Справа № 822/779/16
Суддя: Салюк П.І.
Дата ухвалення: 2016-05-26 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Справа № 822/779/16
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

26 травня 2016 року м. Хмельницький

Хмельницький окружний адміністративний суд

в складі:головуючого-суддіОСОБА_1
при секретаріОСОБА_2
за участі:представник позивача, представника відповідача
розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду адміністративну справу за позовом Приватного нотаріуса ОСОБА_3 до Хмельницької об'єднаної Державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Хмельницькій області про визнання протиправними та скасування вимоги і рішення, -

ВСТАНОВИВ:

Приватний нотаріус ОСОБА_3 звернулась до суду з адміністративним позовом до Хмельницької об'єднаної Державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Хмельницькій області в якому просить визнати протиправними та скасувати вимогу Хмельницької ОДПІ ГУ ДФС у Хмельницькій області №Ф- від 28.03.2016 року про сплату боргу (недоїмки) зі сплати єдиного внеску, штрафів та пені на загальнообов'язкове державне соціальне страхування в сумі 32331,72 грн. та рішення Хмельницької ОДПІ ГУ ДФС у Хмельницькій області № від 15.04.2016 року про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним фіскальним органом або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску в сумі 5846,10 грн.

В обґрунтування позовних вимог зазначає, що за результатами проведеної документальної планової виїзної перевірки Хмельницькою ОДПІ 28.03.2016 року складено Акт №152/22-18-13-03/НОМЕР_1 про результати документальної планової виїзної перевірки фізичної особи, яка займається незалежною професійною діяльністю ОСОБА_3, з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2012 року по 31.12.2014 року яким було встановлено порушення.

На підставі проведеної перевірки Хмельницькою ОДПІ винесено вимогу №Ф- від 28.03.2016 року про сплату боргу (недоїмки) зі сплати єдиного внеску, штрафів та пені на загальнообов'язкове державне соціальне страхування в сумі 32331,72 грн. та рішення № від 15.04.2016 року про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним фіскальним органом або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску в сумі 5846,10 грн.

Вищевказані рішення Хмельницької ОДПІ ГУ ДФС у Хмельницькій області позивач вважає незаконними та такими, що прийняті з грубим порушенням норм законодавства України, тому просить їх визнати протиправними та скасувати.

Представник позивача в судовому засіданні підтримав позовні вимоги викладені у позовній заяві та просив задоволити їх в повному обсязі.

Представник відповідача в судовому засіданні проти позовних вимог заперечив, в задоволенні просив відмовити в повному обсязі з підстав викладених в письмовому заперечені.

Заслухавши пояснення сторін, дослідивши матеріали справи, оцінивши докази в їх єдності взаємному зв'язку та сукупності, суд зазначає наступне.

Судом встановлено, що ОСОБА_3, яка займається незалежною професійною діяльністю 25.11.1999 року зареєстрована в Управлінні юстиції Хмельницької облдержадміністрації за номером 3520.

Приватний нотаріус ОСОБА_3 здійснює приватну нотаріальну діяльність на підставі свідоцтва №84 від 13.04.2006 року.

В період з 09.03.2016 року по 21.03.2016 року Хмельницькою ОДПІ ГУ ДФС у Хмельницькій області на підставі наказу Хмельницькою ОДПІ №161 від 23.02.2016 року та відповідно до плану-графіка проведення документальних перевірок суб'єктів господарювання-фізичних осіб на І квартал 2016 року, головним державним-інспектором відділу контрольно-перевірочної роботи доходів і зборів з фізичних осіб, управління доходів і зборів з фізичних осіб Хмельницької ОДПІ ОСОБА_4 проведено документальну планову виїзну перевірку фізичної особи, яка займається незалежною професійною діяльністю ОСОБА_3, з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2012 року по 31.12.2014 року.

В результаті проведеної перевірки 28.03.2016 року посадовою особою Хмельницької ОДПІ складено Акт №152/22-18-13-03/НОМЕР_1 згідно із висновком якого встановлено порушення п. 6, ст. 128 Господарського Кодексу, п.п.16.1.2, п.16.1, ст.16, п.п."а", п.176., ст.176 Податкового Кодексу, в частині неналежне ведення обліку доходів і витрат в книзі обліку доходів і витрат для визначення суми чистого оподаткованого доходу за перевіряємий період. А також, порушення п.п.7.1.2, п.7.1, ст.7, п.8.11, ст.8, п.2 ст.9 Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування" від 08.07.2010 року №2464-VI, фізичною особою, яка провадить незалежну професійну діяльність ОСОБА_3 занижено суму єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування всього на суму 32331,72 грн., та винесено податкову вимогу про сплату боргу (недоїмки) №Ф від 28.03.2016 року на вказану суму.

З акту перевірки вбачається, що приватним нотаріусом ОСОБА_3 не надано документи, які підтверджують що сума чистого оподаткування доходу в січні-листопаді 2012 року складала 2000,00 грн. (за кожен місяць), а в грудні 2012 року - 85900,00 грн. в січні-листопаді 2013 року складала 2000,00 грн. (за кожен місяць), а в грудні 2013 року - 38063,00 грн., в січні-листопаді 2014 року складала 2000,00 грн. (за кожен місяць), а в грудні 2014 року - 27902,00 грн.

Не погоджуючись із виявленими порушеннями 04.04.2016 року ОСОБА_3 подала заперечення на Акт №152/22-18-13-03/НОМЕР_1 від 28.03.2016 року в якому просила його скасувати та вказала, що контролюючий орган в акті перевірки об'єктивно не зміг перевірити показники звіту ЄСВ та не досліджував в цій частині первинні бухгалтерські та звітні документи позивача, які б свідчили про обсяги помісячно отриманого позивачем доходу в перевіряємий період і як наслідок, визначення суми єдиного соціального внеску в звітний період. Вказане призвело до передчасних та помилкових висновків контролюючого органу про заниження бази нарахування ЄСВ.

У відповіді на заперечення №421/10/22-18-13-03 від 11.04.2016 року Хмельницька ОДПІ вказала на те, що на запит від 09.03.2016 року вих. №281/7/06-22-17-03 стосовно надання копій книги (книг) обліку доходів і витрат за період з 01.01.2012 року по 31.12.2014 року, документів, які підтверджують отримання доходів та витрат було надано лише копію книги обліку доходів і витрат за 2014 рік та документи які підтверджують понесені витрати.

Для перевірки не надано та перевіркою не виявлено будь-яких документів, щоб підтверджували отримання чистого місячного доходу в розмірах зазначених в звітах про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску за 2012-2014 роки та зазначила, що наданими запереченнями ОСОБА_3 на акт перевірки, не було спростовано виявлені перевіркою порушення.

Крім того, перевіркою враховано всі документи, які були надані для проведення перевірки, після закінчення перевірки та до прийняття рішення контролюючим органом за результатами такої перевірки, які б спростовували виявлені порушення.

15.04.2016 року Хмельницькою ОДПІ винесено рішення № про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним фіскальним органом або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску згідно якого до ОСОБА_3 застосовано штрафні санкції в розмірі 5846,10 грн.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на всебічному, повному і об'єктивному розгляді в судовому засіданні всіх обставин справи, та враховуючи, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на які вона посилається як на підставу своїх вимог і заперечень, суд зазначає наступне.

Правові та організаційні засади забезпечення збору та обліку єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, умови та порядок його нарахування і сплати та повноваження органу, що здійснює його збір та ведення обліку визначені Законом України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування" (далі - Закон №2464).

Відповідно до п.5 ч.1 ст.4 вказаного Закону платниками єдиного внеску є особи, які провадять незалежну професійну діяльність, а саме наукову, літературну, артистичну, художню, освітню або викладацьку, а також медичну, юридичну практику, в тому числі адвокатську, нотаріальну діяльність, або особи, які провадять релігійну (місіонерську) діяльність, іншу подібну діяльність та отримують дохід від цієї діяльності

Згідно ч.2 ст.7 Закону № 2464 базою нарахування єдиного внеску для осіб, зазначених у пункті 5 ч.1 ст.4 цього Закону, є сума доходу (прибутку), отриманого від їх діяльності, що підлягає обкладенню податком на доходи фізичних осіб. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску за місяць, у якому отримано дохід (прибуток).

База оподаткування для доходів, отриманих від провадження господарської або незалежної професійної діяльності, регламентується розділом IV Податкового кодексу України.

Пунктом 6 ст.128 Господарського кодексу визначено, що громадянин-підприємець зобов'язаний вести облік результатів своєї підприємницької діяльності відповідно до вимог законодавства, своєчасно надавати органам доходів і зборів декларацію про майновий стан і доходи (податкову декларацію), інші необхідні відомості для нарахування податків та інших обов'язкових платежів; сплачувати податки та інші обов'язкові платежі в порядку і в розмірах, встановлених законом.

Згідно п.п.16.1.2 п.16.1 ст.16 Податкового кодексу України платник податків зобов'язаний вести в установленому порядку облік доходів і витрат, складати звітність, що стосується обчислення і сплати податків та зборів

За приписами п.164.1 ст.164 Податкового кодексу України чистий річний оподатковуваний дохід визначається відповідно до пункту 178.3 статті 178 цього Кодексу, згідно з яким оподатковуваним доходом вважається сукупний чистий дохід, тобто різниця між доходом і документально підтвердженими витратами, необхідними для провадження певного виду незалежної професійної діяльності.

Відповідно до ст. 9 Закону № 2464 обчислення єдиного внеску здійснюється на підставі бухгалтерських та інших документів, відповідно до яких провадиться нарахування (обчислення) або які підтверджують нарахування (обчислення) виплат (доходу), на які відповідно до цього Закону нараховується єдиний внесок.

Пунктом 177.10 статті 177 та пунктом 178.6 статті 178 Податкового кодексу України визначено, що фізичні особи - підприємці (крім фізичних осіб - підприємців, які обрали спрощену систему оподаткування) та особи, які забезпечують себе роботою самостійно зобов'язані вести Книгу обліку доходів та витрат, форма та порядок заповнення якої затверджена наказом Міндоходів від 16.09.2013 № 481, на підставі якої здійснюється заповнення облікових даних Податкової декларації про майновий стан і доходи, затвердженої наказом Міндоходів від 11.12.2013 № 793 (далі - Податкова декларація).

Форма Книги обліку доходів та витрат передбачає заповнення платником, зокрема, графи 1 "Період обліку (день, місяць, квартал, рік)" та графи 9 "Сума чистого оподатковуваного доходу".

Як вбачається з матеріалів справи відповідачем для перевірки витребовувались книги обліку доходів і витрат за період з 01.01.2012 року по 31.12.2014 року, проте позивачем було надано лише копію книги обліку доходів та витрат за 2014 рік.

В порушення вказаних вимог законодавства, приватний нотаріус ОСОБА_3 не вела книги обліку доходів і витрат за період з 01.01.2012 року по 31.12.2013 року у зв'язку з чим розподіл річного чистого прибутку по місяцях проводила на власний розсуд.

Що в свою чергу призвело до порушень, а саме відсутності записів за підсумками робочого дня, протягом якого отримано дохід за весь період перевірки, не відображено суму доходу, отриманого від здійснення незалежної професійної діяльності із сумарним підсумком за місяць, квартал. Сума чистого оподаткованого доходу записана лише за підсумками року.

Відповідно до пункту 177.5 статті 177 та пункту 178.4 статті 178 Податкового кодексу України фізичні особи - підприємці та фізичні особи, які провадять незалежну професійну діяльність, подають до контролюючого органу податкову декларацію за місцем своєї податкової адреси за результатами календарного року у строки, встановлені цим Кодексом для річного звітного податкового періоду.

Разом з тим, приватні підприємці, які перебувають на загальній системі оподаткування, в обов'язковому порядку разом з Податковою декларації подають додаток 5 до розділу III Податкової декларації.

Оскільки обчислення сум єдиного внеску платників загальної системи здійснюється, зокрема, на підставі даних річних податкових декларацій (річної звітності), що підлягає обкладенню податком на доходи фізичних осіб (пункт 4.5 розділу IV Інструкції про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на Загальнообов'язкове державне соціальне страхування, затвердженої наказом Міндоходів від 09.09.2013 № 455), то дані, вказані в додатку 5 до розділу ІІІ Податкової декларації, повинні збігатися з даними, наведеними в розділі III Додаткової декларації і, відповідно, - з даними, зазначеними у звітності з єдиного внеску (таблиця 1 додатка 5 до Звіту з єдиного внеску до Порядку формування та подання страхувальниками звіту щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, затвердженою наказом Міндоходів від 09.09.2013 № 454, зареєстрованим у Міністерств юстиції України 20 вересня 2013 року за № 1628/24160 (чинного на час перевіряємого періоду).

У рядку 01 розділу II додатка 5 до розділу III Податкової декларації вказується розмір середньомісячного річного оподатковуваного доходу, який розраховується як отриманий загальний річний оподатковуваний дохід, зменшений на суму документально підтверджених річних витрат та поділений на кількість календарних місяців, протягом яких отримано такий дохід (прибуток) (абзац третій пункт 177.2 статті 177 ПКУ).

Оскільки законодавством не передбачено подання особами, які забезпечують себе роботою самостійно, додатка 5 до розділу III Податкової декларації, але при цьому обчислення сум єдиного внеску здійснюється, зокрема, на підставі даних річних податкових декларацій (річної звітності), що підлягає обкладенню податком на доходи фізичних осіб, то дані, наведені у рядку 06 розділу IV Податкової декларації, мають збігатися з даними, зазначеними у звітності з єдиного внеску (таблиця 3 додатка 5 до Звіту з єдиного внеску до Порядку).

З урахуванням викладеного, суд погоджується з роз'ясненнями Державної фіскальної служби України викладеними у листі №7559/7/99-99-17-03-07-17 від 16.10.2014 року, згідно яких у графі 2 таблиць 1 та 3 додатка 5 до Звіту з єдиного внеску сума чистого доходу (прибутку), в рядках календарних місяців зазначається як середньомісячний річний оподатковуваний дохід, який визначається шляхом ділення річного чистого доходу (прибутку) на кількість календарних місяців, протягом яких він отриманий. При цьому в місяцях, в яких дохід не отримувався, (на підставі даних Книги обліку доходів і витрат) у таких графах проставляється прочерк.

Розподіл позивачем по місяцях річної суми чистого оподатковуваного доходу, на який нараховується єдиний внесок, за відсутності Книги обліку доходів і витрат, шляхом визначення в мінімальному розмірі в січні-листопаді 2012 року 2000,00 грн. (за кожен місяць), а в грудні 2012 року - 85900,00 грн. в січні-листопаді 2013 року 2000,00 грн. (за кожен місяць), а в грудні 2013 року - 38063,00 грн., в січні-листопаді 2014 року 2000,00 грн. (за кожен місяць), а в грудні 2014 року - 27902,00 грн. в той час, як суми зазначені в грудні 2012, 2013, 2014 років складають майже весь річний дохід, що і призвело до заниження суми доходу, на який нараховується єдиний внесок в розмірі 32331,72 грн.

Документів які б підтверджували що суми доходу заявлені в податковій декларації (графа 2 таблиці 3 Додатку 5 Звіту про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску) за грудень 2012, 2013, 2014 років позивачем не надано.

Отже перевіркою правильності нарахування єдиного внеску з сум доходу, на який нараховується єдиний внесок у розмірі 34,7%, встановлено порушення п.8.11, ст.8 та п.2 ст.9 Закону №2464, оскільки фізичною особою, яка провадить незалежну професійну діяльність ОСОБА_3 занижено суму єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування на загальну суму 32331,72 грн.

Відповідно до ч.1 ст.71 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу, а суд згідно ст.86 цього Кодексу, оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні.

Відповідно до ст. 46 Конституції України громадяни мають право на соціальний захист, що включає право на забезпечення їх у разі повної, часткової або тимчасової втрати працездатності, втрати годувальника, безробіття з незалежних від них обставин, а також у старості та в інших випадках, передбачених законом.

Враховуючи викладене суд приходить до висновку про те, що оскільки у відповідача відсутні книги обліку доходів і витрат за 2012-2013 роки, отже суми чистого оподаткованого доходу за перевіряємий період розподілялись помісячно на власний розсуд позивача, без врахування розміру фактично отриманого доходу, що власне і підтверджується єдиною наданою ОСОБА_3 копією книги обліку доходів і витрат за 2014 рік, що суперечить нормам п.6 ст.128 Господарського Кодексу, п.п.16.1.2 п.16.1 ст.16 Податкового Кодексу, в частині неналежного ведення обліку доходів і витрат в книзі обліку доходів і витрат для визначення суми чистого оподаткованого доходу за перевіряємий період та п.2 ст.9 Закону №2464, що в результаті недобросовісного виконання позивачем своїх обов'язків щодо належного ведення обліку призвело до заниження суми єдиного внеску на загальнообов'язкове соціальне страхування за період з 01.01.2012 року по 31.12.2014 року на суму 32331,72, а тому оскаржувані позивачем вимога та рішення Хмельницької ОДПІ ГУ ДФС у Хмельницькій області є обґрунтованими.

Крім цього, відсутність у позивача книг обліку доходів і витрат за 2012-2013 роки, невірний зазначення сум чистого оподаткованого доходу в книзі обліку доходів і витрат за 2014 рік, а також ненадання документів які б підтверджували отримання чистого місячного доходу в розмірах зазначених в Звітах про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску (графа 2 таблиці 3 Додатку 5) за 2012-2014 роки позбавило можливості податковий орган встановити суму доходу за підсумками робочого дня, протягом якого отримано дохід, та за весь період перевірки отриманого доходу від здійснення незалежної професійної діяльності із сумарним підсумком за місяць, квартал. Оскільки чистий оподаткований дохід зазначений позивачем лише за підсумками року.

Таким чином, у суду відсутні підстави для визнання протиправними та скасування вимогу Хмельницької ОДПІ ГУ ДФС у Хмельницькій області №Ф- від 28.03.2016 року про сплату боргу (недоїмки) зі сплати єдиного внеску, штрафів та пені на загальнообов'язкове державне соціальне страхування в сумі 32331,72 грн. та рішення Хмельницької ОДПІ ГУ ДФС у Хмельницькій області № від 15.04.2016 року про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним фіскальним органом або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску в сумі 5846,10 грн. відтак, позовні вимоги є недоведеними та необґрунтованими, тому у задоволенні позовних вимог слід відмовити у повному обсязі.

З урахуванням положень ст. 94 Кодексу адміністративного судочинства України, судові витрати на користь позивача не присуджуються.

Керуючись ст. ст. 11, 71, 76, 86, 94, 158-163, 254 КАС України, суд -

ПОСТАНОВИВ:

У задоволенні адміністративного позову Приватного нотаріуса ОСОБА_3 до Хмельницької об'єднаної Державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Хмельницькій області про визнання протиправними та скасування вимоги і рішення - відмовити.

Постанова суду може бути оскаржена до Вінницького апеляційного адміністративного суду через Хмельницький окружний адміністративний суд протягом десяти днів з дня її отримання.

Постанова набирає законної сили в порядку статті 254 КАС України.

Повний текст постанови виготовлено 31 травня 2016 року

Суддя/підпис/
"Згідно з оригіналом" Суддя ОСОБА_1