Справа № П/811/3055/14
Суддя: К.М. Притула
Дата ухвалення: 2016-02-09 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

Україна КІРОВОГРАДСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД -------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
П О С Т А Н О В А
І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И
09 лютого 2016 року Справа № П/811/3055/14

Суддя Кіровоградського окружного адміністративного суду Притула К.М. розглянувши в порядку письмового провадження справу за позовом фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Олександрійської об`єднаної державної податкової інспекції Головного Управління ДФС у Кіровоградській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

ВСТАНОВИВ:

ФОП Ракута (далі по тексту - позивач) звернулась до суду з адміністративним позовом до Олександрійської об`єднаної державної податкової інспекції ГУ ДФС у Кіровоградській області (далі по тексту - відповідач) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень:

- форми «Р» від 04.07.2014 року № про збільшення суми грошового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб, що сплачуються фізичними особами за результатами річного декларування, на 326389,51 грн. (261111,61 грн. за основним платежем та 65277,90 грн. штрафних (фінансових) санкцій (штрафів));

- форми «Р» від 04.07.2014 року № про збільшення суми грошового зобов`язання із земельного податку з фізичних осіб на суму 1646,04 грн. (908,83 грн. за основним платежем та 737,21 грн. штрафних (фінансових) санкцій (штрафів));

- форми «С» від 04.07.2014 року № про застосування штрафних (фінансових) санкцій на суму 48964,80 грн. за порушення п.2.6 «Положення про ведення касових операцій у національній валюті України».

Позовні вимоги обґрунтовано тим, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення прийняті за результатами акту перевірки №000217/11-26-17-01/ від 23.04.2014 року.

На думку позивача висновки про наявність порушень з боку ФОП ОСОБА_1 чинного податкового та іншого законодавства України є помилковим та не відповідають фактичним обставинам справи.

В судове засідання представники сторін не з`явились, від них надійшли заяви про розгляд справи в порядку письмового провадження.

Представник відповідача подав заперечення проти адміністративного позову, в якому просить суд у задоволенні позовних вимог відмовити повністю, оскільки вважає, що оскаржуванні податкові повідомлення-рішення винесені без порушення податкового законодавства, а вимоги позивача є безпідставними.

Відповідно до частини 6 статті 128 Кодексу адміністративного судочинства України від 06.07.2005 р. № 2747-ІУ (далі КАС України), якщо немає перешкод для розгляду справи у судовому засіданні, визначених цією статтею, але прибули не всі особи, які беруть участь у справі, хоча і були належним чином повідомлені про дату, час і місце судового розгляду, суд має право розглянути справу у письмовому провадженні у разі відсутності потреби заслухати свідка чи експерта.

Враховуючи зазначене, суд вирішив провести судовий розгляд справи в порядку письмового провадження.

Дослідивши матеріали справи суд вважає, що позовні вимоги підлягають задоволенню частково з наступних підстав.

В судовому засіданні встановлено, що посадовими особами відповідача було проведено документальну планову невиїзну перевірку фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 , реєстраційний номер облікової картки платника податків НОМЕР_1 , що своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків і зборів, дотримання законодавства щодо укладання трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками за період з 01.01.2011 по 31.12.2013 р.р., правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2011 по 31.12.2013 р.р., виконання вимог податкового та іншого законодавства за за період з 01.01.2011 по 31.12.2013 р.р., за результатами якої складено акт №000217/11-26-17-01/ від 23.04.2014 р. (т.1 а.с. 10-36).

В акті №000217/11-26-17-01/ від 23.04.2014 року зазначено, що перевіркою встановлено, зокрема, наступні порушення:

- пп.139.1.6 та 139.1.10 п.139.1 ст.139, п. 177.2 та 177.4 ст.177 ПК України, в результаті чого визначено суму податкового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб від здійснення діяльності за період, що перевірявся у сумі 330536,65 грн., у тому числі за 2011 рік 82962,44 грн., за 2012 рік 115966,62 грн., за 2013 рік 131607,59 грн.;

- п.2.6 Положення про ведення касових операцій у національній валюті України, затвердженого Постановою НБУ від 15.12.2004 р. №637 та зареєстровані у Міністерстві юстиції України 13.01.2005 р. за №40/10320, - не оприбуткування готівки на суму 1200,18 грн. та несвоєчасне оприбуткування готівки на суму 8592,78 грн.;

- п.285 ст.285, п.286.2 ст.286 ПК України неподання звітності з плати за землю за 2011-2013 роки.

15.05.2014 року, на підставі акта перевірки, відповідачем прийняті наступні податкові повідомлення-рішення:

- № про збільшення суми грошового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб, що сплачуються фізичними особами за результатами річного декларування, на 413170,81 грн., з яких 330536,65 грн. за основним платежем та 82634,16 грн. штрафних (фінансових) санкцій (штрафів);

- № про збільшення суми грошового зобов`язання із земельного податку з фізичних осіб на суму 4116,51 грн., з яких 2885,21 грн. за основним платежем та 1231,30 грн. штрафних (фінансових) санкцій (штрафів);

- № про сплату 49644,80 грн., про сплату штрафних (фінансових) санкцій за порушення ст.3 п.9 Закону України «Про застосування реєстраторі розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», п.2.6 Положення про ведення касових операцій у національній валюті України, затвердженого Постановою НБУ від 15.12.2004 року №637.

Не погоджуючись з зазначеними вище податковими повідомленнями-рішеннями, позивач оскаржив їх в адміністративному порядку.

За наслідками розгляду скарги, ГУ Міндоходів у Кіровоградській області 19.06.2014 року прийнято рішення про результати розгляду первинних скарг №5315/10/11-28-10-01-08 (т.1 а.с.40-47).

Зазначеним рішенням скасовано частково податкові повідомлення-рішення № на суму грошового зобов`язання по податку з доходів фізичних осіб у розмірі 69425,04 грн. і 17356,26 грн. штрафної (фінансової) санкції, № на суму грошового зобов`язання з земельного податку у розмірі 1976,38 грн. і 494,09 грн. штрафної (фінансової) санкції; скасовано повністю податкове повідомлення-рішення Олександрійської ОДПІ від 15.05.2014 року № про застосування штрафних (фінансових) санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки та вимог Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг (в частині застосування форми рішень) у сумі 49644,80 грн.

Крім того, рішеняям про результати розгляду первинних скарг, зокрема, зобов`язано Олександрійську ОДПІ прийняти податкове повідомлення-рішення за порушення вимог Положення про ведення касових операцій в національній валюті в Україні (затвердженого постановою Національного Банку України від 15 грудня 2004 року №637 та зареєстровано в Міністерстві юстиції України 13.01.2005 року у сумі 48964,80 грн.

04.07.2014 року, Олександрійською ОДПІ, з у рахуванням рішення ГУ Міндоходів у Кіровоградській області від 19.06.2014 року про результати розгляду первинних скарг №5315/10/11-28-10-01-08 прийняті наступні податкові повідомлення-рішення:

- №, яким за порушення пп.139.1.6 та пп.139.1.10 п.139.1 ст.139, п.177.2 та п.177.4 ст.177 ПК України ФОП ОСОБА_1 збільшено суму грошового зобов`язання за платежем: податок на доходи фізичних осіб, що сплачується за результатами річного декларування в розмірі 326389,51 грн., з яких 261111,61 грн. за основним платежем та 65277,90 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) (т.1 а.с.37);

- №, яким за порушення п.1 ст.285 , п.2 ст.286 ПК України позивачеві збільшено суму грошового зобов`язання за платежем: земельний податок з фізичних осіб в розмірі 1646 грн., з яких за основним платежем 908,83 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) 737,21 грн. (т.1 а.с.38);

- №, яким на підставі пп.54.3.3 п.54.3 ст.54 ПК України та згідно з п. 2.6 Положення про ведення кассових операцій у національній валюті України, затвердженого Постановою НБУ від 15.12.2004 року №637 до ФОП ОСОБА_1 застосовано суму штрафних (фінансових) санкцій (штрафу) в розмірі 48964,80 грн. (т.1 а.с.39).

Рішенням ДФС України від 13.08.2014 року №756/Р/99099-10-01-03-14 про результати розгляду повторної скарги оскаржуванні податкові повідомлення-рішення залишено без змін (т.1 а.с.48-60).

Щодо прийнятого Олександрійською ОДПІ податкового повідомлення-рішення № від 19.06.2014 року суд зазначає наступне.

Відповідач зазначив, що перевіркою правильності визначення доходів, відображених у податковій декларації про майновий стан і доходи, з даними документально підтверджених доходів, відповідно до банківських виписок, та інших первинних документів, з даними про суми доходів від здійснення господарської діяльності, визначеними в ході перевірки встановлено заниження доходу у періоді з 01.01.2011 р. по 31.12.2013 р. на загальну суму 1511284,32 грн., у ому числі за 2011 р. на суму 260144,20 грн., за 2012 р. на суму 574013,74 грн., за 2013 р. на суму 677226,38 грн., чим порушено п.177.2 ст.177 ПК України.

Зазначаючи про заниження суми оподаткованого відповідач вказує, що відповідно до наданих на перевірку реєстрів банківських виписок платника податку встановлено, що на розрахунковий рахунок № НОМЕР_2 (філія «ПрРУ АТ «Банк «Фінанси та Кредит») надійшли грошові кошти з заначенням платежу «надходження торговельної виручки за 2011 рік у сумі 2966484 грн., за 2012 рік 4070269 грн., за 2013 рік 4088125 грн.

Проте, згідно звітів про використання реєстраторів розрахункових операцій (форма №ЗВР-1) поданих ФОП ОСОБА_1 до Олександрійської ОДПІ, сума розрахунків за 2011 рік склала 2755400,12 грн. (в т.ч. ПДВ 49060,32 грн.), за 2012 рік 3557346,85 грн. (в т.ч. ПДВ 61091,59 грн.), за 2013 рік 3482755,23 грн. (в т.ч. ПДВ 60662,20 грн.).

Також зазначено, що ФОП ОСОБА_1 упродовж 2013 року отримано безготівкові кошти на загальну суму 11504,38 грн. (в т.ч.ПДВ 309,97 грн.), а саме: 04.03.2013 року від Профспілки працівників охорони здоров`я 1555,20 грн. (в т.ч ПДВ 259,20 грн.) з зазначенням платежу «за товар, з ПДВ 259 грн., рахунок №5-р від 04.03.2013 року»; 25.04.2013 року від ПАТ «Кіровоградобленерго» - 156 грн. (без ПДВ); 15.05.2013 року від В/Ч 2269- 1500 грн. (без ПДВ); 26.06.2013 року від В/Ч НОМЕР_3 775 грн. (без ПДВ) ; 29.07.2013 року від ОКВП «Дніпро-Кіровоград» - 304,60 грн. (в т.ч. ПДВ 50,77 грн.) з зазначенням платежу «оплата по рахунку 1 від 25.07.2013 року, за тонометр у сумі 253,83 грн., в т.ч. ПДВ 50,77 грн.»; 22.10.2013 р. від Управління охорони здоров`я в Кіровоградській області 2191,13 грн. (без ПДВ); 22.11.2013 р. від Управління охорони здоров`я в Кіровоградській області - 4071,83 грн. (без ПДВ); 25.12.2013 року від Управління охорони здоров`я в Кіровоградській області 950,62 грн. (без ПДВ), які платником податків ФОП ОСОБА_1 не відображено у Книзі обліку доходів та витрат та не включено до складу валового доходу за 2013 рік.

Перевіркою визначено валові доходи тільки з суми отриманої виручки згідно даних звітів про використання РРО та касових книг, сум, що надійшли на розрахуноквий рахунок № НОМЕР_2 («ПрРУ» АТ «Банк «Фінанси та Кредит» під редакцією платежу «надходження торгівельної виручки» (різниця сум між звітами РРО та розрахунковим рахунком) та від вказаних вище покупців за товар у безготівковому виразі. Суми зворотної фінансової допомоги та поповнення рахунку на розвиток підприємницької діяльності, перевіркою не включалось до суми обрахованого валового доходу (зазначені суми, на думку відповідача, не є виручкою в розумінні ПК України).

Крім того, в ході перевірки встановлено завищення витрат, які були віднесені до складу витрат з порушенням п.139.1 ст.139 та п.177.4 ст.177 ПК України.

Так, в акті перевірки зазначено, що на підставі даних Книги обліку доходів і витрат до складу валових витрат (інші витрати) ФОП ОСОБА_1 включено суму сплаченого податку на додану вартість на загальну суму 5870 грн. (2011 рік 592 грн., 2012 рік 2871 грн., 2013 рік 2407 грн.) та вартість збору за провадження деяких видів підприємницької діяльності у розмірі 31790 грн. (2011 рік 10658 грн., 2012 рік 10657 грн., 2013 рік 10475 грн.).

Таким чином, згідно акта перевірки встановлено завищення складу валових витрат у періоді з 01.01.2011 р. по 31.12.2013 р. на загальну суму 37660 грн.

За клопотанням представника позивача по справі призначалась судова економічна експертиза, проведення якої доручалось Кіровоградському відділенню Одеського науково-дослідного інституту судових експертиз Міністерства юстиції України. За результатами експертизи надано висновок №2289,2290 від 30.11.2015 року (а.с.28-37, Т.3).

Відповідно до п.2 висновків зазначеної експертизи, збільшення Олександрійською ОДПІ платнику ФОП ОСОБА_1 суми грошового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб від здійснення діяльності за період, що перевірявся у сумі 330536,65 грн. документально не підтверджується. В результаті проведених досліджень підлягає донарахуванню податок на прибуток фізичних осіб за 2013 рік в сумі 1721,56 грн.

Відповідно до ч.2 ст.71 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності субєкта владних повноважень обовязок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Олександрійська ОДПІ не довела суду правомірності прийнятого податкового повідомлення-рішення № від 04.07.2014 року, а тому суд вважає, що позовні вимоги, в цій частині, підлягають задоволенню частково, з урахуванням висновку судово-економічної експертизи.

Враховуючи викладене суд дійшов висновку про правомірність висновків податкового органу про завищення ФОП ОСОБА_1 суми грошового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб від здійснення діяльності за період, що перевірявся у сумі 1721,56 грн.

Таким чином, податкове повідомлення-рішення № від 19.06.2014 року є протиправним та підлягає скасуванню в частині донарахування 259390,05 грн. за основним платежем та 64847,51 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами).

Щодо податкового повідомлення-рішення №, яким за порушення п.1 ст.285 , п.2 ст.286 ПК України позивачеві збільшено суму грошового зобов`язання за платежем: земельний податок з фізичних осіб в розмірі 1646 грн., з яких за основним платежем 908,83 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) 737,21 грн. суд зазначає наступне.

Позивач зазначає, що на земельну ділянку загальною площею 1430,07 кв.м., за адресою АДРЕСА_1 , щодо якої їй визначено грошове зобов`язання по земельному податку вона не має ні права власності, ні права постійного користування, ні права оренди, що підтверджується довідкою Управлінння Держземагенства в Олександрійському районі Кіровоградської області від 07.08.2014 року №3090, згідно якої земельні ділянки у власності та користуванні на території м.Олександрії не зареєстровані.

Відповідно до підпункту 14.1.147 пункту 14.1 статті 14 ПК України плата за землю - загальнодержавний податок, який справляється у формі земельного податку та орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності.

У відповідності до положень статті 269 ПК України платниками податку є власники земельних ділянок, земельних часток (паїв) і землекористувачі, а об`єктами оподаткування, згідно зі статтею 270 названого Кодексу є земельні ділянки, які перебувають у власності або користуванні та земельні частки (паї), які перебувають у власності.

Пунктом 286.1 статті 286 ПК України визначено, що підставою для нарахування земельного податку є дані державного земельного кадастру.

Згідно довідки Управління Держземагенства в Олександрійському районі Кіровоградської області за позивачем, станом на 01.01.2013 року земельні ділянки у власності та користуванні на території м.Олександрії не зареєстровані (т.1 а.с. 62).

Враховуючи вказане та те, що відповідачем не підтверджено відповідними даними державного земельного кадастру про те, що самозайнята особа ОСОБА_1 є платником земельного податку, суд дійшов висновку про задоволення позовних вимог в частині скасування податкового повідомлення-рішення №.

Щодо податкового повідомлення-рішення №, яким на підставі пп.54.3.3 п.54.3 ст.54 ПК України та згідно з п. 2.6 Положення про ведення кассових операцій у національній валюті України, затвердженого Постановою НБУ від 15.12.2004 року №637 (далі-Положення) до ФОП ОСОБА_1 застосовано суму штрафних (фінансових) санкцій (штрафу) в розмірі 48964,80 грн., суд зазначає наступне.

В акті відповідач зазначає, що перевіркою встановлено випадки порушення п.2.6 Положення НБУ №637, в частині несвоєчасного оприбуткування готівкових коштів у повній сумі фактичного надходження в книгах обліку розрахункових операцій, зокрема готівка не була оприбуткована в книзі обліку розрахункових операцій у день її фактичного надходження тому, що підставо для оприбуткування готівки є фіскальні звітні чеки РРО, які були фактично роздруковані наступного дня. Загальна сума не своєчасно оприбуткованої готівки складає 8592,78 грн.

Крім того, в порушення п.2.6 Положення НБУ №637, в книзі обліку розрахункових операцій « р/2 від 26.12.2011 року не оприбутковано готівку на загальну суму 1200,18 грн., зокрема, згідно фіскальних звітних чеків, які зберігаються у книзі ОРО, сума продаж за період з 01.12.2012 р. по 31.12.2012 р. склала 60873,37 грн., а у розділі 2 «Облік руху готівки та сум розрахунків» було оприбутковано лише 59673,19 грн. Різниця складає 1200,18 грн. (відсутній запис у розділі 2 книги ОРО Z-звіту №723 від 24.12.2012 року на суму 1200,18 грн.).

Порядок ведення касових операцій у національній валюті України підприємствами (підприємцями), а також окремі питання організації банками роботи з готівкою визначено Положенням про ведення касових операцій у національній валюті України, затвердженим постановою правління Національного банку України від 15.12.2004 року N 637.

Відповідно до п. 1.2 цього Положення каса - приміщення або місце здійснення готівкових розрахунків, а також приймання, видачі, зберігання готівкових коштів, інших цінностей, касових документів; оприбуткування готівки - проведення підприємствами і підприємцями обліку готівки в касі на повну суму її фактичних надходжень у касовій книзі, книзі обліку доходів і витрат, книзі обліку розрахункових операцій.

Пунктом 2.6 Положенням про ведення касових операцій у національній валюті України передбачено, що уся готівка, що надходить до кас, має своєчасно (у день одержання готівкових коштів) та в повній сумі оприбутковуватися. Оприбуткуванням готівки в касах підприємств, які проводять розрахунки з оформленням їх касовими ордерами і веденням касової книги відповідно до вимог глави 4 цього Положення, є здійснення обліку готівки в повній сумі її фактичних надходжень у касовій книзі на підставі прибуткових касових ордерів.

У разі проведення готівкових розрахунків із застосуванням реєстратора розрахункових операцій або використанням розрахункової книжки оприбуткуванням готівки є здійснення обліку зазначених готівкових коштів у повній сумі їх фактичних надходжень у книзі обліку розрахункових операцій на підставі фіскальних звітних чеків РРО.

Суми готівки, що оприбутковуються, мають відповідати сумам, визначеним у відповідних касових (розрахункових) документах.

За змістом п. 2 Вимог щодо реалізації фіскальних функцій реєстраторами розрахункових операцій для різних сфер застосування, затверджених постановою Кабінету Міністрів України від 18.02.2002 року N 199, зміна - період роботи реєстратора від реєстрації першої розрахункової операції після виконання Z-звіту до виконання наступного Z-звіту; Z-звіт - це денний звіт з обнуленням інформації в оперативній пам`яті та занесенням її до фіскальної пам`яті РРО.

В додатку до вказаних Вимог зазначено, що максимальна тривалість зміни не повинна перевищувати 24 години.

Оскільки календарний день (доба) налічує 24 години, тобто день триває з 0 годин 00 хвилин до 24 годин 00 хвилин, при щоденній роботі з РРО Z-звіт необхідно виконувати щодня по закінченні робочої зміни, але не пізніше 24 години цього дня.

Отже, суб`єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або безготівковій формі при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, мають своєчасно та в повній мірі оприбутковувати усю готівку, що надходить до кас, та щоденно, тобто кожного робочого дня по закінченні зміни, але не пізніше 24 години цього ж дня, друкувати на РРО фіскальні звітні чеки і забезпечувати їх зберігання в КОРО.

Пунктом 1 Указу Президента України «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки» передбачено, за порушення норм з регулювання обігу готівки у національній валюті, що встановлюються НБУ, застосовуються фінансові санкцій у вигляді штрафу, зокрема за неоприбуткування (неповне та/або несвоєчасне) оприбуткування у касах готівки - у п`ятикратному розмірі неоприбуткованої суми.

У разі проведення готівкових розрахунків із застосуванням РРО оприбуткуванням готівки є сукупність таких дій: фіксація повної суми фактичних надходжень готівки у фіскальних звітних чеках РРО та відображення на їх підставі готівки у КОРО. Невиконання будь-якої з цих дій є порушенням порядку оприбуткування готівки, за яке встановлена відповідальність.

Аналогічна позиція висловлена в постанові Верховного Суду України від 15.10.2013 року у справі N 21-247а13.

Отже, застосування фінансових санкцій в сумі 48964,80 грн. за порушення вимог п. 2.6 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004 року N 637, є обґрунтованим, а тому відсутні підстави для скасування податкового повідомлення-рішення від 04.07.2014 року №.

Керуючись ст.ст. 162, 163 КАС України суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Позовні вимоги фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 задовільнити частково.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № від 04.07.2014 року в частині донарахування 259390,05 грн. за основним платежем та 64847,51 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами).

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 04.07.2014 року № про збільшення суми грошового зобов`язання із земельного податку з фізичних осіб на суму 1646,04 грн. (908,83 грн. за основним платежем та 737,21 грн. штрафних (фінансових) санкцій (штрафів)).

В задоволенні решти позовних вимог відмовити.

Постанова відповідно до ст. 254 Кодексу адміністративного судочинства України набирає законної сили після закінчення строку на апеляційне оскарження.

Постанова суду може бути оскаржена до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду через Кіровоградський окружний адміністративний суд шляхом подачі в 10- денний строк з дня її проголошення апеляційної скарги. У разі застосування судом частини третьої статті 160 цього Кодексу, апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Суддя Кіровоградського окружного
адміністративного суду К.М. Притула