Справа № 804/14140/15
Суддя: Білак С.В.
Дата ухвалення: 2016-06-01 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Суддя-доповідач - ОСОБА_1
Головуючий у 1 інстанції Ніколайчук С.В.
ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
У Х В А Л А

і м е н е м У к р а ї н и

01 червня 2016 рокусправа № 804/14140/15
Приміщення суду за адресою: 49083, м. Дніпропетровськ, пр.імені Газети Правда, 29

Дніпропетровський апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого судді: Білак С.В., суддів: Олефіренко Н.А. Шальєвої В.А. , секретар судового засідання Царьова Н.П., з участю представника відповідача ОСОБА_2, розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Дніпродзержинської об'єднаної Державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Дніпропетровській області на постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 06 жовтня 2015 р. у справі №804/14140/15 за позовом ОСОБА_3 до Дніпродзержинської об'єднаної Державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

ВСТАНОВИВ:

07 вересня 2015 року ОСОБА_3 звернувся до Дніпропетровського окружного адміністративного суду із адміністративним позовом до Дніпродзержинської обєднаної державної податкової інспекції Дніпропетровської області Державної податкової служби з позовними вимогами про визнання незаконним та скасування податкового повідомлення-рішення від 30 червня 2015 року №2713-17, яким визначено ОСОБА_3 суму податкового зобов'язання з орендної плати з фізичних осіб в сумі 46655,48грн.

В обґрунтування позову зазначив, що оскаржуване рішення було винесено на підставі заочного рішення Дніпровського районного суду м.Дніпродзержинська у справі №2-1888/11, яке було оскаржено позивачем, отже, не набрало законної сили. Підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку має бути договір оренди, укладений 02 лютого 2005 року.

Постановою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 06 жовтня 2015 р. адміністративний позов задоволено частково.

Скасовано податкове повідомлення-рішення від 30 червня 2015 року №2713-17, в частині визначення суми податкового зобовязання в розмірі 28580,59 грн.

В решті позовних вимог відмовлено повністю.

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на невірне застосування норм матеріального та процесуального права, неповне зясування всіх фактичних обставин, не обєктивну оцінку доказів, які мають юридичне значення для розгляду справи, просить скасувати оскаржувану постанову в частині задоволених вимог та ухвалити нове рішення, яким в задоволенні адміністративного позову відмовити в повному обсязі.

В обґрунтування апеляційної скарги зазначив, що Дніпродзержинською ОДПІ від Департаменту комунальної власності та земельних відносин Дніпродзержинської міської ради отримано інформацію щодо діючих та укладених договорів оренди земельних ділянок, згідно з якою договір оренди земельної ділянки укладений між ОСОБА_4 та Дніпродзержинською міською радою 02.02.2005 року станом на 2015 рік є чинним, нормативна грошова оцінка земельної ділянки площею 0,0789 га, що знаходиться за адресою: пр. Металургів, буд. 62, м. Дніпродзержинськ, складає - 933 856,61 грн. На виконання положень ст. 289 Податкового кодексу України Державне агентство земельних ресурсів України повідомило, що коефіцієнт індексації нормативної грошової оцінки станом на 1 січня 2015 року становить 1,249.

Постановою Верховного Суду України від 02.12.2014 року визначено, що у разі, якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням Податкового кодексу, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення Податкового кодексу України (пункт 5.2 статті 5 Податкового кодексу України) та висловлено позицію про відсутність потреби погоджувати питання щодо визначення мінімального розміру орендної плати за землю державної та комунальної власності з органами місцевого самоврядування (міською радою). Тобто, з січня 2011 року мінімальний розмір річної орендної плати за земельні ділянки, які перебувають у державній або комунальній власності складає трикратний розмір земельного податку, а з 01.04.2014 року - 3 відсотка нормативної грошової оцінки. Таким чином, з 01.04.2014 року мінімальна сума орендної плати повинна становити не менше 3 відсотків нормативної грошової оцінки.

Згідно з вимогами п. 286.5 ст.286 Податкового кодексу України, Закону України від 27.03.2014 року №1166-VII „Про запобігання фінансової катастрофи та створення передумов для економічного зростання в Україні, яким внесені зміни до статті 288 Податкового кодексу України, на підставі договору оренди землі та даних Державного земельного кадастру відповідачем проведено нарахування позивачу грошового зобовязання з орендної плати з фізичних осіб за 2015 рік у розмірі 45 655,48 грн. Розрахунок податкового зобовязання по орендній платі: 933 856,61 грн. х 1,249 х 4% = 45 655,48 грн., з яких 933 856,61 грн. - нормативна грошова оцінка земельної ділянки загальною площею 0,0789 га за адресою: пр. Металургів, буд. 62, м. Дніпродзержинськ; 1,249 - коефіцієнт індексації нормативної грошової оцінки землі на 2015 рік; 4 % - розмір орендної плати згідно з рішенням Дніпровського районного Дніпродзержинська від 14.11.2011 року.

Представник відповідача в судовому засіданні доводи апеляційної скарги підтримав.

Позивач в судове засідання не зявився, належним чином був повідомлений про дату, час і місце судового засідання.

Заслухавши доповідь судді-доповідача, пояснення представника відповідача, перевіривши матеріали справи, доводи апеляційної скарги, колегія суддів дійшла до висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, а рішення суду першої інстанції необхідно залишити без змін з наступних підстав.

З матеріалів справи вбачається, що 02 лютого 2005 року між Дніпродзержинською міською радою (орендодавець) та гр. ОСОБА_3 (орендар) укладено договір оренди земельної ділянки площею 0,0789 га, що знаходиться за адресою: м. Дніпродзержинськ, пр. Металургів, 62.

Відповідно до пункту 2.1 цього договору він укладається на строк до 23 грудня 2014 року.

Згідно з пунктом 3.1 договору орендна плата вноситься орендарем виключно у грошовій формі в розмірі 5175,00 грн. на рік, що становить 431,25 грн. на місяць та вноситься на рахунок місцевого бюджету.

14 листопада 2011 року Дніпровським районним судом м. Дніпродзержинська в цивільній справі №2-1888/11 за позовом прокурора м. Дніпродзержинська в інтересах держави в особі Дніпродзержинської міської ради до ОСОБА_3 про внесення змін до договору оренди земельної ділянки прийнято заочне рішення, яким цивільний позов задоволено повністю, внесено зміни до пункту 3.1 договору оренди земельної ділянки від 2 лютого 2005 року, укладеного між Дніпродзержинською міською радою та ОСОБА_3, виклавши його у наступній редакції 3.1. Річна орендна плата вноситься Орендаремвиключно у грошовій формі на рахунок місцевого бюджету. Орендна плата за користування земельною ділянкою встановлюється відповідно до вимог Податкового кодексу України на рівні чотирикратного розміру земельного податку.

Ухвалою Дніпровського районного суду м. Дніпродзержинська від 03 вересня 2012 року заочне рішення суду від 14 листопада 2011 року в справі №2-1888/11 скасовано та призначено справу до розгляду в загальному порядку.

Рішенням Дніпровського районного суду м. Дніпродзержинська від 02 жовтня 2012 року в цивільній справі №2-1707/6085/12 внесено зміни до пункту 3.1 договору оренди земельної ділянки від 02 лютого 2005 року, укладеного між Дніпродзержинською міською радою та ОСОБА_3, виклавши його у наступній редакції 3.1. Річна орендна плата вноситься Орендаремвиключно у грошовій формі на рахунок місцевого бюджету. Орендна плата за користування земельною ділянкою встановлюється відповідно до вимог Податкового кодексу України на рівні трикратного розміру земельного податку, що встановлюється Податковим кодексом України, з урахуванням пільги встановленої рішенням Дніпродзержинської міської ради від 25.06.2012 року №475-24/VI.

З матеріалів справи вбачається, що на підставі договору оренди, рішення Дніпровського районного суду м.Дніпродзержинська від 14 листопада 2011 року в цивільній справі №2-1888/11, даних Департаменту комунальної власності та земельних відносин Дніпродзержинської міської ради та інформації про індексацію нормативної грошової оцінки земель відповідачем було прийнято податкове повідомлення-рішення від 30 червня 2015 року №2713-17, яким визначено ОСОБА_3 суму податкового зобов'язання з орендної плати з фізичних осіб в сумі 46 655,48 грн.

Статтею 14 Податкового кодексу України визначено поняття:

земельний податок - обов'язковий платіж, що справляється з власників земельних ділянок та земельних часток (паїв), а також постійних землекористувачів (пункт 14.1.72);

землекористувачі - юридичні та фізичні особи (резиденти і нерезиденти), яким відповідно до закону надані у користування земельні ділянки державної та комунальної власності, у тому числі на умовах оренди (пункт 14.1.73);

орендна плата за земельні ділянки державної і комунальної власності - обов'язковий платіж, який орендар вносить орендодавцеві за користування земельною ділянкою (пункт 14.1.136);

плата за землю - загальнодержавний податок, який справляється у формі земельного податку та орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності (14.1.147).

За приписами п.288.7 ст.288 Податкового кодексу України податковий період, порядок обчислення орендної плати, строк сплати та порядок її зарахування до бюджетів застосовується відповідно до вимог статей 285-287 цього розділу.

Згідно з п.285.1 ст.285 Податкового кодексу України базовим податковим (звітним) періодом для плати за землю є календарний рік.

Відповідно до п. 285.2 ст.285 Податкового кодексу України базовий податковий (звітний) рік починається 1 січня і закінчується 31 грудня того ж року (для новостворених підприємств та організацій, а також у зв'язку із набуттям права власності та/або користування на нові земельні ділянки може бути меншим 12 місяців).

Згідно з пунктом 286.5 статті 286 Податкового кодексу України нарахування фізичним особам сум податку проводиться органами державної податкової служби, які видають платникові до 1 липня поточного року податкове повідомлення-рішення про внесення податку за формою, встановленою у порядку визначеному статтею 58 цього Кодексу.

Відповідно до пункту 287.1 статті 287 Податкового кодексу України власники землі та землекористувачі сплачують плату за землю з дня виникнення права власності або права користування земельною ділянкою.

Згідно з пунктом 288.1 статті 288 Податкового кодексу України підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір оренди такої земельної ділянки.

Органи виконавчої влади та органи місцевого самоврядування, які укладають договори оренди землі, повинні до 1 лютого подавати органу державної податкової служби за місцезнаходженням земельної ділянки переліки орендарів, з якими укладено договори оренди землі на поточний рік, та інформувати відповідний орган державної податкової служби про укладення нових, внесення змін до існуючих договорів оренди землі та їх розірвання до 1 числа місяця, що настає за місяцем, у якому відбулися зазначені зміни.

Розмір та умови внесення орендної плати встановлюються у договорі оренди між орендодавцем (власником) і орендарем.

Відповідно до підпункту 288.5.1 пункту 288.5 статті 288 Податкового кодексу України розмір орендної плати встановлюється у договорі оренди, але річна сума платежу не може бути меншою: для земель сільськогосподарського призначення - розміру земельного податку, що встановлюється цим розділом; для інших категорій земель - трикратного розміру земельного податку, що встановлюється цим розділом.

Базою оподаткування є нормативна грошова оцінка земельних ділянок з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до порядку, встановленого цим розділом (п.п. 271.1.1 ст.271 ПК України).

Ставка податку за земельні ділянки, нормативну грошову оцінку яких проведено, встановлюється у розмірі 1 відсотка від їх нормативної грошової оцінки, за винятком земельних ділянок, зазначених у ст.ст.272, 273, 276 ПК України.

З огляду на вищевикладені норми ОСОБА_3 зобовязаний сплачувати за землю, проте він справляє плату за землю у вигляді орендної плати та вносить таку плату на рахунок місцевого бюджету. При цьому, у розглянутому випадку платником податку є орган місцевого самоврядування.

Згідно з довідкою Відділу Держземагенства у м.Дніпродзержинську Дніпропетровської області №0-425-0.4-2676/2-15 від 12.08.2015 р. нормативна грошова оцінка 1 кв.м. земельної ділянки за адресою: м.Дніпродзержинськ, пр.Металургів, 62, станом на 2014 рік складає 763,62 грн. (а.с.16)

Відповідно до довідки Держземагенства України від 14.01.2015 року «Про індексацію нормативної грошової оцінки земель» коефіцієнт індексації нормативної грошової оцінки земель, на який індексується нормативно грошова оцінка сільськогосподарських угідь, земель населених пунктів та інших земель несільськогосподарського призначення за період 2013 2015 роки не змінювався та становив 1,249. (а.с.39)

Наведене дає підстави для висновку про те, що на час визначення контролюючим органом податкового зобовязання з орендної плати нормативно грошова оцінка земельної ділянки орендованої позивачем дорівнювала 763,62 грн. за 1 кв.м.

Договором оренди від 02.02.2005 р. №02011 визначено, що площа орендованої земельної ділянки у м.Дніпродзержинську по пр.Металургів,62 складає 789 кв.м. (0,0789 га).

Таким чином, нормативна грошова оцінка орендованої позивачем земельної ділянки становить 602 496,18грн. (789 кв.м.*763,62грн.).

За наведених обставин розмір річної орендної плати має складати 18 074,89грн. = 602496,18*1%*3.

Щодо доводів відповідача про те, що Дніпродзержинською ОДПІ від Департаменту комунальної власності та земельних відносин Дніпродзержинської міської ради отримано інформацію щодо діючих та укладених договорів оренди земельних ділянок, згідно з якою договір оренди земельної ділянки укладений між ОСОБА_4 та Дніпродзержинською міською радою 02.02.2005 року станом на 2015 рік є чинним, нормативна грошова оцінка земельної ділянки площею 0,0789 га, що знаходиться за адресою: пр. Металургів, буд. 62, м. Дніпродзержинськ, складає - 933 856,61 грн. та на виконання положень ст. 289 Податкового кодексу України Державне агентство земельних ресурсів України повідомило, що коефіцієнт індексації нормативної грошової оцінки станом на 1 січня 2015 року становить 1,249, колегія суддів зазначає наступне.

Відповідачем зроблено розрахунок річної орендної плати орендованої позивачем земельної ділянки з урахуванням вищезазначеної інформації на 2015 рік, проте належних доказів зазначеної нормативної грошової оцінки земельної ділянки до суду не надано.

Окрім того, розрахунок податкового зобовязання по орендній платі зроблено на рівні чотирикратного розміру земельного податку відповідно до рішення Дніпровського районного суду м.Дніпродзержинська від 14.11.2011 року, яке було скасовано ухвалою суду від 03 вересня 2012 року.

Відповідно до ч.2 ст.71 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Відповідач належним чином не довів правомірності оскаржуваного податкового повідомлення-рішення від 30 червня 2015 року №2713-17 в частині податкового зобовязання на суму 28580,59 грн. (46655,48грн.-18074,89 грн.), а тому суд першої інстанції прийшов до вірних висновків про часткове задоволення позовних вимог та скасування податкового-повідомлення рішення в частині визначення суми податкового зобовязання у розмірі 28580,59 грн.

Відповідно до вимог Кодексу адміністративного судочинства України підставами для скасування рішення є порушення судом норм матеріального чи процесуального права.

Доводи апеляційної скарги не дають підстав для висновку про те, що при розгляді справи судом першої інстанції було допущено неправильне застосування норм матеріального чи процесуального права.

Судова колегія дійшла висновку про те, що підстави для скасування рішення суду першої інстанції відсутні, а тому відхиляє апеляційну скаргу і залишає судове рішення без змін.

На підставі вищевикладеного, керуючись ст.ст. 160, 167, 184, 195, 196, 198, 200, 205, 206, 211, 212, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

УХВАЛИВ:

Апеляційну скаргу Дніпродзержинської об'єднаної Державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Дніпропетровській області - залишити без задоволення.

Постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 06 жовтня 2015 р. у справі №804/14140/15 за позовом ОСОБА_3 до Дніпродзержинської об'єднаної Державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення - залишити без змін.

Вступна та резолютивна частини ухвали складені в нарадчій кімнаті та проголошені в судовому засіданні 01 червня 2016 року, в повному обсязі ухвала складена 06 червня 2016 року.

Ухвала набирає законної сили з моменту проголошення.

Ухвала суду може бути оскаржена до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів після набрання законної сили судовим рішенням суду апеляційної інстанції, а в разі складання рішення відповідно до ст.160 КАС України з дня складання рішення в повному обсязі.

Головуючий суддя С.В. Білак

Судді В.А.Шальєва

ОСОБА_5