позивачем надано суду наступні документи: Додатки №1 від 23.12.2014 року, Доповнення №1 до Додатку №1 від 23.12.2014 року, Доповнення №1 до Додатку №2 від 23.12.2014 року, Додаток №3, Технічне завдання №1 від 23.12.2014 року, Додаток №4 від 23.12.2014 року, Технічне завдання до Додатку №4, Додаток №5 від 23.12.2014 року, Додаток №6 від 23.12.2014 року, Доповнення №1 до Додатку №6, Додаток №7 від 23.12.2014 року, Технічне завдання №1 до додатку №7, Додаток №8 від 23.12.2014 року, Доповнення №1 до Додатку №8.

Акти здачі-приймання робіт (надання послуг): №АД-000009 від 31.01.2015 року на загальну суму 1 944 000,00 грн., №АД-0000010 від 31.01.2015 року на загальну суму 878 000,00 грн., №АД-0000011 від 31.01.2015 року на загальну суму 213 600,00 грн., №АД-0000012 від 31.01.2015 року на загальну суму 381 000,00 грн., №13 від 31.01.2015 року на загальну суму 130 000,00 грн., №АД-0000015 від 31.01.2015 року на загальну суму 1 750 000,00 грн., №АД-0000016 від 31.01.2015 року на загальну суму 170 400,00 грн.

Проте, позивачем не надано макети, шаблони, програмні модулі та інші матеріали, які підтверджували отримання позивачем рекламних послуг, відсутні заявки та погодження підчас розроблення рекламної продукції (відеороликів, макетів та іншої продукції), що передбачено умовами вищезазначеного Договору, не в повному обсязі подані Додатки до договору (Технічні завдання), відсутня інформація, яка саме реклама була розміщена в кінотеатрах, торгових центрах та інші докази.

В актах здачі-приймання робіт (надання послуг) від 31.12.2014 року відсутні дані представника Замовника (Позивача), який мав право на підписання даного документу, що свідчить про відсутність обов'язкових реквізитів первинного документа.

Стосовно отримання господарської вигоди після надання ТОВ «Гаттакі» і ТОВ «Адомани» послуг з реклами шляхом укладання договорів надання нерухомого майна в оренду, колегія суддів зазначає, що надані позивачем копії договорів оренди у більшості випадків укладені до укладання позивачем договорів про надання рекламних послуг з ТОВ «Гаттака» і ТОВ «Адамани», що ставить під сумнів їх укладання саме за наслідками надання послуг з реклами.

Відтак, виходячи з встановлених судом обставин та норм законодавства у їх сукупності, суд приходить до висновку про недоведеність наявності сукупності умов, обставин та підстав (фактичного виконання спірних операцій саме контрагентами позивача), з якими наведені вище норми законодавства пов'язують можливість правомірного формування спірних сум податкових вигод та, відповідно, про відсутність у позивача підстав для їх формування.

Таким чином, колегія суддів приходить до висновку, що операції позивача з з його контрагентами: ТОВ "Батискаф", ТОВ "Алтібуд", ТОВ "Форум-Менеджмент Груп", ТОВ "Компанія "Дісо", ТОВ "Гаттака" та ТОВ "Адомани" не мали реального характеру, оскільки в сукупності не підтверджуються необхідними первинними документами, що передбачені для такого роду господарських операцій.

Крім того, відсутні докази використання придбаних товарів у власній господарській діяльності та доцільність їх придбання.

Згідно з пп. 14.1.181 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов'язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.

Відповідно до п. 198.1. Податкового кодексу України (у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг; б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв'язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу.

Відповідно до п. 198.2. ст. 198 ПК України датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: або дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; або дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

Водночас відповідно до п.198.3 ст. 198 Податкового кодексу України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою п. 193.1 ст. 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Згідно п. 198.6. Податкового кодексу України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими порушенням вимог ст. 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими п. 201.11 ст. 201 цього Кодексу. У разі коли на момент перевірки платника податку органом державної податкової служби суми податку, попередньо включені де складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними цим пунктом документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.

Проаналізувавши встановлені фактичні обставини справи на підставі наведених норм законодавства, колегія суддів приходить до висновку, що надані позивачем первинні документи не підтверджують реальне здійснення господарських операцій між позивачем з його контрагентами: ТОВ "Батискаф", ТОВ "Алтібуд", ТОВ "Форум-Менеджмент Груп", ТОВ "Компанія "Дісо", ТОВ "Гаттака" та ТОВ "Адомани" у спірний період та наявність господарської мети при їх здійсненні.

Виходячи з викладеного, колегія суддів приходить до висновку, що право позивача на отримання податкового кредиту не підтверджене належними доказами, а тому висновок відповідача про порушення позивачем вимог п. 198.3 ст. 198 Податкового кодексу України внаслідок завищення від'ємного значення з податку на додану вартість відповідає дійсним обставинам справи.

Перевіряючи висновок податкового органу про порушення позивачем вимог 138.1.1 п. 138.1 ст. 138 Податкового кодексу України, колегія суддів виходить з наступного.

Відповідно до підпункту 138.1.1 п. 138.1 ст. 138 Податкового кодексу України, витрати операційної діяльності включають: собівартість реалізований товарів, виконаних робіт, наданих послуг та інших витрат беруться для визначення об'єкта оподаткування з урахуванням пунктів 138.2, 138.1 даної статті, пунктів 140.2-140.5 статті 140, статей 142 і 143 та інших статей цього Кодексу, які прямо визначають особливості формування витрат платника податку.

Згідно з пунктом 138.2 ст. 138 Податкового кодексу України, витрати які враховуються для визначення об'єкта оподаткування, визначаються на основі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами, ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II даного Кодексу.

Законом України «Про бухгалтерський обік та фінансову звітність в Україні» передбачено, що підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій.

Таким чином, для підтвердження включення витрат на придбання товарів (робіт, послуг) до складу валових витрат підприємства, а також для підтвердження включення сум сплаченого податку на додану вартість у складі ціни за придбаний товар (роботи, послуги) до складу податкового кредиту, необхідні первинні документи, оформлені відповідно до вимог Закону України «Про бухгалтерській облік та фінансову звітність в Україні» (далі-Закон).

Закон поширюється на всіх юридичних осіб, створених відповідно до законодавства України, незалежно від їх організаційно-правових форм і форм власності, а також на представництва іноземних суб'єктів господарської діяльності, які зобов'язані вести бухгалтерський облік та подавати фінансову звітність згідно з законодавством (ст.2).

Частиною 2 ст. 3 Закону визначено, що бухгалтерський облік є обов'язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Відповідно до ст. 1 Закону, первинний документ - це документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

Згідно ст. 9 Закону підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Згідно п.2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 р. № 88, первинні документи (на паперових і машинозчитуваних носіях інформації) для надання їм юридичної сили і доказовості повинні мати такі обов'язкові реквізити: назва підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), код форми, дата і місце складання, зміст господарської операції та її вимірники (у натуральному і вартісному виразі), посади, прізвища і підписи осіб, відповідальних за дозвіл та здійснення господарської операції і складання первинного документа.

Відповідно до п.2.15 та п.2.16 вищевказаного Положення, забороняється приймати до виконання первинні документи на операції, що суперечать законодавчим та нормативним актам.

Таким чином, для надання юридичної сили і доказовості, первинні документи повинні бути складені відповідно до вимог чинного законодавства та не порушувати публічний порядок, встановлений Законом України «Про бухгалтерській облік та фінансову звітність в Україні».

Враховуючи наведені правові норми, а також встановлені обставини справи, суд дійшов висновку про відсутність підстав вважати подані позивачем акти приймання-передачі на підтвердження формування податкових зобов'язань з податку на прибуток первинними бухгалтерськими документами в розумінні Закону України «Про бухгалтерській облік та фінансову звітність в Україні», тобто документами, які підтверджують фактичне придбання позивачем товару від контрагента, фактичне здійснення господарських операцій та дають позивачу право на формування власних податкових зобов'язань за наслідками таких господарських операцій.

Таким чином, враховуючи наведене, а також ненадання достатніх доказів руху товару, отримання послуг, використання їх у власній господарській діяльності з метою отримання прибутку, колегія суддів приходить до висновку, що витрати, понесені позивачем за період, що перевірявся, при веденні фінансово-господарської діяльності з його контрагентами: ТОВ "Батискаф", ТОВ "Алтібуд", ТОВ "Форум-Менеджмент Груп", ТОВ "Компанія "Дісо", ТОВ "Гаттака" та ТОВ "Адомани" не повинні приймати участь у формуванні об'єкта оподаткування з податку на прибуток підприємства за цей період, оскільки не підтверджуються відповідними первинними документами.

Посилання апелянта на висновок експертного дослідження судового експерта судової економічної експертизи Морозової О.С. № 2/11-15 від 30.11.2015 стосовно не підтвердження порушення ТОВ «Аккорда» вимог податкового законодавства, що встановлені податковим органом в акті перевірки, наведені вище висновку суду не спростовують, та судом видхиляється.

Відповідно до ст. 159 КАС України судове рішення повинно бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з'ясованих обставин у адміністративній справі, підтверджених такими доказами, які були досліджені в судовому засіданні.

З огляду на викладене, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції повно та всебічно, оцінивши фактичні обставини справи, з дотриманням норм матеріального та процесуального права, дійшов вірного висновку про відмову у задоволенні позову.

Доводи апеляційної скарги позивача висновки суду першої інстанції не спростовують та відхиляються судом так, як є помилковими.

Згідно з ст. ст. 198, 200 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає скаргу без задоволення, а постанову суду без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

На підставі викладеного, керуючись ст. ст. 167, 195, 196, 198, 200, 205, 206, 212, 254 КАС України, суд, -

у х в а л и в:

Апеляційну скаргу товариства з обмеженою відповідальністю «Аккорда» залишити без задоволення.

Постанову Окружного адміністративного суду м. Києва від 08 вересня 2015 року залишити без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту проголошення та може бути оскаржена протягом двадцяти днів в касаційному порядку шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.

Головуючий суддя А.Б. Парінов
Судді І.О. Грибан
О.А. Губська

Ухвалу в повному обсязі виготовлено 19.10.2016

Головуючий суддя Парінов А.Б.

Судді: Грибан І.О.

Губська О.А.