Справа № 805/2398/16-а
Суддя: Христофоров А.Б.
Дата ухвалення: 2016-09-20 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Донецький окружний адміністративний суд
П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

20 вересня 2016 р. Справа №805/2398/16-а

приміщення суду за адресою: 84122, м.Слов'янськ, вул. Добровольського, 1

час прийняття постанови: 12:45

Донецький окружний адміністративний суд в складі:

головуючого судді - Христофорова А.Б.,

при секретарі - Нестеренко Н.Л.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом ОСОБА_1 до Артемівської обєднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Донецькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

В С Т А Н О В И В:

Позивач звернувся до суду з адміністративним позовом до Артемівської обєднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Донецькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення № 11243-1301 від 30.06.2016 року про сплату суми податкового зобовязання у розмірі 61 575,80 грн, в обґрунтування адміністративного позову зазначив, що податковим органом неправомірно було прийнято податкове повідомлення-рішення про зобовязання сплатити орендну плату з фізичних осіб, оскільки земельна ділянка розташована у м. Бахмуті, та відповідно до Закону України від 02.09.2014 року № 1669-VII «Про тимчасові заходи на період проведення антитерористичної операції»(далі - Закон №1669), субєкти господарювання, що здійснюють свою діяльність на земельних ділянках розташованих на території проведення антитерористичної операції звільнено від орендної плати. З огляду на зазначене, вважає, податкове повідомлення рішення протиправним та таким, що підлягає скасуванню.

Представником відповідача через відділ діловодства та документообігу суду надано заперечення на позов, в обґрунтування якого зазначає, що позивач, як платник оренди, зобовязаний сплачувати у повному обсязі відповідні платежі, Законом №1669 або іншими законами до Податкового кодексу України не були внесені зміни щодо звільнення платників від сплати земельного податку, також зазначає, що єдиним документом підтверджуючим настання обставин непереборної сили є Сертифікат Торгово-промислової палати, само по собі знаходження на території проведення антитерористичної операції не звільняє платників податків від виконання ними податкових обовязків. Також, звертає увагу, що 08.06.2016 року до Закону №1669 внесені зміни відповідно до яких, звільнено субєктів господарювання від сплати за користування земельними ділянками в населених пунктах згідно з переліками Постанови КМУ від 07.11.2014 року №1085-р, та м. Бахмут(м. Артемівськ) до зазначеного переліку не належить.

Сторони в судове засідання не зявилися про час, дату та місце розгляду справи повідомлялися належним чином.

Представник позивача через відділ діловодства та документообігу суду надав заяву про розгляд справи без участі представника.

Представник відповідача через відділ діловодства та документообігу суду надав письмові додаткові пояснення.

Розглянувши подані документи і матеріали, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив наступне.

Позивач, ОСОБА_1 (ІНН НОМЕР_1, АДРЕСА_1, 84500) згідно свідоцтва про держану реєстрації є субєктом підприємницької діяльності-фізичною особою з 05.02.2002 року,( а.с.17) обрав спрощену систему оподаткування та є платником єдиного податку 2 групи з 01.01.2012 року.(а.с.15)

Відповідач, Артемівська обєднана державна податкова інспекція Головного управління ДФС у Донецькій області, в даних правовідносинах реалізує надані йому Податковим кодексом України повноваження, є субєктом владних повноважень та згідно ст. 48 КАС України здатний особисто здійснювати свої адміністративні процесуальні права та обов'язки.

Судом встановлено, що 08.01.2014 року між Артемівською міською радою, в особі міського голови ОСОБА_2 та ОСОБА_1 укладено договір оренди земельної ділянки комунальної власності територіальної громади м. Артемівська та в оренду передана земельна ділянка загальною площею 0,2896 га, нормативно грошова оцінка якої на 2014 рік становить 1 146 787,04 грн (395,99 грн за 1 кв.м).(а.с. 11)

У відповідності до чого, позивач є платником земельної плати з орендної плати з фізичних осіб.

Податковим органом було визначено суму податкового зобов'язання для ОСОБА_1 та сформовано податкове повідомлення - рішення № 11243-1301 від 30.06.2016 року про сплату суми податкового зобовязання з орендної плати з фізичних осіб у сумі 61 575,80 грн. (а.с.15)

Завданням адміністративного судочинства є захист прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку органів державної влади, органів місцевого самоврядування, їхніх посадових і службових осіб, інших суб'єктів при здійсненні ними владних управлінських функцій на основі законодавства, в тому числі на виконання делегованих повноважень шляхом справедливого, неупередженого та своєчасного розгляду адміністративних справ.

До адміністративних судів можуть бути оскаржені будь-які рішення, дії чи бездіяльність суб'єктів владних повноважень, крім випадків, коли щодо таких рішень, дій чи бездіяльності Конституцією чи законами України встановлено інший порядок судового провадження.

Відповідно до ч. 2 ст. 19 Конституції України та ст. 2 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) органи державної влади зобовязані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачений Конституцією та законами України.

Надаючи правову оцінку обставинам викладеним сторонами, суд виходить з наступного.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначення вичерпного переліку податків та зборів, що справляються в Україні, порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, регулюються Податковим кодексом України (далі - ПК України).

Згідно з пп. 16.1.4 п. 16.1 ст. 16 ПК України, платник податків зобов'язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Підпунктом 14.1.147 п. 14.1 ст. 14 ПК України, визначено, що плата за землю - загальнодержавний податок, який справляється у формі земельного податку та орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності.

Згідно із ст. 288 ПК України, підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір оренди такої земельної ділянки. Платником орендної плати є орендар земельної ділянки. Об'єктом оподаткування є земельна ділянка, надана в оренду. Розмір та умови внесення орендної плати встановлюються у договорі оренди між орендодавцем (власником) і орендарем.

Відповідно до ст. 287 ПК України, власники землі та землекористувачі сплачують плату за землю з дня виникнення права власності або права користування земельною ділянкою. У разі припинення права власності або права користування земельною ділянкою плата за землю сплачується за фактичний період перебування землі у власності або користуванні у поточному році. Облік фізичних осіб - платників податку і нарахування відповідних сум проводяться щороку до 1 травня. Податок фізичними особами сплачується протягом 60 днів з дня вручення податкового повідомлення-рішення.

Згідно п.286.5 ст. 286 ПК України, нарахування фізичним особам сум податку проводиться контролюючими органами, які видають платникові до 1 липня поточного року податкове повідомлення-рішення про внесення податку за формою, встановленою у порядку визначеному статтею 58 цього Кодексу.

Згідно п. 58.1 ст. 58 ПК України, контролюючий орган надсилає (вручає) платнику податків податкове повідомлення-рішення, якщо сума грошового зобов'язання платника податків, передбаченого податковим або іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, розраховується контролюючим органом відповідно до статті 54 цього Кодексу.

У відповідності до пп.54.3.3 п. 54.3 ст. 54 ПК України, контролюючий орган зобов'язаний самостійно визначити суму грошових зобов'язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, якщо, зокрема згідно з податковим та іншим законодавством особою, відповідальною за нарахування сум податкових зобов'язань з окремого податку або збору, застосування штрафних (фінансових) санкцій та пені, у тому числі за порушення у сфері зовнішньоекономічної діяльності, є контролюючий орган.

Як вбачається з додаткових пояснень відповідача сума податкового боргу 61 575,80 грн складається з того, що згідно договору оренди від 08.01.2014 року розмір річної орендної плати складає 34 403,40 га. При зміні коєфіцієнтів індексації нормативної грошової оцінки земельної ділянки, розмір орендної плати змінюється з їх урахуванням автоматично без укладання відповідної податкової угоди. Згідно листа Державної служби України з питань геодецзії, картографії та кадастру від 11.01.2016 року №6-28-0,22-201/2-16 за інформацією державної служби статистики України, індекс споживчих цін за 2015 рік становить 143,3%. Коєфіцієнт індексації нормативної грошової оцінки земель, на який індексуються нормативно грошова оцінка земель населених пунктів та інших земель несільськогосподарського призначення розрахована відповдіно до п. 289.2 ст. 289 ПК України станом на 01.01.2016 року становить 1,443.

В даних правовідносинах спірним питанням є правомірність формування податковим органом податкового повідомлення-рішення.

З огляду на ситуацію, що склалася у Східному регіоні України, Указом Президента України від 14 квітня 2014 року № 405/2014 введено в дію рішення Ради національної безпеки і оборони України від 13 квітня 2014 року Про невідкладні заходи щодо подолання терористичної загрози і збереження територіальної цілісності України та розпочато проведення антитерористичної операції на території Донецької та Луганської областей.

02.09.2014 року Верховною Радою України прийнято закон Про тимчасові заходи на період проведення антитерористичної операції, який набув чинності 15.10.2014 року (далі Закон № 1669).

Відповідно до ст. 6 Закону № 1669 визначено, що під час проведення антитерористичної операції субєктів господарювання, які здійснюють діяльність на території проведення антитерористичної операції, звільнити від сплати за користування земельними ділянками державної та комунальної власності.

Статтею 7 Закону № 1669 передбачено скасування на період проведення антитерористичної операції орендну плату за користування державним та комунальним майном субєктам господарювання, які здійснюють діяльність на території проведення антитерористичної операції.

Згідно ст. 1 Закону № 1669 період проведення антитерористичної операції - час між датою набрання чинності Указом Президента України "Про рішення Ради національної безпеки і оборони України від 13 квітня 2014 року "Про невідкладні заходи щодо подолання терористичної загрози і збереження територіальної цілісності України" від 14 квітня 2014 року № 405/2014 та датою набрання чинності Указом Президента України про завершення проведення антитерористичної операції або військових дій на території України.

Абзацом 2 ст. 1 Закону № 1669 визначено, що територія проведення антитерористичної операції - територія України, на якій розташовані населені пункти, визначені у затвердженому Кабінетом Міністрів України переліку.

Перелік населених пунктів, на території яких здійснюється антитерористична операція, затверджується Кабінетом Міністрів України, відповідно до вимог п. 5 ст. 11 Закону № 1669.

Остаточний перелік населених пунктів, на території яких здійснювалася антитерористична операція, буде затверджено у десятиденний строк з дня закінчення антитерористичної операції (абз. 3 п. 5 ст. 11 Закону № 1669).

Кабінетом Міністрів України прийнято розпорядження № 1053-р від 30.10.2014 року, яким затверджено перелік населених пунктів, на території яких здійснювалася антитерористична операція.

В подальшому, розпорядженням Кабінету Міністрів України від 05.11.2014 року № 1079-р зупинено дію розпорядження Кабінету Міністрів України від 30.10.2014 року № 1053 Про затвердження переліку населених пунктів, на території яких здійснювалася антитерористична операція.

Тобто, зазначене розпорядження Кабінету Міністрів України було чинним та не скасовувалось, дія якого лише була зупинена на відповідний час.

02.12.2015 року Кабінетом Міністрів України прийнято розпорядження № 1275-р Про затвердження переліку населених пунктів, на території яких здійснювалася антитерористична операція, та визнання такими, що втратили чинність, деяких розпоряджень Кабінету Міністрів України. Зазначене розпорядження опубліковано 08.12.2015 року на єдиному веб-порталі органів виконавчої влади України Урядовий портал.

Пунктом 1 та 3 вказаного розпорядження, затверджено перелік населених пунктів, на території яких здійснювалася антитерористична операція, згідно з додатком, та визнано такими, що втратили чинність: розпорядження Кабінету Міністрів України від 30 жовтня 2014 р. № 1053 Про затвердження переліку населених пунктів, на території яких здійснювалася антитерористична операція; розпорядження Кабінету Міністрів України від 5 листопада 2014 р. № 1079 Про зупинення дії розпорядження Кабінету Міністрів України від 30 жовтня 2014 р. № 1053.

Позивач вважає, що є суб'єктом правовідносин, для врегулювання яких необхідно застосувати розпорядження КМУ, оскільки внаслідок його прийняття у нього виникає можливість застосувати ст. 6 Закону № 1669.

Преамбулою Закону № 1669 встановлено, що цей закон прийнятий з метою забезпечення підтримки субєктів господарювання, що здійснюють діяльність на території проведення антитерористичної операції, та осіб, які проживають у зоні проведення антитерористичної операції або переселилися з неї під час її проведення.

Як вбачається з матеріалів справи, земельна ділянка позивача розташована за адресою: вул. Артема, 3, м. Артемівськ. Тобто, в місці, яке згідно з розпорядженням КМУ від 02 грудня 2015 року № 1275-р, відноситься до затвердженого переліку населених пунктів, на території яких здійснювалася антитерористична операція.

Однак, Законом України «Про внесення змін до Закону України "Про тимчасові заходи на період проведення антитерористичної операції" щодо безперешкодної діяльності органів місцевого самоврядування» від 17.05.2016 № 1365-VIII, який набрав законної сили 08.06.2016 року, внесені зміни до Закону №1669, відповідно до яких статті 6 та 7 останього викладені в наступній редакції.

"Звільнити субєктів господарювання від плати за користування земельними ділянками державної та комунальної власності в населених пунктах згідно з переліками, передбаченими частиною четвертою статті 4 цього Закону";

"Скасувати субєктам господарювання орендну плату за користування державним та комунальним майном, розташованим в населених пунктах, згідно з переліками, передбаченими частиною четвертою статті 4 цього Закону".

Та доповнено п.4 та 5 до статті 4 Закону такого змісту:

"Перелік населених пунктів, на території яких органи державної влади тимчасово не здійснюють свої повноваження, та перелік населених пунктів, що розташовані на лінії зіткнення, затверджуються Кабінетом Міністрів України, який забезпечує своєчасну їх актуалізацію.

Під час проведення антитерористичної операції в населених пунктах, розташованих на лінії зіткнення, на території яких органи державної влади здійснюють свої повноваження, можливе проведення для юридичних осіб публічного права реєстраційних дій, повязаних із зміною складу засновників (учасників) та керівників, та для юридичних осіб приватного права реєстраційних дій, повязаних із зміною складу засновників (учасників) та керівників, за умови, що документи подаються у паперовій формі особисто засновниками (учасниками) та керівником такої юридичної особи приватного права".

Кабінетом Міністрів України прийнято Розпорядження від 7 листопада 2014 р. № 1085-р (далі - Перелік №1085-р) яким затверджено перелік населених пунктів на території яких органи державної влади тимчасово не здійснюють свої повноваження, та перелік населених пунктів, що розташовані на лінії зіткнення.

Тобто, з 08.06.2016 року звільнено від плати за користування земельними ділянками державної та комунальної власності та скасована орендна плата за користування державним та комунальним майном, розташованим в населених пунктах, згідно з переліку зазначеного у Розпоряджені №1085-р.

З переліку №1085-р вбачається, що м. Артемівськ до населених пунктів, що розташовані на лінії зіткнення не належить.

На підставі викладеного суд дійшов висновку про те, що на позивача розповсюджуються норми ст. 7 Закону №1669 в частині скасування орендної плати за користування земельною ділянкою, яка знаходиться на території проведення антитерористичної операції з 14 квітня 2014 року, однак з урахуванням внесених змін до Закону №1669 до 08.06.2016 року

З огляду на те, що з 08.06.2016 року на позивача не розповсюджуються норми ст. 7 Закону №1669, у відповідності до чого спірне податкове повідомлення-рішення № 11243-1301 від 30.06.2016 року підлягає скасуванню частково.

Враховуючи те, що податковим органом у податковому повідомлені-рішенні було визначено податкове зобов'язання з орендної плати з фізичних осіб у суму 61 575,80 грн за 2016 рік, у відповідності до чого сума податкового зобов'язання до 08.06.2016 року ( 61575,80 грн : 365 дн. х 160 дн. = 26 992,13 грн ) не підлягає сплаті, отже в цій частині податкове повідмлення-рішення підлагає скасуванню.

Отже, з огляду на зазначене, суд дійшов висновку про правомірність сформовного податковим органом податкового повідомлення-рішення № 11243-1301 від 30.06.2016 року в частині визначення податкового зобов'язання з орендної плати з фізичних осіб з 08.06.2016 року, у відповідності до чого позовні вимоги підлягають частковому задоволенню.

Судові витрати розподілити у відповідності до вимог ст..94 КАС України пропорційно до частини задоволених вимог.

На підставі викладеного, керуючись ст.ст. 2, 17, 94, 158 - 163, 167, Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов ОСОБА_1 до Артемівської обєднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Донецькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення - задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення рішення Артемівської обєднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Донецькій області № 11243-1301 від 30.06.2016 року про сплату суми податкового зобовязання за платежем орендна плата з фізичних осіб - частково у сумі 26 992 (двадцять шість тисяч девятсот девяносто дві) грн 13 коп.

В іншій частині позовних вимог відмовити.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Артемівської обєднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Донецькій області на користь ОСОБА_1 (ІНН НОМЕР_1, АДРЕСА_1, 84500) сплачений судовий збір в сумі 241 (двісті сорок одна) грн 40 коп.

Повний текст постанови буде виготовлено 23 вересня 2016 року.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Донецького апеляційного адміністративного суду через суд першої інстанції шляхом подачі в 10 денний строк з дня отримання постанови апеляційної скарги з подачею її копії до суду апеляційної інстанції.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги. У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Суддя Христофоров А.Б.