Справа № 803/207/16
Суддя: Макарик Володимир Ярославович
Дата ухвалення: 2016-05-12 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

12 травня 2016 року Справа № 876/2795/16

Львівський апеляційний адміністративний суд в складі:

головуючого судді - Макарика В.Я.

суддів - Большакової О.О., Глушка І.В.

за участю секретаря судового засідання - Бедрій Х.П.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Львові апеляційну скаргу фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 на постанову Волинського окружного адміністративного суду від 23 березня 2016 року у адміністративній справі №803/207/16 за позовом фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Ківерцівської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Волинській області про визнання протиправними дій, визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, вимоги про сплату боргу (недоїмки), рішення про застосування штрафних санкцій,-

В С Т А Н О В И В:

25 лютого 2016 року позивач - фізична особа-підприємець ОСОБА_1 звернувся в суд з позовом до відповідача - Ківерцівської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Волинській області в якому просив визнати протиправними дії Ківерцівської державної податкової інспекції з організації та проведення документальної планової перевірки. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 18.01.2016р. № з податку на доходи фізичних осіб всього на суму 480940,64 грн.; податкове повідомлення-рішення від 18.01.2016р. № за штрафними санкціями на суму 510,00 грн.; вимогу зі сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне страхування від 18.01.2016р. № на суму 79086,05 грн.; рішення про застосування штрафної санкції з єдиного внеску на суму 7908,61 грн..

Постановою Волинського окружного адміністративного суду від 23 березня 2016 року в задоволенні адміністративного позову фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Ківерцівської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Волинській області про визнання протиправними дій, визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, вимоги про сплату боргу (недоїмки), рішення про застосування штрафних санкцій відмовлено повністю.

Не погоджуючись з вказаним рішенням суду, позивач оскаржив його в апеляційному порядку. Вважає, що оскаржувана постанова прийнята з неповним з'ясуванням обставин, що мають значення для справи, з помилковим застосуванням норм матеріального права, порушенням норм процесуального права. Просить скасувати постанову суду першої інстанції та прийняти нову постанову, якою задовольнити позовні вимоги повністю.

Особи, які беруть участь у справі, в судове засідання на виклик суду не з'явилися, що не перешкоджає розгляду справи у їх відсутності згідно із ч.4 ст. 196 КАС України.

Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги в їх сукупності, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційну скаргу необхідно залишити без задоволення, а оскаржувану постанову - без змін з таких підстав.

Судом першої інстанції встановлено, що відповідно до наказу Ківерцівської ОДПІ № 499 від 02 листопада 2015 року, плану графіка проведення планових документальних перевірок суб'єктів господарювання на 4 квартал 2015 року, відповідачем з 16 листопада 2015 року по 04 грудня 2015 року проведено документальну планову виїзну перевірку фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 з питань дотримання вимог податкового та іншого законодавства за період з 01 січня 2014 року по 31 грудня 2014 року.

За результати вказаної перевірки складено акті № 1705/1700/НОМЕР_1 від 11 грудня 2015 року. Відповідно до висновків акта перевірки контролюючим органом виявлено порушення вимог пунктів 177.1, 177.2, 177.4 статті 177 ПК України, в результаті чого занижено чистий оподатковуваний дохід за 2014 рік на загальну суму 2 298 584 грн. 89 коп., а тому підлягає донарахуванню податок з доходів фізичних осіб за 2014 рік в сумі 384 752 грн. 51 коп.; порушення статті 7, пунктів 2, 3, 9 частини першої статті 9 Закону № 2464-VI, внаслідок чого занижено єдиний соціальний внесок за 2014 рік на загальну суму 79 086 грн. 05 коп.; порушення пункту 177.10 статті 177 ПК України, пункту 6 статті 128 Господарського кодексу України - неведення книги обліку доходів та витрат за перевірений період.

На підставі акта перевірки № 1705/1700/НОМЕР_1 від 11 грудня 2015 року Ківерцівською ОДПІ прийнято податкові повідомлення-рішення від 18 січня 2016 року № , № , вимогу про сплату боргу (недоїмки) від 18 січня 2016 року № Ф-, рішення про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним фіскальним органом або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску від 18 січня 2016 року № .

Відповідно до п. 75.1 статті 75 ПК України встановлено, що камеральні та документальні перевірки проводяться контролюючими органами в межах їх повноважень виключно у випадках та у порядку, встановлених цим Кодексом.

Пунктом 3 Розілу ІІ "Прикінцеві положення" Закону України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи" від 28 грудня 2014 року № 71-VIII (Закон № 71-VIII) установлено, що у 2015 та 2016 роках перевірки підприємств, установ та організацій, фізичних осіб - підприємців з обсягом доходу до 20 мільйонів гривень за попередній календарний рік контролюючими органами здійснюються виключно з дозволу Кабінету Міністрів України, за заявкою суб'єкта господарювання щодо його перевірки, згідно з рішенням суду або згідно з вимогами Кримінального процесуального кодексу України. Зазначене обмеження не поширюється: з 1 січня 2015 року на перевірки суб'єктів господарювання, що ввозять на митну територію України та/або виробляють та/або реалізують підакцизні товари, на перевірки дотримання норм законодавства з питань наявності ліцензій, повноти нарахування та сплати податку на доходи фізичних осіб, єдиного соціального внеску, відшкодування податку на додану вартість; з 1 липня 2015 року на перевірки платників єдиного податку другої і третьої (фізичні особи - підприємці) груп, крім тих, які здійснюють діяльність на ринках, продаж товарів у дрібнороздрібній торговельній мережі через засоби пересувної мережі, за винятком платників єдиного податку, визначених пунктом 27 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України, з питань дотримання порядку застосування реєстраторів розрахункових операцій.

Відповідно до Закону № 71-VIII у 2015 році введено обмеження щодо перевірок контролюючими органами фізичних осіб - підприємців з обсягом доходу до 20 мільйонів гривень за попередній календарний рік, однак вони не стосуються перевірок повноти нарахування та сплати податку на доходи фізичних осіб, єдиного соціального внеску.

Судом першої інстанції встановлено, що підприємець ОСОБА_1 11 грудня 2015 року в Ківерцівську ОДПІ для вручення акта перевірки № 1705/1700/НОМЕР_1 від 11 грудня 2015 року не прибув, про що складено акт № 17/1700/НОМЕР_1 від 11 грудня 2015 року. Вказаний акт підприємцю було надіслано рекомендованою кореспонденцією 14 грудня 2015 року. Станом на 16 січня 2016 року невручений лист знаходився на зберіганні у відділенні поштового зв'язку села Дерно Ківерцівського району, що відповідач підтвердив результатами відстеження пересилання поштового відправлення на веб-сайті Українського державного підприємства поштового зв'язку "Укрпошта" (а.с. 132). Обставини щодо вручення підприємцю вказаного поштового відправлення 29 грудня 2015 року Ківерцівській ОДПІ стали відомі 18 січня 2016 року за результатами письмового звернення до центрального відділення потового зв'язку Ківерцівського району від 18 січня 2016 року.

Акт перевірки позивачу вручено 29 грудня 2015 року, а оскаржувані податкові повідомлення-рішення прийнято 18 січня 2016 року, тобто, на 11 робочий день після його вручення, пропуск встановленого стоку для їх прийняття на 1 робочий день відбувся не з вини контролюючого органу, а тому встановлені обставини не можуть бути підставою для визнання протиправним і скасування оскаржуваних рішень.

Фізична особа-підприємець ОСОБА_1 є платником податку на доходи фізичних осіб в силу статті 162 ПК України (в редакції, чинній в момент виникнення спірних правовідносин), як резидент, який отримує доходи як з джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи.

Об'єктом оподаткування резидента є: загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід; доходи з джерела їх походження в Україні, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання); іноземні доходи - доходи (прибуток), отримані з джерел за межами України (пункт 163.1 статті 163 ПК України).

Абзацом четвертим пункту 164.1 статті 164 ПК України встановлено, що базою оподаткування для доходів, отриманих від провадження господарської або незалежної професійної діяльності, є чистий річний оподатковуваний дохід, який визначається відповідно до пункту 177.2 статті 177 та пункту 178.3 статті 178 цього Кодексу.

Згідно із пунктами 177.2, 177.11 статті 177 ПК України об'єктом оподаткування є чистий оподатковуваний дохід, тобто різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручка у грошовій та негрошовій формі) і документально підтвердженими витратами, пов'язаними з господарською діяльністю такої фізичної особи - підприємця.

Фізичні особи - підприємці подають річну податкову декларацію у строк, визначений підпунктом 49.18.5 пункту 49.18 статті 49 цього Кодексу.

Пунктом 138.1 статті 138 ПК України встановлено, що витрати, які враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, складаються із витрат операційної діяльності, які визначаються згідно з пунктами 138.4, 138.6 - 138.9, підпунктами 138.10.2 - 138.10.4 пункту 138.10, пунктом 138.11 цієї статті.

Витрати, що формують собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг, крім нерозподільних постійних загальновиробничих витрат, які включаються до складу собівартості реалізованої продукції в періоді їх виникнення, визнаються витратами того звітного періоду, в якому визнано доходи від реалізації таких товарів, виконаних робіт, наданих послуг (пункт 138.4 статті 134 ПК України).

Витрати позивача на придбання товарів та послуг у постачальників належать до категорії витрат, що формують собівартість реалізованих товарів, а відтак умовами їх врахування при зменшенні оподатковуваного доходу платника є: факт понесення цих витрат у процесі реальної господарської діяльності платника, документальна підтвердженість цих витрат, декларування доходу, отриманого як результат понесення цих витрат. Такі витрати визнаються у тому звітному періоді, в якому визнано доходи від реалізації таких товарів, виконаних робіт, наданих послуг.

Відповідно до відомостей, що містяться в податковій декларації про майновий стан і доходи за 2014 рік, поданій фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 06 лютого 2015 року в електронній формі в Ківерцівську ОДПІ, сума одержаного доходу становить 6 519 473 грн. 40 коп.; вартість придбаних товарно-матеріальних цінностей становить 6 309 302 грн.; витрати на оплату праці та нарахування на заробітну плату - 41 013 грн. 29 коп.; інші витрати, включаючи вартість виконаних робіт, наданих послуг - 148 600 грн.; сума чистого оподатковуваного доходу - 20 558 грн. 11 коп.

Собівартість реалізованої продукції позивачем протягом 2014 року становить 4 010 717 грн. 11 коп. за видом діяльності "оптова торгівля м'ясом та м'ясопродуктами", 189 613 грн. 29 коп. - витрати на оплату праці та нарахування на заробітну плату, витрати за видом діяльності "діяльність автомобільного транспорту", всього - 4 200 330 грн. 40 коп.

Таким чином, позивачем завищено витрати за 2014 рік на 2 298 584 грн. 89 коп., оскільки, відповідно до вимог пункту 138.4 статті 138 ПК України, витрати для цілей оподаткування визнаються в момент отримання доходу, якого вони стосуються, при їх документальному підтверджені.

На підтвердження обставин щодо здійснення господарської діяльності з придбання і реалізації товарів, виконання робіт, надання послуг позивачем надано копії договорів купівлі-продажу товарів, договорів поставки, видаткових накладних (а.с. 41-123), які також було надано під час проведення перевірки. Реальність здійснення господарської діяльності контролюючим органом не заперечено. При цьому, 03 грудня 2015 року позивач відмовився проводити інвентаризацію товарно-матеріальних цінностей - м'ясопродукції для встановлення залишків, пов'язаних із господарською діяльністю щодо їх придбання у перевіреному періоді, про що Ківерцівською ОДПІ складено акт.

У зв'язку із встановленим завищенням витрат за 2014 рік на 2 298 584 грн. 89 коп. відбулось заниження оподатковуваного доходу (різниця між загальним оподатковуваним доходом і документально підтвердженими витратами, пов'язаними з господарською діяльністю такої фізичної особи - підприємця) позивача на 2 298 584 грн. 89 коп. (2 319 143 грн. встановленого чистого оподатковуваного доходу - 20 558 грн. 11 коп. задекларованого чистого оподатковуваного доходу підприємцем), що призвело до заниження податку з доходів фізичних осіб за 2014 рік на 384 752 грн. 51 коп.

Відповідно до підпункту 54.3.2 пункту 54.3 статті 54 ПК України контролюючий орган зобов'язаний самостійно визначити суму грошових зобов'язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, якщо дані перевірок результатів діяльності платника податків, крім електронної перевірки, свідчать про заниження або завищення суми його податкових зобов'язань, суми бюджетного відшкодування та/або від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, заявлених у податкових (митних) деклараціях, уточнюючих розрахунках.

Відповідно до п. 123.1 статті 123 ПК України у разі якщо контролюючий орган самостійно визначає суму податкового зобов'язання, зменшення суми бюджетного відшкодування та/або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків на підставах, визначених підпунктами 54.3.1, 54.3.2, 54.3.4, 54.3.5, 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, тягне за собою накладення на платника податків штрафу в розмірі 25 відсотків суми визначеного податкового зобов'язання, завищеної суми бюджетного відшкодування.

Взявши до уваги вищенаведене, суд апеляційної інстанції погоджується з висновком суду першої інстанції про те, що податкове повідомлення-рішення Ківерцівської ОДПІ від 18 січня 2016 року № , яким збільшено суму грошового зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб на 480 940 грн. 64 коп. (384 752 грн. 51 коп. за основним платежем, 96 188 грн. 13 коп. за штрафними (фінансовими) санкціями) прийняте контролюючим органом в межах визначених повноважень та відповідно до чинного законодавства, а тому є правомірним.

Відповідно до пункту 177.10 статті 177 ПК України фізичні особи - підприємці зобов'язані вести Книгу обліку доходів і витрат та мати підтверджуючі документи щодо походження товару. Форма Книги обліку доходів і витрат та порядок її ведення визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику.

Також в судовому засіданні було встановлено з пояснень представника позивача, що протягом перевіреного періоду Книга обліку доходів і витрат не велась.

Відповідно до пункту 121.1 статті 121 ПК України незабезпечення платником податків зберігання первинних документів, облікових та інших регістрів, бухгалтерської та статистичної звітності, інших документів з питань обчислення і сплати податків та зборів протягом установлених статтею 44 цього Кодексу строків їх зберігання та/або ненадання платником податків контролюючим органам оригіналів документів чи їх копій при здійсненні податкового контролю у випадках, передбачених цим Кодексом, тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 510 гривень.

Таким чином, податкове повідомлення-рішення Ківерцівської ОДПІ від 18 січня 2016 року № , яким до позивача застосовано штрафні (фінансові) санкції в розмірі 510 грн. за неведення Книги обліку доходів та витрат, прийняте контролюючим органом в межах визначених повноважень та відповідно до чинного законодавства, а тому є правомірним.

Правові та організаційні засади забезпечення збору та обліку єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, умови та порядок його нарахування і сплати та повноваження органу, що здійснює його збір та ведення обліку визначені Законом України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування".

Відповідно до пункту 4 частини першої статті 4 Закону № 2464 платниками єдиного внеску є фізичні особи - підприємці, в тому числі ті, які обрали спрощену систему оподаткування.

Позивач, як платник єдиного внеску, відповідно до статті 6 Закону № 2464 зобов'язаний своєчасно та в повному обсязі нараховувати, обчислювати і сплачувати єдиний внесок; вести облік виплат (доходу) застрахованої особи та нарахування єдиного внеску за кожним календарним місяцем і календарним роком, зберігати такі відомості в порядку, передбаченому законодавством; подавати звітність до органу доходів і зборів за основним місцем обліку платника єдиного внеску у строки, порядку та за формою, встановленими центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, за погодженням з Пенсійним фондом та фондами загальнообов'язкового державного соціального страхування.

Відповідно до пункту 2 частини першої статті 7 Закону № 2464 єдиний внесок нараховується для платників, зазначених, зокрема, у пункті 4 частини першої статті 4 цього Закону, на суму доходу (прибутку), отриманого від їх діяльності, що підлягає обкладенню податком на доходи фізичних осіб. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску за місяць, у якому отримано дохід (прибуток).

Частиною третьою статті 7 Закону № 2464 визначено, що нарахування єдиного внеску здійснюється в межах максимальної величини бази нарахування єдиного внеску, встановленої цим Законом.

Як встановлено пунктом 4 частини першої статті 1 Закону № 2464 максимальна величина бази нарахування єдиного внеску - максимальна сума доходу застрахованої особи, що дорівнює сімнадцяти розмірам прожиткового мінімуму для працездатних осіб, встановленого законом, на яку нараховується єдиний внесок.

Відповідно до частини одинадцятої статті 8 Закону № 2464 єдиний внесок для платників, зазначених у пункті 4 частини першої статті 4 цього Закону, встановлюється у розмірі 34,7 відсотка визначеної пунктами 2 та 3 частини першої статті 7 цього Закону бази нарахування єдиного внеску.

Відповідно до звіту про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску за 2014 рік сума чистого оподатковуваного доходу позивача за 2014 рік становить - 20 558 грн. 11 коп., яка була базою нарахування єдиного внеску в розмірі 7 133 грн. 71 коп. за ставкою 34,7%.

Судом першої інстанції встановлено заниження позивачем оподатковуваного доходу за 2014 рік на 2 298 584 грн. 89 коп., який фактично становить 2 319 143 грн. і є базою нарахування єдиного внеску за ставкою 34,7%, враховуючи вимоги частини третьої статті 7 Закону № 2464 щодо здійснення нарахування єдиного внеску в межах максимальної величини бази нарахування, встановленої цим Законом, яка становить сімнадцять розмірів прожиткового мінімуму для працездатних осіб (1 218 грн. х 17 = 20 706 грн.), сплату суми єдиного внеску за даними звітів в розмірі 7 133 грн. 71 коп., суд дійшов висновку, що контролюючим органом правомірно сформовано вимогу про сплату боргу (недоїмки) від 18 січня 2016 року № Ф- зі сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування в сумі 79 086 грн. 05 коп.

Відповідно до пункту 3 частини одинадцятої статті 25 Закону № 2464 за донарахування територіальним органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску орган доходів і зборів застосовує до платника єдиного внеску штрафні санкції - накладається штраф у розмірі 10 відсотків зазначеної суми за кожний повний або неповний звітний період, за який донараховано таку суму, але не більш як 50 відсотків суми донарахованого єдиного внеску.

Суд апеляційної інстанції погоджується з думкою суду першої інстанції, тому рішення № від 18 січня 2016 року про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним фіскальним органом або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску, яким до позивача застосовано штрафні санкції в розмірі 7 908 грн. 61 коп. є правомірним.

Також суд апеляційної інстанції вважає правомірність дій щодо організації та проведення перевірки підприємця ОСОБА_1, правомірність висновків контролюючого органу про порушення останнім пунктів 177.1, 177.2, 177.4 статті 177 ПК України, в результаті чого було занижено чистий оподатковуваний дохід за 2014 рік на загальну суму 2 298 584 грн. 89 коп.; порушення статті 7, пунктів 2, 3, 9 частини першої статті 9 Закону Закон № 2464, внаслідок чого занижено єдиний соціальний внесок за 2014 рік на загальну суму 79 086 грн. 05 коп.; порушення пункту 177.10 статті 177 ПК України, пункту 6 статті 128 Господарського кодексу України - неведення книги обліку доходів та витрат за перевірений період.

Враховуючи усе вищенаведене, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції дійшов правильного висновку про безпідставність позовних вимог, правильно і повно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків рішення суду, тому відповідно до ч.1 ст. 200 КАС України апеляційну скаргу необхідно залишити без задоволення, а постанову суду - без змін.

Керуючись ст. ст. 41, 160, 195, 196, ст. 198, ст. 200, ст. 205, ст. 206, 254 КАС України, Львівський апеляційний адміністративний суд, -

У Х В А Л И В:

Апеляційну скаргу фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 залишити без задоволення, а постанову Волинського окружного адміністративного суду від 23 березня 2016 року у адміністративній справі №803/207/16 - без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту проголошення та може бути оскаржена протягом двадцяти днів з дня складання ухвали в повному обсязі шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.

Головуючий суддя: В.Я. Макарик

Судді: О.О. Большакова

І.В. Глушко

Повний текст ухвали складений 12 травня 2016 року.