Справа № 820/363/16
Суддя: Самойлова В.В.
Дата ухвалення: 2016-06-01 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

Харків

01 червня 2016 р. № 820/363/16

Харківський окружний адміністративний суд в складі:

головуючого - судді Самойлової В.В.

суддів - Панченко О.В., Тітова О.М.

за участю секретаря судового засідання - Стрєлка О.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Харкові адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю "АЙЛЕНД АЛЬЯНС" до Державної податкової інспекції у Шевченківському районі Головного управління ДФС у м. Києві, Державної фіскальної служби України, Центральної об'єднаної державної податкової інспекції м. Харкова Головного управління ДФС у Харківській області, Департаменту реєстрації Харківської міської ради, Реєстраційної служби Головного управління юстиції у м. Києві, третя особа: Державна казначейська служба України про скасування рішення та записів, зобов'язання вчинити певні дії,

В С Т А Н О В И В:

Позивач звернувся до Харківського окружного адміністративного суду з зазначеним позовом та з урахуванням уточнених позовних вимог, просить суд:

- визнати протиправними дії ДПІ у Шевченківському районі ГУ ДФС м. Києва щодо складання та направлення на адресу Реєстраційної служби Головного управління юстиції у м. Києві повідомлення про відсутність юридичної особи TOB «АЙЛЕНД АЛЬЯНС» () за місцезнаходженням за формою 18-ОПП.

- визнати протиправними дії реєстраційної служби Головного управління юстиції у м. Києві щодо внесення запису про відсутність за місцезнаходженням юридичної особи TOB «АЙЛЕНД АЛЬЯНС» () в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців.

- скасувати запис реєстраційної служби Головного управління юстиції у м. Києві щодо відсутності за місцезнаходженням юридичної особи TOB «АЙЛЕНД АЛЬЯНС» ().

- зобов'язати Відділ державної реєстрації юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців, легалізації громадських формувань Харківського міського управління юстиції відновити відомості про місцезнаходження юридичної особи TOB «АЙЛЕНД АЛЬЯНС» () в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців.

- визнати протиправними дії ДПІ у Шевченківському районі ГУ ДФС м. Києві щодо прийняття рішення про анулювання реєстрації платника податку на додану вартість юридичної особи TOB «АЙЛЕНД АЛЬЯНС» ().

- скасувати Рішення ДПІ у Шевченківському районі ГУ ДФС м. Києві про анулювання реєстрації платника податку на додану вартість юридичної особи TOB «АЙЛЕНД АЛЬЯНС» () від 26.08.2015.

- зобов'язати Центральну об'єднану ДПІ ГУ ДФС у Харківській області поновити дію реєстрації платника податку на додану вартість юридичної особи TOB «АЙЛЕНД АЛЬЯНС» () (індивідуальний податковий номер 94) від 01.03.2015 року з моменту його анулювання зі збереженням податкових показників в розмірі 7 336 569,49 грн. на рахунку платника в системі електронного адміністрування податку на додану вартість юридичної особи TOB «АЙЛЕНД АЛЬЯНС» ().

- зобов'язати Центральну об'єднану ДПІ ГУ ДФС у Харківській області надати необхідну інформацію щодо поновлення дії реєстрації платника ПДВ юридичної особи TOB «АЙЛЕНД АЛЬЯНС» () Державній казначейській службі України для відкриття нового рахунку в системі електронного адміністрування ПДВ та повідомити належним чином Позивача у строк, передбачений законодавством.

- зобов'язати Центральну об'єднану ДПІ м. Харкова ГУ ДФС у Харківській області відновити показники в обліковій картці на рахунку платника податку в системі електронного адміністрування ПДВ юридичної особи TOB «АЙЛЕНД АЛЬЯНС» () щодо суми податку на додану вартість у розмірі 7 336 569,49 грн. відповідно до зареєстрованих в Єдиному державному реєстрі вхідних податкових накладних, а саме: від 31.03.2015 року

№ 31030 на суму 1 351 484,00 грн., в т. ч. ПДВ 225 247,33 грн.,

№ 31076 на суму 293 666,87 грн., в т. ч. ПДВ 48 944,48 грн.,

№ 31078 на суму 972 249,36 грн., в т. ч. ПДВ 162 041,56 грн.,

№ 31027 на суму 363 331,00 грн., в т. ч. ПДВ 60 555,17 грн.,

№ 1026 на суму 1 091 151,00 грн., в т. ч. ПДВ 181 858,50 грн.,

№ 3171028 на суму 478 324,00 грн., в т. ч. ПДВ 79 720,67 грн.,

№ 310031 на суму 2 344 626,00 грн., в т. ч. ПДВ 390 771,00 грн.,

№ 268 на суму 850 563,00 грн., в т. ч. ПДВ 141 760,50 грн.,

№ 31095 на суму 2 220 814,57 грн., в т. ч. ПДВ 370 135,76 грн.,

№ 1972 на суму 1 567 344,00 грн., в т. ч. ПДВ 261 224,00 грн.,

№ 31038 на суму 257 359,45 грн., в т. ч. ПДВ 42 893,24 грн.,

№ 10 на суму 311 741,69 грн., в т. ч. ПДВ 51 956,95 грн.,

№ 325 на суму 1 014 363,00 грн., в т. ч. ПДВ 169 060,50 грн.,

№ 31049 на суму 798 311,08 грн., в т. ч. ПДВ 133 051,85 грн.,

№ 1236 на суму 425 996,81 грн., в т. ч. ПДВ 70 999,47 грн.,

№ 1235 на суму 657 815,15 грн., в т. ч. ПДВ 109 635,86 грн.,

№ 1503071 на суму 1 064 294,00 грн., в т. ч. ПДВ 177 382,33 грн.,

№ 562 на суму 526 712,00 грн., в т. ч. ПДВ 87 785,33 грн.,

№ 4523 на суму 589 924,10 грн., в т. ч. ПДВ 98 320,68 грн.,

№ 31038 на суму 640 460,95 грн., в т. ч. ПДВ 106 743,49 грн.,

№ 123 на суму 848 766,00 грн., в т. ч ПДВ 141 461,00 грн.,

№ 31192 на суму 1 156 339,00 грн., в т. ч. ПДВ 192 723,17 грн.,

№ 4 на суму 1 697 109,90 грн., в т. ч. ПДВ 282 851,65 грн.,

№ 31053 на суму 1 681 186,00 грн., в т. ч. ПДВ 280 197,67 грн.,

№ 31114 на суму 2 507 644,00 грн., в т. ч. ПДВ 417 940,67 грн.,

№ 31016 на суму 897 686,00 грн., в т. ч. ПДВ 149 614,33 грн.,

№ 31012 на суму 900 771,00 грн., в т. ч. ПДВ 150 128,50 грн.,

№ 31021 на суму 429 412,00 грн., в т. ч. ПДВ 71 568,67 грн.,

№ 31019 на суму 234 290,15 грн., в т. ч. ПДВ 39 048,36 грн.,

№ 923 на суму 550 015,00 грн., в т. ч. ПДВ 91 669,17 грн.,

№ 31077 на суму 699 433,27 грн., в т. ч. ПДВ 116 572,21 грн.,

№ 1007 на суму 1 299 148,00 грн., в т. ч. ПДВ 216 524,67 грн.,

№ 545 на суму 311 642,00 грн., в т. ч. ПДВ 51 940,33 грн.,

№ 31093 на суму 688 478,76 грн., в т. ч. ПДВ 114 746,46 грн.,

№ 327 на суму 374 202,43 грн., в т. ч. ПДВ 62 367,07 грн.,

№ 852 на суму 2 059 182,00 грн., в т. ч. ПДВ 343 197,00 грн.,

№ 31023 на суму 562 209,78 грн., в т. ч. ПДВ 93 701,63 грн.,

№ 437 на суму 516 091,87 грн., в т. ч. ПДВ 86 015,31 грн.,

№ 31085 на суму 2 206 788,39 грн., в т. ч. ПДВ 367 798,06 грн.,

№ 31084 на суму 681 334,98 грн., в т. ч. ПДВ 113 555,84 грн.,

№ 31086 на суму 458 792,71 грн., в т. ч. ПДВ 76 465,46 грн.,

№ 31028 на суму 252 726,66 грн., в т. ч. ПДВ 42 121,11 грн.,

№ 970 на суму 372 541,00 грн., в т. ч. ПДВ 62 090,17 грн.,

№ 8 на суму 1 186 858,03 грн., в т. ч. ПДВ 197 809,67 грн.,

№ 1187 на суму 381 334,41 грн., в т. ч. ПДВ 63 555,73 грн.,

№ 1186 на суму 268 890,30 грн., в т. ч. ПДВ 44 815,05 грн.,

№ 31039 на суму 1 456 777,12 грн., в т. ч. ПДВ 242 796,19 грн.,

№ 31044 на суму 1 519 234,00 грн., в т. ч. ПДВ 253 205,67 грн.,

№ 2 на суму 0,00 грн., в т. ч. ПДВ 0,00 грн., всього на суму 44 019 416,79 грн., в т. ч. ПДВ - 7 336 569,49 грн.;

- зобов'язати Центральну об'єднану ДПІ м. Харкова ГУ ДФС у Харківській області надати Державній казначейській службі України, відповідно до ст. 43 ПКУ, висновки та документи, необхідні для повернення коштів, на новостворений рахунок платника податків TOB «АЙЛЕНД АЛЬЯНС» () в системі електронного адміністрування ПДВ (або на розрахунковий рахунок № 5395), помилково та/або надміру зарахованих до бюджету, з проведенням звірки надходжень до бюджету в розмірі 7 336 569,49 грн.

Позивач обґрунтовує свої вимоги наступним чином.

Так, він посилається на те, що оскаржувані рішення та дії відповідачів прийняті та вчинені всупереч вимог діючого законодавства України, що порушує його права та інтереси і потребує судового захисту.

Представник позивача за довіреністю - Огурцов Є.І. позовні вимоги підтримав в повному обсязі та просив їх задовольнити.

Представник відповідача - 2, 3 за довіреністю Климчук С.М. про позову заперечував, посилаючись на незаконність та необгрунтованість позовних вимог, оскільки в даному випадку вони діяли на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України, а тому підстави для задоволення позву відсутні.

Інші особи, що беруть учать у справі, які належним чином повідомлені про дату, час і місце судового розгляду, згідно до вимог ст. 35 КАСУ, в судове засідання не прибули без повідомлення про причини неприбуття, заперечень проти позову не надали, за виключенням Державної податкової інспекції у Шевченківському районі Головного управління ДФС у м. Києві, яка в своїх запереченнях посилається на безпідставність позовних вимог, що є підставою для відмови в їх задоволенні.

Суд вважає можливим розгляд справи за відсутності вказаних осіб на підставі наявних в ній доказів, згідно приписів ст. 128 КАСУ.

Заслухавши пояснення представників позивача та відповідача-2, 3, дослідивши наявні в матеріалах справи докази, суд вважає, що позов підлягає задоволенню частково, з наступних підстав.

Встановлено, що 29.01.2015 року у Єдиному державному реєстрі юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців зроблено запис про реєстрацію ТОВ "АЙЛЕНД АЛЬЯНС" за номером запису 1 052764 та присвоєно ідентифікаційний код юридичної особи: 39607664, що підтверджується випискою з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців від 02.02.2015 р.

Таким чином, ТОВ "АЙЛЕНД АЛЬЯНС" зареєструвалося платником податку на додану вартість, місцезнаходження (місце проживання) платника зареєстрували за адресою: 01135, місто Київ, вулиця Золотоустівська, будинок 5/4 та отримало індивідуальний податковий номер 94.

Також, ТОВ "АЙЛЕНД АЛЬЯНС" 01.03.2015 року зареєстровано платником ПДВ у ДПІ у Шевченківському районі ГУ ДФС у місті Києві.

Так, згідно з випискою з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців від 02.02.2015 року, зареєстровані дані про взяття на облік, як платника податків у ДПІ у Шевченківському районі ГУ ДФС у місті Києві та зареєстровані дані про взяття на облік, платника єдиного внеску ДПІ у Шевченківському районі ГУ ДФС у місті Києві з 30.01.2015 року стосовно позивача.

Як свідчать докази у справі, 27.03.2015 року між позивачем та відповідачем-1 був укладений договір про визнання електронної звітності №270320151.

Предметом даного договору було визнання податкових документів (податкової звітності, реєстрів отриманих та виданих податкових накладних з податку на додану вартість та інших звітних податкових документів), поданих платником податків в електронному вигляді із застосуванням електронного цифрового підпису до органу ДПС засобами телекомунікаційного зв'язку або на електронних носіях, як оригіналу, відповідно до п. 1 р.1 зазначеного договору. Зазначений Договір прийнято ДФС України, що підтверджується квитанцією №2. Договір набирає чинності з моменту його підписання сторонами, тобто з 27.03.2015 р.

При судовому розгляді встановлено, що 31.03.2015 року відповідачем-2 не була прийнята податкова накладна № 31030, подана ТОВ "АЙЛЕНД АЛЬЯНС", з посиланням на порушення вимог п. «Г» ст. 201 ПКУ, а саме: місцезнаходження юридичної особи продавця товарів/послуг, вказане у документі не відповідає інформації Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців, з аналогічної підстави не були прийняті податкові накладні № 31076, 31078, 31027, 1026, 3171028, 310031, 268, 31095, 1972, 31038, 10, 325, 31049, 1236, 1235, 1503071, 562, 4523, 31038, 123, 31192, 4, 31053, 31114, 31016, 31012, 31021, 31019, 923, 31077, 1007, 545, 31093, 327, 852, 31023, 437, 31085, 31084, 31086, 31028, 970, 8, 1187, 1186, 31039, 31044, 2 від 31.03.2015 року, з чим суд не погоджується з огляду на таке.

Відповідно до пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний надати покупцю податкову накладну та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до податкової накладної до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Відмовити у прийнятті для реєстрації наданих платником податку податкових накладних центральний орган виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, може лише в разі, якщо надіслані податкові накладні та/або розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених відповідно пунктом 201.1 статті 201 та/або пунктом 192.1 статті 192 Податкового кодексу України. У такому разі протягом операційного дня продавцю надсилається квитанція в електронному вигляді в текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді із зазначенням причин такого неприйняття.

З доказів справи вбачається, що позивач не змінював своє місцезнаходження, як на дату укладення договору, так і на дату подання податкових накладних - місцезнаходженням позивача було місто Київ, вулиця Золотоустівська, будинок 5/4, про що свідчить виписка з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців від 02.02.2015 та договір суборенди №290115.5023/20 від 29.01.2015 року.

Також, суд зазначає, що податкові накладні позивачем були сформовані у відповідності до вимог ст.201 Податкового кодексу України, що відповідною стороною не спростовано.

Пунктом 9 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України №1246 від 29.12.2010 р., встановлено виключний перелік підстав для відмови в прийнятті реєстрації податкових накладних та розрахунку, а саме: причиною відмови у прийнятті податкової накладної та/або розрахунку коригування до реєстрації є: 1)наявність помилок під час заповнення податкової накладної; 2) відсутність в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; 3) факт реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; 4) порушення вимог щодо наявності суми податку, обчисленої відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 Податкового кодексу України (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); 5) порушення вимог, установлених пунктом 201.1 статті 201 та/ або пунктом 192.1 статті 192 Податкового кодексу України.

Як вбачається зі змісту квитанцій, при перевірці документів ДФС не були встановлені будь-які передбачені п.9 Порядку № 1246 від 29.12.2010 р. підстави для неприйняття для реєстрації податкових накладних № 31030, 31076, 31078, 31027, 1026, 3171028, 310031, 268, 31095, 1972, 31038, 10, 325, 31049, 1236, 1235, 1503071, 562, 4523, 31038, 123, 31192, 4, 31053, 31114, 31016, 31012, 31021, 31019, 923, 31077, 1007, 545, 31093, 327, 852, 31023, 437, 31085, 31084, 31086, 31028, 970, 8, 1187, 1186, 31039, 31044, 2 від 31.03.2015 року, надісланої ТОВ "АЙЛЕНД АЛЬЯНС", а отже, підстави для відмови в прийнятті для реєстрації зазначених податкових накладних відсутні.

Отже, дії відповідного податкового органу щодо неприйняття даних податкових накладних для реєстрації є неправомірними.

Суд зазначає, що договором № 270320151 від 27.03.2015 року передбачено обов'язок органу ДФС забезпечити приймання податкових документів в електронному вигляді платника податків у терміни, визначені законодавством для податкових документів в паперовому вигляді та їх комп'ютерну обробку; забезпечити відправлення квитанції на електронну адресу платника податків (п.3 р.3. Договору).

Відповідно до п. 4 розділу 6 вище зазначеного договору на прийняття електронної документації підставами для розірвання договору є ненадання платником податків нового посиленого сертифіката відкритого ключа замість скасованих або у разі зміни місця реєстрації.

При судовому розгляді встановлено, що у відповідності до договору № 270320151 від 27.03.2015 року, з моменту його укладення позивач здійснював подачу до органу ДПС Шевченківського району м. Києва податкових декларацій у електронному вигляді, на підтвердження чого ТОВ "АЙЛЕНД АЛЬЯНС" отримувало квитанції про прийняття декларацій за період з березня по серпень 2015 р.

Таким чином, ТОВ "АЙЛЕНД АЛЬЯНС" подавало податкові декларації за основним місцем обліку до ДПІ у Шевченківському районі у м. Києві за період з березня по серпень 2015 р.

Як свідчать докази справи, за вказаний період обсяг постачання (без податку на додану вартість) позивача склав 36 682 847,33 грн. та сума податку на додану вартість склала 7 336 569,49 грн., сума разом з ПДВ склала - 44 019 416,79 гривень, що підтверджується податковими деклараціями.

Також, суд звертає увагу на факт прийняття відповідною стороною податкових декларацій за період з березня по серпень 2015 р., де зазначалась адреса: місто Київ, вулиця Золотоустівська, будинок 5/4, що підтверджується квитанціями про прийняття, податкових декларацій ДПІ у Шевченківському районі ГУ ДФС у м. Києві.

Судом встановлено, що позивач не змінював свого місцезнаходження до серпня 2015 року, тобто до надходження, зазначеної податкової накладної до Державної податкової служби України центрального рівня. Місцезнаходження позивача на той час було місто Київ, вулиця Золотоустівська, будинок 5/4, що підтверджується витягом №349 з Реєстру платників податку на додану вартість від 18.02.2015 року, випискою з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців від 05.03.2015 року.

Однак, податкові декларації за період з березня по серпень 2015 року не прийнято центральним рівнем Державної податкової служби України з посиланням на порушення вимог Інструкції з підготовки і подання податкових документів в електронному вигляді засобами телекомунікаційного зв'язку, затвердженої наказом ДПА України від 10.04.2008 №233, а саме: для платника , не укладено договір про визнання електронної звітності, з чим суд не погоджується та зазначає про наступне.

Відповідно до ст. 188 Господарського кодексу України зміни і розірвання договорів в односторонньому порядку не допускається, якщо інше не передбачене законом або договором.

Сторона договору, яка вважає необхідним змінити або розірвати договір, повинна направити пропозицію іншій стороні в письмовій формі.

Сторона договору, яка отримала пропозицію щодо змін або розірвання договору, в двадцятиденний термін після її отримання, повідомляє іншу сторону про результат розгляду.

Стаття 188 Господарського кодексу України кореспондується з статтею 651 Цивільного кодексу України, яка передбачає: договір може бути зміненим або розірваним лише за згодою сторін, якщо інше не передбачено договором або законом.

Отже, ДПІ у Шевченківському районі ГУ ДФС у місті Києві неправомірно в односторонньому порядку розірвала договір про визнання електронної звітності №270320151 від 27.03.2015 року, укладений з позивачем та необґрунтовано відмовила йому у прийняті податкової декларації за період з березня по серпень 2015 року, оскільки позивач мав постійне місцезнаходження, про що свідчать виписка з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців від 05.03.2015 року.

Також, при судовому розгляді встановлено, що 03.12.2015 р. з офіційного сайту ДФС позивачеві стало відомо, що 26.08.2015 року ДПІ у Шевченківському районі ГУ ДФС у м. Києві прийняла рішення про анулювання реєстрації свідоцтва платника податку на додану вартість ТОВ "АЙЛЕНД АЛЬЯНС", до ЄДР було внесено запис про відсутність позивача за місцезнаходженням, підставою анулювання вказано: за самостійним рішенням контролюючого органу, що не відповідає дійсності, оскільки як свідчать докази справи, ТОВ "АЙЛЕНД АЛЬЯНС" змінило своє місцезнаходження на адресу: 61052, Харківська область, місто Харків, вулиця Дмитрівська, будинок 2, що підтверджується випискою з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців від 27.08.2015 року, договором оренди № 25/08-11 та актом приймання-передачі до даного договору від 25.08.2015 року, на що суд зазначає про наступне.

Так, вичерпний перелік підстав та порядок анулювання реєстрації платника податку на додану вартість визначено в ст. 184 Податкового кодексу України.

Відповідно до підпункту «ж» пункту 184.1 ст.184 Податкового кодексу України реєстрація діє до дати анулювання реєстрації платника податку, яка проводиться шляхом виключення з реєстру платників податку і відбувається у разі якщо: в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців наявний запис про відсутність юридичної особи або фізичної особи за її місцезнаходженням (місцем проживання) або запис про відсутність підтвердження відомостей про юридичну особу.

Порядок внесення до Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб підприємців запису про відсутність юридичної особи за її місцезнаходженням або запису про відсутність підтвердження відомостей про юридичну особу визначено Законом України « Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців» від 15.05.2003 р. №755-VI .

Згідно п. 3 ст. 9 Закону України "Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців" відомості вносяться до Єдиного державного реєстру на підставі: відомостей, отриманих у результаті інформаційної взаємодії між Єдиним державним реєстром та інформаційними системами державних органів.

Згідно розділу 3 Положення про організацію взаємодії підрозділів податкової міліції з іншими структурними підрозділами органів державної податкової служби для встановлення місцезнаходження платника податків, затвердженого наказом Державної податкової адміністрації від 17.05.2010 року № 336 (далі по тексту - Положення № 336) щодо кожного платника податків, який відсутній за місцезнаходженням (місцем проживання) та місцезнаходження (місце проживання) якого не з'ясовано, структурні підрозділ органу ДГІС проводить такі заходи: шляхом спілкування (телефон, пошта, факс, виїзд за місцезнаходженням тощо) із платником податків з'ясовує його фактичне місцезнаходження (місце проживання); за допомогою Єдиного банку даних платників податків встановлює місце проживання засновників і керівників платника податків та отримує інформацію стосовно інших платників податків, де зазначені особи є засновниками чи керівниками.

У разі підтвердження відсутності платника податків за місцезнаходженням (місцем проживання) структурний підрозділ органу ДПС. який є ініціатором запиту, готує за відповідною формою запит на встановлення місцезнаходження (місця проживання) платника податків та направляє до підрозділу податкової міліції (додаток 1) (п.3.2. Положення).

Пунктом 4.3. Положення № 336 передбачено, що за даними адресного бюро Міністерства внутрішніх справ України встановлюються місця реєстрації фізичних осіб та всіх посадових осіб, засновників платника податків (заходи оформити довідкою або рапортом).

За необхідності співробітник податкової міліції звертається із письмовим запитом до відповідного структурного підрозділу органів ДПС про отримання інформації щодо джерел доходів засновників і керівників платника податків (п. 4.4.Положення).

У п. 4.5. цього Положення вбачається, що за встановленими адресами здійснюються виїзди та обпитуються засновники і керівники платника податків (за згодою) щодо фактичного місцезнаходження платника податків та документів фінансово-господарської діяльності (заходи оформити поясненням або рапортом).

Пунктом 12.2 Порядку обліку платників податків і зборів, затвердженого наказом Мінфіну від 09.12.2011 р. № 1588 (далі по тексту - Порядок № 1588) визначено, що підрозділи контролюючого органу: стосовно платників податків, якими не подано у встановлені законом терміни податкових декларацій (звітів, розрахунків), у порядку, передбаченому законодавством, самостійно визначають суму грошового зобов'язання, проводять роботу з узгодження грошового зобов'язання та інші заходи, а також стосовно платників податків, які мають податковий борг, у порядку, передбаченому законодавством, здійснюють заходи з погашення податкового боргу.

У рамках проведення цих заходів, а також при призначенні чи проведенні будь-якого виду перевірки платника податків чи при виконанні інших службових обов'язків працівниками контролюючих органів здійснюється або може здійснюватися перевірка місцезнаходження (місця проживання) платника податків. За наслідками перевірки складається акт перевірки місцезнаходження платника податків. Якщо встановлено відсутність платника податків за його місцезнаходженням (місцем проживання), то проводиться робота із з'ясування фактичного місця розташування (місцезнаходження, місця проживання) платника податків, відповідальних та пов'язаних осіб.

Згідно п. 12.3. Порядку № 1588 у разі неможливості вручення платнику податків довідки, свідоцтва, листа чи будь-якого іншого документа, направленого органом державної податкової служби, у зв'язку з відсутністю платника податків за місцезнаходженням (місцем проживання) замість акта перевірки місцезнаходження (місця проживання) платника податків оформляється довідка про неможливість вручення документа платнику податків із зазначенням причин та додаванням відповідних документів (за наявності). Заміна акту довідкою не проводиться, якщо іншими нормативно-правовими актами передбачено складання акту.

Акт перевірки місцезнаходження платника податків або довідка про неможливість вручення документа платнику податків не складається працівниками органів державної податкової служби, якщо до Єдиного державного реєстру внесено запис про відсутність платника податків за місцезнаходженням.

Щодо кожного платника податків, стосовно якого виявлена відсутність його за місцезнаходженням (місцем проживання) та нез'ясоване його фактичне місцезнаходження (місце проживання), підрозділ органу державної податкової служби, який з'ясував зазначений факт, готує та передає підрозділам податкової міліції запит на встановлення місцезнаходження (місця проживання) платника податків за встановленою формою. До Єдиного банку даних юридичних осіб та Реєстру самозайнятих осіб вносяться дані про подання запиту ( п. 12.4. Порядку).

Також п. 12.5. цього Порядку передбачено, якщо за результатами заходів щодо встановлення фактичного місцезнаходження юридичної особи підрозділами податкової міліції буде підтверджено відсутність такої особи за місцезнаходженням або встановлено, що фактичне місцезнаходження юридичної особи не відповідає зареєстрованому місцезнаходженню, керівник (заступник керівника) органу державної податкової служби приймає рішення про направлення до відповідного державного реєстратора повідомлення про відсутність юридичної особи за місцезнаходженням за ф. N 18-ОПП для вжиття заходів, передбачених частиною дванадцятою статті 19 Закону.

Згідно ч.13 ст.19 Закону України "Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців", державний реєстратор залишає реєстраційну картку про підтвердження відомостей про юридичну особу без розгляду, про що повідомляє заявника у випадках, передбачених частиною шостою цієї статті, та у порядку, встановленому частиною сьомою цієї статті.

Згідно ч.14 ст.19 Закону України "Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців" - у разі неподання юридичною особою протягом місяця з дати надходження їй відповідного повідомлення реєстраційної картки про підтвердження відомостей про юридичну особу державний реєстратор повинен внести до Єдиного державного реєстру запис про відсутність підтвердження зазначених відомостей датою, яка встановлена для чергового подання реєстраційної картки про підтвердження відомостей про юридичну особу. Якщо державному реєстратору повернуто поштове відправлення, державний реєстратор повинен внести до Єдиного державного реєстру запис про відсутність юридичної особи за її місцезнаходженням.

Тобто, процедура встановлення місцезнаходження платника податків передбачає проведення певних заходів співробітниками органів ДПС за місцезнаходженням платника податків, його засновників та керівників, які проведені - не були.

При судовому розгляді встановлено, що ТОВ "АЙЛЕНД АЛЬЯНС" не отримувало від державного реєстратора повідомлення, щодо необхідності подання державному реєстратору реєстраційної картки. Зворотне останнім не доведено.

Суд зазначає, що Порядок та випадки анулювання реєстрації особи як платника податку на додану вартість закріплений в статті 184 Податкового Кодексу України, а безпосередньо процедура реєстрації та анулювання реєстрації платника податку на додану вартість визначено Положенням про реєстрацію платників податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 14.11.2014 р. № 1130.

Відповідно до Положення "Про реєстрацію платників податку на додану вартість" реєстрація осіб платниками ПДВ, перереєстрація платників ПДВ проводяться шляхом внесення записів до Реєстру із формуванням за кожним таким записом окремого ідентифікатора. Особа є зареєстрованою платником ПДВ з відповідної дати реєстрації, внесеної до Реєстру. Реєстрація платника ПДВ є анульованою з дати виключення цього платника ПДВ з Реєстру.

Відповідно до п. 184.2 ст. 184 Податкового кодексу України анулювання реєстрації у підпунктах «б» - «з» пункту 184.1 цієї статті може здійснюватися за заявою платника податку або за самостійним рішенням відповідного контролюючого органу.

Згідно із п. 5.5 розд. 5 Положення «Про реєстрацію платників податку на додану вартість» контролюючі органи здійснюють постійний моніторинг платників ПДВ, включених до Реєстру, та приймають рішення про анулювання реєстрації платників ПДВ у разі існування відповідних підстав. Рішення про анулювання реєстрації за ініціативою контролюючого органу приймаються за наявності відповідних підтверджених документів (відомостей). Одним з таких відомостей , зокрема, є повідомлення державного реєстратора, відомості з Єдиного державного реєстру щодо наявності запису про відсутність юридичної особи або фізичної особи - підприємця за місцезнаходженням (місцем проживання) або запису про відсутність підтвердження відомостей про юридичну особу (підстава - підпункт "ж" пункту 184.1 статті 184 розділу V Кодексу)

Рішення про анулювання реєстрації платника ПДВ за самостійним рішенням контролюючого органу оформляється за формою N 6-РПДВ.

Таке рішення складається у двох примірниках комісією, утвореною відповідно до розпорядження контролюючого органу, та підписується керівником контролюючого органу. У рішенні про анулювання реєстрації платника ПДВ обов'язково вказуються підстави (одна або декілька) для такого анулювання з посиланням на відповідні норми Кодексу. Дата підписання рішення про анулювання реєстрації платника ПДВ вважається днем прийняття такого рішення.

У п.184.10 ст.184 Податкового кодексу України зазначається, що після прийняття рішення про анулювання реєстрації платника податку на додану вартість, контролюючий орган зобов'язаний письмово повідомити особу протягом трьох робочих днів після дня анулювання такої реєстрації, однак, такого повідомлення - рішення ТОВ «АЙЛЕНД АЛЬЯНС» не отримувало.

Відповідно до п. 184.5 ст. 184 ПКУ з моменту анулювання реєстрації особи як платника податку така особа позбавляється права на віднесення сум податку до податкового кредиту, виписку податкових накладних.

Отже, враховуючи, що відповідачем-1 не було надіслано позивачу жодних повідомлень та недотримана процедура встановлення місцезнаходження, то слід вважати рішення про анулювання ТОВ "АЙЛЕНД АЛЬЯНС" як платника податку на додану вартість за самостійним рішенням контролюючого органу від 26.08.2015 року необґрунтованим та вчиненим з порушенням підстав та способу передбачених законодавством, а тому підлягає визнанню неправомірним та скасуванню.

У п. 7 Порядку електронного адміністрування податку на додану вартість, затвердженого КМУ від 16 жовтня 2014 року №569, зазначається, у разі анулювання реєстрації платника податку - суб'єкта спеціального режиму оподаткування або виключення його з реєстру суб'єктів спеціального режиму оподаткування його додаткові електронні рахунки, на яких відсутні кошти, закриваються не раніше ніж протягом наступного робочого дня, що настає за днем такого анулювання/виключення.

Для закриття електронного рахунка (в тому числі додаткового електронного рахунка) ДФС надсилає Казначейству реєстр платників податку, в якому зазначаються найменування або прізвище, ім'я та по батькові платника податку, податковий номер або номер та серія паспорта (для фізичних осіб - підприємців, які мають відмітку в паспорті про право здійснювати будь-які платежі за серією та номером паспорта), індивідуальний податковий номер платника податку та сума податку, що підлягає перерахуванню до бюджету.

На підставі такого реєстру Казначейство перераховує суми податку до бюджету, в тому числі суми податку, зараховані на додаткові електронні рахунки і не списані з рахунка станом на наступний робочий день з дня анулювання реєстрації платника податку - суб'єкта спеціального режиму оподаткування або виключення його з реєстру суб'єктів спеціального режиму оподаткування.

Повідомлення про закриття електронних рахунків казначейство надсилає ДФС у день закриття такого рахунка.

У зв'язку з тим, що було безпідставно анульовано реєстрацію платника ПДВ по ТОВ "АЙЛЕНД АЛЬЯНС" та знято податковий кредит у сумі 7 336 569,49 гривень, суд вважає, що дії ДПІ у Шевченківському районі м. Києва є неправомірними, оскільки ТОВ "АЙЛЕНД АЛЬЯНС" знаходилось за адресою: м. Київ, вулиця Золотоустівська, будинок 2/4, а тому маються підстави для повернення йому податкового кредиту у сумі 7 336 569,49 гривень на його рахунок.

Таким чином, підсумовуючи вищевикладене, суд вважає, що висновки відповідача-1 про відсутність позивача за місцезнаходженням не відповідають дійсності, а рішення, щодо анулювання свідоцтва платника податку на додану вартість ТОВ "АЙЛЕНД АЛЬЯНС" є протиправним, що в свою чергу є підставою для його скасування.

Згідно із п. 5.10 розд. 5 Положення "Про реєстрацію платників податку на додану вартість" рішення про анулювання реєстрації платника ПДВ за самостійним рішенням контролюючого органу може бути оскаржене в адміністративному порядку відповідно до вимог статті 56 ПКУ або до суду.

Відповідно до п.56.1 ст.56 Податкового кодексу України - рішення, прийняті контролюючим органом, можуть бути оскаржені в адміністративному або судовому порядку.

Згідно п. 56.18 ст.56 Податкового кодексу України - з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 цього Кодексу, платник податків має право оскаржити в суді податкове повідомлення - рішення або інше рішення контролюючого органу у будь-який момент після отримання такого рішення.

Виходячи з приписів ст. 19 ч. 2 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно ч. 1 статті 9 КАСУ суд при вирішенні справи керується принципом законності, відповідно до якого: суд вирішує справи відповідно до Конституції та законів України, а також міжнародних договорів, згода на обов'язковість яких надана Верховною Радою України. Суд застосовує інші нормативно-правові акти, прийняті відповідним органом на підставі, у межах та у спосіб, передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до ст. 2 ч. 1 КАСУ завданням адміністративного судочинства є захист прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку органів державної влади, органів місцевого самоврядування, їхніх посадових і службових осіб, інших суб'єктів при здійсненні ними владних управлінських функцій на основі законодавства, в тому числі на виконання делегованих повноважень шляхом справедливого, неупередженого та своєчасного розгляду адміністративних справ.

Таким чином, в даному випадку відповідачі - 1, 5 не дотримали вимоги закону про захист охороняємих прав та інтересів юридичних осіб у сфері публічно-правових відносин, на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України, а тому їх оскаржувані дії та рішення, як суб'єктів владних повноважень, є неправомірними, що дає суду підстави для задоволення адміністративного позову в частині визнання протиправними дій та рішень зазначених відповідачів та як наслідок зобов"язання відповідачів - 3, 4 вчинити дії щодо поновлення порушених прав та інтересів позивача.

Щодо решти позовних вимог, то вони на думку суду є недоведеними та такими, що не потребують судового захисту в розумінні приписів ст. 2 КАСУ.

Відповідно до вимог ст. 94 КАСУ позивачу підлягають поверненню витрати зі сплати судового збору в розмірі 1378,00 грн.

Керуючись ст. ст. 2, 9, 11, 94, 128, 159, 160, 162 КАСУ, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Позов задовольнити частково.

Визнати протиправними дії ДПІ у Шевченківському районі ГУ ДФС м. Києва щодо складання та направлення на адресу Реєстраційної служби Головного управління юстиції у місті Києві повідомлення про відсутність юридичної особи ТОВ «Айленд Альянс» () за місцезнаходженням за формою 18-ОПП.

Визнати протиправними дії Реєстраційної служби Головного управління юстиції у місті Києві щодо внесення запису про відсутність за місцезнаходженням юридичної особи ТОВ «Айленд Альянс» () в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців.

Скасувати запис Реєстраційної служби Головного управління юстиції у м. Києві щодо відсутності за місцезнаходженням юридичної особи ТОВ «Айленд Альянс» ().

Зобов'язати Департамент реєстрації Харківської міської ради внести відомості про місцезнаходження юридичної особи ТОВ «Айленд Альянс» () до Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців.

Визнати протиправним та скасувати рішення ДПІ у Шевченківському районі ГУ ДФС м. Києва про анулювання реєстрації платника податку на додану вартість юридичної особи ТОВ «Айленд Альянс» () від 26.08.2015 року.

Зобов'язати Центральну об'єднану ДПІ ГУ ДФС у Харківській області вважати поновленою дію реєстрації платника податку на додану вартість юридичної особи ТОВ «Айленд Альянс» () (індивідуальний податковий номер 94) від 01.03.2015 року з моменту його анулювання зі збереженням податкових показників в розмірі 7 336 569,49 грн. на рахунку платника в системі електронного адміністрування податку на додану вартість юридичної особи ТОВ «Айленд Альянс» ().

Зобов'язати Центральну об'єднану ДПІ м. Харкова ГУ ДФС у Харківській області внести до облікової картки ПДВ юридичної особи ТОВ «Айленд Альянс» () суми податку на додану вартість у розмірі 7 336 569,49 грн., відповідно до зареєстрованих в Єдиному державному реєстрі вхідних податкових накладних, а саме: від 31.03.2015 року

№ 31030 на суму 1 351 484,00 грн., в т. ч. ПДВ 225 247,33 грн.,

№ 31076 на суму 293 666,87 грн., в т. ч. ПДВ 48 944,48 грн.,

№ 31078 на суму 972 249,36 грн., в т. ч. ПДВ 162 041,56 грн.,

№ 31027 на суму 363 331,00 грн., в т. ч. ПДВ 60 555,17 грн.,

№ 1026 на суму 1 091 151,00 грн., в т. ч. ПДВ 181 858,50 грн.,

№ 3171028 на суму 478 324,00 грн., в т. ч. ПДВ 79 720,67 грн.,

№ 310031 на суму 2 344 626,00 грн., в т. ч. ПДВ 390 771,00 грн.,

№ 268 на суму 850 563,00 грн., в т. ч. ПДВ 141 760,50 грн.,

№ 31095 на суму 2 220 814,57 грн., в т. ч. ПДВ 370 135,76 грн.,

№ 1972 на суму 1 567 344,00 грн., в т. ч. ПДВ 261 224,00 грн.,

№ 31038 на суму 257 359,45 грн., в т. ч. ПДВ 42 893,24 грн.,

№ 10 на суму 311 741,69 грн., в т. ч. ПДВ 51 956,95 грн.,

№ 325 на суму 1 014 363,00 грн., в т. ч. ПДВ 169 060,50 грн.,

№ 31049 на суму 798 311,08 грн., в т. ч. ПДВ 133 051,85 грн.,

№ 1236 на суму 425 996,81 грн., в т. ч. ПДВ 70 999,47 грн.,

№ 1235 на суму 657 815,15 грн., в т. ч. ПДВ 109 635,86 грн.,

№ 1503071 на суму 1 064 294,00 грн., в т. ч. ПДВ 177 382,33 грн.,

№ 562 на суму 526 712,00 грн., в т. ч. ПДВ 87 785,33 грн.,

№ 4523 на суму 589 924,10 грн., в т. ч. ПДВ 98 320,68 грн.,

№ 31038 на суму 640 460,95 грн., в т. ч. ПДВ 106 743,49 грн.,

№ 123 на суму 848 766,00 грн., в т. ч. ПДВ 141 461,00 грн.,

№ 31192 на суму 1 156 339,00 грн., в т. ч. ПДВ 192 723,17 грн.,

№ 4 на суму 1 697 109,90 грн., в т. ч. ПДВ 282 851,65 грн.,

№ 31053 на суму 1 681 186,00 грн., в т. ч. ПДВ 280 197,67 грн.,

№ 31114 на суму 2 507 644,00 грн., в т. ч. ПДВ 417 940,67 грн.,

№ 31016 на суму 897 686,00 грн., в т. ч. ПДВ 149 614,33 грн.,

№ 31012 на суму 900 771,00 грн., в т. ч. ПДВ 150 128,50 грн.,

№ 31021 на суму 429 412,00 грн., в т. ч. ПДВ 71 568,67 грн.,

№ 31019 на суму 234 290,15 грн., в т. ч. ПДВ 39 048,36 грн.,

№ 923 на суму 550 015,00 грн., в т. ч. ПДВ 91 669,17 грн.,

№ 31077 на суму 699 433,27 грн., в т. ч. ПДВ 116 572,21 грн.,

№ 1007 на суму 1 299 148,00 грн., в т. ч. ПДВ 216 524,67 грн.,

№ 545 на суму 311 642,00 грн., в т. ч. ПДВ 51 940,33 грн.,

№ 31093 на суму 688 478,76 грн., в т. ч. ПДВ 114 746,46 грн.,

№ 327 на суму 374 202,43 грн., в т. ч. ПДВ 62 367,07 грн.,

№ 852 на суму 2 059 182,00 грн., в т. ч. ПДВ 343 197,00 грн.,

№ 31023 на суму 562 209,78 грн., в т. ч. ПДВ 93 701,63 грн.,

№ 437 на суму 516 091,87 грн., в т. ч. ПДВ 86 015,31 грн.,

№ 31085 на суму 2 206 788,39 грн., в т. ч. ПДВ 367 798,06 грн.,

№ 31084 на суму 681 334,98 грн., в т. ч. ПДВ 113 555,84 грн.,

№ 31086 на суму 458 792,71 грн., в т. ч. ПДВ 76 465,46 грн.,

№ 31028 на суму 252 726,66 грн., в т. ч. ПДВ 42 121,11 грн.,

№ 970 на суму 372 541,00 грн., в т. ч. ПДВ 62 090,17 грн.,

№ 8 на суму 1 186 858,03 грн., в т. ч. ПДВ 197 809,67 грн.,

№ 1187 на суму 381 334,41 грн., в т. ч. ПДВ 63 555,73 грн.,

№ 1186 на суму 268 890,30 грн., в т. ч. ПДВ 44 815,05 грн.,

№ 31039 на суму 1 456 777,12 грн., в т. ч. ПДВ 242 796,19 грн.,

№ 31044 на суму 1 519 234,00 грн., в т. ч. ПДВ 253 205,67 грн.,

№ 2 на суму 0,00 грн., в т. ч. ПДВ 0,00 грн., всього на суму 44 019 416,79 грн., в т. ч. ПДВ 7 336 569,49 грн.

Зобов"язати Центральну об'єднану ДПІ м. Харкова ГУ ДФС у Харківській області надати до Державної казначейської служби України висновок та документи, згідно до ст. 43 ПКУ, з метою повернення ТОВ «Айленд Альянс» коштів в розмірі 7 336 569,49 грн.

Щодо решти позовних вимог в задоволенні - відмовити.

Стягнути з Державного бюджету України (УДКСУ в Червонозаводському районі міста Харкова, код: 37999628, р/р 4011, МФО 851011) на користь товариства з обмеженою відповідальністю "АЙЛЕНД АЛЬЯНС" (61022, м. Харків, м-н Свободи, буд. 5, кім. 590/1, ) судові витрати зі сплати судового збору в розмірі 1378,00 (одна тисяча триста сімдесят вісім) грн.

Постанова може бути оскаржена до Харківського апеляційного адміністративного суду через Харківський окружний адміністративний суд шляхом подачі апеляційної скарги протягом 10 днів з дня отримання копії повного тексту постанови.

Повний текст постанови виготовлено 06.06.2016 року.

Головуючий - суддя Самойлова В.В.

Судді Панченко О.В.

Тітов О.М.