Справа № 2а-11831/10/0570
Суддя: Лях О.П.
Дата ухвалення: 2010-11-23 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

Головуючий у 1 інстанції - Галатіна О.О.
Суддя-доповідач - ОСОБА_1
ДОНЕЦЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

23 листопада 2010 року справа №2а-11831/10/0570

приміщення суду за адресою: 83017, м. Донецьк, бул. Шевченка, 26

Колегія суддів Донецького апеляційного адміністративного суду у складі:

головуючого судді Лях О.П.

суддів : Горбенко К.П., Попова В.В.

при секретарі Турко І.Б.

за участю :

позивач не зявився;

представника позивача ОСОБА_2;

представника ДПА у Донецькій області ОСОБА_3;

представника ДПІ у м. Докучаєвську Донецької області ОСОБА_4

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційні скарги фізичної особи - підприємця ОСОБА_5, Державної податкової адміністрації у Донецькій області, Державної податкової інспекції у м. Докучаєвську Донецької області на постанову Донецького окружного адміністративного суду від 06 жовтня 2010 року у адміністративній справі № 2а-11831/10/0570 за позовом фізичної особи - підприємця ОСОБА_5 до Державної податкової адміністрації у Донецькій області, Державної податкової інспекції у м. Докучаєвську Донецької області про скасування рішень про застосування штрафних (фінансових) санкцій, -

В С Т А Н О В И Л А :

Фізична особа - підприємець ОСОБА_5 звернувся до Донецького окружного адміністративного суду з позовом до Державної податкової адміністрації у Донецькій області, Державної податкової інспекції у м. Докучаєвську Донецької області про скасування рішень про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 28 квітня 2010 року № НОМЕР_1 та № 000026/2308.

В обґрунтування позову позивач зазначив те, що на підставі направлень від 09.04.2010 року № 317, № 319 виданих Державною податковою адміністрацією у Донецькій області посадовими особами ДПА в Донецькій області проведена планова виїзна перевірка щодо контролю за додержанням субєктами господарювання порядку проведення розрахунків за товари (послуги), наявністю свідоцтв про державну реєстрацію, торгових патентів та ліцензій у магазині, розташованому за адресою : місто Докучаєвськ, вул. Центральна, б/н.

За результатами перевірки посадовими особами ДПА в Донецькій області 09 квітня 2010 року складено Акт перевірки за дотримання субєктами господарювання порядку проведення розрахунків за товари (послуги), вимог з регулювання обігу готівки, наявності торгових патентів та ліцензій № 000122 (далі за текстом Акт від 09.04.2010 р.), яким встановлені наступні порушення : п. 1 ст. 3 Закону України про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг від 01.06.2006 року № 1776-ІІІ, а саме : не проведення розрахункової операції через реєстратор розрахункових операцій у сумі 59,30 грн.; п. 2 ст. 3 Закону України № 1776-ІІІ, а саме невидача розрахункового документа на суму 59,30 грн.; п. 13 ст. 3 Закону України № 1776-ІІІ, а саме : не забезпечення відповідності суми готівкових коштів на місці проведення розрахунків сумі коштів, яка зазначена у денному звіті реєстратора розрахункових операцій на суму 163,41 грн.; п. 12 ст. 3 Закону України № 1776-ІІІ, а саме : не ведення обліку товарних запасів за місцем реалізації та зберігання, складена відомість про ТМЦ, що знаходяться в реалізації на момент перевірки, алкоголь 3925,68 грн., сигарети 4,06 грн. на суму 8176,33 грн.; ст.15 Закону України Про державне рулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів від 19.12.1995 року № 481/95, а саме : роздрібна торгівля алкогольними напоями через РРО фіскальний номер НОМЕР_2 (КОРО № 050800053) не зазначений у ліцензії АГ 088902 від 08.07.2009 року (зазначений РРО внесено в ліцензію 03.02.2010 року) за період з 27.01.2010 року по 02.02.2010 року згідно додатку № 5 на суму 3823,55 грн.

На підставі Акту від 09.04.2010 року начальником Державної податкової інспекції у м. Докучаєвську 28 квітня 2010 року прийняті : рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 28.04.2010 року № НОМЕР_1 в розмірі 17 466,21 грн. та рішення про застосування фінансових санкцій від 28 квітня 2010 року № 000026/2308 на суму 7647,10 грн.

Позивач вважає дії відповідача, щодо проведення перевірки ОСОБА_5 незаконними, а рішення прийнятті за наслідками перевірки неправомірними, такими що винесені з порушенням ч. 2 ст. 19 Конституції України та такими, що підлягають скасуванню.

Постановою Донецького окружного адміністративного суду від 06 жовтня 2010 року у адміністративній справі № 2а-11831/10/0570 адміністративний позов задоволено частково, а саме :

визнано частково недійсним рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій ДПІ у м. Докучаєвську Донецької області від 28 квітня 2010 року № на суму 16352,66 грн.

В апеляційній скарзі фізична особа - підприємець ОСОБА_5 просить скасувати постанову суду першої інстанції в частині відмови в задоволенні позовних вимог щодо скасування рішення ДПІ у м. Докучаєвську про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 28.04.2010 № НОМЕР_1 на суму 1113,55 грн., рішення ДПІ у м. Докучаєвську про застосування фінансових санкцій від 28 квітня 2010 № 000026/2308 в розмірі 7647,10 грн. В іншій частині постанову Донецького окружного адміністративного суду від 06.10.2010 у справі № 2а-11831/10/0570 залишити без змін.

В апеляційних скаргах ДПА у Донецькій області, ДПІ у м. Докучаєвську Донецької області просять скасувати постанову суду першої інстанції в частині визнання частково недійсними рішення ДПІ від 28.04.10 № НОМЕР_1 на суму 16 352,66 грн., а у решті судове рішення залишити без змін. У задоволенні позову ОСОБА_5 до ДПІ у м. Докучаєвську, ДПА у Донецькій області про визнання недійсним рішення про застосування штрафних (фінансових санкцій) від 28.04.10 № НОМЕР_1 відмовити у повному обсязі.

Позивач в судове засідання не зявився, про дату, час та місце апеляційного розгляду був повідомлений належним чином.

Представник позивача наполягала на задоволенні апеляційної скарги.

Представники ДПА у Донецькій області, ДПІ у м. Докучаєвську Донецької області наполягали на скасуванні судового рішення.

Колегія суддів, заслухавши доповідь судді - доповідача, перевіривши матеріали справи і обговоривши доводи апеляційних скарг та заперечення приходить до наступного.

Відповідно до ст. 2 Закону України „Про державну податкову службу в Україні", завданнями органів державної податкової служби, зокрема, є здійснення контролю за додержанням податкового законодавства, правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю сплати до бюджетів, державних цільових фондів податків і зборів (обов'язкових платежів), а також неподаткових доходів, установлених законодавством (далі - податки, інші платежі).

Відповідно до ст. 11 Закону України Про систему оподаткування платники податку несуть відповідальність за правильність обчислення, своєчасність сплати податків і зборів (обов'язкових платежів) і додержання законів про оподаткування відповідно до законів України.

На підставі направлень від 09.04.2010 року № 317, 319, виданих Державною податковою адміністрацією у Донецькій області посадовими особами ДПА в Донецькій області проведена планова виїзна перевірка, щодо контролю за додержанням субєктами господарювання порядку проведення розрахунків за товари (послуги), наявністю свідоцтв про державну реєстрацію, торгових патентів та ліцензій фізичною особою підприємцем ОСОБА_5, у магазині, розташованому за адресою: м. Докучаєвськ, вул. Центральна, б/н.

За результатами перевірки посадовими особами ДПА в Донецькій області від 09 квітня 2010 року складено Акт перевірки № 000122, яким встановлені наступні порушення :

- п. 1 ст. 3 Закону України Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг від 01.06.2006 року №265, а саме : не проведення розрахункової операції через реєстратор розрахункових операцій у сумі 59,30 грн.;

- п. 2 ст. 3 Закону України № 265, а саме : невидача розрахункового документа на суму 59,30 грн.;

- п. 13 ст. 3 Закону України № 265, а саме : не забезпечення відповідності суми готівкових коштів на місці проведення розрахунків сумі коштів, яка зазначена у денному звіті реєстратора розрахункових операцій на суму 163,41 грн.;

- п. 12 ст. 3 Закону України № 265, а саме : порушення встановленого порядку обліку товару, реалізація не облікованих алкогольних напоїв на суму 8176,33 грн.;

- ст. 15 Закону України Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів від 19.12.1995 року № 481/95-ВР, а саме : роздрібна торгівля алкогольними напоями через РРО фіскальний номер НОМЕР_2 не зазначений у ліцензії АГ 088902 від 08.07.2009 року за період з 27.01.2010 року по 02.02.2010 року на суму 3 823,55 грн.

На підставі Акту від 09.04.2010 року № 000122 начальником Державної податкової інспекції у м. Докучаєвську 28 квітня 2010 року прийняте рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 28.04.2010 року № НОМЕР_1 за порушення п. 1, 2, 12, 13 ст. 3, ст. 6 Закону України Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг від 01.06.2006 року № 265 (не проведення розрахункової операції через реєстратор розрахункових операцій у сумі 59,30 грн., невидача розрахункового документа на суму 59,30 грн., не забезпечення відповідності суми готівкових коштів на місці проведення розрахунків сумі коштів, яка зазначена у денному звіті реєстратора розрахункових операцій на суму 163,41 грн., порушення встановленого порядку обліку товару, реалізація не облікованих алкогольних напоїв на суму 8176,33 грн.) та на підставі п. 1 ст. 17, ст. 21, ст. 22 Закону України Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг № 265 застосовані штрафні санкції в розмірі 17466,21 грн.

На підставі Акту від 09.04.2010 року № 000122, рішенням про застосування фінансових санкцій від 28 квітня 2010 року № 000026/2308 за порушення вимог ст. 15 Закону України Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів (роздрібна торгівля алкогольними напоями через РРО фіскальний номер НОМЕР_2 не зазначений у ліцензії АГ 088902 від 08.07.2009 року за період з 27.01.2010 року по 02.02.2010 року на суму 3823,55 та на підставі ч. 2 ст. 17 Закону України Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів від 19.12.1995 року № 481/95 до позивача застосовано штрафу в розмірі 7647,10 грн.

Відповідно до статті 15 Закону України № 265, контроль за додержанням суб'єктами підприємницької діяльності порядку проведення розрахунків за товари (послуги), інших вимог цього Закону здійснюють органи державної податкової служби України шляхом проведення планових або позапланових перевірок згідно із законодавством України.

Пунктом 12 статті 3 Закону України № 265, передбачено, що суб'єкти підприємницької діяльності, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг зобов'язані вести у порядку, встановленому законодавством, облік товарних запасів на складах та/або за місцем їх реалізації, здійснювати продаж лише тих товарів, які відповідно до законодавства оподатковуються за правилами, що не передбачають ведення обліку обсягів реалізованих товарів (наданих послуг).

Відповідно до статті 6 Закону України № 265, облік товарних запасів фізичною особою - суб'єктом підприємницької діяльності ведеться у порядку, визначеному чинним законодавством, а юридичною особою (її філією, відділенням іншим відокремленим підрозділом) - у порядку, визначеному відповідним національним положенням (стандартом) бухгалтерського обліку. Облік ведеться з урахуванням особливостей, встановлених для суб'єктів малого підприємництва. Обов'язок із ведення обліку товарних запасів не застосовуються до осіб, які відповідно до законодавства оподатковуються за правилами, що не передбачають ведення обліку придбаних або проданих товарів.

Форма Книги обліку доходів і витрат, яку ведуть фізичні особи - суб'єкти підприємницької діяльності, визначена Інструкцією про прибутковий податок з громадян, затвердженою наказом Державної податкової адміністрації України від 21.04.93 № 12, який зареєстровано в Міністерстві юстиції України 09.06.93 за № 64 (із змінами та доповненнями).

Порядок ведення Книги обліку доходів та витрат громадян - суб'єктів підприємницької діяльності (з особливостями її ведення для сфери торгівлі) (форма № 10) визначено у листі Державної податкової адміністрації України від 05.11.97 № 17-011/10-8886 та у постанові Кабінету Міністрів України від 26.09.2001 № 1269.

На момент здійснення перевірки працівникам податкової служби не надано Книги обліку доходів та витрат, хоча згідно до вимог вищезгаданого Листа Державної податкової адміністрації України від 05.11.1997 № 17-0117/10-8886 Книга повинна знаходитись на місці здійснення діяльності у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг протягом всього робочого дня та пред'являтися для перевірки представникам податкової служби на першу їх вимогу. Вилучення Книги з місця проведення торгової діяльності не дозволяється.

Відповідно до пункту 2 статті 3 Закону України від 16.07.99 № 996-ХІУ «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (далі - Закон № 996) бухгалтерський облік є обов'язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Відповідно до пунктів 1, 3, 5 статті 9 Закону № 996 підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій.

До документів, що є підставою для оприбуткування товару, як правило, належать накладні та товарно - транспортні накладні. Такі документи є підставою для внесення записів до облікових бухгалтерських реєстрів.

Перевірка обліку руху товарів безпосередньо на місці проведення підприємницької діяльності проводиться податковим інспектором виключно на день перевірки.

Відсутність відповідних первинних документів, які підтверджують рух товарно-матеріальних цінностей, є порушенням установленого порядку ведення бухгалтерського обліку.

Як вбачається з матеріалів справи, зокрема з відомості від 09.04.2010, форма та порядок яких встановлені наказом Державної податкової адміністрації України від 12 серпня 2008 року № 534 «Про затвердження Методичних рекомендацій щодо оформлення матеріалів перевірок за дотриманням суб'єктами господарювання порядку проведення розрахунків за товари (послуги), вимог з регулювання обігу готівки, наявності торгових патентів і ліцензій», перевіряючими під час проведення перевірки зафіксовано не оприбуткування в магазині, що належить позивачу, товару на загальну суму 8176,33 грн.

Дана відомість підписана продавцем ОСОБА_6, яка є матеріально - відповідальною особою, що свідчить про згоду з фактами, встановленими перевіркою. Завідуюча ОСОБА_7 від підписання матеріалів перевірки відмовилась, хоча з матеріалами перевірки була ознайомлена та мала можливість заперечити проти фактів, встановлених перевіркою.

Акт перевірки - це службовий документ, який підтверджує факт проведення перевірки і є носієм доказової інформації про виявлені порушення (або їх відсутність) вимог чинного законодавства зазначеними суб'єктами.

Акт перевірки складається у двох примірниках. Перший примірник акта перевірки залишається у посадових осіб органу ДПС, другий - у керівника суб'єкта господарювання або особи, що його заміщає, а у разі їх відсутності - у особи, уповноваженої здійснювати розрахункові операції.

Але, як вбачається з акту перевірки, працівникам податкової служби не були надані для перевірки Книга обліку доходів та витрат, Книга обліку розрахункових операцій на реєстратор розрахункових операцій, накладні на товар, який реалізується, проти чого не заперечувала представник позивача під час апеляційного розгляду справи. Крім того, в акті вказано перелік документів, які необхідно надати до органу державної податкової служби.

У разі незгоди з фактами, викладеними в акті, суб'єкт підприємницької діяльності підписує акт із записом про заперечення, одночасно додаються письмові пояснення і документи (або їх копії), що підтверджують ці заперечення. При цьому зазначені особи можуть зробити запис про подання пояснень своїх заперечень до акта в узгоджений з перевіряючими термін (із зазначенням цього терміну), який не повинен перевищувати 3 робочих дні з моменту підписання акта. (Наказ Державної податкової адміністрації України від 01.06.1998 № 266 "Про порядок оформлення і реалізації документальних перевірок щодо дотримання податкового та валютного законодавства суб'єктами підприємницької діяльності - юридичними особами").

Колегія суддів погоджується з доводами апеляційних скарг відповідачів про те, що позивач в тому числі продавець магазину чи інша матеріально - відповідальна особа, не скористались передбаченим законом правом, щодо зауважень до акту перевірки, якщо вважали, що з боку представників податкової служби були допущені порушення порядку проведення перевірки.

Відповідно до вимог пункту 11 статті 11 Закону України "Про державну податкову службу в Україні" органи державної податкової служби мають право застосовувати до підприємств, установ, організацій і громадян фінансові санкції у порядку та розмірах, встановлених законом.

Приписами статті 21 Закону України № 265 встановлено, що до суб'єктів підприємницької діяльності, що не ведуть або ведуть з порушенням встановленого порядку облік товарів за місцем реалізації та зберігання, застосовується фінансова санкція у розмірі подвійної вартості не облікованих товарів за цінами реалізації, але не менше десяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.

Рішення про застосування сум штрафних (фінансових) санкцій за наслідками розгляду матеріалів перевірки приймає керівник органу ДПС (або його заступник) за місцем реєстрації суб'єкта господарювання протягом десяти робочих днів від дня реєстрації акта перевірки. Рішення про застосування сум штрафних (фінансових) санкцій вручається керівнику суб'єкта господарювання (або особі, що його заміщає) або надсилається рекомендованим листом з повідомленням про вручення в установленому порядку та визначені терміни (Наказ Державної податкової адміністрації України від 12.08.2008 № 534 «Про затвердження Методичних рекомендацій щодо оформлення матеріалів перевірок за дотриманням суб'єктами господарювання порядку проведення розрахунків за товари (послуги), вимог з регулювання обігу готівки, наявності торгових патентів і ліцензій»).

Встановивши порушення, податкові органи повинні прийняти рішення про застосування санкцій у порядку та розмірах, встановлених законом.

З огляду на викладене , колегія суддів, вважає, що інспекцією прийняті рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій на підставі діючого законодавства та в межах компетенції визначеної законами України.

Відповідно до вимог статті 159 Кодексу адміністративного судочинства України судове рішення повинно бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з'ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні.

Оскільки постанова суду першої інстанції не відповідає вимогам щодо законності та обґрунтованості та висновки суду не відповідають обставинам справи, постанова суду першої інстанції підлягає скасуванню з ухваленням нової постанови про відмову у задоволенні позовних вимог.

На підставі викладеного та керуючись ст. 195, ст. 196, п. 3 ст. 198, ст. 202, ст. 205, ст. 207, ст. 211, ст. 212, ст. 254 Кодексу адміністративного судочинства України, колегія суддів, -

П О С Т А Н О В И Л А :

Апеляційну скаргу фізичної особи - підприємця ОСОБА_5 на постанову Донецького окружного адміністративного суду від 06 жовтня 2010 року у адміністративній справі № 2а-11831/10/0570 задовольнити частково.

Апеляційні скарги Державної податкової адміністрації у Донецькій області, Державної податкової інспекції у м. Докучаєвську Донецької області на постанову Донецького окружного адміністративного суду від 06 жовтня 2010 року у адміністративній справі № 2а-11831/10/0570 задовольнити.

Постанову Донецького окружного адміністративного суду від 06 жовтня 2010 року у адміністративній справі № 2а-11831/10/0570 за позовом фізичної особи - підприємця ОСОБА_5 до Державної податкової адміністрації у Донецькій області, Державної податкової інспекції у м. Докучаєвську Донецької області про скасування рішень про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 28 квітня 2010 року № НОМЕР_1 та № 000026/2308 скасувати.

Прийняти нову постанову.

У задоволенні адміністративного позову фізичної особи - підприємця ОСОБА_5 до Державної податкової адміністрації у Донецькій області, Державної податкової інспекції у м. Докучаєвську Донецької області про скасування рішень про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 28 квітня 2010 року № НОМЕР_1 та № 000026/2308 відмовити.

Постанова Донецького апеляційного адміністративного суду вступає в законну силу з моменту проголошення та може бути оскаржена до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів після набрання законної сили судовим рішенням суду апеляційної інстанції, а в разі складення в повному обсязі відповідно до статті 160 цього Кодексу - з дня складення в повному обсязі.

Постанова в повному обсязі складена 24.11.2010 року.

Колегія суддів : О.П. Лях

ОСОБА_8

ОСОБА_9