Справа № 815/1609/16
Суддя: Завальнюк І. В.
Дата ухвалення: 2016-05-12 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Справа № 815/1609/16
П О С Т А Н О В А

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

10 травня 2016 року Одеський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Завальнюка І.В.,

за участю секретаря - Маковейчук Т.С.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Одесі справу за адміністративним позовом Державної фінансової інспекції України до Крижанівської сільської ради Комінтернівського району Одеської області, третя особа - Державна фінансова інспекція в Одеській області, про надання дозволу на проведення позапланової ревізії,

В С Т А Н О В И В:

Позивач звернувся до суду із вказаним позовом, в якому, з урахуванням уточнення позовних вимог, просить суд надати дозвіл на проведення позапланової ревізії Крижанівської сільської ради Комінтернівського району Одеської області за період з 01.03.2013 р. по 31.08.2015 р. у термін з 23.05.2016 р. по 10.06.2016 р., терміном 15 робочих днів.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що ДФІ України здійснено перевірку акту ревізії Крижанівської сільської ради Комінтернівського району Одеської області від 28.12.2015 р. № 08-11/104 ДФІ в Одеській області, в ході якої виявлено невідповідність висновків акту ревізії законодавству, про що зазначено в листі від 25.03.2016 р. № 24-18/136, яким ініційовано отримання дозволу для організації проведення контрольного заходу під час службового розслідування. Відповідно до наказу № 66 від 30.03.2016 р. ДФІ в Одеській області на підставі вищевказаного листа та службової записки завідувача сектору внутрішнього аудиту від 25.02.2016 р., відповідно до Порядку проведення службового розслідування стосовно осіб, уповноважених на виконання функцій держави або органів місцевого самоврядування, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 13.06.2000 р. № 950, з 04.04.2016 р. по 28.04.2016 р. буде проведено службове розслідування стосовно посадових осіб, які не забезпечили повноту ревізійних дій при проведенні ревізії сільського бюджету фінансово-господарської діяльності Крижанівської сільської ради Комінтернівського району Одеської області за період з 01.03.2013 р. по 31.08.2015 р. На підставі викладеного та керуючись ч.8 ст.11 Закону України «Про основні засади здійснення державного фінансового контролю в Україні», вважаючи, що надання дозволу на проведення позапланової виїзної перевірки є виправданим у правовому сенсі, позивач звернувся до суду з проханням надати відповідний дозвіл.

В судовому засіданні представник позивача та третьої особи позовні вимоги із викладених вище підстав підтримала у повному обсязі та просила задовольнити позов.

Представник відповідача в судовому засіданні позовні вимоги не визнав у повному обсязі, в задоволенні позову просив відмовити з підстав, викладених у письмових запереченнях та поясненнях. Зокрема, в провадженні Одеського окружного адміністративного суду перебуває справа № 815/803/16 щодо оскарження дій та рішень суб'єкта владних повноважень - ДФІ в Одеській області з приводу проведення ревізії за період з 01.03.2013 р. по 31.08.2015 р., в якій відповідач заперечує проти задоволення позову з підстав правомірності дій співробітників контролюючого органу. Отже об'єктивна необхідність проведення контрольного заходу не існує. При цьому термін проведення позапланової перевірки не укладається в строк проведення службового розслідування - з 04.04.2016 р. по 29.04.2016 р., отже не задовольняє потреб, які переслідувала ДФІ України, ініціювавши такий захід. В той же час, ревізією, проведеною з 28.09.2015 р. по 21.12.2015 р. можливо було повно, всесторонньо та якісно провести ревізійні дії, а призначення нової ревізії порушуватиме звичайний спосіб та порядок роботи органу місцевого самоврядування, що не узгоджується з ч.1 ст.8 Європейської Хартії місцевого самоврядування. Крім того, посадові особи, які допустили помилки при проведенні ревізії, на момент розгляду справи вже притягнуті до відповідальності.

Вислухавши пояснення учасників процесу та дослідивши матеріали справи, суд дійшов висновку про обґрунтованість адміністративного позову та наявність підстав для його задоволення.

Судом встановлено, що ДФІ в Одеській області у складі відповідної ревізійної групи в періоді з 28.09.2015 р. по 21.12.2015 р. проведено ревізію сільського бюджету, фінансово-господарської діяльності Крижанівської сільської ради Комінтернівського району Одеської області за період з 01.03.2013 р. по 31.08.2015 р., за результатами якої складений акт ревізії від 28.12.2015 р. № 08-11/104.

Частково не погодившись зі змістом вищевказаного акту ревізії, Крижанівська сільська рада подала свої заперечення щодо акту ревізії від 04.02.2016 р. № 15-08-23-14/135, за результатами розгляду яких співробітниками ДФІ в Одеській області складено висновок від 04.02.2016 р., яким всі пункти заперечень відхилені.

Вищезазначені обставини зумовили Крижанівську сільську раду звернутися із відповідною скаргою до ДФІ України, якою розглянуто інформацію, надану ДФІ в Одеській області листом від 11.03.2016 р. № 15-24-19-12/2763 щодо питань, які стосуються скарги в.о. сільського голови Крижанівської сільської ради Комінтернівського району Бондаренко Л.Л. на дії посадових осіб Інспекції, які склали акт ревізії від 28.12.2015 р. № 08-11/104 та підготували висновки на заперечення (лист від 04.02.2016 р. № 15-08-23-14/1135).

Аналізом матеріалів ревізії встановлено, що ревізія проведена неякісно, висновки базуються на припущеннях, а не нормативних документах, не забезпечено повноту ревізійних дій, допущено помилки при документуванні результатів ревізії, що змусило в.о. сільського голови Крижанівської сільської ради Комінтернівського району Бондаренко Л.Л. звернутися до ДФІ України зі скаргою.

У зв'язку із тим, що ДФІ України не може на підставі акту ревізії розглянути питання скарги та зробити висновки щодо їх підтвердження або спростування, ДФІ України листом від 25.03.2016 р. № 24-18/136 доручено на підставі абз.1 п.1 Порядку проведення службового розслідування стосовно осіб, уповноважених на виконання функцій держави або органів місцевого самоврядування, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 13.06.2000 р. № 950, провести службове розслідування стосовно осіб, які не забезпечили повноту ревізійних дій та неякісно розглянули заперечення до акту ревізії.

Крім того, відповідно до п.6 ч.5 ст.11 Закону України «Про основні засади здійснення державного фінансового контролю в Україні» (далі - Закон) доручено ДФІ в Одеській області вжити заходів щодо отримання дозволу для організації проведення контрольного заходу під час службового розслідування.

Згідно з ст.2 Закону головними завданнями органу державного фінансового контролю є: здійснення державного фінансового контролю за використанням і збереженням державних фінансових ресурсів, необоротних та інших активів, правильністю визначення потреби в бюджетних коштах та взяттям зобов'язань, ефективним використанням коштів і майна, станом і достовірністю бухгалтерського обліку і фінансової звітності у міністерствах та інших органах виконавчої влади, державних фондах, фондах загальнообов'язкового державного соціального страхування, бюджетних установах і суб'єктах господарювання державного сектору економіки, а також на підприємствах, в установах та організаціях, які отримують (отримували у періоді, який перевіряється) кошти з бюджетів усіх рівнів, державних фондів та фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування або використовують (використовували у періоді, який перевіряється) державне чи комунальне майно (далі - підконтрольні установи), за дотриманням законодавства на всіх стадіях бюджетного процесу щодо державного і місцевих бюджетів, дотриманням законодавства про державні закупівлі, діяльністю суб'єктів господарської діяльності незалежно від форми власності, які не віднесені законодавством до підконтрольних установ, за рішенням суду, винесеним на підставі подання прокурора або слідчого для забезпечення розслідування кримінальної справи.

Державний фінансовий контроль забезпечується органом державного фінансового контролю через проведення державного фінансового аудиту, перевірки державних закупівель та інспектування.

За змістом ст.11 Закону органами державного фінансового контролю можуть проводитись виїзні ревізії як в плановому, так і в позаплановому порядку.

Пунктом 6 частини 1 статті 11 Закону встановлено, що позапланова виїзна ревізія може здійснюватися лише за наявності підстав для її проведення на підставі рішення суду. Позапланова ревізія підконтрольної установи не може проводитися частіше одного разу на квартал.

Водночас, пунктом 6 частини 5 статті 11 Закону визначено, що позаплановою виїзною ревізією вважається ревізія, яка не передбачена в планах роботи органу державного фінансового контролю і проводиться, зокрема, у разі, коли вищестоящий орган державного фінансового контролю в порядку контролю за достовірністю висновків нижчестоящого органу державного фінансового контролю здійснив перевірку актів ревізії, складених нижчестоящим органом державного фінансового контролю, та виявив їх невідповідність вимогам законів. Позапланова виїзна ревізія в цьому випадку може ініціюватися вищестоящим органом державного фінансового контролю лише у тому разі, коли стосовно посадових або службових осіб нижчестоящого органу державного фінансового контролю, які проводили планову або позапланову виїзну ревізію зазначеної підконтрольної установи, розпочато службове розслідування або у випадку повідомлення їм про підозру у вчиненні кримінального правопорушення.

З системного аналізу наведених норм Закону, суд дійшов висновку, що підставами для проведення позапланової перевірки є наявність одночасно таких умов:

· вищестоящий орган державного фінансового контролю в порядку контролю за достовірністю висновків нижчестоящого органу державного фінансового контролю здійснив перевірку актів ревізії;

· під час цього контролю вищестоящий орган державного фінансового контролю виявив, що висновки нижчестоящого органу державного фінансового контролю не відповідають вимогам законів;

· позапланова виїзна ревізія ініціюється вищестоящим органом державного фінансового контролюю.

З огляду на лист ДФІ України від 25.03.2016 р. № 24-18/136, посадовими особами ДФІ в Одеській області в ході проведення ревізійних заходів не досліджено питання щодо усунення порушень та не витребувано пояснення у посадових осіб сільради, зокрема голови та головного бухгалтера, що суперечить п.18 Порядку проведення інспектування Державною фінансовою інспекцією, її територіальними органами, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 20.04.2006 р. № 550; не досліджено належним чином питання повноти надходження коштів від штрафів, нарахованим адміністративною комісією, у частині правильності розмежування цих штрафів за різними рівнями бюджету; не досліджено питання щодо планування видатків з КТКВ 100203 та КТКВ 100202; не задокументовано перелік послуг, які відповідно до Закону України «Про адміністративні послуги» має надавати сільрада або уповноважена нею установа та результати ревізії надходжень коштів на рахунок Крижанівської сільської ради за надані адміністративні послуги; не досліджено питання «Стан виконання бюджету по доходах і видатках; причини невиконання бюджету по окремих джерелах доходів» - наведено цифри зі звітності без будь-якого аналізу; без дослідження питання дотримання нормативних документів зроблено висновок про зайву оплату праці двох посад заступника сільського голови, а саме: заступника голови з правових питань та заступника голови з економічних питань - головного бухгалтера; не зазначено чи дотримані тарифи за право тимчасового користування місцями, що перебувають у комунальній власності для розміщення зовнішньої реклами, які затверджені рішенням сесії при укладанні договорів з підприємствами; не здійснено фактичної перевірки розміщених конструкцій зовнішньої реклами згідно з укладеними договорами та ін.

Таким чином, ДФІ України, яка є вищестоящим органом державного фінансового контролю щодо ДФІ в Одеській області в порядку контролю за достовірністю висновків нижчестоящого органу державного фінансового контролю здійснено перевірку акту ревізії від 28.12.2015 р. № 08-11/104, під час якої виявлено, що висновки нижчестоящого органу державного фінансового контролю не відповідають вимогам законів, що спричинило ініціативу проведення позапланової ревізії. При цьому даному факту передувало звернення в.о. сільського голови Крижанівської сільської ради Комінтернівського району Бондаренко Л.Л. на дії посадових осіб Інспекції, які склали акт ревізії від 28.12.2015 р. № 08-11/104 та підготували висновки на заперечення (лист від 04.02.2016 р. № 15-08-23-14/1135).

Згідно ч.8, ч. 1 ст. 11 Закону орган або особа, що ініціює проведення позапланової виїзної ревізії, подає до суду письмове обґрунтування підстав такої ревізії та дати її початку і закінчення, документи, які відповідно до частин п'ятої і сьомої цієї статті свідчать про виникнення підстав для проведення такої ревізії, а також на вимогу суду - інші відомості. Тривалість позапланової виїзної ревізії не повинна перевищувати 15 робочих днів.

Відповідно до п.2 ч.14 ст.11 Закону посадові особи органу державного фінансового контролю вправі приступити до проведення ревізії за наявності підстав для їх проведення, визначених цим та іншими законами України, та за умови надання посадовим особам підконтрольних установ, інших суб'єктів господарської діяльності під розписку копії рішення суду про дозвіл на проведення позапланової виїзної ревізії, в якому зазначаються підстави проведення такої ревізії, дата її початку та дата закінчення, а у разі проведення ревізії щодо суб'єктів господарської діяльності, не віднесених цим Законом до підконтрольних установ, - також номер кримінального провадження, орган, що здійснює досудове розслідування, дата та підстави повідомлення про підозру у вчиненні кримінального правопорушення.

З урахуванням викладеного, суд вважає наявними підстави для проведення позапланової ревізії, оскільки сукупність законодавчо встановлених умов та фактичних обставин, з якими закон пов'язує можливість проведення такого контрольного заходу, в даному випадку позивачем доведено.

В той же час суд вважає доводи відповідача, покладені ним в основу заперечень проти адміністративного позову, такими, що не заслуговують на увагу, оскільки останні фактично стосуються оцінки доцільності позапланового контрольного заходу, який на думку відповідача не потребується. Натомість суд враховує, що позаплановий контрольний захід, серед іншого, ініційований внаслідок необхідності перевірки питань скарги в.о. сільського голови Крижанівської сільської ради Комінтернівського району Бондаренко Л.Л. на дії посадових осіб ДФІ в Одеській області, які склали акт ревізії від 28.12.2015 р. № 08-11/104 та підготували висновки на заперечення.

Крім того, суд критично оцінює посилання відповідача на факти притягнення співробітників ДФІ в Одеській області до відповідальності, оскільки законодавство не пов'язує зазначені обставини із правом вищестоящого органу ініціювати проведення позапланової ревізії в порядку п.6 ч.5 ст.11 Закону.

Суд також відхиляє посилання відповідача на ч.1, 2, 3 ст.8 Європейської хартії місцевого самоврядування в аспекті незабезпечення домірності заходів контролюючого органу, оскільки в даному випадку втручання є виправданим, адже воно «встановлено законом» та здійснено «згідно закону» і є достатньо доступним та передбачуваним щодо наслідків його застосовування.

З урахуванням викладеного, за результатами з'ясування обставини у справі та їх правової оцінки суд дійшов висновку про обґрунтованість адміністративного позову та наявність підстав для його задоволення.

Керуючись ст.ст. 158-163 КАС України, суд

П О С Т А Н О В И В:

Адміністративний позов Державної фінансової інспекції України задовольнити.

Надати дозвіл на проведення позапланової ревізії Крижанівської сільської ради Комінтернівського району Одеської області за період з 01.03.2013 р. по 31.08.2015 р. у термін з 23.05.2016 р. по 10.06.2016 р., терміном 15 робочих днів.

Постанова може бути оскаржена до Одеського апеляційного адміністративного суду через суд першої інстанції шляхом подачі апеляційної скарги в 10-денний строк з дня отримання копії постанови.

Повний текст постанови складено 12 травня 2016 року.

Суддя І.В. Завальнюк

.