Справа № 815/1188/16
Суддя: Запорожан Д.В.
Дата ухвалення: 2016-07-06 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ОДЕСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

06 липня 2016 р.м.ОдесаСправа № 815/1188/16

Категорія: 8.3.3 Головуючий в 1 інстанції: Потоцька Н. В.

Колегія суддів Одеського апеляційного адміністративного суду, у складі:

головуючого судді Запорожана Д.В.,

судді Романішина В.Л.

судді Шляхтицького О.І.

при секретарі: Топор. О.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за апеляційною скаргою Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси Головного управління Державної фіскальної служби в Одеській області на постанову Одеського окружного адміністративного суду від 11 травня 2016 року у справі за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Південьсантехмонтаж» до державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси Головного управління Державної фіскальної служби в Одеській області про скасування рішень,

ВСТАНОВИЛА:

ТОВ «Південьсантехмонтаж» звернулось до суду з позовом до ДПІ у Приморському районі м. Одеси Головного управління ДФС в Одеській області про скасування податкових повідомлень-рішень № НОМЕР_1 від 01.03.2016 року та № НОМЕР_2 від 01.03.2016 року.

Свої позовні вимоги ТОВ «Південьсантехмонтаж» обґрунтувало незаконністю спірних рішень.

Постановою Одеського окружного адміністративного суду від 11 травня 2016 року вищенаведений позов було задоволено у повному обсязі. Скасовано спірні рішення.

В апеляційній скарзі ДПІ у Приморському районі м. Одеси Головного управління ДФС в Одеській області просить скасувати вищенаведену постанову, як таку, що прийнята з помилковим застосуванням норм матеріального та процесуального права і прийняти нову постанову, якою відмовити у задоволенні даного позову у повному обсязі.

Заслухавши суддю-доповідача, доводи апеляційної скарги, вивчивши матеріали справи та перевіривши законність і обґрунтованість постанови суду в межах апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга підлягає задоволенню з наступних підстав.

Приймаючи оскаржену постанову суд першої інстанції виходив з обґрунтованості даного позову та наявності підстав для його задоволення.

Колегія суддів не погоджується з таким висновком суду першої інстанції.

З матеріалів справи вбачається, що відповідачем було проведено позапланову виїзну документальну перевірку ТОВ "Південьсантехмонтаж", за результатами якої складено акт від 16 лютого 2016 року.

На підставі вищенаведеного акту відповідачем було прийнято податкові повідомлення-рішення № НОМЕР_1 від 01.03.2016 року, яким збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість на 3052335 гривень та нараховані штрафні санкції в розмірі 1526168 гривень; № НОМЕР_2 від 01.03.2016 року, яким збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток на 1980269 гривень та нараховані штрафні санкції в розмірі 990 135 гривень.

Перевіркою встановлено порушення:

-п.138.2. ст. 138, пп. 139.1.9., п.139.1, ст.. 139 Податкового кодексу України від 02.12.2010, № 2755-VI зі змінами та доповненнями в результаті чого занижено податок на прибуток в сумі 1980269 грн.

-п. 198.1, 198.2, п. 198.3 Податкового кодексу України від 02.12.2010, № 2755-VI зі змінами та доповненнями в результаті чого занижено податок на додану вартість в сумі 3 052 335 грн., в тому числі березень 2014 - 179 635 грн., квітень 2014 - 124 122 грн., травень 2014 - 90 101 грн., червень 2014-170 200 грн., липень 2014 в сумі 110 965 грн., серпень 2014 - 160 517 грн., вересень 2014 -114 959 грн., листопад 2014 - 270394 грн., грудень 2014 -736493 грн., лютий 2015 - 84 183 грн., березень 2015- 253 987 грн., травень 2015 - 756 779 грн., та завищено від'ємне значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту (рядок 19 Податкових декларацій з податку на додану вартість) в сумі 254 000 грн., в тому числі: за листопад 2014 року в сумі 103345 грн., за грудень 2014 в сумі 10891 грн., квітень 2015 в сумі 139764 грн.

За період з 01.01.2014 по 30.09.2015 ТОВ «ПІВДЕНЬСАНТЕХМОНТАЖ» задекларовано доходи, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування у сумі 19 618 694 грн.

Перевіркою достовірності відображених показників у поданих Деклараціях з податку на прибуток підприємств за період з 01.01.2014 року по 30.09.2015 року встановлено: - доходи від фінансово-господарських взаєморозрахунків з ТОВ "ТР АНКІВ-БУД" 39473838. ТОВ ТРІН СІСТЕМС" 39361181, ТОВ "РЕК-МОНГАЖ" 39588186, ТОВ "ІРБУДСТРАХ" 39690574, ТОВ "ПРИМОРГРУП" 39415797, ТОВ "БК 'БРАИТОН ХОЛ" 39238873, ТОВ "БУДСЕРВЇС ТАЙМ" 39193005, ТОВ "МІБОК" 39331775, ТОВ "ТЛК-ГРУП" 39015909. "ОСОБА_1 ЮНІОН" 38689898, ТОВ "ЕКСПО-ПАСАЖ" 38689898, ТОВ "КОНСТАНТЕР ГРУП" 39150925, ТОВ "ЛАТУСТРЕЙД" 39150972, ТОВ "ІНТЕРІЛ ЛТД" 38018040 відсутні в складі доходів, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування.

За період з 01.01.2014 по 31.12.2014 ТОВ «ПІВДЕНЬСАНТЕХМОНТАЖ» задекларовано витрати, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування у сумі 19 333 719 грн.

Перевіркою повноти визначення витрат, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування за період з 01.01.2014 по 31.12.2014 встановлено їх завищення на суму 11 001 495 грн.

Перевіркою, відображених у рядку 05 декларацій „Витрати операційної діяльності" показників за період з 01.01.2014 по 31.12.2014 у загальній сумі 19 090 439 грн. встановлено, що на формування цього показника мало вплив придбання будівельних матеріалів, будівельних робіт та послуг.

Перевіркою відображеного показника за період з 01.01.2014 по 31.12.2014 у загальній сумі 19 090 439 грн. проведена на підставі таких документів (Додаток 4 до акту перевірки) : договорів купівлі-продажу, актів виконаних робіт та послуг КБ-2, КБ-3, прибуткових та видаткових накладних, банківських виписок, які перевірено суцільним порядком, та регістрів бухгалтерського обліку: журнали-ордери по рахункам бухгалтерського обліку 631, 90, 92,79, встановлено завищення в сумі 11 001 495 грн.., задекларованих ТОВ «ПІВДЕНЬСАНТЕХМОНТАЖ» показників у рядку 05 Декларації.

На виконання ухвали від 09.10.2015 Приморського суду, в межах кримінальної справи № 0000086, щодо проведення позапланової документальної перевірки ТОВ «Південьсантехмонтаж» .

Перевіркою встановлено взаємовідносини за період 01.01.2014 по 31.12.2014 з ТОВ "ІВАНКІВ-БУД", 35473838, ТОВ "ГРІН СІСТЕМС" 39361181, ТОВ "РЕК-МОНТАЖ" 39588186, ТОВ "ІРБУДСТРАХ" 39690574, ТОВ "ПРИМОРГРУП" 39415797, ТОВ "БК "БРАЙТОН ХОЛ" 39238873, ТОВ "БУДСЕРВІС ТАЙМ" 39193005, ТОВ "МІБОК" 39331775, ТОВ "ТЖ-ГРУП" 39015909, "ОСОБА_1 ЮНІОН" 38689898, ТОВ "ЕКСПО-ПАСАЖ" 38689898, ТОВ "КОНСТАНТЕР ГРУП" 39150925, ТОВ "ЛАТУСТРЕИД" 39150972, ТОВ "ІНТЕРІЯ ЛТД" 38018040, а саме в наступних періодах:

періодкодназвасума без ПДВПДВ
січень 40ТОВ 'ІНТЕРІЯ ЛТД"3
лютий 40ТОВ "ІНТЕРІЯ ЛТД"4
березень 09ТОВ "ТЛК-ГРУП"35
квітень 98"ОСОБА_1 ЮНІОН'22
травень 45ТОВ "ЕКСПО-ПАСАЖ"1
червень 25ГОВ "КОНСТАНТЕР ГРУП"40
червень 201439Г50972ТОВ "ЛАТУСТРЕЙД"0
липень 72ТОВ "ЛАТУСТРЕЙД"85
серпень 73ТОВ "БК "БРАЙТОН ХОЛ"315756315
серпень 05ТОВ "БУДСЕРВІС ТАЙМ"02
вересень 73ТОВ "БК "БРАЙТОН ХОЛ"9
листопад 75ТОВ "МІБОК"9
листопад 81ТОВ "ГРІН СІСТЕМС"280
грудень 38ТОВ "ІВАНКІВ-БУД"668
грудень 81ТОВ "ГРІН СІСТЕМС"716
Всього 252200299

Відповідно до ухвали суду від 09.10.2015 по справі № 522/20991/15-к:

«Слідчий суддя Приморського районного суду м. Одеси Кушніренко Ю.С., при секретарі Радецькій Г.Д., за участю старшого слідчого з ОВС першого ВКР СУФР ГУДФС в Одеській області ОСОБА_2, розглянувши клопотання слідчого, погодженого з прокурором відділу прокуратури Одеської області ОСОБА_3, про призначення позапланової документальної перевірки суб'єкта господарювання, в рамках кримінального провадження за №0000086 від 11.03.2015 відносно службових осіб ТОВ «Приморстрой», за ознаками складу злочину передбаченого ч.5 cт. 191 КК України, відносно службових осіб ПП «Сеал Строй» за ознаками злочину, передбаченого ч.5 cт. 191 КК України та відносно службових осіб ТОВ «Південьсантехмонтаж», за ознаками складу злочину передбаченого ч.5 cт. 191 та ч. 3 ст.212 КК України.

Як вбачається з клопотання слідчого та наданих матеріалів, слідчим управлінням ФР ГУДФС в Одеській області проводиться досудове розслідування у кримінальному провадженні, внесеному до Єдиного реєстру досудових розслідувань за №0000086 від 11.03.2015 відносно службових осіб ТОВ «Приморстрой», за ознаками складу злочину передбаченого ч.5 cт. 191 КК України, відносно службових осіб ПП «Сеал Строй» за ознаками злочину, передбаченого ч.5 cт. 191 КК України та відносно службових осіб ТОВ «Південьсантехмонтаж», за ознаками складу злочину передбаченого ч.5 cт. 191 та ч. 3 ст.212 КК України.

Досудовим розслідуванням встановлено, що службові особи ТОВ «Південьсантехмонтаж:» (код ЄДР 34994344), у період 2013-2014 років, у м. Одесі, шляхом здійснення фінансових безтоварних операцій з підприємствам, що мають ознаки «фіктивності», зокрема з ТОВ «Інтерія ЛТД» (код ЄДР 38018040), ТОВ «Брайтон Хол» (код ЄДР 39238873), ТОВ «Будсервіс Тайм» (код ЄДР 39193005), ТОВ «Будпромтех Плюс» (код ЄДР 39350248), ТОВ «Грін Сістемс» (код ЄДР 39361181) та ТОВ «Мібок» (код ЄДР 39331775), умисно ухилились від сплати податків на загальну суму 4 716 012 грн.

Встановлено, що ТОВ «Південьсантехмонтаж:» являється генпідрядником об'єкту ЖК «ОСОБА_4 XXI». Таким чином усі роботи, які нібито виконувалися підприємствами з ознаками «фіктивності», а саме: ТОВ «Інтерія ЛТД», ТОВ «Брайтон Хол», ТОВ «Будсервіс Тайм», ТОВ «Будпромтех Плюс», ТОВ «Грін Сістемс» та ТОВ «Мібок», були виконані для ЖК «ОСОБА_4 XXI» власними силами ТОВ «Південьсантехмонтаж:».

З метою заволодіння коштами державного бюджету, виведенням грошової маси в тіньовий сектор економіки, службові особи ТОВ «Південьсантехмонтаж:» увійшовши в змову зі службовими особами ДКБ ООДА та службовими особами вищевказаних субпідрядних організацій зловживаючи своїм службовим становищем, шляхом внесення недостовірних даних до актів виконаних робіт, незаконно заволоділи державними коштами в розмірі 5 млн. грн.

Крім того, 21.09.2015 на адресу СУФР ГУДФС в Одеській області з ДПІ у Приморському районі м. Одеси надійшов лист щодо наявності великої численності ризиків з несплати податків підприємством ТОВ г «Південьсантехмонтаж», а також: з метою здійснення заходів щодо сприяння у проведенні позапланової документальної перевірки ТОВ «Південьсантехмонтаж» (код ЄДР 34994344) по взаємовідносинам з ТОВ «Іванків-Буд» (код ЄДР 39473838), ТОВ «Грін Сістемс» (код ЄДР 39361181), ТОВ «Рек-Монтаж» (код ЄДР 39588186), ТОВ «Ірбудстрах» (код ЄДР 39690574), ТОВ «Приморгруп» (код ЄДР 39415797), ТОВ «Інтерія ЛТД» (код ЄДР 38018040), ТОВ «Брайтон Хол» (код ЄДР 39238873), ТОВ «Будсервіс Тайм» (код ЄДР 39193005), ТОВ «Мібок» (код ЄДР 39331775), ТОВ «ТЛК-Груп» (код ЄДР 39015909), ТОВ «ОСОБА_1 Юніон» (код ЄДР 38689898), ТОВ «Експо-Пасаж» (код ЄДР 38865645), ТОВ «Константер Груп» (код ЄДР 39150925), ТОВ «Латустрейд» (код ЄДР 39150972) за період 2014-2015 років, відповідно до п.п.78.1.11 п.78.1 cт.78 Податкового Кодексу України від 02.12.2010 №2755-УІ, зі змінами та доповненнями.

На підставі викладеного, приймаючи до уваги, що під час досудового розслідування виникла необхідність в проведенні документальної перевірки дотримання вимог податкового законодавства з питань правомірності формування податкового кредиту та валових витрат ТОВ «Південьсантехмонтаж» (код ЄДР 34994344) за 2014-2015 роки, з урахуванням отриманих в ході досудового розслідування матеріалів, а також з метою всебічного, повного і об'єктивного дослідження обставин справи, слідчий просив клопотання задовольнити.

Розглянувши клопотання, вислухавши думку слідчого, який просив клопотання задовольнити, вважаю необхідним клопотання задовольнити.».

Відповідно до постанови Генеральної прокуратури від 01.07.2015 щодо проведення перевірки ТОВ «Південьсантехмонтаж» по взаємовідносинах з ТОВ "ІВАНКІВ-БУД" 39473838:

«Генеральною прокуратурою України проводиться досудове розслідування у кримінальному провадженні №0000259 від 10.04.2014, за фактами розкрадання держаних коштів службовими особами ПАТ «Укртрансгаз» НАК «Нафтогаз України» у період 2010-2014 роки, шляхом організації закупівель товарів, робіт та послуг у підконтрольних підприємствах за значно завищеними цінами, чим спричинили збитки державі на суму понад 650 млн. грн., за ознаками злочинів, передбачених ч.2 ст.364, ч.5 ст. 191 КК України.

З метою встановлення підприємств (керівників, засновників, фактичних власників), які здійснювали фінансово - господарську діяльність з ПАТ «Укртрансгаз» і задіяні у схемі мінімізації доходів, формуванні податкового кредиту з метою ухилення від сплати податків та переведенні незаконно отриманих від ПАТ «Укртрансгаз» НАК «Нафтогаз Україна» коштів з безготівкових у готівку органом досудового розслідування надано доручення співробітникам оперативного управління ДПІ у Дніпровському районі ГУ ДФС у м. Києві.

На виконання доручення встановлено, що службові особи ПАТ «Укртрансгаз» НАК «Нафтогаз України» () протягом 2014 року здійснювало продаж: товарів (послуг) ТОВ «Транс-Газ Бюро» ().

Згідно проведеного аналізу та поданих декларацій з ПДВ встановлено, що в подальшому ТОВ «Транс-Газ Бюро» здійснювало продаж товарів (послуг) підприємствам з ознаками фіктивності, а саме: ТОВ «Цитадель-Альянс» (), знаходиться на податковому обліку в Вишгородському ОДПІ ГУ ДФС у Київській області з 17.09.2014, податкова адреса: Київська область, м. Вишневе, вул. Шолуденка, буд. 14, засновником та директором якого рахується ОСОБА_5, зареєстрований за адресою: ІНФОРМАЦІЯ_1. Поточні рахунки відкрито в: AT «Банк Велес» та , ПАТ «Діамантбанк» (сума операції 76,7 млн.) та ТОВ «Скай Макс» (), знаходиться на податковому обліку в Вишгородському ОДНІ ГУ ДФС у Київській області з 17.09.2014, податкова адреса: Київська область, м. Вишневе, вул. Шолуденка, буд. 14, засновником та директором якого рахується ОСОБА_6 (і. п.н. НОМЕР_3). Поточні рахунки відкрито в: А Т «Банк Велес» та ПА Т «Діамантбанк» » (сума операції 66,6 млн.). В ході аналізу встановлено, що ТОВ «Цитадель-Альянс» та ТОВ «Скай Макс» входять до складу підприємств, які задіяні в схемі по незаконному формуванню податкового кредиту та валових витрат, для мінімізації об'єктів оподаткування, з метою ухилення від сплати податків до державного бюджету.

Також встановлено, що в подальшому грошові кошти від ТОВ «Цитадель- Альянс» та ТОВ «Скай Макс», які співпрацювали з ТОВ «Транс-Газ Бюро» (), були перераховані на підприємство ТОВ «Металпром Україна» (, AT «Банк Велес»), з метою переведення безготівкових коштів в готівку.

До складу транзитно-конвертаційної групи входить 112 СГД з ознаками фіктивності, які мають пов'язаних службових осіб, однакові банківські установи, IP адреси та місця реєстрації.

В ході досудового розслідування, встановлено одного із основних вигодонабувачів транзитно-конвертаційної групи, а саме: ТОВ «ПІВДЕНЬСАНТЕХМОНТАЖ» (), яке перебуває на т податковому обліку у Приморському районі м. Одеси ГУ ДФС у Одеській обл., формувало податковий кредит за рахунок ТОВ «ІВАНКІВ-БУД» ().

Також, в ході аналізу Єдиного реєстру податкових накладних встановлено, що від імені рахунок ТОВ «ІВАНКІВ-БУД» () для ТОВ «ПІВДЕНЬСАНТЕХМОНТАЖ» () видано та зареєстровано в ЄРПН податкові накладні, начебто за підписом ОСОБА_7 Так, матеріалами досудового розслідування встановлено, що з 04.10.2014 по теперішній час засновником, директором та головним бухгалтером рахунок ТОВ «ІВАНКІВ-БУД» () значився ОСОБА_7, ід. код НОМЕР_4. Під час допиту в якості свідка ОСОБА_7 повідомив про непричетність до фінансово-господарської діяльності рахунок ТОВ «ІВАНКІВ-БУД» ()».

ДПІ у Шевченківському районі ГУ Міндоходів у м. Києві у відповідності до п. 74.2 ст.74 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI (із змінами та доповненнями) зібрано податкову інформацію щодо неможливості проведення зустрічної звірки ТОВ «ЛАТУСТРЕЙД» (далі - суб'єкт господарювання), код за по взаємовідносинах з контрагентами за липень 2014 року 22.09.2014 №1/22-08 (наводиться витяг):

«Зустрічна звірка не проведена у зв'язку з тим, що підприємство не встановлено за податковою адресою. Встановити та опитати посадових осіб не надалось можливим.

ДПІ у Шевченківському районі м. Києва ГУ Міндоходів отримано від ОУ ДПІ Шевченківському районі м. Києва ГУ Міндоходів службову записку № 4196/26-59-07-02 від 19.09.2014року, та висновок, згідно якого:

а) Місцезнаходження платника податків за адресою: м. Київ, вул. Пушкінська, 11-А не встановлено;

б) Свідоцтво платника ПДВ анульовано 07.08.2014p.;

в) Встановити та опитати директора ОСОБА_8 не можливо (зареєстрована за адресою : ІНФОРМАЦІЯ_2);

г) Було направлено запит до ОУ ГУ Міндоходів у Київській обл.;

д) Вищевикладене свідчить про нереальність фінансово-господарських операцій ТОВ «Латустрейд».

е) До відома, декларацію з ПДВ за липень 2014 р. визнано не дійсною.

Операції ТОВ «ЛАТУСТРЕЙД», код за не підтверджуються стосовно врахування реального часу здійснення операцій, місцезнаходження майна, наявності трудових ресурсів, виробничо-складських приміщень та іншого майна, які економічно необхідні для виконання такого постачання або здійснення діяльності, що свідчить про відсутність необхідних умов для результатів відповідної господарської, економічної діяльності, технічного персоналу, основних фондів, виробничих активів, складських приміщень і транспортних засобів. В зв'язку з цим посадові особи ТОВ «ЛАТУСТРЕЙД», код за не могли фактично здійснювати господарські операції з урахуванням часу, оперативності проведення операцій, місцезнаходження майна, віддаленості контрагентів один від одного.

ДПІ у Шевченківському районі Головного управління Міндоходів у м. Києві, складено акт неможливості проведення зустрітої звірки від 03.07.2014 р. № 1546/26-59-22-13/38865645 ТОВ "ЕКСПО-ПАСАЖ" (код за ) щодо підтвердження господарських відносин з платниками податків за період 01.05.2014 по 31.05.2014 зібрано (наводиться витяг):

«...неможливо провести у зв'язку з тим, що згідно інформаційного ресурсу Міністерства доходів і зборів України «Податковий блок», який використовується в ДПІ у Шевченківському районі Головного управління Міндоходів у м. Києві, станом на момент проведення зустрічної звірки, стан підприємства: 9 - «направлено повідомлення про відсутність за місцезнаходженням.

Перевіркою встановлено відсутність будь-якої інформації про наявні складські приміщення, наявність автомобільного чи іншого транспорту, а також: устаткування, що необхідне для здійснення фінансово-господарської діяльності підприємства.

ДПІ у Голосіївському районі ГУ Міндоходів у м. Києві у відповідності до пункту 74.2 статті 74 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-УІ (зі змінами та доповненнями) зібрано податкову інформацію щодо неможливості проведення зустрічної звірки (назва юридичної особи, у якого необхідно провести зустрічну звірку ТОВ „Будсервіс Тайм" (далі - ТОВ „Будсервіс Тайм"), код за по взаємовідносинам з контрагентами - постачальниками 21.10.2014 № 5292/7/26-50-22-08 (наводиться витяг):

«Зустрічна звірка не проведено у зв'язку з тим, що ТОВ „Будсервіс Тайм" не знаходиться за податковою - адресою. Стан „8 - до єдр внесено запис про відсутність за місцезнаходженням.

Крім того, ДПІ у Голосіївському районі ГУ Міндоходів у м. Києві отримано службову записку від ОУДШу

Голосіївському районі ГУ Міндоходів у м. Києві (вхідний від 10.10.2014р. за №890), в якій зазначено, що за результатами здійснених заходів встановлено, що гр. ОСОБА_9, яка значиться керівником ТОВ „Будсервіс Тайм", допитана в якості свідка зазначила, що жодного відношення до реєстрації та здійснення господарської діяльності на вказаному вище СГД не має. Також:, ТОВ „Будсервіс Тайм " створене без мети займатися господарською діяльністю, за результатами чого відкрито кримінальне провадження №0000192, за ознаками кримінального правопорушення передбаченого ч.2 ст. 205 КК України... ".

Вишгородською ОДПІ ГУ Міндоходів у Київській області зібрано податкову інформацію відносно ТОВ «Грін Сістемс» за ЄДРПОУ: .01.2015 №6/7/10-08-22-01/39361181 (наводиться витяг):

«Наявна інформація про порушення податкового законодавства. Під час аналізу бази даних «Єдиний реєстр податкових накладних» встановлено, що ТОВ «Грін Сістемс» здійснювало реалізацію різносортних товарів та надавало комплекс різнопланових робіт, послуг (будівельних, ремонтних, інжинірінгових та ін.), проте придбання вищенаведених товарів (робіт, послуг) ТОВ «Грін Сістемс» не проводило.»

Також слід зазначити, що ТОВ «Грін Сістемс» здійснювало реалізації товарів імпортного походження (податкові накладні містять коди УКТЗЕД), проте придбання зазначених товарів не встановлено.

ДПІ у м. Херсоні Головного управління ДФС у Херсонській області зібрано податкову інформацію відносно ТОВ "Мібок" (код за ) 23.01.2015 №20/21-03-22-04/39331775 (наводиться витяг):

«Зустрічну звірку неможливо провести у зв'язку з тим, що ТОВ "Мібок" () не знаходиться за податковою адресою. Наявна у контролюючому органі інформація про можливі порушення податкового законодавства, в тому числі за даними інформаційних баз.

Аналізом звітності з ПДВ за листопад 2014 року, встановлено маніпулювання податковою звітністю внаслідок дроблення податкових накладних у великій кількості з сумою ПДВ менше 10,0 тис. грн., з метою-ухилення від реєстрації в ЄРПН.

Слід зазначити, що згідно системи автоматизованого співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів ТОВ "ДТТ" (код за ) не відображає у складі податкових зобов'язань суму ПДВ по взаємовідносинам з ТОВ "Мібок" (код за ), в результаті чого рахується розбіжність на суму 232027,59 грн. Проте, згідно пп.201.6 ст.201 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-УІ із змінами та доповненнями податкова накладна є податковим документом і одночасно відображається у податкових зобов'язаннях і реєстрі виданих податкових накладних продавця та реєстрі отриманих податкових накладних покупця.

Враховуючи вищезазначене, шляхом викривлення показників податкової звітності та їх маніпулюванням при складанні декларації з ПДВ, додатку №5 до декларації з ПДВ, реєстру отриманих та виданих податкових накладних, уточнюючих розрахунків сум ПДВ до податкових декларацій з ПДВ, наслідками звірки за звіряємий період встановлено штучне формування податкового кредиту з ПДВ для суб'єктів господарювання - покупців по товарах (роботах, послугах), походження, рух, а також: кількість та якість яких відслідкувати неможливо .

Таким чином, не підтверджується інформація щодо проведення фінансово-господарських взаємовідносин ТОВ "Мібок " у листопаді 2014року з контрагентами-покупцями».

ДПІ у Голосіївському районі ГУ Міндоходів у м. Києві у відповідності до пункту 74.2 статті 74 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VI (зі змінами та доповненнями) зібрано податкову інформацію щодо неможливості проведення зустрічної звірки Товариства з обмеженою відповідальністю "Будівельна Компанія "Брайтон Хол" код за (далі - ТОВ "БК "Брайтон Хол"), по взаємовідносинам з контрагентами за серпень, вересень, жовтень 2014 № 537/7/26-50-22-07 від 27.11.2014 (наводиться витяг):

«Зустрічну звірку неможливо провести у зв'язку з тим, що ТОВ "БК "Брайтон Хол" не знаходиться за податковою адресою: м. Київ, вул. Новопирогівська буд.27/2.

Стан платника « 8» - до ЄДР внесено запис про відсутність за місцезнаходженням.

Інформація щодо вжитих заходів та наявних документів або матеріалів в органі державної фіскальної служби (виконавця), що мають або можуть мати відношення до питань, визначених у запиті, і підтверджують або не підтверджують відомості щодо платника податків, наведені у такому запиті - стан платника « 8» - до ЄДР внесено запис про відсутність за місцезнаходженням.

До перевірки надано протокол допиту слідка від 03.12.2014, а саме ОСОБА_10, який займає посаду директора ТОВ «БК «Брайтон Хол» , наводиться витяг: «У нотаріуса я підписав реєстраційні документи ТОВ «Будівельна компанія «Брайтон Хол» і ще якісь документи не розуміючи їх змісту, але свідомо я не мав на меті здійснювати господарську діяльність ТОВ «БК «Брайтон Хол». Я ніколи не укладав, не підписував будь-яких договорів, контрактів, угод, податкових накладних, видаткових накладних, актів виконаних робіт та інших фінансово-господарських документів. Де знаходяться офісні приміщення, транспортні засоби, документація, печатка ТОВ «БК «Брайтон Хол» мені не відомо».

До перевірки надано протокол допиту слідка від 05.01.2015, а саме ОСОБА_11, який є засновником ТОВ «Грін Сістемс» , наводиться витяг: «Крім того, я ніколи не був засновником ТОВ «Грін Сістемс» і ніколи не призначав на посаду директора ТОВ «Грін Сістемс» Павленко Анатолія Олександровича».

Враховуючи те, що вищезазначених підприємств, відсутні необхідні умови для здійснення господарських операцій, відсутні основні фонди, технічний персонал, виробничі активи, складські приміщення, транспортні засоби, то операції не є господарською діяльністю підприємства, в розумінні п. п. 14.1.36 Податкового Кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI, із змінами та доповненнями, господарська діяльність - будь-яка діяльність особи, що пов'язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, надання послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Отже зробити висновки про реальність (товарність) господарських операцій з одержання (придбання)/поставки (продажу) товарів/послуг у відповідно до положень частини першої ст.264 Господарського кодексу України, абзацу другого ст.1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», а також пп. 14.1.36 Податкового кодексу України неможливо.

Оскільки відсутній факт формування саме цього активу (товару, послуги), як ресурсу контрольованого у результаті минулих подій внаслідок власного виробництва або реального придбання у інших суб'єктів господарювання. Тобто, відсутня господарська операція як певна дія або подія у визначенні абзацу п'ятого статті 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», в основі якої має бути дійсний рух певного активу.

ТОВ «ПІВДЕНЬСАНТЕХМОНТАЖ» - підрядник, - укладено договори з вищезазначеними підприємствами - субпідрядниками, які детально наведені у додатку 2.1 до акту перевірки. За умовами вказаних договорів субпідрядки зобов'язується виконати будівельно-монтажні роботи та придбати будівельні матеріали.

До перевірки було надано типові акти приймання виконаних робіт (форма №КБ-2в) та довідки про вартість виконаних робіт (форма- КБ-3), в актах виконаних робіт відсутні номера актів (детально наведено у додатках 2.2) та видаткові накладні щодо придбання матеріалів (детально наведено у додатках 2.3, 2,4).

Жодного документу, якій би підтверджував знаходження на будівельному майданчику працівників чи посадових осіб субпідрядників та здійснення ними будь-якої будівельно-монтажної діяльності не надано.

Таким чином, первинні документи які мають дефект змісту та походження, та відповідно ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», ст. 44 Податкового кодексу України, п. 2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку (затверджено наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995р. № 88, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 05.06.1995р. за № 168/704) спричиняють втрату первинними документами юридичної сили та є не належні та не допустимі для встановлення реальності вчинення господарських операцій.

Дані акти приймання виконаних будівельних робіт та видаткові накладні щодо придбання матеріалів, не можуть бути визначені як форма первинних документів з обліку в будівництві, в наслідок того, що не доводить використання трудових ресурсів та відповідно - надання таких людино-потужних робіт постачальниками, оскільки відсутні трудові ресурси, складські приміщення, виробничі потужності для здійснення будь-якого виду діяльності, мають ознаки проведення транзитних фінансових потоків, спрямованих на здійснення операцій надання податкової вигоди переважно з контрагентами, які не виконують свої податкові зобов'язання, зокрема, у випадках, коли операції здійснюються через посередників з метою штучного формування витрат та податкового кредиту, не мають реального товарного характеру та враховуючи, що основними постачальниками товарів та послуг.

Таким чином в порушення п.138.2. ст. 138, пп. 139.1.9., п.139.1, ст.. 139 Податкового кодексу України від 02.12.2010, № 2755-VI зі змінами та доповненнями в редакції, чинній на період господарських відносин: «Витрати, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.», «..витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку.», підприємством ТОВ «ПІВДЕНЬСАНТЕХМОНТАЖ» завищено витрати, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування за 2014 рік всього у сумі 11 001 495 грн.

Перевіркою, відображених у рядку 06 Декларацій „Інші витрати (сума рядків 06.1 - 06.6)" показників за період з 01.01.2014 по 31.12.2014 у загальній сумі 243 280 грн. не встановлено відображення операцій з ТОВ "ІВАНКІВ-БУД" 39473838, ТОВ ТРІН СІСТЕМС" 39361181, ТОВ "РЕК-МОНТАЖ" 39588186, ТОВ "ІРБУДСТРАХ" 39690574, ТОВ "ПРИМОРГРУП" 39415797, ТОВ "БК "БРАЙТОН ХОЛ" 39238873, ТОВ "БУДСЕРВІС ТАЙМ" 39193005, ТОВ "МІБОК" 39331775, ТОВ "ТЛК-ГРУП" 39015909, "АГВА ОСОБА_12" 38689898, ТОВ "ЕКСПО-ПАСАЖ" 38689898, ТОВ "КОНСТАНТЕР ГРУП" 39150925, ТОВ "ЛАТУСТРЕЙД" 39150972, ТОВ "ІНТЕРІЯ ЛТД" 38018040 - операції відображено по рядку 05 Декларацій „Витрати операційної діяльності".

За період 01.01.2014 року по 31.05.2015 року ТОВ «ПІВДЕНЬСАНТЕХМОНТАЖ» задекларовано, податкового кредиту по податку на додану вартість у сумі 10 715 732 грн.

Перевіркою повноти визначення податкового кредиту за період 01.01.2014 року по 31.05.2015 року встановлено його завищення в сумі 3 306 335 грн., в тому числі березень 2014 - 179 635 грн., квітень 2014 - 124 122 грн., травень 2014 - 90 101 грн., червень 2014-170 200 грн., липень 2014 в сумі 110 965 грн., серпень 2014 -160 517 грн., вересень 2014 -114 959 грн., листопад 2014 - 373 739 грн., грудень 2014 - 747 384 грн., лютий 2015 -84 183 грн., березень 2015- 253 987 грн., квітень 2015 -116 913 грн., травень 2015 - 779 630 грн.

Перевіркою достовірності відображених показників у поданих Деклараціях з податку на додану вартість (рядки 10.1 - 16.3) за період 01.01.2014 року по 31.05.2015 встановлено:

Перевіркою відображених у рядку 10.1 (колонка Б) Декларацій „Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження, створення) з податком на додану Вартість на митній території України товарів/послуг та необоротних активів з метою їх використання виключно у межах господарської діяльності платника податку для здійснення операцій, які: підлягають оподаткуванню за основною ставкою та нульовою ставкою" показників за період 01.01.2014 року по 31.05.2015 у загальній сумі 10 331 445грн. встановлено, що на формування цих показників мало вплив здійснення операцій з придбання будівельних робіт.

Проведеною перевіркою відображеного показника за період 01.01.2014 року по 31.05.2015 на підставі таких документів :

- договори на поставку товарів та послуг;

- акти наданих послуг;

- банківські виписки, рахунків-фактур;

- податкових накладних та реєстрів до них ;

- банківських виписок;

- регістрів бухгалтерського обліку :

- журнали-ордери по рахункам бухгалтерського обліку 64, 631, 311.

Встановлено завищення задекларованих ТОВ «ПІВДЕНЬСАНТЕХМОНТАЖ» показників у рядку 10.1 (колонка Б) Декларацій „Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження) з податком на додану вартість на митній території України товарів (послуг) та основних фондів з метою їх використання у межах господарської діяльності платника податку для здійснення операцій, які підлягають оподаткуванню за ставкою 20 відсотків та нульовою ставкою" в сумі 3 306 335 грн., в тому числі березень 2014-179 635 грн., квітень 2014-124 122 грн., травень 2014 - 90 101 грн., червень 2014 - 170 200 грн., липень 2014 в сумі ПО 965 грн., серпень 2014 - 160 517 грн., вересень 2014 -114 959 грн., листопад 2014 - 373 739 грн., грудень 2014 - 747 384 грн., лютий 2015 - 84 183 грн., березень 2015- 253 987 грн., квітень 2015 -116 913 грн., травень 2015 - 779 630 грн.

Враховуючи вищезазначене, в зв'язку з неможливістю підтвердити зв'язок придбаних послуг з господарською діяльністю на порушення п.198.1, 198.2, п.198.3, Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року N 2755-VI, зі змінами та доповненнями , встановлено завищення податкового кредиту на суму 3 306 335 грн., в тому числі березень 2014 - 179 635 грн., квітень 2014 - 124 122 грн., травень 2014 - 90 101 грн., червень 2014 - 170 200 грн., липень 2014 в сумі 110 965 грн., серпень 2014 - 160 517 грн., вересень 2014 -114 959 грн., листопад 2014 - 373 739 грн., грудень 2014 - 747 384 грн., лютий 2015 - 84 183 грн., березень 2015- 253 987 грн. - квітень 2015 -116 913 грн., травень 2015-779 630 грн.

Враховуючи те, що аргументи, наведені в адміністративному позові, не спростовують висновків акта перевірки, колегія суддів вважає, що податкові повідомлення-рішення від № НОМЕР_1 від 01.03.2016 року та № НОМЕР_2 від 01.03.2016 року винесені правомірно та відповідають чинному законодавству.

Отже, колегія суддів не погоджується з висновком суду першої інстанції про обґрунтованість даного позову та наявність підстав для його задоволення.

Пунктом 4 ст. 202 КАС України передбачено, що підставами для скасування постанови або ухвали суду першої інстанції та ухвалення нового рішення є порушення норм матеріального або процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи або питання.

З огляду на викладене, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції допустив вищенаведені порушення норм матеріального та процесуального права, що призвело до неправильного вирішення даної справи по суті, внаслідок чого його постанова підлягає скасуванню з прийняттям нової постанови про відмову у задоволенні позову у повному обсязі.

Керуючись ст. ст. 195, 196, 198, 202, 205, 207 КАС України, колегія суддів, -

ПОСТАНОВИЛА:

Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси Головного управління Державної фіскальної служби в Одеській області - задовольнити.

Постанову Одеського окружного адміністративного суду від 11 травня 2016 року - скасувати.

Прийняти нову постанову.

В задоволенні позову товариства з обмеженою відповідальністю «Південьсантехмонтаж» до державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси Головного управління Державної фіскальної служби в Одеській області про скасування податкових повідомлень-рішень № НОМЕР_1 від 01.03.2016 року та № НОМЕР_2 від 01.03.2016 року відмовити у повному обсязі.

Стягнути з товариства з обмеженою відповідальністю «Південьсантехмонтаж» до спеціального фонду Державного бюджету України на рахунок №: 1008, отримувач коштів: УК у м. Одесі/Приморський р-н/22030101, , банк отримувача: ГУДКСУ в Одеській області, МФО: 828011, Код класифікації доходів бюджету 22030101 судовий збір в розмірі 124556 (сто двадцять чотири тисячі п'ятсот п'ятдесят шість) гривень, 98 копійок.

Постанова апеляційного суду набирає законної сили з моменту її проголошення, але може бути оскаржена в касаційному порядку до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів з дня складання судового рішення в повному обсязі.

Головуючий /ОСОБА_13/

Судді /ОСОБА_14/

/ОСОБА_15/