Справа № 820/9119/15
Суддя: Самойлова В.В.
Дата ухвалення: 2016-08-30 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

Харків

30 серпня 2016 р. № 820/9119/15

Харківський окружний адміністративний суд в складі:

головуючого - судді Самойлової В.В.

за участю секретаря судового засідання - Тимошенко О.С.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Харкові адміністративну справу за позовом Публічного акціонерного товариства "УкрСиббанк" до Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Харкові Міжрегіонального головного управління ДФС, третя особа: Національний банк України про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

В С Т А Н О В И В:

ПАТ "УкрСиббанк" звернулось до належного суду з адміністративним позовом, в якому просить скасувати податкове повідомлення-рішення Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Харкові Міжрегіонального головного управління ДФС від 14.08.2015 року № НОМЕР_1, прийняте відносно нього.

Позивач обґрунтовує свої вимоги наступним чином.

Так, він посилається на те, що при проведенні перевірки податковим органом та при оформленні її результатів мало місце не дотримання вимог податкового законодавства, висновки акту перевірки базуються на припущеннях і не підтверджуються об'єктивними даними, а оскаржуване податкове повідомлення-рішення прийняте з порушенням норм діючого законодавства України, що є підставою для його скасування.

В судовому засіданні представники позивача за довіреністю ОСОБА_1, ОСОБА_2, ОСОБА_3 позовні вимоги підтримали в повному обсязі та просили їх задовольнити.

Представники відповідача за довіреністю ОСОБА_4, ОСОБА_5, ОСОБА_6 проти позову заперечували, посилаючись на те, що під час проведення вказаної перевірки та складання акту перевірки фахівці відповідного податкового органу діяли згідно до вимог чинного податкового законодавства, а прийняте за результатами перевірки рішення є законним, у зв'язку з тим, що у складеному за результатами перевірки акті були зафіксовані порушення вимог податкового законодавства, за що згідно до Податкового кодексу України позивачу було визначене відповідне податкове зобов'язання на підставі оскаржуваного рішення.

Представник Національного банку України, який належним чином, згідно до ст. 35 КАСУ, повідомлений про судовий розгляд справи, в судове засідання не прибув без повідомлення про причини неприбуття, надавши письмові пояснення у справі стосовно положень чинного законодавства, що регулює спірні правовідносини.

Суд вважає за можливе розгляд справи за відсутності зазначеної особи на підставі наявних у ній доказів, згідно до приписів ст. 128 КАСУ.

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши наявні в матеріалах справи докази, в тому числі висновок судової економічної експертизи від 17.06.2016 року № 1716/5706, проведеної Харківським науково-дослідним інститутом судових експертиз ім. засл. проф. ОСОБА_7, який було підтримано експертами ОСОБА_8 та ОСОБА_9 в судовому засіданні, суд вважає, що позов не підлягає задоволенню, з наступних підстав.

Встановлено, що фахівцями Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Харкові Міжрегіонального головного управління ДФС була проведена планова виїзна перевірка суб'єкта господарювання - ПАТ "УкрСиббанк" з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2013 р. по 31.12.2014 р. за результатами якої було складено акт перевірки №45/28-09-43-01-04/09807750, яким були встановлені порушення вимог податкового законодавства, а саме:

- п. 135.1 ст. 135, пп. 135.4.2 п.135.4 ст. 135, пп. 138.1.1 п. 138.1 ст. 138, п.141.2. ст.14, п. 150.1 ст. 150, пп. 153.1.3 п. 153.1, п. 153.5 ст.153 Податкового кодексу України в результаті чого завищено суму від'ємного значення об'єкту оподаткування всього на 1 809 031 760 грн.;

- п.185.1 ст.185, п.187.1 ст.187, п.188.1 ст.188 п.200.1, л.200.2, ст.200 Податкового кодексу України, в результаті чого занижено суму ПДВ, яка підлягає сплаті до бюджету на загальну суму 593039 грн.;

- п. 198.2 ст. 198 Податкового кодексу України, в результаті чого завищено обсяг придбання з ПДВ на митній території України з метою використання у межах господарської діяльності, які не є об'єктом оподаткування, або звільнені від оподаткування за травень 2013 року на суму ПДВ 6667 грн.;

- п.п. 196.1.5 п.196.1 ст. 196 Податкового кодексу України, в результаті чого завищено обсяг операцій, що не є об'єктом оподаткування всього у сумі 2 965 195 грн.;

- п. 152.8 ст.152 п. 160.2 ст. 160 Податкового кодексу України, в результаті чого АТ "Укрсиббанк" у 2013 п. та у 2014 р. під час виплат нерезидентам BNP Paribas S.A (Франція), "BNP PARIBAS PERSONAL FINANCE" (Франція) та «WESTAL HOLDINGS LTD» (Кіпр), доходу із джерелом походження з України сплачено до бюджету з таких доходів нерезидентів податок за ставками 2% та 15 % у сумі 4 944 464,07 грн. після виплати доходів;

- ст. 2 Закону України від 23.09.1994 №185/94-ВР "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті" із змінами та доповненнями, з урахуванням Закону України від 06.11.2012 №5480-VI «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України щодо розширення інструментів впливу на грошово-кредитний ринок», п. З Постанови Правління НБУ від 16.11.2012 № 475 «Про зміну строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів і запровадження обов'язкового продажу надходжень в іноземній валюті», зареєстрована в Мін'юсті 16.11.2012 за № 1921/22233, п. 1 Постанови Правління НБУ від 14.05.2013 № 163 «Про зміну строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів і запровадження обов'язкового продажу надходжень в іноземній валюті», п.1 Постанови Правління НБУ від 14.11.2013 №453 «Про зміну строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів і запровадження обов'язкового продажу надходжень в іноземній валюті», в редакціях, що були чинні на дату проведення імпортних операцій, в результаті чого AT «УкрСиббанк» по імпортному договору б/н від 16.10.2007 з нерезидентом BNP Paribas Procurment Tech, Франція та б/н від 03.01.2007 з нерезидентом BNP Paribas SA, Франція порушено строки розрахунків;

- п.176.2 (б) ст.176 Податкового кодексу України, п.3,1, 3.2, п.3.3, п.3.4, п.3.5, п.3.6, 3.8 Порядку заповнення та подання податковими агентами податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку, затвердженого наказом ДПА України від 24.12.2010 року № 1020, зареєстровано в Міністерстві юстиції України від 13.01.2011 року № 46/18784, та наказом Міністерства доходів та зборів від;, 21.01.2014 №49, зареєстровано в Міністерстві юстиції України від 05.02.2014 року № 228/25005, в звітних розрахунках за формою 1-ДФ за 1, 2, 3, 4 квартали 2013 року, 1, 2, 3, 4 квартали 2014 року інформація про суми доходів, нарахованих (сплачених) на користь платників податків надана не в повному обсязі та з помилками;

- ст. 69 Податкового кодексу України, не дотримання Банком встановлених законодавством термінів повідомлення податкових органів про закриття рахунків платникам податків-юридичним особам. Перевіркою встановлено 115 випадків несвоєчасного повідомлення Банком органів ДПС про відкриття/закриття платникам податків рахунків.

За наслідками вказаного акту перевірки відповідачем стосовно позивача було прийняте податкове повідомлення-рішення від 14.08.2015 року № НОМЕР_1, відповідно до якого ПАТ "УкрСиббанк" зменшено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 1 809 031 760 грн.

Із зазначеним рішенням суб'єкта владних повноважень суд погоджується, виходячи з наступного.

Як свідчать докази у справі, вищезазначеною перевіркою правильності визначення в податковому обліку доходів від торгівлі та переоцінки іноземної валюти за період з 01.01.2013 по 31.12.2014 встановлено їх заниження на 433 554 535 грн.

Так, перевіркою встановлено що AT «УкрСиббанк» в перевіряємому періоді в податковому обліку визначався фінансовий результат за операціями з купівлі/продажу іноземної валюти та переоцінки іноземної валюти.

Від'ємне значення за операціями з переоцінки іноземної валюти склалося за операціями переоцінки резервів за кредитами у сумі - 4 419 200 грн. за 2013 рік.

Аналогічно за 2014 рік від'ємне значення за операціями з переоцінки іноземної валюти склалося за операціями переоцінка резервів за кредитами у сумі - 557 694 201 грн.

Згідно з п. 135.1 ст. 135 ПКУ, доходи, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, включаються до доходів звітного періоду за датою, визначеною відповідно до статті 137, на підставі документів, зазначених у пункті 135.2 цієї статті, та складаються з:

- доходу від операційної діяльності, який визначається відповідно до пункту 135.4 цієї статті.

Відповідно до пп. 135.4.2 п.135.4 ст. 135 ПКУ дохід від операційної діяльності визнається в розмірі договірної (контрактної) вартості, але не менше ніж сума компенсації, отримана в будь-якій формі, в тому числі при зменшенні зобов'язань, та включає дохід банківських установ, до якого включаються зокрема:

ґ) позитивне значення курсових різниць відповідно до підпункту 153.1.3 пункту 153.1 статті 153 цього Кодексу.

Відповідно до п.п. 153.1.3 п. 153.1 ст. 153 ПКУ визначення курсових різниць від перерахунку операцій, виражених в іноземній валюті, заборгованості та іноземної валюти здійснюється відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку. При цьому прибуток (позитивне значення курсових різниць) ураховується у складі доходів платника податку, а збиток (від'ємне значення курсових різниць) ураховується у складі витрат платника податку.

Даний пункт чітко визначає категорії статей, по яких в податковому обліку визначаються курсові різниці згідно з правилами бухгалтерського обліку:

1) від перерахунку операцій виражених в іноземній валюті Згідно ч. З ст. 47 Закону України «Про банки і банківську діяльність» банківські операції:

- залучення у вклади (депозити) коштів та банківських металів від необмеженого кола юридичних і фізичних осіб;

- відкриття та ведення поточних (кореспондентських) рахунків клієнтів, у тому числі ) банківських металах;

- розміщення залучених у вклади (депозити), у тому числі на поточні рахунки, коштів та банківських металів від свого імені, на власних умовах та на власний ризик, (кредитні операції);

2) від перерахунку заборгованості виражені в іноземній валюті;

3) від перерахунку сама іноземної валюти.

Згідно постанови Правління НБУ Про затвердження Положення про порядок формування та використання банками України резервів для відшкодування можливих втрат за активними банківськими операціями від 25.01.2012 р. № 23 кредитна операція - вид активних банківських операцій, пов'язаних із розміщенням залучених банком коштів шляхом їх надання в тимчасове користування або прийняттям зобов'язань про надання коштів у тимчасове користування за певних умов, а також надання гарантій, поручительств, акредитивів, акцептів, авалів, розміщення депозитів, проведення факторингових операцій, фінансового лізингу, видача кредитів у формі врахування векселів, у формі операцій репо, будь-яке продовження строк погашення боргу, яке надано в обмін на зобов'язання боржника щодо повернення заборгованої суми, а також на зобов'язання щодо сплати процентів та інших зборів із такої суми (відстрочення платежу).

Надане правлінням НБУ визначення «кредитної операції» не передбачає в її системі такої складової як формування страхових резервів щодо такої операції.

Згідно з п. 4 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 21 «Вплив змін валютних курсів», затвердженого наказом Міністерства фінансів України 10.08.2000 № 193 (далі - П(С)БО №21):

- іноземна валюта - валюта, інша ніж валюта звітності;

- курсова різниця - різниця між оцінками однакової кількості одиниць іноземної валюти при різних валютних курсах;

- монетарні статті - статті балансу про грошові кошти, а також про такі активи й зобов'язання, які будуть отримані або сплачені у фіксованій (або визначеній) сумі грошей або їх еквівалентів;

- немонетарні статті - статті інші, ніж монетарні статті балансу;

- операція в іноземній валюті - господарська операція, вартість якої визначена в іноземній валюті або яка потребує розрахунків в іноземній валюті.

Операції в іноземній валюті під час первісного визнання відображаються у валюті звітності шляхом перерахунку суми в іноземній валюті із застосуванням валютного курсу на початок дня. дати здійснення операції (дати визнання активів, зобов'язань, власного капіталу, доходів і витрат). Банк може операції з безготівкових розрахунків в іноземній валюті відображати у валюті звітності у сумі, визначеній у документах банку, з урахуванням особливостей застосування банком валютного курсу на дату здійснення операції, у разі якщо це не суперечить вимогам податкового і митного законодавства в частині застосування валютного курсу (п. 5 П(С)БО № 21).

На кожну дату балансу:

а) монетарні статті в іноземній валюті відображаються з використанням валютного курсу на кінець дня дати балансу;

б) немонетарні статті, які відображені за історичною собівартістю і зарахування яких до балансу пов'язано з операцією в іноземній валюті, відображаються за валютним курсом на початок дня дати здійснення операції;

в) немонетарні статті за справедливою вартістю в іноземній валюті відображаються за валютним курсом на початок дня дати визначення цієї справедливої вартості (п. 7 П(С)БО №21).

Згідно з п. 8 П(С)БО № 21 визначення курсових різниць за монетарними статтями в іноземній валюті проводиться на дату балансу, а також на дату здійснення господарської операції в її межах або за всією статтею. Для визначення курсових різниць на дату балансу застосовується валютний курс на кінець дня дати балансу. При визначенні курсових різниць на дату здійснення господарської операції застосовується валютний курс на початок дня дати здійснення операції. Банк може здійснити перерахунок залишків на кінець дня за монетарними статтями в іноземній валюті, за якими протягом дня здійснювались господарські операції із застосуванням валютного курсу, встановленого на кінець цього дня. Курсові різниці від такого перерахунку відображаються або у складі доходів, або у складі витрат.

Отже, для визначення курсових різниць перерахунок іноземної валюти здійснюється на дату балансу та на дату здійснення господарської операції лише за монетарними статтями.

Податковим органом під час перевірки встановлено, що фінансовий результат від переоцінки іноземної валюти ПAT «УкрСиббанк» розраховано з урахуванням суми переоцінки резервів за кредитними операціями.

Всього за перевіряємий період курсова різниця по переоцінці страхових резервів складає 562 113 401 грн., в т.ч. по періодах: 2013 «-» 4 419 200 грн., 2014 «-» 557 694 201 грн.

Відповідно до пп. 159.2.1 п. 159.2 ст. 159 Податкового кодексу України, банки формують резерви для відшкодування можливих втрат за всіма видами кредитних операцій ...

Таким чином, страховий резерв - це розрахунковий показник, який визначається за методикою Національного банку. Даний показник розраховується виходячи з суми заборгованості за фінансовим кредитом, забезпечення за кредитом та фінансового стану позичальника та визначає можливий ризик неповернення кредиту (або його частини) Позичальником, тобто розрахункову суму можливих втрат Банку. Страховий резерв не є грошовими коштами, які можуть бути сплачені чи отримані банком у грошовій формі. Тобто, виходячи з вищенаведеного, страховий резерв не є монетарною статтею та перерахунок курсової різниці по сформованому страховому резерву не повинен відображатися у податковому обліку Банку.

Таким чином, ПAT «УкрСиббанк» на порушення п. 135.1 ст. 135, пп. 135.4.2 п.135.4 ст. 135, пп.153.1.3 п.153.1 ст.153 Податкового кодексу занижено доходи всього у сумі 433 554 535 грн., у т.ч. по періодах: за 2013 рік у сумі 4 419 200 грн., за 2014 рік у сумі 429 135 335 грн.,

Щодо встановлених порушень п. 153.5 ст. 153 Податкового кодексу України, суд зазначає про таке.

Перевіркою даного питання встановлено банком протягом 2013 - 2014 р. укладалися договори відступлення права вимоги та договори факторингу згідно яких, банк передавав та відступав права вимоги заборгованості за кредитами які обліковувались на балансових та позабалансових рахунках. Всього за перевіряємий період було відступлено кредитну заборгованість у сумі 1 794 392 885,53 грн.

Банком по операціям з відступлення права вимоги та факторингу у складі декларацій з податку на прибуток задекларовано наступні показники:

Доходи від відступлення права вимоги третьої особи та отримане фінансування за договорами факторингу всього у сумі 216 03 0614 грн. в т.ч. по роках:

- 2013 рік-162 967 217 грн.;

- 2014 рік-53 063 397 грн.

Витрати по операціям з відступлення права вимоги третьої особи (факторинг) всього сумі 147 186 553,17 грн. в т.ч. по роках:

- 2013 рік-46 407 274,71 грн.;

- 2014 рік - 100 779 278,46 грн.

(Витрати задекларовано по р. 05.9 «Інші витрати прямо пов'язані зі здійсненням банківських операцій та наданням банківських послуг).

Фінансовий результат від операцій відступлення банком визначався наступним чином:

- по заборгованості відступленій з балансових рахунків: сума заборгованості зменшена на суму сформованого резерву та зменшена на суму отриманої компенсації. Тобто по такій заборгованості, Банком відображено в податковому обліку суму отриманої компенсації та суму відступленої заборгованості;

- по заборгованості відступленій з позабалансових рахунків, банком до складу доходів відносилась сума отриманої компенсації. При цьому у складі витрат банком в попередніх періодах відображалася сума резерву в момент його формування, за рахунок якого така заборгованість була відшкодована та обліковувалась на позабалансових рахунках.

Загальна сума відступленої заборгованості, що обліковувалась на позабалансових рахунках складає 874 875 109,77 грн., в т.ч. по роках: 2013 рік - 557 016 516,27 грн. 2014 рік - 317 858 593,49 грн.

Суми використаних страхових резервів, включених до складу витрат, за рахунок яких така заборгованість була списана на позабалансові рахунки складають всього 654 926 100,46 грн. в т.ч. по роках: 2013 рік-491 961 241,86 грн. 2014 рік- 162 964 858,60 грн.

Сума компенсації, отримана банком за відступленими кредитами складає всього 188045134,21 грн. в т.ч. по роках: 2013 рік - 136 823 757,86 грн. 2014 рік - 51 221 376,35 грн.

Операції з відступлення права вимоги належать до операцій особливого виду, для яких І 153.5 ст. 153 Податкового кодексу визначені спеціальні правила оподаткування.

При першому відступленні зобов'язань витрати, понесені платником податку - перши кредитором, визначаються за фінансовими кредитами - у розмірі заборгованості за дани.ч бухгалтерського обліку на дату здійснення такого відступлення. До складу доходів включається сума коштів, отримана платником податку - першим кредитором від такого відступлення. І також сума його заборгованості, яка погашається, за умов, що така заборгованість буї. включена до складу витрат.

Суд зазначає, що особливості формування резервів банками та небанківськими фінансовими установами визначені п. 159.2 ст. 159 Податкового кодексу України.

Відповідно до пп. 159.2.1 п. 159.2 ст. 159 ПКУ, банки формують резерви; відшкодування можливих втрат за всіма видами кредитних операцій (за винятком позабалансових крім гарантій).

Відповідно до пп. 159.2.3 п. 159.2 ст. 159 ПКУ, у разі якщо за результатами звітного податкового періоду сукупний розмір страхового резерву, сформованого згідно з п. п. 159.2.1 і 159.2.2 пункту 159.2 цієї статті, зменшився (крім випадків його зменшення внаслідок відшкодування банком безнадійної заборгованості позичальника в установленому законодавством порядку за рахунок страхового резерву кредитора та зменшення нормативу формування резерв;. згідно із законодавством), надлишкова сума страхового резерву, яка включена до витрат. спрямовується на збільшення доходу банку за результатами такого звітного періоду.

По заборгованості, що була відступлена ПAT «УкрСиббанк» з балансових рахунків віднесено до складу витрат суму заборгованості за такими кредитами, яка зменшена на суму раніше сформованих резервів та зменшена на суму отриманої компенсації отриманої від цесіонарія (фактора).

Порядок відшкодування банками сум безнадійної заборгованості за рахунок страхового резерву передбачений нормами пп. 159.4.1 п. 159.4 ст. 159 Кодексу, відповідно до якого - за рахунок створеного страхового резерву банк відшкодовує заборгованість, як; визначена безнадійною відповідно до методики, встановленої Національним банком України Таким чином, у складі витрат відображається сума заборгованості відшкодована за рахунок створених резервів.

Відповідно до п. 1.4 гл. 1 розділу 2 Інструкції з бухгалтерського обліку кредитних, вкладних (депозитних) операцій та формування і використання резервів під кредитні ризики і банках України №481 від 27.12.2007 p., банк визнає зобов'язання з кредитування за позабалансовими рахунками до часу його погашення, закінчення строку виконання або строку дії договору.

Заборгованість за кредитними договорами, яка була відступлена банком з позабалансових рахунків не була анульована, строк її виконання не закінчився, строк дії договорів не закінчився. Тобто, вся кредитна заборгованість, яка була відступлена з позабалансових рахунків є погашеною.

Таким чином, заборгованість відступлена за договорами відступлення права вимоги за фінансовими кредитами за договорами факторингу з позабалансових рахунків є погашеною в обліку банку та повинна відображатися в податковому обліку згідно з вимогами п. 153.5 ст. 153 Податкового кодексу України, а саме: у складі витрат повинна враховуватися сума заборгованості, а у складі доходів - сума компенсації та сума заборгованості (відшкодована за рахунок створених страхових резервів), яка є погашеною.

Перевіркою встановлено, що ПAT «УкрСиббанк» при визначенні фінансового результату по операціях з відступлення права вимоги та факторингу, які проводились з позабалансових рахунків, не відносив до складу доходів суму заборгованості, яка була врахована ним у складі витрат та була погашена.

Таким чином, банком в порушення п. 153.5 ст. 153 Податкового кодексу України занижено доходи на суму заборгованості, яка була погашена в обліку банку всього на грн. в т.ч.: 2013 - 491 961 242 грн. 2014 - 162 964 859 грн.

Щодо встановлених порушень пп. 138.1.1 п. 138 ст. 138, п. 141.2 ст. 141 Податкового кодексу України, суд зазначає про наступне.

ПAT «УкрСиббанк» в перевіряємому періоді виплачував відсотки за договорами субординованого боргу, за депозитними вкладами, відсотки за цінними паперами на користь нерезидента - засновника BNP PARIBAS (доля в статуті 85%) та пов'язаних з ним осіб. За 2013 рік сума таких нарахованих відсотків, яка віднесена Банком до складу витрат складає 121 983 564 грн., за 2014 рік-95 611 816 грн.

Згідно п. 138.1 ст. 138 Податкового кодексу України, витрати, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, складаються із:

- витрат операційної діяльності, які визначаються згідно з пунктами 138.4, 138.6 - 138.9, підпунктами 138.10.2 - 138.10.4 пункту 138.10, пунктом 138.11 цієї статті:

- інших витрат, визначених згідно з пунктом 138.5, підпунктами 138.10.5, 138.10.6 пункту 138.10, пунктами 138.11, 138.12 цієї статті, пунктом 140.1 статті 140 і статтею 141 цього Кодексу;

- крім витрат, визначених у пунктах 138.3 цієї статті та у статті 139 цього Кодексу.

Згідно з пп. 138.1.1 п. 138.1 ст. 138 Податкового кодексу України, витрати операційної діяльності включають:

а) процентні витрати за кредитно - депозитними операціями, в тому числі за кореспондентськими рахунками та коштами до запитання, цінними паперами власного обігу...

Для платника податку, 50 та більше відсотків статутного фонду якого перебуває у власності або управлінні нерезидента, віднесення до складу витрат нарахування процентів за кредитами, позиками та іншими борговими зобов'язаннями на користь таких нерезидентів та пов'язаних з ними осіб дозволяється в сумі, що не перевищує суму доходів такого платника податку, отриману протягом звітного періоду у вигляді процентів від розміщення власних активів, збільшену на суму, що дорівнює 50 відсоткам оподатковуваного прибутку звітного періоду, без врахування суми таких отриманих процентів. Дане обмеження встановлено п.141.2. ст.141 ПКУ.

Тобто платник податку, що здійснює нарахування процентів на користь вищезазначених осіб, може віднести до складу витрат частину таких процентів, яка не перевищує розрахункової величини, що обчислюється наступним чином:

- Част ВитрПроц = ДохПроц + (ОподПрибут - ДохПроц) / 2, де:

- Част ВитрПроц - сума процентів за кредитами, позиками та іншими борговими зобов'язаннями на користь нерезидентів та пов'язаних з ними осіб, яка може бути включена до складу витрат при обчисленні податку на прибуток;

- ДохПроц - сума доходів платника податку, отримана протягом звітного періоду у вигляді процентів від розміщення власних активів;

- ОподПрибут - оподатковуваний прибуток звітного року (рядок 07 «Об'єкт оподаткування від усіх видів діяльності» Декларації).

Крім того, згідно пп. 14.1.165 п.14.1 ст. 14 ПКУ податок, платник податку, оподаткування. оподатковуваний прибуток для цілей розділу III цього Кодексу - податок на прибуток підприємств, платник податку на прибуток підприємств, оподаткування податком на прибуток підприємств, прибуток, який підлягає оподаткуванню.

Вказана стаття ототожнює поняття оподатковуваний прибуток та прибуток, який підлягає оподаткуванню, про що свідчать окремі назви статей ПКУ, а саме: ст. 136 визначає «Доходи, що не враховуються для визначення об'єкта оподаткування» та ст. 139, що визначає «Витрати, що не враховуються при визначенні оподатковуваного прибутку».

Так зі змісту вищевказаних статтей ПКУ об'єктом оподаткування з податку на прибуток підприємств є оподатковуваний прибуток, який за економічним змістом є оподатковуваним доходом. Таким чином поняття «оподаткований прибуток» і «об'єкт оподаткування» є тотожними поняттями.

Об'єкт оподаткування відображається в рядку 07 декларації з податку на прибуток підприємств. Рядок 07 визначається як різниця між значеннями рядків 01 (Доходи, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування ) та 04 (Витрати, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування).

Процентні доходи банку за 2014 рік - 2 719 330 681 грн.

Об'єкт оподаткування за 2014 рік - «-» 5 371 784 702 грн.

Відсотки нараховані на користь нерезидента - засновника та пов'язаних з ним осіб - 95 611 816 грн.

Таким чином, сума процентних витрат, яку банк має право віднести до складу витрат в податковому обліку дорівнює:

- 2 719 330 681 +(«-» 5 371 784 702 -2 719 330 681)/2 = «-» 1 326 227 011 грн.

Тобто, у 2014 році банк не мав право відносити в податковому обліку до складу витрат відсотки нараховані на користь нерезидента - засновника та пов'язаних з ним осіб.

Таким чином, банком в порушення пп. 138.1.1 п. 138.1 ст. 138, п. 141.2. ст.141 Податкового кодексу України завищено витрати на суму відсотків, нарахованих на користь нерезидента - засновника та пов'язаних з ним осіб у розмірі за 2014 рік у сумі 95 611 816 грн.

Щодо порушення п. 135.1 ст. 135, пп. 135.4.2 п.135.4 ст. 135, п. 150.1 ст. 150 пп.153.1.3 п.153.1 ст.153 Податкового кодексу України, суд зазначає про таке.

Перевіркою правильності відображення в декларації від"ємного значення об'єкту оподаткування попереднього податкового періоду встановлено його завищення у 2014 році на 496 380 442 грн. за рахунок порушень викладених в п. 3.1.1.3, 3.1.1.5 даного акта перевірки, а саме:

- ПAT «УкрСиббанк» в порушення п. 135.1 ст. 135, пп. 135.4.2 п.135.4 ст. 135, пп.153.1.3 п. 153.1 ст.153 Податкового кодексу України занижено доходи за 2013 рік у сумі 4 419 200 грн.

- ПAT «УкрСиббанк» в порушення п. 153.5 ст. 153 Податкового кодексу України занижене доходи на суму заборгованості, яка була погашена в обліку Банку за 2013 рік у сумі 491 961 242 грн.

Згідно п. 150.1 ст. 150 Податкового кодексу України, якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Таким чином, ПAT «УкрСиббанк» в порушення п. 135.1 ст. 135, пп. 135.4.2 п.135.4 ст. 135. п. 150.1 ст. 150 пп. 153.1.3 п. 153.1 ст.153 Податкового кодексу України завищено суму від'ємного значення об'єкту оподаткування попереднього податкового періоду у 2014 році на 496 380 442 грн.

Суд зазначає, що згідно до приписів ст. 71 ч. 1 КАСУ, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких грунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу.

В даному випадку позивач не надав належних та допустимих доказів на підтвердження своїх позовних вимог, щоб дало суду можливість дійти висновку щодо неправомірності оскаржуваного рішення. В свою чергу відповідач довів законність та обгрунтованість свого рішення, що позивачем при судовому розгляді не спростовано.

Стосовно висновку судової економічної експертизи, то суд оцінюючи його в сукупності та у взаємозв"язку з іншими доказами у справі, не вважає його безапеляційним та таким, що може вплинути на вирішення спору, оскільки він більше носить деклараційний характер щодо положень ПКУ та інших нормативних положень, чим посилання на первинні документи бухгалтерського обліку ПAT «УкрСиббанк».

Окрім того, цей висновок не спростовує правомірність оскаржуваного рішення.

Виходячи з приписів ст. 19 ч. 2 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно ч. 1 статті 9 КАСУ суд при вирішенні справи керується принципом законності, відповідно до якого: суд вирішує справи відповідно до Конституції та законів України, а також міжнародних договорів, згода на обов'язковість яких надана Верховною Радою України. Суд застосовує інші нормативно-правові акти, прийняті відповідним органом на підставі, у межах та у спосіб, передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до ст. 2 ч. 1 КАСУ завданням адміністративного судочинства є захист прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку органів державної влади, органів місцевого самоврядування, їхніх посадових і службових осіб, інших суб'єктів при здійсненні ними владних управлінських функцій на основі законодавства, в тому числі на виконання делегованих повноважень шляхом справедливого, неупередженого та своєчасного розгляду адміністративних справ.

На підставі викладеного вище, суд вважає, що в даному випадку відповідна сторона дотримала вимоги закону про захист охороняємих прав та інтересів юридичних осіб у сфері публічно-правових відносин на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України, а тому її оскаржуване рішення, як суб'єкта владних повноважень, є правомірним, що дає суду підстави для відмови в задоволенні адміністративного позову.

Керуючись ст. ст. 2, 9, 11, 128, 159, 160, 162 КАСУ, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

В задоволенні адміністративного позову Публічного акціонерного товариства "УкрСиббанк" до Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Харкові Міжрегіонального головного управління ДФС, третя особа: Національний банк України про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення - відмовити.

Постанова може бути оскаржена до Харківського апеляційного адміністративного суду через Харківський окружний адміністративний суд шляхом подачі апеляційної скарги протягом 10 днів з дня отримання копії повного тексту постанови.

Повний текст постанови виготовлено 01.09.2016 року.

Суддя Самойлова В.В.