Справа № 815/2152/16
Суддя: Вовченко О. А.
Дата ухвалення: 2016-06-10 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Справа № 815/2152/16
П О С Т А Н О В А

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

06 червня 2016 року м.Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Вовченко O.A.,

секретар судового засідання - Соколова М.С.,

за участі:

представника позивача - ОСОБА_1 (за довіреністю),

представника відповідача - ОСОБА_2М.(за довіреністю),

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду справу за адміністративним позовом публічного акціонерного товариства «Одеський припортовий завод» до Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників м. Одесі міжрегіонального головного управління ДФС про визнання протиправними дії, скасування наказу, визнання протиправними та скасування податкових повідомлень рішень, суд -

ВСТАНОВИВ:

До суду 06.05.2016 року надійшов адміністративний позов публічного акціонерного товариства «Одеський припортовий завод» до Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Одесі міжрегіонального головного управління ДФС, в якому позивач просить суд:

- визнати протиправним та скасувати наказ СДПІ з обслуговування великих платників у м. Одесі міжрегіонального ГУ ДФС №188 від 08.04.2016 року «Про проведення документальної невиїзної перевірки ПАТ «Одеський припортовий завод»;

- визнати протиправними дії СДПІ з обслуговування великих платників у м. Одесі міжрегіонального ГУ ДФС щодо проведення, у період з 08.04.2016 року по 14.04.2016 року, документальної невиїзної позапланової перевірки ПАТ «Одеський припортовий завод» з питань дотримання законодавчо встановлених термінів сплати до бюджету збору у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на природний газ за період грудень 2015 року та січень 2016 року;

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення СДПІ з обслуговування великих платників у м. Одесі міжрегіонального ГУ ДФС № НОМЕР_1 від 26.04.2016 року про застосування штрафу в розмірі 658665,19 грн.;

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення рішення СДПІ з обслуговування великих платників у м. Одесі міжрегіонального ГУ ДФС № НОМЕР_2 від 26.04.2016року про застосування штрафу в розмірі 484022,45 грн.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив наступне.

12 квітня 2016 року, за вх. №345 від 12.04.2016 року, Публічне акціонерне товариство «Одеський припортовий завод» (надалі - Позивач) отримало разом із супровідним листом відповідача № 1558/10/28-08-47 від 08.04.2016 року наказ № 188 від 08.04.2016 року СДПІ з обслуговування великих платників у м. Одесі міжрегіонального ГУ ДФС «Про проведення документальної невиїзної перевірки ПАТ «Одеський припортовий завод» та повідомлення від 08.044.2016 року №78/28-08-47 про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки, які позивач вважає протиправними та прийнятими з порушенням вимог діючого законодавства.

Зі змісту наказу №188 від 08.04.2016 року «Про проведення документальної невиїзної позапланової перевірки ПАТ «Одеський припортовий завод», вказує позивач у своїй позовній заяві, вбачається, що останній було прийнято на підставі доповідної записки начальника відділу податкового супроводження від 08.04.2016 року, а також на підставі вимог передбачених пп.20.1.4. п.20.1. ст.20, пп.75.1.2. п.75.1. ст.75, п.79.1. ст.79 Податкового кодексу України. Із супровідного листа вбачається, що відповідач з 08.04.2016 року розпочав документальну невиїзну перевірку АТ «ОПЗ» з питання порушення п.57.1 ст.57 Податкового кодексу України, а саме порушення термінів сплати до бюджету збору у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на природний газ для споживачів за грудень 2015 року та січень 2016 року. Однак, на думку позивача, встановлена відповідачем несвоєчасна сплата податкового зобовязання не підпадає під визначення обставин, які надають право податковому органу призначити перевірку без обовязкового письмового запиту.

Таким чином, стверджує позивач, з огляду на відсутність письмового запиту відповідача, відсутність обставин передбачених ст.78 Податкового кодексу України, відповідач безпідставно в порушення вимог ст.ст.78,79 Податкового кодексу України прийняв наказ № 188 від 08.04.2016 року «Про проведення документальної невиїзної позапланової перевірки ПАТ «Одеський припортовий завод».

В свою чергу, як вказує ПАТ «Одеський припортовий завод», оскільки відповідач призначив документальну невиїзну позапланову перевірку з питання порушення вимог п.57.1. ст.57 ПК України без наявності підстав визначених ст.78 Податкового кодексу України, наказ № 188 від 08.04.2016 року «Про проведення документальної невиїзної позапланової перевірки ПАТ «Одеський припортовий завод» є протиправним, а відповідно і дії щодо проведення документальної невиїзної позапланової перевірки ПАТ «Одеський припортовий завод» є протиправними.

На підставі наказу № 188 від 08.04.2016 року «Про проведення документальної невиїзної позапланової перевірки ПАТ «Одеський припортовий завод» відповідач здійснив документальну невиїзну позапланову перевірку позивача та за її результатами склав акт № 49/28-08-47/00206539/8 від 14.04.2016 року «Про результати невиїзної документальної перевірки з питання дотримання законодавчо встановлених термінів сплати до бюджету збору у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на природний газ для споживачів, визначених у пп.1.3.1. п.29 підр.10 розділу XX Податкового кодексу України за період грудень 2015 року та січень 2016 року».

На підставі зазначеного акту, відповідачем прийняті податкові повідомлення - рішення № НОМЕР_1 від 26.04.2016 року про застосування штрафу в сумі 658665,19 грн. та № НОМЕР_2 від 26.04.2016 року про застування штрафу в сумі 484022,45 грн. з якими позивач не погоджується, оскільки, на його думку, останні є протиправними та підлягають скасуванню з огляду на наступне.

Відповідно до п. 29 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України тимчасово, до 1 січня 2016 року, встановлювався збір у вигляді цільової надбавки до діючої ціни на природний газ для споживачів усіх форм власності.

За вищевказаним приписом Податкового кодексу України AT «ОПЗ» до 01.01.2016 року було платником збору, оскільки споживало імпортований ним природний газ як газ та сировину. Обєктом оподаткування була вартість природного газу імпортованого у звітному періоді. Збір справлявся у розмірі 2 відсотків на обсяги природного газу що імпортувалися, а під діючою ціною на природний газ вважалась митна вартість оформлення природного газу. Базовий податковий (звітний) період для збору дорівнював календарному місяцю та податкові декларації збору мали подаватись у строки, визначені для місячного податкового (звітного) періоду, за місцем податкової реєстрації, але сплата збору мала відбуватись до або в день подання митної декларації, а не у строки, визначені для місячного податкового (звітного) періоду. Для субєктів господарювання, які споживають імпортований ними природний газ як паливо або сировину, строк сплати збору було визначено конкретною подією - день подання митної декларації, і сплата мала відбутись не пізніше цієї події.

Актом перевірки № 49/28-08-47/00206539/8 від 14.04.2016 року встановлено, що позивач з додержанням норм Податкового кодексу України самостійно сплатив суму збору у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на природний газ для споживачів усіх форм власності до бюджету України за природний газ що імпортовано, під час надання митних декларацій у грудні 2015 року, згідно ВМД від 11.12.2015 року та у січні 2016 року згідно ВМД від 19.01.2016 року, що підтверджується платіжними дорученнями № 11618 від 11.12.2015 року на суму 3293325,96 грн. та № 487 від 20.01.2016 року на суму 4840224,43 грн.

У своїй позовній заяві публічне акціонерне товариство «Одеський припортовий завод» вказує, що актом перевірки визначено, що позивачем надана «Податкова декларація збору у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на природний газ для споживачів усіх форм власності» за грудень 2015 року (від 12.01.2016 року) в якій задекларовано податкове зобовязання у сумі 3293325,96 грн. термін сплати якого 30.01.2016 року та «Податкова декларація збору у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на природний газ для споживачів усіх форм власності» за січень 2016 року (від 15.02.2016 року) в якій задекларовано податкове зобовязання у сумі 4840224,43 грн. термін сплати якого 01.03.2016 року.

Також в акті зазначено, що ПАТ «Одеський припортовий завод» помилково у розділі 4 Розрахунку до вищевказаних декларацій визначив категорію споживачів, яка визначена у підпункті «в» замість пункту «г», у звязку із чим, нарахування податкового зобовязання було автоматично проведено по коду класифікації доходів бюджету 17060100 та обліковувались на цьому рахунку.

Позивач надав уточнюючу податкову декларацію та уточнюючий Розрахунок 21.03.2016 року за грудень 2015 року, в яких у розділі 4 Розрахунку визначив категорію споживачів, яка визначена у підпункті «г». Внаслідок подання уточненої звітності податкове зобовязання по коду класифікації доходів бюджету 17060100, що обліковувались на цьому рахунку у сумі 3293325,96 грн. знято, (стор. 7 акту), а відповідне податкове зобовязання нараховане по коду класифікації доходів бюджету 17060200.

Внаслідок помилкового визначення позивачем у Розрахунку збору категорії споживачів, відповідач дійшов висновку, що позивач в порушення п.57.1. ст.57 ПК не сплатив задекларовану суму за кодом бюджетної класифікації 17060100 та станом на: 30.01.2016 року виник податковий борг у розмірі 3293325,96 грн., а кількість днів затримки сплати складає 52 дні, які відповідачем розраховані від граничної дати сплати (30.01.2016) до дати подання уточнюючою звітності (21.03.2016); 01.03.2016 року виник податковий борг у розмірі 4840224,43 грн., а кількість днів затримки сплати складає 22 дні які відповідачем розраховані від граничної дати сплати (01.03.2016) до дати подання уточнюючою звітності (22.03.2016).

На підставі такого висновку відповідач прийняв податкове повідомлення-рішення № НОМЕР_1 від 26.04.2016 року яким, на підстав п.126.1. ст.126 ПКУ, застосував до позивача штраф у розмірі 20 відсотків від суми недоплати, який визначено у сумі 658665,19 грн. та податкове повідомлення-рішення № НОМЕР_2 від 26.04.2016 року яким застосував штраф на підстав п.126.1 ст. 126 у розмірі 10 відсотків від суми недоплати, який визначено у сумі 484022,45 грн.

У своєму адміністративному позові, позивач вказує, що ПАТ «Припортовий завод» сплатив податкове зобовязання зі збору у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на природний газ для споживачів усіх форм власності до державного бюджету України відповідно до пп. 1.8. п. 29 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ як платник, що імпортує природний газ, а отже висновок про несвоєчасну сплату за наслідками декларування є безпідставним та незаконним, оскільки строк сплати цього збору для імпортерів природного газу не повязаний із поданням відповідної декларації.

Отже і застосування до позивача пункту 126.1. статті 126 ПКУ щодо притягнення до відповідальності за несвоєчасну сплату узгодженої суми грошового зобовязання є таким що суперечить нормам ПКУ, оскільки обовязок Позивача щодо сплати збору у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на природний газ для споживачів усіх форм власності виникає не з моменту подання декларації, а до або під час подання митної декларації.

З 01.01.2016 року збір у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на природний газ для споживачів усіх форм власності, вказує позивач, скасовано, отже сплата цього збору у сумі 4840224,43 грн. та подальше декларування податкового зобовязання із цього збору Позивачем здійснено помилково, а податковий обовязок щодо оподаткування вартості імпортованого природного газу згідно ВМД у січні 2016 року у Позивача відсутній.

Крім того, вказує позивач, вимога ч.1 п.57.1. ст.57 Податкового кодексу України щодо сплати податкового зобовязання протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації до позивача не розповсюджується, оскільки для нього визначено інший строк сплати зобовязань. Помилкове декларування у розділі 4 Розрахунку категорії споживачів, яка визначена у підпункті «в» замість пункту «г», у звязку із чим, нарахування податкового зобовязання було автоматично проведені по коду класифікації доходів бюджету 17060100 та обліковувались на цьому рахунку не призвели а ні до порушення строків сплати такого податкового зобовязання а ні до втрат державного бюджету.

З огляду на вищенаведене, з посиланням на положення п.9.3 ст.9, п.14.1.156 п.14.1 ст.14, п.36.1 ст.36, ст.38, п.57.1 ст.57, п.73.3 ст.73, п.75.1.2 п.75.1 ст.75, ст.78, п.79.1 ст.79, п.126.1 ст.126 Податкового кодексу України, п.15 ст.29 Бюджетного кодексу України та висновки викладені в рішеннях Верховного суду України від 27.01.2015 року по справі №21-425а12 та від 16.06.2015 року № 21-377а15, позивач просив суд задовольнити позовні вимоги у повному обсязі. У судовому засіданні, представник позивача підтримав позовні вимоги заявлені в адміністративному позові в повному обсязі (т.1 а.с.5-15).

Представник відповідача не визнав позовні вимоги та провив суд відмовити в їх задоволенні посилаючись на обставини викладені в письмових запереченнях (т.1 а.с.82-85), в яких, зокрема зазначив, що направлення запиту про надання інформації, необхідної для виконання покладених на контролюючі органи функцій, завдань, та її документального підтвердження є правом податкового органу, а не обовязком. У п.73.3 ст.73 Податкового кодексу України вказується - «Контролюючі органи мають право звернутися до платників податків та інших субєктів інформаційних відносин із письмовим запитом...», - цим правом СДПІ з ОВП у м. Одеси МГУ ДФС не скористалось у звязку з тим, що на момент складання акту, ПАТ «ОПЗ» визнало свою помилку та недостовірність даних в наданих податкових деклараціях за грудень 2015р. та січень 2016р. та надало уточнюючі декларації 21.03.2016 року та 22.03.2016 року.

Публічне акціонерне товариство «Одеський припортовий завод», вказує відповідач, самостійно в розділі 4 Розрахунків №1 до Податкових декларацій збору у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на природний газ для споживачів, усіх форм власності за грудень 2015 року та січень 2016 року позначило категорію споживачів, яка визначена у підпункті «в», що відповідає сплаті у строки, визначені для місячного податкового (звітного періоду, за місцем податкової реєстрації (пп. 1.7 п.29 Підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ), а отже, термін сплати задекларованого податкового зобовязання за грудень 2015 року - 30 січня 2016 року; за січень 2016 року - 1 березня 2016 року.

Разом з цим, відповідач вказує, що відповідно до Наказу Державної казначейської служби України від 30 травня 2014 року №133 «Про затвердження змін до Довідника відповідності символу звітності коду класифікації доходів бюджету» (далі - Наказ №133) категорія споживачів - підпункт «в», сплачують збір на код класифікації доходів бюджету 17060100 - «Збір у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на природний газ для споживачів усіх форм власності, який справляється за поставлений природний газ споживачам на підставі укладених з ними договорів». Таким чином, вказує відповідач у своїх запереченнях, нарахування податкового зобовязання в сумі 3293325,96 грн. по строку сплати 30 січня 2016 року та нарахування податкового зобовязання в сумі 4840224,43 грн. по строку сплати 01 березня 2016р. були автоматично проведені у Картці особового рахунку ПАТ «ОПЗ» по коду класифікації доходів бюджету 17060100 - Збір у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на природний газ для споживачів усіх форм власності, який справляється за поставлений природний газ споживачам на підставі укладених з ними договорів.

Отже, вказує відповідача, позивач самостійно задекларував суму узгодженого грошового зобовязання, однак, своєчасно його не сплатив.

Помилкове декларування ПАТ «Одеський припортовий завод» у розділі 4 Розрахунку категорії споживачів (підпункт «в» замість підпункту «г») призвело до того, що нарахування та сплата податкового зобовязання були здійснені на різні коди класифікації доходів бюджету. З посиланням на п.47.1 ст.47 Податкового кодексу України, відповідач вказує, що відповідальність за помилкове декларування, покладається на позивача.

Окрім цього, стосовно твердження позивача стосовно відсутності у нього обовязку щодо оподаткування вартості імпортованого природного газу згідно ВМД у січні 2016 року, відповідач стверджує, що в звязку з тим, що імпортований природний газ був ввезений ПАТ «ОПЗ» у грудні 2015 року, а оформлений лише у січні 2016 року, ПАТ «ОПЗ» був платником збору у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на природний газ для споживачів, усіх форм власності.

Вислухавши пояснення представника позивача, розглянувши подані документи та матеріали, з'ясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, судом встановлено наступне.

Публічне акціонерне товариство «Одеський припортовий завод» зареєстровано виконавчим комітетом Ради народних депутатів Суворівського району м.Одеси, реєстраційний номер 989; перереєстровано виконкомом Южненської міської ради 24.10.2003 року №10206; зареєстровано Виконавчим комітетом Южненської міської ради народних депутатів Одеської області 18.06.2004 року рішенням №0225 у звязку із перетворенням у відкрите акціонерне товариство «Одеський припортовий завод»; свідоцтво про державну реєстрацію від 24.01.2003 року №004981.

У період, який перевірявся, позивач був платником податку на додану вартість,

Відповідно до п. 75.1 ст. 75 Податкового кодексу України контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Згідно із п. 75.1.2 ст. 75 Податкового кодексу України документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов'язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.

Відповідно до п.79.1,п.79.2 ст.79 документальна невиїзна перевірка здійснюється у разі прийняття керівником контролюючого органу рішення про її проведення та за наявності обставин для проведення документальної перевірки, визначених статтями 77 та 78 цього Кодексу. Документальна невиїзна перевірка здійснюється на підставі зазначених у підпункті 75.1.2 пункту 75.1 статті 75 цього Кодексу документів та даних, наданих платником податків у визначених цим Кодексом випадках, або отриманих в інший спосіб, передбачений законом. Документальна позапланова невиїзна перевірка проводиться посадовими особами контролюючого органу виключно на підставі рішення керівника контролюючого органу, оформленого наказом, та за умови надіслання платнику податків рекомендованим листом із повідомленням про вручення або вручення йому чи його уповноваженому представнику під розписку копії наказу про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки та письмового повідомлення про дату початку та місце проведення такої перевірки.

На підставі пп.20.1.4 п.20.1 ст.20, пп.75.1.2 п.75.1 ст.75, ст.79 Податкового кодексу України та наказу СДПІ з обслуговування ВП у м.Одесі МГУ ДФС від 08.04.2018 року №188 «Про проведення документальної невиїзної позапланової перевірки Публічного акціонерного товариства «Одеський припортовий завод» (т.1 а.с.17), головним державним ревізором-інспектором відділу податкового супроводження підприємств сфери промислового виробництва ОСОБА_3 в приміщенні СДПІ з обслуговування ВП у м.Одесі МГУ ДФС, проведена перевірка платника податку АТ «ОПЗ» (код за ) з питань дотримання законодавчо встановлених термінів сплати до бюджету збору у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на природний газ для споживачів, визначених у пп.1.3.1 п.29 підр.10 розділу ХХ Податкового кодексу України за період грудень 2015 року та січень 2016 року.

Наказ № 188 від 08.04.2016 року «Про проведення документальної невиїзної позапланової перевірки Публічного акціонерного товариства «Одеський припортовий завод» та Повідомлення від 08.04.2016 року №78/28-08-47 (т.1 а.с.18) направлено позивачу супровідним листом №1558/10/28-08-47 (т.1 а.с.16)

За результатом вказаної перевірки Спеціалізованою державною податковою інспекцією з обслуговування великих платників м. Одесі міжрегіонального головного управління ДФС складно ОСОБА_3 від 14.04.2016 року №49/28-08-47/00206539/8 «Про результати невиїзної документальної перевірки з питання дотримання законодавчо встановлених термінів сплати до бюджету збору у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на природний газ для споживачів, визначених у пп.1.3.1 п.29 підр.10 розділу ХХ Податкового кодексу України з період грудень 2015 року та січень 2016 року» (т.1 а.с.21-29).

На підставі ОСОБА_3 перевірки від 14.04.2016 року №49/28-08-47/00206539/8 відповідачем прийнято податкове повідомлення - рішення № від 26.04.2016 року (т.1 а.с.19), яким публічному акціонерному товариству «Одеський припортовий завод» визначено грошове зобовязання за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами ) за платежем - збір у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на природний газ для споживачів у розмірі 20% у сумі 658665,19 грн. та податкове повідомлення - рішення № від 26.04.2016 року (т.1 а.с.20), яким публічному акціонерному товариству «Одеський припортовий завод» визначено грошове зобовязання за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами ) за платежем - збір у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на природний газ для споживачів у розмірі 10% у сумі 484022,45 грн.

Не погодившись з наказом №188 від 08.04.2016 року, діями відповідача щодо проведення перевірки, висновками податкового органу та винесеними податковими повідомленнями-рішеннями від 26.04.2016 року № та №, позивач звернувся до суду із вказаним адміністративним позовом.

Вирішуючи питання щодо правомірності винесення оскаржуваних податкових повідомлень-рішень, суд виходить з наступного.

Спірні податкові повідомлення-рішення базуються на викладених в акті перевірки висновках відповідача про порушення позивачем вимог п.57.1 ст.57, пп.14.1.156 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України.

Вказані висновки відповідача в акті перевірки обґрунтовані наступним.

Публічним акціонерним товариством «Одеський припортовий завод» надано до СДПІ з обслуговування ВП у м.Одесі ГУ ДФС «Податкова декларація збору у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на природний газ для споживачів, усіх форм власності» за грудень 2015 року та «Розрахунок №1 податкового зобовязання збору у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на природний газ для споживачів, визначених у підпункті 1.3.1 пункту 29 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України», в яких задекларовано податкове зобовязання у сумі 3293325,96 грн. в розділі 4 Розрахунку №1 підприємством зазначено: категорія споживачів, яка визначена в пункті «в».

Термін сплати задекларованого податкового зобовязання у «Податковій декларації збору у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на природний газ для споживачів, усіх форм власності» та у Розрахунку №1 до неї за грудень 2015 року 30 січня 2016 року.

Згідно позначеної АТ «ОПЗ» в розділі 4 (абз.4.3) Розрахунку №1 категорії споживачів - підпункт «в» - нарахування податкового зобовязання в сумі 3293325,96 грн. по строку платежу 30 січня 2016 року були автоматично проведені у Картці особового рахунку АТ «ОПЗ» по коду класифікації доходів бюджету 17060100 - Збір у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на природний газ для споживачів усіх форм власності, який справляється за поставлений природний газ споживачам на підставі укладених з ними договорів.

В порушення п.57.1 ст.57 Податкового кодексу України, АТ «ОПЗ» не було своєчасно та у повному обсязі сплачено задекларовану суму збору у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на природний газ для споживачів, усіх форм власності за грудень 2015 року по строку 30 січня 3016 року на код класифікації доходів бюджету 17060100 - Збір у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на природний газ для споживачів усіх форм власності, який справляється за поставлений природний газ споживачам на підставі укладених з ними договорів.

В результаті, станом на 30 січня 2016 року у картці особового рахунку АТ «ОПЗ» по коду класифікації доходів бюджету 17060100 - Збір у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на природний газ для споживачів усіх форм власності, який справляється за поставлений природний газ споживачам на підставі укладених з ними договорів виник податковий борг у сумі 3293325,96 грн.

Публічним акціонерним товариством «Одеський припортовий завод», надана до СДПІ з обслуговування ВП у м. Одесі МГУ ДФС «Податкова декларація збору у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на природний газ для споживачів, усіх форм власності» за січень 2016 року та «Розрахунок №1 податкового зобовязання збору у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на природний газ для споживачів, визначених у підпункті 1.3.1 пункту 29 підрозділу 10 розділу XX Податкового Кодексу України», в якому задекларовано податкове зобовязання в сумі 4840224,43грн. В розділі 4 Розрахунку №1 підприємством позначено: категорія споживачів, яка визначена у підпункті «в».

Виходячи з вищенаведеного, термін сплати задекларованого податкового зобовязання у Податковій декларації збору у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на природний газ для споживачів, усіх форм власності» та у Розрахунку №1 до неї за січень 2016 року 01 березня 2016 року.

Згідно позначеної АТ «ОПЗ» в розділі 4 (абз.4.3) Розрахунку №1 категорії споживачів - підпункт «в» - нарахування податкового зобовязання в сумі 4840224,43грн. по строку платежу 01 березня 2016р. були автоматично проведені у Картці особового рахунку АТ «ОПЗ» по коду класифікації доходів бюджету 17060100 - «Збір у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на природний газ для споживачів усіх форм власності, який справляється за поставлений природний газ споживачам на підставі укладених з ними договорів».

В результаті, станом на 01 березня 2016 року у Картці особового рахунку АТ «ОПЗ» по коду класифікації доходів бюджету 17060100 - «Збір у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на природний газ для споживачів усіх форм власності, який справляється за поставлений природний газ споживачам на підставі укладених з ними., договорів» податковий борг збільшився на суму 4840224,43грн.

Фактично, вказано в акті перевірки, АТ «ОПЗ» за грудень 2015 року та січень 2016 року було платником збору у вигляді цільової надбавки до діючої ціни на природний газ в звязку зі споживанням імпортованого ним природного газу як сировини, що відповідає категорії споживачів визначеної у підпункті «г». таким чином, в розділі 4 Розрахунку №1 за грудень 2015 року та Розрахунку №1 за січень 2016 року АТ «ОПЗ» повинно було позначити: категорія споживачів, яка визначена у підпункт «г», яка відповідає коду класифікації доходів бюджету 17060200 «Збір у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на природний газ для споживачів усіх форм власності, який справляється за імпортований суб'єктами господарювання природний газ для споживання ними як палива або сировини».

Публічним акціонерним товариством «Одеський припортовий завод», була надана до СДП1 з обслуговування ВП у м. Одеси МГУ ДФС уточнююча «Податкова декларація збору у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на природний газ для споживачів, усіх форм власності» за січень 2016 та уточнюючий Розрахунок №1 податкового зобовязання збору у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на природний газ для споживачів, визначених у підпункті 1.3.1 пункту 29 підрозділу 10 розділу XX Податкового Кодексу України» та уточнюючий Розрахунок № 2 податкового зобовязання збору у вигляді цільової надбавки, до діючого тарифу на природний газ для споживачів, визначених у підпункті 1.3.1 підпункту 29 підрозділу 10 розділу XX Податкового Кодексу України» в яких в Розрахунку №1 з категорією споживачів, яка визначена у підпункті «в» задекларовано податкове зобовязання в сумі (-) 4840224,43грн., а у Розрахунку №2 з категорією споживачів, яка визначена у підпункті «г» задекларовано податкове зобовязання в сумі 4840224,43грн.

Публічним акціонерним товариством «Одеський припортовий завод», була надана до СДПІ з обслуговування ВП у м. Одеси МГУ ДФС уточнююча «Податкова декларація збору у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на природний газ для споживачів, усіх форм власності» за грудень 2015 року та уточнюючий Розрахунок №1 податкового зобовязання збору у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на природний газ для споживачів, сплачених у підпункті 1.3.1 пункту 29 підрозділу 10 розділу XX Податкового Кодексу України» та уточнюючий Розрахунок № 2 податкового зобовязання збору у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на природний газ для споживачів, визначених у підпункті 1.3.1 пункту 29 підрозділу 10 розділу XX Податкового Кодексу України». в яких у Розрахунку №1 з категорією споживачів, яка визначена у підпункті «в» задекларовано податкове зобовязання в сумі (-) 3293325,96грн., а у Розрахунку №2 з категорією споживачів, яка визначена у підпункті «г» задекларовано податкове зобовязання в сумі 3293325,96грн.

Кількість днів затримки погашення податкового боргу по коду 17060100 - Збір у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на природний газ для споживачів усіх форм власності, який справляється за поставлений природний газ споживачам на підставі укладених з ними договорів склала за грудень 2015 року 52 дні та за січень 2016 року 21 та 22 дні.

В результаті вищенаведеного, відповідач а акті перевірки дійшов висновку, що в порушення п.57.1 ст.57 Податкового Кодексу України, АТ «ОПЗ» не було своєчасно та у повному обсязі сплачено задекларовані суми «збору у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на природний газ для споживачів, усіх форм власності» на код класифікації доходів бюджету 17060100 «Збір у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу ш природний газ для споживачів усіх форм власності, який справляється за поставлений природний газ споживачам на підставі укладених з ними договорів», згідно зазначеній підприємством в розділі 4 Розрахунку №1 категорії споживачів - підпункт «в», а саме: по строку 30 січня 2016р. - за грудень 2015р. в сумі 3293325,96 грн.,- по строку 1 березня 2016р. - за січень 2016р. в сумі 4840224,43 грн.

Суд не погодження з вказаними висновками акту перевірки з огляду на наступне.

12 січня 2016 року публічне акціонерне товариство «Одеський припортовий завод, надано до СДПІ з обслуговування ВП у м. Одесі МГУ ДФС «Податкова декларація збору у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на природний газ для споживачів, усіх форм власності» за грудень 2015 року та «Розрахунок №1 податкового зобовязання збору у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на природний газ для споживачів, визначених у підпункті 1.3.1 пункту 29 підрозділу 10 розділу XX Податкового Кодексу України», в якому задекларовано податкове зобовязання в сумі 3293325,96 грн.. В розділі 4 Розрахунку №1 підприємством позначено: категорія споживачів, яка визначена у підпункті «в». (т.1 а.с.30-32).

15 лютого 2016 року публічне акціонерне товариство «Одеський припортовий завод», надано до СДПІ з обслуговування ВП у м. Одесі МГУ ДФС «Податкова декларація збору у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на природний газ для споживачів, усіх форм власності» за січень 2016 року та «Розрахунок №1 податкового зобовязання збору у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на природний газ для споживачів, визначених у підпункті 1.3.1 пункту 29 підрозділу 10 розділу XX Податкового Кодексу України», в якому задекларовано податкове зобовязання в сумі 4840224,43грн. В розділі 4 Розрахунку №1 підприємством позначено: категорія споживачів, яка визначена у підпункті «в» (т.1 а.с.37-39).

Як вже зазначалось вище, публічне акціонерне товариство «Одеський припортовий завод» фактично за грудень 2015 року та за січень 20165 року було платником збору у вигляді цільової надбавки до діючої ціни на природний газ в звязку із споживанням імпортованого ним природного газу як сировини, що відповідає категорії споживачів визначеної у пункті «г». ця обставина сторонами не заперечується.

Відповідно до п.29 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України, тимчасово, до 1 січня 2016 року, встановлюється збір у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на природний газ для споживачів усіх форм власності.

Платниками збору є суб'єкти господарювання та їх відокремлені підрозділи, у тому числі уповноважені особи договорів простого товариства, які:

а) провадять діяльність з постачання природного газу споживачам на підставі укладених з ними договорів;

б) споживають імпортований ними природний газ як паливо або сировину;

в) споживають видобутий ними природний газ як паливо або сировину.

Підпунктами 1.6-1.7 пункту 29 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України, базовий податковий (звітний) період для збору дорівнює календарному місяцю. Податкові декларації збору подаються платниками збору контролюючим органам у строки, визначені для місячного податкового (звітного) періоду, за місцем податкової реєстрації.

Форма податкової декларації встановлюється у порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу.

Збір сплачується платниками збору у строки, визначені для місячного податкового (звітного) періоду, за місцем податкової реєстрації.

За змістом п.54.1 Податкового кодексу України, крім випадків, передбачених податковим законодавством, платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов'язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом. Така сума грошового зобов'язання та/або пені вважається узгодженою

Так, відповідно до пункту 57.1 статті 75 ПК України, платник податків зобов'язаний самостійно сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом.

Згідно пп.49.18.1 Податкового кодексу України, податкові декларації, крім випадків, передбачених цим Кодексом, подаються за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному місяцю (у тому числі в разі сплати місячних авансових внесків) - протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця.

Згідно з платіжними дорученнями від 11.12.2015 року №11618 (т.1 а.с.44) та від 20.01.2016 року №487 (т.1 а.с.45) ПАТ «Одеський припортовий завод» сплатило на рахунок 9002, код б/к 17060200, платіж «Збір у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на природний газ для споживачів усіх форм власності, який справляється за імпортований суб'єктами господарювання природний газ для споживання ними як палива або сировини» у розмірах, які самостійно визначені платником податку у вищевказаних деклараціях за грудень 2015 року та за січень 2016 року. Вказана обставина також встановлена актом перевірки № 49/28-08-47/00206539/8 від 14.04.2016 року (6 аркуш), в якому, зокрема, вказано, що зазначені платежі обліковуються у Картці особового рахунку позивача по коду класифікації доходів бюджету 17060200 «Збір у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на природний газ для споживачів усіх форм власності, який справляється за імпортований суб'єктами господарювання природний газ для споживання ними як палива або сировини».

Виявивши помилкове визначення позивачем у Розрахунках податкових зобовязань категорії споживачів, публічним акціонерним товариством «Одеський припортовий завод» надані до СДПІ з обслуговування ВП у м. Одеси МГУ ДФС:

- уточнююча «Податкова декларація збору у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на природний газ для споживачів, усіх форм власності» за грудень 2015 року та уточнюючий Розрахунок №1 податкового зобовязання збору у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на природний газ для споживачів, сплачених у підпункті 1.3.1 пункту 29 підрозділу 10 розділу XX Податкового Кодексу України» та уточнюючий Розрахунок № 2 податкового зобовязання збору у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на природний газ для споживачів, визначених у підпункті 1.3.1 пункту 29 підрозділу 10 розділу XX Податкового Кодексу України». в яких у Розрахунку №1 з категорією споживачів, яка визначена у підпункті «в» задекларовано податкове зобовязання в сумі (-) 3293325,96грн., а у Розрахунку №2 з категорією споживачів, яка визначена у підпункті «г» задекларовано податкове зобовязання в сумі 3293325,96 грн. (т.1 а.с.33-36);

- уточнююча «Податкова декларація збору у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на природний газ для споживачів, усіх форм власності» за січень 2016 року року та уточнюючий Розрахунок №1 податкового зобовязання збору у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на природний газ для споживачів, сплачених у підпункті 1.3.1 пункту 29 підрозділу 10 розділу XX Податкового Кодексу України» та уточнюючий Розрахунок № 2 податкового зобовязання збору у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на природний газ для споживачів, визначених у підпункті 1.3.1 пункту 29 підрозділу 10 розділу XX Податкового Кодексу України». в яких у Розрахунку №1 з категорією споживачів, яка визначена у підпункті «в» задекларовано податкове зобовязання в сумі (-) 4840224,43 грн., а у Розрахунку №2 з категорією споживачів, яка визначена у підпункті «г» задекларовано податкове зобовязання в сумі 4840224,43 грн. (т.1 а.с.40-43).

Стаття 126 Податкового кодексу України визначає штраф у разі якщо платник податків не сплачує узгоджену суму грошового зобов'язання та/або авансових внесків з податку на прибуток підприємств протягом строків, визначених цим Кодексом.

За приписами п.п.14.1.39 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України грошове зобов'язання платника податків - це сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету як податкове зобов'язання та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв'язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності.

Відповідно до ст. 36 Податкового кодексу України податковим обов'язком визнається обов'язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи.

Таким чином, за несплату платником податків узгодженої суми грошового зобов'язання у певний термін законодавець для такого платника передбачив негативні наслідки у вигляді штрафних санкцій.

Згідно з пунктом 21-2 частини другої статті 29 Бюджетного кодексу, збір у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на природний газ для споживачів усіх форм власності (якщо інше не встановлено законом про Державний бюджет України) належить до доходів загального фонду Державного бюджету України.

При виконанні державного бюджету і місцевих бюджетів застосовується казначейське обслуговування бюджетних коштів. Державна казначейська служба України , діяльність якої спрямовується і координується через Міністра фінансів України , забезпечує казначейське обслуговування бюджетних коштів на основі ведення єдиного казначейського рахунку, відкритого у Національному банку України (частина перша статті 43 БК).

А згідно із частиною п'ятою статті 45 Бюджетного кодексу податки і збори (обов'язкові платежі) та інші доходи державного бюджету визнаються зарахованими до державного бюджету з дня зарахування на єдиний казначейський рахунок.

Крім цього, пунктом 22.4 статті 22 Закону України від 5 квітня 2001 року № 2346-ІІІ «Про платіжні системи та переказ коштів в Україні» визначено, що при використанні розрахункового документа ініціювання переказу вважається завершеним з моменту прийняття банком платника розрахункового документа на виконання.

Публічне акціонерне товариство «Одеський припортовий завод» у строк, передбачений пунктом 57.1 статті 57 ПК, та пп.1.8 п.29 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України здійснило оплату податкового зобов'язання в сумі 3293325,96 грн. та 4840224,43 грн. до Державного бюджету України та у платіжних дорученнях зазначили код бюджетної класифікації 17060200, проте помилково в розрахунках №1 податкового зобовязання збору у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на природний газ для споживачів, визначених у підпункті 1.3.1 пункту 29 підрозділу 10 розділу XX Податкового Кодексу України» до податкових декларацій збору у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на природний газ для споживачів, усіх форм власності за грудень 2015 року та за січень 2016 року позначено: категорія споживачів, яка визначена у підпункті «в». Однак, як вже зазначалось вище, вказана помилка усунена позивачем при подачі уточнюючих декларацій та розрахунків до них за відповідні періоди.

Відповідно до правової позиції Верховного суду України, яка викладена у постанові від 16.06.2015 року №21-377а15, здійснення помилки під час перерахування узгодженої суми грошового зобов'язання до державного бюджету в строк, встановлений пунктом 57.1 статті 57 ПК, має кваліфікуватися як дія, хоча й помилкова. Відтак дії, які не містять ознак бездіяльності платника податків при сплаті узгодженої суми грошового зобов'язання, не можуть бути підставою для застосування штрафів, передбачених пунктом 126.1 статті 126 ПК.

З урахуванням вищевикладеного, оскільки платник податків у строк передбачений Податковим кодексом України сплатив узгоджену суму грошового зобовязання у повному обсязі, а помилка у визначенні категорії споживачів самостійно усунена позивачем шляхом подачі уточнюючих декларацій та розрахунків до них у визначений законодавством України строк, суд вважає, що податкові повідомлення-рішення є протиправними та підлягають скасуванню.

В свою чергу, вирішуючи питання про правомірність винесення СДПІ з обслуговування великих платників у м. Одесі міжрегіонального ГУ ДФС Наказу №188 від 08.04.2016 року «Про проведення документальної невиїзної перевірки ПАТ «Одеський припортовий завод» та про правомірності дій СДПІ з обслуговування великих платників у м. Одесі міжрегіонального ГУ ДФС щодо проведення, у період з 08.04.2016 року по 14.04.2016 року, документальної невиїзної позапланової перевірки ПАТ «Одеський припортовий завод» з питань дотримання законодавчо встановлених термінів сплати до бюджету збору у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на природний газ за період грудень 2015 року та січень 2016 року суд виходить з наступного.

Відповідно до п.78.1 ст. 78 Податкового кодексу України документальна позапланова перевірка здійснюється за наявності хоча б однієї з таких обставин:

- отримано податкову інформацію, що свідчить про порушення платником податків валютного та іншого не врегульованого цим Кодексом законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, якщо платник податків не надасть пояснення та їх документальні підтвердження на обовязковий письмовий запит контролюючого органу, в якому зазначаються порушення цим платником податків відповідно валютного та іншого не врегульованого цим Кодексом законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, протягом 10 робочих днів з дня отримання запиту;

- платником податків не подано в установлений законом строк податкову декларацію, розрахунки, звіт про контрольовані операції або документацію з трансфертного ціноутворення, якщо їх подання передбачено законом;

-. платником податків подано контролюючому органу уточнюючий розрахунок з відповідного податку за період, який перевірявся контролюючим органом;

-. виявлено недостовірність даних, що містяться у податкових деклараціях, поданих платником податків, якщо платник податків не надасть пояснення та їх документальні підтвердження на письмовий запит контролюючого органу, в якому зазначено виявлену недостовірність даних та відповідну декларацію протягом 10 робочих днів з дня отримання запиту;

- платником податків подано в установленому порядку контролюючому органу заперечення до акта перевірки або скаргу на прийняте за її результатами податкове повідомлення-рішення, в яких вимагається повний або частковий перегляд результатів відповідної перевірки або скасування прийнятого за її результатами податкового повідомлення-рішення у разі, коли платник податків у своїй скарзі (запереченнях) посилається на обставини, що не були досліджені під час перевірки, та об'єктивний їх розгляд неможливий без проведення перевірки. Така перевірка проводиться виключно з питань, що стали предметом оскарження;

- розпочато процедуру реорганізації юридичної особи (крім перетворення), припинення юридичної особи або підприємницької діяльності фізичної особи - підприємця, закриття постійного представництва чи відокремленого підрозділу юридичної особи, в тому числі іноземної компанії, організації, порушено провадження у справі про визнання банкрутом платника податків або подано заяву про зняття з обліку платника податків;

-. платником подано декларацію, в якій заявлено до відшкодування з бюджету податок на додану вартість, за наявності підстав для перевірки, визначених у розділі V цього Кодексу, та/або з від'ємним значенням з податку на додану вартість, яке становить більше 100 тис. Гривень. Документальна позапланова перевірка з підстав, визначених у цьому підпункті, проводиться виключно щодо законності декларування заявленого до відшкодування з бюджету податку на додану вартість та/або з від'ємного значення з податку на додану вартість, яке становить більше 100 тис. гривень;

- щодо платника податку подано скаргу: про ненадання таким платником податків податкової накладної покупцю або про допущення продавцем товарів/послуг помилок при зазначенні обовязкових реквізитів податкової накладної, передбачених пунктом 201.1 статті 201 цього Кодексу, та/або порушення продавцем/покупцем граничних термінів реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної та/або розрахунку коригування у разі ненадання таким платником податків пояснень та документального підтвердження на письмовий запит контролюючого органу, в якому зазначається інформація зі скарги; або про ненадання таким платником податків акцизної накладної покупцю або про порушення порядку заповнення та/або порядку реєстрації акцизної накладної у разі ненадання таким платником податків пояснень та документального підтвердження на

- отримано судове рішення суду (слідчого судді) про призначення перевірки або постанову органу, що здійснює оперативно-розшукову діяльність, слідчого, прокурора, винесену ними відповідно до закону;

- контролюючим органом вищого рівня в порядку контролю за діями або бездіяльністю посадових осіб контролюючого органу нижчого рівня здійснено перевірку документів обов'язкової звітності платника податків або матеріалів документальної перевірки, проведеної контролюючим органом нижчого рівня, і виявлено невідповідність висновків акта перевірки вимогам законодавства або неповне з'ясування під час перевірки питань, що повинні бути з'ясовані під час перевірки для винесення об'єктивного висновку щодо дотримання платником податків вимог законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи. Рішення про проведення документальної позапланової перевірки в цьому випадку приймається контролюючим органом вищого рівня лише у тому разі, коли стосовно посадових осіб контролюючого органу нижчого рівня, які проводили документальну перевірку зазначеного платника податків, розпочато службове розслідування або їм повідомлено про підозру у вчиненні кримінального правопорушення;

- у разі отримання інформації про ухилення податковим агентом від оподаткування виплаченої (нарахованої) найманим особам (у тому числі без документального оформлення) заробітної плати, пасивних доходів, додаткових благ, інших виплат та відшкодувань, що підлягають оподаткуванню, у тому числі внаслідок неукладення платником податків трудових договорів з найманими особами згідно із законом, а також здійснення особою господарської діяльності без державної реєстрації. Така перевірка проводиться виключно з питань, що стали підставою для проведення такої перевірки;

- у разі отримання документально підтвердженої інформації та даних, що свідчать про невідповідність умов контрольованої операції принципу "витягнутої руки" та/або встановлення невідповідності умов контрольованої операції принципу "витягнутої руки" у порядку, передбаченому підпунктом 39.5.1.1 підпункту 39.5.1 пункту 39.5 статті 39 цього Кодексу;

- неподання платником податків або подання з порушенням вимог пункту 39.4 статті 39 цього Кодексу звіту про контрольовані операції та/або документації з трансфертного ціноутворення або у разі встановлення порушень під час моніторингу такого звіту або документації відповідно до вимог пунктів 39.4 і 39.5 статті 39 цього Кодексу;

- отримано звіт про контрольовані операції, надісланий платником податків відповідно до пункту 39.4 статті 39 цього Кодексу. У такому разі перевірка проводиться виключно з питань контролю трансфертного ціноутворення;

- платником податків не подано в установлений пунктом 50.3 статті 50 цього Кодексу строк уточнюючий розрахунок для виправлення помилок, виявлених за результатами електронної перевірки, проведеної за заявою платника податків;

- виявлено розбіжності даних, що містяться у зареєстрованих акцизних накладних/розрахунках коригування в Єдиному реєстрі акцизних накладних та деклараціях з акцизного податку, поданих платником акцизного податку, що реалізує пальне;

Статтею 79 Податкового кодексу України визначено, що документальна невиїзна перевірка здійснюється у разі прийняття керівником контролюючого органу рішення про її проведення та за наявності обставин для проведення документальної перевірки, визначених статтями 77 та 78 цього Кодексу. Документальна невиїзна перевірка здійснюється на підставі зазначених у підпункті 75.1.2 пункту 75.1 статті 75 цього Кодексу документів та даних, наданих платником податків у визначених цим Кодексом випадках, або отриманих в інший спосіб, передбачений законом. Документальна позапланова невиїзна перевірка проводиться посадовими особами контролюючого органу виключно на підставі рішення керівника контролюючого органу, оформленого наказом, та за умови надіслання платнику податків рекомендованим листом із повідомленням про вручення або вручення йому чи його уповноваженому представнику під розписку копії наказу про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки та письмового повідомлення про дату початку та місце проведення такої перевірки.

Так, згідно Наказу №188 від 08.04.2016 року «Про проведення документальної невиїзної позапланової перевірки ПАТ «Одеський припортовий завод» (т.1 а.с.17), наказано провести перевірку на підстав доповідної записки начальника відділу податкового супроводження підприємств сфери промислового виробництва ОСОБА_4 від 08.04.2016 року №36/28-08-47 та керуючись аа.20.1.4 п.20.1 ст.20, пп.75.1.2 п.75.1 ст.75, п.79.1 ст.79 Податкового кодексу України. При цьому, ні у вищевказаному наказі, ні в акті перевірки від 14.04.2016 року №49/28-08-47/00206539/8 не зазначено, яка саме з вичерпно визначених Податковим кодексом України підстав для проведення перевірки слугувала СДПІ з обслуговування великих платників у м. Одесі міжрегіонального ГУ ДФС підставою для видачі Наказу №188 від 08.04.2016 року «Про проведення документальної невиїзної позапланової перевірки ПАТ «Одеський припортовий завод».

При цьому, у судовому засіданні представник відповідача зазначила, що підставою для проведення перевірки був п.78.1.4 Податкового кодексу України.

Пунктом п.78.1.4 Податкового кодексу України визначено, що документальна позапланова перевірка здійснюється у разі якщо виявлено недостовірність даних, що містяться у податкових деклараціях, поданих платником податків, якщо платник податків не надасть пояснення та їх документальні підтвердження на письмовий запит контролюючого органу, в якому зазначено виявлену недостовірність даних та відповідну декларацію протягом 10 робочих днів з дня отримання запиту.

Однак, як зясовано судом з наданих представником відповідача пояснень, відповідний запит податковим органом не складався та не направлявся на адресу позивача, оскільки станом на момент виявлення підстав для проведення перевірки, які визначені п.78.1.4 Податкового кодексу України, позивачем подані уточнені декларації та розрахунки за відповідні періоди.

З огляду на те, що відповідачем письмовий запит контролюючого органу не складався, що в свою чергу, є порушенням вимог п.78.1.4 Податкового кодексу України, зважаючи, що станом на дату прийняття оскаржуваного наказу позивач самостійно усунув неточності у податкових деклараціях, суд дійшов висновку, що Наказ №188 від 08.04.2016 року «Про проведення документальної невиїзної позапланової перевірки ПАТ «Одеський припортовий завод» є протиправним та підлягає скасуванню.

Так, зважаючи на висновок суду про те, що у СДПІ з обслуговування великих платників у м. Одесі міжрегіонального ГУ ДФС були відсутні підстави для прийняття оскаржуваного наказу, суд дійшов, що вимога позивача про визнання протиправними дії СДПІ з обслуговування великих платників у м. Одесі міжрегіонального ГУ ДФС щодо проведення, у період з 08.04.2016 року по 14.04.2016 року, документальної невиїзної позапланової перевірки ПАТ «Одеський припортовий завод» з питань дотримання законодавчо встановлених термінів сплати до бюджету збору у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на природний газ за період грудень 2015 року та січень 2016 року є обґрунтованою та підлягає задоволенню.

Відповідачем не надано достатніх доказів на підтвердження своїх доводів.

Зважаючи на вищенаведені обставини та факти, суд дійшов висновку про безпідставність прийняття податковим органом оскаржуваних податкових повідомлень-рішень, наказу та про протиправність дій відповідача щодо проведення перевірки, яка є предметом розгляду по вказаній адміністративній справі.

Відповідно до ст. 69 КАС України, доказами в адміністративному судочинстві є будь-які фактичні дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин, що обґрунтовують вимоги і заперечення осіб, які беруть участь у справі, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи.

Статтею 70 КАС України визначено, що належними є докази, які містять інформацію щодо предмету доказування, а обставини, які за законом повинні бути підтверджені певними засобами доказування, не можуть підтверджуватися ніякими іншими засобами доказування, крім випадків, коли щодо таких обставин не виникає спору.

Оцінка поданих особами, які беруть участь в адміністративній справі та самостійно зібраних судом в порядку ст.11 КАС України доказів в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень, здійснюється судом за правилами ч.2 ст.71 КАС України в порядку, що встановлений ст.86 цього кодексу.

З аналізу ст.2 КАС України випливає, що рішення державного органу, органу місцевого самоврядування та їх посадових осіб повинні бути прийняті в межах компетенції відповідного органу та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України, обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії), безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності всіх перед законом; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансі між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; не порушувати інтересів держави, прав та інтересів фізичних та юридичних осіб.

Таким чином, на підставі ст.10 КАС України, згідно якої, усі учасники адміністративного процесу є рівними та ст.11 КАС України, згідно якої розгляд і вирішення справ у адміністративних судах здійснюється на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними доказів, зясувавши обставини у справі; перевіривши всі доводи і заперечення сторін та надавши правову оцінку наданим доказам, суд дійшов висновку про необґрунтованість оскаржуваних податкових повідомлень-рішень, у зв'язку із чим позовні вимоги підлягають задоволенню.

Відповідно до ч. 1 ст. 94 КАС України якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав стороною у справі, або якщо стороною у справі виступала його посадова чи службова особа.

Судом встановлено, що публічне акціонерне товариство «Одеський припортовий завод» на підтвердження сплати судового збору при подачі адміністративного позову надано платіжне доручення №3377 від 05.05.2016 року на суму 17140,32 грн. (т.1 а.с.4).

З урахуванням викладеного, суд дійшов висновку про необхідність Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань з Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Одесі міжрегіонального головного управління ДФС судовий збір у розмірі 17140,32 грн.

Керуючись ст.ст. 69-71, 160-163 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов публічного акціонерного товариства «Одеський припортовий завод» - задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати наказ Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Одесі міжрегіонального головного управління ДФС №188 від 08.04.2016 року «Про проведення документальної невиїзної перевірки ПАТ «Одеський припортовий завод».

Визнати протиправними дії Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Одесі міжрегіонального головного управління ДФС щодо проведення, у період з 08.04.2016 року по 14.04.2016 року, документальної невиїзної позапланової перевірки ПАТ «Одеський припортовий завод» з питань дотримання законодавчо встановлених термінів сплати до бюджету збору у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на природний газ за період грудень 2015 року та січень 2016 року.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Одесі міжрегіонального головного управління ДФС № НОМЕР_1 від 26.04.2016 року про застосування штрафу в розмірі 658665,19 грн.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Одесі міжрегіонального головного управління ДФС № НОМЕР_2 від 26.04.2016року про застосування штрафу в розмірі 484022,45 грн.

Стягнути з Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Одесі міжрегіонального головного управління ДФС () за рахунок бюджетних асигнувань Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Одесі міжрегіонального головного управління ДФС на користь публічного акціонерного товариства «Одеський припортовий завод» () судовий збір у розмірі 17140,32 грн., сплачений публічним акціонерним товариством «Одеський припортовий завод» згідно платіжного доручення № 3377 від 05 травня 2016 року.

Постанова набирає законної сили згідно ст. 254 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржена до суду апеляційної інстанції за правилами, встановленими ст. ст. 185 -187 Кодексу адміністративного судочинства України.

Повний текс постанови складено та підписано суддею 10.06.2016 року.

Суддя Вовченко O.A.

.