Справа № 814/1888/15
Суддя: Бойко А.В.
Дата ухвалення: 2016-05-24 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ОДЕСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

24 травня 2016 р.м.ОдесаСправа № 814/1888/15

Категорія: 8.2.3 Головуючий в 1 інстанції: Марич Є. В.

Одеський апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

Головуючого судді Бойка А.В.,

суддів: Танасогло Т.М.,

ОСОБА_1,

за участю секретаря Авраменко А.О.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті ОСОБА_1 апеляційні скарги державної податкової інспекції у Центральному районі м. Миколаєва ГУ ДФС у Миколаївській області та Головного управління Державної казначейської служби України в Миколаївській області на постанову Миколаївського окружного адміністративного суду від 30 листопада 2015 року по справі за позовом товариства з обмеженою відповідальністю "Артіль ЛТД" до державної податкової інспекції у Центральному районі м. Миколаєва ГУ ДФС у Миколаївській області та Головного управління Державної казначейської служби України в Миколаївській області про визнання протиправними дій (бездіяльності) щодо несвоєчасного відшкодування з бюджету ПДВ за 2007-2014 р.р. у сумі 13548371 грн. та стягнення з Державного бюджету пені, нарахованої на заборгованість бюджету з відшкодування ПДВ у сумі 1366173 грн.,-

В С Т А Н О В И В:

11.06.2015 року товариство з обмеженою відповідальністю "Артіль ЛТД" звернулось до суду першої інстанції з адміністративним позовом до державної податкової інспекції у Центральному районі м. Миколаєва ГУ ДФС у Миколаївській області та Головного управління Державної казначейської служби України в Миколаївській області про визнання протиправними дій (бездіяльності) щодо несвоєчасного відшкодування з бюджету ПДВ за 2007-2014 р.р. у сумі 13548371 грн. та стягнення з Державного бюджету пені, нарахованої на заборгованість бюджету з відшкодування ПДВ у сумі 1366173 грн.

Постановою Миколаївського окружного адміністративного суду від 30.11.2015 року адміністративний позов товариства з обмеженою відповідальністю "Артіль ЛТД" задоволено.

Не погоджуючись з постановою суду першої інстанції, Головне управління Державної казначейської служби України в Миколаївській області та державна податкова інспекція у Центральному районі м. Миколаєва ГУ ДФС у Миколаївській області подали апеляційні скарги на вказану постанову суду.

Апелянти посилаються на те, що вказана постанова ухвалена з порушенням норм матеріального та процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи, у зв'язку з чим ставиться питання про скасування постанови Миколаївського окружного адміністративного суду від 30.11.2015 року та ухвалення нової постанови, якою відмовити у задоволенні позовних вимог товариства з обмеженою відповідальністю «Артіль ЛТД».

Заслухавши суддю-доповідача, розглянувши матеріали справи та перевіривши доводи апеляційної скарги, колегія суддів суду апеляційної інстанції приходить до висновку, що апеляційна скарга підлягає частковому задоволенню, з наступних підстав:

Звертаючись з позовом до суду першої інстанції, ТОВ «Артіль ЛТД» посилалось на те, що протягом 2007-2014 років товариством подавались до ДПІ у Центральному районі м. Миколаєва податкові декларації з податку на додану вартість, в яких декларувались суми, які підлягають бюджетному відшкодуванню шляхом перерахування на поточний рахунок підприємства у загальному розмірі 13548371 грн.

Позивач також зазначив, що за вказаний період всі заявлені до відшкодування суми ПДВ були фактично відшкодовані шляхом повернення грошових коштів та/або шляхом заліку зустрічних податкових зобовязань товариства, однак, з порушенням державною податковою інспекцією та Головним управлінням Державної казначейської служби України встановлених податковим законодавством України термінів відшкодування.

З огляду на зазначене та відповідно до положень Податкового кодексу України товариство і звернулось до суду з позовом про визнання дій відповідачів протиправними та стягнення з Державного бюджету України пені, нарахованої на заборгованість бюджету з відшкодування ПДВ за періоди з 2007 по 2014 роки.

Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що у своїх запереченнях відповідачі визнали, що бюджетна заборгованість з ПДВ, що виникла в 2007-2014 р.р., фактично відшкодована з порушенням встановлених строків, а тому, нарахування пені має бути здійснене, виходячи з сум несвоєчасно відшкодованого ПДВ щодо заборгованості за 2007-2014 р.р., починаючи з 01.01.2011 р. Зважаючи на протиправність дій відповідачів щодо несвоєчасного відшкодування бюджетної заборгованості з ПДВ, суд дійшов висновку, що позовні вимоги підлягають задоволенню в повному обсязі.

Колегія суддів суду апеляційної інстанції частково погоджується з вказаним висновком суду першої інстанції, зважаючи на наступне:

Порядок визначення суми податку, що підлягає відшкодуванню з Державного бюджету України (бюджетному відшкодуванню), та строки проведення розрахунків врегульовано ст. 200 Податкового кодексу України.

З матеріалів справи встановлено, що у період 2007-2014 років ТОВ «Артіль ЛТД» здійснювало декларування сум податку на додану вартість, які підлягають бюджетному відшкодуванню шляхом перерахування коштів з бюджетного рахунка на поточний банківський рахунок платника податку в обслуговуючому банку.

Визначені у податкових деклараціях суми ПДВ відшкодовувались відповідачами, однак, із порушенням встановленого податковим законодавством строку на таке відшкодування.

В свою чергу, відповідно до ст. 99 КАС України адміністративний позов може бути подано в межах строку звернення до адміністративного суду, встановленого цим Кодексом або іншими законами.

Для звернення до адміністративного суду за захистом прав, свобод та інтересів особи встановлюється шестимісячний строк, який, якщо не встановлено інше, обчислюється з дня, коли особа дізналася або повинна була дізнатися про порушення своїх прав, свобод чи інтересів.

Ст. 100 КАС України визначено, що адміністративний позов, поданий після закінчення строків, установлених законом, залишається без розгляду, якщо суд на підставі позовної заяви та доданих до неї матеріалів не знайде підстав для визнання причин пропуску строку звернення до адміністративного суду поважними, про що постановляється ухвала.

В ході розгляду справи встановлено, що суми ПДВ, заявлені у податкових деклараціях за періоди з грудня 2007 року по вересень 2014 року відшкодовувались відповідачами у такі періоди:

По декларації за грудень 2007 року заявлено до відшкодування 348 647 грн. фактично ПДВ частково відшкодовано 13.06.2008 року шляхом повернення грошових коштів підприємству на суму 323 986 грн., та в подальшому відшкодовано шляхом заліку зустрічних податкових зобовязань товариства 30.03.2015 року на суму 24 661 грн.

По декларації за лютий 2008 року заявлено до відшкодування 236 900 грн. фактично ПДВ частково відшкодовано 13.06.2008 року шляхом повернення грошових коштів підприємству на суму 188 648 грн., та в подальшому відшкодовано шляхом заліку зустрічних податкових зобовязань товариства 30.03.2015 року на суму 48 252 грн.

По декларації за березень 2008 року заявлено до відшкодування 233 561 грн. фактично ПДВ частково відшкодовано 13.06.2008 року шляхом повернення грошових коштів підприємству на суму 133 561 грн., та в подальшому відшкодовано шляхом заліку зустрічних податкових зобовязань товариства 30.03.2015 року на суму 100 000 грн.

По декларації за жовтень 2008 року заявлено до відшкодування 19 945 грн. фактично ПДВ відшкодовано 10.11.2011 року шляхом повернення грошових коштів підприємству на суму 19 945 грн.

По декларації за березень 2009 року заявлено до відшкодування 97 926 грн. фактично ПДВ відшкодовано 30.03.2015 року шляхом заліку зустрічних податкових зобовязань товариства на вказану суму.

По декларації за квітень 2009 року заявлено до відшкодування 53 361 грн. фактично ПДВ відшкодовано 30.01.2015 року шляхом заліку зустрічних податкових зобовязань товариства на вказану суму.

По декларації за травень 2009 року заявлено до відшкодування 205 097 грн. фактично ПДВ частково відшкодовано 31.01.2012 року шляхом повернення грошових коштів підприємству на суму 155 542 грн.

По декларації за червень 2009 року заявлено до відшкодування 207 276 грн. фактично ПДВ частково відшкодовано 31.01.2012 року шляхом повернення грошових коштів підприємству на суму 166 162 грн., та в подальшому відшкодовано шляхом заліку зустрічних податкових зобовязань товариства 30.08.2013 року на суму 41 114 грн.

По декларації за вересень 2009 року заявлено до відшкодування 578 528 грн. фактично ПДВ частково відшкодовано 31.01.2012 року шляхом повернення грошових коштів підприємству на суму 565 299 грн., та в подальшому відшкодовано шляхом заліку зустрічних податкових зобовязань товариства 30.08.2013 року на суму 13 229 грн.

По декларації за жовтень 2009 року заявлено до відшкодування 141 672 грн. фактично ПДВ частково відшкодовано 27.04.2012 року шляхом повернення грошових коштів підприємству на суму 110 438 грн.

По декларації за листопад 2009 року заявлено до відшкодування 1 086 574 грн. фактично ПДВ частково відшкодовано 27.04.2012 року шляхом повернення грошових коштів підприємству на суму 1 058 665 грн.

По декларації за грудень 2009 року заявлено до відшкодування 392 081 грн. фактично ПДВ частково відшкодовано 31.01.2012 року шляхом повернення грошових коштів підприємству на суму 364 995 грн., та в подальшому відшкодовано шляхом заліку зустрічних податкових зобовязань товариства 30.03.2015 року на суму 27 086 грн.

По декларації за січень 2010 року заявлено до відшкодування 423 868 грн. фактично ПДВ частково відшкодовано 28.02.2012 року шляхом повернення грошових коштів підприємству на суму 416 713 грн., та в подальшому відшкодовано шляхом заліку зустрічних податкових зобовязань товариства 30.12.2014 року на суму 7 155 грн.

По декларації за лютий 2010 року заявлено до відшкодування 127 819 грн. фактично ПДВ частково відшкодовано 28.02.2012 року шляхом повернення грошових коштів підприємству на суму 120 679 грн., та в подальшому відшкодовано шляхом заліку зустрічних податкових зобовязань товариства 30.12.2014 року на суму 7 140 грн.

По декларації за березень 2010 року заявлено до відшкодування 558 293 грн. фактично ПДВ частково відшкодовано 28.02.2012 року шляхом повернення грошових коштів підприємству на суму 550 353 грн., та в подальшому відшкодовано шляхом заліку зустрічних податкових зобовязань товариства 30.12.2014 року на суму 7 940 грн.

По декларації за квітень 2010 року заявлено до відшкодування 205 421 грн. фактично ПДВ відшкодовано 28.02.2012 року шляхом повернення грошових коштів підприємству на суму 205 421 грн.

По декларації за травень 2010 року заявлено до відшкодування 153 557 грн. фактично ПДВ частково відшкодовано 27.04.2012 року шляхом повернення грошових коштів підприємству на суму 143 631 грн., та в подальшому відшкодовано шляхом заліку зустрічних податкових зобовязань товариства 30.12.2014 року на суму 9 926 грн.

По декларації за червень 2010 року заявлено до відшкодування 268 165 грн. фактично ПДВ частково відшкодовано 27.04.2012 року шляхом повернення грошових коштів підприємству на суму 260 962 грн., та в подальшому відшкодовано шляхом заліку зустрічних податкових зобовязань товариства 30.12.2014 року на суму 7 203 грн.

По декларації за липень 2010 року заявлено до відшкодування 227 277 грн. фактично ПДВ відшкодовано 31.01.2012 року шляхом повернення грошових коштів підприємству на суму 227 277 грн.

По декларації за серпень 2010 року заявлено до відшкодування 314 073 грн. фактично ПДВ відшкодовано 27.04.2012 року шляхом повернення грошових коштів підприємству на суму 314 073 грн.

По декларації за вересень 2010 року заявлено до відшкодування 226 139 грн. фактично ПДВ відшкодовано 27.04.2012 року шляхом повернення грошових коштів підприємству на суму 226 139 грн.

По декларації за жовтень 2010 року заявлено до відшкодування 427 341 грн. фактично ПДВ відшкодовано 27.04.2012 року шляхом повернення грошових коштів підприємству на суму 427 341 грн.

По декларації за листопад 2010 року заявлено до відшкодування 358 162 грн. фактично ПДВ відшкодовано 28.02.2012 року шляхом повернення грошових коштів підприємству на суму 358 162 грн.

По декларації за липень 2011 року заявлено до відшкодування 294 268 грн. фактично ПДВ відшкодовано 31.01.2012 року шляхом повернення грошових коштів підприємству на суму 294 268 грн.

По декларації за серпень 2011 року заявлено до відшкодування 265 911 грн. фактично ПДВ відшкодовано 31.01.2012 року шляхом повернення грошових коштів підприємству на суму 265 911 грн.

По декларації за вересень 2011 року заявлено до відшкодування 15 179 грн. фактично ПДВ відшкодовано 22.12.2011 року шляхом повернення грошових коштів підприємству на суму 15 179 грн.

По декларації за грудень 2011 року заявлено до відшкодування 225 469 грн. фактично ПДВ відшкодовано 30.03.2012 року шляхом повернення грошових коштів підприємству на суму 225 469 грн.

По декларації за лютий 2012 року заявлено до відшкодування 204 469 грн. фактично ПДВ відшкодовано 31.05.2012 року шляхом повернення грошових коштів підприємству на суму 204 469 грн.

По декларації за квітень 2012 року заявлено до відшкодування 533 048 грн. фактично ПДВ відшкодовано 31.07.2012 року шляхом повернення грошових коштів підприємству на суму 533 048 грн.

По декларації за травень 2012 року заявлено до відшкодування 329 777 грн. фактично ПДВ відшкодовано 31.07.2012 року шляхом повернення грошових коштів підприємству на суму 329 777 грн.

По декларації за червень 2012 року заявлено до відшкодування 186 862 грн. фактично ПДВ відшкодовано 28.09.2012 року шляхом повернення грошових коштів підприємству на суму 186 862 грн.

По декларації за липень 2012 року заявлено до відшкодування 382 173 грн. фактично ПДВ відшкодовано 31.10.2012 року шляхом повернення грошових коштів підприємству на суму 382 173 грн.

По декларації за серпень 2012 року заявлено до відшкодування 228 975 грн. фактично ПДВ відшкодовано 30.11.2012 року шляхом повернення грошових коштів підприємству на суму 228 975 грн.

По декларації за вересень 2012 року заявлено до відшкодування 240 134 грн. фактично ПДВ відшкодовано 31.01.2013 року шляхом повернення грошових коштів підприємству на суму 240 134 грн.

По декларації за лютий 2013 року заявлено до відшкодування 220 507 грн. фактично ПДВ відшкодовано 31.05.2013 року шляхом повернення грошових коштів підприємству на суму 220 507 грн.

По декларації за березень 2013 року заявлено до відшкодування 370 565 грн. фактично ПДВ відшкодовано 27.06.2013 року шляхом повернення грошових коштів підприємству на суму 370 565 грн.

По декларації за травень 2013 року заявлено до відшкодування 300 810 грн. фактично ПДВ відшкодовано 02.09.2013 року шляхом повернення грошових коштів підприємству на суму 300 810 грн.

По декларації за червень 2013 року заявлено до відшкодування 135 853 грн. фактично ПДВ частково відшкодовано 30.08.2013 року шляхом заліку зустрічних податкових зобовязань товариства на суму 23 928 грн., а 30.09.2013 року відшкодовано ПДВ шляхом повернення грошових коштів підприємству на суму 111 925 грн.

По декларації за вересень 2013 року заявлено до відшкодування 243 254 грн. фактично ПДВ відшкодовано 30.03.2015 року шляхом заліку зустрічних податкових зобовязань товариства на вказану суму ПДВ.

По декларації за листопад 2013 року заявлено до відшкодування 333 124 грн. фактично ПДВ частково відшкодовано 30.03.2015 року шляхом заліку зустрічних податкових зобовязань товариства на суму 41 641 грн., та в подальшому, 03.04.2015 року, відшкодовано суму ПДВ у розмірі 291 483 грн. шляхом повернення вказаної суми грошових коштів підприємству.

По декларації за грудень 2013 року заявлено до відшкодування 101 843 грн. фактично ПДВ відшкодовано 03.04.2015 року шляхом повернення грошових коштів підприємству на суму 101 843 грн.

По декларації за січень 2014 року заявлено до відшкодування 244 853 грн. фактично ПДВ відшкодовано 03.04.2015 року шляхом повернення грошових коштів підприємству на суму 244 853 грн.

По декларації за лютий 2014 року заявлено до відшкодування 184 744 грн. фактично ПДВ відшкодовано 03.04.2015 року шляхом повернення грошових коштів підприємству на суму 184 744 грн.

По декларації за березень 2014 року заявлено до відшкодування 263 231 грн. фактично ПДВ відшкодовано 03.04.2015 року шляхом повернення грошових коштів підприємству на суму 263 231 грн.

По декларації за квітень 2014 року заявлено до відшкодування 367 391 грн. фактично ПДВ відшкодовано 03.04.2015 року шляхом повернення грошових коштів підприємству на суму 367 391 грн.

По декларації за травень 2014 року заявлено до відшкодування 308 084 грн. фактично ПДВ відшкодовано 03.04.2015 року шляхом повернення грошових коштів підприємству на суму 308 084 грн.

По декларації за липень 2014 року заявлено до відшкодування 281 614 грн. фактично ПДВ відшкодовано 03.04.2015 року шляхом повернення грошових коштів підприємству на суму 281 614 грн.

По декларації за серпень 2014 року заявлено до відшкодування 224 382 грн. фактично ПДВ відшкодовано 03.04.2015 року шляхом повернення грошових коштів підприємству на суму 224 382 грн.

По декларації за вересень 2014 року заявлено до відшкодування 170 168 грн. фактично ПДВ відшкодовано 03.04.2015 року шляхом повернення грошових коштів підприємству на суму 170 168 грн.

Колегія суддів звертає увагу на наступне:

Загалом строк звернення до суду обчислюється з моменту, коли особа дізналася або повинна була дізнатися про порушення своїх прав, свобод чи інтересів.

З урахуванням особливостей конкретних правовідносин початок перебігу строку звернення до суду пов'язаний з певними юридичними фактами. Таким чином, строк звернення до суду обчислюється з наступного дня після відповідної календарної дати або настання події, з якою повязано його початок.

Нормами Податкового кодексу України регламентовано порядок та строки здійснення податковим органом та органом державної казначейської служби відшкодування підприємствам з Державного бюджету податку на додану вартість та, відповідно, встановлено відповідальність за невиконання покладених обовязків у певні строки, у вигляді нарахування пені на рівні 120 відсотків облікової ставки Національного банку України, встановленої на момент виникнення пені, протягом строку її дії, включаючи день погашення.

Розрахунок пені здійснюється на день фактичного погашення заборгованості бюджету з відшкодування податку на додану вартість за кожний календарний день прострочення платежу, включаючи день такого погашення.

З огляду на зазначене, право підприємства на звернення до суду виникає з моменту фактичного погашення заборгованості бюджету з відшкодування податку на додану вартість, а тому і строк звернення до суду за кожний період обчислюється саме з цього моменту.

З матеріалів справи та наданих сторонами доказів встановлено, що бюджетне відшкодування податку на додану вартість здійснювалось відповідачами у такі періоди:

- грудень 2007 року, лютий-березень 2008 року бюджетне відшкодування податку на додану вартість було здійснено відповідачами частково у червні 2008 року та у березні 2015 року;

- жовтень 2008 року бюджетне відшкодування податку на додану вартість було здійснено відповідачами в 2011 році;

- березень-квітень 2009 року відшкодування податку на додану вартість було здійснено відповідачами у січні та березні 2015 року;

- травень-червень, вересень-листопад 2009 року бюджетне відшкодування податку на додану вартість було здійснено відповідачами частково в 2012 та 2013 роках;

- грудень 2009 року бюджетне відшкодування податку на додану вартість було здійснено відповідачами частково в 2012 році та у 2015 році;

- січень-листопад 2010 року бюджетне відшкодування податку на додану вартість здійснювалось частково в 2012 році та у 2014 році;

- липень-вересень 2011 року, грудень 2011 року, лютий 2012 року, квітень-серпень 2012 року, бюджетне відшкодування податку на додану вартість здійснювалось у 2011 та 2012 роках;

- вересень 2012 року, лютий-березень 2013 року, травень-червень 2013 року бюджетне відшкодування податку на додану вартість здійснювалось у 2013 році.

В свою чергу, за періоди з вересня 2013 року по вересень 2014 року бюджетне відшкодування здійснювалось відповідачами у березні-квітні 2015 року.

З огляду на дати фактичного бюджетного відшкодування податку на додану вартість, та на те, що ТОВ «Артіль ЛТД» звернулось до суду першої інстанції з вказаним позовом 11.06.2015 року, враховуючи положення ст. 99 КАС України, колегія суддів вважає, що позовні вимоги про визнання протиправними дій відповідачів та стягнення з Державного бюджету пені, нарахованої на заборгованість бюджету з відшкодування ПДВ підлягають залишенню без розгляду поза межами шестимісячного строку звернення до суду, а саме за період з грудня 2007 року по січень 2015 року.

Що стосується позовних вимог про стягнення пені по періодах, коли бюджетне відшкодування фактично було здійснено 30.01.2015 року та 30.03.2015 року (а саме по періодах подання податкових декларацій з ПДВ за грудень 2007 року, лютий-березень 2008 року, березень-квітень 2009 року, грудень 2009 року) колегія суддів вважає за необхідне зазначити наступне:

Позивачем при зверненні до суду про визнання протиправними дій відповідачів та стягнення пені заявлено 49 періодів, коли товариством подавались податкові декларації, та по яким бюджетне відшкодування податку на додану вартість здійснювалось з порушенням строків, встановлених діючими на той час нормативно-правовими актами.

При цьому, зазначені вище періоди (за грудень 2007 року, лютий-березень 2008 року, березень-квітень 2009 року, грудень 2009 року), в яких товариством подавались податкові декларації із заявленням до відшкодування ПДВ, підпадають під дію Закону України «Про податок на додану вартість», яким передбачався порядок визначення суми податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або відшкодуванню з Державного бюджету України (бюджетному відшкодуванню), та строки проведення розрахунків, однак, не передбачалось нарахування пені за несвоєчасне відшкодування сум ПДВ.

Положення щодо нарахування пені на суми податку, не відшкодовані платникам протягом визначеного цією статтею строку, які вважаються заборгованістю бюджету з відшкодування податку на додану вартість введені в дію лише з прийняттям Податкового кодексу України, тобто з 01.01.2011 року.

Так, згідно ст. 200 ПК України на суми податку, не відшкодовані протягом визначених ст. 200 Податкового кодексу України строків, які вважаються заборгованістю бюджету з відшкодування ПДВ, нараховується пеня на рівні 120 відсотків облікової ставки Національного банку України, встановленої на момент виникнення пені, протягом строку її дії, включаючи день погашення. Неподання органом державної податкової служби після закінчення перевірки до органу Державного казначейства України висновку із зазначенням суми, що підлягає відшкодуванню з бюджету, та непогашення у зв'язку з цим заборгованості бюджету з ПДВ, не позбавляє платника податку права пред'явити вимоги про стягнення зазначеної пені.

Таким чином, порядок визначення сум податку, що підлягає відшкодуванню з Державного бюджету України (бюджетному відшкодуванню), та строки проведення розрахунків, які врегульовані ст. 200 Податкового кодексу України, в тому числі і положення щодо нарахування пені на суми податку, не відшкодовані платникам протягом визначеного цією статтею строку, застосовуються лише до тих правовідносин, які виникли після набрання чинності Податковим кодексом України, тобто застосовуються до тих податкових періодів, за які товариством подавались податкові декларації з ПДВ із заявленням бюджетного відшкодування, в які вже діяв Податковий кодекс України.

В даному випадку такими періодами є: липень-вересень 2011 року, грудень 2011 року, лютий 2012 року, квітень-вересень 2012 року, лютий-березень 2013 року, травень-червень 2013 року, вересень 2013 року, листопад-грудень 2013 року, січень-травень 2014 року, липень-вересень 2014 року.

Однак, з урахуванням строків звернення до суду, розгляду в судовому порядку підлягають лише вимоги щодо стягнення пені, нарахованої на бюджетну заборгованість за періоди: вересень 2013 року, листопад-грудень 2013 року, січень-травень 2014 року, липень-вересень 2014 року, фактичне відшкодування ПДВ по яким здійснювалось у березні-квітні 2015 року.

Що стосується вказаних позовних вимог, слід зазначити наступне:

Згідно із пунктами 200.7, 200.8 статті 200 Податкового кодексу України платник податку, який має право на отримання бюджетного відшкодування та прийняв рішення про повернення суми бюджетного відшкодування, подає відповідному органу державної податкової служби податкову декларацію та заяву про повернення суми бюджетного відшкодування, яка відображається у податковій декларації. До податкової декларації платником податків додаються розрахунок суми бюджетного відшкодування та оригінали митних декларацій. У разі якщо митне оформлення товарів, вивезених за межі митної території України, здійснювалося з використанням електронної митної декларації, така електронна митна декларація надається митним органом органу державної податкової служби в порядку, затвердженому Кабінетом Міністрів України, в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації електронного підпису відповідно до закону.

Відповідно до пунктів 200.10, 200.11, 200.12, 200.13 статті 200 Податкового кодексу України протягом 30 календарних днів, що настають за граничним терміном отримання податкової декларації, податковий орган проводить камеральну перевірку заявлених у ній даних. За наявності достатніх підстав, які свідчать, що розрахунок суми бюджетного відшкодування було зроблено з порушенням норм податкового законодавства, податковий орган має право провести документальну позапланову виїзну перевірку платника для визначення достовірності нарахування такого бюджетного відшкодування протягом 30 календарних днів, що настають за граничним терміном проведення камеральної перевірки. Перелік достатніх підстав, які надають право податковим органам на позапланову виїзну документальну перевірку платника податку на додану вартість для визначення достовірності нарахування бюджетного відшкодування податку, встановлюється Кабінетом Міністрів України. Орган державної податкової служби зобов'язаний у п'ятиденний строк після закінчення перевірки подати органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, висновок із зазначенням суми, що підлягає відшкодуванню з бюджету. На підставі отриманого висновку відповідного органу державної податкової служби орган, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, видає платнику податку зазначену в ньому суму бюджетного відшкодування шляхом перерахування коштів з бюджетного рахунка на поточний банківський рахунок платника податку в обслуговуючому банку протягом п'яти операційних днів після отримання висновку органу державної податкової служби.

В силу п. 200.15 ст. 200 Податкового кодексу України у разі якщо за результатами перевірки сум податку, заявлених до відшкодування, платник податку або орган державної податкової служби розпочинає процедуру адміністративного або судового оскарження, орган державної податкової служби не пізніше наступного робочого дня після отримання відповідного повідомлення від платника або ухвали суду про порушення провадження у справі зобов'язаний повідомити про це орган Державного казначейства України. Орган Державного казначейства України тимчасово припиняє процедуру відшкодування в частині оскаржуваної суми до набрання законної сили судовим рішенням. Після закінчення процедури адміністративного або судового оскарження орган державної податкової служби протягом п'яти робочих днів, що настали за днем отримання відповідного рішення, зобов'язаний подати органу Державного казначейства України висновок із зазначенням суми податку, що підлягає відшкодуванню з бюджету.

Згідно з п. 200.23 ст. 200 Податкового кодексу України суми податку, не відшкодовані платникам протягом визначеного цією статтею строку, вважаються заборгованістю бюджету з відшкодування податку на додану вартість. На суму такої заборгованості нараховується пеня на рівні 120 відсотків облікової ставки Національного банку України, встановленої на момент виникнення пені, протягом строку її дії, включаючи день погашення.

На суми податку, не відшкодовані протягом визначених ст. 200 Податкового кодексу України строків, які вважаються заборгованістю бюджету з відшкодування ПДВ, нараховується пеня на рівні 120 відсотків облікової ставки Національного банку України, встановленої на момент виникнення пені, протягом строку її дії, включаючи день погашення. Неподання органом державної податкової служби після закінчення перевірки до органу Державного казначейства України висновку із зазначенням суми, що підлягає відшкодуванню з бюджету, та непогашення у зв'язку з цим заборгованості бюджету з ПДВ, не позбавляє платника податку права пред'явити вимоги про стягнення зазначеної пені.

Зазначеними положеннями Податкового кодексу України визначено обовязок податкового органу провести камеральну перевірку заявлених у поданій платником податків декларації даних та визначено строк протягом якого така перевірка проводиться протягом 30 календарних днів, що настають за граничним терміном отримання податкової декларації.

Крім того, згідно положень Податкового кодексу України податковий орган має право проводити також документальну позапланову перевірку платника податків.

Відповідно до п.п. 78.1.8 п. 78.1 ст. 78 ПК України документальна позапланова перевірка здійснюється, якщо платником подано декларацію, в якій заявлено до відшкодування з бюджету податок на додану вартість, за наявності підстав для перевірки, визначених у розділі V цього Кодексу, та/або з від'ємним значенням з податку на додану вартість, яке становить більше 100 тис. гривень.

Документальна позапланова перевірка з підстав, визначених у цьому підпункті, проводиться виключно щодо законності декларування заявленого до відшкодування з бюджету податку на додану вартість та/або з від'ємного значення з податку на додану вартість, яке становить більше 100 тис. гривень.

Документальна позапланова перевірка платника податків щодо визначення достовірності нарахування бюджетного відшкодування проводиться протягом 30 календарних днів, що настають за граничним терміном проведення камеральної перевірки.

Згідно п.п. 86.1, 86.3 ст. 86 ПК України результати перевірок (крім камеральних та електронних перевірок) оформлюються у формі акта або довідки, які підписуються посадовими особами контролюючого органу та платниками податків або їх законними представниками (у разі наявності). У разі встановлення під час перевірки порушень складається акт. Якщо такі порушення відсутні, складається довідка.

Акт (довідка) документальної виїзної перевірки, що визначено статтями 77 і 78 цього Кодексу, складається у двох примірниках, підписується посадовими особами контролюючого органу, які проводили перевірку, та реєструється у контролюючому органі протягом п'яти робочих днів з дня, що настає за днем закінчення установленого для проведення перевірки строку (для платників податків, які мають філії та/або перебувають на консолідованій сплаті, - протягом 10 робочих днів).

В свою чергу, строки проведення виїзних перевірок встановлені ст. 82 ПК України, згідно якої для перевірок, визначених у статті 78 цього Кодексу, такий строк не повинен перевищувати 15 робочих днів для великих платників податків, щодо суб'єктів малого підприємництва 5 робочих днів, для фізичних осіб-підприємців, які не мають найманих працівників, за наявності умов, визначених в абзацах третьому-восьмому цього пункту, 3 робочі дні, інших платників податків 10 робочих днів. Строк проведення перевірки може бути продовжений за рішенням керівника контролюючого органу не більш як на 10 робочих днів для великих платників податків, щодо суб'єктів малого підприємництва - не більш як на 2 робочих дні, інших платників податків - не більш як на 5 робочих днів.

Слід зазначити, що згідно п. 200.12 ст. 200 ПК України орган державної податкової служби зобов'язаний у п'ятиденний строк після закінчення перевірки подати органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, висновок із зазначенням суми, що підлягає відшкодуванню з бюджету. В подальшому, орган, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів повинен потягом п'яти операційних днів після отримання висновку органу державної податкової служби здійснити бюджетне відшкодування заявлених платником податків сум.

Таким чином, згідно вимог Податкового кодексу України граничним днем, коли платнику податків повинно бути здійснено бюджетне відшкодування за поданою податковою декларацією, є день, який настає після закінчення п'яти операційних днів, що відраховуються після отримання органом казначейської служби висновку органу державної податкової служби.

У разі, якщо у визначений у такій спосіб граничний день уповноваженими на те органами не здійснюється бюджетне відшкодування, з наступного дня на суми податку на додану вартість, не відшкодовані платнику податків (тобто на заборгованістю бюджету з відшкодування ПДВ) нараховується пеня і таке нарахування пені здійснюється по день фактичного погашення заборгованості з відшкодування ПДВ, включаючи і сам день погашення такої заборгованості.

З матеріалів справи встановлено, що бюджетне відшкодування товариству з обмеженою відповідальністю «Артіль ЛТД» податку на додану вартість за розглядувані періоди, а саме: вересень 2013 року, листопад-грудень 2013 року, січень-травень 2014 року, липень-вересень 2014 року здійснювалось з порушенням строків, визначених Податковим кодексом України.

Вказані обставини не заперечуються і самим податковим органом, яким надано до суду апеляційної інстанції розрахунок пені за дні просторочення відшкодування сум податку на додану вартість з бюджету за період з липня 2011 року по вересень 2014 року.

В свою чергу, про допущення ДПІ у Центральному районі м. Миколаєва протиправної бездіяльності щодо своєчасного (відповідно до вимог Податкового кодексу України) відшкодування позивачу заявлених сум ПДВ, свідчать надані відповідачем копії висновків про суми відшкодування податку на додану вартість по ТОВ «Артіль ЛТД» (т. 2 а.с. 45-54), з яких вбачається, що вони були підготовлені податковим органом лише 27.03.2015 року, тоді як Податковим кодексом України встановлено для цього п'ятиденний строк, який починає обчислюватись після закінчення документальної перевірки платника податків.

З наданих державною податковою інспекцією у Центральному районі м. Миколаєва ГУ ДФС у Миколаївській області документів судом апеляційної інстанції встановлено граничний термін, в який відповідачами повинно було бути здійснено товариству з обмеженою відповідальністю «Артіль ЛТД» бюджетне відшкодування податку на додану вартість по розглядуваним періодам, а саме: вересень 2013 року, листопад-грудень 2013 року, січень-травень 2014 року, липень-вересень 2014 року, та кількість протермінованих днів, на підставі чого визначено суму пені, яка нараховується на суму такої заборгованості.

Пеня розраховується відповідно до Інструкції про порядок нарахування та погашення пені за платежами, що контролюються органами державної податкової служби, затвердженої наказом ДПА України від 17.12.2010р. № 953 (яка діяла у період, за який проводиться розрахунок пені).

Сума пені розраховується за такою формулою:

S погашення податкового боргу х К днів : 100% х U НБУ х 1,2

Y = ___________________________________________________________________________

R

де:

Y - сума пені, що нараховується на фактично погашену суму податкового боргу (завжди округлюється до другого знака після коми);

S погашення податкового боргу - фактично погашена сума податкового боргу;

К днів - кількість днів затримки сплати податкового зобов'язання;

U НБУ - більша з облікових ставок Національного банку України, що діяли на день виникнення податкового боргу або на день його (його частини) погашення;

1,2 - коефіцієнт, що дозволяє розрахувати 120% річних U НБУ;

R - кількість днів у календарному році.

1. Так, за період вересень 2013 року, позивачем було подано Декларацію № НОМЕР_1 від 17.10.2013 року, в якій заявлено до бюджетного відшкодування ПДВ на суму 243 254 грн.

Граничним днем подання податкової декларації та її відображення в картці особового рахунку платника (далі КОР) є 21.10.2013 року.

Протягом 30 днів, що настають за граничним терміном отримання податкової декларації, контролюючий орган проводить камеральну перевірку заявлених у ній даних. В даному випадку граничним терміном проведення камеральної перевірки є 20.11.2013 року (з 22.10.2013 року по 20.11.2013 року).

Згідно наданих податкових органом відомостей, фактично камеральна перевірка ТОВ «Артіль ЛТД» була проведена у період з 15.11.2013 року по 19.11.2013 року та 19.11.2013 року складено акт камеральної перевірки № 88/14-03-15-01/13857386.

За результатами проведення камеральної перевірки податковим органом прийнято рішення про проведення документальної перевірки.

Згідно п. 11 ст. 200 ПКУ контролюючий орган має право провести документальну перевірку платника для визначення достовірності нарахування такого бюджетного відшкодування протягом 30 календарних днів, що настають за граничним терміном проведення камеральної перевірки.

Фактично документальна перевірка ТОВ «Артіль ЛТД» була проведена у період з 26.11.2013 року по 02.12.2013 року. За результатом її проведення 06.12.2013 року складено довідку № 366/14-03-15-01/13857386, згідно якої порушень не встановлено.

Відповідно до п. 200.12 ст. 200 ПК України контролюючий орган зобов'язаний у п'ятиденний строк після закінчення перевірки подати органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів висновок із зазначенням суми, що підлягає відшкодуванню з бюджету.

Зважаючи на те, що довідку за наслідком проведення документальної позапланової перевірки складено ДПІ у Центральному районі м. Миколаєва 06.12.2013 року, граничним днем подачі органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів висновку із зазначенням суми, що підлягає відшкодуванню з бюджету є 11.12.2013 року.

Згідно положень Податкового кодексу України бюджетне відшкодування сум податку на додану вартість повинно здійснюватись органом, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів протягом пяти операційних днів після отримання висновку контролюючого органу.

Таким чином, граничним днем відшкодування товариству з обмеженою відповідальністю «Артіль ЛТД» заявленої в декларації з ПДВ за вересень 2013 року суми ПДВ є 18.12.2013 року (14.12.2013р. та 15.12.2013р. є вихідними днями), однак фактично відшкодування заявленої товариством суми ПДВ було здійснено 30.03.2015 року за рахунок нарахованих податкових зобовязань по декларації № НОМЕР_2 від 20.03.2015 року за період лютий 2015 року.

Враховуючи зазначене, кількість протермінованих днів відшкодування складає 471.

У вказаний період діяли наступні ставки НБУ з 13.08.2013 року до 15.04.2014 року 6,5000% (постанова НБУ від 09.08.2013 року № 315); з 15.04.2014 року до 17.07.2014 року 9,5000% (постанова НБУ від 14.04.2014 року № 212); з 17.07.2014 року до 13.11.2014 року 12,5000% (постанова НБУ від 15.07.2014 року № 417); з 13.11.2014 року до 06.02.2015 року 14,0000% (постанова НБУ від 12.11.2014 року № 719); з 06.02.2015 року до 04.03.2015 року 19,5000% (постанова НБУ від 04.02.2015 року № 81); з 04.03.2015 року до 28.08.2015 року 30,0000% (постанова НБУ від 02.03.2015 року № 154).

Сума пені, розрахована за вказаною вище формулою, з урахуванням фактично погашеної суми бюджетного відшкодування, кількості днів прострочення такого відшкодування, ставок НБУ, коефіцієнта, який дозволяє розрахувати 120 % річних ставки НБУ, складає 46052,99 грн.

Y = (243254 х 117: 100% х 6,5% х 1,2) /365 = 6082,02;

Y = (243254 х 93: 100% х 9,5% х 1,2) /365 = 7065,70;

Y = (243254 х 119: 100% х 12,5% х 1,2) / 365 = 11896,12;

Y = (243254 x 85: 100% х 14% х 1,2) / 365 = 9516,90;

Y = (243254 х 26: 100 % х 19,5% х 1,2) / 365 = 4054,68;

Y = (243254 х 31: 100 % х 30% х 1,2) / 365 = 7437,57.

Загалом сума пені за несвоєчасне відшкодування ТОВ «Артіль ЛТД» з Державного бюджету суми ПДВ за податковою декларацію з ПДВ за вересень 2013 року складає 46052,99 грн. (6082,02 + 7065,7 + 11896,12 + 9516,9 + 4054,68 + 7437,57).

2. За період листопад 2013 року, позивачем було подано Декларацію № НОМЕР_3 від 17.12.2013 року, в якій заявлено до бюджетного відшкодування ПДВ на суму 333 124 грн.

Граничним днем подання податкової декларації та її відображення в картці особового рахунку платника (далі КОР) є - 20.12.2013 року.

Граничний термін проведення камеральної перевірки є 19.01.2014 року (з 21.12.2013 року по 19.01.2014 року).

Фактично камеральна перевірка ТОВ «Артіль ЛТД» була проведена у період з 16.01.2014 року по 17.01.2014 року, та 17.01.2014 року складено акт камеральної перевірки № 21/14-03-15-01/13857386.

За результатами проведення камеральної перевірки податковим органом прийнято рішення про проведення документальної перевірки.

Фактично документальна перевірка ТОВ «Артіль ЛТД» була проведена у період з 05.02.2014 року по 11.02.2014 року. За результатом її проведення 18.02.2014 року складено довідку № 50/14-03-15-01/13857386, згідно якої порушень не встановлено.

Відповідно до п. 200.12 ст. 200 ПК України контролюючий орган зобов'язаний у п'ятиденний строк після закінчення перевірки подати органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів висновок із зазначенням суми, що підлягає відшкодуванню з бюджету.

Зважаючи на те, що довідку за наслідком проведення документальної позапланової перевірки складено ДПІ у Центральному районі м. Миколаєва 18.02.2014 року, граничним днем подачі органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів висновку із зазначенням суми, що підлягає відшкодуванню з бюджету є 23.02.2014 року.

Граничним днем відшкодування товариству з обмеженою відповідальністю «Артіль ЛТД» заявленої в декларації з ПДВ за листопад 2013 року суми ПДВ є 28.02.2014 року, однак фактично відшкодування заявленої товариством суми ПДВ було здійснено 30.03.2015 року за рахунок нарахованих податкових зобовязань по декларації № НОМЕР_2 від 20.03.2015 року за період лютий 2015 року та 03.04.2015р. на суму 291483 грн.

Враховуючи зазначене, кількість протермінованих днів відшкодування складає 399.

Сума пені, розрахована за вказаною вище формулою, з урахуванням таких складових як фактично погашена сума бюджетного відшкодування, кількості днів прострочення такого відшкодування, ставок НБУ, коефіцієнта, який дозволяє розрахувати 120 % річних ставки НБУ, складає 57777,39 грн.

Y = (333124 x 45: 100% х 6,5% х 1,2) /365 = 3203,47;

Y = (333124 х 93: 100% х 9,5% х 1,2) /365 = 9676,11;

Y = (333124 х 119: 100% х 12,5% х 1,2) / 365 = 16291,13;

Y = (333124 x 85: 100% х 14% х 1,2) / 365 = 13032,91;

Y = (333124 х 26: 100% х 19,5% х 1,2) / 365 = 5552,67;

Y = (333124 x 27: 100% х 30% х 1,2) / 365 = 8871,14;

Y = (291483 х 4: 100 % х 30% х 1,2) / 365 = 1149,96;

Загалом сума пені за несвоєчасне відшкодування ТОВ «Артіль ЛТД» з Державного бюджету суми ПДВ за податковою декларацію з ПДВ за листопад 2013 року складає 57777,39 грн. (3203,47 + 9676,11 + 16291,13 + 13032,91 + 5552,67 + 8871,14 + 1149,96).

3. За період грудень 2013 року, позивачем було подано Декларацію № НОМЕР_4 від 17.01.2014 року, в якій заявлено до бюджетного відшкодування ПДВ на суму 101843 грн.

Граничним днем подання податкової декларації та її відображення в картці особового рахунку платника (далі КОР) є - 20.01.2014 року.

Граничний термін проведення камеральної перевірки є 19.02.2014 року (з 21.01.2014 року по 19.02.2014 року).

Фактично камеральна перевірка ТОВ «Артіль ЛТД» була проведена у період з 17.02.2014 року по 19.02.2014 року, та 19.02.2014 року складено акт камеральної перевірки № 42/14-03-15-01/13857386.

За результатами проведення камеральної перевірки податковим органом прийнято рішення про проведення документальної перевірки.

Фактично документальна перевірка ТОВ «Артіль ЛТД» була проведена у період з 20.02.2014 року по 26.02.2014 року. За результатом її проведення 05.03.2014 року складено довідку № 168/14-03-15-01/13857386, згідно якої порушень не встановлено.

Зважаючи на те, що довідку за наслідком проведення документальної позапланової перевірки складено ДПІ у Центральному районі м. Миколаєва складено 05.03.2014 року, граничним днем подачі органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів висновку із зазначенням суми, що підлягає відшкодуванню з бюджету є 10.03.2014 року.

Граничним днем відшкодування товариству з обмеженою відповідальністю «Артіль ЛТД» заявленої в декларації з ПДВ за грудень 2013 року суми ПДВ є 17.03.2014 року (15.03.2014р. та 16.03.2014р. є вихідними днями), однак фактично відшкодування заявленої товариством суми ПДВ було здійснено 03.04.2015 року.

Враховуючи зазначене, кількість протермінованих днів відшкодування складає 382.

Сума пені, розрахована за вказаною вище формулою, з урахуванням таких складових як фактично погашена сума бюджетного відшкодування, кількості днів прострочення такого відшкодування, ставок НБУ, коефіцієнта, який дозволяє розрахувати 120 % річних ставки НБУ, складає 17343,99 грн.

Y = (101843 x 28: 100 % х 6,5% х 1,2) /365 = 609,38;

Y = (101843 х 93: 100 % х 9,5% х 1,2) /365 = 2958,19;

Y = (101843 х 119: 100 % х 12,5% х 1,2) / 365 = 4980,54;

Y = (101843 x 85: 100% х 14% х 1,2) / 365 = 3984,43;

Y = (101843 x 26: 100 % х 19,5% х 1,2) / 365 = 1697,57;

Y = (101843 x 31: 100 % х 30% х 1,2) / 365 = 3113,88;

Загалом сума пені за несвоєчасне відшкодування ТОВ «Артіль ЛТД» з Державного бюджету суми ПДВ за податковою декларацію з ПДВ за грудень 2013 року складає 17343,99 грн. (609,38 + 2958,19 + 4980,54 + 3984,43 + 1697,57 + 3113,88).

4. За період січень 2014 року, позивачем було подано Декларацію № НОМЕР_5 від 18.02.2014 року, в якій заявлено до бюджетного відшкодування ПДВ на суму 244853 грн.

Граничним днем подання податкової декларації та її відображення в картці особового рахунку платника (далі КОР) є - 20.02.2014 року.

Граничний термін проведення камеральної перевірки є 22.03.2014 року (з 21.02.2014 року по 22.03.2014 року).

Фактично камеральна перевірка ТОВ «Артіль ЛТД» була проведена у період з 18.03.2014 року по 20.03.2014 року, та 20.03.2014 року складено акт камеральної перевірки № 70/14-03-15-01/13857386.

За результатами проведення камеральної перевірки податковим органом прийнято рішення про проведення документальної перевірки.

Фактично документальна перевірка ТОВ «Артіль ЛТД» була проведена у період з 26.03.2014 року по 01.04.2014 року. За результатом її проведення 08.04.2014 року складено довідку № 279/14-03-15-01/13857386, згідно якої порушень не встановлено.

Зважаючи на те, що довідку за наслідком проведення документальної позапланової перевірки складено ДПІ у Центральному районі м. Миколаєва складено 08.04.2014 року, граничним днем подачі органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів висновку із зазначенням суми, що підлягає відшкодуванню з бюджету є 13.04.2014 року.

Граничним днем відшкодування товариству з обмеженою відповідальністю «Артіль ЛТД» заявленої в декларації з ПДВ за січень 2014 року суми ПДВ є 18.04.2014 року, однак фактично відшкодування заявленої товариством суми ПДВ було здійснено 03.04.2015 року.

Враховуючи зазначене, кількість протермінованих днів відшкодування складає 350.

Сума пені, розрахована за вказаною вище формулою, з урахуванням таких складових як фактично погашена сума бюджетного відшкодування, кількості днів прострочення такого відшкодування, ставок НБУ, коефіцієнта, який дозволяє розрахувати 120 % річних ставки НБУ, складає 39927,80 грн.

Y = (244853 х 89: 100 % х 9,5% х 1,2) /365 = 6806,24;

Y = (244853 х 119: 100 % х 12,5% х 1,2) /365 = 11974,32;

Y = (244853 х 85: 100 % х 14% х 1,2) / 365 = 9579,45;

Y = (244853 х 26: 100 % х 19,5% х 1,2) / 365 = 4081,33;

Y = (244853 х 31: 100 % х 30% х 1,2) / 365 = 7486,46;

Загалом сума пені за несвоєчасне відшкодування ТОВ «Артіль ЛТД» з Державного бюджету суми ПДВ за податковою декларацію з ПДВ за січень 2014 року складає 39927,80 грн. (6806,24 + 11974,32 + 9579,45 + 4081,33 + 7486,46).

5. За період лютий 2014 року, позивачем було подано Декларацію № НОМЕР_6 від 18.03.2014 року, в якій заявлено до бюджетного відшкодування ПДВ на суму 184744 грн.

Граничним днем подання податкової декларації та її відображення в картці особового рахунку платника (далі КОР) є - 20.03.2014 року.

Граничний термін проведення камеральної перевірки є 19.04.2014 року (з 21.03.2014 року по 19.04.2014 року).

Фактично камеральна перевірка ТОВ «Артіль ЛТД» була проведена у період з 16.04.2014 року по 18.04.2014 року, та 18.04.2014 року складено акт камеральної перевірки № 82/14-03-15-01/13857386.

За результатами проведення камеральної перевірки податковим органом прийнято рішення про проведення документальної перевірки.

Фактично документальна перевірка ТОВ «Артіль ЛТД» була проведена у період з 25.04.2014 року по 05.05.2014 року. За результатом її проведення 13.05.2014 року складено довідку № 369/14-03-15-01/13857386, згідно якої порушень не встановлено.

Зважаючи на те, що довідку за наслідком проведення документальної позапланової перевірки складено ДПІ у Центральному районі м. Миколаєва складено 13.05.2014 року, граничним днем подачі органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів висновку із зазначенням суми, що підлягає відшкодуванню з бюджету є 18.05.2014 року.

Граничним днем відшкодування товариству з обмеженою відповідальністю «Артіль ЛТД» заявленої в декларації з ПДВ за лютий 2014 року суми ПДВ є 23.05.2014 року, однак фактично відшкодування заявленої товариством суми ПДВ було здійснено 03.04.2015 року.

Враховуючи зазначене, кількість протермінованих днів відшкодування складає 313.

Сума пені, розрахована за вказаною вище формулою, з урахуванням таких складових як фактично погашена сума бюджетного відшкодування, кількості днів прострочення такого відшкодування, ставок НБУ, коефіцієнта, який дозволяє розрахувати 120 % річних ставки НБУ, складає 27990,99 грн.

Y = (184744 х 52: 100 % х 9,5% х 1,2) /365 = 3000,45;

Y = (184744 x 119: 100 % х 12,5% х 1,2) /365 = 9034,74;

Y = (184744 x 85: 100 % х 14% х 1,2) / 365 = 7227,79;

Y = (184744 x 26:100 % х 19,5% х 1,2) / 365 = 3079,40;

Y = (184744 x 31: 100% х 30%х 1,2) / 365 = 5648,61;

Загалом сума пені за несвоєчасне відшкодування ТОВ «Артіль ЛТД» з Державного бюджету суми ПДВ за податковою декларацію з ПДВ за лютий 2014 року складає 27990,99 грн. (3000,45 + 9034,74 + 7227,79 + 3079,40 + 5648,61).

6. За період березень 2014 року, позивачем було подано Декларацію № НОМЕР_7 від 16.04.2014 року, в якій заявлено до бюджетного відшкодування ПДВ на суму 263481 грн.

Граничним днем подання податкової декларації та її відображення в картці особового рахунку платника (далі КОР) є - 21.04.2014 року.

Граничний термін проведення камеральної перевірки є 21.05.2014 року (з 22.04.2014 року по 21.05.2014 року).

Фактично камеральна перевірка ТОВ «Артіль ЛТД» була проведена у період з 14.05.2014 року по 19.05.2014 року, та 19.05.2014 року складено акт камеральної перевірки № 92/14-03-15-01/13857386.

За результатами проведення камеральної перевірки податковим органом прийнято рішення про проведення документальної перевірки.

Фактично документальна перевірка ТОВ «Артіль ЛТД» була проведена у період з 21.05.2014 року по 27.05.2014 року. За результатом її проведення 30.05.2014 року складено довідку № 432/14-03-15-01/13857386, згідно якої порушень не встановлено.

Зважаючи на те, що довідку за наслідком проведення документальної позапланової перевірки складено ДПІ у Центральному районі м. Миколаєва складено 30.05.2014 року, граничним днем подачі органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів висновку із зазначенням суми, що підлягає відшкодуванню з бюджету є 04.06.2014 року.

Граничним днем відшкодування товариству з обмеженою відповідальністю «Артіль ЛТД» заявленої в декларації з ПДВ за березень 2014 року суми ПДВ є 11.06.2014 року (07.06.2014р. та 08.06.2014р. є вихідними днями), однак фактично відшкодування заявленої товариством суми ПДВ було здійснено 03.04.2015 року на суму 263231 грн.

Враховуючи зазначене, кількість протермінованих днів відшкодування складає 296.

Сума пені, розрахована за вказаною вище формулою, з урахуванням таких складових як фактично погашена сума бюджетного відшкодування, кількості днів прострочення такого відшкодування, ставок НБУ, коефіцієнта, який дозволяє розрахувати 120 % річних ставки НБУ, складає 38485,09 грн.

Y = (263231 х 35: 100 % х 9,5% х 1,2) /365 = 2877,51;

Y = (263231 х119: 100 %х 12,5% х 1,2) /365 = 12873,08;

Y = (263231 х 85: 100 % х 14% х 1,2) / 365 = 10298,46;

Y = (263231 х 26: 100 % х 19,5% х 1,2) / 365 = 4387,66;

Y = (263231 х 31: 100 % х 30% х 1,2) / 365 = 8048,38;

Загалом сума пені за несвоєчасне відшкодування ТОВ «Артіль ЛТД» з Державного бюджету суми ПДВ за податковою декларацію з ПДВ за березень 2014 року складає 38485,09 грн. (2877,51 + 12873,08 + 10298,46 + 4387,66 + 8048,38).

7. За період квітень 2014 року, позивачем було подано Декларацію № НОМЕР_8 від 16.05.2014 року, в якій заявлено до бюджетного відшкодування ПДВ на суму 367391 грн.

Граничним днем подання податкової декларації та її відображення в картці особового рахунку платника (далі КОР) є - 20.05.2014 року.

Граничний термін проведення камеральної перевірки є 19.06.2014 року (з 21.05.2014 року по 19.06.2014 року).

Фактично камеральна перевірка ТОВ «Артіль ЛТД» була проведена у період з 16.06.2014 року по 19.06.2014 року, та 19.06.2014 року складено акт камеральної перевірки № 127/14-03-15-01/13857386.

За результатами проведення камеральної перевірки податковим органом прийнято рішення про проведення документальної перевірки.

Фактично документальна перевірка ТОВ «Артіль ЛТД» була проведена у період з 25.06.2014 року по 02.07.2014 року. За результатом її проведення 04.07.2014 року складено довідку № 521/14-03-15-01/13857386, згідно якої порушень не встановлено.

Зважаючи на те, що довідку за наслідком проведення документальної позапланової перевірки складено ДПІ у Центральному районі м. Миколаєва складено 04.07.2014 року, граничним днем подачі органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів висновку із зазначенням суми, що підлягає відшкодуванню з бюджету є 09.07.2014 року.

Граничним днем відшкодування товариству з обмеженою відповідальністю «Артіль ЛТД» заявленої в декларації з ПДВ за квітень 2014 року суми ПДВ є 16.07.2014 року (12.07.2014р. та 13.07.2014р. є вихідними днями), однак фактично відшкодування заявленої товариством суми ПДВ було здійснено 03.04.2015 року на суму 367391 грн.

Враховуючи зазначене, кількість протермінованих днів відшкодування складає 261.

Сума пені, розрахована за вказаною вище формулою, з урахуванням таких складових як фактично погашена сума бюджетного відшкодування, кількості днів прострочення такого відшкодування, ставок НБУ, коефіцієнта, який дозволяє розрахувати 120 % річних ставки НБУ, складає 49697,43 грн.

Y = (367391 х 119: 100 % х 12,5%х 1,2) /365 = 17966,93;

Y = (367391 х 85: 100 % х 14% х 1,2) / 365 = 14373,54;

Y = (367391 х 26: 100 % х 19,5% х 1,2) / 365 = 6123,85;

Y = (367391 х 31: 100 % х 30% х 1,2) / 365 = 11233,11;

Загалом сума пені за несвоєчасне відшкодування ТОВ «Артіль ЛТД» з Державного бюджету суми ПДВ за податковою декларацію з ПДВ за квітень 2014 року складає 49697,43 грн. (17966,93 + 14373,54 + 6123,85 + 11233,11).

8. За період травень 2014 року, позивачем було подано Декларацію № НОМЕР_9 від 18.06.2014 року, в якій заявлено до бюджетного відшкодування ПДВ на суму 308084 грн.

Граничним днем подання податкової декларації та її відображення в картці особового рахунку платника (далі КОР) є - 20.06.2014 року.

Граничний термін проведення камеральної перевірки є 20.07.2014 року (з 21.06.2014 року по 20.07.2014 року).

Фактично камеральна перевірка ТОВ «Артіль ЛТД» була проведена у період з 16.07.2014 року по 18.07.2014 року, та 18.07.2014 року складено акт камеральної перевірки № 145/14-03-15-01/13857386.

За результатами проведення камеральної перевірки податковим органом прийнято рішення про проведення документальної перевірки.

Фактично документальна перевірка ТОВ «Артіль ЛТД» була проведена у період з 22.07.2014 року по 28.07.2014 року. За результатом її проведення 04.08.2014 року складено довідку № 619/14-03-15-01/13857386, згідно якої порушень не встановлено.

Зважаючи на те, що довідку за наслідком проведення документальної позапланової перевірки складено ДПІ у Центральному районі м. Миколаєва складено 04.08.2014 року, граничним днем подачі органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів висновку із зазначенням суми, що підлягає відшкодуванню з бюджету є 09.08.2014 року.

Граничним днем відшкодування товариству з обмеженою відповідальністю «Артіль ЛТД» заявленої в декларації з ПДВ за травень 2014 року суми ПДВ є 15.08.2014 року (16.08.2014р. та 17.08.2014р. є вихідними днями), однак фактично відшкодування заявленої товариством суми ПДВ було здійснено 03.04.2015 року.

Враховуючи зазначене, кількість протермінованих днів відшкодування складає 231.

Сума пені, розрахована за вказаною вище формулою, з урахуванням таких складових як фактично погашена сума бюджетного відшкодування, кількості днів прострочення такого відшкодування, ставок НБУ, коефіцієнта, який дозволяє розрахувати 120 % річних ставки НБУ, складає 37876,61 грн.

Y = (308084 х 89: 100 % х 12,5% х 1,2) /365 = 11268,28;

Y = (308084 х 85: 100 % х 14% х 1,2) / 365 = 12053,26;

Y = (308084 x 26:100 %х 19,5% х 1,2) / 365 = 5135,30;

Y = (308084 х 31: 100 % х 30% х 1,2) / 365 = 9419,77;

Загалом сума пені за несвоєчасне відшкодування ТОВ «Артіль ЛТД» з Державного бюджету суми ПДВ за податковою декларацію з ПДВ за травень 2014 року складає 37876,61 грн. (11268,28 + 12053,26 + 5135,30 + 9419,77).

9. За період липень 2014 року, позивачем було подано Декларацію № від 19.08.2014 року, в якій заявлено до бюджетного відшкодування ПДВ на суму 281614 грн.

Граничним днем подання податкової декларації та її відображення в картці особового рахунку платника (далі КОР) є - 20.08.2014 року.

Граничний термін проведення камеральної перевірки є 19.09.2014 року (з 20.09.2014 року по 19.09.2014 року).

Фактично камеральна перевірка ТОВ «Артіль ЛТД» була проведена у період з 16.09.2014 року по 19.09.2014 року, та 19.09.2014 року складено акт камеральної перевірки № 204/14-03-15-01/13857386.

За результатами проведення камеральної перевірки податковим органом прийнято рішення про проведення документальної перевірки.

Фактично документальна перевірка ТОВ «Артіль ЛТД» була проведена у період з 22.09.2014 року по 26.09.2014 року. За результатом її проведення 30.09.2014 року складено довідку № 740/14-03-15-01/13857386, згідно якої порушень не встановлено.

Зважаючи на те, що довідку за наслідком проведення документальної позапланової перевірки складено ДПІ у Центральному районі м. Миколаєва складено 30.09.2014 року, граничним днем подачі органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів висновку із зазначенням суми, що підлягає відшкодуванню з бюджету є 05.10.2014 року.

Граничним днем відшкодування товариству з обмеженою відповідальністю «Артіль ЛТД» заявленої в декларації з ПДВ за липень 2014 року суми ПДВ є 10.10.2014 року, однак фактично відшкодування заявленої товариством суми ПДВ було здійснено 03.04.2015 року.

Враховуючи зазначене, кількість протермінованих днів відшкодування складає 175.

Сума пені, розрахована за вказаною вище формулою, з урахуванням таких складових як фактично погашена сума бюджетного відшкодування, кількості днів прострочення такого відшкодування, ставок НБУ, коефіцієнта, який дозволяє розрахувати 120 % річних ставки НБУ, складає 28141,34 грн.

Y = (281614 x 33: 100% х 12,5% х 1,2) /365 = 3819,15;

Y = (281614 x 85: 100 % х 14% х 1,2) / 365 = 11017,67;

Y = (281614 x 26:100 % х 19,5%х 1,2) / 365 = 4694,08;

Y = (281614 x 31: 100 % х 30% х 1,2) / 365 = 8610,44;

Загалом сума пені за несвоєчасне відшкодування ТОВ «Артіль ЛТД» з Державного бюджету суми ПДВ за податковою декларацію з ПДВ за липень 2014 року складає 28141,34 грн. (3819,15 + 11017,67 + 4694,08 + 8610,44).

10. За період серпень 2014 року, позивачем було подано Декларацію № НОМЕР_10 від 19.09.2014 року, в якій заявлено до бюджетного відшкодування ПДВ на суму 224382 грн.

Граничним днем подання податкової декларації та її відображення в картці особового рахунку платника (далі КОР) є - 22.09.2014 року.

Граничний термін проведення камеральної перевірки є 22.10.2014 року (з 23.09.2014 року по 22.10.2014 року).

Фактично камеральна перевірка ТОВ «Артіль ЛТД» була проведена у період з 17.10.2014 року по 22.10.2014 року, та 22.10.2014 року складено акт камеральної перевірки № 221/14-03-15-01/13857386.

За результатами проведення камеральної перевірки податковим органом прийнято рішення про проведення документальної перевірки.

Фактично документальна перевірка ТОВ «Артіль ЛТД» була проведена у період з 22.10.2014 року по 28.10.2014 року. За результатом її проведення 04.11.2014 року складено довідку № 906/14-03-15-01/13857386, згідно якої порушень не встановлено.

Зважаючи на те, що довідку за наслідком проведення документальної позапланової перевірки складено ДПІ у Центральному районі м. Миколаєва складено 04.11.2014 року, граничним днем подачі органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів висновку із зазначенням суми, що підлягає відшкодуванню з бюджету є 09.11.2014 року.

Граничним днем відшкодування товариству з обмеженою відповідальністю «Артіль ЛТД» заявленої в декларації з ПДВ за серпень 2014 року суми ПДВ є 14.11.2014 року, однак фактично відшкодування заявленої товариством суми ПДВ було здійснено 03.04.2015 року.

Враховуючи зазначене, кількість протермінованих днів відшкодування складає 140.

Сума пені, розрахована за вказаною вище формулою, з урахуванням таких складових як фактично погашена сума бюджетного відшкодування, кількості днів прострочення такого відшкодування, ставок НБУ, коефіцієнта, який дозволяє розрахувати 120 % річних ставки НБУ, складає 19172,68 грн.

Y = (224382 х 83: 100 % х 14% х 1,2) /365 = 8572,01;

Y = (224382 х 26:100 %х 19,5% х 1,2) / 365 = 3740,11;

Y = (224382 х 31: 100%х30% х 1,2) / 365 = 6860,56.

Загалом сума пені за несвоєчасне відшкодування ТОВ «Артіль ЛТД» з Державного бюджету суми ПДВ за податковою декларацію з ПДВ за серпень 2014 року складає 19172,68 грн. (8572,01 + 3740,11 + 6860,56).

11. За період вересень 2014 року, позивачем було подано Декларацію № НОМЕР_11 від 16.10.2014 року, в якій заявлено до бюджетного відшкодування ПДВ на суму 170168 грн.

Граничним днем подання податкової декларації та її відображення в картці особового рахунку платника (далі КОР) є - 20.10.2014 року.

Граничний термін проведення камеральної перевірки є 19.11.2014 року (з 21.10.2014 року по 19.11.2014 року).

Фактично камеральна перевірка ТОВ «Артіль ЛТД» була проведена у період з 17.11.2014 року по 19.11.2014 року, та 19.11.2014 року складено акт камеральної перевірки № 243/14-03-15-01/13857386.

За результатами проведення камеральної перевірки податковим органом прийнято рішення про проведення документальної перевірки.

Фактично документальна перевірка ТОВ «Артіль ЛТД» була проведена у період з 25.11.2014 року по 01.12.2014 року. За результатом її проведення 02.12.2014 року складено довідку, згідно якої порушень не встановлено.

Зважаючи на те, що довідку за наслідком проведення документальної позапланової перевірки складено ДПІ у Центральному районі м. Миколаєва складено 02.12.2014 року, граничним днем подачі органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів висновку із зазначенням суми, що підлягає відшкодуванню з бюджету є 07.12.2014 року.

Граничним днем відшкодування товариству з обмеженою відповідальністю «Артіль ЛТД» заявленої в декларації з ПДВ за вересень 2014 року суми ПДВ є 12.12.2014 року, однак фактично відшкодування заявленої товариством суми ПДВ було здійснено 03.04.2015 року.

Враховуючи зазначене, кількість протермінованих днів відшкодування складає 112.

Сума пені, розрахована за вказаною вище формулою, з урахуванням таких складових як фактично погашена сума бюджетного відшкодування, кількості днів прострочення такого відшкодування, ставок НБУ, коефіцієнта, який дозволяє розрахувати 120 % річних ставки НБУ, складає 12347,19 грн.

Y = (170168 x 55: 100%х14%х 1,2) /365 = 4307,81;

Y = (170168 x 26:100 %х 19,5% х 1,2) / 365 = 2836,44;

Y = (170168 x 31: 100 % х 30% х 1,2) / 365 = 5202,94.

Загалом сума пені за несвоєчасне відшкодування ТОВ «Артіль ЛТД» з Державного бюджету суми ПДВ за податковою декларацію з ПДВ за вересень 2014 року складає 12347,19 грн. (4307,81 + 2836,44 + 5202,94).

Всього по всіх періодах сума пені складає 374 813,50 грн. (46052,99 + 57777,39 + 17343,99 + 39927,80 + 27990,99 + 38485,09 + 49697,43 + 37876,61 + 28141,34 + 19172,68 + 12347,19).

З огляду на викладене, колегія суддів суду апеляційної інстанції приходить до висновку про наявність підстав для задоволення позову ТОВ «Артіль ЛТД» в частині визнання протиправною бездіяльності ДПІ у Центральному районі м. Миколаєва ГУ ДФС у Миколаївській області щодо неподання у встановлений ст. 200 ПК України строк органу державної казначейської служби висновків із зазначенням сум ПДВ, що підлягають відшкодуванню з бюджету на користь ТОВ «Артіль ЛТД» за періоди: з вересня 2013 року по вересень 2014 року, за які подано податкові декларації, а також в частині стягнення на користь ТОВ «Артіль ЛТД» стягнення пені на рівні 120 відсотків облікової ставки Національного банку України у розмірі 374 813,50 грн.

В свою чергу, позовні вимоги товариства до Головного управління Державної казначейської служби України в Миколаївській області про визнання протиправними дій (бездіяльності) щодо несвоєчасного відшкодування з бюджету ПДВ за період вересень 2013 року вересень 2014 року, не підлягають задоволенню з огляду на наступне:

Як вже зазначалось вище, згідно копій висновків про суми відшкодування податку на додану вартість по ТОВ «Артіль ЛТД», вказані висновки вони були підготовлені податковим органом лише 27.03.2015 року, після чого передані до органу державної казначейської служби для перерахуванням ним відповідних коштів позивачу.

При цьому, фактичне відшкодування ТОВ «Артіль ЛТД» сум ПДВ з бюджету за період вересень 2013 року було здійснено органом державної казначейської служби 30.03.2015 року, за період листопад 2013 року 30.03.2015 року на суму 41641 грн. за рахунок нарахованих податкових зобовязань по декларації від 20.03.2015 року та 03.04.2016 року на суму 291483 грн., за період грудень 2013 року, січень, лютий, березень, квітень, травень, липень, серпень та вересень 2014 року фактичне відшкодування було здійснено 03.04.2015 року.

З вказаного вбачається, що ГУ ДКС України в Миколаївській області відшкодування товариству з обмеженою відповідальністю «Артіль ЛТД» заявлених сум ПДВ за вказані вище періоди здійснювалось протягом пяти операційних днів після отримання відповідного висновку від ДПІ у Центральному районі м. Миколаєва, тобто у передбачений ст. 200 Податкового кодексу України строк.

З огляду на викладене, Головним управлінням Державної казначейської служби України в Миколаївській області дотримано положення чинного законодавства України та не допущено порушень прав позивача, а тому позовні вимоги, що предявлені до вказаного відповідача задоволенню не підлягають.

Оскільки судом першої інстанції при повному встановленні фактичних обставин справи порушено норми матеріального права, що призвело до неправильного вирішення справи, постановлене судове рішення на підставі ст. 202 КАС України підлягає скасуванню з ухваленням нового рішення.

Керуючись ст.ст. 184, 185, 196, 198, 202, 205, 207, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд апеляційної інстанції, -

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційні скарги податкової інспекції у Центральному районі м. Миколаєва ГУ ДФС у Миколаївській області Головного управління Державної казначейської служби України в Миколаївській області задовольнити частково.

Постанову Миколаївського окружного адміністративного суду від 30 листопада 2015 року скасувати.

Прийняти нову постанову, якою позовні вимоги товариства з обмеженою відповідальністю "Артіль ЛТД" задовольнити частково.

Визнати протиправною бездіяльність державної податкової інспекції у Центральному районі м. Миколаєва ГУ ДФС у Миколаївській області щодо неподання у період з вересня 2013 року по вересень 2014 року у встановлений ст. 200 Податкового кодексу України строк органу державної казначейської служби висновку із зазначення суми, що підлягає відшкодуванню з бюджету на користь товариства з обмеженою відповідальністю «Артіль ЛТД».

Стягнути з Державного бюджету України на користь товариства з обмеженою відповідальністю «Артіль ЛТД» суму пені за несвоєчасне повернення суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість за період з вересня 2013 року по вересень 2014 року у розмірі 373 767 (триста сімдесят три тисячі сімсот шістдесят сім) грн. 83 коп.

Позовні вимоги щодо визнання протиправними дій (бездіяльності) щодо несвоєчасного відшкодування з бюджету ПДВ за період з 2007 року по січень 2015 року - залишити без розгляду.

В іншій частині позовних вимог відмовити.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань з Головного управління Державної казначейської служби України в Миколаївській області до Державного бюджету України на рахунок №1008, одержувач УК у м. Одесі і Приморський р-н./ 22030101, , банк отримувача: ГУДКСУ в Одеській області МФО: 828011, Код ЄДРПОУ суду 34380461, код класифікації доходів бюджету 22030101 несплачений судовий збір за подачу апеляційної скарги на постанову Миколаївського окружного адміністративного суду від 30 листопада 2015 р. у розмірі 5359,20 (п'ять тисяч триста п'ятдесят дев'ять) грн.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань з Державної податкової інспекції у Центральному районі м. Миколаєва Головного управління ДФС у Миколаївській області до Державного бюджету України на рахунок №1008, одержувач УК у м. Одесі / Приморський р-н./ 22030101, , банк отримувача: ГУДКСУ в Одеській області МФО: 828011, Код ЄДРПОУ суду 34380461, код класифікації доходів бюджету 22030101 несплачений судовий збір за подачу апеляційної скарги на постанову Миколаївського окружного адміністративного суду від 30 листопада 2015 р. у розмірі 5359,20 (п'ять тисяч триста п'ятдесят дев'ять) грн.

Постанова апеляційного суду набирає законної сили негайно після проголошення та може бути оскаржена в касаційному порядку до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів з дня набрання законної сили судовим рішенням суду апеляційної інстанції.

Головуючий: А.В. Бойко

Судді: Т.М. Танасогло

ОСОБА_1