Справа № 2а/1570/9839/2011
Суддя: Андрухів В. В.
Дата ухвалення: 2016-09-26 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Справа № 2а/1570/9839/2011
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

21 вересня 2016 року Одеський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Андрухіва В.В.

при секретарі Рижук В.І.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду в м.Одесі справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю Котовське зерно до Котовської об'єднаної Державної податкової інспекції Головного управління ДФС в Одеській області, за участю прокуратури Одеської області, про скасування податкових повідомлень-рішень,-

ВСТАНОВИВ:

ТОВ Котовське зерно звернулося до суду з адміністративним позовом до Котовської ОДПІ ГУ ДФС в Одеській області, в якому позивач просив скасувати податкові повідомлення-рішення № НОМЕР_1 від 17.08.2011 року та № НОМЕР_2 від 02.11.2011 року. Свої вимоги позивач обґрунтовував тим, що в перевіреному періоді ТОВ Котовське зерно надавала сільськогосподарські послуги іншим сільгоспвиробникам власною сільськогосподарською технікою разом з обслуговуючим персоналом за винагороду на договірній основі, на вказані послуги поширюється спеціальний режим оподаткування діяльності у сфері сільського господарства, визначений ст.8-1 Закону України Про податок на додану вартість. На думку ТОВ Котовське зерно, податковий орган в ході проведеної перевірки дійшов помилкового висновку, що сума ПДВ, нарахована у зв'язку з продажем послуг, зазначених в податкових накладних, виписаних контрагентами, які зазначені в акті перевірки, підлягає сплаті до бюджету та відображенню у загальній, а не спеціальній податковій декларації з ПДВ. Позивач вважав, що ним правомірно віднесено ПДВ за такими господарськими операціями до спеціального режиму оподаткування, у звязку із чим просив скасувати податкові повідомлення-рішення № НОМЕР_1 від 17.08.2011 року та № НОМЕР_2 від 02.11.2011 року.

У судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав, додатково надав письмові пояснення, згідно яких наполягає на задоволенні позову в повному обсязі з тих підстав, що віднесення ТОВ Котовське зерно до складу податкового кредиту ПДВ з вартості послуг оренди приміщень, обладнання та електродвигунів, отриманих від ТОВ Котовське ЗПП обґрунтовується тим, що згідно договору оренди з ТОВ Котовське ЗПП, ТОВ Котовське зерно отримало у користування споруди, обладнання та рухоме майно, у яких зберігало власне зерно, а також надавало послуги по зберіганню зерна іншим особам. Споруди та обладнання, які були передані в оренду, потребували ремонту, про що зазначено в Договорі, та обовязок по проведенню такого ремонту був покладений на ТОВ Котовське зерно, яке проводило ремонт з метою безперервного забезпечення процесу здійснення сільськогосподарської діяльності. Віднесення до складу податкового кредиту ПДВ вартості лікування двох працівників, які проходили лікування у Військово-медичному клінічному центрі Центрального регіону обґрунтовується тим, що надання лікування обслуговуючого персоналу, який працює з сільськогосподарською технікою, відноситься до переліку видів діяльності, які відносяться до КВЕД 01.41.0. Віднесення до складу податкового кредиту ПДВ з вартості кабелю ААШВ-10 3x185, отриманого від ТОВ Енергоцентр, обґрунтовується тим, що кабель використовувався для подання електроенергії до тракторної бригади, що розташовувалася у с. Дибровка під час посівної та збору врожаю. Віднесення до складу податкового кредиту ПДВ з вартості послуг по ремонту електрообладнання електродвигунів, отриманих від ТОВ Індустріал-Сервіс Юг, які використовувалися для електропостачання елеватору, на токах та в механізованих бригадах під час посівної та збору врожаю. Віднесення до складу податкового кредиту ПДВ з вартості товару, отриманого від ТОВ Маком обґрунтовується тим, що придбані рукава для заправлення машин на заправочних колонках в відділеннях та з бензовозів, які перевозили паливо до машин ТОВ Котовське зерно, які працювали у полях. Віднесення ТОВ Котовське зерно до складу податкового кредиту ПДВ з вартості послуг із технічного обслуговування ліфтів, яке здійснювало ТОВ Престиж-ліфт та обґрунтовується тим, що вказані ліфти встановлені у складах елеваторів, в яких зберігається зерно та використовуються при роботі елеватора - шляхом отримання доступу до приборів обліку, що знаходяться наверху елеваторів. Віднесення ТОВ Котовське зерно до складу податкового кредиту ПДВ з вартості послуг перевезення, отриманих від ВАТ Київ-Дніпровське МППЗТ обґрунтовується тим, що згідно технологічного процесу необхідно перевантажувати зерно на зерновози шляхом здійснення маневрових робіт тепловозом по доставці зерна до місця навантаження. Віднесення до складу податкового кредиту ПДВ з вартості придбаного зернометателя ЗМ-90М, отриманого від ТОВ Еліттех-Україна обґрунтовується тим, що зернометатель використовується для переміщення зерна з метою його зберігання (в залежності від видів зберігання). Віднесення до складу податкового кредиту ПДВ з вартості запчастин, отриманих від ТОВ Елеваторпромсервіс обґрунтовується тим, що придбавалися запчастини до норій, які входять до складу елеваторного обладнання, та використовуються для навантаження зерна на машини та для переміщення зерна на складах. Віднесення до складу податкового кредиту ПДВ з вартості обладнання від ПВКП Трансімпорт обґрунтовується тим, що придбавалися лента транспортерна, підшипники та ремені - для заміни у горизонтальних транспортерах. Віднесення до складу податкового кредиту ПДВ з вартості послуг з ремонту зерносушарки, які надавалися ТОВ Сільмет, обґрунтовується тим, що зерносушарка використовується для зменшення вологості зерна та доведення його до і стану, придатного для постійного зберігання. Віднесення до складу податкового кредиту ПДВ з вартості ТМЦ, отриманих від УГМК обґрунтовується тим, що придбавалися металеві вироби (кути, рейкі та т.і.), які використовувалися для ремонту елеваторного обладнання. Віднесення до складу податкового кредиту ПДВ з вартості придбання решетів у ТОВ Завод елеваторного обладнання для сепараторів, яке використовується на елеваторі для зняття домішок сору зерна. Віднесення до складу податкового кредиту ПДВ з вартості ремонту зерновкх складів, що здійснював ПП Укрпроммонтаж. Віднесення до складу податкового кредиту ПДВ з вартості придбання у ТОВ Темікс обґрунтовується тим, що придбалися датчики вимірювання температури зерна у сілосах; Віднесення до складу податкового кредиту ПДВ з вартості ремонту, що проводила МП Україна, обґрунтовується тим, що було придбано погрузчик ковшевий шнековий, який використовується на елеваторі; Віднесення до складу податкового кредиту ПДВ з вартості послуг із проведення пери одичного часткового техничного дослідження ліфтів, здійснених ОСОБА_1, обґрунтовується тим, що вказані ліфти встановлені у складах елеваторів, в яких зберігається зерно та використовуються при роботі елеватора - шляхом отримання доступу до приборів обліку, що знаходяться наверху елеваторів. Позивач також зазначає, що виписані податкові накладні по цим контрагентам були відображені у реєстрах виданих податкових накладних відповідних періодів та у скорочених податкових Деклараціях з податку на додану вартість, що не заперечується відповідачем. На думку позивача, у вказаних вище правовідносинах ТОВ Котовське зерно, здійснюючи діяльність передбачену КВЕД 01.41.0, надає, у т.ч., послуги своєю сільськогосподарською технікою разом з обслуговуючим персоналом, і як сільськогосподарський виробник підпадає під дію постанови Кабінету міністрів України від 21 січня 2009 р. № 23.

Крім того, представник позивача просив врахувати висновки Вищого адміністративного суду України в ухвалі від 09.02.2016 року по даній справі, які є обовязковими для суду згідно ч.5 ст.227 КАС України, стосовно того, що колегія суддів касаційної інстанції вважає вірними висновки суду апеляційної інстанції про те, що, надаючи послуги по прийманню, сушінню, зберіганню, відвантаженню та донарахуванню доплат за відвантаження у вихідний день зерна іншим субєктам господарювання, позивач здійснював підприємницьку діяльність у сфері сільського господарства згідно КВЕД 01.41.0, який включено до його свідоцтва платника податку, та правомірно застосував спеціальний режим оподаткування діяльності у сфері сільського господарства, визначеного ст.8-1 Закону України Про податок на додану вартість, до спірних операцій, наданих контрагентам за період, який підлягав перевірці, та правомірно включив податкові зобов'язання по таким операціям до скорочених податкових декларацій.

Представник відповідача у судовому засіданні позов не визнав, просив у його задоволенні відмовити, вважаючи, що позивачем неправомірно віднесено до складу податкових зобов'язань (скороченої податкової декларацій з ПДВ) за період з 01.01.2010 по 31.03.2011 суму податку на додану вартість за надані послуги по прийманню, сушінню, зберіганню, відвантаженню та донарахуванню доплат за відвантаження у вихідний день зерна, оскільки такі сільськогосподарські товари не є власно виробленими позивачем, а також неправомірно віднесено до складу податкового кредиту (р.10.1 скороченої податкової декларацій з ПДВ) за період з 01.01.2010 по 31.03.2011 податок на додану вартість з придбаних товарів та послуг, які були використані не у сфері сільськогосподарської діяльності.

Представник прокуратури Одеської області, що вступила у справу в інтересах держави, позовні вимоги вважав необгрунтованими, а спірні податкові повідомлення-рішення № НОМЕР_2 від 02.11.2011 року та № НОМЕР_1 від 17.08.2011 року прийнятими правомірно, а тому просив у позові відмовити.

Заслухавши пояснення представників сторін, представника прокуратури, дослідивши наявні в матеріалах справи докази, суд встановив наступні обставини.

Суд встановив, що ТОВ Котовське зерно зареєстроване в органах державної влади Котовською районною державною адміністрацією запис про включення відомостей про юридичну особу до ЄДР № 0000142 від 23.04.2003 року, місце знаходження підприємства відповідно до установчих документів: 66322, Одеська область, Котовський район, с. Дібровка, підприємство взяте на податковій облік Котовською ОДПІ 25.05.2000 року № 4879, станом на останній день проведення перевірки перебувало на обліку в Котовський ОДПІ.

На підставі направлень від 23.05.2011 року №№ 529, 530, 531, 532, виданих Котовською ОДПІ, згідно з пп.77.1 ст.77 ПК України, відповідно до плану-графіка проведення планових виїзних перевірок субєктів господарювання на ІІ квартал 2011 року та наказу Котовської ОДПІ № 485 від 04.05.2011 року, співробітниками податкової інспекції проведена планова виїзна перевірка ТОВ Котовське зерно з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2010 року по 31.03.2011 року, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2010 року по 31.03.2011 року, за результатами якої складений акт № 1002/23-02/30909978 від 13.07.2011 року.

У періоді, який перевірявся, позивач, як суб'єкт господарювання, був платником декількох податків, в тому числі і податку на додану вартість та фіксованого сільськогосподарського податку.

Проведенною перевіркою, зокрема, встановлено порушення позивачем п.1.3 (3) ст.1.4, пп.3.1.1 п.3.1 ст.3, пп.7.3.1 п.7.3, пп.7.8.1 п.7.8 ст.7, пп.8-1.15.1, пп.8-1.15.2, п.8-1.15.6 ст.8-1 Закону України Про податок на додану вартість, п.1.2 ст.1, п.2.1 ст.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 року № 88, п.1 та п.5 ст.9 Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні, в результаті чого підприємством занижено податок на додану вартість по податковим деклараціям, згідно з якими здійснюються розрахунки з бюджетом, на загальну суму 5014367 гривень; пп.8-1.15.1, пп.8-1.15.2, пп.8-1.15.6 ст.8-1 Закону України Про податок на додану вартість, в результаті чого завищено податок на додану вартість по скороченим податковим деклараціям на загальну суму 6190988 гривень та занижено податок на додану вартість в сумі 62166 гривень.

За результатами розгляду поданого позивачем заперечення на акт перевірки, відповідачем складено довідку № 1127/23-02/30909978 від 12.07.2011, якою зменшено на 4 769 729 грн. суму основного платежу з податку на додану вартість, визначену актом перевірки № 1002/23-02/30909978 від 13.07.2011.

Ввнаслідок цього, на підставі акту перевірки відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення № від 17.08.2011, яким позивачу донараховано грошове зобовязання з ПДВ у розмірі 305797,50 грн. (з яких: 244638 грн. основний платіж та 61159,5 грн. штрафні (фінансові) санкції).

За результатами адміністративного оскарження рішенням ДПА в Одеській області №37192/10/25-0007 від 28.10.2011р. оскаржуване податкове повідомлення-рішення скасовано в частині нарахованого ПДВ на суму 69583 грн. та застосовано штрафні санкції на суму 17396 грн.

З урахуванням вказаних результатів адміністративного оскарження відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення № від 02.11.2011р., яким позивачу збільшено грошове зобовязання з ПДВ на суму 218818,50 грн. (з яких: 175055 грн. основний платіж та 43763,5 грн. штрафні (фінансові) санкції).

За змістом пп.60.1.3 п.60.1, п.60.4 ст.60 Податкового кодексу України податкове повідомлення-рішення вважається відкликаним, якщо контролюючий орган зменшує нараховану суму грошового зобов'язання раніше прийнятого податкового повідомлення-рішення. Податкове повідомлення-рішення вважається відкликаним з дня надходження до платника податків податкового повідомлення-рішення, яке містить зменшену суму грошового зобов'язання.

Судом встановлено, що податкове повідомлення-рішення № від 02.11.2011 року вручене директору ТОВ Котовське зерно 09.11.2014 року, що підтверджується повідомленням про вручення поштового відправлення (т.4 а.с.48-51).

Відповідно до службової записки начальника відділу аудиту Котовської ОДПІ ГУ ДФС в Одеській області від 03.03.2016 року № 39/11/15-04-14-00 (т.4 а.с.55), після надходження ухвали про відкриття провадження по справі за позовом ТОВ Котовське зерно, сума грошового зобовязання, нарахована у картці особового рахунку ТОВ Котовське зерно, підлягала виведенню з цієї картки до окремого реєстру, де вона міститься до набрання судовим рішенням законної сили.

Таким чином, податкове повідомлення-рішення № від 17.08.2011 року є відкликаним відповідно до положень пп.60.1.3 п.60.1, п.60.4 ст.60 Податкового кодексу України, не обліковується у картці особового рахунку позивача та не породжує для позивача правових наслідків зі сплати грошових зобовязань, визначених у цьому рішенні.

За таких обставин, суд дійшов висновку, що вимоги позивача про скасування податкового повідомлення-рішення № від 17.08.2011 року є необгрунтованими та задоволенню не підлягають.

Також судом встановлено, що позивачем ТОВ Котовське зерно протягом 2010 року надавались послуги із приймання, сушіння, зберігання, відвантаження та нарахування доплат за послуги по відвантаженню у вихідні дні зерна стороннім організаціям, і податок на додану вартість за надані послуги підприємство відносило до податкових зобов'язань скорочених Декларацій з податку на додану вартість.

В ході проведення перевірки співробітниками податкової служби зроблено висновок, що ТОВ Котовське зерно неправомірно віднесено до податкових зобов'язань скорочених податкових Декларацій з податку на додану вартість за період з 01.01.2010 року по 31.03.2011 року податок на додану вартість за надані послуги по прийманню, сушінню, зберіганню, відвантаженню та донарахуванню доплат за відвантаження у вихідний день зерна стороннім організаціям на загальну суму 4660800 гривень, в тому числі ПДВ 932160 гривень.

Відповідно до п.8-1.2 ст.8-1 Закону України Про податок на додану вартість від 03.04.1997 року №168/97-ВР, який діяв на момент виникнення спірних правовідносин, згідно із спеціальним режимом оподаткування сума податку на додану вартість, нарахована сільськогосподарським підприємством на вартість поставлених ним сільськогосподарських товарів (послуг), не підлягає сплаті до бюджету та повністю залишається у розпорядженні такого сільськогосподарського підприємства для відшкодування суми податку, сплаченої (нарахованої) постачальнику на вартість виробничих факторів, а за наявності залишку такої суми податку - для інших виробничих цілей.

Згідно п.8-1.6 ст.8-1 цього Закону сільськогосподарським вважається підприємство, основною діяльністю якого є поставка вироблених (наданих) ним сільськогосподарських товарів (послуг) на власних або орендованих виробничих потужностях, а також на давальницьких умовах, в якій питома вага вартості сільськогосподарських товарів (послуг) становить не менше 75 відсотків вартості всіх товарів (послуг), поставлених протягом попередніх дванадцяти послідовних звітних податкових періодів сукупно.

Підпунктом 8-1.15.7 п.8-1.15 ст.8-1 Закону України Про податок на додану вартість встановлено, що виходячи з норм цього пункту, Кабінет Міністрів України визначає та оприлюднює повний перелік видів діяльності, на які поширюються норми цієї статті, згідно з Національним класифікатором України "Класифікація видів економічної дільності", затвердженим відповідно до Закону України "Про стандартизацію".

Відповідно до Постанови КМ України від 21 січня 2009 р. № 23 Про затвердження переліку видів діяльності, на які поширюються норми статті 8-1 Закону України "Про податок на додану вартість" КВЕД 01.41.0 Надання послуг у рослинництві; облаштування ландшафту складається з:

- надання послуг у рослинництві за винагороду або на договірній основі; передпосівна підготовка полів і насіння сільськогосподарських культур; посів і садіння сільськогосподарських культур; обприскування сільськогосподарських культур, у тому числі з повітря; обрізання плодових дерев та винограду; пересаджування рису, розсаджування буряку;

- надання послуг із збирання врожаю та підготування продукції до первинної реалізації: очищення, різання, сортування, сушіння, дезінфекція, покривання воском, полірування, пакування, лущення, замочування, охолодження чи пакування навалом включно з фасуванням у безкисневому середовищі; захист рослин від хвороб і шкідників; агрохімічне обслуговування;

- надання послуг сільськогосподарською технікою разом з обслуговуючим персоналом;

- експлуатація зрошувальних і осушувальних систем;

- насадження та облаштування ландшафту для захисту від шуму, вітру, ерозії, видимосгі та засліплення;

- облаштування і догляд ландшафту з метою захисту навколишнього середовища (відновлення природного стану, рекультивація, меліорація земель, створення зон затримки вологи. відстійників дощової води тощо).

Як вбачається з матеріалів справи КВЕД 01.41.0 включений до свідоцтва платника ПДВ ТОВ Котовське зерно.

Дослідивши матеріали справи та враховуючи стадії технологічного процесу обробки зерна суд вважає, що надання послуг сільськогосподарською технікою разом з обслуговуючим персоналом, як зазначено в КВЕД 01.41.0, є також надання послуг елеваторним обладнанням. Такий висновок обґрунтовується наступним.

Так, відповідно до ст.1 Закону України Про захист прав покупців сільськогосподарських машин від 05.06.2003 року № 900-ІV - сільськогосподарська машина - всі види техніки і обладнання для агропромислового комплексу.

В свою чергу, відповідно до ст.1 Закону України Про стимулювання розвитку вітчизняного машинобудування для агропромислового комплексу від 7 лютого 2002 року - техніка і обладнання для агропромислового комплексу, це машини, механізми. обладнання, устаткування, технологічні комплекси та лінії з них, що використовуються в сільськогосподарському виробництві, харчовій та переробній промисловості для проведення робіт з вирощування, збирання, зберігання та переробки сільськогосподарської продукції.

До зазначених вище техніки і обладнання належать: трактори та інші самохідні засоби сільськогосподарського призначення, спеціальні автомобілі сільськогосподарського призначення, самохідні та причіпні комбайни, жниварки і косарки для збирання зернових, кормових та технічних культур, посівна і ґрунтообробна техніка та комбіновані агрегати з неї, машини і обладнання для проведення робіт у тваринництві, птахівництві та кормовиробництві, зрошувальна та поливна техніка для сільськогосподарського виробництва, а також машини, обладнання та лінії з них для харчової і переробної промисловості, що використовуються для зберігання та обробки сільськогосподарської продукції, включаючи її фасування, розлив, пакетування та пакування.

Також, ст.1 Закону України Про систему інженерно-технічного забезпечення промислового комплексу України від 5 жовтня 2006 року № 229-V встановлює, що технічні засоби для агропромислового комплексу, це машини, механізми, обладнання,устаткування, технологічні комплекси і лінії з них, які використовуються в сільському господарстві, харчовій та переробній промисловості для вирощування, збирання, зберігання та перероблення сільськогосподарської продукції, а також для надання послуг з технічного сервісу.

При цьому, суд вважає за необхідне зазначити, що виходячи з технології сільськогосподарського виробництва зберігання сільськогосподарської продукції не можливо без проведення певних дій по пакуванню, підготовці до продажу, сушінню, очищенню, розмелюванню, дезінфекції та силосуванню сільськогосподарської продукції, так і пакування, підготовка до продажу, сушіння, очищення, розмелювання, дезінфекція та силосування сільськогосподарської продукції не можливе без зберігання такої продукції.

Відповідно, до п.10 ст.1 Закону України Про зерно та ринок в Україні від 04.07.2002 року № 37-ІV зберігання зерна це комплекс заходів, які включають приймання, доробку, зберігання та відвантаження зерна.

Таким чином, Законом під зберіганням зерна визначено комплекс заходів, тобто законодавець розуміє, що зберігання зерна є безперервним процесом по його доробці - сушінню, очищенню та ін.

Частиною 4 ст.29 Закону України Про зерно та ринок зерна в Україні від 04.07.2002 року встановлено, що зерновий склад зобов'язаний вживати усіх заходів, передбачених цим Законом, нормативно-правовими актами, договором складського зберігання зерна, для забезпечення схоронності зерна, переданого йому на зберігання.

Наказом Міністерства аграрної політики України від 15 червня 2004 року № 228 Про затвердження Технічного регламенту зернового складу затверджено технічний регламент зернового складу.

У цьому нормативно-правовому документі надається роз'яснення про те, що є доробкою зерна, а саме:

- п.6.10. Технічного регламенту зернового складу - Доробка зерна;

- п.6.10.1. Доробка зернових культур проводиться зерновим складом згідно з складського зберігання зерна для: забезпечення показників якості зерна, зазначених у договорі; зниження втрат у початковий період зберігання зерна; підвищення стійкості зернових мас при тривалому зберіганні; кращого використання потужностей зернового складу;

- п.6.10.2. Доробка зерна в повному обсязі за умовами договору складського зберігання зерна може включати: первинне очищення зернової культури; сушіння зерна; вторинне очищення зерна; активне вентилювання зерна; охолодження зерна; захист від шкідників зерна; вилучення механічно пошкодженого або дрібного зерна; розділення культур; інші послуги з доробки зерна.

Згідно п.6.11.1 Технічного регламенту зернового складу - зберігання зерна встановлено, що для зберігання зернових культур використовують зерносховища підлогового та силосного типів, що повинні забезпечити: надійне зберігання зерна від впливу метеоролого-кліматичних факторів запобігання змішуванню зерна; відповідність зерносховищ виробничим санітарним нормам; захист від шкідників зерна; можливість освіжати або охолоджувати зерно; формування крупних товарних партій зерна; дистанційний контроль температури зерна в зерносховищах силосного типу.

З моменту закладки та протягом зберігання зерна зерновий склад повинен проводити систематичний контроль якості і стану зернової маси, для чого необхідно визначати: температуру зерна; вологість зерна; зараженість шкідниками зерна; запах та колір зерна.

При виявленні відхилень у показниках якості зерна, що зберігається, виконуються конкретні дії щодо його поліпшення.

Відповідно до п.6.11.5., п.6.11.6 Технічного регламенту зернового складу визначено, що зберігання зернових культур в охолодженому стані також значно збільшує строки збереження партій зерна. Технологію активного і пасивного охолодження зерна застосовують, використовуючи холодне повітря в осінньо-зимовий період та засоби кріогенної техніки. Пасивне охолодження зернових мас проводять провітрюванням та з використанням вентиляційних каналів у зерносховищі, при активному охолодженні зернових культур зерно переміщують за маршрутами конвеєрно-норійного циклу зернового складу, пропускають зернові маси крізь сепаратори, зерносушарки, пристрої з установленими вентиляторами; використовують установки активного вентилювання зерна.

П. 6.11.8 Технічного регламенту зернового складу, сушіння зернових культур знаходиться в розділі 6.11 - Зберігання зерна, ці технологічні процеси пов'язані між собою та неділимі.

На підтвердження правомірності податкового обліку та господарських операцій з контрагентами ТОВ Котовське зерно надало: договори про надання послуг по обробці зерна, зберіганню та відвантаженню;податкові накладні; реєстр виданих податкових накладних; акти виконаних робіт по договорам, з контрагентами Аграрному фонду, ЗАТ АТ Каргілл, МППФ Ерідон, ПП Вал-Агро, ТОВ Гринвуд, ВАТ Білгород-дністровський комбінат хлібопродуктів, ПП Опал, ТОВ Джиністра, ТОВ Виойл-Агро, ТОВ Котовське ЗПП, ТОВ Амако Україна, ТОВ ФА Інтертрейдінг Україна, ТОВ ОСОБА_2 Україна.

Виписані податкові накладні по цим контрагентам були відображені у реєстрах виданих податкових накладних відповідних періодів та у скорочених податкових Деклараціях з податку на додану вартість, що не заперечується ДПІ.

У правовідносинах, які є предметом спору по даній справі, позивач, здійснюючи діяльність, передбачену КВЕД 01.41.0, крім вирощування власної сільськогосподарської продукції, надає послуги зі збирання врожаю та підготування продукції до первинної реалізації, очищення, різання, сортування, сушіння, дезінфекція, покривання воском, полірування, пакування, лущення, замочування, охолодження чи пакування навалом включно з фасуванням у безкисневому середовищі; захист рослин від хвороб і шкідників; агрохімічне обслуговування та послуги своєю сільськогосподарською технікою разом з обслуговуючим персоналом, і як сільськогосподарський виробник підпадає під дію постанови КМ України від 21 січня 2009 р. № 23 Про затвердження переліку видів діяльності, на які поширюються норми статті 8-1 Закону України "Про податок на додану вартість, яка визначає КВЕД 01.41.0. у переліку видів діяльності, на яку поширюється право застосування спеціального режиму оподаткування.

Правова норма, яка встановлює поняття сільськогосподарського підприємства, а сааме: ст.8-1.6 Закону України Про податок на додану вартість, визначає його за наявності двох факторів існування основного виду діяльності, такого як поставка вироблених (наданих) ним сільськогосподарських товарів (послуг) на власних або орендованих виробничих потужностях та наявність питомої ваги вартості сільськогосподарських товарів (послуг) не менше 75 відсотків вартості всіх товарів (послуг), поставлених протягом попередніх дванадцяти послідовних звітних податкових періодів сукупно.

Позивачем ці вимоги закону дотримані у своїй господарській діяльності, що підтверджується наявним у матеріалах справи висновком економічного дослідження від 27.12.2012 року, зробленого ТОВ Інститутом судових експертиз.

Виходячи з наведеного, суд вважає, що ТОВ Котовське зерно надаючи послуги по прийманню, сушінню, зберіганню, відвантаженню та донарахуванню доплат за відвантаження у вихідний день зерна іншим субєктам господарювання, здійснювало підприємницьку діяльність у сфері сільського господарства згідно КВЕД 01.41.0, який включено до його свідоцтва платника податку, та правомірно застосувало спеціальний режим оподаткування діяльності у сфері сільського господарства, визначеного ст.8-1 Закону України Про податок на додану вартість, до господарських операцій по доробці зернових культур, наданих контрагентам за період, який перевірявся, та правомірно включила податкові зобов'язання по зазначеним господарським операціям до скорочених податкових декларацій з ПДВ.

Також судом встановлено, що підставою для визначення позивачу спірної суми грошових зобовязань за податковим повідомленням-рішенням № НОМЕР_2 від 02.11.2011 року, зокрема, слугував висновок відповідача щодо неправомірного віднесення позивачем до складу податкового кредиту (р.10.1 скороченої декларацій з ПДВ) за період з 01.01.2010 року по 31.03.2011 року податку на додану вартість з придбаних товарів та послуг, які були використані не у сфері сільськогосподарської діяльності, а саме: ПДВ з вартості послуг оренди приміщень, обладнання та електродвигунів, отриманих від ТОВ Котовське ЗПП; ПДВ з вартості путівок на 18 днів, які отримані від Війського-медичного клінічного центру Центрального регіону; ПДВ з вартості послуг із технічного обслуговування ліфтів згідно договору № ДГ-37/0 від 01.08.2009 року, укладеного з ТОВ Престиж-ліфт; ПДВ з вартості послуг перевезення, отриманих від ВАТ Київ-Дніпровське МППЗТ; ПДВ з вартості кабелю ААШВ-10 3x185, отриманого від ТОВ Енергоцентр; ПДВ з вартості послуг по ремонту електрообладнання, отриманих від ТОВ Індустріал-Сервіс Юг; ПДВ з вартості послуги по ремонту запчастини, отриманої від ТОВ Маком; ПДВ з вартості придбаного зернометателя ЗМ-90М, отриманого від ТОВ Еліттех-Україна; ПДВ з вартості запчастин, отриманих від ТОВ Елеваторпромсервіс, від ПВКП Трансімпорт, ТОВ Сільмет, ПДВ з вартості ТМЦ, отриманих від ВАТ Українська гірничо-металургійна компанія, від ТОВ Завод Елеваторного обладнання, від ПП Укрпроммонтаж, від ТОВ ІПК Темикс, від МП Україна; ПДВ з вартості послуг із проведення періодичного часткового технічного дослідження ліфтів, отриманих Чорноморський експертно-техничний центр Національного науково-дослідного інституту промислової безпеки та охорони праці.

Перевіркою встановлено, що ТОВ Котовське зерно неправомірно віднесено до складу податкового кредиту по рядку 10.1 скорочених податкових Декларацій з податку на додану вартість за період з 01.01.2010 року по 31.03.2011 року податок на додану вартість з придбаних товарів та послуг, які були використані не у сфері сільськогосподарської продукції в загальній сумі 6 693450 гривень, в т.ч. ПДВ 1 115 575гривень, а саме:

1. ПДВ з вартості послуг оренди приміщень, обладнання та електродвигунів, які отримані від ТОВ Котовське ЗПП на загальну суму 2274881,79 гривень, в т.ч. ПДВ - 379146,97 гривень. Податок на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних ТОВ Котовське зерно неправомірно віднесено до складу податкового кредиту по скороченим деклараціям, а саме: у січні 2010 року на 15699,12 гривень, у лютому 2010 року на 11723,50 гривень, у березні 2010 року на 16566,94 гривень, у квітні 2010 року на 13658,79 гривень, у травні 2010 року на 14513,16гривень, у червні 2010 року на 34437,42 гривень, у липні 2010 року на 24944,42 гривень, у серпні 2010року на 28383,35 гривень, у вересні 2010 року на 98571,90 гривень, у жовтні 2010 року на 87673,73 гривень, у листопаді 2010 року на 14355,39 гривень, у грудні 2010 року на 18619,25 гривень;

2. ПДВ з вартості путівок на 18 днів, які отримані від Війського-медичного клінічного центр) Центрального регіону, на що були отримані рахунки та податкові накладні та включено до скорочених податкових Декларацій з податку на додану вартість на загальну суму 11880 гривень, в т.ч. ПДВ 1980 гривень, зокрема: сума ПДВ в січні 2010 року - 990 гривень, сума ПДВ в лютому 2010 року - 990 гривень;

3. ПДВ з вартості послуг із технічного обслуговування ліфтів, які отримані ТОВ Котовське зерно згідно договору № ДГ-37/0 від 01.08.2009 року від підприємства ТОВ Престиж-ліфт. Отримані податкові накладні були включені до реєстрів отриманих податкових накладних та до скорочених податкових Декларацій з податку на додану вартість на загальну суму 6129,54 гривень, в т.ч. ПДВ - 1021,59 гривень, в тому числі по місяцям: сума ПДВ в лютому 2010 року 113,51 гривень, сума ПДВ в березні 2010 року - 113,51 гривень, сума ПДВ в квітні 2010 року 113,51гривень, сума ПДВ в травні 2010 року - 113,51 гривень, сума ПДВ в червні 2010 року 113,51 гривень. сума ПДВ в липні 2010 року - 113,51 гривень, сума ПДВ в вересні 2010 року 113,51 гривень, сума ПДВ в жовтні 2010 року - 113,51 гривень, сума ПДВ в листопаді 2010 року - 113,51 гривень;

4. ПДВ з вартості послуг із перевезення, які отримані від підприємства ВАТ Київ-Дніпровське МППЗТ(Котовська філія), та включені до реєстрів отриманих податкових накладних, до скорочених податкових Декларацій з податку на додану вартість на загальну суму 46152,60 гривень, в т.ч. ПДВ - 7692,10 гривень, в тому числі: сума ПДВ в березні 2010 року - 411,01 гривень, сума ПДВ в липні 2010 року - 447,36 гривень, сума ПДВ в серпні 2010 року - 3670,77 гривень, сума ПДВ в вересні 2010 року - 1789,44 гривень, сума ПДВ в листопаді 2010 року - 1373,52 гривень;

5. ПДВ з вартості кабелю ААШВ-10 3x185, яке отримано від підприємства ТОВ Енергоцентр, на що були виписані видаткові накладні та податкові накладні. Отримані податкові накладні були включені до реєстрів отриманих податкових накладних та до скорочених податкових Декларацій з податку на додану вартість на загальну суму 48407,4 гривень, в т.ч. ПДВ - 8067,9 гривень, в тому числі по місяцям: сума ПДВ в березні 2010 року 5167,50 гривень, сума ПДВ в квітні 2010 року - 2900,40 гривень.

6. ПДВ з вартості послуг по ремонту електрообладнання, які отримані від підприємства ТОВ Індустріал-Сервіс Юг. Податкові накладні були включені до реєстрів отриманих податкових накладних та до скорочених податкових Декларацій з податку на додану вартість на загальну суму 41272,47 гривень, в т.ч. ПДВ - 6878,75 гривень, в тому числі по місяцям: сума ПДВ в серпні 2010 року - 3001,56 гривень, сума ПДВ в вересні 2010 року-3877,19 гривень;

7. ПДВ з вартості запчастин, які отримані, від підприємства ПВКП Трансімпорт. Отримані податкові накладні були включені до реєстру отриманих податкових накладних та до скороченої податкової Декларації з податку на додану вартість на загальну суму 84280,75 гривень, в т.ч. ПДВ - 14046,79 гривень, в тому числі сума ПДВ в травні 2010 року - 14046,79 гривень;

8. ПДВ з вартості послуги по ремонту запчастини, які отримані від підприємства ТОВ Маком. Податкова накладна була включена до реєстру отриманих податкових накладних та до скороченої податкової Декларації з податку на додану вартість на загальну суму 7678,19 гривень, в т.ч. ПДВ - 1279,69 гривень, в тому числі сума ПДВ в жовтні 2010 року - 1279,69 гривень;

9. ПДВ з вартості придбаного зернометателя ЗМ-90М, який ТОВ Котовське зерно, отримало від підприємства ТОВ Еліттех-Україна. Отримана податкова накладна була включена до реєстру отриманих податкових накладних та до скороченої податкової Декларації з податку на додану вартість на загальну суму 62700 гривень, в т.ч. ПДВ - 10450,0 гривень, в тому числі сума ПДВ в липні 2010 року - 10450 гривень

10. ПДВ з вартості запчастин, які ТОВ Котовське зерно, отримало від підприємства ТОВ Елеваторпромсервіс. Отримана податкова накладна була включена до реєстру отриманих податкових накладних та до скороченої податкової Декларації з податку на додану вартість на загальну суму 26158,02 гривень, в т.ч. ПДВ - 4359,67 гривень, в тому числі сума ПДВ в червні 2010 року - 4359,67 гривень;

11. ПДВ з вартості запчастин, які ТОВ Котовське зерно отримало від підприємства ТОВ Сільмет. Отримана податкова накладна була включена до реєстру отриманих податкових накладних та до скороченої податкової Декларації з податку на додану вартість на загальну суму 98930,46 гривень, в т.ч. ПДВ 16488 гривень, в тому числі сума ПДВ в червні 2010 року - 16488,41 гривень;

12. ПДВ з вартості ТМЦ, які ТОВ Котовське зерно отримало від підприємства ВАТ Українська гірничо-металургійна компанія. Отримана податкова накладна була включена до реєстру отриманих податкових накладних та до скороченої податкової Декларації з податку на додану вартість на загальну суму 108898,94 гривень, в т.ч. ПДВ - 18149,83 гривень, в тому числі сума ПДВ в червні 2010 року-18149,83 гривень;

13. ПДВ з вартості ТМЦ, яке ТОВ Котовське зерно отримало від підприємства ТОВ Завод Елеваторного обладнання. Отримана податкова накладна була включена до реєстру отриманих податкових накладних та до скороченої податкової Декларації з податку на додану вартість на загальну суму 26670,84 гривень, в т.ч. ПДВ - 4445,14 гривень, в тому числі сума ПДВ в травні 2010 року - 4445,14 гривень;

14. ПДВ з вартості ТМЦ, які ТОВ Котовське зерно отримало від підприємства ПП Укрпроммонтаж. Отримана податкова накладна була включена до реєстру отриманих податкових накладних та до скороченої податкової Декларації з податку на додану вартість на загальну суму 21009,93 гривень, в т.ч. ПДВ - 3501,65 гривень, в тому числі сума ПДВ в травні 2010 року - 3501,65 гривень;

15. ПДВ з вартості вентилятора ВЦ-4-76ТОВ, яке Котовське зерноотримало від підприємства ТОВ Вентелелектрообладнання. Отримана податкова накладна була включена до реєстру отриманих податкових накладних та до скороченої податкової Декларації з податку на додану вартість на загальну суму 24990 гривень, в т.ч. ПДВ 4165 гривень, в тому числі сума ПДВ в травні 2010 року - 4165 гривень;

16. ПДВ з вартості пломб свинцевих та проволоки витої, які ТОВ Котовське зерно отримало від підприємства ТОВ Діоніс Сервіс. Отримана податкова накладна була включена до реєстру отриманих податкових накладних та до скороченої податкової Декларації з податку на додану вартість на загальну суму 1356 гривень, в т.ч. ПДВ - 226 гривень, в тому числі сума ПДВ в квітні 2010 року - 226 гривень;

17. ПДВ з вартості ТМЦ, які ТОВ Котовське зерно отримало від підприємства ТОВ ІПК Темикс. Отримана податкова накладна була включена до реєстру отриманих податкових накладних та до скороченої податкової Декларації з податку на додану вартість на загальну суму 56700 гривень, в т.ч. ПДВ - 9450 гривень, в тому числі сума ПДВ в вересні 2010 року 9450 гривень;

18. ПДВ з вартості послуг із проведення періодичного часткового технічного дослідження ліфтів, яке ТОВ Котовське зерно отримало від підприємства Чорноморський експертно-техничний центр Національного науково-дослідного інституту промислової безпеки та охорони праці. Отримана податкова накладна була включена до реєстру отриманих податкових накладних та до скороченої податкової Декларації з податку на додану вартість на загальну суму 772,80 гривень, в т.ч. ПДВ - 128,8 гривень, в тому числі сума ПДВ в вересні 2010 року 128,8 гривень;

19. ПДВ з вартості ТМЦ, яке ТОВ Котовське зерно отримало від підприємства МП Україна. Отримана податкова накладна була включена до реєстру отриманих податкових накладних та до скороченої податкової Декларації з податку на додану вартість на загальну суму 29 773,80 гривень, в т.ч. ПДВ - 4962,2 гривень, в тому числі сума ПДВ в жовтні 2010 року - 4 962,20 гривень.

Пунктом 8-1.5.2 Закону України Про податок на додану вартість встановлено, що діяльність у сфері сільського господарства:

а) виробництво продукції рослинництва, а саме рослинних культур, а також вирощення фруктів та овочів, квітів та декоративних рослин (у відкритих або закритих ґрунтах), грибів, насіння, прянощів, саджанців та водоростей, а також їх обробка, переробка та/або консервація;

б) виробництво продукції тваринництва, а саме свійських сільськогосподарських тварин, птахівництва, кролівництва, бджільництва, а також розведення шовкопрядів, змій та інших плазунів або слимаків та інших наземних ссавців, безхребетних та комах; а також їх обробка, переробка та/або консервація.

Як вже зазначалося судом вище, Постановою Кабінету Міністрів України від 21.01.2009 року № 23 затверджено перелік видів діяльності, на які поширюються норми статті 8-1 Закону України "Про податок на додану вартість", відповідно до якого входять: вирощування зернових та технічних культур; овочівництво; декоративне садівництво та вирощування продукції розсадників; вирощування фруктів, ягід, горіхів, культур для виробництва напоїв і прянощів; розведення великої рогатої худоби; розведення овець, кіз, коней; розведення свиней; розведення птиці; розведення інших тварин; змішане сільське господарство; лісівництво та лісозаготівлі; одержування продукції лісового господарства; рибництво; надання послуг у рибальстві, рибництві; надання послуг у рослинництві; облаштування ландшафту; надання послуг у тваринництві; надання послуг у лісовому господарстві; види діяльності, що визначені пунктом 8-1.15 статті 8-1 Закону України "Про податок на додану вартість"; обробка, переробка та/або консервація платником податку на додану вартість продукції, одержаної в результаті провадження видів діяльності, передбачених цим переліком, за умови, що така продукція вирощується, відгодовується, виловлюється або збирається (заготовляється) безпосередньо платником податку (крім придбання її в інших осіб).

Пунктом 13 зазначеного Переліку встановлено, що надання послуг у рослинництві; облаштування ландшафту: надання послуг у рослинництві за винагороду або на договірній основі: передпосівна підготовка полів і насіння сільськогосподарських культур; посів і садіння сільськогосподарських культур; обприскування сільськогосподарських культур, у тому числі з повітря; обрізання плодових дерев та винограду; пересаджування рису, розсаджування буряку; надання послуг із збирання врожаю та підготування продукції до первинної реалізації: очищення, різання, сортування, сушіння, дезінфекція, покривання воском, полірування, пакування, лущення, замочування, охолодження чи пакування навалом включно з фасуванням у безкисневому середовищі; захист рослин від хвороб і шкідників; агрохімічне обслуговування; надання послуг сільськогосподарською технікою разом з обслуговуючим персоналом; експлуатація зрошувальних і осушувальних систем; насадження та облаштування ландшафту для захисту від шуму, вітру, ерозії, видимості та засліплення; облаштування і догляд ландшафту з метою захисту навколишнього середовища (відновлення природного стану, рекультивація, меліорація земель, створення зон затримки вологи, відстійників дощової води тощо).

З огляду на встановлені судом обставини, суд дійшов висновку, що придбані послуги, за якими позивач відніс до складу податкового кредиту (р.10.1 скороченої декларацій з ПДВ) сплачені у складі вартості послуг суми ПДВ, в тому числі: послуги оренди приміщень, обладнання та електродвигунів, отримані від ТОВ Котовське ЗПП; придбання путівок на 18 днів, які отримані від Війського-медичного клінічного центру Центрального регіону; послуги з технічного обслуговування ліфтів згідно договору № ДГ-37/0 від 01.08.2009, укладеного з ТОВ Престиж-ліфт; послуги з перевезення, отримані від ВАТ Київ-Дніпровське МППЗТ; послуги по ремонту електрообладнання, отримані від ТОВ Індустріал-Сервіс Юг, послуги по ремонту запчастини, отриманої від ТОВ Маком; послуги з проведення періодичного часткового технічного дослідження ліфтів, отримані від Чорноморський експертно-техничний центр Національного науково-дослідного інституту промислової безпеки та охорони праці не є послугами, що входять до Переліку видів діяльності, на які поширюються норми ст.8-1 Закону України «Про податок на додану вартість».

При цьому, придбання позивачем товарів, зокрема: кабелю ААШВ-10 3x185, отриманого від ТОВ Енергоцентр; зернометателя ЗМ-90М, отриманого від ТОВ Еліттех-Україна; запчастин, отриманих від ТОВ Елеваторпромсервіс, від ПВКП Трансімпорт, ТОВ Сільмет; ТМЦ, отриманих від ВАТ Українська гірничо-металургійна компанія, від ТОВ Завод Елеваторного обладнання, від ПП Укрпроммонтаж, від ТОВ ІПК Темикс, від МП Україна взагалі не є послугами.

Таким чином, суд погоджується з висновками контролюючого органу, викладеними в акті перевірки, щодо неправомірного віднесення позивачем до складу податкового кредиту по рядку 10.1 скорочених податкових Декларацій з податку на додану вартість за період з 01.01.2010 року по 31.03.2011 року податку на додану вартість з придбаних у вищевказаних контрагентів товарів та послуг, а доводи позивача щодо неправомірності цих висновків, враховуючи вищевикладене, до уваги не бере.

З урахуванням висновку суду про те, що ТОВ Котовське зерно правомірно застосувало спеціальний режим оподаткування діяльності у сфері сільського господарства, визначеного ст.8-1 Закону України Про податок на додану вартість, до господарських операцій по доробці зернових культур, наданих контрагентам за період, який перевірявся, та правомірно включило податкові зобов'язання по зазначеним господарським операціям до скорочених податкових декларацій з ПДВ, суд вважає, що податкове повідомлення-рішення Котовської об'єднаної державної податкової інспекції в Одеській області № від 02.11.2011 року, яке грунтувалося, в тому числі, на протилежних висновках контролюючого органу щодо вказаних господарських операцій, є протиправним та підлягає скасуванню.

Таким чином, враховуючи, відповідно до вимог ч.5 ст.227 КАС України, висновки Вищого адміністративного суду України, викладені в ухвалі від 09.02.2016 року, які є обовязковими для суду першої інстанції, суд дійшов висновку, що адміністративний позов ТОВ Котовське зерно підлягає частковому задоволенню.

Частково задовольняючи вимоги позивача, суд відповідно до ч.3 ст.94 КАС України розподіляє судові витрати між сторонами. Сплачений позивачем під час розгляду справи судовий збір складає 5479 грн. (28,23+1941,77+1073+2188,19+247,81=5479). Ціна позову складає 524616 грн. (218818,50 грн. (за рішенням від 02.11.2011р.) + 305797,50 грн. (за рішенням від 17.08.2011р.)). Стягненню з відповідача підлягають судові витрати у сумі 2285,30 грн. (5479 грн.*218818,50грн./524616 грн.=2285,30 грн.).

На підставі викладеного, керуючись ст.ст.2, 6-9, 11, 71, 86, 94, 158-163 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю Котовське зерно - задовольнити частково.

Податкове повідомлення-рішення Котовської об'єднаної Державної податкової інспекції в Одеській області від 02.11.2011 року № НОМЕР_2 скасувати.

В решті позову відмовити.

Стягнути судовий збір у сумі 2285,30 грн. (дві тисячі двісті вісімдесят пять гривень 30 копійок) з Котовської об'єднаної Державної податкової інспекції Головного управління ДФС в Одеській області () за рахунок її бюджетних асигнувань на користь Товариства з обмеженою відповідальністю Котовське зерно ().

Апеляційна скарга на постанову суду може бути подана до Одеського апеляційного адміністративного суду через суд першої інстанції з одночасним надісланням її копії до суду апеляційної інстанції - протягом 10 днів з дня отримання копії постанови.

Постанова суду набирає законної сили у разі неподання апеляційної скарги у 10-денний строк з дня отримання копії постанови. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після розгляду справи апеляційним судом.

Повний текст постанови суду виготовлено 26.09.2016 року.

Суддя: В.В.Андрухів