Справа № 805/238/16-а
Суддя: Кошкош О.О.
Дата ухвалення: 2016-05-17 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Донецький окружний адміністративний суд
П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

17 травня 2016 р. Справа №805/238/16-а

приміщення суду за адресою: 84122, м.Слов'янськ, вул. Добровольського, 1

час прийняття постанови: 10:45

Донецький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Кошкош О.О., при секретарі Зикун Ю.В., розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Публічного акціонерного товариства «Слов'янський завод «Тореласт» до Слов'янської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Донецькій області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлення-рішень,

В С Т А Н О В И В:

05 лютого 2016 року позивач звернувся до суду з адміністративним позовом до Слов'янської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Донецькій області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлення-рішень. В обґрунтування позову зазначив, що формування валових витрат позивачем здійснено правомірно, що підтверджується первинними бухгалтерськими документами, зокрема, транспортні послуги - міжнародними товарно-транспортними накладними CMR. З урахуванням цього просить скасувати податкове повідомлення-рішення № від 27.05.2015 року частково у сумі 125515,00 грн. Ця сума виходить з витрат пов'язаних з транспортними розходами у сумі 24122,00 грн., та 101393,00 грн. - послуг доставки та оформлення на митниці продукції ТОВ «Рустореласт» та ТОВ «Партнер». Крім того, первинними документами підтверджена правомірність нарахування податкового кредиту та податкового зобов'язання за спірний період.

Представник позивача до суду з'явився, через відділ діловодства суду надав клопотання про розгляд справи без його участі, також, надав уточнення позовних вимог в яких просив скасувати податкові повідомлення-рішення прийняті 27 травня 2015 року Слов'янською об'єднаною державною податковою інспекцією Головного управління ДФС у Донецькій області, а саме № в частині 125515,00 грн., № повністю, № в частині 360303,00 грн., у т.ч. за основним платежем у розмірі 240202,00 грн. та штрафу -120101,00 грн.

Представник відповідача до суду з'явився, через відділ діловодства суду надав клопотання про розгляд справи без його участі, при цьому надав заперечення в якому зазначив, що податкові повідомлення-рішення є законними та відповідають нормам діючого законодавства. Просив відмовити у задоволенні позовних вимог у повному обсязі.

Розглянувши матеріали справи, всебічно і повно з'ясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив наступне.

Публічне акціонерне товариство «Слов'янський завод «Тореласт» (, 84122, Донецька обл., місто Слов'янськ, вул. Під'їздна, будинок 3) зареєстроване у якості юридичної особи 25.05.1994 року, про що у Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань зроблено запис, взято на податковий облік у Слов'янській ОДПІГУ ДФС У Донецькій області.

20 квітня 2015 року Слов'янською об'єднаною державною податковою інспекцією Головного управління ДФС у Донецькій області проведено планову виїзну перевірку ПАТ «Слов'янський завод «Тореласт» з питань дотримання вимог податкового законодавства по податку на прибуток, за період з 01.10.2012 року по 31.12.2013 року та податкового законодавства по податку на додану вартість за період з 01.10.2012 року по 31.08.2013 року, валютного законодавства з 01.10.2012 року по 31.12.2013 року, податкового законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи ДПС за період з 01.10.2012 року по 31.12.2013 року, з питань дотримання законодавства щодо укладання трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками, вчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податку на доходи фізичних осіб та інших податків за період з 01.10.2012 року по 31.12.2013 року, правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2013 року по 31.12.2013 року, про що складено акт №1535/22-1/00300363. (т.1 а.с.85-219)

Перевіркою встановлено порушення ПАТ «Слов'янський завод «Тореласт» вимог п.44.1 ст.44, п.135.1, п.135.2, пп.135.5.4, пп.135.5.11, п.135.5 ст.135, п.138.2, п.138.4, п.138.6, пп.138.10.3, пп.138.10.4, пп.138.10, ст..138, пп.139.1.9, пп.139.1.10, п.139.1 ст.139, п.152.1, п.152.2 ст.152, пп.153.1.3, п.153.1 ст.153 Податкового кодексу України, в результаті чого занижено податок на прибуток рядок 14 Податкової декларації на загальну суму 240605 грн., в т.ч. за 4 квартал у сумі 102796 грн., за 2013 рік у сумі 137809 грн.; зменшено від'ємне значення по податку на прибуток по рядку 07 Податкової декларації на загальну суму 4096964 грн., в т.ч. за 2013 рік у сумі 4096964 грн.; п.189.1 ст.189, п.198.1 ст.198, п.201.11 ст.201 Податкового кодексу України в результаті чого занижено ПДВ за період з 01.10.2012 року по 31.08.2013 року на загальну суму 141293 грн., в тому числі за листопад 2012 року у сумі 2584 грн., грудень 2012 року 23174 грн., березень 2013 року у сумі 2154 грн., травень 2012 року у сумі 75 грн., за серпень 2013 року у сумі 41978 грн., за вересень 2013 року у сумі 71328 грн.; п.176.2 ст.176 Податкового кодексу України, а саме надання з помилками податкової звітності про суми доходів, нарахованих (сплачених) на користь платника податків по податковому розрахунку доходу фізичних осіб за ф.1ДФ; п.п.169.1.1 п.169.1 ст.169, абз.8 р.ХІХ Податкового кодексу України підприємством у січні 2013 року не вірно застосовано податкову соціальну пільгу до суми загального місячного оподатковуваного доходу, чим занизило податок на доходи фізичних осіб на суму 15.62 грн.; п.п.168.1.1, п.п.168.1.2, пп.168.1.5 п.168.1 ст.168 Податкового кодексу України в частині несвоєчасного перерахування податку на доходи фізичних осіб утриманого із заробітної плати працівників у сумі 62032,74 грн., у т.ч. листопаді 2012 року -4663,42 грн., червні 2013 року -6810,48 грн., вересні 2013 року - 25556,12 грн., жовтні 2013 року - 25002,72 грн.

27 травня 2015 року на підставі вказаного акту перевірки винесені податкові повідомлення-рішення, а саме:

№, яким за порушення п.57.1 ст.57, п.168.1.1, пп.168.1.5 п.168.1 ст.168, пп.169.1.1 п.169.1 ст.169, п.176.2 ст.176 Податкового кодексу України збільшено суму грошового зобов'язання за платежем податок на доходи фізичних осіб у розмірі 45 694,96 грн., в т.ч. за основним платежем 15,62 грн., за штрафними санкціями - 45679,34 грн.; (т.1 а.с.12)

№, яким за порушення п.44.1 ст.44, п.135.1, п.135.2, пп.135.5.4, пп.135.5.11, п.135.5 ст.135, п.138.2, п.138.4, п.138.6, пп.138.10.3, пп.138.10.4, пп.138.10, ст.138, пп.139.1.9, пп.139.1.10, п.139.1 ст.139, п.152.1, п.152.2 ст.152, пп.153.1.3, п.153.1 ст.153 Податкового кодексу України зменшено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 4096964 грн.; (т.1. а.с.13)

№, яким за порушення п.44.1 ст.44, п.135.1, п.135.2, пп.135.5.4, пп.135.5.11, п.135.5 ст.135, п.138.2, п.138.4, п.138.6, пп.138.10.3, пп.138.10.4, пп.138.10, ст.138, пп.139.1.9, пп.139.1.10, п.139.1 ст.139, п.152.1, п.152.2 ст.152, пп.153.1.3, п.153.1 ст.153 Податкового кодексу України збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток на загальну суму 360907,50 грн., в т.ч. за основним платежем - 240605 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) - 120302,50 грн.; (т.1 а.с.16)

№, яким за порушення п.189.1 ст.189, п.198.1 ст.198, п.201.11 ст.201 Податкового кодексу України зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість та зобов'язано сплатити суму податку у розмірі 141293 грн. та штрафні (фінансові) санкції (штраф) у розмірі 35323,25 грн. (т.1. а.с. 14-15)

Висновки акту перевірки та податкові повідомлення-рішення оскаржені позивачем до контролюючого органу в адміністративному порядку. (т.1 а.с.20-26, 35-42, 58-66)

Рішеннями податкових органів заперечення на висновки акту перевірки та скарги на податкові повідомлення-рішення залишенні без задоволення. (т.1 а.с. 27-34, 43-57, 67-80)

Судом встановлено, що до складу витрат на збут ПАТ «Слов'янський завод «Тореласт» віднесено на перевезення ТМЦ, затрати на мийку та технічне обслуговування автомобілів згідно з актами виконаних робіт.

Щодо формування позивачем валових витрат за наслідком здійснення перевезення ТМЦ суд зазначає наступне.

В підтвердження наданих транспортно-експедиційних послуг ТОВ «Обрій-Транс» позивачем надані акт здачі-приймання робіт (надання послуг) №ОУ-161 від 31.10.12 року, рахунок фактура №СФ-164 від 30.10.2012 року на суму 7500,00 грн. (в т.ч. ПДВ 83,33 грн.), CMR №008391.

В підтвердження наданих транспортно-експедиційних послуг ФОП ОСОБА_1 позивачем надані акт здачі-приймання робіт (надання послуг) №РНА-0000054, рахунок фактура №АВ-0000054 від 26.10.2012 року на суму 22000,00 грн. (в т.ч. ПДВ 0 грн.), CMR №005143; акт здачі-приймання робіт (надання послуг) №РНА-0000019, рахунок фактура №АВ-0000019 від 13.11.2012 року на суму 13500,00 грн. (в т.ч. ПДВ 0 грн.), CMR №005069; акт здачі-приймання робіт (надання послуг) №РНА-0000002, рахунок фактура №АВ-0000002 від 06.11.2012 року на суму 10650,00 грн. (в т.ч. ПДВ 0 грн.), CMR №005165.

В підтвердження наданих транспортно-експедиційних послуг ФОП ОСОБА_2 позивачем надані акт виконаних робіт №512 від 19.11.2012, рахунок №512 від 16.11.2012 року на суму 10500,00 грн. (в т.ч. ПДВ 0 грн.), CMR №122325; акт виконаних робіт №487 від 08.11.2012, рахунок №487 від 05.11.2012 року на суму 13500,00 грн. (в т.ч. ПДВ 0 грн.), CMR №171245; акт виконаних робіт №468 від 24.10.2012, рахунок №468 від 24.10.2012 року на суму 10500,00 грн. (в т.ч. ПДВ 0 грн.), CMR №170401; акт виконаних робіт №458 від 22.10.2012, рахунок №458 від 19.10.2012 року на суму 10500,00 грн. (в т.ч. ПДВ 0 грн.), CMR №171217; акт виконаних робіт №416 від 04.10.2012, рахунок №416 від 01.10.2012 року на суму 13500,00 грн. (в т.ч. ПДВ 0 грн.), CMR №171228; акт виконаних робіт №387 від 21.09.2012, рахунок №387 від 17.09.2012 року на суму 14500,00 грн. (в т.ч. ПДВ 0 грн.), CMR №171221; акт виконаних робіт №535 від 03.12.2012, рахунок №535від 29.11.2012 року на суму 10500,00 грн. (в т.ч. ПДВ 0 грн.), CMR №170439; акт виконаних робіт №530 від 30.11.2012, рахунок №530 від 27.11.2012 року на суму 7500,00 грн. (в т.ч. ПДВ 0 грн.), CMR №170434; акт виконаних робіт №523 від 26.11.2012, рахунок №523 від 23.11.2012 року на суму 10500,00 грн. (в т.ч. ПДВ 0 грн.), CMR №170433; акт виконаних робіт №516 від 21.11.2012, рахунок №516 від 19.11.2012 року на суму 10500,00 грн. (в т.ч. ПДВ 0 грн.), CMR №171241; акт виконаних робіт №412 від 02.10.2012, рахунок №412 від 28.09.2012 року на суму 11500,00 грн. (в т.ч. ПДВ 0 грн.), CMR №171225; акт виконаних робіт №397від 25.09.2012, рахунок №397 від 21.09.2012 року на суму 10500,00 грн. (в т.ч. ПДВ 0 грн.), CMR №171214; акт виконаних робіт №403 від 28.09.2012, рахунок №403 від 26.09.2012 року на суму 10500,00 грн. (в т.ч. ПДВ 0 грн.), CMR №171216; акт виконаних робіт №392 від 21.09.2012, рахунок №392 від 19.09.2012 року на суму 10500,00 грн. (в т.ч. ПДВ 0 грн.), CMR №150461; акт виконаних робіт №386 від 20.09.2012, рахунок №386 від 17.09.2012 року на суму 10500,00 грн. (в т.ч. ПДВ 0 грн.), CMR №171215; акт виконаних робіт №362 від 06.09.2012, рахунок №362 від 4.09.2012 року на суму 7500,00 грн. (в т.ч. ПДВ 0 грн.), CMR №171206; акт виконаних робіт №381 від 18.09.2012, рахунок №381 від 14.09.2012 року на суму 10500,00 грн. (в т.ч. ПДВ 0 грн.), CMR №150495; акт виконаних робіт №346 від 30.08.2012, рахунок №346 від 27.08.2012 року на суму 10500,00 грн. (в т.ч. ПДВ 0 грн.), CMR №1150460.

В підтвердження наданих транспортно-експедиційних послуг ФОП ОСОБА_3 позивачем надані акт здачі-приймання робіт (надання послуг) №466 від 04.12.12 року, рахунок фактура №441 від 27.11.2012 року на суму 9000,00 грн. (в т.ч. ПДВ 0 грн.), CMR №163126; акт здачі-приймання робіт (надання послуг) №447 від 12.10.12 року, рахунок фактура №370 від 09.10.2012 року на суму 13500,00 грн. (в т.ч. ПДВ 0 грн.), CMR №147862; акт здачі-приймання робіт (надання послуг) №369 від 28.09.12 року, рахунок фактура №349 від 25.09.2012 року на суму 8000,00 грн. (в т.ч. ПДВ 0 грн.), CMR №131625; акт здачі-приймання робіт (надання послуг) №360 від 25.09.12 року, рахунок фактура №342 від 21.11.2012 року на суму 9000,00 грн. (в т.ч. ПДВ 0 грн.), CMR №147768; акт здачі-приймання робіт (надання послуг) №393 від 23.11.12 року, рахунок фактура №436 від 21.11.2012 року на суму 14000,00 грн. (в т.ч. ПДВ 0 грн.), CMR №147861.

В підтвердження наданих транспортно-експедиційних послуг ФЛП ОСОБА_4 позивачем надані акт здачі-приймання робіт (надання послуг) від 29.10.2012 року, рахунок фактура №50 від 29.10.2012 року на суму 16500,00 грн. (в т.ч. ПДВ 0 грн.), CMR №005413; акт здачі-приймання робіт (надання послуг) від 24.10.2012 року, рахунок фактура №51 від 24.10.2012 року на суму 13000,00 грн. (в т.ч. ПДВ 0 грн.), CMR №005405.

В підтвердження наданих транспортно-експедиційних послуг ЧП ОСОБА_5 позивачем надані приймання-передачі виконаних робіт від 27.11.2012 року, рахунок №110 від 27.11.2012 року на суму 6800,00грн. (ПДВ 0 грн.), товарно-транспортна накладна №482 від 26.11.2012 року.

В підтвердження наданих транспортно-експедиційних послуг ПП «СІ БІ Електронік Юкрейн» позивачем надані акт здачі-приймання робіт (надання послуг) №ОУ-0000644 від 24.09.2012 року, заявка №1/09 від 20.09.2012 року; рахунок-фактура №СФ-0000644 від 24.09.2012 року на суму 10500,00 грн. (в т.ч. ПДВ 1750,00 грн.), товарно-транспортна накладна від 21.09.2012 року.

В підтвердження наданих транспортно-експедиційних послуг ТОВ «Транспортна компанія «ДАВ Транс» позивачем надані акт надання послуг №649 від 30.07.12 року, рахунок №649 від 30.07.2012 року на суму 13000,00 грн. (в т.ч. ПДВ 333,33 грн.), заявка №25 від 23.07.2012 року.

В підтвердження наданих послуг автомийки ТОВ «Виробничо-технічна фірма «МК Інватруд ЛТД» позивачем надані акт №У-0000457 здачі-приймання робіт від 30.09.2012 року, рахунок-фактуру №СФ-0000454 від 12.09.2012 року на суму 1500,00грн. (в т.ч. ПДВ 250,00 грн.).

В підтвердження наданих послуг автомийки та технічне обслуговування автомобілів ФОП ОСОБА_6 позивачем надані акт №М-58 виконаних робіт від 31.10.2012 року, рахунок-фактуру №М-58 від 31.10.2012 року на суму 595,00 грн. (в т.ч. ПДВ 0 грн.); акт №М-49 виконаних робіт від 30.09.2012 року, рахунок-фактуру №М-49 від 30.09.2012 року на суму 500,00 грн. (в т.ч. ПДВ 0 грн.); акт №М-31 виконаних робіт від 31.08.2012 року, рахунок-фактуру №М-31 від 31.08.2012 року на суму 655,00 грн. (в т.ч. ПДВ 0 грн.). (т.3 а.с.129-247)

Згідно з п. 2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995р. № 88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05.06. 1995 р. за № 168/704, первинні документи повинні мати такі обов'язкові реквізити: найменування підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), дата і місце складання, зміст та обсяг господарської операції, одиниця виміру господарської операції (у натуральному та/або вартісному виразі), посади і прізвища осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення, особистий чи електронний підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Відповідно до ст. 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07. 1999 р. № 996-XIV (із змінами та доповненнями), первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

У відповідності до ч. 1 ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07. 1999 р. № 996-XIV(із змінами та доповненнями), підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції (ч.2 ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999р. №996-XIV (із змінами та доповненнями).

Стаття 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07. 1999 р. № 996-XIV (із змінами та доповненнями) кореспондується з п. 138.2 ст. 138 Податкового кодексу України від 02.12.2010р. №2755-VI (із змінами та доповненнями), якою передбачено, що витрати, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.

Відповідно до положень ч.11, ч.12 та ч.13 ст.9 Закону України «Про транспортно-експедиторську діяльність» перевезення вантажів супроводжується товарно-транспортними документами, складеними мовою міжнародного спілкування залежно від обраного виду транспорту або державною мовою, якщо вантажі перевозяться в Україні, зокрема: міжнародна автомобільна накладна (CMR); інші документи, визначені законами України. Факт надання послуги експедитора при перевезенні підтверджується єдиним транспортним документом або комплектом документів (залізничних, автомобільних, авіаційних накладних, коносаментів тощо), які відображають шлях прямування вантажу від пункту його відправлення до пункту його призначення.

Правилами оформлення документів на перевезення, затверджених наказом Міністерства транспорту України від 14 жовтня 1997 року №363, визначено, що основними документами на перевезення вантажів є товарно-транспортні накладні та дорожні листи вантажного автомобіля. Товарно-транспортна накладна - єдиний для всіх учасників транспортного процесу юридичний документ, що призначений для списання товарно-матеріальних цінностей, обліку на шляху їх переміщення, оприбуткування, складського, оперативного та бухгалтерського обліку, а також для розрахунків за перевезення вантажу та обліку виконаної роботи.

Один екземпляр товарно-транспортної накладної має залишатись у вантажовідправника, яким є позивач, а інший має передаватись водієм (експедитором) вантажоодержувачу, третій і четвертий екземпляри, засвідчені підписом вантажоодержувача (у разі потреби й печаткою або штампом), передається Перевізнику.

Відповідно до положень ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність», п. 2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України №88 від 24 травня 1995 р. підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій, та які мають містити обов'язкові реквізити.

Дослідженими судом письмовими доказами підтверджено правомірність отримання транспортних послуг від ФОП ОСОБА_2, ФОП ОСОБА_3, ПП «СІ БІ Електронік Юкрейн», ТОВ «ДАВ Транс», ФОП ОСОБА_1, ТОВ «Обрій-Транс», ФОП ОСОБА_7, оскільки вони безпосередньо пов'язані з господарською діяльністю ПАТ «Слов'янський завод «Тореласт», а міжнародні товарно-транспортні накладні CMR відповідають вимогам ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999р. №996-ХІV (із змінами та доповненнями), адже в них зазначено зміст та обсяг господарської операції, одиниця виміру господарської операції.

Відповідно до п. 44.1 ст.44 Податкового кодексу України, для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Відповідно до п. 138.2 статті 138 ПК України, витрати, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.

Згідно п. 138.6 ст. 138 ПК України собівартість придбаних та реалізованих товарів формується відповідно до ціни їх придбання з урахуванням ввізного мита і витрат на доставку та доведення до стану, придатного для продажу.

Пунктом 138.8 ст. 138 ПК України передбачено, що собівартість виготовлених та реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг складається з витрат, прямо пов'язаних з виробництвом таких товарів, виконанням робіт, наданням послуг, а саме: прямих матеріальних витрат; прямих витрат на оплату праці; амортизації виробничих основних засобів та нематеріальних активів, безпосередньо пов'язаних з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг; загальновиробничі витрати, які відносяться на собівартість виготовлених та реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку, вартості придбаних послуг, прямо пов'язаних з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг; інших прямих витрат, у тому числі витрат з придбання електричної енергії (включаючи реактивну).

Підпунктом 138.8.1. п. 138.8 ст. 138 ПК України передбачено, що до складу прямих матеріальних витрат включено вартість сировини та основних матеріалів, що утворюють основу виготовленого товару, виконаної роботи, наданої послуги, придбаних напівфабрикатів та комплектувальних виробів, допоміжних та інших матеріалів, які можуть бути безпосередньо віднесені до конкретного об'єкта витрат. Прямі матеріальні витрати зменшуються на вартість зворотних відходів, отриманих у процесі виробництва, які оцінюються у порядку, визначеному в положеннях (стандартах) бухгалтерського обліку.

Відповідно до п. г) пп. 138.8.5. п. 138.8. ст.138 ПК України до складу загально виробничих витрат включаються витрати на утримання, експлуатацію та ремонт, страхування, оперативну оренду основних засобів, інших необоротних активів загально виробничого призначення.

Пунктом е) пп. 138.10.3. п. 138.10 ст. 138 ПК України передбачено, що до складу інших витрат включаються витрати на збут, які включають витрати, пов'язані з реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, а саме витрати на транспортування, перевалку і страхування товарів, транспортно-експедиційні та інші послуги, пов'язані з транспортуванням продукції (товарів) відповідно до умов договору (базису) поставки.

Згідно п. 138.8 статті 138 ПК України, собівартість виготовлених та реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг складається з витрат, прямо пов'язаних з виробництвом таких товарів, виконанням робіт, наданням послуг, а саме: прямих матеріальних витрат; прямих витрат на оплату праці; амортизації виробничих основних засобів та нематеріальних активів, безпосередньо пов'язаних з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг; загальновиробничі витрати, які відносяться на собівартість виготовлених та реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку; вартості придбаних послуг, прямо пов'язаних з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг; інших прямих витрат, у тому числі витрат з придбання електричної енергії (включаючи реактивну).

Відповідно до п.п.139.1.9. п.139.1 ст.139 Податкового кодексу України, витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку.

Згідно з п. 198.2 ст. 198 ПК України, датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг або дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

Пунктом 198.3 ст. 198 ПК України, визначено, що податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з, зокрема, придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Пунктом 200.1 ст. 200 ПК України, передбачено, що сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

Враховуючи вищевикладене, суд приходить до висновку, що ПАТ «Слов'янський завод «Тореласт» не було порушено приписів п.44.1 ст.44, п.138.2, п.п.138.10.3 п.138.10 ст.138, пп. 139.1.9 п. 139.1 ст. 139 Податкового кодексу України від 02.12. 2010 р. № 2755-VI (із змінами та доповненнями) та правомірно віднесено до складу валових витрат транспортні послуги, що підтверджені первинними документами у розмірі 382783 грн. (в т.ч. за IV квартал 2012р. у сумі 382783 грн.).

Щодо порушення п.п.153.1.3 п.153.1 ст.153 Податкового кодексу України в частині нарахування курсової різниці на немонетарну статтю балансу (списання заборгованості за отриманий та не сплачений імпортований товар), в результаті чого на думку відповідача завищені витрати по рядку 06.4 податкової декларації з податку на прибуток за 2012 рік на суму 11848 грн. за ІV квартал 2012 року суд зазначає наступне.

Відповідно до п.п.153.1.3. п.153.1 ст.153 Податкового кодексу України (в редакції що діяла на момент виникнення спірних правовідносин) визначення курсових різниць від перерахунку операцій, виражених в іноземній валюті, заборгованості та іноземної валюти здійснюється відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку.

При цьому прибуток (позитивне значення курсових різниць) ураховується у складі доходів платника податку, а збиток (від'ємне значення курсових різниць) ураховується у складі витрат платника податку.

Наказом Міністерства фінансів України №193 від 10.08.2000 року затверджено Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 21 «Вплив змін валютних курсів», з якого вбачаються визначення понять, а саме монетарні статті - статті балансу про грошові кошти, а також про такі активи й зобов'язання, які будуть отримані або сплачені у фіксованій (або визначеній) сумі грошей або їх еквівалентів; немонетарні статті - статті інші, ніж монетарні статті балансу.

Згідно п.7 вказаного Положення на кожну дату балансу:

а) монетарні статті в іноземній валюті відображаються з використанням валютного курсу на дату балансу;

б) немонетарні статті, які відображені за історичною собівартістю і зарахування яких до балансу пов'язано з операцією в іноземній валюті, відображаються за валютним курсом на дату здійснення операції;

в) немонетарні статті за справедливою вартістю в іноземній валюті відображаються за валютним курсом на дату визначення цієї справедливої вартості.

28 січня 2011 року між покупцем ВАТ «Слов'янський завод «Тореласт» та продавцем RUIAN YAOQING TRADE CO., LTD укладено контракт № YQ110128 предметом якого є покупка плівки ПВЄХ з печатним малюнком ППР-12 та плівки ПВХ прозорі ПП-12.

Згідно п.5.5 претензії по кількості підтверджуються актом Торгово-промислової палати України, у випадку встановлення браку продукції заміна плівки ПВХ проводиться за рахунок «Продавця».

Згідно п.7.1 вказаного контракту оплата за плівку ПВХ здійснюється в доларах США на умовах 50% передплати за кожну партію, в подальшому 50% сплачуються покупцем протягом 7 (семи) днів після отримання від продавця коносамента, додатка та інвойса.

27 лютого 2012 ВАТ «Слов'янський завод «Тореласт» отримано від RUIAN YAOQING TRADE CO., LTD згідно ВДТ 577 плівку ПВХ ППР-12 в кількості 120438 м.кв. на загальну суму 497758,62 грн., що складає 62322,66 дол.США за курсом 7,9868.

Станом на 01.09.2012 року згідно журналу-ордеру по рахунку 632 враховується кредиторська заборгованість у сумі 160014,90 грн. (20019,38 дол.США).

Актом приймання-передачі по кількості від 20.11.2012 року покупцем встановлено факт недопостачі плівки ПВХ ППР-12 в кількості 24334 м.кв.

23 листопада 2012 року між сторонами укладена додаткова угода №3 з якої вбачається, що у зв'язку із виявленою недопостачею товару продавець компенсує покупцю плівку в розмірі 24334 кв.м на суму 12492,94 дол.США шляхом зниження заборгованості за поставлений товар. (т.2 а.с.135-163)

Підприємство в бухгалтерському обліку за листопад 2012 року провело коригування недопостачі плівки методом Дт 202 Кт 632 на суму 111703,81 грн., що складає 12492,94 дол.США за курсом 8,9414 та нарахувало курсову різниці у сумі 11847,74 грн. (Дт 945 Кт 632).

На підставі викладеного, суд приходить до висновку, що позивачем не було порушено п.п.153.1.3. п.153.1 ст.153 Податкового кодексу України (в редакції що діяла на момент виникнення спірних правовідносин),оскільки підприємством в бухгалтерському обліку проведені відповідні коригування, а саме зменшено прихід на складі з одночасним зменшенням кредиторської заборгованості по вказаному контрагенту.

Щодо завищення податкового кредиту з ПДВ з причини порушення п.198.1 ст.198 Податкового кодексу України по контрагентам ТОВ «Партнер» та ТОВ «РУСТОРЭЛАСТ» суд встановив наступне.

03 січня 2013 року між продавцем ПАТ «Слов'янський завод «Тореласт» та покупцем ТОВ «РУСТОРЭЛАСТ» м. Москва укладено контракт №1 предметом якого є поставка товару, якість та кількість визначаються специфікаціями. (т.2 а.с.198-204)

27 червня 2013 року між сторонами укладена додаткова угода №1 згідно якої продавець поставляє товар погодженими партіями на умовах FCA м. Слов'янськ.

Згідно рахунка-фактури №58 від 04.06.2013 року ПАТ «Слов'янський завод «Тореласт» поставляє ТОВ «Партнер» плівку ПХВ марки ПЖ для ламінування товщиною 0,20 мм шириною 620+/-1 мм у кількості 14278,6 м.кв. по ціні 21,45 рос.руб. на загальну суму 306275,97 руб.; плівку ПХВ марки ПЖ для ламінування товщиною 0,20 мм шириною 720+/-1 мм у кількості 36856,8 м.кв. по ціні 21,45 рос.руб. на загальну суму 790578,36 руб.; плівку ПХВ марки ПЖ для ламінування товщиною 0,20 мм шириною 820+/-1 мм у кількості 21123,2 м.кв. по ціні 21,45 рос.руб. на загальну суму 453092,64 руб.

ПАТ «Слов'янський завод «Тореласт» згідно ВМД 700050000/2013/0001816 від 05.06.2013 року відвантажило ТОВ «РУСТОРЭЛАСТ» плівку відповідно рахунку-фактири №58 від 04.06.2013 року на загальну суму 1549946 рос.руб., що складає 389160,69 грн. за курсом 0,25108, а саме плівку ПХВ марки ПЖ для ламінування товщиною 0,20 мм шириною 620+/-1 мм у кількості 14278,6 м.кв. по ціні 21,45 рос.руб. на загальну суму 306275,97 руб.; плівку ПХВ марки ПЖ для ламінування товщиною 0,20 мм шириною 720+/-1 мм у кількості 36856,8 м.кв. по ціні 21,45 рос.руб. на загальну суму 790578,36 руб.; плівку ПХВ марки ПЖ для ламінування товщиною 0,20 мм шириною 820+/-1 мм у кількості 21123,2 м.кв. по ціні 21,45 рос.руб. на загальну суму 453092,64 руб.

В бухгалтерському обліку зроблено проведення Дт 362 Кт 701 на суму 389163,10 грн.

У податковому обліку відображено у складі податкових зобов'язань з податку на додану вартість за червень 2013 року у реєстрі виданих податкових накладних відображена за номером 15 за 0 ставкою, на суму 389160,69 грн.

15 липня 2013 року складено акт про виявлення скритих дефектів плівки ПВХ марки ПЖ для ламінування кількістю 72258,6 кв.м по рахунку №58 від 04.06.2013 року висновком якого є - обмін плівки. Витрати на транспорт у сумі 60133,99 рос.руб., митні формальності - 30000 рос.руб., складські витрати - 17174,65 руб. покладені на продавця. Умови поставки DAP м. Слов'янськ.

ПАТ «Слов'янський завод «Тореласт» згідно ВМД 700050000/2013/0002441 від 30.07.2013 року на умовах реімпорту (код митного режиму відображений у графі 37 ВМД «41», другі дві цифри - код попереднього режиму «10» (експорт) отримало від ТОВ «РУСТОРЭЛАСТ» плівку, на загальну суму 844101,13 рос.руб., що складає 208813,74 грн. за курсом 0,247248, а саме плівку ПВХ марки ПЖ для ламінування товщиною 0,20 мм шириною 720+/-1 мм у кількості 26952,3 м.кв. по ціні 21,45 рос.руб. на загальну суму 578126,84 рос.руб.; плівку ПВХ марки ПЖ для ламінування товщиною 0,20 мм шириною 820+/-1 мм у кількості 7397 м.кв. по ціні 21,45 рос.руб. на загальну суму 158665,65 рос.руб.

Витрати по доставці складають 844101,13 рос.руб. При цьому, ТОВ «Слов'янський завод «Тореласт» сплачено податок на додану вартість у сумі 41762,75 грн., у зв'язку з чим збільшено податковий кредит за липень 2013 року на суму ПДВ 41763 грн. та відображено у реєстрі отриманих податкових накладних за номером 228.

В бухгалтерському обліку зроблено проведення ДТ 701 Кт 362 на суму 176741,78 грн.; Дт 901 Кт 26 на суму «-» 185409,29 грн.

03 січня 2013 року між продавцем ПАТ «Слов'янський завод «Тореласт» та покупцем ТОВ «Партнёр» укладено контракт №4 предметом якого є поставка плівки. (т.2 а.с.205-209)

Загальна вартість контракту становить 40000000,00руб.РФ.

Відвантаження товару здійснено автомобільним транспортом на адресу покупця на умовах FCA м. Слов'янськ.

20 квітня 2012 року між сторонами укладено специфікацію №1, згідно якої ПАТ «Тореласт» поставляє ТОВ «Партнёр» плівку полівінілхлоридну марки ПЖ-1 товщиною 0,20 мм шириною 1250-1500+/-15 мм у кількості 26221,2м.кв. по ціні 27,50 рос.руб. на загальну суму 721083 руб.; плівку полівінілхлоридну марки ПЖ-1 товщиною 0,30 мм шириною 1400+/-15 мм у кількості 34220,4м.кв. по ціні 49,10 рос.руб. на загальну суму 1680221,64 руб.

23 травня 2012 року між сторонами укладено специфікацію №3, згідно якої ПАТ «Слов'янський завод «Тореласт» поставляє ТОВ «Партнёр» плівку полівінілхлоридну марки ПЖ-1 товщиною 0,30 мм шириною 1400+/-15 мм у кількості 42613,2м.кв. по ціні 52,85 рос.руб. на загальну суму 2252107,62 руб.; плівку полівінілхлоридну марки ПЖ-1 товщиною 0,20 мм шириною 1250+/-15 мм у кількості 7925м.кв. по ціні 27,50 рос.руб. на загальну суму 217937,50 руб.; плівку полівінілхлоридну марки ПЖ-1 товщиною 0,20 мм шириною 1300+/-15 мм у кількості 4888м.кв. по ціні 27,50 рос.руб. на загальну суму 134420 руб.

ПАТ «Слов'янський завод «Тореласт» згідно ВДМ 700050000/2013/0001737 від 30.05.2013 року відвантажило ТОВ «Партнёр» плівку, відповідно специфікації №3 від 23.05.2012 року на загальну суму 2604465,12 рос.руб., що складає 660440,27 грн. за курсом 0,25358 грн./1 рос.руб., а саме плівку полівінілхлоридну марки ПЖ-1 товщиною 0,30 мм шириною 1400+/-15 мм у кількості 42613,2м.кв. по ціні 52,85 рос.руб. на загальну суму 2252107,62 руб.; плівку полівінілхлоридну марки ПЖ-1 товщиною 0,20 мм шириною 1250+/-15 мм у кількості 7925м.кв. по ціні 27,50 рос.руб. на загальну суму 217937,50 руб.; плівку полівінілхлоридну марки ПЖ-1 товщиною 0,20 мм шириною 1300+/-15 мм у кількості 4888м.кв. по ціні 27,50 рос.руб. на загальну суму 134420 руб.

У бухгалтерському обліку зроблено проведення ДТ362 Кт701 на суму 660440 грн. У податковому обліку відображено у складі доходів з податку на прибуток за 2013 рік, у складі податкових зобов'язань з податку на додану вартість за травень 2013 року у реєстрі виданих податкових накладних відображена за номером 87 за 0 ставкою, на суму 660440 грн.

12 серпня 2013 року між сторонами складено акт про виявлення скритих дефектів товару, а саме невідповідність зразкам еталонів по малюнку друку в кількості 20905,88 кв.м.

16 серпня 2013 року ПАТ «Слов'янський завод «Тореласт» уклало додаткову угоду №2 з ТОВ «Партнёр» на здійснення повернення продавцю партії плівки марки ПЖ для ламінування у зв'язку із невідповідністю зразків еталонів по малюнкам друку у кількості 20905,88 м.кв. до рахунку-фактури №344 від 16.08.2013 року на суму 1415560,86 руб. РФ. Умови поставки FCA м. Новосибірськ, Російська Федерація. Продавець зобов'язується відшкодувати витрати покупцю, пов'язані з отриманням цієї партії плівки та її поверненням, протягом 30 календарних днів з моменту підписання цієї угоди.

ПАТ «Слов'янський завод «Тореласт» згідно ВМД 700050000/2013/0002813 від 28.08.2013 року на умовах реімпорту (код митного режиму відображений у графі 37 ВМД «41», другі дві цифри - код попереднього режиму «10» (експорт) отримало від ТОВ «Партнёр» плівку, на загальну суму 1415560,86 рос.руб., що складає 355022,77 грн. за курсом 0,24278, а саме плівку ПВХ марки ПЖ для ламінування товщиною 0,30мм шириною 1400+/-15 мм у кількості 20905,88 м.кв. по ціні 52,85 рос.руб. на загальну суму 1104875,76 рос.руб. Витрати по доставці складають 310685,10 рос.руб. При цьому, ТОВ «Слов'янський завод «Тореласт» сплачено податок на додану вартість у сумі 71004,55 грн., у зв'язку з чим збільшено податковий кредит за серпень 2013 року на суму ПДВ 71005 грн. та відображено у реєстрі отриманих податкових накладних за номером 232.

В бухгалтерському обліку зроблено проведення ДТ 701 Кт 362 на суму 268085,17 грн.; Дт 901 Кт 26 на суму «-» 283484,90 грн.

При цьому, слід зазначити, що вищенаведений повернутий товар (плівка) враховується на бухгалтерському рахунку 26 «Готова продукція».

Згідно підпункту 14.1.181 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України податковим кредитом є сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов'язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно розділу V цього Кодексу.

Відповідно до пункту 198.1 статті 198 Податкового кодексу України(в редакції чинній на момент виникнення спірних правовідносин) право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає, зокрема, у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг.

Пунктом 198.2 статті 198 Податкового кодексу України передбачено, що датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше:

дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг;

дата отримання платником податку товарів/послуг.

Згідно пункту 198.3 статті 198 Податкового кодексу України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

При цьому, відповідно до ч.2 ст.78 Митного кодексу України у митний режим реімпорту можуть бути поміщені товари, які:

1) були вивезені за межі митної території України у митному режимі тимчасового вивезення та ввозяться на цю територію до завершення строку дії цього митного режиму у тому самому стані, в якому вони були вивезені, крім природних змін їх якісних та/або кількісних характеристик за нормальних умов транспортування та зберігання, а також змін, що допускаються у разі використання таких товарів у митному режимі тимчасового вивезення;

2) були вивезені за межі митної території України у митному режимі переробки за межами митної території та ввозяться на цю територію до завершення строку дії цього митного режиму у тому самому стані, в якому вони були вивезені, крім природних змін їх якісних та/або кількісних характеристик за нормальних умов транспортування та зберігання;

3) були поміщені у митний режим експорту (остаточного вивезення) і повертаються особі, яка їх експортувала, у зв'язку з невиконанням (неналежним виконанням) умов зовнішньоекономічного договору, згідно з яким ці товари поміщувалися у митний режим експорту, або з інших обставин, що перешкоджають виконанню цього договору, якщо ці товари:

а) повертаються на митну територію України у строк, що не перевищує шести місяців з дати вивезення їх за межі цієї території у митному режимі експорту;

б) перебувають у такому самому стані, в якому вони оформлені у митний режим експорту, крім природних змін їх якісних та/або кількісних характеристик за нормальних умов транспортування, зберігання та використання (експлуатації), внаслідок якого були виявлені недоліки, що спричинили реімпорт товарів.

Згідно вимог ст.81 Митного кодексу України після поміщення у митний режим реімпорту товарів згідно з пунктом 3 частини другої статті 78 цього Кодексу суми вивізного мита, сплачені при експорті цих товарів, повертаються особам, які їх сплачували, або їх правонаступникам, у порядку, передбаченому цим Кодексом. Акцизний податок і податок на додану вартість при поміщенні товарів згідно з пунктом 3 частини другої статті 78 цього Кодексу у митний режим реімпорту справляються відповідно до Податкового кодексу України.

Відповідно п.206.3 ст.206 Податкового кодексу України операції із ввезення товарів у митному режимі реімпорту звільняються від оподаткування, крім операцій із ввезення відповідно до пункту 3 частини другої статті 78 Митного кодексу України, що оподатковуються податком за ставкою, визначеною підпунктом 194.1.1 пункту 194.1 статті 194 цього Кодексу.

Згідно п. 187.8 ст. 187 Податкового кодексу України, датою виникнення податкових зобов'язань у разі ввезення товарів на митну територію України є дата подання митної декларації для митного оформлення.

Пунктом 198.2 ст.198 Податкового кодексу України передбачено, що для операцій із ввезення на митну територію України товарів датою виникнення права на віднесення сум податку до податкового кредиту є дата сплати податку за податковими зобов'язаннями згідно з пунктом 187.8 статті 187 цього Кодексу.

Отже, платник податків при ввезенні товарів на митну територію України відповідно до пункту 3 частини другої статті 78 Митного кодексу України у митному режимі реімпорту включає суму ПДВ, сплачену під час розмитнення таких товарів та при придбанні послуг, пов'язаних зі зберіганням ввезених товарів та з їх передпродажною підготовкою, до складу податкового кредиту на підставі належним чином оформленої митної декларації та зареєстрованих в ЄРПН податкових накладних.

При цьому, у випадку, якщо придбання (ввезення) товарів/послуг здійснюється з метою подальшого використання платником таких товарів/послуг в операціях, що не підлягають оподаткуванню ПДВ застосовуються норми пункту 198.5 статті 198 Кодексу стосовно зобов'язання платника податку нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 Кодексу. При цьому, судом встановлено, що позивачем підтверджено факт реалізації повернутого раніше товару від контрагентів ТОВ «Партнер» та ТОВ «РУСТОРЭЛАСТ».

Отже, враховуючи викладені обставини, суд приходить до висновку щодо правомірного включення позивачем до складу податкового кредиту з податку на додану вартість за серпень 2013 року у розмірі 71005 грн. по контрагенту ТОВ «Партнер», та у липні 2013 року - 41763 грн. по контрагенту ТОВ «РУСТОРЭЛАСТ».

Щодо правомірності віднесення вартості торгових патентів за 2012 рік на загальну суму 3057 грн. до складу витрат, чим порушено вимоги ст..139.1.10 п.139.1 ст.139, п.152.1 ст.152 Податкового кодексу України суд зазначає наступне.

Судом встановлено, що ПАТ «Слов'янський завод «Тореласт» у рядку 06.4.13 Додатку ІВ до податкової декларації з податку на прибуток за 4 кв.2012 року відобразило вартість торгових патентів на суму 3057 грн.

За період з 01.10.2012 року по 31.12.2013 року ПАТ «Слов'янський завод «Тореласт» задекларовано доходи, отримані від здійснення торговельної діяльності у пунктах продажу товарів по рядку А1 додатку ТП до податкової декларації у сумі 9223171 грн.

ПАТ «Слов'янський завод «Тореласт» здійснював реалізацію готової продукції та реалізацію інших ТМЦ через магазини м. Слов'янська, м.Запоріжжя та склад.

Судом встановлено, що за даними первинними документами (прибутковими касовими ордерами, звіти по реєстраторам розрахункових операцій, головні книги та інші первинні документи) доходи отримані від здійснення торговельної діяльності у пунктах продажу товарів (магазин м. Слов'янська, магазин м.Запоріжжя та склад) ПАТ «Слов'янський завод «Тореласт» склали 9223171 грн., в т.ч. за 4 квартал 2012 року -2092743 грн., за 2013 рік - 7130428 грн.

З додатку ТП до податкової декларації вбачається, що ПАТ «Слов'янський завод «Тореласт» задекларовано собівартість придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг) у сумі 9028549 грн. (рядок А2 додатку ТП).

За період з 01.10.2012 року по 31.12.2013 року що ПАТ «Слов'янський завод «Тореласт» задекларовано інші витрати, понесені у зв'язку із отриманням доходів, зазначених у рядку А1 додатку ТП до податкової декларації у сумі 369429 грн., в т.ч. за 4 квартал 2012 року - 232705 грн. (рядок А3 додатку ТП), за 2013 рік - 136724 грн.

Згідно п.п.14.1.250. п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України торговий патент для цілей розділу XII цього Кодексу - державне свідоцтво з обмеженим строком дії на провадження певного виду підприємницької діяльності та користування яким передбачає своєчасне внесення до бюджету відповідного збору.

Пунктом 135.1 ст.135 Податкового кодексу України доходи, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, включаються до доходів звітного періоду за датою, визначеною відповідно до статті 137, на підставі документів, зазначених у пункті 135.2 цієї статті, та складаються з: доходу від операційної діяльності, який визначається відповідно до пункту 135.4 цієї статті; інших доходів, які визначаються відповідно до пункту 135.5 цієї статті, за винятком доходів, визначених у пункті 135.3 цієї статті та у статті 136 цього Кодексу.

Доходи визначаються на підставі первинних документів, що підтверджують отримання платником податку доходів, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу. (п.135.2 ст.135 Податкового кодексу України).

Підпунктом 14.1.27. пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України передбачено, що витрати - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних для провадження господарської діяльності платника податку, в результаті яких відбувається зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов'язань, внаслідок чого відбувається зменшення власного капіталу (крім змін капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власником).

Згідно п.138.4. ст.138 Податкового кодексу України витрати, що формують собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг, крім нерозподільних постійних загальновиробничих витрат, які включаються до складу собівартості реалізованої продукції в періоді їх виникнення, визнаються витратами того звітного періоду, в якому визнано доходи від реалізації таких товарів, виконаних робіт, наданих послуг.

Відповідно п.152.1 ст.152 Податкового кодексу України податок нараховується платником самостійно за ставкою, визначеною пунктом 151.1статті 151 цього Кодексу, від податкової бази, визначеної згідно зі статтею 149 цього Кодексу. Податок, отриманий від діяльності, яка підлягає патентуванню відповідно до розділу XII цього Кодексу, підлягає сплаті до бюджету в сумі, яка визначена відповідно до цього розділу, і зменшена на вартість придбаних торгових патентів на право провадження такого виду діяльності.

При цьому, пунктом 152.2. ст.152 Податкового кодексу України передбачено, що платник податку, який проводить діяльність, що підлягає патентуванню відповідно до розділу XII цього Кодексу, зобов'язаний окремо визначати податок від кожного виду такої діяльності та окремо визначати податок від іншої діяльності. З цією метою ведеться окремий облік доходів, отриманих від діяльності, що підлягає патентуванню, та витрат, пов'язаних з веденням діяльності з урахуванням від'ємного значення як результату розрахунку об'єкта оподаткування.

Відповідно п.п 139.1.10 п.139.1 ст.139 Податкового кодексу України сума збору за провадження деяких видів підприємницької діяльності, яка враховується у зменшення податкового зобов'язання платника податку в порядку, передбаченому пунктами 152.1 і 152.2 статті 152 цього Кодексу не враховуються при визначенні оподатковуваного прибутку та не включаються до складу витрат.

Враховуючи те, що задекларована собівартість придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів з магазину м. Слов'янськ, магазину м. Запоріжжя, та складу підтверджується первинними бухгалтерськими документами, суд приходить до висновку щодо неправомірного заниження задекларованого показника за 2013 рік та за 4 квартал 2012 року.

Щодо порушення п.п.135.5.4 п.135.5 ст.135 Податкового кодексу України в частині не включення до інших доходів у жовтні 2012 року, доходи отримані у вигляді надлишків ТМЦ, виявлені при інвентаризації на загальну суму 3179 грн. суд зазначає наступне.

Судом встановлено, що ПАТ «Слов'янський завод «Тореласт» на підставі наказів голови правління ОСОБА_8 від 28.09.2012 року №369 та від 30.11.2012 року №463 діючою комісією проводилась інвентаризація основних засобів та ТМЦ на підприємстві для проведення інвентаризаційних активів та зобов'язань підприємства станом на 01.10.2012 року та на 01.12.2012 року за результатами якої, виявлено нестачу ТМЦ на загальну суму 78223,66 грн.

За результатами інвентаризації ТМЦ складена відомість по стану на 01.10.2012 року (том 2 а.с.211-215), згідно якої виявлені надлишки на загальну суму 3178,97 грн. (ТМЦ - мішки, плівка, в/іскшкіра) та нестача на суму 78223,66 грн. (ТМЦ - скатертини, мішки, плівка, підвіконник, в/іскшкіра, та інші).

Нестача товару відображена в бухгалтерському обліку у жовтні 2012 року, про що зроблено наступні проведення Дт363 Кт701 на суму 78223 грн. (включено до складу доходів та податкових зобов'язань з ПДВ підприємства за першою подією, а саме при відвантаженні ТМЦ до магазину у попередньому періоді (продавець ОСОБА_9.).

На думку відповідача врахування надлишків ТМЦ на загальну суму 3178,97 грн. є додатковим доходом в розумінні п.п.135.5.4 п.135.5 ст.135 Податкового кодексу України, що в свою чергу є підставою для включення доходів у жовтні 2012 року з наступним відображенням у рядку 03 податкової декларації за 4 квартал 2012 року.

Згідно п.п.135.5.4 п.135.5 ст.135 Податкового кодексу України інші доходи включають вартість товарів, робіт, послуг, безоплатно отриманих платником податку у звітному періоді, визначена на рівні не нижче звичайної ціни, суми безповоротної фінансової допомоги, отриманої платником податку у звітному податковому періоді, безнадійної кредиторської заборгованості, крім випадків, коли операції з надання/отримання безповоротної фінансової допомоги проводяться між платником податку та його відокремленими підрозділами, які не мають статусу юридичної особи.

Як випливає зі змісту пункту 4.13 Методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку запасів, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 10.01.2007 № 2, інвентаризацією здійснюється перевірка фактичної наявності запасів, їх стану та умов зберігання. Проведення інвентаризації здійснюється відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 28.02.2000 № 419 "Про затвердження Порядку подання фінансової звітності" та Інструкції з інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів і документів та розрахунків, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 11.08.94 № 69.

Таким чином, інвентаризація товарно-матеріальних цінностей є способом установлення лишку або нестачі цінностей і коштів шляхом зіставлення фактичної наявності з даними бухгалтерського обліку, що має бути відображено підприємством в бухгалтерському та податковому обліку.

Разом з цим, суд зазначає, що враховуючи те, що інвентаризацією виявлена як нестача товару так і лишки товару по ідентичним ТМЦ, суд приходить до висновку щодо взаємного зарахування лишків в рахунок недостач, оскільки вони утворилися за один і той самий період, що перевіряється, та в однієї і тієї самої матеріально відповідальної особи, яка перевірялася (продавець ОСОБА_9.), а тому відповідачем неправомірно віднесені надлишки до валових витрат з посиланням на п.п.135.5.4 п.135.5 ст.135 Податкового кодексу України.

Відповідно до ч. 1 ст. 2 КАС України завданням адміністративного судочинства є захист прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку органів державної влади, органів місцевого самоврядування, їхніх посадових і службових осіб, інших суб'єктів при здійсненні ними владних управлінських функцій на основі законодавства, в тому числі на виконання делегованих повноважень.

За таких обставин, суд приходить до висновку щодо визнання недійсним та скасування податкових повідомлення-рішень винесених Слов'янською об'єднаною державною податковою інспекцією Головного управління ДФС у Донецькій області 27 травня 2015 року, а саме № в частині 125515,00 грн., № повністю, № в частині 360303,00 грн., у т.ч. за основним платежем у розмірі 240202,00 грн. та штрафу -120101,00 грн.

Відповідно до ч.1 ст.94 Кодексу адміністративного судочинства України, якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав стороною у справі, або якщо стороною у справі виступала його посадова чи службова особа.

Згідно платіжного доручення № 1306 від 29.01.2016 року за подання адміністративного позову позивачем сплачено 10631,00 грн. судового збору.

На підставі викладеного, керуючись статтями 7, 8, 9, 10, 11, 71, 160-163 Кодексу адміністративного судочинства України, -

П О С Т А Н О В И В:

Позов Публічного акціонерного товариства «Слов'янський завод «Тореласт» до Слов'янської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Донецькій області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлення-рішень задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення прийняте 27 травня 2015 року Слов'янською об'єднаною державною податковою інспекцією Головного управління ДФС у Донецькій області № в частині 125515,00 грн.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення прийняте 27 травня 2015 року Слов'янською об'єднаною державною податковою інспекцією Головного управління ДФС у Донецькій області №.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення прийняте 27 травня 2015 року Слов'янською об'єднаною державною податковою інспекцією Головного управління ДФС у Донецькій області № в частині 360303,00 грн., у т.ч. за основним платежем у розмірі 240202,00 грн. та штрафу -120101,00 грн.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Слов'янської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Донецькій області на користь Публічного акціонерного товариства «Слов'янський завод «Тореласт» () судовий збір у розмірі 10631 (десять тисяч шістсот тридцять одна) грн. 00 коп.

У судовому засіданні 17 травня 2016 року проголошена вступна та резолютивна частина постанови. Повний текст постанови складено 19 травня 2016 року.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Донецького апеляційного адміністративного суду через суд першої інстанції шляхом подачі апеляційної скарги протягом десяти днів з дня отримання копії постанови особами, які беруть участь у справі, з подачею її копії до суду апеляційної інстанції.

Суддя Кошкош О.О.