Справа № 813/2605/16
Суддя: Брильовський Роман Михайлович
Дата ухвалення: 2016-08-16 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

16 серпня 2016 року № 813/2605/16

Львівський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Брильовського Р.М.,

при секретарі Зубач С.А.

за участю:

представника позивача - Яценка С.А., Кондратюка В.В.

представника відповідача - Міклюша Т.Р.

розглянувши у відкритому судовому з асіданні у місті Львові справу за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Клуб професійного футболу «Карпати» до Головного управління ДФС у Львівській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

Встановив:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Клуб професійного футболу «Карпати» (далі - ТзОВ «Клуб професійного футболу «Карпати») звернулося до Львівського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління ДФС у Львівській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 19.07.2016 № та №.

В обґрунтування позовних вимог покликається на те, що вказані податкові повідомлення-рішення є протиправними і підлягають скасуванню, оскільки прийняті відповідачем на підставі висновків, які ґрунтуються не на первинних облікових звітних документах, а виключно на припущеннях. Зазначає, що в якості доказу не підтвердження реального придбання товару (робіт, послуг) платником податків та зв'язку такої операції із його господарською діяльністю, є припущення податкового органу про неможливість реального виконання укладеного з контрагентом правочинів через неможливість проведення зустрічної перевірки з посиланням на податкову інформацію ДПІ за місцем їх реєстрації в податкових органах. Вважає, що зазначена обставина не є підставою для позбавлення платника податку права на податковий кредит з податку на додану вартість у випадку, коли останній виконав усі передбачені законом умови стосовно отримання такого права та має необхідні документальні підтвердження розміру свого податкового кредиту, оскільки Податковий кодекс України не ставить право платника податку на додану вартість на податковий кредит в залежність від дій або бездіяльності його контрагентів чи відсутності їх за місцезнаходженням, так само відсутності у контрагентів основних фондів, кваліфікованого персоналу тощо.

В судовому засіданні представники позивача позовні вимоги підтримали з мотивів, вказаних в позовній заяві, просили позов задовольнити.

Представник відповідача проти позову заперечив, вважає оскаржувані податкові повідомлення-рішення такими, що винесені з урахуванням вимог чинного законодавства. Покликається на те, що в ході проведеної перевірки встановлено відсутність здійснення господарської діяльності позивача з метою настання реальних наслідків, а лише проведення операцій з оформлення документів без реального руху товарів (робіт, послуг).

В судовому засіданні представник відповідача заперечення підтримала, просить в задоволенні позову відмовити.

Суд, заслухавши думку сторін, з'ясувавши обставини, на які сторони посилаються як на підставу своїх вимог та заперечень, дослідивши докази, якими вони обґрунтовуються встановив наступні факти та відповідні їм правовідносини.

Головне управління ДФС у Львівській області провело планову виїзну перевірку ТзОВ «Клуб професійного футболу «Карпати» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період ді:льності з 01.01.2014р. по 31.12.2015р.

За результатами перевірки складений акт від 02.07.2016р. №106/13-01-14-01/31805003, в якому зазначено, що проведеною перевіркою встановлено порушення п. 198.1, п. 198.2, п. 198.3, 98.6 ст. 198 Податкового кодексу України, що призвело до заниження податку на додану вартість на суму 273800,00 грн. та завищення від'ємного значення податку на додану вартість за жовтень 2015 р. на суму 17741,00 грн.

На підставі акта перевірки від 02.07.2016р. №106/13-01-14-01/31805003 ГУ ДФС у Львівській області винесено податкове повідомлення-рішення від 19 липня 2016 року №, яким ТзОВ «Клуб професійного футболу «Карпати» визначено грошове зобов'язання по податку на додану вартість в розмірі - 410 700,00 грн., в тому числі основний платіж - 273800,00 грн., штрафні (фінансові) санкції - 36900,00 грн., та податкове повідомлення-рішення від 19 липня 2016 року №, яким ТзОВ «Клуб професійного футболу «Карпати» зменшено суму від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду з податку на додану вартість в розмірі 17741,00 грн.

Спірні правовідносини регулюються Конституцією України, Податковим кодексом України від 02.12.2010р. №2755-VI (із змінами і доповненнями), ЦК України, ГК України, КАС України.

Предметом доказування у відповідній категорії спорів є реальність господарських операцій, що є підставою для виникнення права на податковий кредит та/або формування валових витрат; добросовісність дій платника податку, яка полягає у відповідності вчинених ним дій господарській меті, а також реальність усіх даних, наведених у документах, що надають право на податковий кредит та/або формування валових витрат.

Із матеріалів справи видно, що між ТзОВ «Клуб професійного футболу «Карпати» та ТзОВ "Спектром" був укладений договір про виконання робіт від 25.09.2015р. №142, відповідно до якого ТзОВ "Спектром" зобов'язується за завданням ТзОВ «Клуб професійного футболу «Карпати» виконати будівельно-монтажні роботи щодо відновлення футбольних полів за адресою м.Львів, вул.Липова Алея, 5.

Між ТзОВ «Клуб професійного футболу «Карпати» та ТзОВ "Спектром" був укладений договір про виконання робіт від 25.09.2015р. №144, відповідно до якого ТзОВ "Спектром" зобов'язується за завданням ТзОВ «Клуб професійного футболу «Карпати» виконати будівельно-монтажні роботи щодо відновлення футбольних полів за адресою м.Львів, вул.Липова Алея, 5.

Визначені договорами від 25.09.2015 №142 та №144 будівельно-монтажні роботи були виконані ТзОВ "Спектром" і сторонами договорів були підписані акти приймання виконаних будівельних робіт від 30.10.2015р. за жовтень 2015 року на суму 704940,00 грн, в т.ч. ПДВ-117490,00 грн. та від 30.10.2015р. за жовтень 2015 року на суму 855060,00 грн., в т.ч. ПДВ- 142510,00 грн.

В жовтні 2015 року сплачений податок на додану вартість у зв'язку з отриманням будівельно- монтажних робіт в сумі 260000,00 грн. ТзОВ «Клуб професійного футболу «Карпати» віднесло до податкового кредиту на підставі отриманих від ТзОВ "Спектром" податкових накладних від 28.10.2015р. №30 на суму 704940,00 грн., в т.ч. ПДВ-117490,00 грн та від 30.10.2015 №35 на суму 855060,00 грн, в т.ч. ПДВ - 142510,00 грн.

Також судом встановлено, що між ТзОВ «Клуб професійного футболу «Карпати» та ТзОВ "Актив Медіа Плюс" був укладений договір від 16.07.2012р. №1/16, відповідно до якого ТзОВ "Актив Медіа Плюс" зобов'язується здійснити підготовку, сервісне та інше забезпечення масових спортивних заходів - футбольних матчів чемпіонату України по футболу сезону 2012-2013 р.р. за участі команди ТзОВ «Клуб професійного футболу «Карпати», а також здійснити іншу спортивну організаційно-господарську діяльність.

Визначені договором від 16.07.2012р. №1/16 послуги були надані ТзОВ "Актив Медіа Плюс" і сторонами договору були підписані акти виконаних робіт від 15.09.2014р. №126, від 15.09.2014р. №127, від 22.09.2014р. №128, від 03.10.2014р. №137, від 3 1.10.2014р. №146.

У вересні та в жовтні 2014 року сплачений податок на додану вартість у зв'язку з отриманням послуг в сумі 13800,00 грн. ТзОВ «Клуб професійного футболу «Карпати» віднесло до податкового кредиту на підставі отриманих від ТзОВ "Актив Медіа Плюс" податкових накладних від 15.09.2014р. №9 на суму 16620,00 грн., в т.ч. ПДВ-2770,00 грн., від 15.09.2014р. №10 на суму 17580,00 грн., в т.ч. ПДВ-2930,00 грн.. від 22.09.2014р. №11 на суму 16620,00 грн., в т.ч. ПДВ-2770,00 грн., від 03.10.2014р. №8 на суму . 7100,00 грн., в т.ч. ПДВ-2850,00 грн., від 3 1.10.2014р. №18 на суму 14880,00 грн, в т.ч. ПДВ - 2480,00 грн.

При прийнятті рішення суд виходив з такого.

Відповідно до ст.3 Господарського кодексу України під господарською діяльністю розуміється діяльність суб'єктів господарювання у сфері суспільного виробництва спрямована на виготовлення та реалізацію продукції, виконання робіт чи надання послуг вартісного характеру, що мають цінову визначеність.

Господарська діяльність, що здійснюється для досягнення економічних і соціальних результатів та з метою одержання прибутку, є підприємництвом, а суб'єкти підприємництва-підприємцями.

Господарською діяльністю в розумінні п. 14.1.36. ст. 14 ПК України є діяльність особи, що пов'язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Відповідно до підпункту 14.1.181 пункту 14.1 статті 14 ПК України (норми кодексу у редакції, чинній на момент виникнення спірних відносин), податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов'язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.

Пунктом 198.2 статті 198 ПК України встановлено, що датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

Пунктом 198.3 статті 198 ПК України передбачено, що податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг (у разі здійснення контрольованих операцій - не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу) та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з:

-придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку;

-придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Відповідно до п. 198.6 ст. 198 ПК України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

Відповідно до пункту 201.10 статті 201 розділу V Кодексу податкова накладна видається платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, на вимогу покупця та є підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

При цьому відповідно до пункту 201.4 статті 201 розділу V Кодексу податкова накладна складається у двох примірниках у день виникнення податкових зобов'язань продавця. Один примірник видається покупцю, а другий залишається у продавця. У разі складання податкової накладної у паперовому вигляді покупцю видається оригінал, а копія залишається у продавця.

Положеннями п. 44.1 ст. 44 ПК України визначено, що для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Водночас, ст. 1 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" визначено, що первинний документ - це документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

Необхідність підтвердження господарських операцій первинними документами визначено п.1.2 ст. 1, п.2.1 ст.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.95р. зареєстрованого в Міністерстві юстиції України від 05.06.95р. за № 168/704, та зазначено, що первинні документі - це документи, створені у письмовій або електронній формі, що фіксують та підтверджують господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації (власника) на їх проведення.

Отже, виходячи із системного аналізу вказаних норм, для підтвердження даних податкового обліку можуть братись до уваги лише ті первинні документи, які складені в разі фактичного здійснення господарської операції. Тобто, податковий кредит для цілей визначення об'єкта оподаткування податком на додану вартість має бути підтверджений належним чином складеними первинними документами, що відображають реальність господарської операції, яка є підставою для формування податкового обліку платника податків.

У листі Вищого адміністративного суду України від 02.06.2011 року № 742/11/13-11 зазначено, що з метою встановлення факту здійснення господарської операції, формування витрат для цілей визначення об'єкта оподаткування податком на прибуток або податкового кредиту з податку на додану вартість судам належить з'ясовувати, зокрема, такі обставини: рух активів у процесі здійснення господарської операції. При цьому дослідженню підлягають усі первинні документи, які належить складати залежно від певного виду господарської операції, - договори, акти виконаних робіт, документи про перевезення, зберігання товарів тощо.

Оцінюватися при дослідженні факту здійснення господарської операції повинні відносини безпосередньо між учасниками тієї операції, на підставі якої сформовані дані податкового обліку.

В контексті вищевказаного роз'яснення, суд відзначає, що реальність проведених операцій позивача з ТзОВ «Спектром» та ТзОВ «Актив Медіа Плюс» підтверджується наступними документами: договорами про виконання робіт, довідками про вартість виконаних робіт, актами приймання виконаних будівельних робіт, податковими та видатковими накладними

Досліджені податкові накладні, які відповідно до п.201.10 ПК України є підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, були видані позивачу в період з квітня 2013 по червень 2014 та надавали право на формування відповідного податкового кредиту в сумі 56528,03 грн та їх юридична дійсність податковою інспекцією не оспорюється.

Як видно з акта перевірки, підставами для нарахування ТзОВ «Клуб професійного футболу «Карпати» податкових зобов'язань по податку на додану вартість є: розбіжності в АІС "Система автоматизованого співставлений податкових зобов'язань і податкового кредиту в розрізі контрагентів" між даними ТзОВ «Клуб професійного футболу «Карпати» та ТзОВ "Спектром" та здійснення постачальником послуг ТзОВ "КПФ "КАРПАТИ" ТзОВ "Актив Медіа Плюс" фінансово-господарських відносин з підприємствами, які здійснювали безтоварні операції по ланцюгу постачання.

Податковий орган, стверджуючи про безтоварність господарських операцій позивача з ТзОВ "Актив Медіа Плюс" посилається на податкову інформацію ДПІ в Шевченківському районі ГУ ДФС у м Києві від 20.03.2015 №376/26-59-22-03/38517030 «Про неможливість проведення зустрічної звірки ТзОВ «Компанія Лакшері Капітал» (38517030) за грудень 2012 - люьий 2015 року».

Однак, при дослідженні факту реальності господарських операцій суд досліджує відносини безпосередньо між ТзОВ «Клуб професійного футболу «Карпати» та «Віст Групп Лімітед», на підставі яких сформовані дані податкового обліку та бере до уваги ряд обставин, зокрема те, що: договіри, укладені між ТзОВ «Клуб професійного футболу «Карпати» та ТзОВ "Спектром" та ТзОВ "Актив Медіа Плюс" згідно презумпції правомірності є дійсним, оскільки, в судовому порядку не визнавались недійсним.

В контексті вказаного, суд додатково наголошує, що в податковому законодавстві діє принцип індивідуальної відповідальності кожного платника податків за порушення правил ведення податкового обліку. Зазначена відповідальність стосується кожного окремого платника податку і не може автоматично поширюватися на третіх осіб, у тому числі на його контрагентів. Така ж позиція висловлена і в рішенні Європейського суду з прав людини від 09.01.2007 року у справі "Інтерсплав проти України", згідно якої, у разі наявності у державних органів інформації про зловживання в системі оподаткування конкретною компанією, вони повинні застосовувати відповідні заходи саме до цього суб'єкта, а не розповсюджувати негативні наслідки на інших осіб при відсутності зловживання з їх боку.

Крім того, згідно з практикою Європейського суду з прав людини у справі «БУЛВЕС»АД проти Болгарії»(заява № 3991/03) Європейський суд з прав людини у своєму рішенні від 22 січня 2009 року зазначив, що платник податку не повинен нести наслідків невиконання постачальником його зобов'язань зі сплати податку і в результаті сплачувати ПДВ вдруге, а також сплачувати пеню. На думку Суду, такі вимоги стали надмірним тягарем для платника податку, що порушило справедливий баланс, який повинен підтримуватися між вимогами суспільного інтересу та вимогами захисту права власності.

Крім того, суд зазначає, що на момент здійснення господарських операцій з ТзОВ «Клуб професійного футболу «Карпати» і станом на 15.07.2016р. ТзОВ "Спектром" та ТзОВ "Актив Медіа Плюс" були включені до Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців.

Відповідно до сайту ДФС України станом на 25.07.2016р. ТpОВ "Спектром" та ТзОВ "Актив Медіа Плюс" зареєстровані платниками податку на додану вартість, відповідно до сайту ДФС України по ТзОВ "Актив Медіа ГІлюс" зроблений запис "перебуває на .бліку в органах доходів і зборів", "станом на 25.07.2016р. платник податків не має податкового боргу", а по ТзОВ "Спектром" зроблений запис "перебуває на обліку в органах доходів і зборів", станом на 20.07.2016р. платник податків не має податкового боргу.

Відповідно до ч.ч. 1, 2 ст.71 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Відповідно до ч. 1 ст. 9 КАС України суд при вирішенні справи керується принципом законності, відповідно до якого органи державної влади, органи місцевого самоврядування, їхні посадові і службові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідачем не надано суду достатніх доказів на підтвердження правомірності винесення податкових повідомленнь рішеннь від від 19.07.2016 № та №, а тому вони є протиправними та підлягають скасуванню, а позов - задоволенню.

Щодо судових витрат, то у відповідності до вимог ст.94 КАС України, судові витрати у формі судового збору належить стягнути на користь позивача.

Керуючись ст.ст. 2, 4, 7-14, 23, 69, 70, 71, 86, 160-163, 167 Кодексу адміністративного судочинства України,-

Постановив:

Позов задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкові повідомлення-рішеня Головного управління ДФС у Львівській області від 19.07.2016 № та №.

Стягнути з Головного управління ДФС у Львівській області за рахунок її бюджетних асигнувань на користь товариства з обмеженою відповідальністю «Клуб професійного футболу «Карпати» судовий збір в розмірі 6 426 (шість тисяч чотириста двадцять шість) грн 61 коп.

Апеляційна скарга на постанову суду подається протягом десяти днів з дня її проголошення до Львівського апеляційного адміністративного суду через Львівський окружний адміністративний суд. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до Львівського апеляційного адміністративного суду. У разі застосування судом частини третьої статті 160 цього Кодексу, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Якщо суб'єкта владних повноважень у випадках та порядку, передбачених частиною четвертою статті 167 цього Кодексу, було повідомлено про можливість отримання копії постанови суду безпосередньо в суді, то десятиденний строк на апеляційне оскарження постанови суду обчислюється з наступного дня після закінчення п'ятиденного строку з моменту отримання суб'єктом владних повноважень повідомлення про можливість отримання копії постанови суду.

Постанова набирає законної сили в порядку, встановленому ст. 254 КАС України.

Суддя Р.М. Брильовський