Справа № 820/3092/16
Суддя: Спірідонов М.О.
Дата ухвалення: 2016-09-22 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ПОСТАНОВА

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

Харків

"22" вересня 2016 р. № 820/3092/16

Харківський окружний адміністративний суд у складі

Головуючого судді Спірідонов М.О.

за участю секретаря судового засідання Хмелівська Н.М.

розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Харківського окружного адміністративного суду адміністративну справу за позовом

Фізичної особи - підприємця ОСОБА_1
до Східної об'єднаної державної податкової інспекції м. Харкова Головного управління ДФС у Харківській області
про скасування податкового повідомлення-рішення ,

В С Т А Н О В И В:

Позивач, ФОП ОСОБА_1, звернувся до Харківського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом, в якому з урахуванням уточнених позовних вимог, просить суд:

1. Скасувати податкове повідомлення рішення Східної об'єднаної державної податкової інспекції м. Харкова Головного управління ДФС у Харківській області за формою «Р» № від 27.05.2016р., яким Фізичній особі підприємцю ОСОБА_1 (податковий номер платника податків НОМЕР_1) визначене грошове зобов'язання за єдиним податком фізичних осіб на 669 187,90 грн. (шістсот шістдесят дев'ять тисяч сто вісімдесят сім гривень 90 коп.,), в тому числі 535 350,32 грн. за податковим зобов'язанням та 133 837,58 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями.

2. Скасувати податкову вимогу Східної об'єднаної державної податкової інспекції м. Харкова Головного управління ДФС у Харківській області за формою №3297-17 від 07.06.2016р., якою Фізичній особі підприємцю ОСОБА_1 (податковий номер платника податків НОМЕР_1) визначена сума податкового боргу за єдиним податком фізичних осіб на суму 669 187,90 грн. (шістсот шістдесят дев'ять тисяч сто вісімдесят сім гривень 90 коп.,), в тому числі 535 350,32 грн. за податковим зобов'язанням та 133 837,58 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями.

3. Стягнути з відповідача на користь позивача сплачений судовий збір у зв'язку із зверненням до адміністративного суду.

В обґрунтування позову зазначено, що в період з 22.04.2016р. по 04.05.2016р. головним державним ревізором інспектором відділу контрольно-перевірочної роботи управління податків і зборів фізичних осіб ОСОБА_2 Східної об'єднаної державної податкової інспекції м. Харкова Головного управління ДФС у Харківській області проведено документальну позапланову невиїзну перевірку позивача щодо своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків і зборів, дотримання законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин із працівниками, вимог валютного та іншого законодавства та правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, виконання вимог валютного та іншого законодавства за період з 09.04.2014р. по 16.03.2016р.

Зазначена перевірка булла проведена на виконання ухвали Печерського районного суду м. Києва від 22.03.2016р. у справі №757/12075/16-к.

За результатами перевірки складений ОСОБА_3 №1970/20-38-13-05-09/НОМЕР_1 від 12.05.2016р., на підставі якого було прийнято податкове повідомлення рішення за формою «Р» № від 27.05.2016, яким позивачу збільшене грошове зобов'язання за єдиним податком фізичних осіб на суму 535 350,32 грн. та застосована штрафна (фінансова) санкція в сумі 133 837,58 грн.

Також позивачем зазначено, що 21.06.2016р. позивачем отримана Податкова вимога від 07.06.2016р. №3297-17, що ухвалена відповідачем на суму неузгодженого зобов'язання за єдиним податком фізичних осіб на 669 187,90 грн. (шістсот шістдесят дев'ять тисяч сто вісімдесят сім гривень 90 коп.,), в тому числі 535 350,32 грн. за податковим зобов'язанням та 133 837,58 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями, що визначена за оскаржуваним податковим повідомленням рішенням № від 27.05.2015р.

Позивач з зазначеним податковим повідомлення-рішенням за формою «Р» № від 27.05.2016 року та податковою вимогою не погоджується, вважає їх незаконними та таким, що прийняті з порушенням норм чинного законодавства України.

Представник позивача в судове засідання зявився, позовні вимоги підтримав в повному обсязі та просив суд їх задовольнити.

Представник відповідача в судове засідання зявився, щодо задоволення позовних вимог заперечував зазначивши, що податкове повідомлення-рішення за формою «Р» № від 27.05.2016 року та податкова вимога від 07.06.2016р. №3297-17 є законними та такими, що винесені в межах чинного законодавства України, а тому не підлягають скасуванню.

Судом встановлено, що працівниками Східної об'єднаної державної податкової інспекції м. Харкова Головного управління ДФС у Харківській області було проведено документальну позапланову невиїзну перевірку фізичної особи підприємця ОСОБА_1 щодо своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків і зборів, дотримання законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин із працівниками, вимог валютного та іншого законодавства та правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, виконання вимог валютного та іншого законодавства за період з 09.04.2014р. по 16.03.2016р.

Зазначена перевірка проведена на виконання ухвали Печерського районного суду м. Києва від 22.03.2016р. у справі №757/12075/16-к.

За результатами перевірки складений акт №1970/20-38-13-05-09/НОМЕР_1 від 12.05.2016р. яким встановлені порушення позивачем :

- положення частини 1 пункту 292.1 статті 292 Податкового кодексу України, а саме встановлено заниження доходу платника єдиного податку за 2015 рік всього в суммі 13 383 757,92 грн.;

- положення частини 1 підпункту 293.3.1 пункту 293.3 статті 293, статті 295 Податкового кодексу України, а саме встановлено заниження податкового зобов'язання з єдиного податку, що підлягає сплаті до бюджету, на 2015 рік всього в сумі 535 350,32 грн., в т.ч. за 1 квартал 2015 року в сумі 154 408,81 грн., за 2 квартал 2015 року в сумі 103 187,79 грн., за 3 квартал 2015 року в сумі 104 264,83 грн., та за 4 квартал 2015 року в сумі 173 488,88 грн.;

- положення розділів 1-3 Порядку заповнення та подання податковими агентами податкового розрахунку сум доходу нарахованого (сплаченого) на користь платників податку і сум утриманого з них податку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015р. №4, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 30.01.2015р. за №111/26556, п. 176.2 статті 176 Податкового кодексу України від 02.12.2010р. №2755-У1 зі змінами та доповненнями, а саме несвоєчасне надання податкового розрахунку сум доходу нарахованого (сплаченого) на користь платників податку і сум утриманого з них податку за 1 та 2 квартал 2015 року по строку 12.05.2015р. та 10.08.2015р. надано 27.10. 2015 року та в деяких випадках не в повному обсязі включало до звіту по формі №1ДФ суму виплачених доходів фізичним особам, а саме не відображала виплати фізичним особам підприємцям в якості позики за договором поворотної фінансової допомоги та паушальний платіж згідно ліцензійного договору на суму отриманого та сплаченого ПДФО громадянці ОСОБА_4

На підставі вище зазначено акут перевірки керівником відповідача були винесено податкове повідомення-рішення за формою «Р» №, яким позивачу збільшене грошове зобов'язання за єдиним податком фізичних осіб на суму 535 350,32 грн. та застосована штрафна (фінансова) санкція в сумі 133 837,58 грн.

Суд зазначає, що підставою для таких висновків податкового органу стало твердження про встановлення в ході перевірки факту, що операції у рамках відносин ФОП ОСОБА_1 із ТОВ «ЕКСПО-ПАСАЖ» (код 38855645), ТОВ «ДЕРЕКСГРУП» (код 39209088), ООО «НІПРІС» (код 39606571), ТОВ «ФРГ ЛТД» (код 39417066), ТОВ «РЕТЕЙЛ СМАРТ» (код 39541609), ТОВ «САМСЕЛ» (код 39930463), ТОВ «ТРЕЙДТРЕВЕЛ» (код 3988943) мали сумнівний характер, були опосередковані штучним створенням документообороту з метою отримання податкової економії без реального руху активів, що підтверджується відсутністю у контрагента матеріально-технічної бази та трудових ресурсів, необхідних для вчинення операцій з поставки товарів, відсутністю контрагента за місцеснаходженням, відсутністю документів про походження товару (даних щодо його легітимного придбання контрагентом), відсутністю документів, які підтверджують реальність укладеного договору комісії (передбачених законодавством для договорів такого характеру та передбаченого умовами самого договору, наданих до перевірки), а тому правомірними на думку контролюючого органу є висновки про те, що ФОП ОСОБА_1 здійснювався продаж (реалізація) товару, походження якого не підтверджено.

Вислухавши пояснення сторін, дослідивши матеріали справи, суд вважає, що позов підлягає задоволенню.

Судом встановлено, що позивач (комісіонер) мав господарські відносини із Товариством з обмеженою відповідальністю «НІПРІС» (код 39606571) - комітент, що оформлені Договором комісії №1/09/2015 від 01.09.2015р.

Відповідно до зазначеного договору Комісіонер зобов'язується за дорученням Комітента за плату здійснювати дії щодо продажу через власні торгівельні мережі від свого імені в інтересах та за рахунок останнього товар, який належить Комітенту (п.1.1. договору комісії). Також до обов'язків Комісіонера за договором віднесено: прийняти товар на комісію за товарною накладною, оглянути товар та перевірити його якість та комплектність, самостійно здійснити комерційно маркетингову роботу та знайти покупців, реалізувати товар тощо.

За результатами виконання договору сторони складають звіт про виконання доручення (Звіт Комісіонера) та акт виконаних послуг, в якому відповідно до умов договору визначається розмір комісії Коміссіонера за відповідний квартал (п.2.6 Договору комісії).

Пунктом 2.7. Договору сторони визначили, що на протязі 45 календарних днів з моменту продажу товару Комісіонер зобов'язується перерахувати Комітенту на розрахунковий рахунок банківської установи грошові кошти, отримані від його продажу.

Розділом 4 Договору комісії сторони визначили розмір та порядок сплати комісійної винагороди Комісіонеру Комітентом за виконання доручення із реалізації товару.

Так, пунктом 4.1. сторони встановили, що за виконання доручення Комітент сплачує Комісіонеру в період з 1 вересня 2015 року по 30 вересня 2015 року винагороду в розмірі 21,6% від загальної продажної суми проданого товару за угодами з покупцями; в період з 1 жовтня 2015 року по 31 грудня 2015 року винагороду в розмірі 10% від загальної суми, перерахованої на розрахунковий рахунок Кимітента. Винагорода Комісіонеру виплачується шляхом утримання належних останньому сум із грошових коштів від проданого товару, які належать до перерахуванню Комітента, та/або перерахуванням з розрахункового рахунку Комітента на розрахунковий рахунок Комісіонера (п.4.4. договору комісії).

Сторонами договору також визначено, що транспортування товару здійснює Комітент за свій рахунок та витрати включаються до ціни товару (п.3.1.1 договору комісії).

Договір діє до 31 грудня 2015 року (п.8.1. договору комісії).

На виконання умов укладеного договору комісії ТОВ «НІПРІС» на адресу позивача переданий товар, що підтверджується складеними у відповідності до п.2.1. договору накладними:

- №0109/565 від 01.09.2015р. на суму 325 000,00 грн. без ПДВ;

- №0109/896 від 01.10.2015р. на суму 450 000,00 грн. без ПДВ;

Сторонами господарського договору не спростовується факт отримання товару, який окрім іншого підтверджується протоколом обшуку від 15-18.01.2016р., що дослідженяя відповідачем під час проведення перевірки (аркуш 6 ОСОБА_3 перевірки).

На виконання п.2.7. Договору комісії позивачем на користь ТОВ «НІПРІС» перераховані грошові кошти за реквізитами, визначеними розділом 11 Договору комісії, а саме на банківський рахунок №10 відкритий в ПАТ «БАНК ВЕЛЕС» м. Київ, МФО 322799.

Факт перерахування грошових коштів підтверджується виконанням банківською установою позивача (АТ «ОСОБА_5 АВАЛЬ») платіжних доручень:

- №560 від 30.09.2015р. на суму 325 000,00 грн.

- №573 від 06.10.2015р. на суму 150 000,00 грн.

- №578 від 14.10.2015р. на суму 300 000,00 грн.

Також в підтвердження виконання умов договору комісії, а саме п. 2.6., 3.2., комісіонером складені звіт комісіонера:

- №1 від 30.09.2015р., яким останній звітував перед комітентом про реалізацію товару отриманого за накладною №0109/565 від 01.09.2015р. на уму 325 000,00 грн., а комітент затвердив такий звіт підписом керівника та печаткою підприємства. Зауважень щодо звіту комісіонера комітентом у відповідності до п.3.4., 3.5. договору комісії не заявлено.

30.09.2015р. між позивачем та ТОВ «НІПРІС» складений та підписаний ОСОБА_3 приймання передачі виконаних послуг №1, за змістом якого за виконані послуги Комітент виплачує Комісіонеру винагороду в сумі 89 492,58 грн., яка відповідає умовам п.4.1. Договору комісії №1/09/2015 від 01.09.2015р.

- №2 від 31.12.2015р., яким останній звітував перед комітентом про реалізацію товару отриманого за накладною №0109/896 від 01.10.2015р. на суму 450 000,00 грн., а комітент затвердив такий звіт підписом керівника та печаткою підприємства. Зауважень щодо звіту комісіонера комітентом у відповідності до п.3.4., 3.5. договору комісії не заявлено.

31.12.2015р. між позивачем та ТОВ «НІПРІС» складений та підписаний ОСОБА_3 приймання передачі виконаних послуг №2, за змістом якого за виконані послуги Комітент виплачує Комісіонеру винагороду в сумі 45000,00 грн., яка відповідає умовам п.4.1. Договору комісії №1/09/2015 від 01.09.2015р.

Також судом встановлено, що позивач (комісіонер) мав господарські відносини із Товариством з обмеженою відповідальністю «ТРЕЙДТРЕВЕЛ» (код 39889431) - комітент, що оформлені Договором комісії №01/10/2015 від 01.10.2015р.

Відповідно до зазначеного договору Комісіонер зобов'язується за дорученням Комітента за плату здійснювати дії щодо продажу через власні торгівельні мережі від свого імені в інтересах та за рахунок останнього товар, який належить Комітенту (п.1.1. договору комісії). Також до обов'язків Коміссіонера за договором віднесено: прийняти товар на комісію за товарною накладною, оглянути товар та перевірити його якість та комплектність, самостійно здійснити комерційно маркетингову роботу та знайти покупців, реалізувати товар тощо.

За результатами виконання договору сторони складають звіт про виконання доручення (Звіт Комісіонера) та акт виконаних послуг, в якому відповідно до умов договору визначається розмір комісії Комісіонера за відповідний квартал (п.2.6 Договору коміссії).

Пунктом 2.7. Договору сторони визначили, що на протязі 45 календарних днів з моменту продажу товару Коміссіонер зобов'язується перерахувати Комітенту на розрахунковий рахунок банківської установи грошові кошти, отримані від його продажу.

Розділом 4 Договору комісії сторони визначили розмір та порядок сплати комісійної винагороди Комісіонеру Комітентом за виконання доручення із реалізації товару.

Так, пунктом 4.1. сторони встановили, що за виконання доручення Комітент сплачує Коміссіонеру винагороду в розмірі 10% від загальної суми, перерахованої на розрахунковий рахунок Комітента. Винагорода Комісіонеру виплачується шляхом утримання належних останньому сум із грошових коштів від проданого товару, які належать до перерахуванню Комітента, та/або перерахуванням з розрахункового рахунку Комітента на розрахунковий рахунок Комісіонера (п.4.4. договору комісії).

Сторонами договору також визначено, що транспортування товару здійснює Комітент за свій рахунок та витрати включаються до ціни товару (п.3.1.1 договору комісії).

Договір діє до 31 грудня 2016 року (п.8.1. договору комісії).

На виконання умов укладеного договору комісії ТОВ «ТРЕЙДТРЕВЕЛ» на адресу позивача переданий товар, що підтверджується складеними у відповідності до п.2.1. договору накладними:

- №0102/880 від 01.10.2015р. на суму 860 000 грн. без ПДВ;

- №0111/29 від 01.11.2015р. на суму 1 524 391,31 грн. без ПДВ;

- №0112/317 від 01.12.2015р. на суму 140 000,00 грн. без ПДВ

Сторонами господарського договору не спростовується факт отримання товару, який окрім іншого підтверджується протоколом обшуку від 15-18.01.2016р., що дослідження відповідачем під час проведення перевірки (аркуш 6 ОСОБА_3 перевірки).

На виконання п.2.7. Договору комісії позивачем на користь ТОВ «ТРЕЙДТРЕВЕЛ» перераховані грошові кошти за реквізитами, визначеними розділом 11 Договору комісії, а саме на банківський рахунок №10 відкритий в ПАТ «БАНК ВЕЛЕС» м. Київ, МФО 322799. Факт перерахування грошових коштів підтверджується виконанням банківською установою позивача (АТ «ОСОБА_5 АВАЛЬ») платіжних доручень:

- №597 від 26.10.2015р. на суму 700 000,00 грн.

- №603 від 30.10.2015р. на суму 200 000,00 грн.

- №608 від 10.11.2015р. на суму 400 000,00 грн.

- №623 від 18.11.2015р. на суму 350 000,00 грн.

- №629 від 23.11.2015р. на суму 400 000,00 грн.

- №633 від 27.11.2015р. на суму 84 391,31 грн.

- №635 від 30.11.2015р. на суму 190 000,00 грн.

- №657 від 07.12.2015р. на суму 140 000,00 грн.

Також в підтвердження виконання умов договору комісії, а саме п. 2.6., 3.2., комісіонером складений звіт комисіонера №1 від 31.12.2015р., яким останній звітував перед комітентом про реалізацію товару отриманого за накладними № 0102/880 від 01.10.2015р., №0111/29 від 01.11.2015р., №0112/317 від 01.12.2015р. на загальну суму 2 524 391,31 грн., а комітент затвердив такий звіт підписом керівника та печаткою підприємства. Зауважень щодо звіту комісіонера комітентом у відповідності до п.3.4., 3.5. договору комісії не заявлено.

31.12.2015р. між позивачем та ТОВ «ТРЕЙДТРЕВЕЛ» складений та підписаний ОСОБА_3 приймання передачі виконаних послуг №1, за змістом якого за виконані послуги Комітент виплачує Комісіонеру винагороду в сумі 262 439,14 грн., яка відповідає умовам п.4.1. Договору комісії №01/10/15 від 01.10.2015р.

Крім цього судом встановлено, що позивач (комісіонер) мав господарські відносини із Товариством з обмеженою відповідальністю «САМСЕЛ» (код 39930463)- комітент, що оформлені Договором комісії №01/12/2015 від 01.12.2015р.

Відповідно до зазначеного договору Комісіонер зобов'язується за дорученням Комітента за плату здійснювати дії щодо продажу через власні торгівельні мережі від свого імені в інтересах та за рахунок останнього товар, який належить Комітенту (п.1.1. договору комісії). Також до обов'язків Коміссіонера за договором віднесено: прийняти товар на комісію за товарною накладною, оглянути товар та перевірити його якість та комплектність, самостійно здійснити комерційно маркетингову роботу та знайти покупців, реалізувати товар тощо.

За результатами виконання договору сторони складають звіт про виконання доручення (Звіт Комісіонера) та акт виконаних послуг, в якому відповідно до умов договору визначається розмір комісії Комісіонера за відповідний квартал (п.2.6 Договору комісії).

Пунктом 2.7. Договору сторони визначили, що на протязі 45 календарних днів з моменту продажу товару Коміссіонер зобов'язується перерахувати Комітенту на розрахунковий рахунок банківської установи грошові кошти, отримані від його продажу.

Розділом 4 Договору комісії сторони визначили розмір та порядок сплати комісійної винагороди Комісіонеру Комітентом за виконання доручення із реалізації товару. Так, пунктом 4.1. сторони встановили, що за виконання доручення Комітент сплачує Комісіонеру винагороду в розмірі 20% від загальної прибуткової суми отриманого товару. Винагорода Комісіонеру виплачується шляхом утримання належних останньому сум із грошових коштів від проданого товару, які належать до перерахуванню Комітента, та/або перерахуванням з розрахункового рахунку Комітента на розрахунковий рахунок Комісіонера (п.4.4. договору комісії).

Сторонами договору також визначено, що транспортування товару здійснює Комітент за свій рахунок та витрати включаються до ціни товару (п.3.1.1 договору комісії).

Строк дії договору до 31.12.2016р. (п.8.1. договору комісії).

На виконання умов укладеного договору комісії ТОВ «САМСЕЛ» на адресу позивача переданий товар, що підтверджується складеними у відповідності до п.2.1. договору накладними:

- №0112/302 від 01.12.2015р. на суму 590 000,00 грн. без ПДВ;

Сторонами господарського договору не спростовується факт отримання товару, який окрім іншого підтверджується протоколом обшуку від 15-18.01.2016р., що дослідженяя відповідачем під час проведення перевірки (аркуш 6 ОСОБА_3 перевірки).

На виконання п.2.7. Договору комісії позивачем на користь ТОВ «САМСЕЛ» перераховані грошові кошти за реквізитами, визначеними розділом 11 Договору комісії, а саме на банківський рахунок №0121 відкритий в ПУАТ «ФІДОБАНК», МФО 3001759.

Факт перерахування грошових коштів підтверджується виконанням банківською установою позивача (АТ «ОСОБА_5 АВАЛЬ») платіжного доручення:

- №665 від 23.12.2015р. на суму 590 000,00 грн.

Також в підтвердження виконання умов договору комісії, а саме п. 2.6., 3.2., комісіонером складений звіт комисіонера №1 від 31.12.2015р., яким останній звітував перед комітентом про реалізацію товару отриманого за накладною №0112/302 від 01.12.2015р. на загальну суму 550 000,00 грн., а комітент затвердив такий звіт підписом керівника та печаткою підприємства. Зауважень щодо звіту комісіонера комітентом у відповідності до п.3.4., 3.5. договору комісії не заявлено.

31.12.2015р. між позивачем та ТОВ «САМСЕЛ» складений та підписаний ОСОБА_3 приймання передачі виконаних послуг №1, за змістом якого за виконані послуги Комітент виплачує Комісіонеру винагороду в сумі 118 000,00 грн., яка відповідає умовам п.4.1. Договору комісії №01/12/15 від 01.12.2015р.

Крім цього судом встановлено, що позивач (комісіонер) мав господарські відносини із Товариством з обмеженою відповідальністю «РЕТЕЙЛ СМАРТ» (код 39541609)- комітент, що оформлені Договором комісії №01/07/2015 від 01.07.2015р.

Відповідно до зазначеного договору Комісіонер зобов'язується за дорученням Комітента за плату здійснювати дії щодо продажу через власні торгівельні мережі від свого імені в інтересах та за рахунок останнього товар, який належить Комітенту (п.1.1. договору комісії). Також до обов'язків Комісіонера за договором віднесено: прийняти товар на комісію за товарною накладною, оглянути товар та перевірити його якість та комплектність, самостійно здійснити комерційно маркетингову роботу та знайти покупців, реалізувати товар тощо.

За результатами виконання договору сторони складають звіт про виконання доручення (Звіт Комісіонера) та акт виконаних послуг, в якому відповідно до умов договору визначається розмір комісії Комісіонера за відповідний квартал (п.2.6 Договору комісії).

Пунктом 2.7. Договору сторони визначили, що на протязі 45 календарних днів з моменту продажу товару Коміссіонер зобов'язується перерахувати Комітенту на розрахунковий рахунок банківської установи грошові кошти, отримані від його продажу.

Розділом 4 Договору комісії сторони визначили розмір та порядок сплати комісійної винагороди Комісіонеру Комітентом за виконання доручення із реалізації товару. Так, пунктом 4.1. сторони встановили, що за виконання доручення Комітент сплачує Комісіонеру винагороду в розмірі 38,12% від загальної продажної суми проданого товару за угодами з покупцями. Винагорода Комісіонеру виплачується шляхом утримання належних останньому сум із грошових коштів від проданого товару, які належать до перрахуванню Комітенту, та/або перерахуванням з розрахункового рахунку Комітента на розрахунковий рахунок Комісіонера (п.4.4. договору комісії).

Сторонами договору також визначено, що транспортування товару здійснює Комітент за свій рахунок та витрати включаються до ціни товару (п.3.1.1 договору комісії).

Строк дії договору до 31.12.2015р. (п.8.1. договору комісії).

На виконання умов укладеного договору комісії ТОВ «РЕТЕЙЛ СМАРТ» на адресу позивача переданий товар, що підтверджується складеними у відповідності до п.2.1. договору накладними:

- №0107/65 від 01.07.2015р. на суму 700 000,00 грн. без ПДВ.

- №0108/71 від 01.08.2015р. на суму 1 027 000,00 грн. без ПДВ.

Сторонами господарського договору не спростовується факт отримання товару, який окрім іншого підтверджується протоколом обшуку від 15-18.01.2016р., що дослідженяя відповідачем під час проведення перевірки (аркуш 6 ОСОБА_3 перевірки).

На виконання п.2.7. Договору комісії позивачем на користь ТОВ «РЕТЕЙЛ СМАРТ» перераховані грошові кошти за реквізитами, визначеними розділом 11 Договору комісії, а саме на банківський рахунок №35 відкритий в ПАТ «БАНК ВЕЛЕС» м. Києва, МФО 322799.

Факт перерахування грошових коштів підтверджується виконанням банківською установою позивача (АТ «ОСОБА_5 АВАЛЬ») платіжних доручень:

- №460 від 16.07.2015р. на суму 250 000,00 грн.

- №478 від 23.07.2015р. на суму 250 000,00 грн.

- №483 від 28.07.2015р. на суму 200 000,00 грн.

- №485 від 07.08.2015р. на суму 500 000,00 грн.

- №491 від 10.08.2015р. на суму 187 000,00 грн.

- №500 від 14.08.2015р. на суму 158 000,00 грн.

- №501 від 17.08.2015р. на суму 137 000,00 грн.

- №502 від 17.08.2015р. на суму 45 000,00 грн.

Також в підтвердження виконання умов договору комісії, а саме п. 2.6., 3.2., комісіонером складений звіт комисіонера №1 від 30.09.2015р., яким останній звітував перед комітентом про реалізацію товару отриманого за накладними №0107/65 від 01.07.2015р., №0108/71 від 01.08.2015р. на загальну суму 1 727 000,00 грн., а комітент затвердив такий звіт підписом керівника та печаткою підприємства. Зауважень щодо звіту комісіонера комітентом у відповідності до п.3.4., 3.5. договору комісії не заявлено.

30.09.2015р. між позивачем та ТОВ «РЕТЕЙЛ СМАРТ» складений та підписаний ОСОБА_3 приймання передачі виконаних послуг №1, за змістом якого за виконані послуги Комітент виплачує Комісіонеру винагороду в сумі 1 063 519,51 грн., яка відповідає умовам п.4.1. Договору комісії №01/07/2015 від 01.07.2015р.

Також судом встановлено, що позивач (комісіонер) мав господарські відносини із Товариством з обмеженою відповідальністю «ДЕРЕКС ГРУП» (код 39209088) - комітент, що оформлені Договором комісії №01/04/2013 від 01.04.2015р.

Відповідно до зазначеного договору Комісіонер зобов'язується за дорученням Комітента за плату здійснювати дії щодо продажу через власні торгівельні мережі від свого імені в інтересах та за рахунок останнього товар, який належить Комітенту (п.1.1. договору комісії). Також до обов'язків Комісіонера за договором віднесено: прийняти товар на комісію за товарною накладною, оглянути товар та перевірити його якість та комплектність, самостійно здійснити комерційно маркетингову роботу та знайти покупців, реалізувати товар тощо.

За результатами виконання договору сторони складають звіт про виконання доручення (Звіт Комісіонера) та акт виконаних послуг, в якому відповідно до умов договору визначається розмір комісії Комісіонера за відповідний квартал (п.2.6 Договору комісії).

Пунктом 2.7. Договору сторони визначили, що на протязі 45 календарних днів з моменту продажу товару Коміссіонер зобов'язується перерахувати Комітенту на розрахунковий рахунок банківської установи грошові кошти, отримані від його продажу.

Розділом 4 Договору комісії сторони визначили розмір та порядок сплати комісійної винагороди Комісіонеру Комітентом за виконання доручення із реалізації товару. Так, пунктом 4.1. сторони встановили, що за виконання доручення Комітент сплачує Комісіонеру винагороду в розмірі 20% від загальної продажної суми проданого товару за угодами з покупцями. Винагорода Комісіонеру виплачується шляхом утримання належних останньому сум із грошових коштів від проданого товару, які належать до перерахуванню Комітенту, та/або перерахуванням з розрахункового рахунку Комітента на розрахунковий рахунок Комісіонера (п.4.4. договору комісії).

Сторонами договору також визначено, що транспортування товару здійснює Комітент за свій рахунок та витрати включаються до ціни товару (п.3.1.1 договору комісії).

Строк дії договору до 31.12.2015р. (п.8.1. договору комісії).

На виконання умов укладеного договору комісії ТОВ «ДЕРЕКС ГРУП» на адресу позивача переданий товар, що підтверджується складеними у відповідності до п.2.1. договору накладними:

- №0104/75 від 01.04.2015р. на суму 1 499 438,42 грн. без ПДВ.

- №0105/6 від 01.05.2015р. на суму 450 000,00 грн. без ПДВ.

- №0106/28 від 01.06.2015р. на суму 834 000,00 грн. без ПДВ.

Сторонами господарського договору не спростовується факт отримання товару, який окрім іншого підтверджується протоколом обшуку від 15-18.01.2016р., що дослідження відповідачем під час проведення перевірки (аркуш 6 ОСОБА_3 перевірки).

На виконання п.2.7. Договору комісії позивачем на користь ТОВ «ДЕРЕКС ГРУП» перераховані грошові кошти за реквізитами, визначеними розділом 11 Договору комісії, а саме на банківський рахунок №46 відкритий в ПАТ «БАНК ВЕЛЕС» м. Києва, МФО 322799.

Факт перерахування грошових коштів підтверджується виконанням банківською установою позивача (АТ «ОСОБА_5 АВАЛЬ») платіжних доручень:

- №337 від 20.04.2015р. на суму 1 400 000,00 грн.

- №354 від 28.04.2015р. на суму 80 000,00 грн.

- №364 від 12.05.2015р. на суму 100 000,00 грн.

- №377 від 18.05.2015р. на суму 150 000,00 грн.

- №395 від 28.05.2015р. на суму 200 000,00 грн.

- №405 від 08.06.2015р. на суму 158 000,00 грн.

- №419 від 18.06.2015р. на суму 180 000,00 грн.

- №435 від 25.06.2015р. на суму 100 000,00 грн.

- №439 від 30.06.2015р. на суму 160 000,00 грн.

Також в підтвердження виконання умов договору комісії, а саме п. 2.6., 3.2., комісіонером складений звіт комисіонера №1 від 30.06.2015р., яким останній звітував перед комітентом про реалізацію товару отриманого за накладними №0104/77 від 01.04.2015р., №0105/8 від 01.05.2015р., №0106/28 від 01.06.2015р. на загальну суму 2 783 438,42 грн., а комітент затвердив такий звіт підписом керівника та печаткою підприємства. Зауважень щодо звіту комісіонера комітентом у відповідності до п.3.4., 3.5. договору комісії не заявлено.

30.06.2015р. між позивачем та ТОВ «ДЕРЕКС ГРУП» складений та підписаний ОСОБА_3 приймання передачі виконаних послуг №1, за змістом якого за виконані послуги Комітент виплачує Комісіонеру винагороду в сумі 631 445,36 грн., яка відповідає умовам п.4.1. Договору комісії №01/04/2013 від 01.04.2015р.

Крім цього судом встановлено, що позивач (комісіонер) мав господарські відносини із Товариством з обмеженою відповідальністю «ФРГ ЛТД» (код 39417066) - комітент, що оформлені Договором комісії №01/09/2015 від 01.09.2015р.

Відповідно до зазначеного договору Комісіонер зобов'язується за дорученням Комітента за плату здійснювати дії щодо продажу через власні торгівельні мережі від свого імені в інтересах та за рахунок останнього товар, який належить Комітенту (п.1.1. договору комісії). Також до обов'язків Комісіонера за договором віднесено: прийняти товар на комісію за товарною накладною, оглянути товар та перевірити його якість та комплектність, самостійно здійснити комерційно маркетингову роботу та знайти покупців, реалізувати товар тощо.

За результатами виконання договору сторони складають звіт про виконання доручення (Звіт Комісіонера) та акт виконаних послуг, в якому відповідно до умов договору визначається розмір комісії Комісіонера за відповідний квартал (п.2.6 Договору комісії).

Пунктом 2.7. Договору сторони визначили, що на протязі 45 календарних днів з моменту продажу товару Коміссіонер зобов'язується перерахувати Комітенту на розрахунковий рахунок банківської установи грошові кошти, отримані від його продажу.

Розділом 4 Договору комісії сторони визначили розмір та порядок сплати комісійної винагороди Комісіонеру Комітентом за виконання доручення із реалізації товару. Так, пунктом 4.1. сторони встановили, що за виконання доручення Комітент сплачує Комісіонеру винагороду в розмірі 14% від загальної продажної суми проданого товару за угодами з покупцями. Винагорода Комісіонеру виплачується шляхом утримання належних останньому сум із грошових коштів від проданого товару, які належать до перерахуванню Комітенту, та/або перерахуванням з розрахункового рахунку Комітента на розрахунковий рахунок Комісіонера (п.4.4. договору комісії).

Сторонами договору також визначено, що транспортування товару здійснює Комітент за свій рахунок та витрати включаються до ціни товару (п.3.1.1 договору комісії).

Строк дії договору до 31.12.2015р. (п.8.1. договору комісії).

На виконання умов укладеного договору комісії ТОВ «ФРГ ЛТД» на адресу позивача переданий товар, що підтверджується складеною у відповідності до п.2.1. договору накладною:

- №0109/578 від 01.09.2015р. на суму 830 000,00 грн. без ПДВ.

Сторонами господарського договору не спростовується факт отримання товару, який окрім іншого підтверджується протоколом обшуку від 15-18.01.2016р., що дослідження відповідачем під час проведення перевірки (аркуш 6 ОСОБА_3 перевірки).

На виконання п.2.7. Договору комісії позивачем на користь ТОВ «ФРГ ЛТД» перераховані грошові кошти за реквізитами, визначеними розділом 11 Договору комісії, а саме на банківський рахунок №87 відкритий в ПАТ «БАНК ВЕЛЕС» м. Києва, МФО 322799.

Факт перерахування грошових коштів підтверджується виконанням банківською установою позивача (АТ «ОСОБА_5 АВАЛЬ») платіжних доручень:

- №523 від 04.09.2015р. на суму 180 000,00 грн.

- №551 від 21.09.2015р. на суму 650 000,00 грн.

Також в підтвердження виконання умов договору комісії, а саме п. 2.6., 3.2., комісіонером складений звіт комисіонера №1 від 30.09.2015р., яким останній звітував перед комітентом про реалізацію товару отриманого за накладною №0109/578 від 01.09.2015р. на загальну суму 830000,00 грн., а комітент затвердив такий звіт підписом керівника та печаткою підприємства. Зауважень щодо звіту комісіонера комітентом у відповідності до п.3.4., 3.5. договору комісії не заявлено.

30.09.2015р. між позивачем та ТОВ «ФРГ ЛТД» складений та підписаний ОСОБА_3 приймання передачі виконаних послуг №1, за змістом якого за виконані послуги Комітент виплачує Комісіонеру винагороду в сумі 135 132,30 грн., яка відповідає умовам п.4.1. Договору комісії №01/09/2015 від 01.09.2015р.

Також судом встановлено, що позивач (комісіонер) мав господарські відносини із ФОП ОСОБА_6 (код 2) - комітент, що оформлені Договором комісії №01/02/2015 від 01.02.2015р.

Відповідно до зазначеного договору Комісіонер зобов'язується за дорученням Комітента за плату здійснювати дії щодо продажу через власні торгівельні мережі від свого імені в інтересах та за рахунок останнього товар, який належить Комітенту (п.1.1. договору комісії). Також до обов'язків Комісіонера за договором віднесено: прийняти товар на комісію за товарною накладною, оглянути товар та перевірити його якість та комплектність, самостійно здійснити комерційно маркетингову роботу та знайти покупців, реалізувати товар тощо.

За результатами виконання договору сторони складають звіт про виконання доручення (Звіт Комісіонера) та акт виконаних послуг, в якому відповідно до умов договору визначається розмір комісії Комісіонера за відповідний квартал (п.2.6 Договору комісії).

Пунктом 2.7. Договору сторони визначили, що на протязі 3-х календарних днів з моменту подання звітів про продажу товару Коміссіонер зобов'язується перерахувати Комітенту на розрахунковий рахунок банківської установи грошові кошти, отримані від його продажу.

Розділом 4 Договору комісії сторони визначили розмір та порядок сплати комісійної винагороди Комісіонеру Комітентом за виконання доручення із реалізації товару. Так, пунктом 4.1. сторони встановили, що за виконання доручення Комітент сплачує Комісіонеру винагороду в розмірі 30% від загальної продажної суми проданого товару за угодами з покупцями. Винагорода Комісіонеру виплачується шляхом утримання належних останньому сум із грошових коштів від проданого товару, які належать до перерахуванню Комітенту, та/або перерахуванням з розрахункового рахунку Комітента на розрахунковий рахунок Комісіонера (п.4.4. договору комісії). В подальшому Додатковою угодою №1 від 01.06.2015р. сторони визначили, що розмір винагороди визначається договірним шляхом, на затвердження якої сторони складають Звіт про виконання доручення (Звіт Комісіонера) та ОСОБА_3 виконаних послуг.

Сторонами договору також визначено, що транспортування товару здійснює Комітент за свій рахунок та витрати включаються до ціни товару (п.3.1.1 договору комісії).

Строк дії договору до 31.12.2015р. (п.8.1. договору комісії).

На виконання умов укладеного договору комісії ФОП ОСОБА_6 на адресу позивача переданий товар, що підтверджується складеними у відповідності до п.2.1. договору накладними:

- №15 від 05.03.2015р. на суму 5 936,00 грн. без ПДВ.

- №16 від 18.03.2015р. на суму 35 056,00 грн. без ПДВ.

- №17 від 03.04.2015р. на суму 5 012,00 грн. без ПДВ.

- №18 від 16.04.2015р. на суму 2 800,00 грн. без ПДВ.

- №19 від 30.04.2015р. на суму 11 564,00 грн. без ПДВ.

- №20 від 20.05.2015р. на суму 10 164,00 грн. без ПДВ.

- №21 від 10.06.2015р. на суму 6 524,00 грн. без ПДВ.

- №22 від 15.06.2015р. на суму 5 264,00 грн. без ПДВ.

- №23 від 10.06.2015р. на суму 5 628,00 грн. без ПДВ.

Сторонами господарського договору не спростовується факт отримання товару, який окрім іншого підтверджується протоколом обшуку від 15-18.01.2016р., що дослідження відповідачем під час проведення перевірки (аркуш 6 ОСОБА_3 перевірки).

На виконання п.2.7. Договору комісії позивачем на користь ФОП ОСОБА_6 перераховані грошові кошти за реквізитами, визначеними розділом 11 Договору комісії, а саме на банківський рахунок №7813 відкритий в ПАТ «КРЕДІ ОСОБА_7», МФО 300614.

Факт перерахування грошових коштів підтверджується виконанням банківською установою позивача (АТ «ОСОБА_5 АВАЛЬ») платіжних доручень:

- №268 від 06.03.2015р. на суму 5 936,00 грн.

- №292 від 23.03.2015р. на суму 35 056,00 грн.

- №309 від 14.04.2015р. на суму 5 012,00 грн.

- №329 від 17.04.2015р. на суму 2 800,00 грн.

- №368 від 12.05.2015р. на суму 11 564,00 грн.

- №388 від 26.05.2015р. на суму 10 164,00 грн.

- №434 від 25.06.2015р. на суму 11 788,00 грн.

- №474 від 17.07.2015р. на суму 5 628,00 грн.

Також в підтвердження виконання умов договору комісії, а саме п. 2.6., 3.2., комісіонером складені:

- звіт комисіонера №1 від 31.03.2015р., яким останній звітував перед комітентом про реалізацію товару отриманого за накладними №15 від 05.03.2015р., №16 від 18.03.2015р. на загальну суму 40 992,00 грн., а комітент затвердив такий звіт підписом керівника та печаткою підприємства. Зауважень щодо звіту комісіонера комітентом у відповідності до п.3.4., 3.5. договору комісії не заявлено.

31.03.2015р. між позивачем та ФОП ОСОБА_6 складений та підписаний ОСОБА_3 приймання передачі виконаних послуг №1, за змістом якого за виконані послуги Комітент виплачує Комісіонеру винагороду в сумі 17 568,00 грн., яка відповідає умовам п.4.1. Договору комісії №01/02/2015 від 01.02.2015р. із змінами згідно додаткової угоди №1 від 01.08.2015р.

- звіт комисіонера №2 від 30.06.2015р., яким останній звітував перед комітентом про реалізацію товару отриманого за накладними №17 від 03.04.2015р., №18 від 16.04.2015р., №19 від 30.04.2015р., №20 від 20.05.2015р., №21 від 10.06.2015р., №22 від 15.06.2015р., на загальну суму 41 328,00 грн., а комітент затвердив такий звіт підписом керівника та печаткою підприємства. Зауважень щодо звіту комісіонера комітентом у відповідності до п.3.4., 3.5. договору комісії не заявлено.

30.06.2015р. між позивачем та ФОП ОСОБА_6 складений та підписаний ОСОБА_3 приймання передачі виконаних послуг №2, за змістом якого за виконані послуги Комітент виплачує Комісіонеру винагороду в сумі 28 569,03 грн., яка відповідає умовам п.4.1. Договору комісії №01/02/2015 від 01.02.2015р. із змінами згідно додаткової угоди №1 від 01.08.2015р.

- звіт комисіонера №3 від 30.09.2015р., яким останній звітував перед комітентом про реалізацію товару отриманого за накладною №23 від 10.07.2015р. на загальну суму 5 628,00 грн., а комітент затвердив такий звіт підписом керівника та печаткою підприємства. Зауважень щодо звіту комісіонера комітентом у відповідності до п.3.4., 3.5. договору комісії не заявлено.

30.09.2015р. між позивачем та ФОП ОСОБА_6 складений та підписаний ОСОБА_3 приймання передачі виконаних послуг №3, за змістом якого за виконані послуги Комітент виплачує Комісіонеру винагороду в сумі 234,13 грн., яка відповідає умовам п.4.1. Договору комісії №01/02/2015 від 01.02.2015р. із змінами згідно додаткової угоди №1 від 01.08.2015р.

Крім цього судом встановлено, що позивач (комісіонер) мав господарські відносини із Товариством з обмеженою відповідальністю «ЕКСПО-ПАСАЖ» (код 38865645) - комітент, що оформлені Договором комісії №01/01/2015 від 01.01.2015р.

Відповідно до зазначеного договору Комісіонер зобов'язується за дорученням Комітента за плату здійснювати дії щодо продажу через власні торгівельні мережі від свого імені в інтересах та за рахунок останнього товар, який належить Комітенту (п.1.1. договору комісії). Також до обов'язків Комісіонера за договором віднесено: прийняти товар на комісію за товарною накладною, оглянути товар та перевірити його якість та комплектність, самостійно здійснити комерційно маркетингову роботу та знайти покупців, реалізувати товар тощо.

За результатами виконання договору сторони складають звіт про виконання доручення (Звіт Комісіонера) та акт виконаних послуг, в якому відповідно до умов договору визначається розмір комісії Комісіонера за відповідний квартал (п.2.6 Договору комісії).

Пунктом 2.7. Договору сторони визначили, що на протязі 45-ти календарних днів з моменту подання звітів про продажу товару Коміссіонер зобов'язується перерахувати Комітенту на розрахунковий рахунок банківської установи грошові кошти, отримані від його продажу.

Розділом 4 Договору комісії сторони визначили розмір та порядок сплати комісійної винагороди Комісіонеру Комітентом за виконання доручення із реалізації товару. Так, пунктом 4.1. сторони встановили, що за виконання доручення Комітент сплачує Комісіонеру винагороду в розмірі 30% від загальної продажної суми проданого товару за угодами з покупцями. Винагорода Комісіонеру виплачується шляхом утримання належних останньому сум із грошових коштів від проданого товару, які належать до перахуванню Комітенту, та/або перерахуванням з розрахункового рахунку Комітента на розрахунковий рахунок Комісіонера (п.4.4. договору комісії).

Сторонами договору також визначено, що транспортування товару здійснює Комітент за свій рахунок та витрати включаються до ціни товару (п.3.1.1 договору комісії).

Строк дії договору до 31.12.2015р. (п.8.1. договору комісії).

На виконання умов укладеного договору комісії ТОВ «ЕКСПО-ПАСАЖ» на адресу позивача переданий товар, що підтверджується складеними у відповідності до п.2.1. договору накладними:

- №0201/24 від 02.01.2015р. на суму 860 523,35 грн. без ПДВ.

- №0102/9 від 01.02.2015р. на суму 780 000,00 грн. без ПДВ.

- №0103/8 від 01.03.2015р. на суму 1 940 000,00 грн. без ПДВ.

- №0104/75 від 01.04.2015р. на суму 1 499 438,42 грн. без ПДВ.

Сторонами господарського договору не спростовується факт отримання товару, який окрім іншого підтверджується протоколом обшуку від 15-18.01.2016р., що дослідження відповідачем під час проведення перевірки (аркуш 6 ОСОБА_3 перевірки).

На виконання п.2.7. Договору комісії позивачем на користь ТОВ «ЕКСПО-ПАСАЖ» перераховані грошові кошти за реквізитами, визначеними розділом 11 Договору комісії, а саме на банківський рахунок №15 відкритий в ПАТ «БАНК ВЕЛЕС» м. Києва, МФО 322799.

Факт перерахування грошових коштів підтверджується виконанням банківською установою позивача (АТ «ОСОБА_5 АВАЛЬ») платіжних доручень:

- №208 від 11.02.2015р. на суму 280 000,00 грн.

- №222 від 13.02.2015р. на суму 500 000,00 грн.

- №252 від 02.03.2015р. на суму 170 000,00 грн.

- №279 від 12.03.2015р. на суму 230 000,00 грн.

- №287 від 19.03.2015р. на суму 381 522,00 грн.

- №288 від 19.03.2015р. на суму 138 478,00 грн.

- №295 від 23.03.2015р. на суму 380 000,00 грн.

- №301 від 27.03.2015р. на суму 340 000,00 грн.

- №302 від 01.04.2015р. на суму 150 000,00 грн.

Також в підтвердження виконання умов договору комісії, а саме п. 2.6., 3.2., комісіонером складений звіт комисіонера №1 від 31.03.2015р., яким останній звітував перед комітентом про реалізацію товару отриманого за накладними №0201/24 від 02.01.2015р., №0102/9 від 01.02.2015р., №0103/8 від 01.03.2015р. на загальну суму 3 580 523,35 грн., а комітент затвердив такий звіт підписом керівника та печаткою підприємства. Зауважень щодо звіту комісіонера комітентом у відповідності до п.3.4., 3.5. договору комісії не заявлено.

31.03.2015р. між позивачем та ТОВ «ЕКСПО-ПАСАЖ» складений та підписаний ОСОБА_3 приймання передачі виконаних послуг №1, за змістом якого за виконані послуги Комітент виплачує Комісіонеру винагороду в сумі 1 524 706,70 грн., яка відповідає умовам п.4.1. Договору комісії №01/01/15 від 01.01.2015р.

Також судом встановлено, що позивач (комісіонер) також мав господарські відносини із Товариством з обмеженою відповідальністю «БТС ІНВЕСТ» (код 39473471)- комітент, що оформлені Договором комісії №1/2/12/14 від 05.12.2014р.

Відповідно до зазначеного договору Комісіонер зобов'язується за дорученням Комітента за плату здійснювати дії щодо продажу через власні торгівельні мережі від свого імені в інтересах та за рахунок останнього товар, який належить Комітенту (п.1.1. договору комісії). Також до обов'язків Комісіонера за договором віднесено: прийняти товар на комісію за товарною накладною, оглянути товар та перевірити його якість та комплектність, самостійно здійснити комерційно маркетингову роботу та знайти покупців, реалізувати товар тощо.

За результатами виконання договору сторони складають звіт про виконання доручення (Звіт Комісіонера) та акт виконаних послуг, в якому відповідно до умов договору визначається розмір комісії Комісіонера за відповідний квартал (п.2.6 Договору комісії).

Пунктом 2.7. Договору сторони визначили, що в строк до 25 числа кожного місяця, наступного за звітним, комісіонер зобов'язується перерахувати грошові кошти, отмані від продажу товару Комітента, на користь Комітента шляхом перерахування на розрахунковий рахунок банківської установи.

Розділом 4 Договору комісії сторони визначили розмір та порядок сплати комісійної винагороди Комісіонеру Комітентом за виконання доручення із реалізації товару. Так, пунктом 4.1. сторони встановили, що за виконання доручення Комітент сплачує Комісіонеру винагороду в розмірі 1% від загальної продажної суми проданого товару за угодами з покупцями. Винагорода Комісіонеру виплачується шляхом утримання належних останньому сум із грошових коштів від проданого товару, які належать до перахуванню Комітенту (п.4.4. договору комісії).

Сторонами договору також визначено, що транспортування товару здійснює Комітент за свій рахунок та витрати включаються до ціни товару (п.3.1.1 договору комісії).

Строк дії договору до 31.12.2015р. (п.8.1. договору комісії).

На виконання п.2.7. Договору комісії позивачем на користь ТОВ ««БТС ІНВЕСТ» перераховані грошові кошти за реквізитами, визначеними розділом 11 Договору комісії, а саме на банківський рахунок №15 відкритий в ПАТ «БАНК ВЕЛЕС» м. Києва, МФО 322799.

Факт перерахування грошових коштів підтверджується виконанням банківською установою позивача (АТ «ОСОБА_5 АВАЛЬ») платіжних доручень:

- № 183 від 09.01.2015р. на суму 350 000,00 грн.

- №191 від 22.01.2015р. на суму 200 000,00 грн.

- №199 від 30.01.2015р. на суму 420 000,00 грн.

01.03.2015р. між позивачем, ТОВ «БТС ІНВЕСТ» та ТОВ «ЕКСПО-ПАСАЖ» укладений Договір про відступлення права вимоги, за умовами якого позивач відступив ТОВ «ЕКСПО-ПАСАЖ» право вимоги боргу від ТОВ «БТС ІНВЕСТ» на суму здійсненої за Договором комісії №1/2/12/14 від 05.12.2014р. оплати, а саме 1 070 000,00 грн.

Згідно з пп. 14.1.36 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України господарська діяльність - діяльність особи, що пов'язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення агентськими договорами.

Відповідно до п. 291.3 ст. 293 Податкового кодексу України фізична особа-підприємець може самостійно обрати спрощену систему оподаткування, якщо відповідає встановленим вимогам та в установленому порядку реєструється платником єдиного податку. За приписами п. 291.4 ст. 291 Податкового кодексу України суб'єктами спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності третьої групи можуть бути фізичні особи - підприємці, які не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, не обмежена, у яких протягом календарного року обсяг доходу не перевищує 20 000 000 гривень. Відповідно до п. 292.16 ст. 292 Податкового кодексу України право на застосування спрощеної системи оподаткування в наступному календарному році мають платники єдиного податку за умови неперевищення протягом календарного року обсягу доходу, встановленого для відповідної групи платників єдиного податку.

Таким чином, одним з визначальних критеріїв для застосування умов спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності для фізичних осіб - підприємців третьої групи є обсяг доходу. Вказане узгоджується з положеннями п. 292.14 ст. 292 Податкового кодексу України, за якими визначення доходу здійснюється, в тому числі, для надання права суб'єкту господарювання зареєструватися платником єдиного податку та/або перебувати на спрощеній системі оподаткування.

Відповідно до п. 292.1 ст. 292 Податкового кодексу України доходом платника єдиного податку для фізичної особи - підприємця - є дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній пунктом 292.3 цієї статті.

При цьому до доходу не включаються отримані такою фізичною особою пасивні доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати і відшкодування, а також доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізичній особі та використовується в її господарській діяльності. Крім того, положення п. 292.4 ст. 292 Податкового кодексу України містять застереження про те, що у разі надання послуг, виконання робіт за договорами доручення, комісії, транспортного експедирування або за агентськими договорами доходом є сума отриманої винагороди повіреного (агента).

Таким чином, у відносинах з комітентом доходом фізичної особи-підприємця платника податків на спрощеній системі оподаткування третьої групи (комісіонером) згідно з п. 292.4 ст. 292 Податкового кодексу України є сума отриманої винагороди, оскільки в такому випадку комісіонер надає та отримує кошти за послугу, яку положення п.п. 14.1.185 п.14.1 ст. 14 Податкового кодексу України визначають як будь яку операцію, що не є постачанням товарів. Передача товару від комітента до комісіонера не є продажем (реалізацією) товарів в силу приписів п. 14.1.202 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України.

Між тим, у відносинах з покупцями товарів за фактами отримання від них коштів за реалізацію (постачання) таких товарів фізична особа-підприємець платник податків на спрощеній системі оподаткування третьої групи (комісіонер) отримує доход, оскільки здійснює постачання товарів, яким положення п.п. 14.1.191 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України визначають будь-яку передачу права на розпоряджання товарами як власник, в тому числі передачу товарів згідно з договором, за яким сплачується комісія (винагорода) за продаж чи купівлю. Такий висновок не суперечить приписам п. 14.1.202 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України, за якими продажем (реалізацією) товарів є будь-які операції, що здійснюються згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими господарськими цивільно-правовими договорами, які передбачають передачу прав власності на такі товари за плату або компенсацію, незалежно від строків її падання, а також операцій з безоплатного надання товарів.

Вказане узгоджується з положеннями п. 292.14 ст. 292 Податкового кодексу України, за якими для цілей оподаткування єдиним податком застосовується саме таке визначення доходу, та підтверджується положеннями п. 292.6 ст. 292 Податкового кодексу України, за якими датою отримання доходу платника єдиного податку є дата надходження коштів платнику єдиного податку у грошовій (готівковій або безготівковій) формі.

Крім того, до переліку сум, які не включаються до складу доходу, що міститься в п. 292.11 СТ.292 Податкового кодексу України, не віднесено суми, котрі надійшли в якості оплати за постачання (реалізацію) товару, в тому числі в межах виконання обов'язків комісіонера.

Також, положеннями п. 292.13 ст. 292 Податкового кодексу України передбачено, що дохід визначається на підставі даних обліку, який ведеться відповідно до статті 296 цього Кодексу.

Крім цього суд зазначає, що визначальною ознакою господарської операції є те, що вона повинна спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків. Вимога щодо реальних змін майнового стану платника податків як обов'язкова ознака господарської операції кореспондує з нормами Податкового кодексу України. Так, згідно з пунктом 138.2 статті 138 Податкового кодексу України витрати, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу. При цьому відповідно до підпункту 139.1.9 пункту 139.1 статті 139 Податкового кодексу України не включаються до складу витрат витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку.

Суд зазначає, що виконання угод між позивачем та ТОВ «НІПРІС» (код 39606571), ТОВ «ТРЕЙДТРЕВЕЛ» (код 39889431), ТОВ «САМСЕЛ» (код 39930463), ТОВ «РЕТЕЙЛ СМАРТ» (код 395541609), ТОВ «ДЕРЕКС ГРУП» (код 39209088), ТОВ «ФРГ ЛТД» (код 39417066), ФОП ОСОБА_6 (код 2), ТОВ «ЕКСПО ПАСАЖ» (код 38865645), ТОВ «БТС ІНВЕСТ» (код 39473471) підтверджується складеними належним чином видатковими накладними, платіжними дорученнями, звітами комісіонера, актами наданих послуг тощо, що відображено у самому ОСОБА_3 перевірки. Всі договори виконуються або виконані, сторони претензій одна до одної не мають.

Отже, позивач та ТОВ «НІПРІС» (код 39606571), ТОВ «ТРЕЙДТРЕВЕЛ» (код 39889431), ТОВ «САМСЕЛ» (код 39930463), ТОВ «РЕТЕЙЛ СМАРТ» (код 395541609), ТОВ «ДЕРЕКС ГРУП» (код 39209088), ТОВ «ФРГ ЛТД» (код 39417066), ФОП ОСОБА_6 (код 2), ТОВ «ЕКСПО ПАСАЖ» (код 38865645), ТОВ «БТС ІНВЕСТ» (код 39473471) належним чином оформили договірні правовідносини та на виконання вимог податкового законодавства оформили первинні документи податкової та бухгалтерської звітності. Будь які реальні зауваження щодо форми та змісту наданих первинних документів з боку контролюючого органу в акті перевірки відсутні.

Щодо посилання відповідача на вирок Солом'янського районного суду м. Києва від 11.09.2014р. відносно ОСОБА_8 у вчиненні кримінальних правопорушень за ч.1 ч.2 ст. 205-1 КК України а саме вчинення ним протиправних дій в тому числі під час державної реєстрації ТОВ «Дерекс Груп», то зазначене посилання суд вважає безпідставним оскільки, господарські відносини позивача із зазначеним товариством відбувались протягом квітня червня 2015 року, тобто в інший період, отже встановлені вироком суду обставини не стосуються господарських відносин між позивачем та ТОВ «Дерекс Груп», які оформлені Договором комісії №01/04/2013 від 01.04.2015р., та який з боку останнього підписаний директором ОСОБА_3

Щодо посилання відповідача на зміст податкової інформації ГУ ДФМ у м. Києві від 05.02.2015р. вих. №1433/10/26-50-22-08 відносно ТОВ «Дерекс Груп», то суд вважає її необгрунтованою оскільки вона стосується взаємовідносин з контрагентами постачальниками та покупцями за листопад 2014 року, в той час як наголошувалось раніше взаємовідносини між позивачем та ТОВ «Дерекс Груп» оформлені Договором комісії №01/04/2013 від 01.04.2015р. та відбувались протягом квітня червня 2015 року, тобто в інший період.

Щодо посилання відповідача на данні акту ДПІ у Шевченківському районі ГУ Міндоходів у м. Києві «Про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ «ЕКСПО-ПАСАЖ» (код за ) з контрагентами, з якими платником задекларовані взаємовідносини за період з 01.05.2014р. по 31.05.2014р.» від 03.07.2014р. №1546/26-59-22-13/38865645, то зазначене посилання суд вважає безпідставним, оскільки він стосується перевірки діяльності ТОВ « ЕКСПО-ПАСАЖ» за період з 01.05.2014р. по 31.05.2014р., в той час як господарські відносини між ним та позивачем оформлені Договором комісії №05/01/15 від 01.01.2015р. та відбувались протягом січня березня 2015р., що підтверджується Звітом комісіонера №1 від 31.03.2015р. та ОСОБА_3 приймання передачі виконаних послуг №1 від 31.03.2015р., тобто в інший період.

Щодо посилання відповідача на зміст податкової інформації від 15.09.2015р. №246/22-4/39606571 Ірпінської ОДПІ ГУ ДФС у Київській області щодо ТОВ «НІПРІС» (код 39606571) за період серпень 2015 року то зазначене посилання суд вважає необґрунтованим, оскільки віно стосується перевірки діяльності ТОВ «НІПРІС» (код 39606571) за період серпень 2015 року, в той час як господарські відносини між ним та позивачем оформлені Договором комісії №1/09/2015 від 01.09.2015р. та відбувались протягом вересня грудня 2015р., що підтверджується Звітом комісіонера №1 від 31.12.2015р. та ОСОБА_3 приймання передачі виконаних послуг №1 від 31.12.2015р., тобто в інший період.

Враховуючи вище викладене суд приходить до висновку, що податкове повідомлення-рішення за формою "Р" № від 27.05.2016 року, яким Фізичній особі - підприємцю ОСОБА_1 (код НОМЕР_1), визначене грошове зобов'язання за єдиним податком фізичних осіб 669187,90 грн., в т.ч. 535350,32 грн. за податковими зобов'язаннями та 133837,58 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями винесено Східною об'єднаної державної податкової інспекції м. Харкова Головного управління ДФС у Харківській області з порушенням норм чинного законодавства України, а отже підлягає скасуванню.

Також підставою для скасування вище зазначеного податкового повідомлення-ріщення є та обставина, що з 1 вересня 2015 року набрав чинності Закон України від 17 липня 2015 року N 655-VIII "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо зменшення тиску на платників податків", яким внесені зміни до Податкового кодексу України, а саме відмінено норми, які передбачають особливості прийняття податкових повідомлень-рішень за результатами перевірок, проведених за визначених підпунктом 78.1.11 пункту 78.1 статті 78 Кодексу обставин, у зв'язку з наявністю кримінального провадження щодо кримінального правопорушення стосовно посадової особи (посадових осіб) платника податків.

Тому з 1 вересня 2015 року за результатами таких перевірок запроваджується загальний порядок та терміни прийняття податкових повідомлень-рішень, передбачений пунктом 86.8 статті 86 розділу II Кодексу

Разом із тим, пунктом 36 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового Кодексу України (із змінами, внесеними Законом N 655) визначено, що у разі якщо судом за результатами кримінального провадження про кримінальне правопорушення, яке було розпочато до дня набрання чинності Законом N 655 і предметом якого є податки, збори, винесено обвинувальний вирок, що набрав законної сили, в якому встановлена несплата податкових зобов'язань або винесена ухвала про закриття кримінального провадження за нереабілітуючими підставами з цього питання, податкове повідомлення-рішення за результатами такої перевірки приймається контролюючим органом протягом 10 робочих днів з дня, наступного за днем отримання цим контролюючим органом відповідного судового рішення (обвинувальний вирок, ухвала про закриття кримінального провадження за нереабілітуючими підставами), що набрало законної сили.

У зв'язку з цим загальний порядок прийняття податкових повідомлень-рішень, передбачений пунктом 86.8 статті 86 розділу II Кодексу, застосовується за результатами перевірок, які проводяться у межах кримінальних проваджень про кримінальні правопорушення, розпочатих після набрання чинності вказаним Законом.

Щодо перевірок, які проводяться (проводились) у межах кримінальних проваджень про кримінальні правопорушення, розпочатих до набрання чинності Законом N 655, то у цьому випадку податкові повідомлення-рішення за результатами перевірок, розпочатих та закінчених до 1 вересня 2015 року, розпочатих до, але закінчених після 1 вересня 2015 року, а також розпочатих та закінчених після 1 вересня 2015 року, приймаються протягом 10 робочих днів з дня, наступного за днем отримання відповідного судового рішення (обвинувальний вирок, ухвала про закриття кримінального провадження за нереабілітуючими підставами), що набрало законної сили. ( ОСОБА_2 Державної фіскальної служби України №32067/7/99-99-22-04-02-17 від 28.08.2015р.)

Як було встановлено судом вище позапланова документальна невиїзна перевірка позивача, за результатами якої ухвалені оскаржувані рішення, проведена на підставі Ухвали Печерського районного суду м. Києва від 22.03.2016р. у справі №757/12075/16-к у кримінальному провадженні №0000147, що внесене до Єдиного реєстру досудових розслідувань 22.07.2014р, а отже оскаржене податкове повідомлення рішення мало бути винесено протягом 10 робочих днів з дня, наступного за днем отримання відповідного судового рішення (обвинувальний вирок, ухвала про закриття кримінального провадження за нереабілітуючими підставами), що набрало законної сили.

Щодо позовної вимоги, а саме: скасування податкової вимоги Східної об'єднаної державної податкової інспекції м. Харкова Головного управління ДФС у Харківській області за формою №3297-17 від 07.06.2016р., якою Фізичній особі підприємцю ОСОБА_1 (податковий номер платника податків НОМЕР_1) визначена сума податкового боргу за єдиним податком фізичних осіб на суму 669 187,90 грн. (шістсот шістдесят дев'ять тисяч сто вісімдесят сім гривень 90 коп.,), в тому числі 535 350,32 грн. за податковим зобов'язанням та 133 837,58 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями то в цій частині позов підлягає задоволенню, оскільки відповідно до п.56.15 ст. 56 Податкового кодексу України скарга, подана з дотриманням строків, визначених пунктом 56.3 цієї статті зупиняє виконання платником податків грошових зобов'язань, визначених у податковому повідомленні рішенні (рішенні), на строк від дня подання такої скарги до контролюючого органу до дня закінчення процедури адміністративного оскарження. Протягом зазначеного строку податків вимоги з податку, що оскаржується, не надсилаються, а сума грошового зобов'язання, що оскаржується, вважається неузгодженою.

Відповідно до п. 56.18 ст. 56 Податкового кодексу України при зверненні платника податків до суду з позовом щодо визнання недійсним рішення контролюючого органу грошове зобов'язання вважається неузгодженим до дня набрання судовим рішенням законної сили.

Як було встановлено судом 21.06.2016р. позивачем отримана податкова вимога від 07.06.2016р. №3297-17 винесеної з підстав наявності податкового боргу який виник згідно податкового повідомлення-рішення № від 27.05.2016 року.

Суд зазначає, що 06.06.2016 року було відкрито провадження за адміністративним позовом позивача до Східної об'єднаної державної податкової інспекції м. Харкова Головного управління ДФС у Харківській області предметом якого є податкове повідомлення-рішення за формою "Р" № від 27.05.2016 року , а отже на час винесення спірної податкової вимоги вище зазначене рішення не було узгодженим, а отже сумма визначана в ньому не набула статусу податкового боргу, а отже відповідач не мав права виносити спірну податкову вимогу.

Судові витрати підлягають стягненню згідно положень ст. 94 КАС України.

Керуючись ст.ст. 4, 7, 86, ч.1 ст.158, 160-163, 167 Кодексу адміністративного судочинства України Харківський окружний адміністративний суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Адміністративний позов Фізичної особи - підприємця ОСОБА_1 до Східної об'єднаної державної податкової інспекції м. Харкова Головного управління ДФС у Харківській області про скасування податкового повідомлення-рішення задовольнити в повному обсязі.

Скасувати податкове повідомлення-рішення Східної об'єднаної державної податкової інспекції м. Харкова Головного управління ДФС у Харківській області за формою "Р" № від 27.05.2016 року, яким Фізичній особі - підприємцю ОСОБА_1 (код НОМЕР_1), визначене грошове зобов'язання за єдиним податком фізичних осіб 669187,90 грн., в т.ч. 535350,32 грн. за податковими зобов'язаннями та 133837,58 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями.

Стягнути з Східної об'єднаної державної податкової інспекції м. Харкова Головного управління ДФС у Харківській області на користь Фізичної особи - підприємця ОСОБА_1 сплачений судовий збір у сумі 6691 (шість тисяч шістсот дев'яносто одна) грн. 87 коп.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Харківського апеляційного адміністративного суду через Харківський окружний адміністративний суд шляхом подачі апеляційної скарги в десятиденний строк з дня її проголошення та з дня отримання копії постанови, у разі проголошення постанови суду, яка містить вступну та резолютивну частини, а також прийняття постанови у письмовому провадженні.

Якщо субєкта владних повноважень, у випадках та порядку, передбаченому частиною четвертою статті 167 КАС України, було повідомлено про можливість отримання копії постанови суду безпосередньо в суді, то десятиденний строк на апеляційне оскарження постанови суду обчислюється з наступного дня після закінчення пятиденного строку з моменту отримання субєктом владних повноважень повідомлення про можливість отримання копії постанови суду.

Постанова у повному обсязі виготовлена 27 вересня 2016 року.

Суддя Спірідонов М.О.