Справа № 813/3247/14
Суддя: Вербицька О.В.
Дата ухвалення: 2016-05-24 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ВИЩИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД УКРАЇНИ
У Х В А Л А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

"24" травня 2016 р. м. Київ К/800/7124/15

Вищий адміністративний суд України у складі колегії суддів:
Головуючий суддя:Вербицька О.В.
Судді: Маринчак Н.Є.
Шипуліна Т.М.
розглянувши в порядку письмового провадження

касаційну скаргу Фізичної особи-підприємця ОСОБА_4

на постанову Львівського апеляційного адміністративного суду від 28.01.2015 р.

у справі № 813/3247/13

за позовом Фізичної особи-підприємця ОСОБА_4

до Дрогобицької об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Львівській області

про визнання протиправним та скасування рішення

В С Т А Н О В И В :

Фізична особа-підприємець ОСОБА_4 (далі - позивач, ФОП ОСОБА_4) звернувся до суду з позовом до Дрогобицької об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Львівській області (далі - відповідач, Дрогобицька ОДПІ) про визнання протиправним та скасування рішення.

Постановою Львівського окружного адміністртивного суду від 04.08.2014 р. позов задоволено повністю. Визнано протиправним та скасовано наказ Дрогобицької ОДПІ №342 «Про проведення документальної планової виїзної перевірки платника податків» від 27 березня 2014 року.

Постановою Львівського апеляційного адміністративного суду від 28.01.2015 р. постанову Львівського окружного адміністртивного суду від 04.08.2014 р. скасовано. Прийнято нову постанову, якою у задоволенні позову відмовлено повністю.

У касаційній скарзі ФОП ОСОБА_4, посилаючись на порушення судом апеляційної інстанції норм матеріального та процесуального права, просить постанову Львівського апеляційного адміністративного суду від 28.01.2015 р. скасувати, а постанову Львівського окружного адміністртивного суду від 04.08.2014 р. залишити в силі.

Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши доводи касаційної скарги щодо дотримання правильності застосування судом апеляційної інстанції норм матеріального та процесуального права, правової оцінки обставин у справі, колегія суддів, враховуючи межі касаційної скарги, дійшла висновку про наступне.

Відповідно до пп.20.1.4 п. 20.1 ст.20 Податкового кодексу України контролюючі органи мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.

Відповідно до пп.75.1.2 п.75.1 ст. 75 Податкового кодексу України документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов'язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.

Документальна планова перевірка проводиться відповідно до плану-графіка перевірок.

Документальною виїзною перевіркою вважається перевірка, яка проводиться за місцезнаходженням платника податків чи місцем розташування об'єкта права власності, стосовно якого проводиться така перевірка.

Згідно з пунктом 77.4 ст. 77 Податкового кодексу України право на проведення документальної планової перевірки платника податків надається лише у випадку, коли йому не пізніше ніж за 10 календарних днів до дня проведення зазначеної перевірки вручено під розписку або надіслано рекомендованим листом з повідомленням про вручення копію наказу про проведення документальної планової перевірки та письмове повідомлення із зазначенням дати початку проведення такої перевірки.

Як вбачається з матеріалів справи, 26 квітня 2014 року позивачем отримано повідомлення Дрогобицької ОДПІ за № 2476/10/17- 20 від 27 березня 2014 року про проведення документальної планової виїзної перевірки з питань дотримання платником податків позивачем вимог податкового, валютного та іншого законодавства.

До вищевказаного повідомлення також було долучено копію Наказу Дрогобицької ОДПІ № 342 «Про проведення документальної планової виїзної перевірки платника податків» від 27 березня 2014 року за підписом виконуючого обов'язки начальника органу ДПС Солоненко С.Д. щодо проведення перевірки позивача за період з 01 січня 2012 року по 31 грудня 2013 року, терміном з 07 квітня 2014 року, строком на десять робочих днів.

Враховуючи вищевикладене, колегія суддів зауважує, що при встановленні судами фактичних обставин справи, необхідно з'ясувати, чи надіслано позивачу рекомендованим листом з повідомленням про вручення копію наказу про проведення документальної планової перевірки та письмове повідомлення із зазначенням дати початку проведення такої перевірки з урахуванням строку, встановленого пунктом 77.4 ст. 77 Податкового кодексу України.

Наведена правова позиція узгоджується з висновком, викладеним в постанові Верховного Суду України від 27.01.2015 р.

Пунктами 77.1, 77.2 статті 77 Податкового кодексу України передбачено, що документальна планова перевірка повинна бути передбачена у плані-графіку проведення планових документальних перевірок.

До плану-графіка проведення документальних планових перевірок відбираються платники податків, які мають ризик щодо несплати податків та зборів, невиконання іншого законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи.

Періодичність проведення документальних планових перевірок платників податків визначається залежно від ступеня ризику в діяльності таких платників податків, який поділяється на високий, середній та незначний. Платники податків з незначним ступенем ризику включаються до плану-графіка не частіше, ніж раз на три календарних роки, середнім - не частіше ніж раз на два календарних роки, високим - не частіше одного разу на календарний рік.

Планування проведення планових виїзних документальних перевірок здійснювалось на підставі Наказу Міністерства Доходів і зборів України за № 98/ДСК від 15 травня 2013 року «Про затвердження Методичних рекомендацій щодо складання плану - графіку проведення документальних перевірок суб'єктів господарювання».

З метою неухильного дотримання вимог наказу та дотримання єдиного підходу при формуванні планів-графіків проведення документальних перевірок суб'єктів господарювання - фізичних осіб на 2014 рік плану-графіка документальних перевірок відбираються виключно фізичні особи - підприємці, які отримали доходи понад 500 тис. грн., перебувають на загальній системі оподаткування та за даними підсистеми «Аналітична система» системи «Податковий блок» мають найбільшу кількість ризиків щодо несплати податків.

При відборі фізичних осіб-підприємців до плану-графіка, особливу увагу необхідно звертати на наявну податкову інформацію, зокрема, яка накопичена в АС «Ризики ПДФО», а також іншій оприлюдненій інформації, яка міститься у зверненнях платників податків (листах, скаргах, заявах тощо) та свідчить про можливі порушення вимог чинного податкового законодавства.

Як вбачається з матеріалів справи, оскільки попередня документальна планова перевірка проведена відповідачем за період діяльності 01.01.2009 року по 31.12.2011 року, то позивача включено до плану-графіка документальних перевірок на 1 квартал 2014 року за період діяльності з 01.01.2012 року по 31.12.2013 року.

З огляду на викладене, колегія суддів касаційної інстанції вважає за потрібне зазначити, що судами першої та апеляційної інстанцій не було надано належну правову оцінку доводам позивача щодо відсутності підстав для включення ФОП ОСОБА_4 до плану -графіку проведення документальних планових перевірок на I квартал 2014 року, оскільки він не підпадає до високого та/або середнього ступеня ризику відповідно до вимог пункту 77.2 ст. 77 Податкового кодексу України.

Згідно з ч. 1 ст. 220 Кодексу адміністративного судочинства України суд касаційної інстанції перевіряє правильність застосування судами першої та апеляційної інстанцій норм матеріального та процесуального права, правової оцінки обставин у справі і не може досліджувати докази, встановлювати та визнавати доведеними обставини, що не були встановлені в судовому рішенні, та вирішувати питання про достовірність того чи іншого доказу.

Враховуючи вищевикладене, колегія суддів дійшла висновку про неповне встановлення обставин справи та обумовлену цим неможливість надання належної юридичної оцінки всім обставинам у справі, у зв'язку з чим судові рішення підлягають скасуванню, а справа підлягає направленню на новий розгляд.

Під час нового судового розгляду справи судам необхідно врахувати викладене, повно та об'єктивно дослідити обставини справи, дати їм належну юридичну оцінку, в залежності від встановленого, правильно застосувати до спірних правовідносин норми матеріального права та ухвалити законне і обґрунтоване рішення.

На підставі викладеного, керуючись ст.ст. 210, 214-215, 220, 222, 229, 230, 231 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

У Х В А Л И В:

1.Касаційну скаргу Фізичної особи-підприємця ОСОБА_4 задовольнити частково.

2.Постанову Львівського апеляційного адміністративного суду від 28.01.2015 р. та постанову Львівського окружного адміністртивного суду від 04.08.2014 р. скасувати.

3.Справу направити на новий розгляд до суду першої інстанції.

4.Ухвала набирає законної сили через п'ять днів після направлення її копії особам, які беруть участь у справі, заява про перегляд судового рішення в адміністративній справі Верховним Судом України може бути подана з підстав, у порядку та в строки, встановлені статтями 236 238 Кодексу адміністративного судочинства України.

Головуючий суддя О.В. Вербицька

Судді Н.Є. Маринчак

Т.М. Шипуліна