Справа № 806/5153/15
Суддя: Бучик А.Ю.
Дата ухвалення: 2016-05-16 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ЖИТОМИРСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
_____________________________________________
Головуючий у 1-й інстанції: Капинос О.В.
Суддя-доповідач:Бучик А.Ю.
УХВАЛА

іменем України

"16" травня 2016 р. Справа № 806/5153/15

Житомирський апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді Бучик А.Ю.

суддів: Одемчука Є.В.

Шевчук С.М.,

за участю секретаря судового засідання Витрикузи В.П.,

представника позивача ОСОБА_3

представника відповідача Житкевич С.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Фізичної особи - підприємця ОСОБА_5 на постанову Житомирського окружного адміністративного суду від "15" березня 2016 р. у справі за позовом Фізичної особи - підприємця ОСОБА_5 до Андрушівської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Житомирській області про визнання протиправними та скасування податкового повідомлення-рішення, рішення про застосування фінансових санкцій ,

ВСТАНОВИВ:

ФОП ОСОБА_5 звернувся до суду з адміністративним позовом про визнання протиправними та скасування податкового повідомлення-рішення № від 13.10.2015 р., рішення про застосування фінансових санкцій №000008/06-01-21/ від 13.10.2015 р. Андрушівської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Житомирській області.

Постановою Житомирського окружного адміністративного суду від 15 березня 2016 року в задоволенні позовних вимог відмовлено.

В апеляційній скарзі Фізична особа - підприємець ОСОБА_5 посилається на порушення судом норм матеріального та процесуального права, невідповідність висновків суду обставинам справи та просить скасувати рішення суду першої інстанції із ухваленням нового про задоволення позовних вимог, зазначає, що перевіряючи не оглядали ліцензію, а фактично розбіжності між номером електронного касового апарата на місці торгівлі алкогольними напоями і зазначеного в ліцензії не мали місце бути. Крім того, порушення порядку обліку товарів за місцем реалізації не є тотожним реалізації товарів, не облікованих в установленому порядку, що підтверджує неправомірність накладення штрафних санкцій.

Апеляційна скарга задоволенню не підлягає.

Судом встановлено, що з 23.09.2015 року на підставі наказу Головного управління Державної фіскальної служби України в Житомирській області №540 від 22.09.2015 року та направлень № 426, №427 та №428 від 23.09.2015 року проведена фактична перевірка ФОП ОСОБА_5 за місцем фактичного провадження діяльності, а саме за адресою: Житомирська обл., Андрушівський район, с.Гальчин, вул.Центральна,1 щодо дотримання вимог, встановлених законодавством України при здійсненні роздрібної торгівлі підакцизними товарами, про що складено акт перевірки №130/21/НОМЕР_1 від 30.09.2015р., яким встановлено наступне:

- факт порушення ведення обліку товарних запасів за місцем реалізації, зберігання, а саме: виявлено надлишки палива на загальну кількість 2410,58 літрів на загальну суму 42551,18 грн. (А-95 1083,67 літрів та ДП 1326,91 літрів) та нестачу палива на загальну кількість 10701,04 літрів на загальну суму 138068,37 грн. (А-92 5299,51 літрів та Газу П-В 5401,53 літрів). Також на перевірку не було надано накладні на алкогольні напої, які зберігались по місцю торгівлі 23.09.2015 , згідно опису на двох аркушах, що додаються до акту перевірки ( з урахуванням наданих накладних), чим порушено п.12 ст.3 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" від 06.07.1995 №2699/95-ВР (опис товару на який відсутні документи на двох аркушах на загальну суму 8930,50 грн.)

- факт не видачі розрахункового документу встановленої форми за придбання 10 л бензину А-95 за ціною 184,50 грн., чим порушено п.1,2 ст.3 ЗУ "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" від 06.07.1995 №2699/95-ВР (із змінами да доповненнями)

- факт невідповідність сум готівкових коштів на місці проведення розрахункових операцій в сумі коштів, яка зазначена в Х-звіті РРО з фіскальним номером , а саме: фактична сума готівки становить 910,00 грн., сума відповідно до Х-звіту 753,65 грн. Сума невідповідності становить 156,35 грн., чим порушено п.13 ст.3 ЗУ "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" від 06.07.1995 №2699/95-ВР (із змінами та доповненнями).

- факт роздрібної торгівлі алкогольними напоями через електронний контрольно-касовий апарат (КОРО) модем ND 79701 заводський номер НТ 00002193 ФІН , який не зазначений у ліцензії на право здійснення реалізації роздрібної торгівлі алкогольними напоями (АЕ 634400), чим порушено ст.15 ЗУ "Про державне регулювання виробництва обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів" від 19.12.1995 №481/95 ВР).

На підставі акту перевірки відповідачем винесено податкове повідомлення - рішення від 13.10.2015 № про застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафу) на суму 379100,10 грн.; рішення про застосування фінансових санкцій №000008/06-01-21/НОМЕР_1 від 13.10.2015, яким до ФОП ОСОБА_5 застосовано штраф у розмірі 10 000,00 грн.

Відмовляючи в задоволенні позову, суд першої інстанції вважав дії відповідача, вчиненими на підставі, в межах повноважень, та у спосіб, визначені чинним законодавством.

Колегія суддів погоджується із вказаним висновком суду першої інстанції, виходячи з наступного.

Відповідно до пп. 75.1.3 п. 75. 1 ст. 75 Податкового кодексу України, фактичною вважається перевірка, що здійснюється за місцем фактичного провадження платником податків діяльності, розташування господарських або інших об'єктів права власності такого платника. Така перевірка здійснюється контролюючим органом щодо дотримання норм законодавства з питань регулювання обігу готівки, порядку здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності ліцензій, патентів, свідоцтв, у тому числі про виробництво та обіг підакцизних товарів, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами).

Згідно із п. 12 ст. 3 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" від 06.07.1995 №2699/95-ВР (із змінами да доповненнями) суб'єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, а також операції з приймання готівки для подальшого її переказу зобов'язані: вести в порядку, встановленому законодавством, облік товарних запасів на складах та/або за місцем їх реалізації, здійснювати продаж лише тих товарів (послуг), що відображені в такому обліку. Такі вимоги не поширюються на фізичних осіб - підприємців, які є платниками єдиного податку та не зареєстровані платниками податку на додану вартість .

Облік товарних запасів є бухгалтерською категорією, тому порядок ведення обліку товарних запасів здійснюється на підставі норм законодавства, що регулюють порядок ведення бухгалтерського обліку.

Документами, що є підставою для внесення записів до бухгалтерського обліку є накладні, витратні накладні, товарно-транспортні накладні, тощо.

Порушенням встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку є відсутність відповідних первинних документів, які підтверджують рух товарно-матеріальних цінностей.

Частиною 1 ст. 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" встановлено, що підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Єдиний порядок організації та виконання робіт, пов'язаних з прийманням, транспортуванням, зберіганням, відпуском та обліком товарної нафти (далі - нафта) і нафтопродуктів встановлює Інструкція про порядок приймання, транспортування, зберігання та обліку нафти і нафтопродуктів на підприємствах і організаціях України, затверджена наказом Міністерства палива та енергетики України, Міністерства економіки України, Міністерства транспорту та зв'язку України, Державного комітету України з питань технічного регулювання та споживчої політики від 20 травня 2008 р. № 281/171/578/155 та зареєстрована в Міністерстві юстиції України 2 вересня 2008 р. за № 805/15496 (далі - Інструкція № 281).

Вимоги цієї Інструкції є обов'язковими для всіх суб'єктів господарювання (підприємств, установ, організацій та фізичних осіб - підприємців), що займаються хоча б одним з таких видів економічної діяльності, як закупівля, транспортування, зберігання і реалізація нафти і нафтопродуктів на території України (далі - підприємства).

Відповідно до розділу 3 Інструкції № 281, облік нафти і нафтопродуктів - операція, яка проводиться на підприємстві під час технологічного процесу і яка полягає у визначенні об'єму і маси нафти або нафтопродуктів для подальших облікових операцій.

Пунктом 4.2.1 Інструкції № 281 визначено, що облік нафти і нафтопродуктів на НПЗ, підприємствах із забезпечення нафтопродуктами, підприємствах нафтопровідного і нафтопродуктопровідного транспорту, наливних пунктах ведеться в одиницях маси, а на АЗС - одиницях об'єму.

Згідно із абзацом 2 пункту 5.4.1 Інструкції № 281, з прибуттям нафтопродуктів до вантажоодержувача в автоцистерні перевіряється наявність і цілісність пломб, технічний стан автоцистерни, відповідність об'єму і густини нафтопродукту в автоцистерні об'єму і густині, зазначеним у товарно-транспортній накладній на відпуск нафтопродуктів (нафти) за формою N 1-ТТН (нафтопродукт) (далі ТТН) , відповідність найменування, марки і виду (залежно від масової частки сірки) нафтопродукту, зазначених у ТТН і паспорті якості на відвантажений нафтопродукт. Відповідність густини нафтопродукту під час відвантаження та приймання визначається після її приведення до температури 20°C відповідно до ГОСТ 3900.

Відповідно до пункту 10.2.1 Інструкції № 281, приймання нафтопродуктів, що надійшли автомобільним транспортом від постачальників, здійснюється працівниками автозаправної станції за марками та видами (дизельне паливо залежно від масової частки сірки) за даними товарно-транспортних накладних у разі наявності паспорта якості та копії сертифіката відповідності.

Згідно із пунктом 10.2.10 Інструкції № 281, на підставі ТТН та акта приймання (у разі його наявності) оператор АЗС має оприбуткувати прийнятий нафтопродукт за марками та видами (дизельне паливо залежно від масової частки сірки), тобто зробити необхідні записи в журналі обліку надходження нафтопродуктів на АЗС за формою N 13-НП. Дані про оприбутковані нафтопродукти заносяться до змінного звіту АЗС за формою N 17-НП .

Пунктом 10.3.1.1 Інструкції встановлено, що розрахунки під час відпуску нафтопродукту власникам автотранспорту за готівку здійснюються на АЗС з використанням РРО, які відповідають технічним вимогам до їх застосування та внесені до Державного реєстру реєстраторів розрахункових операцій згідно з Положенням про Державний реєстр реєстраторів розрахункових операцій, затвердженим Постановою Кабінету Міністрів України від 29 серпня 2002 року N 1315.

Згідно із пунктом 10.3.1.3 Інструкції № 281 облік реалізації нафтопродуктів ведеться через зареєстрований, опломбований у встановленому порядку та переведений до фіскального режиму роботи РРО з роздрукуванням відповідних розрахункових документів, що підтверджують виконання розрахункових операцій кожною АЗС, яка здійснює розрахунки із споживачами готівкою. Відпуск нафтопродуктів за готівку відображається у Змінному звіті АЗС за формою N 17-НП.

Пунктом 10.4.1 Інструкції визначено, що на АЗС здійснюється оперативне кількісне контролювання, результати якого використовуються для ведення обліку, звіряння кількості отриманих і відпущених нафтопродуктів. Кількісний облік нафтопродуктів на АЗС здійснюється за формою змінного звіту АЗС N 17-НП.

Відповідно до пункту 14.1 Інструкції № 281 під час приймання, зберігання та відпуску нафти і нафтопродуктів керівник підприємства та головний бухгалтер здійснюють контроль за дотриманням матеріально відповідальними особами вимог цієї Інструкції та забезпечують: своєчасне оформлення документів руху нафти та нафто-продуктів; збереження їх кількості і якості; відображення їх руху за бухгалтерським обліком; своєчасне вжиття заходів щодо попередження псування, втрат, нестач та розкрадання нафти та нафтопродуктів, а також створення необхідних умов для їх зберігання.

Пунктом 14.5 Інструкції передбачено, що приймання нафти і нафтопродуктів, які не належать підприємству, також відображається в журналі обліку надходження нафти і нафтопродуктів за формою N 6-НП.

Пунктами 16.1-16.3 Інструкції № 281 встановлено, що матеріально відповідальні особи АЗС ведуть облік руху нафтопродуктів за марками і видами (для дизельного палива в залежності від масової частки сірки) нафтопродуктів у змінному звіті за формою N 17-НП, який складається у двох примірниках. Перший примірник разом з первинними документами здається до бухгалтерської служби, а другий - залишається у матеріально відповідальної особи.

Розділом 17 Інструкції передбачено визначення втрат нафти та нафтопродуктів та їх списання.

Пунктом 17.2 передбачено, що звіт про втрати нафтопродуктів (нафти) на підприємствах складається щомісяця за формою N 32-НП (додаток 35), у якому зазначаються втрати власної нафти та нафтопродуктів, а також втрати сторонніх організацій.

Перевіркою встановлено порушення ведення обліку товарних запасів за місцем реалізації, зберігання, а саме: виявлено надлишки палива на загальну кількість 2410,58 літрів на загальну суму 42551,18 грн. (А-95 1083,67 літрів та ДП 1326,91 літрів) та нестачу палива на загальну кількість 10701,04 літрів на загальну суму 138068,37 грн. (А-92 5299,51 літрів та Газу П-В 5401,53 літрів) (а.с. 37-38). При цьому факт реалізації товарів, не облікованих у встановленому порядку, підтверджується роздруківками х-звіту, з якого вбачається продаж позивачем ПММ, що спростовує його доводи з приводу неможливості застосування стягнення за неналежне обліковування ТМЦ через скасування такої норми Закону № 265/95-ВР.

Посилання позивача на первинні документи на придбання та зберігання палива, зокрема, на договори поставки та зберігання нафтопродуктів та газу, накладні на паливо, товарно-транспортні накладні, акти прийому передачі (а.с. 57-60,69-72,139-153), як на підтвердження ведення обліку товарних запасів, є безпідставними, оскільки вказане не вплинуло на рух активів платника податків та рух його капіталу, відображений у відповідному обліку. Вказані господарські операції не відображені у відповідному обліку нафтопродуктів ФОП ОСОБА_5, що дає підстави для висновку, що ФОП ОСОБА_6 облік нафти і нафтопродуктів у встановленому порядку не ведеться.

Крім того, з матеріалів справи вбачається, що станом на 23.09.2015 року позивачем на перевірку не було надано накладні на алкогольні напої, які зберігались по місцю торгівлі.

Так, згідно опису алкогольних напоїв на 2-х аркушах, що додаються до акту перевірки вбачається, за період з 08.08.2015 по 16.09.2015 алкогольних напоїв надійшло в реалізацію на загальну суму 8930,50 грн. (а.с.118-119). Проте жодних документів на їх отримання позивач не надав, а надані до матеріалів справи копії накладних (а.с. 61-68) на придбання алкогольних напоїв не містять найменування тих напоїв, які зазначені в описі до акту перевірки.

Статтею 20 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" передбачено, що до суб'єктів господарювання, що здійснюють реалізацію товарів, які не обліковані у встановленому порядку, застосовується фінансова санкція у розмірі подвійної вартості необлікованих товарів, які не обліковані за місцем реалізації та зберігання, за цінами реалізації, але не менше десяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян. Такі вимоги не поширюються на фізичних осіб - підприємців, які є платниками єдиного податку та не зареєстровані платниками податку на додану вартість.

Відповідач правомірно застосував до позивача штрафну санкцію за порушення ведення обліку товарних запасів за місцем реалізації, зберігання, в сумі 379100,10 грн. ((42551,18 грн.+138068,37 грн.+8930,50 грн.)х2), що безпосередньо залежить від вартості необлікованих товарів, що свідчить на користь законності податкового повідомлення-рішення від 13.10.2015 №.

Оцінюючи рішення про застосування фінансових санкцій №000008/06-01-21/ від 13.10.2015, яким до ФОП ОСОБА_5 застосовано штраф у розмірі 10 000,00 грн., колегія суддів зазначає наступне.

Перевіркою встановлено факт роздрібної торгівлі алкогольними напоями через електронний контрольно-касовий апарат (КОРО) модем ND 79701 заводський номер НТ 00002193 ФІН , який не зазначений у ліцензії на право здійснення реалізації роздрібної торгівлі алкогольними напоями (АЕ 634400).

Відповідно до ст.15 Закону України "Про державне регулювання виробництва обігу спирта етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів" від 19.12.1995 №481/95 ВР (із змінами) роздрібна торгівля алкогольними напоями (крім столових вин) або тютюновими виробами може здійснюватися суб'єктами господарювання всіх форм власності, у тому числі їх виробниками, за наявності у них ліцензій.

Ліцензії на право роздрібної торгівлі алкогольними напоями і тютюновими виробами видаються уповноваженими Кабінетом Міністрів України органами виконавчої влади в містах, районах, районах у містах Києві та Севастополі за місцем торгівлі суб'єкта господарювання терміном на один рік і підлягають обов'язковій реєстрації в органі доходів і зборів, а у сільській місцевості - і в органах місцевого самоврядування за місцем торгівлі суб'єкта господарювання. Ліцензія видається за заявою суб'єкта господарювання.

У заяві повинно бути зазначено вид господарської діяльності, на провадження якого суб'єкт господарювання має намір одержати ліцензію (імпорт, експорт, оптова, роздрібна торгівля алкогольними напоями або тютюновими виробами).

У заяві про видачу ліцензії на роздрібну торгівлю алкогольними напоями додатково зазначаються адреса місця торгівлі, перелік реєстраторів розрахункових операцій (книг обліку розрахункових операцій), які знаходяться у місці торгівлі, а також інформація про них: модель, модифікація, заводський номер, виробник, дата виготовлення; реєстраційні номери посвідчень реєстраторів розрахункових операцій (книг обліку розрахункових операцій), які знаходяться у місці торгівлі, та дата початку їх обліку в органах державної фіскальної служби.

З матеріалів справи вбачається, що ФОП ОСОБА_5 видана ліцензія на право здійснення роздрібної торгівлі алкогольними напоями НОМЕР_2 (а.с.35) Для здійснення роздрібної торгівлі алкогольними напоями ФОП ОСОБА_7 в додатку до ліцензії №АЕ634400 вказаний електронно-касовий апарат: реєстраційне посвідчення на ЕККА від 04.04.2013, модель MINI, заводський номер ПБ 57901673, реєстраційний номер КОРО /2(а.с.36)

З акту перевірки вбачається факт роздрібної торгівлі алкогольними напоями через електронний контрольно-касовий апарат (КОРО) модем ND 79701 заводський номер НТ 00002193 ФІН . Разом з тим, з роздруківки електронних копій чеків РРО видно, що 10.09.2015 відбувся факт продажу алкогольних напоїв через електронно-касовий апарат із заводським номером ПБ, який також використовується ФОП ОСОБА_5.(а.с.91-115). Даний номер електронного-касового апарата не відповідає номеру касового апарата, зазначеного в акті перевірки. Вказане пояснюється опискою в акті перевірки у назві і номері касового апарату, що пояснив перевіряючий, допитаний судом першої інстанції.

Слід зазначити, що з роздруківок автоматизованої системи обліку податкового органу вбачається та підтверджується продаж позивачем алкогольних напоїв через електронно-касовий апарат не внесений до ліцензії. Тому продаж алкогольних напоїв через касовий апарат, не зазначений в додатку до ліцензії №634400, знайшов своє підтвердження, а описка з боку працівника перевіряючого органу не впливає на сутність порушення, наявність якого встановлена.

Відповідно до ст.17 Закону №481/95 ВР до суб'єктів господарювання застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафів у разі: роздрібної торгівлі алкогольними напоями через електронний контрольно-касовий апарат (книгу обліку розрахункових операцій), не зазначений у ліцензії - 200 відсотків вартості реалізованої через такий контрольно-касовий апарат (книгу обліку розрахункових операцій) продукції, але не менше 10000 гривень, що підтверджує правомірність прийняття відповідачем рішення про застосування фінансових санкцій №000008/06-01-21/ від 13.10.2015 року.

Доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції та не впливають на правильність прийнятого рішення, яке постановлене із дотриманням судом норм матеріального та процесуального права, підстави для його скасування відсутні.

Керуючись ст.ст. 195, 196, 198, 200, 205, 206, 212, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

УХВАЛИВ:

Апеляційну скаргу Фізичної особи - підприємця ОСОБА_5 залишити без задоволення, постанову Житомирського окружного адміністративного суду від "15" березня 2016 р. без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту проголошення та може бути оскаржена протягом двадцяти днів з дня складання її в повному обсязі шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.

Головуючий суддя А.Ю.Бучик

судді: Є.В.Одемчук

С.М. Шевчук

Повний текст cудового рішення виготовлено "17" травня 2016 р.

Роздруковано та надіслано:р.л.п.

1- в справу:

2 - позивачу/позивачам: Фізична особа - підприємець ОСОБА_5 АДРЕСА_2

3- відповідачу/відповідачам: Андрушівська об'єднана державна податкова інспекція Головного управління ДФС у Житомирській області вул. Воб'яна, 26,м. Андрушівка,Андрушівський район, Житомирська область,13400

4 - представнику позивача ОСОБА_3, АДРЕСА_1 ,