Справа № 823/719/14
Суддя: Сірош М.В.
Дата ухвалення: 2016-05-31 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ВИЩИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД УКРАЇНИ
У Х В А Л А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

"31" травня 2016 р. м. Київ К/800/40462/14

Колегія суддів Вищого адміністративного суду України у складі:

головуючого судді: Сіроша М.В.,

суддів: Голубєвої Г.К.,

Юрченко В.П.,

секретар Антипенко В.В.

за участю: представників ПАТ „Графія Україна" - Шинкаренка І.В.,

Оджиковського В.О.;

представника ДПІ у м. Черкасах ГУ ДФС у Черкаській області -

Павловича Д.М.

розглянувши у відкритому судовому засіданні касаційну скаргу Державної податкової інспекції у м. Черкасах Головного управління Міндоходів у Черкаській області на постанову Черкаського окружного адміністративного суду від 28 квітня 2014 року та ухвалу Київського апеляційного адміністративного суду від 26 червня 2014 року у справі № 823/719/14 за адміністративним позовом Публічного акціонерного товариства „Графія Україна" до Державної податкової інспекції у м. Черкасах Головного управління Міндоходів у Черкаській області,

про скасування податкової консультації, зобов'язання вчинити певні дії, -

В С Т А Н О В И Л А :

У березні 2014 року Публічне акціонерне товариство „Графія Україна" звернулось до суду з адміністративним позовом про визнання протиправними дій та скасування податкової консультації відповідача № 7791/23-01-15-0122 від 07.03.2014; зобов'язання надати нову письмову податкову консультацію.

Зазначило, що надана відповідачем податкова консультація суперечить вимогам ПК України та економічній природі податку на додану вартість, оскільки не виникло жодної із законодавчо визначених умов для визнання операцій між позивачем та ТОВ „ММ Пекеджінг Україна" контрольованими.

Постановою Черкаського окружного адміністративного суду від 28.04.2014, залишеною без змін ухвалою Київського апеляційного адміністративного суду від 26.06.2014, позовні вимоги задоволено, визнано недійсною податкову консультацію Державної податкової інспекції у м. Черкасах Головного управління Міндоходів у Черкаській області № 7791/23-01-15-0122 від 07.03.2014, зобов'язано відповідача надати позивачу нову податкову консультацію з урахуванням висновків суду.

Задовольняючи позовні вимоги, суди зазначили, що визнання відповідачем господарських операцій між позивачем та ТОВ „ММ Пекеджінг Україна" контрольованими є помилковим.

Відповідач звернувся із касаційною скаргою про скасування постанови Черкаського окружного адміністративного суду та ухвали Київського апеляційного адміністративного суду і ухвалення нової постанови про відмову у задоволенні позову, посилаючись на порушення судами норм матеріального права.

Перевіривши правильність застосування судами норм матеріального та процесуального права, обговоривши доводи касаційної скарги, колегія суддів вважає, що касаційна скарга підлягає частковому задоволенню з таких підстав.

Судами встановлено, що 17.02.2014 позивач звернувся до відповідача з листом № 18/14-14, в якому просив надати податкову консультацію щодо визнання господарських операцій між позивачем та пов'язаною особою ТОВ „ММ Пекеджінг Україна" контрольованими в 2013 році.

Листом № 7791/23-01-15-0122 від 07.03.2014 відповідач надав ПАТ „Графія Україна" податкову консультацію, в якій було зазначено про визнання господарських операцій між позивачем та ТОВ „ММ Пекеджінг Україна" в 2013 році контрольованими, оскільки вказані товариства є пов'язаними особами, вони сплачували в 2013 році податок на додану вартість як за основною ставкою, так і за нульовою ставкою, а загальна сума здійснених операцій перевищує 50 мільйонів гривень.

Згідно пп. 39.2.1.1 пп. 39.2.1 Податкового кодексу України контрольованими операціями є господарські операції з придбання (продажу) товарів (робіт, послуг), що здійснюються платниками податків з пов'язаними особами - резидентами, які: задекларували від'ємне значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток за попередній податковий (звітний) рік; застосовують спеціальні режими оподаткування станом на початок податкового (звітного) року; сплачують податок на прибуток підприємств та/або податок на додану вартість за іншою ставкою, ніж базова (основна), що встановлена відповідно до цього Кодексу, станом на початок податкового (звітного) року; не були платниками податку на прибуток підприємств та/або податку на додану вартість станом на початок податкового (звітного) року.

Відповідно до пп. 39.2.1.4, пп. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Податкового кодексу України операції, передбачені у пп. 39.2.1.1 і пп. 39.2.1.2 цієї статті, визнаються контрольованими за умови, що загальна сума здійснених операцій платника податків з кожним контрагентом дорівнює або перевищує 50 мільйонів гривень (без урахування податку на додану вартість) за відповідний календарний рік.

Відповідачем зазначено, що сума здійснених господарських операцій між ПАТ „Графія Україна" та ТОВ „ММ Пекеджінг Україна" в 2013 році перевищує 50 млн. грн. (без урахування податку на додану вартість).

Виходячи з розуміння положень пп. 39.2.1.1, пп. 39.2.1 п. 39.2 ст.39 Податкового кодексу України, контрольованими визнаються лише ті господарські операції, які мали місце безпосередньо між пов'язаними особами - резидентами, здійснення останніми господарських операцій за договорами з третіми особами, якщо такі операції відповідають передбаченим у вказаному підпункті умовам, не повинні впливати на кваліфікацію операцій між пов'язаними особами в якості контрольованих.

Відповідно до п. 194.1 ст.194 Податкового кодексу України операції, зазначені у статті 185 цього Кодексу, крім операцій, що не є об'єктом оподаткування, звільнених від оподаткування, та операцій, до яких застосовується нульова ставка, оподатковуються за ставкою, зазначеною в підпункті "а" п. 193.1 ст. 193 цього Кодексу, яка є основною.

Згідно з п. 194.1 ст. 194 Податкового кодексу України встановлено, що зазначена в підпункті "а" пункту 193.1 статті 193 цього Кодексу ставка податку на додану вартість є основною.

Оподаткування експортних операцій є податковою пільгою, яка віднесена до Довідників податкових пільг Міністерства доходів і зборів України (ДПС України) № 64 станом на 01.01.2013.

У Звіті про податкові пільги за 2013 рік № від 01.02.2014 позивачем відображено використану пільгу на суму несплаченого податку 6475350 грн.

Експортні операціє є податковою пільгою, яка віднесена до Довідників податкових пільг Міністерства доходів і зборів України (код 14010394), за нульовою ставкою оподатковуються операції з вивезення товарів за межі митної території України у митному режимі експорту.

Операції оподатковані за нульовою ставкою, яка встановлена пп. "б" п. 193.1 ст.193 Податкового кодексу України, в тому числі операції з вивезення товарів за межі митної території України у митному режимі експорту згідно пп. "а" пп. 195.1.1 п. 195.1 ст.195.

Відповідно до пп. 14.1.172 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України податкова консультація - допомога контролюючого органу конкретному платнику податків стосовно практичного використання конкретної норми закону або нормативно-правового акта з питань адміністрування податків чи зборів, контроль за справлянням яких покладено на такий контролюючий орган.

Згідно із п. 52.1 ст. 52 Податкового кодексу України за зверненням платників податків контролюючі органи надають безоплатно консультації з питань практичного використання окремих норм податкового законодавства протягом 30 календарних днів, що настають за днем отримання такого звернення даним контролюючим органом.

Пунктом 52.2 ст. 52 Податкового кодексу України передбачено, що податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

Відповідно до п. 52.4, п. 52.5 ст. 52 Податкового кодексу України консультації надаються контролюючими органами. Контролюючі органи мають право надавати консультації виключно з тих питань, що належать до їх повноважень.

Пунктом 53.1 ст. 53 Податкового кодексу України встановлено наслідки застосування податкових консультацій, а саме: не може бути притягнуто до відповідальності платника податків, який діяв відповідно до податкової консультації, наданої йому у письмовій або електронній формі, а також узагальнюючої податкової консультації, зокрема, на підставі того, що у майбутньому така податкова консультація або узагальнююча податкова консультація була змінена або скасована.

Згідно із п. 53.3 ст. 53 Податкового кодексу України платник податків може оскаржити до суду як правовий акт індивідуальної дії податкову консультацію контролюючого органу, викладену в письмовій або електронній формі, яка, на думку такого платника податків, суперечить нормам або змісту відповідного податку чи збору.

Визнання судом такої податкової консультації недійсною є підставою для надання нової податкової консультації з урахуванням висновків суду.

Оскільки, податкова консультація - це допомога контролюючого органу конкретному платнику податків стосовно практичного використання конкретної норми закону, а відповідь контролюючого органу повинна бути надана позивачу в межах його запиту та в межах повноважень Державної податкової інспекції.

В податковій консультації відповідачем зазначено, що позивач при здійсненні операцій, застосовував ставку податку на додану вартість як за основною ставкою, так і за нульовою, а операції між позивачем та ТОВ „ММ Пекеджінг Україна" є контрольованими.

Однак, з аналізу пп. 39.2.1.1 Податкового кодексу випливає, що на предмет належності до "контрольованих операцій" в такому разі мають аналізуватися саме господарські операції, які мали місце безпосередньо між пов'язаними особами - резидентами.

При віднесенні господарських операцій між позивачем та ТОВ „ММ Пекеджінг Україна" до "контрольованих операцій" відповідачем повинно бути проаналізовано ставку податку на додану вартість за результатами здійснення господарських операцій саме між Позивачем та ТОВ „ММ Пекеджінг Україна".

У запиті про надання податкової консультації зазначено про будь-які фактичні дані щодо сплати податку на додану вартість за нульовою ставкою у митному режимі експорту, як за операціями, здійсненими позивачем з ТОВ „ММ Пекеджінг Україна", так і кожним з них окремо, як кваліфікуючу ознаку в цілях визнання господарських операцій позивача з ТОВ „ММ Пекеджінг Україна" контрольованими.

Суди першої та апеляційної інстанцій належним чином не дослідили надану відповідачем податкову консультацію з урахуванням змісту господарських операцій між позивачем та ТОВ „ММ Пекеджінг Україна" та ненадали належної оцінки встановленим обставинам.

При новому розгляді адміністративної справи судам необхідно з'ясувати всі фактичні обставини справи, об'єктивно оцінити докази, що мають юридичне значення для її розгляду і в залежності від встановлених обставин, правильно визначити норми матеріального та процесуального права, що підлягають застосуванню до спірних правовідносин та прийняти обґрунтоване і законне судове рішення.

Керуючись ст., ст. 220, 221, 223, 227, 230, 231 Кодексу адміністративного судочинства України, -

УХВАЛИЛА:

Касаційну скаргу Державної податкової інспекції у м. Черкасах Головного управління Міндоходів у Черкаській області задовольнити частково.

Постанову Черкаського окружного адміністративного суду від 28 квітня 2014 року та ухвалу Київського апеляційного адміністративного суду від 26 червня 2014 року скасувати.

Адміністративну справу № 823/719/14 направити на новий розгляд до Черкаського окружного адміністративного суду.

Ухвала набирає законної сили з моменту проголошення і оскарженню не підлягає.

Судді: Сірош М.В.

Голубєва Г.К.

Юрченко В.П.