Справа № 815/5157/15
Суддя: Стас Л.В.
Дата ухвалення: 2016-06-09 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ОДЕСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
У Х В А Л А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

09 червня 2016 р. Справа № 815/5157/15

Категорія: 8.3.3 Головуючий в 1 інстанції: Токмілова Л. М.

Колегія Одеського апеляційного адміністративного суду у складі :

головуючого судді Стас Л.В.

суддів Турецької І.О., Косцової І.П.

за участю секретаря Худика С.А.

за участю представника позивача ОСОБА_1

розглянувши у відкритому судовому засіданні справу за апеляційною скаргою Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси Головного управління ДФС в Одеській області на постанову Одеського окружного адміністративного суду від 19 квітня 2016 року по справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Ліберті Л», що діє від імені та в інтересах Договір про спільну діяльність від 28.12.2006 року № 23981 - уповноважена особа Товариства з обмеженою відповідальністю Ліберті Л (Код 36553056) до Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси Головного управління ДФС в Одеській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень рішень

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю Ліберті Л ( позивач) що діє від імені та в інтересах Договір про спільну діяльність від 28.12.2006 року № 23981 - уповноважена особа Товариства з обмеженою відповідальністю Ліберті Л (Код 36553056) звернувся з позовом до Держаної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси ГУ ДФС в Одеській області, в якому просив суд визнати неправомірними та скасувати податкові повідомлення-рішення Держаної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси ГУ ДФС в Одеській області форми В4 від 16 жовтня 2014 року за №, яким зменшено розмір відємного значення суми податку на додану вартість в розмірі 738000 грн. та форми В4 від 26 січня 2015 року за №, яким зменшено розмір відємного значення суми податку на додану вартість в розмірі 576167 грн.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що податківцями не враховано правочин за яким відбувалось перерахування коштів, наявні документи та їх суть, що призвело до помилкового висновку податкового органу щодо відповідних завищень відємних значень та занижень у відповідних сумах позитивних значень різниці між сумами податкових зобовязань і податкового кредиту з ПДВ. Також, на думку позивача, перевіряючими не вірно трактовано умови договору комісії від 01.04.2008 року б/н. Позивач звертає увагу, що вся господарська діяльність здійснювалась ним згідно договорів та відповідно до вимог чинного законодавства.

Постановою Одеського окружного адміністративного суду від 19 квітня 2016 року позов задоволено. Визнано протиправними та скасовано податкові повідомлення-рішення Держаної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси ГУ ДФС в Одеській області форми В4 від 16 жовтня 2014 року за №, яким зменшено розмір відємного значення суми податку на додану вартість в розмірі 738000 грн. та форми В4 від 26 січня 2015 року за №, яким зменшено розмір відємного значення суми податку на додану вартість в розмірі 576167 грн.

В апеляційній скарзі, Державна податкова інспекція у Приморському районі м. Одеси Головного управління ДФС в Одеській області, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, просить постанову суду від 19.04.2016 року скасувати, прийняти нове рішення про відмову в задоволенні позову.

Колегія суддів, заслухавши доповідача, вивчивши матеріали справи, перевіривши законність і обґрунтованість постанови суду в межах доводів апеляційної скарги, вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Судом встановлено, що посадовими особами ДПІ в Приморському районі проведено документальну позапланову виїзну перевірку позивача відповідального за утримання та внесення податків до бюджету під час виконання договору про спільну діяльність від 28.12.2006 №23981 з управлінням капітального будівництва ОМР, з питань достовірності декларування відємного значення різниці між сумою податкового зобовязання та сумою податкового кредиту, визначеного у р.19 Декларацій з ПДВ за червень-липень 2014 року, результати якої оформлені актами перевірок №4571/15-53-15-514/393312589 від 15.08.2014 року та №5474/15-53-15-514/393312589 від 08.10.2014 року.

На підставі актів перевірки відповідачем прийнято податкові повідомлення-рішення форми В4 від 16 жовтня 2014 року за № яким зменшено розмір відємного значення суми податку на додану вартість в розмірі 738 000 грн. та форми В4 від 26 січня 2015 року за № яким зменшено розмір відємного значення суми податку на додану вартість в розмірі 576 167 грн.

Згідно з поданою ДСД між ТОВ Ліберті Л та УКБ до ДПІ у Приморською районі м. Одеси ГУ ДФС в Одеській області податковою декларацією за червень 2014 року з ПДВ, з питань відємного значення різниці між сумою податкового зобовязання та сумою податкового кредиту, відображене у рядку19 податкової декларації, складає 539 621 грн.

Також, згідно з поданою ДСД між ТОВ Ліберті Л та УКБ до ДПІ у Приморською районі м. Одеси ГУ ДФС в Одеській області податковою декларацією за липень 2014 року з ПДВ, з питань відємного значення різниці між сумою податкового зобовязання та сумою податкового кредиту, відображене у рядку19 податкової декларації, складає 710 196 грн.

На підставі укладеного між Управлінням капітального будівництва Одеської міської ради (далі - УКБ ОМР) та ТОВ Ліберті Л і ТОВ БІК Югстрой Договору Про заміну сторони в Договорі про спільну діяльність б/н від 05 жовтня 2010 року ТОВ Ліберті Л набуло прав та обов'язків у якості Нової Сторони-2 (замість ТОВ БІК Югстрой - Первісної Сторони-2) за Договором про спільну діяльність від 04.12.2006р. №б/н (який укладався як додаткова угода до Договору про співпрацю від 14 вересня 2005р. № 72-05 И) з послідуючими змінами внесеними на підставі Додаткових угод (надалі скорочено - ДСД), що був укладений між УКБ ОМР (Сторона-1) та ТОВ БІК Югстрой (Первісна Сторона-2).

Згідно предмету цього ДСД, а саме п.1.1 цього Договору: Сторони зобов'язуються спільно діяти без створення юридичної особи для будівництва та введення в експлуатацію групи 12 поверхових будинків з об'єктами соцкультпобуту та підземним паркінгом з інженерними мережами (далі - Об'єкт) за адресою: України, місто Одеса, Малиновський район, вулиця Малиновського, 53-55, загальною площею 76.117,98 кв.м. Пунктом 1.2 даного Договору визначалося, що спільна діяльність Сторін здійснюється ними відповідно до Програми проведення будівельних робіт та фінансування будівництва (Додаток № 1), в якій Сторони визначають порядок, строки, етапи, обсяги та інші умови проведення робіт і фінансування спільної діяльності.

Так, за умовами Договору про спільну діяльність на Сторони покладаються відповідні обов'язки (п.2) та надаються визначені у п.З цього Договору права.

А саме, Сторона-1 (УКБ ОМР) зобов'язується: отримувати дозволи та погодження, необхідні для проведення спільної діяльності по даному Договору, зокрема: затверджує проектно-кошторисну документацію, оформлює документи про відвід земельної ділянки під будівництво об'єкта на весь період його будівництва; укласти з Стороною-2 контракт на будівництво об'єкту та передати останньому будівельний майданчик, а також здійснює технічний нагляд за будівництвом об'єкту та інше і має відповідні права, серед яких: контролювати проведення усіх робіт, знайомитися з документами бухгалтерського та податкового обліку спільної діяльності, отримувати належну йому частку у результатах спільної діяльності та тощо.

Стосовно Сторони-2 (ТОВ Ліберті Л), що на товариство покладалися обов'язки: здійснювати повне (100-відсоткове) фінансування будівництва об'єкту за рахунок власних коштів та/або коштів третіх осіб згідно Програми проведення будівельних робіт та фінансування будівництва, забезпечити розробку ПСД, провести її погодження і експертизу та вести оперативний, бухгалтерській і податковій облік та звітність спільної діяльності, отримати дозвіл на проведення будівельних робіт та проводити авторський нагляд за будівельними роботами, здійснювати та забезпечувати проведення будівельних робіт, визначених цим Договором, а також після введення об'єкту в експлуатацію спільно зі Стороною-1 передати його на баланс експлуатаційної організації і передати безоплатно у комунальну власність територіальної громади м. Одеси через Сторону-1 10% жилої площі квартир з повною обробкою, згідно проектно- кошторисної документації та тощо. Серед прав Сторони-2, які визначені даним Договором вказано: представляти інтереси спільної діяльності у відносинах з третіми особами, в межах спільної діяльності і від імені її учасників на свій розгляд та без погодження зі Стороною-1 укладати з третіми особами будь-які договори та угоди, які випливають з даного Договору, а також отримувати належну йому частку у результатах спільної діяльності та інше.

Пунктом 6.1 ДСД встановлено, що грошові кошти та майнові вклади Сторін, а також майно, створене та/або придбане Сторонами за результатами спільної діяльності, складають їх спільну часткову власність.

Причиною виникнення від'ємного значення різниці між сумою податкового зобовязання та сумою податкового кредиту є придбання ТМЦ та послуг (у т.ч. будівельно-монтажних робіт) у зв'язку із будівництвом групи житлових будинків з обєктами соцкультпобуту та підземним паркінгом із інженерними мережами, які розташовані за адресою: м. Одеса, вул. Малиновського, 53/55.

Перевірючими зазначено, що кошти, які перераховувались ТОВ Ліберті Л на адресу ДСД між ТОВ Ліберті Л та УКБ з призначенням платежу внесок без ПДВ не можуть вважатися такими, що звільненні від оподаткування та відповідати вказаному призначенню, оскільки ТОВ Ліберті Л не відповідає вимогам Закону України Про фінансово-кредитні механізми і управління майном при будівництві житла та операціях з нерухомістю, зокрема ст.2, ст.4 вказаного Закону в кореспонденції з п.196.1 ст.196 ПК України.

В основу вищезазначених висновків податкового органу покладено те, що за умовами договору комісії від 01.04.2008 р. (п.1.1) ТОВ Ліберті Л зобовязано укладати правочини, спрямовані на виконання обовязків Комісіонера, що випливають з Договору про спільну діяльність від 04.12.2006 р. б/н. Відповідно до пп.2.2.19 п.2 Додаткової угоди № 1 від 04.12.2006 р. до Договору про спільну діяльність від 14.09.2005 р. № 72-05И ТОВ Ліберті Л зобовязано у відповідності з встановленими нормами тривалості будівництва здійснювати будівництво об'єкту.

Отже податковий орган дійшов висновку, що предметом договору є виконання будівельних робіт, операції з постачання яких належить до обєкта оподаткування ПДВ, кошти, які отримуються ДСД між ТОВ Ліберті Л та УКБ від ТОВ Ліберті Л під фінансування будівництва, - є обєктом оподаткування податком на додану вартість відповідно до п.187.1 ст.187 ПК України.

Відповідно до пп.14.1.139 п.14.1 ст.14 ПК України для цілей оподаткування ПДВ дві чи більше особи, які здійснюють спільну діяльність без утворення юридичної особи, вважаються окремою особою у межах такої діяльності. Облік результатів спільної діяльності ведеться платником податку, уповноваженим на це іншими сторонами згідно з умовами договору, окремо від обліку господарських результатів такого платника податку. Для цілей оподаткування господарські відносини між учасниками спільної діяльності прирівнюються до відносин на основі окремих цивільно-правових договорів.

Згідно з п.64.6 ст.64 ПК України на обліку у контролюючих органах повинні перебувати договори про спільну діяльність на території України без створення юридичних осіб, на які поширюються особливості податкового обліку та оподаткування діяльності за такими договорами (угодами), визначені цим Кодексом.

У контролюючих органах не обліковуються договори про спільну діяльність, на які не поширюються особливості податкового обліку та оподаткування спільної діяльності, визначені цим Кодексом. Кожен учасник таких договорів перебуває на обліку у контролюючих органах та виконує обов'язки платника податків самостійно.

Взяття на облік договору або угоди здійснюється шляхом додаткового взяття на облік управителя майна, учасника договору про спільну діяльність або угоди про розподіл продукції як платника податків - відповідального за утримання та внесення податків до бюджету під час виконання договору або угоди.

За умовами пп. 2.2.3 п. 2.2. розд. 2 Договору про спільну діяльність від 04.12.2006 р. б/н вести оперативний, бухгалтерський та податковий облік зобовязана Сторона-2, тобто ТОВ Ліберті Л.

Відповідно до довідки форми № 4-ОПП від 08.11.2012 року № 3157, ТОВ Ліберті Л відповідальний за утримання та внесення податків до бюджету під час виконання Договору про спільну діяльність від 28.12.2006 року з Управлінням капітального будівництва ОМР узято на облік в органах державної податкової служби 28.12.2006 року за №23981 та на дату видачі довідки перебуває на обліку в ДПІ у Приморському районі м. Одеси.

Оподаткування спільної діяльності на території України без створення юридичної особи здійснюється відповідно до пункту 153.14 статті 153 Податкового кодексу України.

Так, пунктом 153.14 статті 153 ПК України визначено, що спільна діяльність без створення юридичної особи провадиться на підставі договору про спільну діяльність. Облік результатів спільної діяльності ведеться платником податку, уповноваженим на це іншими сторонами згідно з умовами договору, окремо від обліку господарських результатів такого платника податку. Виплата (нарахування) частини прибутку, отриманого учасниками спільної діяльності, оподатковується за ставкою, встановленою пунктом 151.1 статті 151 цього Кодексу, особою, уповноваженою вести облік результатів спільної діяльності до/або під час такої виплати. У разі якщо протягом звітного періоду витрати спільної діяльності перевищують доходи такої діяльності, такі збитки переносяться на зменшення доходів майбутніх податкових періодів від такої спільної діяльності протягом строків, визначених цим Кодексом. Для цілей оподаткування господарські відносини між учасниками спільної діяльності прирівнюються до відносин на основі окремих цивільно-правових договорів. Порядок обліку та звітності результатів спільної діяльності встановлюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, виходячи із положень цього Кодексу.

Податок на додану вартість відповідно до пп.14.1.178 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України є непрямим податком, який нараховується та сплачується відповідно до норм розділу V цього Кодексу.

Відповідно до абз.4 п.180.1 ст.180 ПК України для цілей оподаткування податком на додану вартість платником податку є особа, що веде облік результатів діяльності за договором про спільну діяльність без утворення юридичної особи. Об'єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку, зокрема, з: а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з передачі права власності на об'єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об'єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю; б) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу (п. 185.1 ст. 185 ПК України).

Постачання товарів це будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду (пп.14.1.191 п.14.1 ст.14 ПК України).

Постачання послуг це будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об'єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об'єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності (пп.14.1.185 п.14.1 ст.14 ПК України).

Статтями 1130 та 1131 Цивільного кодексу України визначено право щодо укладання договорів про спільну діяльність, а також форма і умови таких договорів, чому повністю відповідає вищеозначений ДСД.

Так, уповноважена особа ТОВ Ліберті Л ( Код 36553056), з урахуванням положень чинного законодавства України та умов ДСД веде спільну діяльність та її облік у повному об'ємі, тобто є відповідальним за ведення оперативного, бухгалтерського та податкового обліку і звітності. Отже, ТОВ Ліберті Л зареєстрував ДСД без створення юридичної особи, тобто встав на облік у ДПІ Приморського району м. Одеси, як уповноважена особа ТОВ Ліберті Л (36553056) по Договору про спільну діяльність від 28.12.2006 року №23981 та утримує і сплачує податки до бюджету, надає звітність та таке інше, що цілком відповідає чинному законодавству України.

Поряд з цим, на виконання умов вказаного договору про спільну діяльність, ТОВ Ліберті Л здійснювало фінансування будівництва об'єкту, тобто за відповідними платіжними документами перераховувало грошові кошти як внески згідно Договору про спільну діяльність, що з урахуванням положень пп.136.1.3 п.136.1 ст.136 ПКУ не враховуються для визначення об'єкта оподаткування з податку на прибуток та відповідно до пп. 196.1.7 п.196.1 ст.196 ПКУ - є операцією, яка не є об'єктом оподаткування ПДВ.

З матеріалів справи вбачається, що Договір про спільну діяльність від 28.12.2006 року №23981 між ТОВ Ліберті Л та УКБ та вплив на податкові наслідки отримання коштів ДСД в контексті умов договору комісії, де одна із сторін одночасно є учасником ДСД, вже були предметом дослідження у справі №815/3673/14 за позовом ТОВ « Ліберті Л», що діє від імені та в інтересах Договір про спільну діяльність від 28.12.2006 року № 23981 - уповноважена особа Товариства з обмеженою відповідальністю Ліберті Л, до ДПІ у Приморському районі м. Одеси про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень рішень.

Постановою Одеського окружного адміністративного суду по цій справі від 05 березня 2015 року, залишеною в силі Ухвалою Одеського апеляційного адміністративного суду від 21.09.2015 року, встановлено, що внески ТОВ « Ліберті» перераховані на користь ДСД між ТОВ «Ліберті Л» та УКБ на фінансування спільної діяльності не є обєктом оподаткування податком на додану вартість, відповідно у ДСД в особі ТОВ « Ліберті Л» (Код 36553056) відповідальний за утримання та внесення податків до бюджету під час виконання Договору про спільну діяльність від 28.12.2006 року № 23981 з Управлінням капітального будівництва ОМР, не виникають податкові зобовязання з ПДВ.

При цьому вирішуючи спір, суд правильно послався, на ч.1 ст.72 КАС України, яка передбачає звільнення від доказування з підстав установлення преюдиційних обставин в іншому судовому рішенні, та встановлює обовязок суду враховувати такі обставини при вирішенні даної справи.

Отже, відповідно до п.64.6 ст.64 ПКУ на обліку у контролюючих органах повинні перебувати договори про спільну діяльність на території України без створення юридичних осіб, на які поширюються особливості податкового обліку та оподаткування діяльності за такими договорами (угодами), визначені цим Кодексом. У контролюючих органах не обліковуються договори про спільну діяльність, на які не поширюються особливості податкового обліку та оподаткування спільної діяльності, визначені цим Кодексом. Кожен учасник таких договорів перебуває на обліку у контролюючих органах та виконує обов'язки платника податків самостійно.

Платник повністю дотримується вимог п.153.14 ст.153 ПКУ. Зокрема, підпунктом 153.14.1 визначено, що спільна діяльність без створення юридичної особи проводиться на підставі договору про спільну діяльність. Облік результатів спільної діяльності ведеться платником податку, уповноваженим на це іншими сторонами згідно з умовами договору, окремо від обліку господарських результатів такого платника податку (пп.153.14.2).

Згідно із пп.153.14.6 наведеної статті порядок обліку та звітності результатів спільної діяльності встановлюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, виходячи із положень цього Кодексу.

З врахуванням встановленого пп. 136.1.3 п. 136.1 ст.136 та пп. 196.1.7 п. 196.1 ст.196 Податкового кодексу України, ДСД є господарською діяльністю, на доходи та операції за якою при таких перерахуваннях коштів, тобто при здійсненні внесків Сторонами згідно укладеного договору спільної діяльності, не здійснюється нарахування податку на прибуток та ПДВ.

Згідно із пп.153.14.3 п.153.14 ст.153 ПКУ виплата (нарахування) частини прибутку, отриманого учасниками спільної діяльності, оподатковується за ставкою, встановленою пунктом 151.1 статті 151 цього Кодексу, особою, уповноваженою вести облік результатів спільної діяльності до/або під час такої виплати.

Тобто саме на час розподілу результатів цієї спільної діяльності має здійснюється сплата податку на прибуток та ПДВ.

Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до ч.ч. 1, 2 ст. 71 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Апелянт не надав докази, що спростовують правомірність рішення суду першої інстанції.

Таким чином, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції правильно встановив всі обставини справи, надав їм вірну правову оцінку та прийняв постанову з дотриманням норм матеріального та процесуального права.

Керуючись ч. 1 ст. 195, п.1 ч. 1 ст. 198, ст. 200, п. 1 ч. 1 ст. 205, ст. 254 КАС

України, колегія суддів, -

УХВАЛИЛА:

Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси Головного управління ДФС в Одеській області залишити без задоволення.

Постанову Одеського окружного адміністративного суду від 19 квітня 2016 року по справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Ліберті Л», що діє від імені та в інтересах Договір про спільну діяльність від 28.12.2006 року № 23981 - уповноважена особа Товариства з обмеженою відповідальністю Ліберті Л (Код 36553056) до Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси Головного управління ДФС в Одеській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень рішень залишити без змін.

Стягнути з Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси Головного управління ДФС в Одеській області (Код ) до спеціального фонду Державного бюджету України на рахунок №: 1008, отримувач коштів: УК у м. Одесі/Приморський р-н/22030001, , банк отримувача: ГУДКСУ в Одеській області, МФО: 828011, Код ЄДРПОУ суду 34380461 судовий збір за подання апеляційної скарги в розмірі 5 359 (пять тисяч триста пятдесят девять ) грн. 20 коп.

Ухвала апеляційного суду набирає чинності негайно, однак може бути оскаржена безпосередньо до Вищого адміністративного суду України протягом 20 днів з моменту виготовлення її в повному обсязі.

Головуючий :

Судді :