Справа № 810/5631/15
Суддя: Бужак Н.П.
Дата ухвалення: 2016-05-24 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

КИЇВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Справа: № 810/5631/15 Головуючий у 1-й інстанції: Панченко Н.Д.
Суддя-доповідач: Бужак Н.П.
У Х В А Л А

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

24 травня 2016 року м. Київ

Київський апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

Головуючого судді: Бужак Н. П.

Суддів: Мамчур Я.С., Шостак О.О.

За участю секретаря: Івченка М.В.

розглянувши у судовому засіданні апеляційну скаргу Державної фіскальної служби України на постанову Київського окружного адміністративного суду від 22 лютого 2016 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Ізюмський оптико-механічний завод" до Державної фіскальної служби України про визнання протиправною бездіяльності, зобов'язання вчинити певні дії,-

У С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Ізюмський оптико-механічний завод" звернулось до Київського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Державної фіскальної служби України, в якому просило:

- визнати протиправною бездіяльність Державної фіскальної служби України по незабезпеченню автоматичного збільшення суми, на яку ТОВ "Ізюмський оптико-механічний завод" має право реєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на величину від'ємного значення за червень 2015 року у розмірі 14 311 372,00 грн. у системі електронного адміністрування податку на додану вартість у визначений законом термін;

- зобов'язати Державну фіскальну службу України збільшити у системі електронного адміністрування податку на додану вартість суму, на яку ТОВ "Ізюмський оптико-механічний завод" має право реєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних на величину від'ємного значення за червень 2015 року у розмірі 14 311 372,00 грн. та відобразити відповідне збільшення у витязі з системи електронного адміністрування ПДВ.

Постановою Київського окружного адміністративного суду від 22 лютого 2016 року адміністративний позов задоволено.

Не погоджуючись із зазначеним рішенням суду, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій просить скасувати постанову суду першої інстанції як таку, що прийнята з порушенням норм матеріального та процесуального права, та ухвалити нову, якою в задоволенні позову відмовити в повному обсязі.

Перевіривши доводи апеляційної скарги, заслухавши осіб, що з'явились в судове засідання, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з огляду на наступне.

Судом першої інстанції встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю "Ізюмський оптико-механічний завод" (ідентифікаційний код 33011077) зареєстроване 25 липня 2004 року Іванківською районною державною адміністрацією як юридична особа та з 30 липня 2004 року перебуває на податковому обліку у Вишгородській об'єднаній державній податковій інспекції Головного управління Державної фіскальної служби в Київській області.

09 липня 2015 року позивачем засобами електронного зв'язку до Вишгородської ОДПІ ГУ ДФС у Київській області було подано податкову декларацію з податку на додану вартість за червень 2015 року, де у рядку 31 "Сума непогашеного від'ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів на кінець поточного звітного (податкового) періоду" відображено суму у розмірі 14 311 372,00 грн.

Згідно додатку №2 "Розрахунок суми залишку від'ємного значення попередніх податкових періодів до 01 лютого 2015 року" до податкової декларації з ПДВ за червень 2015 року, значення рядка 31 декларації у розмірі 14 311 372,00 грн. було сформовано за рахунок від'ємного значення ПДВ, що виникло у попередніх звітних (податкових) періодах та залишилось непогашеним станом на 01 лютого 2015 року, а саме, за червень 2010 року - 14 167 410,00 грн., за липень 2010 року - 2 632,00 грн., за грудень 2010 року - 247,00 грн., за січень 2011 року - 539,00 грн., за лютий 2011 року 893,00 грн., за квітень 2011 року - 721,00 грн., за травень 2011 року 998,00 грн., за листопад 2011 року - 470,00 грн., за грудень 2011 року - 135 192,00 грн., за березень 2013 року - 657,00 грн., за травень 2013 року - 308,00 грн., за червень 2013 року - 325,00 грн., за січень 2014 року - 15,00 грн., за лютий 2014 року - 733,00 грн., за вересень 2014 року - 488,00 грн.

Оскільки станом на серпень 2015 року показники податкової декларації з податку на додану вартість за червень 2015 року не були відображені у системі електронного адміністрування, зокрема в частині збільшення суми на яку товариство має право реєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних на величину непогашеного від'ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів, позивач звернувся до ДФС України зі скаргою від 27 серпня 2015 року №27/08-2015, в якій вимагав збільшити показник ?Накл суму від'ємного значення ПДВ, непогашеного станом на 1 липня 2015 року у розмірі 14 311 372,00 грн.

Розгляд зазначеної скарги Державна фіскальна служба України доручила Головному управлінню ДФС у Київській області.

Листом від 24 вересня 2015 року за №2568/10/10-36-15-01-16 Головне управління ДФС у Київській області направило на адресу позивача лист Вишгородської ОДПІ ГУ ДФС у Київській області від 14 вересня 2015 року №5564/10/10-08-15-01/1961.

Зі змісту листа Вишгородської ОДПІ ГУ ДФС у Київській області від 14 вересня 2015 року №5564/10/10-08-15-01/1961 вбачається, що позивачу було відмовлено у збільшенні реєстраційної суми на суму від'ємного значення податку, непогашеного станом на 01 липня 2015 року. При цьому підставою для такої відмови слугував висновок камеральної перевірки, яка оформлена актом від 4 вересня 2015 року №1560/15-01/33011077.

Судом першої інстанції також встановлено, що 04 вересня 2015 року Вишгородською ОДПІ ГУ ДФС у Київській області проведено камеральну перевірку даних, задекларованих у податковій звітності з податку на додану вартість ТОВ "Ізюмський оптико-механічний завод" за червень 2015 року, за результатами якої складений акт №1560/15-01/33011077.

Перевіркою виявлено, що суму від'ємного значення попередніх податкових періодів до 1 лютого 2015 року у розмірі 14 311 628,00 грн., задекларованої у графі 31 декларації з податку на додану позивачем було сформовано починаючи з червня 2010 року.

Під час здійснення аналізу декларації з податку на додану вартість за червень 2010 року та додатку №1 "Розрахунок коригування сум ПДВ до податкової декларації з ПДВ" за червень 2010 року встановлено, що від'ємне значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду виникло за рахунок коригування податкових зобов'язань. При тому, що декларації з податку на додану вартість за червень 2010 року від 26 липня 2010 року №11094 та від 4 серпня 2010 року №11654 подані з нульовими показниками.

На підставі викладеного Вишгородська ОДПІ ГУ ДФС у Київській області дійшла висновку про порушення ТОВ "Ізюмський оптико-механічний завод" вимог пункту 102.1, 102.4 статті 102 Податкового кодексу України, що призвело до завищення суми непогашеного від'ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів на кінець поточного звітного (податкового) періоду за червень 2015 року у розмірі 14 309 102,00 грн.

Не погоджуючись з висновками такої перевірки, позивач 15 вересня 2015 року звернувся до Вишгородської ОДПІ ГУ ДФС у Київській області з письмовими запереченнями на акт перевірки від 4 вересня 2015 року №1560/15-01/33011077.

За результатами розгляду вказаних заперечень рішенням Вишгородської ОДПІ ГУ ДФС у Київській області від 22 вересня 2015 року за №1991/10/15-01/3015 висновки камеральної перевірки, оформлені актом від 04 вересня 2015 року №1560/15-01/33011077, були скасовані.

Скасовуючи висновки акта камеральної перевірки Вишгородська ОДПІ ГУ ДФС у Київській області зазначила, що правомірність формування позивачем суми від'ємного значення ПДВ у червні 2010 року у розмірі 15 758 011,38 грн., що у подальшому вплинула на показник залишку від'ємного значення попередніх податкових періодів до 1 лютого 2015 року, відображеного у рядку 31 декларації з податку на додану вартість за червень 2015 року, підтверджується рішеннями судів в адміністративних справах №2а-5662/12/1070, №810/3976/13-а, 810/1055/14, 810/2957/14, 810/6393/13-а, 810/235/14-а, які набрали законної сили.

Постановою Київського апеляційного адміністративного суду від 23 травня 2013 року у справі 2а-5662/12/1070, залишеною без змін ухвалою Вищого адміністративного суду України від 12 квітня 2015 року, визнано протиправними та скасовані податкові повідомлення-рішення Іванківської МДПІ від 21 серпня 2012 року № та №, згідно з якими позивачу зменшено від'ємне значення податку на додану вартість за податковою декларацією за липень 2012 року у розмірі 15 209 772,00 грн. та збільшено грошове зобов'язання з податку на додану вартість на загальну суму 688 513,00 грн.

Постановою Київського окружного адміністративного суду від 27 вересня 2013 року по справі №810/235/14-а, яка залишена без змін відповідно до ухвали Київського апеляційного адміністративного суду від 10 червня 2014 року, визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Вишгородської ОДПІ № від 22 жовтня 2013 року, яким позивачу зменшено розмір від'ємного значення з податку на додану вартість по декларації за серпень 2013 року у сумі 14 200 377,00 грн.

Постановою Київського апеляційного адміністративного суду від 24 грудня 2013 року у справі №810/3976/13-а, залишеною без змін ухвалою Вищого адміністративного суду України від 14 вересня 2015 року, визнано протиправними та скасовані податкові повідомлення-рішення Іванківської МДПІ № та № від 1 квітня 2013 року, якими позивачу було зменшено задекларовану суму від'ємного значення по декларації за грудень 2012 року у розмірі 14 767 554,00 грн. та зменшено суму позитивного значення між сумою податкового зобов'язання та податкового кредиту з ПДВ по декларації за грудень 2012 року у розмірі 436 228,00 грн.

Постановою Київського окружного адміністративного суду від 19 березня 2014 року у справі 810/1055/14, залишеною без змін ухвалою Київського апеляційного адміністративного суду від 9 вересня 2014 року, визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Вишгородської ОДПІ від 13 вересня 2013 року № 0003990, згідно з яким позивачу зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість за липень 2013 року на суму 14 202 533,00 грн.

Постановою Київського окружного адміністративного суду від 6 лютого 2014 року у справі №810/6393/13-а, залишеною без змін ухвалою Київського апеляційного адміністративного суду від 9 квітня 2014 року, визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Вишгородської ОДПІ № від 20 листопада 2013 року, яким позивачу зменшено розмір від'ємного значення суми ПДВ по декларації за серпень 2013 року у розмірі 14 339 062,00 грн.

Постановою Київського окружного адміністративного суду від 28 травня 2014 року у справі №810/2957/14, залишеною без змін ухвалою Київського апеляційного адміністративного суду від 22 липня 2014 року, визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Вишгородської ОДПІ № від 16 грудня 2013 року, яким позивачу зменшено розмір від'ємного значення суми ПДВ по декларації за жовтень 2013 року у розмірі 14 334 513,00 грн.

Незважаючи на наявність скасованих висновків акта камеральної перевірки та підтвердження правомірності формування позивачем суми від'ємного значення попередніх податкових періодів до 01 лютого 2015 року, відповідачем жодних дій, направлених на збільшення суми на яку ТОВ "Ізюмський оптико-механічний завод" має право реєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних не вчинено.

Вважаючи таку бездіяльність відповідача протиправною, а свої права та охоронювані законом інтереси порушеними, позивач звернувся з даним позовом до суду.

Надаючи правову оцінку обставинам справи та висновкам суду першої інстанції, колегія суддів зазначає наступне.

Відповідно до ч. 2 ст. 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Правовідносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів регулює Податковий кодекс України який, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Відповідно до змін, внесених до Податкового Кодексу Законом України № 71-VIII від 16.07.2015 року з 1 липня 2015 року на постійний основі запроваджена система електронного адміністрування податку на додану вартість.

29 липня 2015 року набрав чинності Закон України "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення адміністрування податку на додану вартість" № 643-VІІІ (надалі - Закон № 643), спрямований на вдосконалення роботи системи електронного адміністрування ПДВ, яким внесено зміни до статті 200-1 та розділу ХХ "Перехідні положення" Кодексу щодо адміністрування податку на додану вартість в системі електронного адміністрування податку.

Основні принципи функціонування системи електронного адміністрування податку на додану вартість (далі ПДВ) визначено статтею 200-1 розділу V Податкового кодексу України, якою було доповнено вказаний Кодекс згідно Закону України від 28 грудня 2014 року №71-VIII «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи», що набрав законної сили з 01.01.2015р.

Так, згідно п.200-1.1, п.200-1.2 ст.200-1 Податкового кодексу України (в редакції до 29.07.2015 року) система електронного адміністрування податку на додану вартість забезпечує автоматичний облік в розрізі платників податку: суми податку, що містяться у виданих та отриманих податкових накладних та розрахунках коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних; суми податку, сплачені платниками при ввезенні товару на митну територію України; суми поповнення та залишку коштів на рахунках в системі електронного адміністрування податку на додану вартість; суми податку, на яку платники мають право зареєструвати податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних. Порядок електронного адміністрування податку на додану вартість встановлюється Кабінетом Міністрів України. Платникам податку автоматично відкриваються рахунки в системі електронного адміністрування податку на додану вартість.

На виконання приписів вказаної норми Податкового кодексу України постановою Кабінету Міністрів України від 16 жовтня 2014 року №569 «Деякі питання електронного адміністрування податку на додану вартість» (далі - Порядок №569) було затверджено Порядок електронного адміністрування ПДВ, яким визначено механізм відкриття та закриття рахунків у системі електронного адміністрування податку на додану вартість (далі - податок), особливості складення податкових накладних та розрахунків коригування кількісних і вартісних показників до податкових накладних (далі - розрахунки коригування) у такій системі, а також механізм проведення розрахунків з бюджетом з використанням зазначених рахунків.

Згідно п.1 Порядку №569 система електронного адміністрування податку запроваджується поетапно: на перехідний період (до 1 липня 2015 р. або іншої дати, визначеної окремим рішенням Верховної Ради України про скорочення такого періоду) - у тестовому режимі; із зазначеної дати - на постійній основі.

При цьому п.35 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України встановлено, що період з 1 лютого 2015 року до 1 липня 2015 року є перехідним періодом, протягом якого реєстрація податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється без обмеження сумою податку, обчисленою за формулою, визначеною пунктом 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу.

Відповідно до п.2 Порядку №569 рахунок у системі електронного адміністрування податку (далі - електронний рахунок) - рахунок, відкритий платнику податку в Казначействі, на який таким платником перераховуються кошти з власного поточного рахунка у сумі, необхідній для досягнення розміру суми, на яку платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), а також у сумі, необхідній для сплати до бюджету узгоджених податкових зобов'язань. Кошти з такого рахунка підлягають перерахуванню до бюджету та/або на спеціальний рахунок.

За змістом приписів п.200-1.3 ст.200-1 Податкового кодексу України (в редакції до 29.07.2015р.) Платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних на суму податку (SНакл), обчислену за такою формулою: SНакл = SНаклОтр + SМитн + SПопРах - SНаклВид - SВідшкод - SПеревищ, де: SНаклОтр - загальна сума податку за отриманими платником податковими накладними, зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних, податковими накладними, складеними платником податку відповідно до пункту 208.2 статті 208 цього Кодексу та зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних, та розрахунками коригування до таких податкових накладних, зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних; SМитн - загальна сума податку, сплаченого платником при ввезенні товарів на митну територію України; SПопРах - загальна сума поповнення рахунку в системі електронного адміністрування податку з поточного рахунку платника; SНаклВид - загальна сума податку за виданими платником податковими накладними, зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних та розрахунками коригування до таких податкових накладних, зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних; SВідшкод - загальна сума податку, заявлена платником до бюджетного відшкодування з урахуванням сум коригувань, проведених за результатами перевірок; SПеревищ - загальна сума перевищення податкових зобов'язань, зазначених платником у поданих податкових деклараціях з урахуванням поданих уточнюючих розрахунків до них, над сумою податку, що міститься в складених таким платником податкових накладних та розрахунках коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Разом з тим, 29.07.2015 року набрав чинності Закон України від 16.07.2015 року №643-VІІІ «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення адміністрування податку на додану вартість», відповідно до якого всі складові формули, визначені приписами п.200-1.3 ст.200-1 Податкового кодексу України, на третій робочий день після набрання чинності цим Законом дорівнюють нулю, крім значень її складових НаклОтр, S НаклВид та S Митн, що були сформовані починаючи з 01 липня 2015 року (п.34 підрозділу 2 розділу ХХ ПК України). Під час обрахунку показників S НаклОтр та S НаклВид також використовуються розрахунки коригування, складені починаючи з 1 липня 2015 року та зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних, до податкових накладних, складених до 1 липня 2015 року, що підлягали наданню покупцям - платникам податку. Для обрахунку показників S НаклОтр, S НаклВид та S Митн використовуються документи (податкові накладні, розрахунки коригування, митні декларації, аркуші коригування та додаткові декларації), складені починаючи з 1 липня 2015 року. Під час обрахунку суми S Накл також використовуються показники, визначені пунктом 34 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" цього Кодексу (абз. 9, 10 п. 200-1.3 ПК України).

Згідно пункту 34 підрозділу 2 Розділу ХХ Податкового кодексу України, встановлено, що станом на третій робочий день після дати набрання чинності Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення адміністрування податку на додану вартість" зареєстрованим платникам податку значення суми податку (позитивне або від'ємне), на яку такий платник має право зареєструвати податкові накладні / розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначене пунктом 200 1.3 статті 200 1 цього Кодексу, та значення усіх її складових, визначених цим Кодексом, дорівнюють нулю, крім значень її складових S НаклОтр, S НаклВид та S Митн, що були сформовані починаючи з 1 липня 2015 року. Зареєстрованим платникам податку таке значення автоматично збільшується контролюючим органом: 4) до 31 липня 2015 року для платників податків, що застосовують звітний (податковий) період місяць, без проведення перевірок, передбачених статтею 200 цього Кодексу, на суму від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, та суму непогашеного від'ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів на кінець поточного звітного (податкового) періоду, що зазначено в податковій звітності з податку на додану вартість, у якій відображаються розрахунки з бюджетом та/або відображаються операції, що стосуються спеціального режиму оподаткування відповідно до статті 209 цього Кодексу, за червень 2015 року. На таку суму платником податку збільшується розмір суми податкового кредиту за звітний (податковий) період (липень 2015 року).

Суми такого від'ємного значення можуть бути перевірені контролюючим органом у загальновстановленому порядку.

Згідно п.9-2 Порядку №569 після закінчення перехідного періоду, зазначеного у пункті 1 цього Порядку: 1) ДФС автоматично збільшує розмір суми податку, на яку платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування, визначеної відповідно до пункту 9 цього Порядку, на суму середньомісячного розміру сум податку, задекларованих платником до сплати до бюджету та погашених за останні 12 звітних (податкових) місяців/ чотири квартали, та на запит платника податку інформує його про суму збільшення шляхом надсилання електронного повідомлення. Сума такого збільшення щокварталу підлягає автоматичному перерахунку ДФС шляхом віднімання суми попереднього збільшення та додавання суми збільшення згідно з поточним перерахунком з урахуванням середньомісячного розміру сум податку, задекларованих платником до сплати до бюджету та погашених за останні 12 звітних (податкових) місяців/чотири квартали, станом на дату перерахунку. На запит платника податку ДФС інформує його про результати такого перерахунку шляхом надсилання електронного повідомлення; 2) сума податку, на яку платник має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування, визначена відповідно до пункту 9 цього Порядку, автоматично збільшується на суми помилково та/або надміру сплачених грошових зобов'язань з податку. На суму такого збільшення: зменшується сума, задекларована до сплати до бюджету в звітному (податковому) періоді, або збільшується сума від'ємного значення, задекларована в звітному (податковому) періоді; помилково та/або надміру сплачені грошові зобов'язання з податку вважаються погашеними.

За змістом приписів п.10 Порядку №569 ДФС: 1) обчислює суму податку, на яку платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Реєстрі; 2) оприлюднює на офіційному веб-сайті алгоритми обрахунку показників формули обчислення зазначеної суми та джерела їх формування.

Так, 30 липня 2015 року Державна фіскальна служба України повідомила план заходів ДФС для забезпечення реалізації норм Закону України №643-VІІІ з удосконалення системи електронного адміністрування ПДВ, в розділі ІІІ якого передбачено обнуління показників та перерахунок суми податку, на яку платник має право зареєструвати податкову накладну/розрахунок коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі ЄРПН), для зареєстрованих платників податку, зокрема:

- з 00 годин 00 хвилин 3 серпня 2015 року (на початок третього робочого дня після дня набрання чинності Законом №643) ДФС буде проведено обнуління суми податку, на яку платник має право зареєструвати податкову накладну/розрахунок коригування в ЄРПН («СУМА»Накл), сформовану відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 та пункту 34 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України, та значення усіх її складових, визначених Податковим кодексом України, крім показників «СУМА»НаклОтр, «СУМА»Митн та «СУМА»НаклВид, що були сформовані, починаючи з 1 липня 2015 року;

- протягом 3 серпня 2015 року (третього робочого дня після дня набрання чинності Законом №643) сума «СУМА»Накл зареєстрованим платникам податку збільшиться на: суму середньомісячного розміру сум ПДВ, задекларованих платником до сплати до бюджету та погашених або розстрочених за останні 12 звітних місяців/4 квартали («СУМА»овердрафт); суму помилково та/або надміру сплачених грошових зобовязань з ПДВ станом на 01.07.2015 («СУМА»Перепл); суму відємного значення податку, непогашеного станом на 01.07.2015 та задекларованого платником у рядках 24 та 31 податкової декларації з ПДВ за червень 2015 року; суму залишків коштів на електронних рахунках платників у системі електронного адміністрування ПДВ станом на початок робочого дня 3 серпня 2015 року за вирахуванням сум, заявлених платником у складі податкової звітності з податку за звітний (податковий) період за червень 2015 року до перерахування з електронного рахунку до бюджету в рахунок сплати податкових зобовязань з податку та/або на поточний рахунок платника відповідно до пункту 200-1.6 статті 200-1 цього Кодексу, також така сума зменшується на суму податкових зобовязань, задекларованих платником за звітний (податковий) період за червень 2015 року/II квартал 2015 року; на кінець третього робочого дня після дня набрання чинності Законом №643 сума податку, на яку платник має право зареєструвати податкову накладну/розрахунок коригування в ЄРПН («СУМА»Накл), буде обрахована на підставі оновлених значень усіх її складових та інших показників, які згідно з вимогами пункту 34 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України враховуються під час обрахунку суми податку, обчисленої за формулою, визначеною пунктом 200-1.3 статті 200-1 Податкового кодексу України.

На кінець третього робочого дня після дня набрання чинності Законом № 643 сума податку, на яку платник має право зареєструвати податкову накладну/розрахунок коригування в ЄРПН (S Накл), буде обрахована на підставі оновлених значень усіх її складових та інших показників, які згідно з вимогами пункту 34 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" ПКУ враховуються під час обрахунку суми податку, обчисленої за формулою, визначеною пунктом 200-1.3 статті 200-1 ПКУ.

При цьому, планом заходів окремо зазначено, що у зв'язку із переведенням роботи системи електронного адміністрування ПДВ в штатний режим, починаючи з 04.08.2015 р. реєстрація в ЄРПН податкових накладних та розрахунків коригування, складених до 1 липня 2015 року, здійснюватиметься без обмеження сумою S Накл.

До 20 серпня 2015 року платникам податку, що застосовують звітний податковий період квартал, сума податку, на яку платник має право зареєструвати податкову накладну/розрахунок коригування в ЄРПН (S Накл), буде збільшена на суму від'ємного значення, непогашеного станом на 01.07.2015 р. та задекларованого у рядках 24 та 31 податкової декларації з ПДВ за ІІ квартал 2015 року.

Враховуючи офіційну інформацію ДФС, протягом 03 серпня 2015 року були відновлені, у тому числі й позивача, права на достовірне відображення в системі електронного адміністрування ПДВ відомостей щодо сум податку, на яку платник податку має право зареєструвати податкову накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яка відображається в рядку 2 Витягу з системи електронного адміністрування ПДВ.

Виходячи з наведеного в сукупності та враховуючи, що позивачем задекларовано від'ємне значення ПДВ (рядки 24 та 31) у декларації з ПДВ за червень 2015 року, сума такого від'ємного значення мала бути відображена податковим органом в Системі електронного адміністрування ПДВ, як сума, на яку підприємство має право реєструвати податкові накладні на відвантаження товару.

Однак, відповідачем на момент розгляду справи, не подано суду доказів перенесення та відображення задекларованого позивачем від'ємного значення ПДВ в системі електронного адміністрування ПДВ.

Як вбачається з матеріалів справи, станом на 3 грудня 2015 року ДФС України не здійснила автоматичного збільшення суми на яку товариство має право реєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних на суму від'ємного значення податку, непогашеного станом на 1 липня 2015 року та задекларованого позивачем у рядках 24 та 31 податкової декларації з ПДВ за червень 2015 року.

Доводи ДФС України у апеляційній скарзі про те, що ТОВ "Ізюмський оптико-механічний завод" задекларовано у податковій звітності з ПДВ за червень 2015 року непогашене від'ємне значення попередніх звітних (податкових) періодів на кінець поточного звітного (податкового) періоду на суму 14 311 372,00 грн., є безпідставними, з огляду на наступне.

За змістомпідпункту 4 пункту 34 підрозділу 2 розділу ХХ ПК України, визначальним фактором для автоматичного збільшення реєстраційної суми у системі електронного адміністрування податку на суму від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду, є зазначення такої суми саме в податковій звітності з ПДВ платника податку.

В свою чергу, до податкової звітності з податку на додану вартість згідно пункту 8 розділу 1 Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України 23 вересня 2014 року N 966 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 23 січня 2015 року N 13), належать: податкова декларація з податку на додану вартість з додатками; уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок з додатками; розрахунок податкових зобов'язань, нарахованих отримувачем послуг, не зареєстрованим як платник податку на додану вартість, які постачаються нерезидентами, у тому числі їх постійними представництвами, не зареєстрованими платниками податків, на митній території України.

Крім того, суд правильно врахував, що рішеннями судів в адміністративних справах 2а-5662/12/1070, 810/235/14, 810/3976/13, 810/1055/14, 810/6393/13, 810/2957/14 було встановлено правомірність здійснених фінансово-господарських операцій з повернення товарно-матеріальних цінностей, за наслідками яких позивачем сформовано суму податкового кредиту за червень 2010 року, що у подальшому взяла участь у формуванні від'ємного значення, задекларованого у рядку 31 декларації з ПДВ за червень 2015 року.

Таким чином, виходячи з наведеного, фінансово-господарська діяльність позивача за період 2010-2015 року є такою, що була здійснена без порушення податкового законодавства в частині нарахування, зокрема, податку на додану вартість, з якого, у свою чергу, сформовано від'ємне значення ПДВ.

Враховуючи вищевикладене колегія суддів апеляційної інстанції погоджується з висновком суду першої інстанції про задовлення позовних вимог, оскільки наявна протиправна бездіяльность Державної фіскальної служби України по незабезпеченню автоматичного збільшення суми, на яку ТОВ "Ізюмський оптико-механічний завод" має право реєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на величину від'ємного значення за червень 2015 року у розмірі 14 311 372,00 грн. у системі електронного адміністрування податку на додану вартість.

Відповідно до ст. 159 КАС України судове рішення повинно бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з'ясованих обставин у адміністративній справі, підтверджених такими доказами, які були досліджені в судовому засіданні.

Доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, а тому не можуть бути підставою для скасування постанови Київського окружного адміністративного суду від 22 лютого 2016 року.

Отже, колегія суддів приходить до висновку, що постанова суду є законною і обґрунтованою, ухвалена з дотриманням норм матеріального та процесуального права, а тому підстав для її скасування не має.

Відповідно до ст. ст. 198, 200 КАС України, суд апеляційної інстанції має право за наслідками розгляду апеляційної скарги на постанову суду залишити апеляційну скаргу без задоволення, а постанову суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

За таких підстав апеляційна скарга підлягає залишенню без задоволення, а постанова суду першої інстанції - без змін.

Керуючись ст.ст. 160, 167, 195, 198, 200, 205, 206, 212, 254 КАС України, колегія суддів,-

У Х В А Л И Л А:

Апеляційну скаргу Державної фіскальної служби України залишити без задоволення, а постанову Київського окружного адміністративного суду від 22 лютого 2016 року - без змін.

Ухвала суду набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена до Вищого адміністративного суду України в порядку та строки, передбачені ст. 212 КАС України.

Головуючий суддя: Бужак Н.П.

Судді: Мамчур Я.С.

Шостак О.О.

Повний текст виготовлено: 25 травня 2016 року.

Головуючий суддя Бужак Н.П.

Судді: Мамчур Я.С

Шостак О.О.