Справа № 2а-15070/09/0570
Суддя: Сіваченко Ігор Вікторович
Дата ухвалення: 2010-05-06 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

доповідач 1 інстанції - ОСОБА_1
суддя-доповідач - ОСОБА_2
ДОНЕЦЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

06 травня 2010 року справа №2а-15070/09/0570

приміщення суду за адресою: 83017, м. Донецьк, бул. Шевченка, 26

Колегія суддів Донецького апеляційного адміністративного суду у складі:

головуючий: Сіваченко І.В.

судді: при секретарі судового засідання: за участю представників сторін: від позивача від відповідача ОСОБА_3 ОСОБА_4 С.П. не з'явився не з'явився
розглянувши апеляційну скаргуАртемівська Об'єднана державна податкова інспекція
на постановуДонецького окружного адміністративного суду
від 29 жовтня 2009 р.
по адміністративній справі№2а-15070/09/0570 (суддя Буряк І.В. )
за позовомФізична особа підприємець ОСОБА_5
до треті особи Артемівська Об'єднана державна податкова інспекція
провизнання недійсними податкових повідомлень-рішень

В С Т А Н О В И Л А:

У вересні 2009 року Фізична особа підприємець ОСОБА_5 звернувся до суду з позовом до Артемівської обєднаної державної податкової інспекції Донецької області (далі артемівська ОДПІ) про визнання недійсним податкового повідомлення.

Постановою Донецького окружного адміністративного суду від 29 жовтня 2009 року у справі № 2а-1507009/0570 позов було задоволено повністю.

Не погодившись з таким судовим рішенням, Артемівська ОДПІ подала апеляційну скаргу, в якій просить постанову суду скасувати, посилаючись на неправильне застосування судом норм матеріального права, та ухвалити нове рішення, яким задовольнити позовні вимоги у повному обсязі.

Представники відповідача у судовому засіданні підтримали доводи апеляційної скарги та просили її задовольнити, проти чого заперечував представник позивача.

Заслухавши доповідь судді-доповідача, перевіривши матеріали справи, вивчивши доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає апеляційну скаргу не обґрунтованою, а судове а судове рішення таким, що підлягає залишенню без змін з наступних підстав.

При розгляді справи в апеляційній інстанції встановлено наступне.

Артемівською ОДПІ прийнято податкові повідомлення форми «Ф»:

- від 06.02.2009р. №/0, яким позивачу згідно пп. «г» п.п 4.2.2 п. 4.2 ст. 4 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» п. 2 ст. 14 Декрету Кабінету Міністрів України від 26.12.1992р. № 13-92 «Про прибутковий податок з громадян» визначено суму податкового зобов'язання з податку з доходів фізичних осіб, суб'єктів підприємницької діяльності у загальному розмірі 48 906,32 грн., із визначенням граничних термінів сплати по періодам у розмірі 12 226,58 грн.;

- від 31.03.2009р. № /1, яким позивачу згідно пп. «г» п.п 4.2.2 п. 4.2 ст. 4 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» п. 2 ст. 14 Декрету Кабінету Міністрів України від 26.12.1992р. № 13-92 «Про прибутковий податок з громадян» визначено суму податкового зобов'язання з податку з доходів фізичних осіб, суб'єктів підприємницької діяльності у загальному розмірі 48 906,32 грн., із визначенням граничних термінів сплати по періодам у розмірі 12 226,58 грн.;

- від 26.05.2009р. № /2 яким позивачу згідно пп. «г» п.п 4.2.2 п. 4.2 ст. 4 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» п. 2 ст. 14 Декрету Кабінету Міністрів України від 26.12.1992р. № 13-92 «Про прибутковий податок з громадян» визначено суму податкового зобов'язання з податку з доходів фізичних осіб, суб'єктів підприємницької діяльності у розмірі 12 226,58 грн. по граничному строку сплати 16.03.2009р.;

- від 10.08.2009р. № /3 яким позивачу згідно пп. «г» п.п 4.2.2 п. 4.2 ст. 4 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» п. 2 ст. 14 Декрету Кабінету Міністрів України від 26.12.1992р. № 13-92 «Про прибутковий податок з громадян» визначено суму податкового зобов'язання з податку з доходів фізичних осіб, суб'єктів підприємницької діяльності у розмірі 12 226,58 грн. без встановлення граничного строку сплати.

З встановлених у справі фактичних обставин вбачається, що ОСОБА_5 подано декларацію про доходи, одержані з 01 січня по 31 грудня 2008 року, де позивачем у розділі III задекларовано доход з якого підлягає сплаті прибутковий податок становить 326042,00 грн.

Одночасно у п. 3.2 вказаного розділу позивачем задекларовано передбачуваний сукупний оподатковуваний дохід у 2009 році у розмірі 1000,00 грн.

24.02.2009р. вих. № 11, позивачем подано до Артемівської ОДПІ заяву про перерахунок суми авансових платежів з податку з доходів фізичних осіб, на основі розрахунку передбачуваного доходу на 2009р. у розмірі 1 000,00 грн.

Згідно відповіді Начальника Артемівської ОДПІ від 06.03.2009р. № 7135/10/17-212, позивача повідомлено про відсутність підстав для проведення перерахунку авансових платежів податку з доходів фізичних осіб.

Також, у матеріалах справи наявна декларація позивача про доходи, одержані з 01 січня по 31 березня про доходи отримані за І квартал 2009р.

На підставі наданої ФОП ОСОБА_5 декларації за перший квартал 2009 року про фактично одержаний дохід та про очікуваний дохід до кінця 2009р. відповідачем було проведено перерахунок сум податку за строками сплати податку, що не настали, а саме: по строкам 15 травня, 15 серпня і 15 листопада 2009р. - по 250,00 грн. за кожний квартал.

Копії зазначених документів наявні у матеріалах справи.

Відповідно пп. «б» п. 1 ст. 14 Декрету Кабінету Міністрів України від 26.12.1992р. № 13-92 «Про прибутковий податок з громадян», податковими органами на підставі декларацій, поданих громадянами про очікуваний (оціночний) у поточному році доход або про фактично одержані у звітному календарному році доходи та інших відомостей про доходи громадян, визначених у цьому розділі.

Перерахування утриманих сум податку до бюджету підприємства, установи, організації та фізичні особи - суб'єкти підприємницької діяльності здійснюють у порядку, передбаченому статтею 10 цього Декрету.

Обчислення податку з фактичного річного доходу провадиться податковими органами за місцем постійного проживання платника, а якщо його діяльність здійснюється в іншому місці - за місцем здійснення цієї діяльності з обов'язковим повідомленням податковому органу за місцем постійного проживання громадянина про розміри одержаного ним доходу і сплаченого податку за минулий рік.

Відповідно до п.2 ст. 14 вказаного Декрету оподаткування доходів громадян податковими органами здійснюється на підставі:

- декларацій громадян про очікуваний (оціночний) у поточному році або про фактично одержані ними протягом року доходи;

- матеріалів перевірок діяльності громадян, проведених податковими органами;

- отриманих від підприємств, установ, організацій та фізичних осіб - суб'єктів підприємницької діяльності відомостей про нараховані та виплачені платникам суми доходів і суми утриманих з них податків за формою, встановленою центральним податковим органом.

Пунктом 3 ст. 14 Декрету Кабінету Міністрів України від 26.12.1992р. № 13-92 «Про прибутковий податок з громадян» податок, обчислений податковими органами, сплачується в такому порядку: протягом року платники щоквартально сплачують до бюджету по 25 процентів річної суми податку, обчисленої за доходами за попередній рік, а платники, які вперше залучаються до сплати податку, - 25 процентів суми, обчисленої їм податковими органами за оціночним доходом на поточний рік. Для сплати авансових платежів податку встановлюються такі строки протягом року: до 15 березня, до 15 травня, до 15 серпня і до 15 листопада. У разі значного збільшення або зменшення протягом року доходу платника податковими органами може бути проведено перерахунок сум податку за строками сплати податку, що не настали.

Відповідно до п. 14.3. Інструкції «Про оподаткування доходів фізичних осіб від зайняття підприємницькою діяльністю», затвердженої наказом Головної державної податкової інспекції України від 21 квітня 1993 року № 12 зареєстровано в Міністерстві юстиції України 9 червня 1993 р. за № 64, оподаткування доходів фізичних осіб - суб'єктів підприємницької діяльності податковими органами здійснюється на підставі:

- податкових декларацій за звітний податковий період, які надаються наростаючим підсумком з початку року (за квартал; півріччя, три квартали, рік);

- матеріалів перевірок діяльності таких осіб, проведених податковими органами;

- отриманих від податкових агентів податкових розрахунків про суми доходів, нарахованих (сплачених) на користь таких платників податків, а також суми утриманих з них податків за встановленою формою.

За змістом п.14.4. даної інструкції податок, обчислений податковими органами, сплачується в такому порядку: протягом року платники щоквартально сплачують до бюджету по 25 відсотків річної суми податку, обчисленої за доходами за попередній рік, а платники, які вперше залучаються до сплати податку, - 25 відсотків суми, обчисленої їм податковими органами за оціночним доходом на поточний рік.

Для сплати авансових платежів податку встановлюються такі строки протягом року: до 15 березня, до 15 травня, до 15 серпня і до 15 листопада. У разі значного збільшення або зменшення протягом року доходу платника податку податковими органами може бути проведено перерахунок сум податку за строками сплати податку, що не настали.

Суми податку, сплачені у вигляді авансових платежів, пред'явлених податковими органами, враховуються при остаточному розрахунку суми податку на підставі документального підтвердження факту сплати податку.

Додатково нараховані за остаточними розрахунками суми податку підлягають сплаті до відповідного бюджету не пізніше 30 календарних днів від дня отримання податкового повідомлення про таке нарахування.

Повернення зайво сплачених коштів платнику податку здійснюється відповідно до законодавства.

Пунктом 14.5. даної Інструкції передбачено, що фізичні особи, які займаються підприємницькою діяльністю, надають податковому органу податкові декларації наростаючим підсумком з початку року (за квартал; півріччя, три квартали, рік), у строки, визначені законом (протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу, тобто не пізніше: 10 травня - за І квартал, 9 серпня - за перше півріччя, 9 листопада - за 9 місяців. 9 лютого наступного року - за звітний рік). У декларації зазначаються загальні суми одержаного доходу, витрат і сплаченого податку за звітний податковий період, за який здійснюється оподаткування.

Нарахування авансових та остаточних сум податку провадиться податковими органами у 15-денний строк з дня одержання податкової декларації.

З викладеного вбачається, що порядок обчислення і сплати податку, вставлений у пп. «б» п.1 ст. 14 Декрету Кабінету Міністрів України «Про прибутковий податок з громадян», яким передбачено обчислення податку на підставі декларацій, поданих громадянами про очікуваний (оціночний) у поточному році дохід або про фактично одержані у звітному календарному році доходи та інших відомостей про доходи громадян, визначених у цьому розділі, не містить будь-яких виключень або обмежень щодо платників які не вперше сплачують даний податок, тобто які продовжують сплачувати податки.

Не містить зазначених виключень або обмежень і п. 2 ст.14 вказаного Декрету, яким встановлені підстави для оподаткування доходів громадян податковими органами.

Таким чином, зазначеними нормами передбачена можливість сплачувати податок на підставі декларацій про очікуваний (оціночний) у поточному році доход, поданих громадянами, що продовжують сплачувати податок з доходів фізичних осіб від зайняття підприємницькою діяльністю.

Нормативним приписом п. 4.4.1. ч. 4.4. ст. 4 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» встановлено, що у разі коли норма закону чи іншого нормативно-правового акта, виданого на підставі закону, або коли норми різних законів чи різних нормативно-правових актів припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов'язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу, рішення приймається на користь платника податків.

Позивач зазначив розмір очікуваного доходу у 2009р. у відповідному розділі декларації за доходи за 2008р., та у заяві вих. №11 від 24.02.2009р., в якій просив здійснити перерахунок сум авансових платежів. В декларації про доходи одержані з 01.01.2008р. по 31.12.2008р. позивач повідомив про сукупний оподатковуваний дохід у розмірі 1000,00 грн., який він передбачав одержати у 2009 році. Таким чином, з урахуванням припису п.3 ст. 14 Декрету Кабінету Міністрів України «Про прибутковий податок з громадян» щодо перерахунку сум податку за строками сплати податку, що не настали при значному збільшенні або зменшенні протягом року доходу платника, відповідач мав обчислити суму податку на підставі зазначеного очікуваного у 2009 році доходу. Але, відповідач визначив суму податку з доходів фізичних осіб, яку належить сплатити позивачу протягом року в якості авансових внесків, у розмірі 48 906,32 грн.

Суд не приймає доводів відповідача щодо неможливості зменшення суми авансового платежу за перший квартал 2009р. у зв'язку з недоданням до заяви вих. №11 від 24.02.2009р. документів, що підтверджують значне зменшення протягом року доходу платника податку, оскільки Декретом Кабінету Міністрів України «Про прибутковий податок з громадян» не передбачено подання зазначених документів, а тому такі вимоги відповідача є такими, що порушують права та законні інтереси позивача.

Статтею 13 Декрету Кабінету Міністрів України «Про прибутковий податок з громадян» встановлено, що оподаткуванню підлягають доходи громадян, одержані протягом календарного року від здійснення підприємницької діяльності без створення юридичної особи.

Оподатковуваним доходом вважається сукупний чистий доход, тобто різниця між валовим доходом (виручки у грошовій та натуральній формі) і документально підтвердженими витратами, безпосередньо пов'язаними з одержанням доходу.

Відповідно до п. 1.2. ст.1 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» встановлено, що дохід - це сума будь-яких коштів, вартість матеріального і нематеріального майна, інших активів, що мають вартість, у тому числі цінних паперів або деривативів, одержаних платником податку у власність або нарахованих на його користь, чи набутих незаконним шляхом у випадках, визначених підпунктом 4.2.16 пункту 4.2 статті 4 цього Закону, протягом відповідного звітного податкового періоду з різних джерел як на території України, так і за її межами.

Принципами побудови та призначення системи оподаткування, встановленими Законом України «Про систему оподаткування» встановлено впровадження норм щодо сплати податків і зборів (обов'язкових платежів), визначених на підставі достовірних даних про об'єкти оподаткування за звітний період, та встановлення відповідальності платників податків за порушення податкового законодавства.

Таким чином, встановлений обов'язок платника податку сплачувати податок з доходів в залежності від отриманого (нарахованого) доходу за звітний період. При цьому, жодним законом не передбачений обов'язок платника податків сплачувати податок з доходів за звітний період виходячи з отриманого (нарахованого) доходу за минулий період або періоди.

Враховуючи положення п.3 ст.14 Декрету Кабінету Міністрів України «Про прибутковий податок з громадян» щодо врахування авансових платежів при остаточному розрахунку суми податку на підставі документального підтвердження факту сплати податку та те, що додатково нараховані за остаточними розрахунками суми податку підлягають сплаті не пізніше одного місяця з дня одержання повідомлення податкового органу, а зайво сплачені суми податку підлягають поверненню платнику не пізніше одного місяця після проведення остаточного розрахунку або за заявою платника зараховуються в рахунок майбутніх платежів, фактично бюджет не зазнає будь-яких втрат.

Враховуючи викладене, суд вбачає наявність підстав для задоволення позову Фізичної особи-підприємця ОСОБА_5.

Також, за змістом позовної заяви вбачається, що ФОП ОСОБА_5 просить визнати недійсним та скасувати податкові повідомлення від 06.02.2009р. №/0, від 31.03.2009р. № /1, від 26.05.2009р. № /2, від 10.08.2009р. /3.

Відповідно до п. 1 ч. 2 ст. 162 КАС України, у разі задоволення адміністративного позову суд може прийняти постанову про: визнання протиправними рішення суб'єкта владних повноважень чи окремих його положень, дій чи бездіяльності і про скасування або визнання не чинним рішення чи окремих його положень, про поворот виконання цього рішення чи окремих його положень із зазначенням способу його здійснення;

Таким чином, оскільки суд дійшов висновку щодо необґрунтованості прийняття відповідачем оспорюваних податкових повідомлень, то в силу вимог КАС України такі податкові повідомлення підлягають визнанню протиправними та скасування.

Виходячи з вищевикладеного, колегія суддів вважає, що позовні вимоги Фізичної особи - підприємця ОСОБА_5 до Артемівської ОДПІ про визнання недійсним податкового повідомлення судом першої інстанції було правомірно задоволено повністю із правильним застосуванням норм матеріального та процесуального права.

Таким чином, підстав для задоволення апеляційної скарги та скасування постанови суду не вбачається.

В повному обсязі ухвала виготовлена 07.05.2010 року.

Керуючись ч. 1-3 ст. 160, ст.ст. 167, 195-196, п.1 ч.1 ст. 198, ст. 200, п.1 ч.1 ст. 205, ст. 206 Кодексу адміністративного судочинства України, колегія суддів, -

У Х В А Л И Л А:

Апеляційну скаргу Артемівської обєднаної державної податкової інспекції Донецької області залишити без задоволення.

Постанову Донецького окружного адміністративного суду від 29 жовтня 2009 року у справі № 2а-15070/09/0570 за позовом Фізичної особи - підприємця ОСОБА_5 до Артемівської обєднаної державної податкової інспекції Донецької області про «визнання недійсним податкового повідомлення» залишити без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту проголошення і може бути оскаржена безпосередньо до Вищого адміністративного суду України протягом одного місяця з дня складення її в повному обсязі.

Головуючий: І.В.Сіваченко

Судді: С.П.Дяченко

ОСОБА_3