Справа № П/811/313/16
Суддя: С.В. Дегтярьова
Дата ухвалення: 2016-07-22 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Україна КІРОВОГРАДСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД -------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

22 липня 2016 року Справа № П/811/313/16

Кіровоградський окружний адміністративний суд в складі головуючого судді Дегтярьової С.В., розглянувши адміністративну справу

за позовом: Товариства з обмеженою відповідальністю "Агата-Україна"

до відповідача: Головного управління Державної фіскальної служби у Кіровоградській області

про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

Товариство з обмеженою відповідальністю "Агата-Україна" звернулось з позовом, в подальшому уточненим, до Головного управління Державної фіскальної служби у Кіровоградській області про:

- визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення № від 12 січня 2016 року, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з мита на товари, що ввозяться суб'єктами підприємницької діяльності в сумі 1273,76 грн. за основним платежем та 318,44 за штрафними (фінансовими) санкціями;

- визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення № від 12 січня 2016 року, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість з товарів, ввезених на територію України в сумі 136604,65 грн. за основним платежем та 34151,16 за штрафними (фінансовими) санкціями.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що за період, що підлягав перевірці, ТОВ "Агата-Україна" здійснював зовнішньоекономічну діяльність, а саме імпорт товарів на митну територію України, в зв'язку з чим, були укладені договори на транспортно-експедиційне обслуговування з ТОВ «Тритон Транс», ТОВ «Компанія з II «Дольфін Групп», ТОВ «Транспортна компанія «Трансфер», BRINEWAY BUSINESS LIMITED (Англія), Sea Gate Ltd S.A. (м. Панама?, республіка Панама), які виступали експедиторами та були зобов'язані організувати та забезпечити транспортування вантажів, як по території України, так і за її межами.

Позивач вказав, що транспортно-експедиційні послуги надавалися експедиторами на митній території України, а значить не підлягають включенню до митної вартості товару.

Відповідачем до суду подано заперечення на позовну заяву відповідно до змісту якого, позов ним не визнається у повному обсязі з огляду на те, що за результатами співставлення відомостей, заявлених на момент митного оформлення, відомостям, що містяться в первинних документах підприємства, виявлено невключення до митної вартості товарів вартості експедиційних послуг, які є частиною процесу транспортування товарів та складовими вартості імпортованих товарів. Також відповідач вважає, що документи позивача містять розбіжності та неузгодженості в частині оплати послуг та в частині фактичного їх надання.

Представник відповідача в судовому засідання подав заяву про подальший розгляд справи без участі сторін (а.с.101 т.4). Представник позивача проти поданої заяви не заперечував та погодив її письмово (а.с.101 т.4).

Дослідивши подані позивачем та відповідачем документи і матеріали, заслухавши пояснення сторін, з'ясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, адміністративний суд,

ВСТАНОВИВ:

У період з 09.11.2015 р. по 18.12.2015 р. посадовими особами сектору митного аудиту управління податкового та митного аудиту ГУ ДФС у Кіровоградській області проведено документальну планову виїзну перевірку стану дотримання ТОВ "Агата-Україна" законодавства України з питань державної митної справи, за наслідками якої складено акт 0023/5/11-28-22-06/ від 22.12.2015 року, де вказано, що невключення в повному обсязі до митної вартості товарів фактичних витрат, понесених ТОВ НВФ "Агросвіт" на транспортування товарів до митного кордону України, призвело до порушення:

- п.2 ч.2 ст.52 Митного кодексу України, в частині заявлення достовірності відомостей про визначення митної вартості, які повинні базуватися на об'єктивних, документально підтверджених даних, що піддаються обчисленню;

- п.5 ч.10 ст.58 Митного кодексу України в частині визначення митної вартості товарів;

- п. 190.1 ст.190 Податкового кодексу України, в частині визначення бази оподаткування ПДВ імпортованих товарів.

Тому на підставі ч.4, п.5 ч.10 ст.58, ч.14 ст.354 Митного кодексу України, визначено митну вартість товарів, відомості про яку містяться у Додатках 5, 6, 7, 10, 13 до акту перевірки.

На підставі акту перевірки Головним управлінням ДФС у Кіровоградській області винесено оскаржувані податкові повідомлення-рішення (а.с.12, 16 т.1).

Транспортно-експедиторська діяльність в Україні здійснюється у порядку та за правилами, визначеними Законом України "Про транспортно-експедиторську діяльність" від 1 липня 2004 року №1955-IV (надалі - Закон №1955-IV).

Відповідно до даного Закону №1955-IV транспортно-експедиторська діяльність - підприємницька діяльність із надання транспортно-експедиторських послуг з організації та забезпечення перевезень експортних, імпортних, транзитних або інших вантажів.

Транспортно-експедиторська послуга - це робота, що безпосередньо пов'язана з організацією та забезпеченням перевезень експортного, імпортного, транзитного або іншого вантажу за договором транспортного експедирування.

Експедитор (транспортний експедитор) - суб'єкт господарювання, який за дорученням клієнта та за його рахунок виконує або організовує виконання транспортно-експедиторських послуг, визначених договором транспортного експедирування.

Відповідно до ст.8 Закону №1955-IV експедитори надають клієнтам послуги відповідно до вимог законодавства України та держав, територією яких транспортуються вантажі, згідно з переліком послуг, визначеним у правилах здійснення транспортно-експедиторської діяльності, а також інші послуги, визначені за домовленістю сторін у договорі транспортного експедирування.

Статтею 9 Закону №1955-IV передбачено, що за договором транспортного експедирування експедитор може організувати перевезення за одним товарно-транспортним документом вантажів кількох різних клієнтів, які прямують з одного пункту відправлення та/чи в один пункт призначення, за умови, що експедитор виступає від імені усіх цих клієнтів як вантажовідправник та/чи вантажоодержувач.

Платою експедитору вважаються кошти, сплачені клієнтом за належне виконання договору транспортного експедирування.

У плату експедитору не включаються витрати експедитора на оплату послуг (робіт) інших осіб, залучених до виконання договору транспортного експедирування, на оплату зборів (обов'язкових платежів), що сплачуються при виконанні договору транспортного експедирування.

Підтвердженням витрат експедитора є документи (рахунки, накладні тощо), видані суб'єктами господарювання, що залучалися до виконання договору транспортного експедирування, або органами влади.

Судом встановлено, що між ТОВ «Тритон Транс» (експедитор) та ТОВ "Агата-Україна" (клієнт) укладено договір-доручення про надання транспортно-експедиторських послуг від 22.03.2012 року №22/03-2012, за умовами якого експедитор зобов'язується за плату і за рахунок ТОВ «Агата-Україна» забезпечити організацію та здійснення послуг, пов'язаних з перевезенням вантажів Клієнта різними видами транспорту (автомобільним, залізничним, морським, річковим) територією України та іноземних держав (а.с.134-142 т.3).

У відповідності до умов вищевказаного договору-доручення Експедитор зобов'язується:

- забезпечити своєчасну подачу під завантаження справного рухомого складу у стані, придатному для перевезення вантажу (п.3.1.2),

- при прийманні вантажу до перевезення слідкувати за правильністю завантаження, проконтролювати відсутність видимих пошкоджень, перевірити відповідність вантажу товарно-транспортній накладній і іншим супроводжуючим документам (п.3.1,3),

- забезпечити збереження вантажу та своєчасну його доставку у пункт призначення (ші.3.1.4., 3.1.5),

- забезпечити передачу вантажу у пункті призначення уповноваженій особі одержувача (п.3.1.6),

- відслідковувати рух вантажу за маршрутом його прямування (п.3.1.8).

На підтвердження наданих послуг до суду надані копії актів приймання-здачі виконаних робіт (а.с.143-181 т.3), що містять маршрут перевезення, номер транспортного засобу, яким здійснюється перевезення вантажу, загальну суму наданих послуг, що розподіляється згідно акту на: транспортні послуги по іноземній території, транспортні послуги по Україні, експедиційні послуги. Додатково позивачем суду надано довідки про складові вартості транспортних витрат до митного кордону (а.с.30-68 т.4).

Відомості, що містяться у наданих до перевірки документах стосовно витрат, понесених ТОВ «Агата-Україна» на транспортування товарів (Експедитор ТОВ «Тритон Транс»), відображено у Додатку 2 до акту перевірки (а.с.63-66 т.1).

Судом встановлено, що згідно відомостей, що містяться у митних деклараціях здійснено митне оформлення товарів, ввезених на митну територію України ТОВ «Тритон Транс», вартість транспортних витрат, що додаються до фактурної вартості товарів, відповідає вартості транспортних послуг по іноземній території, що зазначена в актах виконаних робіт, однак виключення складають митні оформлення товарів за МД від 07.08.2013 №100270000/2013/251006 та №100270000/2013/251017, згідно яких витрати на транспортування товарів до митного кордону України становлять 8578,00 грн. та 2036,00 грн. відповідно (а.с.122-130 т.2), а надання транспортно-експедиційних послуг підтверджено актом виконаних робіт від 08.08.2013 року згідно якого транспортні послуги по іноземній території складають 11000,00 грн., що не відповідає заявленим даним під час митного оформлення 10614,00 грн. (8 578,00 грн.+2 036,00 грн.) (а.с.160 т.3).

Також судом встановлено, що між ТОВ «Компанія з II «Дольфін Групп» (експедитор) та ТОВ "Агата-Україна" (клієнт) укладено договір транспортного експедирування від 12.07.2013 року №12-07/13, за умовами якого експедитор зобов'язується за плату і за рахунок ТОВ «Агата-Україна» надати або організувати здійснення транспортно-експедиційних послуг, пов'язаних з організацією і перевезенням експортно-імпортних вантажів Клієнта, а також додаткових послуг, необхідних для доставки вантажу, в т. ч. надання митно-брокерських послуг (а.с.85-90 т.3).

У відповідності до умов зазначеного договору Експедитор, зокрема, зобов'язується:

- забезпечити транспортне обслуговування, а також організацію перевезенням вантажів Клієнта різними видами транспорту територією України та іноземних держав (п,2.2.1),

- залучати транспортні засоби та забезпечувати їх подачу в порти, залізничні станції, склади, термінали або інші об'єкти для своєчасного відвантаження/доставки вантажів (п.2.2.2),

- надавати послуги, пов'язані з прийманням, накопиченням, сортуванням, складуванням, навантаженням, вивантаженням, зберіганням, перевезенням вантажів (п.2.2.3),

- надавати послуги з охорони вантажів під час їх перевезення, перевалки і зберігання (п.2.2.5).

Відомості стосовно витрат, понесених ТОВ «Агата-Україна» на транспортування товарів (Експедитор ТОВ «Компанія з II «Дольфін Групп»), відображено у Додатку 3 до акту перевірки (а.с.67-68 т.1).

Як встановлено судом, згідно відомостей, що містяться у митних деклараціях за якими здійснено митне оформлення товарів, ввезених на митну територію України ТОВ «Компанія з II «Дольфін Групп», вартість транспортних витрат, що додаються до фактурної вартості товарів, відповідає сумі вартостей послуг по організації міжнародного перевезення (морський фрахт) та транспортно-експедиційних послуг (у разі їх наявності), що зазначені в актах виконаних робіт, однак виключення складають митне оформлення товарів за МД від 25.07.2013 №100270000/2013/250347, згідно якої витрати на транспортування товарів до митного кордону України (19893,95 грн.) відповідають вартості послуг по організації міжнародного перевезення (морський фрахт), що зазначена в акті надання послуг від 17.07.2013 р. №41, який окрім того, містить також відомості про вартість транспортно-експедиційних послуг (1225,50 грн.) (а.с.117-118 т.2, 91 т.3).

Суд встановив, що між ТОВ «Транспортна компанія «Трансфер» (перевізник) та ТОВ "Агата-Україна" (замовник) укладено договір транспортного обслуговування від 29.10.2013р. №29/10/13, за умовами якого перевізник надає послуги з організації і виконання перевезень вантажів автомобільним транспортом у міжнародному сполученні (а.с.182-185 т.3).

На підтвердження наданих послуг до суду надані копії актів надання послуг, що містять маршрут перевезення, номер транспортного засобу, яким здійснюється перевезення вантажу, загальну суму наданих послуг, що розподіляється згідно актів на:

- автопослуги із зазначенням пункту завантаження на іноземній території та пункту перетину митного кордону України;

- автопослуги із зазначенням пункту перетину митного кордону України та пункту призначення на митній території України.

Окрім того, окремі акти ТОВ «Транспортна компанія «Трансфер», крім вказаних послуг, також містять вартість транспортно-експедиторських послуг із зазначенням маршруту слідування (від пункту завантаження на іноземній території до пункту призначення на митній території України) (а.с.186, 188,190, 192, 194, 196, 198, 200, 202, 204, 206, 208, 209, 211, 213, 215, 217 т.3).

Оплата підтверджується наданими до суду платіжними дорученнями (а.с.187, 189, 191, 193, 195, 197, 199, 201, 203, 205, 207, 210, 212, 214, 216, 218 т.3).

Відомості, що містяться у наданих документах стосовно витрат, понесених ТОВ «Агата-Україна» на транспортування товарів (перевізник ТОВ «Транспортна компанія «Трансфер»), відображено у Додатку 4 до акту перевірки (а.с.69-72 т.1).

Судом встановлено, що згідно відомостей, що містяться у митних деклараціях за якими здійснено митне оформлення товарів, ввезених на митну територію України ТОВ «Транспортна компанія «Трансфер», вартість транспортних витрат, що додаються до фактурної вартості товарів, відповідає вартості автопослуг по іноземній території, що зазначена в актах виконаних робіт (а.с.217-249 т.2, 1-71 т.3).

Судом встановлено, що між фірмою «BRINEWAY BUSINESS LIMITED» (Експедитор) і ТОВ «Агата-Україна» (Клієнт), було укладено договір транспортно-експедиторського обслуговування від 14.02.2013 р. №14-02/2013 згідно якого Клієнт доручає, а Експедитор здійснює експедирування вантажів Клієнта усіма видами транспорту, в тому числі морським, як на території України, так і за її межами (а.с.93-97 т.3).

Суд встановив, що на підставі договору від 14.02.2013 р. №14-02/2013 р. фірмою «BRINEWAY BUSINESS LIMITED» надано послуги по транспортно-експедиційному обслуговуванню на загальну суму 33957,08 дол. США (271418,94 грн.) про що свідчать акти виконаних робіт, завірені печатками сторін договору та підписані представниками ТОВ «АГАТА-УКРАЇНА» і компанії «BRINEWAY BUSINESS LIMITED»:

- №б/н від 15.02.2013 року на суму 2140,00 дол. США; №б/н від 15.02.2013 року на суму 2545,00 дол. США;

- №б/н від 21.02.2013 року на суму 1746,00 дол. США;

- №б/н від 26.02.2013 року на суму 1418,00 дол. США;

- №б/н від 28.02.2013 року на суму 2055,00 дол. США;

- №б/н від 07.03.2013 року на суму 6033,00 дол. США;

- №б/н від 13.03.2013 року на суму 8038,00 дол. США;

- №б/н від 28.03.2013 року на суму 2275,00 дол. США;

- №б/н від 02.04.2013 року на суму 4840,08 дол. США;

- №б/н від 02.04.2013 року на суму 592,00 дол. США;

- №б/н від 02.04.2013 року на суму 2275,00 дол. США (а.с.98-108 т.3).

Судом встановлено, що акти виконаних робіт містять відомості про загальну вартість наданих послуг та посилання на рахунок. Інформація про маршрут перевезення імпортованого товару, номер контейнера, в якому здійснювалось ввезення вантажу, товаро-супровідні документи за якими переміщувався вантаж, назва та номер транспортного засобу на якому здійснювалось ввезення товару на митну територію України, в актах виконаних робіт відсутня.

Так, в актах вказано, що «BRINEWAY BUSINESS LIMITED» надало послугу з міжнародного перевезення на відповідну суму (а.с.98-108 т.3). При цьому в кожному акті є посилання на номер та дату документу без зазначення назви. Причому сума такого документу дорівнює сумі, зазначеній в такому акті.

В судовому засідання представник позивача пояснив, що таким документом є відповідний інвойс (рахунок-фактура).

Під час дослідження таких інвойсів, судом встановлено, що вони розмежування транспортних послуг на послуги на митній території країни та послуги за її межами не містять (а.с.132-142 т.1). Більш того, вони містять назви послуг як то "автоперевезення", "ПРР (імпорт), "послуги з організації транспортного процесу", тощо без будь-якої конкретизації.

Більш того, судом встановлено, що відповідно до п.п.1.2 п.1 договору транспортно-експедиторського обслуговування від 14.02.2013 р. №14-02/2013, укладеного з «BRINEWAY BUSINESS LIMITED», останнє надає експедиторські послуги на території України через свого субекспедитора - ТОВ «Сі Гейт Ейдженсі» несе відповідальність за його діяльність. Всі вказівки щодо перевезень, заповнення документів, надання інформації може здійснювати ТОВ «Сі Гейт Ейдженсі» на основі даного договору та договору між ТОВ «Сі Гейт Ейдженсі» та компанією «BRINEWAY BUSINESS LIMITED» (а.с.93 т.3).

Однак, судом встановлено, що усі інвойси виписані «BRINEWAY BUSINESS LIMITED», а не ТОВ «Сі Гейт Ейдженсі», який, як вказано в договорі, працює по території України, що не узгоджується з позицією представника позивача щодо надання послуг по організації транспортного процесу саме на території України (а.с.132-142 т.1).

Також судом встановлено, що згідно договору транспортно-експедиційного обслуговування від 16.05.2012 р. №16-05/2012, укладеного ТОВ «Агата-Україна» (Клієнт) з фірмою «Sea Gate Ltd S.A.» (Експедитор), Клієнт доручає, а Експедитор здійснює експедирування вантажів Клієнта усіма видами транспорту, у тому числі морським, як на території України, так і за її межами. Експедитор зобов'язується за дорученням Клієнта виконувати операції з експедирування вантажів в порту вивантаження та завантаження, оформленню необхідної документації, по сплаті стивидорних та інших витрат, і здійснювати відправку контейнерів/вантажів Клієнта морським, автомобільним та залізничним транспортом. Оплату послуг Експедитора Клієнт здійснює в доларах США (а.с.114-116 т.3).

Суд встановив, що протягом періоду, що підлягав перевірці «Sea Gate Ltd S.A.» надано послуги по транспортно-експедиційному обслуговуванню, що підтверджено актами виконаних робіт, підписаними представниками сторін договору та завіреними печатками.

Згідно акту виконаних робіт б/н від 29.12.2012 р. робота виконана на загальну суму 37302,00 доларів США (або 298 154,89 грн.), із них:

- 36 882 ,00 доларів США (або 294 797,83 грн.)- морський фрахт,

- 420,00 доларів США (або 3 357,06 грн.) - доставка за маршрутом Одеса-Кіровоград (а.с.117-118 т.3).

В акті зазначено, що робота була оплачена у відповідності з рахунками:

- №9859 від 10.12.2012 р. на суму 2145,00 доларів США;

- №9860 від 14.12.2012 р. на суму 2145,00 доларів США;

- №9935 від 14.12.2012 р. на суму 2245,00 доларів США;

- №9936 від 14.12.2012 р. на суму 6735,00 доларів США;

- №10001 від 14.12.2012 р. на суму 2250,00 доларів США;

- №10020 від 14.12.2012 р. на суму 4350,00 доларів США;

- №10047 від 14.12.2012 р. на суму 2175,00 доларів США;

- №10079 від 14.12.2012 р. на суму 2175,00 доларів США;

- №10080 від 14.12.2012 р. на суму 2440,00 доларів США;

- №10223 від 10.12.2012 р. на суму 1250,00 доларів США;

- №10226 від 10.12.2012 р. на суму 2208,00 доларів США;

- №10365 від 28.12.2012 р. на суму 1455,00 доларів США;

- №10367 від 28.12.2012 р. на суму 1514,00 доларів США;

- №10369 від 28.12.2012 р. на суму 2248,00 доларів США;

- №10370 від 28.12.2012 р. на суму 1497,00 доларів США;

- №10372 від 28.12.2012 р. на суму 470,00 доларів США (а.с.143-157 т.1).

Згідно акту виконаних робіт б/н від 31.01.2013 р. робота виконана на загальну суму 35920,00 доларів США (або 287 108,56 грн.), із них:

- 35 560 ,00 доларів США (або 284 231,08 грн.)- морський фрахт,

- 360,00 доларів США (або 2 877,48 грн.) - доставка за маршрутом Одеса-Кіровоград (а.с.119-120 т.3).

В акті зазначено, що робота була оплачена у в:

- №10164 від 04.01.2013 р. на суму 6180,00 доларів США;

- №10177 від 04.01.2013 р. на суму 1925,00 доларів США;

- №10208 від 04.01.2013 р. на суму 1925,00 доларів США;

- №10213 від 04.01.2013 р. на суму 1925,00 доларів США;

- № 10303 від 28.01.2013 р. на суму 1925,00 доларів США;

- №10393 від 04.01.2013 р. на суму 1925,00 доларів США;

- №10399 від 05.01.2013 р. на суму 2610,00 доларів США;

- №10400 від 05.01.2013 р. на суму 2610,00 доларів США;

- №10488 від 18.01.2013 р. на суму 1051,00 доларів США;

- №10489 від 18.01.2013 р. на суму 4225,00 доларів США;

- №10532 від 24.01.2013 р. на суму 2044,00 доларів США;

- №10549 від 24.01.2013 р. на суму 4593,00 доларів США;

- №10553 від 24.01.2013 р. на суму 1378,00 доларів США;

- №10597 від 30.01.2013 р. на суму 1604,00 доларів США (а.с.158-169 т.1, а.с.109-110 т.4).

Згідно акту виконаних робіт б/н від 28.02.2013 р. робота виконана на загальну суму 35194,00 доларів США (або 281305,64 грн.), із них:

- 34774 ,00 доларів США (або 277948,58 грн.) - морський фрахт,

- 420,00 доларів США (або 3357,06 грн.) - доставка за маршрутом Одеса-Кіровоград (а.с.121-122 т.3).

В акті зазначено, що робота була оплачена у відповідності з рахунками:

- №10622 від 01.02.2013 р. на суму 115,00 доларів США;

- №10623 від 01.02.2013 р. на суму 124,00 доларів США;

- №10624 від 01.02.2013 р. на суму 660,00 доларів США;

- №10638 від 04.02.2013 р. на суму 1071,00 доларів США;

- №10639 від 04.02.2013 р. на суму 1236,00 доларів США;

- №10659 від 05.02.2013 р. на суму 1473,00 доларів США;

- №10660 від 05.02.2013 р. на суму 1473,00 доларів США;

- №10679 від 08.02.2013 р. на суму 8684,00 доларів США;

- №10681 від 08.02.2013 р. на суму 19357,00 доларів США;

- №10711 від 14.02.2013 р. на суму 625,00 доларів США;

- №10713 від 14.02.2013 р. на суму 308,00 доларів США;

- №10830 від 28.02.2013 р. на суму 68,00 доларів США (а.с.170-171 т.1, 111-119 т.4).

Згідно вищезазначених актів виконаних робіт «Sea Gate Ltd S.A.» вбачається, що були надані послуги по міжнародному перевезенню вантажів в контейнерах.

При дослідженні актів виконаних робіт, судом встановлено, що останні містять відомості про загальну вартість наданих послуг, та посилання на рахунок(а.с.98-108 т.3). Натомість інформація про маршрут перевезення імпортованого товару, номер контейнера, в якому здійснювалось ввезення вантажу, інші супровідні документи за якими переміщувався вантаж, назва та номер транспортного засобу на якому здійснювалось ввезення товару на митну територію України, в актах виконаних робіт відсутня.

На запитання суду в судовому засіданні представник позивача повідомив, що єдиним документом, який свідчить про виконання конкретних робіт експедитором, зокрема, «BRINEWAY BUSINESS LIMITED» та «Sea Gate Ltd S.A.», для замовника (позивача) договору від 14.02.2013 р. №14-02/2013 та договору від 16.05.2012 р. №16-05/2012 є інвойс.

Суд не приймає таку позицію в силу наступного.

Інвойс - це рахунок-фактура який виписується одноособово продавцем (експортером) та містить перелік товарів, робіт та послуг, що підлягають оплаті покупцем (імпортером).

Статтями 11, 12 Закону України "Про транспортно-експедиторську діяльність" визначено, що експедитор зобов'язаний надавати транспортно-експедиторські послуги згідно з договором транспортного експедирування і вказівками клієнта, погодженими з експедитором у встановленому договором порядку. За необхідності відступати від вказівок клієнта, зокрема в разі виникнення загрози пошкодження вантажу, безпеці людей і довкіллю, експедитор зобов'язаний попередньо отримати згоду клієнта на таке відступлення. У разі якщо немає можливості попередньо повідомити про це або якщо відповідь на такий запит не отримано експедитором у належний за наявними обставинами строк, експедитор має право діяти на свій розсуд, повідомивши клієнта про свої дії, як тільки таке повідомлення стане можливим. Договором транспортного експедирування можуть бути передбачені й інші обов'язки експедитора.

При цьому, клієнт зобов'язаний своєчасно надати експедитору повну, точну і достовірну інформацію щодо найменування, кількості, якості та інших характеристик вантажу, його властивостей, умов його перевезення, іншу інформацію, необхідну для виконання експедитором своїх обов'язків за договором транспортного експедирування, а також документи, що стосуються вантажу, які потрібні для здійснення митного, санітарного та інших видів державного контролю і нагляду, забезпечення безпечних умов перевезення вантажу. Клієнт зобов'язаний у порядку, передбаченому договором транспортного експедирування, сплатити належну плату експедитору, а також відшкодувати документально підтверджені витрати, понесені експедитором в інтересах клієнта в цілях виконання договору транспортного експедирування. Договором транспортного експедирування можуть бути передбачені й інші обов'язки клієнта.

Згідно ст.9 Закону №1955-IV факт надання послуги експедитора при перевезенні підтверджується єдиним транспортним документом або комплектом документів (залізничних, автомобільних, авіаційних накладних, коносаментів тощо), які відображають шлях прямування вантажу від пункту його відправлення до пункту його призначення.

Відповідно до ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення.

З огляду на те, що інвойс складається одноособово продавцем, він, само по собі не є документом, який підтверджує передачу товару або надання послуг, а тому єдиним доказом здійснення господарської операції бути не може.

Відповідно до ст.58 Митного кодексу України, при ввезені товарів та розміщені їх у митний режим імпорту митна вартість їх визначається за основним методом - ціною договору (контракту) щодо товарів, які імпортуються.

Підпунктом «ж» п. 186.3 ст. 186 Податкового кодексу України визначено, що місцем постачання транспортно-експедиторських послуг вважається місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб'єкт господарювання або - у разі відсутності такого місця - місце постійного чи переважного його проживання.

Таким чином, якщо транспортно-експедиторські послуги надаються замовнику-резиденту, то такі послуги підлягають оподаткуванню податком на додану вартість на загальних підставах за основною ставкою (незалежно від того, резидентом чи нерезидентом надаються такі послуги).

Відповідно до Методичних рекомендацій з формування собівартості перевезень (робіт, послуг) на транспорті, затверджених наказом Міністерства транспорту України від 05.02.2001 р. №65, собівартість перевезень (робіт, послуг) - це виражені в грошовій формі поточні витрати транспортних підприємств, безпосередньо пов'язані з підготовкою та здійсненням процесу перевезень вантажів і пасажирів, а також виконанням робіт і послуг, що забезпечують перевезення.

У пп.8 п.29 вказаних Методичних рекомендацій зазначено, що до собівартості перевезень включаються також витрати, пов'язані з реалізацією перевезень (робіт, послуг), зокрема, оплата послуг транспортно-експедиторських, страхових та посередницьких організацій (включаючи комісійну винагороду).

Враховуючи викладене, плата експедитору за надання ним послуг з організації та забезпечення перевезень імпортованих вантажів на умовах поставки, які передбачають оплату транспортних витрат за рахунок покупця товару, в тому числі в разі надання послуги на всьому шляху прямування вантажу від пункту його відправлення до пункту його призначення, є частиною загальних витрат на транспортування, тому в межах вимог законодавства з питань державної митної справи є обов'язковою для включення до бази оподаткування таких товарів.

Як встановлено з наданих до суду документів (договорів, актів виконаних робіт), заходи з організації перевезення за які ТОВ «Тритон Транс», ТОВ «Компанія з II «Дольфін Групп», ТОВ «Транспортна компанія «Трансфер» отримують винагороду, здійснюються вказаними експедиторами як до моменту ввезення товарів на митну територію України, так і після такого ввезення.

Згідно п.10 ст.58 Митного кодексу України при визначенні митної вартості до ціни, що була фактично сплачена або підлягає сплаті за оцінювані товари, додаються, зокрема, витрати (складові митної вартості), якщо вони не включалися до ціни, що була фактично сплачена або підлягає сплаті, витрати на транспортування оцінюваних товарів до аеропорту, порту або іншого місця ввезення на митну територію України та витрати на навантаження, вивантаження та обробку оцінюваних товарів, пов'язані з їх транспортуванням до аеропорту, порту або іншого місця ввезення на митну територію України.

Необхідно зазначити, що складові процесу транспортування, витрати які можуть розглядатись як частина витрат на транспортування, є різноманітними і залежать від виду транспорту, яким здійснюється перевезення, умов та особливостей перевезення тощо. До таких складових можуть, зокрема, відноситись і витрати на транспортно-експедиційні послуги, перелік яких наведено у ст.8 Закону №1955-IV.

Відповідно до п.11 ст.58 Митного кодексу України, при визначенні митної вартості до ціни, що була фактично сплачена або підлягає сплаті, не допускається включення ніяких інших витрат, крім тих, що передбачені у цій статті. До митної вартості не включаються нижчезазначені витрати або кошти за умови виділення їх з ціни, що була фактично сплачена або підлягає сплаті за оцінювані товари, що документально підтверджені та які піддаються обчисленню, зокрема, витрати на транспортування після ввезення.

Таким чином, для застосування вищезазначеного положення витрати на транспортування повинні відповідати трьом умовам, а саме:

- мають бути включеними до ціни товарів;

- мають бути документально підтверджені;

- піддаватись обчисленню.

Зі змісту первинних документів, складених з ТОВ «Тритон Транс», ТОВ «Компанія з II «Дольфін Групп», ТОВ «Транспортна компанія «Трансфер», судом встановлено, що витрати на транспортно-експедиторські послуги вказані в загальній сумі: з точки навантаження за кордоном до місця призначення на митній території України та є нерозмежованими. Зміст же актів приймання передачі наданих послуг «Sea Gate Ltd S.A.» та «BRINEWAY BUSINESS LIMITED», в яких є посилання на інвойси, неузгоджуються за видами послуг та також є нерозмежованими.

Зі змісту укладених сторонами договорів транспортно-експедиторського обслуговування від 14.02.2013 р. №14-02/2013 та від 16.05.2012 р. №16-05/2012 вбачається, що експедитори мали виконувати свої обов'язки на користь позивача не тільки на території України, а й за її межами, однак обчислити вартість транспортно-експедиційних послуг розподіливши їх за таким принципом на підставі документів, поданих позивачем до митного оформлення є неможливим.

Таким чином, транспортно-експедиторські послуги є частиною процесу транспортування товарів, а плата експедитору за транспортно-експедиторські послуги є частиною витрат ТОВ «Агата-Україна», пов'язаних із транспортуванням товарів на митну територію України, тому нерозмежована вартість експедиторських послуг, зазначена в актах здачі прийняття робіт (надання послуг), підписаних представниками ТОВ «Агата-Україна» та ТОВ «Тритон Транс», ТОВ «Компанія з II «Дольфін Групп», ТОВ «Транспортна компанія «Трансфер», а також нерозмежована та неузгоджена з первинними документами (актами) вартість послуг в міжнародному сполученні, має бути включена до митної вартості оцінюваних товарів.

Судом встановлено, що спір між сторонами в частині арифметичних обрахунків відсутній.

Так, судом встановлено, що:

1) податковим повідомленням-рішення № від 12 січня 2016 року, позивачу визначено грошове зобов'язання (оскаржувана частина) з мита на товари, що ввозяться за взаємовідносинами з:

- ТОВ «Тритон Транс» - 2,30 грн. основного платежу та 0,30 грн. штрафних санкцій;

- ТОВ «Компанія з II «Дольфін Групп» - 0,00 грн. основного платежу та 0,00 грн. штрафних санкцій;

- ТОВ «Транспортна компанія «Трансфер» - 5,96 грн. основного платежу та 1,50 грн. штрафних санкцій

- «Sea Gate Ltd S.A.» - 1227,56 основного платежу та 306,89 грн. штрафних санкцій:

- «BRINEWAY BUSINESS LIMITED»- 39,05 грн. основного платежу та 9,76 грн. штрафних санкцій (а.с.214-216 т.1).

З даних сум позивач визнає порушення лише на суму 0,03 грн. основного платежу та 0,01 грн. штрафних санкцій за взаємовідносинами з ТОВ «Тритон Транс» по ВМД 251017 від 07.08.2013 року та в цій частині рішення не оскаржує (а.с.13 т.4). Однак, як встановлено судом, позивач не зняв дані суми із суми нарахованого грошового зобов'язання з мита при викладені тексту заяви про зменшення позовних вимог (а.с.12-13 т.4).

2) податковим повідомленням-рішення № від 12 січня 2016 року, визначено грошове зобов'язання (оскаржувана частина) з податку на додану вартість з товарів, ввезених на територію України за взаємовідносинами з:

- ТОВ «Тритон Транс» - 3751,14 грн. основного платежу та 937,76 грн. штрафних санкцій;

- ТОВ «Компанія з II «Дольфін Групп» - 245,10 грн. основного платежу та 61,27 грн. штрафних санкцій;

- ТОВ «Транспортна компанія «Трансфер» - 5215,37 грн. основного платежу та 1303,86 грн. штрафних санкцій

- «Sea Gate Ltd S.A.» - 88045,78 основного платежу та 22011,45 грн. штрафних санкцій:

- «BRINEWAY BUSINESS LIMITED» - 39424,60 грн. основного платежу та 9856,15 грн. штрафних санкцій (а.с.214-216 т.1).

З даних сум позивач визнає порушення лише на суму 43,33 грн. основного платежу та 10,83 грн. штрафних санкцій за взаємовідносинами з ТОВ «Тритон Транс» по ВМД 251006 від 07.08.2013 року та на суму 34,01 грн. основного платежу та 8,50 грн. штрафних санкцій за взаємовідносинами з ТОВ «Тритон Транс» по ВМД 251017 від 07.08.2013 року (а.с.13 т.4). Однак, як встановлено судом, позивач не зняв дані суми із суми основного зобов'язання з податку на додану вартість при викладені тексту заяви про зменшення позовних вимог (а.с.12-13 т.4).

Враховуючи часткове визнання порушення позивачем, а також правомірність висновку податкового органу щодо трансопртно-експедиційних послуг як частини послуг з транспортування, а також позиції з приводу неможливості розмежування та чисельного підтвердження витрат на придбання послуг на території України, суд вважає позовні вимоги такими, що не підлягають задоволенню.

Відповідно до ч.2 ст.94 КАС України, якщо судове рішення ухвалене на користь сторони - суб'єкта владних повноважень, суд присуджує з іншої сторони всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати, пов'язані із залученням свідків та проведенням судових експертиз.

Витрати, пов'язані із залученням свідків та проведенням судових експертиз у даному провадженні відсутні.

Керуючись ст. ст. 86, 94, 159 - 163, 167 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

В задоволенні адміністративного позову відмовити в повному обсязі.

Постанова суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо таку скаргу не було подано.

Постанова суду може бути оскаржена до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду через Кіровоградський окружний адміністративний суд шляхом подачі в 10- денний строк з дня її проголошення, а в разі складення постанови у повному обсязі відповідно до ст. 160 КАС України - з дня отримання копії постанови у повному обсязі, апеляційної скарги.

Суддя Кіровоградського окружного

адміністративного суду С.В. Дегтярьова