Справа № 826/2933/16
Суддя: Мацедонська В.Е.
Дата ухвалення: 2016-10-11 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

КИЇВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Справа: № 826/2933/16 Головуючий у 1-й інстанції: Келеберда В.І.
Суддя-доповідач: Мацедонська В.Е.
ПОСТАНОВА

Іменем України

11 жовтня 2016 року м. Київ

Київський апеляційний адміністративний суд у складі:

головуючого - судді Мацедонської В.Е.,

суддів Лічевецького І.О., Мельничука В.П.,

при секретарі Горяіновій Н.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м.Києві справу за апеляційною скаргою фізичної особи-підприємця ОСОБА_2 на постанову Окружного адміністративного суду м.Києва від 19 травня 2016 року у справі за адміністративним позовом фізичної особи-підприємця ОСОБА_2 до Державної податкової інспекції у Голосіївському районі Головного управління ДФС в м.Києві про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,-

в с т а н о в и в:

Постановою Окружного адміністративного суду м.Києва від 19 травня 2016 року відмовлено в задоволенні позовних вимог фізичної особи-підприємця ОСОБА_2 до Державної податкової інспекції у Голосіївському районі Головного управління ДФС в м.Києві про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення.

Не погоджуючись з прийнятим рішенням, позивач подав апеляційну скаргу, в якій просить скасувати постанову суду першої інстанції з мотивів порушення норм матеріального та процесуального права та прийняти нову постанову, якою позов фізичної особи-підприємця ОСОБА_2 задовольнити в повному обсязі. Свої вимоги апелянт обґрунтовує тим, що позивач в повному обсязі виконав свої податкові зобов'язання і дані декларації платника єдиного податку за 2013 рік відповідають даним книги обліку доходів та витрат і дохід позивача за період з 01 квітня 2013 року по 31 грудня 2013 року становить 923355,42 грн., а всі готівкові кошти були оприбутковані у відповідності до норм чинного законодаства.

Заслухавши доповідь судді-доповідача, пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи та обговоривши доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна підлягає задоволенню, з наступних підстав.

З матеріалів справи вбачається, що позивач зареєстрований Голосіївською районною у м.Києві державною адміністрацією 21 березня 2013 року за №0025522 та на податковий облік у ДПІ у Голосіївському районі ГУ ДФС у м.Києві став 22 березня 2013 року за №0. У період з 01 квітня 2013 року по 30 червня 2015 року позивач перебував на спрощеній системі оподаткування (2 група).

В період з 20 жовтня 2015 року по 26 жовтня 2015 року на підставі наказу на перевірку від 19 жовтня 2015 року №1850, виданого ДПІ у Голосіївському районі ГУ ДФС у м.Києві, та пп.78.1.7 п.78.1 ст.78 ПК України податковим органом проведено документальну позапланову виїзну перевірку господарської діяльності суб'єкта підприємницької діяльності - фізичної особи ОСОБА_2 щодо дотримання вимог чинного законодавства з питань оподаткування позивача за період з 22 березня 2013 року по 20 жовтня 2015 року.

За наслідками проведеної перевірки ДПІ у Голосіївському районі ГУ ДФС у м.Києві складено акт від 28 жовтня 2015 року №664/1/26-50-1701-НОМЕР_1, в якому зафіксовано порушення позивачем пп.296.1.1 п.296.1 ст.296 ПК України, пп.2.2, пп.2.6 п.2 постанови Національного Банку України «Про затвердження положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні», підприємцем у серпні місяці 2013 року не оприбутковано у книзі обліку доходів і витрат виручку за 22 серпня 2013 року у розмірі 8615,52 грн., а також занижено суму виручки за серпень місяць 2013 року на 8615,52 грн.

На підставі акту перевірки №664/1/26-50-1701-НОМЕР_1 від 28 жовтня 2015 року ДПІ у Голосіївському районі ГУ ДФС у м.Києві прийнято податкове повідомлення-рішення форми «С» від 11 листопада 2015 року №, згідно якого на підставі пп.54.3.3 п.54.3 ст.54 ПК України та згідно ст.1 Указу Президента України «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки» до ОСОБА_2 застосовано суму штрафних (фінансових) санкцій (штрафу) у розмірі 43077,60 грн.

За наслідком адміністративного оскарження податкового повідомлення-рішення від 11 листопада 2015 року №, рішеннями ГУ ДФС у м.Києві від 18 січня 2016 року №/ц/26-15-10-08-16 та ДФС України від 10 лютого 2016 року №1285/ц/99-99-10-01-02-25 спірне податкове повідомлення-рішення залишено без змін, а скарги позивача - без задоволення.

Суд першої інстанції, відмовляючи в задоволенні позовних вимог, дійшов висновку щодо обґрунтованості висновку відповідача про порушення позивачем п.2.6 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою правління Національного банку України від 15 грудня 2004 року №637, з огляду на неоприбуткування позивачем готівкових коштів в сумі 8615,52 грн.

Колегія суддів не погоджується з наведеними висновками суду першої інстанції, з огляду на таке.

Спірні правовідносини, що виникли між сторонами, регулюються Конституцією України, Податковим кодексом України, який регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства (в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин).

Відповідно до пп.16.1.4 п.16.1 ст.16 ПК України платник податків зобов'язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Згідно п.п.291.2-291.3 ст.291 ПК України спрощена система оподаткування, обліку та звітності - особливий механізм справляння податків і зборів, що встановлює заміну сплати окремих податків і зборів, встановлених пунктом 297.1 статті 297 цього Кодексу, на сплату єдиного податку в порядку та на умовах, визначених цією главою, з одночасним веденням спрощеного обліку та звітності. Юридична особа чи фізична особа - підприємець може самостійно обрати спрощену систему оподаткування, якщо така особа відповідає вимогам, встановленим цією главою, та реєструється платником єдиного податку в порядку, визначеному цією главою.

Підпунктом 292.1.1 п.292.1 ст.292 ПК України встановлено, що доходом платника єдиного податку для фізичної особи-підприємця є дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній пунктом 292.3 цієї статті. При цьому до доходу не включаються отримані такою фізичною особою пасивні доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати і відшкодування, а також доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізичній особі та використовується в її господарській діяльності.

У відповідності до п.292.6 ст.292 ПК України датою отримання доходу платника єдиного податку є дата надходження коштів платнику єдиного податку у грошовій (готівковій або безготівковій) формі, дата підписання платником єдиного податку акта приймання-передачі безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг). Для платника єдиного податку третьої та п'ятої групи, який є платником податку на додану вартість, та платника єдиного податку четвертої та шостої груп датою отримання доходу є дата списання кредиторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності. Для платника єдиного податку четвертої та шостої груп датою отримання доходу також є дата відвантаження товарів (виконання робіт, надання послуг), за які отримана попередня оплата (аванс) у період сплати інших податків і зборів, визначених цим Кодексом.

Дохід визначається на підставі даних обліку, який ведеться відповідно до статті 296 цього Кодексу (п.292.13 ст.292 ПК України).

Відповідно до пп.296.1.1 п.296.1 ст.296 ПК України платники єдиного податку першої і другої груп та платники єдиного податку третьої та п'ятої групи, які не є платниками податку на додану вартість, ведуть книгу обліку доходів шляхом щоденного, за підсумками робочого дня, відображення отриманих доходів. Форма книги обліку доходів, порядок її ведення затверджуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику.

Згідно п.296.2 ст.296 ПК України платники єдиного податку першої та другої груп подають до контролюючого органу податкову декларацію платника єдиного податку у строк, встановлений для річного податкового (звітного) періоду, в якій відображаються обсяг отриманого доходу, щомісячні авансові внески, визначені пунктом 295.1 статті 295 цього Кодексу. Така податкова декларація подається, якщо платник єдиного податку не допустив перевищення протягом року обсягу доходу, визначеного у пункті 291.4 статті 291 цього Кодексу, та/або самостійно не перейшов на сплату єдиного податку за ставками, встановленими для платників єдиного податку другої, третьої або п'ятої групи.

З аналізу наведених норм вбачається, що доходом платника єдиного податку для фізичної особи-підприємця є дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі, а датою отримання доходу є дата надходження коштів платнику єдиного податку у грошовій формі, а також дата підписання платником єдиного податку акта приймання-передачі безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг). За підсумками робочого дня платники єдиного податку щоденно відображають суму отриманих доходів у книзі обліку доходів. Обсяг отриманого доходу відображається платником єдиного податку у податковій декларації платника єдиного податку, що подається до контролюючого органу у строк, встановлений для річного податкового (звітного) періоду.

Як вбачається з податкової декларації платника єдиного податку фізичної особи-підприємця ОСОБА_2 за 2013 рік, що була подана до ДПІ у Голосіївському районі ГУ Міндоходів у м.Києві 01 лютого 2014 року за вх.№, сума доходу за звітний (податковий) період відповідно до ст.292 ПК України (рядок 06) задекларована в розмірі 923355,42 грн., загальна сума доходу за звітний (податковий) період (рядок 21) задекларована в розмірі 923355,42 грн.

При цьому, загальна сума доходу від провадження підприємницької діяльності за 2013 рік в розмірі 923355,42 грн. зазначена фізичною особою-підприємцем ОСОБА_2 в книзі обліку доходів, копії якої були надані сторонами на вимогу суду апеляційної інстанції та відповідають одна одній.

Згідно п.2.2 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 15 грудня 2004 року №637, підприємства (підприємці) здійснюють розрахунки готівкою між собою і з фізичними особами (громадянами України, іноземцями, особами без громадянства, які не здійснюють підприємницької діяльності) через касу як за рахунок готівкової виручки, так і за рахунок коштів, одержаних із банків. Зазначені розрахунки проводяться також шляхом переказу готівки для сплати відповідних платежів. Підприємства (підприємці) здійснюють облік операцій з готівкою у відповідних книгах обліку.

Пунктом 1.2 вказаного Положення визначено, що готівкова виручка (виручка) - сума фактично одержаних готівкових коштів від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) і позареалізаційні надходження; оприбуткування готівки - проведення підприємствами і підприємцями обліку готівки в касі на повну суму її фактичних надходжень у касовій книзі, книзі обліку доходів і витрат, книзі обліку розрахункових операцій.

Підприємства (підприємці), які відкрили поточні рахунки в банках і зберігають на цих рахунках свої кошти, здійснюють розрахунки за своїми грошовими зобов'язаннями, що виникають у господарських відносинах, пріоритетно в безготівковій формі, а також у готівковій формі (з дотриманням чинних обмежень) у порядку, установленому законодавством України (п.2.1 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні).

Згідно п.2.6 вказаного Положення уся готівка, що надходить до кас, має своєчасно (у день одержання готівкових коштів) та в повній сумі оприбутковуватися. Оприбуткуванням готівки в касах підприємств, які проводять готівкові розрахунки з оформленням їх касовими ордерами і веденням касової книги відповідно до вимог глави 4 цього Положення, є здійснення обліку готівки в повній сумі її фактичних надходжень у касовій книзі на підставі прибуткових касових ордерів. У разі проведення готівкових розрахунків із застосуванням РРО або використанням РК оприбуткуванням готівки є здійснення обліку зазначених готівкових коштів у повній сумі їх фактичних надходжень у книзі обліку розрахункових операцій на підставі фіскальних звітних чеків РРО (даних РК). Підприємствам, яким Законом України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» надано право проводити розрахунки готівкою із споживачами без використання РРО та РК і специфіка функціонування яких унеможливлює оформлення ними кожної операції касовим ордером (продаж проїзних і перевізних документів; білетів державних лотерей; квитків на відвідування культурно-спортивних і видовищних закладів тощо), дозволяється оприбутковувати готівку наприкінці робочого дня за сукупністю операцій у цілому за робочий день з оформленням касовими документами і відображенням у відповідній книзі обліку. Суми готівки, що оприбутковуються, мають відповідати сумам, визначеним у відповідних касових (розрахункових) документах.

В силу п.6 ст.9 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» (в редакції, що була чинною на час спірних правовідносин) реєстратори розрахункових операцій та розрахункові книжки не застосовуються, серед іншого, при продажу товарів (наданні послуг) фізичними особами - підприємцями, які сплачують єдиний податок.

Також п.296.10 ст.296 ПК України (в редакції, що була чинною на час спірних правовідносин) передбачено, що платники єдиного податку першої - третьої груп не застосовують реєстратори розрахункових операцій.

Постановою Кабінету Міністрів України від 26 вересня 2001 року №1269 затверджено Порядок ведення книги обліку доходів і витрат, відповідно до п.1 якого (в редакції, що була чинною на час спірних правовідносин) книга обліку доходів і витрат ведеться суб'єктами підприємницької діяльності - фізичними особами, оподаткування доходів яких здійснюється згідно із законодавством з питань оподаткування суб'єктів малого підприємництва (у тому числі шляхом отримання свідоцтва про сплату єдиного податку), а також особами, які мають пільговий торговий патент для продажу товарів (крім підакцизних) (надання послуг) відповідно до законодавства з питань патентування деяких видів підприємницької діяльності, якщо такі особи не є платниками податку на додану вартість згідно із законодавством.

Наказом Міністерства фінансів України від 15 грудня 2011 року №1637 затверджено Порядок ведення книги обліку доходів платників єдиного податку першої і другої груп та платників єдиного податку третьої групи, які не є платниками податку на додану вартість, відповідно до п.п.4, 5 якого (в редакції, що була чинною на час спірних правовідносин) у книзі відображається фактично отримана сума доходу від провадження діяльності із сумарним підсумком за місяць, квартал, рік. Записи у Книзі виконуються за підсумками робочого дня, протягом якого отримано дохід, зокрема кошти, що надійшли на поточний рахунок платника податку та/або отримано готівкою, сума заборгованості, за якою минув строк позовної давності, фактично безоплатно отримано товари (роботи, послуги).

Таким чином, лише фактично отримана сума доходу від провадження діяльності відображається у книзі та відповідні записи виконуються за підсумками робочого дня, протягом якого отримано дохід.

Пунктом 1 Указу Президента України від 12 червня 1995 року №436/95 «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки» передбачено, що у разі порушення юридичними особами всіх форм власності, фізичними особами - громадянами України, іноземними громадянами та особами без громадянства, які є суб'єктами підприємницької діяльності, а також постійними представництвами нерезидентів, через які повністю або частково здійснюється підприємницька діяльність, норм з регулювання обігу готівки у національній валюті, що встановлюються Національним банком України, до них застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафу, зокрема, за неоприбуткування (неповне та/або несвоєчасне) оприбуткування у касах готівки - у п'ятикратному розмірі неоприбуткованої суми.

З матеріалів справи вбачається, що 22 серпня 2013 року позивачем було сформовано реєстр обліку реалізації товару №ЦВ- на суму 8615,52 грн. Разом з тим, в книзі обліку доходів фізичної особи-підприємця ОСОБА_2 відсутній запис щодо отримання 22 серпня 2013 року будь-яких доходів.

Висновки податкового органу щодо отримання позивачем суми доходу у розмірі 8615,52 грн. за 22 серпня 2013 року ґрунтуються саме на реєстрі обліку реалізації товару №ЦВ- від 22 серпня 2013 року з наявною на ньому відмітки «сплачено».

Із пояснень представника позивача, наданих у судовому засіданні, вбачається, що реєстри обліку реалізації товару формувались позивачем за наслідками оформлення заявок покупців на придбання товарів та наведені реєстри не є безумовним доказом сплати за наведений товар саме датою формування таких реєстрів.

Апелянт стверджує, що оплата за товар фактично була проведена готівковими коштами 23 серпня 2013 року та повністю відображена у книзі обліку доходів в записі від 23 серпня 2013 року.

З матеріалів справи вбачається, що в книзі обліку доходів наявний запис від 23 серпня 2013 року щодо вартості проданих товарів та отриманого доходу на суму 17299,94 грн.

На підтвердження включення в дану суму готівкових коштів, отриманих за товар згідно реєстру обліку реалізації товару №ЦВ- від 22 серпня 2013 року, позивачем надано до суду реєстр обліку реалізації товару №ЦВ- від 23 серпня 2013 року на суму 8684,42 грн. та товарні чеки від 23 серпня 2013 року на суму 8615,52 грн. з переліком товару, який зазначений в реєстрі обліку реалізації товару №ЦВ- від 22 серпня 2013 року, та від 23 серпня 2013 року на суму 8684,42 грн. з переліком товару, який зазначений в реєстрі обліку реалізації товару №ЦВ- від 23 серпня 2013 року, а всього на загальну суму 17299,94 грн., що відповідає запису, виконаному в книзі обліку доходів за 23 серпня 2013 року.

Позиції, наведені в реєстрі обліку реалізації товару №ЦВ- від 22 серпня 2013 року на суму 8615,52 грн., повністю відповідають позиціям, зазначеним в товарному чеку від 23 серпня 2013 року на суму 8615,52 грн.

За таких обставин, колегія суддів приходить до висновку, що на підставі сформованого позивачем реєстру обліку реалізації товару №ЦВ- від 22 серпня 2013 року дохід від реалізації товарів було отримано фізичною особою-підприємцем ОСОБА_2 23 серпня 2013 року, внаслідок чого позивачем було сформовано товарний чек від 23 серпня 2013 року на суму 8615,52 грн. та відображено зазначену суму в книзі обліку доходів 23 серпня 2013 року у відповідності до п.292.6 ст.292 ПК України, оскільки датою отримання доходу платника єдиного податку є дата надходження коштів платнику єдиного податку у грошовій, в тому числі готівковій, формі.

Суд критично ставиться до висновку податкового органу, що відмітка «сплачено» на реєстрі обліку реалізації товару №ЦВ- від 22 серпня 2013 року на суму 8615,52 грн. є безумовним підтвердженням здійснення оплати за товар саме 22 серпня 2013 року, оскільки така відмітка могла бути проставлена, зокрема, і 23 серпня 2013 року.

Окрім того, реєстр обліку реалізації товару №ЦВ- від 22 серпня 2013 року на суму 8615,52 грн. не відповідає вимогам п.2 ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», оскільки не містить особистого підпису особи, яка брала участь у здійсненні господарської операції. Складання такого документу як реєстр обліку реалізації товару чинним законодавством України не передбачено.

Разом з тим, з наявної в матеріалах справи копії податкової декларації платника єдиного податку фізичної особи-підприємця ОСОБА_2 за 2013 рік вбачається, що позивачем задекларовано суму доходу за звітний (податковий) період в розмірі 923355,42 грн., що відповідає сумарному підсумку отриманої суми доходу позивачем за 2013 рік, відображеній у книзі обліку доходів, яка також становить 923355,42 грн. та в яку включена сума доходу в розмірі 8615,52 грн., отримана згідно реєстру обліку реалізації товару №ЦВ- від 22 серпня 2013 року та товарного чеку за 23 серпня 2013 року. В акті перевірки позивача від 28 жовтня 2015 року №664/1/26-50-1701-НОМЕР_1 жодні зауваження щодо правильності, своєчасності та повноти сплати податків позивачем за 2013 рік відсутні.

Відповідно до ст.4 ПК України податкове законодавство ґрунтується, серед іншого, на принципі презумпції правомірності рішень платника податку в разі, якщо норма закону чи іншого нормативно-правового акта, виданого на підставі закону, або якщо норми різних законів чи різних нормативно-правових актів припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов'язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу.

В силу вимог ч.2 ст.71 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

З огляду на недоведеність податковим органом всупереч ч.2 ст.71 КАС України факту отримання позивачем готівкових коштів 22 серпня 2013 року та, як наслідок, неоприбуткування такої готівки в книзі обліку доходів за 22 серпня 2013 року, а також відсутності в акті перевірки позивача зауважень щодо правильності, своєчасності та повноти сплати податків позивачем за 2013 рік, приймаючи до уваги подані апелянтом докази, колегія суддів приходить до висновку щодо відсутності у діях позивача порушень пп.296.1.1 п.296.1 ст.296 ПК України, пп.2.2, пп.2.6 п.2 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні щодо неоприбуткування у книзі обліку доходів виручки за 22 серпня 2013 року у розмірі 8615,52 грн., а також заниження суми виручки за серпень місяць 2013 року на 8615,52 грн.

За таких обставин, відповідачем всупереч ч.2 ст.71 КАС України не доведено наявності правових підстав для застосування до позивача штрафних санкцій, передбачених п.1 Указу Президента України «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки», та винесення податкового повідомлення-рішення від 11 листопада 2015 року №, яке є протиправним та підлягає скасуванню.

Враховуючи вищевикладене, колегія суддів вважає, що неповне з'ясування судом обставин, що мають значення для справи, та невідповідність висновків суду першої інстанції обставинам справи призвели до неправильного вирішення справи, тому постанова Окружного адміністративного суду м.Києва від 19 травня 2016 року підлягає скасуванню з прийняттям нової постанови про задоволення позовних вимог.

Керуючись ст.ст.195, 196, 198, 202, 205, 207, 212, 254 КАС України, суд,-

п о с т а н о в и в:

Апеляційну скаргу фізичної особи-підприємця ОСОБА_2 - задовольнити.

Постанову Окружного адміністративного суду м.Києва від 19 травня 2016 року скасувати та прийняти нову постанову, якою позовні вимоги фізичної особи-підприємця ОСОБА_2 - задовольнити.

Визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Голосіївському районі Головного управління ДФС у м.Києві № від 11 листопада 2015 року.

Постанова набирає законної сили з моменту проголошення та може бути оскаржена протягом двадцяти днів з дня її складення в повному обсязі шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.

Повний текст постанови виготовлено 17 жовтня 2016 року.

Головуючий суддя В.Е.Мацедонська

Судді І.О.Лічевецький

В.П.Мельничук

Головуючий суддя Мацедонська В.Е.

Судді: Мельничук В.П.

Лічевецький І.О.