Справа № 821/852/16
Суддя: Кузьменко Н.А.
Дата ухвалення: 2016-08-02 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ХЕРСОНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
___________________________________________________________________
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

02 серпня 2016 р.м. ХерсонСправа № 821/852/16
Херсонський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Кузьменко Н.А.

при секретарі - Рябчич А.М.

за участю:

представників позивача - Литоша В.О., Зубенко О.П.

представника відповідача - Гаргауна Я.І.

розглянувши у відкритому судовому засіданні справу за адміністративним позовом публічного акціонерного товариства "Енергопостачальна компанія "Херсонобленерго" до Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників податків у м. Одесі Міжрегіонального головного управління Державної фіскальної служби про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення № від 13.05.2016 р., -

встановив:

23 червня 2016 року до Херсонського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява публічного акціонерного товариства "Енергопостачальна компанія "Херсонобленерго" (далі - позивач, ПАТ «ЕК Херсонобленерго») до Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників податків у м. Одесі Міжрегіонального головного управління Державної фіскальної служби (далі - відповідач, СДПІ з ОВП у м. Одесі МГУ ДФС ) з позовними вимогами про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення № від 13.05.2016 р.

Обґрунтовуючи свою правову позицію позивач в адміністративному позові зазначив, що 28 квітня 2016 року ПАТ «ЕК Херсонобленерго» отримало акт «Про результати камеральної перевірки даних, задекларованих у податковій звітності з податку на додану вартість Публічного акціонерного товариства «Енергопостачальна компанія «Херсонобленерго», , за лютий 2016 року, у т.ч. перевірки дотримання граничних термінів реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних» №38/28-08-41/05396638 від 20.04.2016 року. Висновком акту перевірки є порушення п.201.10 ст.201 ПК України, в зв'язку з несвоєчасною реєстрацією податкових накладних на загальну суму ПДВ 53038,90 грн, в тому числі з порушенням терміну реєстрації до 15 календарних днів на суму ПДВ 3168,32 грн; з порушенням терміну реєстрації від 16 до 30 календарних днів на суму ПДВ 49870,58 грн. На підставі акту перевірки відповідач прийняв податкове повідомлення-рішення форми «Н» № від 13 травня 2016 року, яким на підставі ст. 120-1 ПК України за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, на 15 і менше календарних днів на суму ПДВ 3168,32 грн застосовано штраф у розмірі 10% у сумі 318,83 грн; за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, від 16 до 30 календарних днів на суму ПДВ 49870,58 грн застосовано штраф у розмірі 20% у сумі 9974,12 грн. Висновки відповідача викладені в акті перевірки, що стали підставою для винесення спірного податкового повідомлення - рішення, є безпідставними та такими, що винесені з порушенням норм чинного законодавства України. З наведеного позивач робить висновок про наявність підстав для постановлення судового рішення про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення № від 13.05.2016 р.

Представники позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримували та просили суд їх задовольнити, посилаючись на обставини викладені в адміністративному позові.

Відповідач 21 липня 2016 року надав письмові заперечення, в яких позовні вимоги не визнає з таких підстав. Підставою для винесення оскаржуваного податкового повідомлення-рішення стали матеріали камеральної перевірки податкової звітності з податку на додану вартість за лютий 2016 року, у тому числі перевірки дотримання граничних термінів реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних за лютий 2016 року та податкових накладних минулих періодів, що були зареєстровані у лютому 2016 року. Позивачем порушено вимоги п.201.10 ст.201 ПК України, оскільки реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних має бути здійснена протягом 15 календарних днів, наступних за датою виникнення податкових зобов'язань. Відповідно до п.11 підрозділу 2 розділу ХХ ПК України з 1 лютого 2015 року реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних підлягають всі податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних (у тому числі які не надаються покупцю, виписані за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування) незалежно від розміру податку на додану вартість в одній податковій накладній/розрахунку коригування. Згідно з п.192.1 ст.192 ПК України розрахунок коригування до податкової накладної складається також у випадку виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, у тому числі не пов'язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг. З посиланням на норми Податкового кодексу України, Порядку електронного адміністрування податку на додану вартість (затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 16 жовтня 2014 р. N 569), Порядку заповнення податкової накладної (затверджений наказом Міністерства фінансів України 22 вересня 2014 року N 957) обґрунтовує помилковість позиції позивача. Все це на думку відповідача є підставами для залишення адміністративного позову без задоволення.

Представник відповідача в судовому засіданні проти позову заперечував, посилаючись на обставини викладені в письмових запереченнях та в акті перевірки.

Розглянувши надані сторонами документи, заслухавши представників сторін, з'ясувавши фактичні обставини справи, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду спору по суті, проаналізувавши норми законодавства які регулюють спірні відносини та їх застосування сторонами, судом встановлено наступне.

ПАТ «ЕК Херсонобленерго» є платником податку на додану вартість, що підтверджується свідоцтвом №100333579 від 08.07.1997 року.

Основним видом діяльності позивача за КВЕД є: 35.13 - розподілення електроенергії.

В порядку ст.76 ПК України та відповідно по п.75.1.1. п.75.1 ст.75 ПК України проведено камеральну перевірку податкової звітності з податку на додану вартість за лютий 2016 року ПАТ «ЕК Херсонобленерго» у тому числі перевірки дотримання граничних термінів реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

В ході перевірки встановлено порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних за лютий 2016 року що підлягають наданню покупцям-платникам податку на додану вартість, встановлених статтею 201 ПК України, а саме:

- ПАТ «Весна» реєстраційний в ЄРПН 904400280, номер податкової накладної 699/041, дата виписки 29 лютого 2016 року, дата реєстрації в ЄРПН 28 березня 2016 року, сума ПДВ 3085,34 грн, кількість днів затримки 28, кількість днів затримки реєстрації 13;

- ТОВ «Лайфселл» реєстраційний в ЄРПН 903871070, номер податкової накладної 526/041, дата виписки 19 лютого 2016 року, дата реєстрації в ЄРПН 10 березня 2016 року, сума ПДВ 82,98 грн, кількість днів затримки 20, кількість днів затримки реєстрації 5;

- ПАТ «Сільпо Рітейл» реєстраційний в ЄРПН , номер податкової накладної 5704/052, дата виписки 29 лютого 2016 року, дата реєстрації в ЄРПН 31 березня 2016 року, сума ПДВ 49101,33 грн, кількість днів затримки 31, кількість днів затримки реєстрації 16;

- ПАТ «Сільпо Рітейл» реєстраційний в ЄРПН , номер податкової накладної 5706/052, дата виписки 29 лютого 2016 року, дата реєстрації в ЄРПН 31 березня 2016 року, сума ПДВ 769,25 грн, кількість днів затримки 31, кількість днів затримки реєстрації 16.

За наслідками перевірки відповідачем складено акт «Про результати камеральної перевірки даних, задекларованих у податковій звітності з податку на додану вартість Публічного акціонерного товариства «Енергопостачальна компанія «Херсонобленерго», за лютий 2016 року, у т.ч. перевірки дотримання граничних термінів реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних» №38-28-08-41/05396638 від 20.04.2016 року, висновком якого є порушення п.201.10 ст.201 ПК України, в зв'язку з несвоєчасною реєстрацією податкових накладних на загальну суму ПДВ 53038,90 грн, в тому числі з порушенням терміну реєстрації до 15 календарних днів на суму ПДВ 3168,32 грн; з порушенням терміну реєстрації від 16 до 30 календарних днів на суму ПДВ 49870,58 грн.

На підставі акту перевірки відповідач прийняв податкове повідомлення-рішення форми «Н» № від 13 травня 2016 року, яким на підставі ст. 120-1 ПК України за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, на 15 і менше календарних днів на суму ПДВ 3168,32 грн застосовано штраф у розмірі 10% у сумі 318,83 грн; за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, від 16 до 30 календарних днів на суму ПДВ 49870,58 грн застосовано штраф у розмірі 20% у сумі 9974,12 грн.

Підставою для висновків акту перевірки та, як наслідок, для прийняття спірного податкового повідомлення-рішення відповідач зазначив, що позивачем порушено граничний строк для реєстрації податкових накладних, передбачений спеціальним законодавством, як наслідок застосовано штраф передбачений ст.120-1 ПК України.

При вирішенні спору по суті, суд виходить із наступного.

Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Пунктом 1.1 статті 1 ПК України визначено, що Податковий кодекс України регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Цим Кодексом визначаються функції та правові основи діяльності контролюючих органів, визначених пунктом 41.1 статті 41 цього Кодексу.

Державна податкова справа - сфера діяльності контролюючих органів, передбачена цим Кодексом та іншими актами законодавства України, спрямована на формування і реалізацію державної податкової політики в частині адміністрування податків, зборів, платежів.

Відповідно до пункту 61.1 статті 61 ПК України, статті 94 ПК України податковий контроль - система заходів, що вживаються контролюючими органами з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Згідно з п.192.1 ст. 192 ПК України розрахунок коригування до податкової накладної складається також у випадку виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, у тому числі не пов'язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг.

При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

З метою отримання податкової накладної/розрахунку коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, покупець надсилає в електронному вигляді запит до Єдиного реєстру податкових накладних, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та податкову накладну/розрахунок коригування в електронному вигляді. Такі податкова накладна/розрахунок коригування вважаються зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних та отриманими покупцем.

Покупцю товарів/послуг податкова накладна / розрахунок коригування можуть бути надані продавцем таких товарів/послуг в електронній формі з дотриманням вимог законодавства щодо електронного документообігу та електронного цифрового підпису.

З метою отримання продавцем зареєстрованого в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунку коригування, що підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних покупцем, такий продавець надсилає в електронному вигляді запит до Єдиного реєстру податкових накладних, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та розрахунок коригування в електронному вигляді. Такий розрахунок коригування вважається зареєстрованим в Єдиному реєстрі податкових накладних та отриманими продавцем.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні та/або розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених відповідно пунктом 201.1 статті 201 та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді із зазначенням причин (абз.1-9 п.201.10 ст.201 ПК України).

Втім в даному випадку не встановлено порушення вимог, передбачених відповідно пунктом 201.1 статті 201 та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу.

Позивач самостійно зазначив в позовній заяві, що з метою впровадження механізму виправлення помилки в індивідуальних податкових номерах товариство в березні 2016 року, тобто на дату виявлення помилки вимушене було виписати розрахунок корегування до своєчасно зареєстрованої податкової накладної з умовним номером та на таку ж саме дату податкову накладну з індивідуальним податковим номером контрагента і зареєструвати її в ЄРПН.

Тобто, в березні 2016 року товариство здійснило реєстрацію податкових накладних виписаних в лютому 2016 року з зазначенням назв контрагентів замість «неплатник» та зазначенням індивідуальних податкових номерів замість «»00», які поряд з тими, що направлялись в перший раз не мали недоліків, що зумовлюють надіслання на адресу товариства квитанцій в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді із зазначенням причин.

Позиція товариства, за якою реєстрація податкової накладної з метою виправлення раніше допущеної помилки не є несвоєчасною реєстрацією накладної з вини платника податків, про що прямо зазначено в п.120-1.2 ст.120-1 ПК України, не береться судом до уваги, оскільки вона суперечить пункту на який посилається позивач.

Так, п.120-1.2 ст.120-1 ПК України має таку редакцію : «Відсутність з вини платника реєстрації податкової накладної, що підлягає наданню покупцю - платнику податку на додану вартість, та розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних протягом 180 календарних днів з дати їх складання тягне за собою накладення на платників податку, на яких відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов'язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі 50 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податковій накладній/розрахунку коригування.».

В податковому законодавстві України відсутній правовий інститут «реєстрація податкової накладної з метою виправлення раніше допущеної помилки», натомість міститься правовий інститут «розрахунок коригування до податкової накладної», таким чином доводи позивача побудовані на підставі помилкового правового інституту також є помилковими.

При цьому в матеріалах справи містяться скріншоти з ЄРПН (копії Інтернет сторінки відкритої з серверу СДПІ з ОВП м. Одеси) стосовно:

- реєстрації 28.03.2016 року податкової накладної №699/041 виписаної 29.02.2016 року на суму ПДВ 3085,34 грн;

- реєстрації 12.03.2016 року податкової накладної №326/041 виписаної 29.02.2016 року на суму ПДВ 3085,34 грн;

- реєстрації 31.03.2016 року податкової накладної №5704/052 виписаної 29.02.2016 року на суму ПДВ 49101,33 грн;

- реєстрації 15.03.2016 року податкової накладної №2592/052 виписаної 29.02.2016 року на суму ПДВ 49101,33 грн;

- реєстрації 31.03.2016 року податкової накладної №5706/052 виписаної 29.02.2016 року на суму ПДВ 769,25 грн;

- реєстрації 15.03.2016 року податкової накладної №4225/052 виписаної 29.02.2016 року на суму ПДВ 769,25 грн;

- реєстрації 10.03.2016 року податкової накладної №526/041 виписаної 19.02.2016 року на суму ПДВ 82,98 грн.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних має бути здійснена протягом 15 календарних днів, наступних за датою виникнення податкових зобов'язань, відображених у відповідних податкових накладних та/або розрахунках коригування. У разі порушення цього терміну застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом (абз.11 п.201.10 ст.201 ПК України).

Наразі, неспростовним є факт порушення передбачених даною нормою строків при виписці товариством податкових накладних №№ 699/041, 5704/052, 5706/052, №526/041.

Стаття 120-1 ПК України встановлює відповідальність за порушення термінів реєстрації податкових накладних, що підлягають наданню покупцям - платникам податку на додану вартість, та розрахунків коригування до таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, а також допущення помилок, при зазначенні обов'язкових реквізитів податкової накладної.

Порушення платниками податку на додану вартість граничних термінів реєстрації податкових накладних, що підлягають наданню покупцям - платникам податку на додану вартість, та розрахунків коригування до таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених статтею 201 цього Кодексу, тягнуть за собою накладення на платників податку на додану вартість, на яких відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов'язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:

10 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації до 15 календарних днів;

20 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

30 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

40 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації на 61 і більше календарних днів (п.120-1.1 ст.120-1 ПК України).

Оцінюючи наявні докази, суд дотримується позиції, вказаної у рішенні Європейського суду з прав людини, яку він висловив у пункті 53 рішення у справі «Федорченко та Лозенко проти України», відповідно до якої суд при оцінці доказів керується критерієм доведення «поза розумним сумнівом».

Так, наведені позивачем аргументи не є достатньо вагомими, чіткими та узгодженими доказами, що спростовують порушення позивачем граничних термінів реєстрації податкових накладних, що підлягають наданню покупцям - платникам податку на додану вартість, та розрахунків коригування, факт яких підтверджується належними та допустимими доказами в розумінні положень статті 70 КАС України.

Окремо суд звертає увагу, що відповідно до частини 2 статті 71 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Такий підхід узгоджується з практикою Європейського суду з прав людини. Так, у пункті 110 рішення від 23 липня 2002 року у справі «Компанія «Вестберґа таксі Актіеболаґ» та Вуліч проти Швеції» Суд визначив, що «…адміністративні суди, які розглядають скарги заявників стосовно рішень податкового управління, мають повну юрисдикцію у цих справах та повноваження скасувати оскаржені рішення. Справи мають бути розглянуті на підставі поданих доказів, а довести наявність підстав, передбачених відповідними законами, для призначення податкових штрафів має саме податкове управління.».

В адміністративному судочинстві діє принцип офіційності, який полягає в активній позиції суду щодо з'ясування всіх обставин у справі (ч.4,5 ст.11, ч.2 ст. 69, ч.5 ст.71 КАС України). Обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на суб'єкта владних повноважень, якщо він як відповідач заперечує адміністративний позов (ч.2 ст. 71 КАС України).

Суб'єкт владних повноважень повинен подати суду всі наявні у нього документи та матеріали, які можуть бути використані як докази у справі. У разі невиконання цього обов'язку суд витребовує названі документи та матеріали", а якщо такі приписи відповідач без поважних причин не виконує, то "суд вирішує справу на основі наявних доказів" (ч. 4,6 ст. 71 КАС України).

Відповідно до ст. 86 КАС України, суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні.

Позивач належними доказами не підтвердив правомірність своїх вимог, натомість наявні в матеріалах справи докази дають суду підстави для висновку про правомірність дій відповідача.

Наведене є підставою для відмови в задоволенні позовних вимог, як наслідок податкове повідомлення - рішення № від 13.05.2016 р. скасуванню не підлягає.

На підставі вимог частини 3 статті 160 КАС України, в судовому засіданні 02 серпня 2016 року проголошено вступну та резолютивну частини постанови.

Судові витрати розподілити відповідно до приписів ст. 94 КАС України.

Керуючись ст.ст. 7, 8, 9, 14, 71, 86, 94, 158 - 163 КАС України, суд, -

постановив:

Адміністративний позов публічного акціонерного товариства "Енергопостачальна компанія "Херсонобленерго" до Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників податків у м. Одесі Міжрегіонального головного управління Державної фіскальної служби про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення № від 13.05.2016 р. - залишити без задоволення.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку шляхом подачі до Одеського апеляційного адміністративного суду через Херсонський окружний адміністративний суд апеляційної скарги протягом десяти днів з дня отримання копії постанови. Копія апеляційної скарги на постанову суду одночасно надсилається особою, яка її подає, до Одеського апеляційного адміністративного суду.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, встановленого ст. 186 КАС України, якщо таку скаргу не було подано.

Повний текст постанови виготовлено та підписано суддею 08 серпня 2016 р.

Суддя Кузьменко Н.А.

кат. 8.3.3.