Справа № 2а-18284/09/0370
Суддя: Макарик Володимир Ярославович
Дата ухвалення: 2016-04-21 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

21 квітня 2016 року Справа № 876/6870/15

Львівський апеляційний адміністративний суд в складі:

головуючого судді - Макарика В.Я.

суддів - Большакової О.О., Глушка І.В.

за участю секретаря судового засідання - Бедрій Х.П.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Львові апеляційну скаргу ОСОБА_1 в інтересах малолітньої дочки ОСОБА_2 на постанову Волинського окружного адміністративного суду від 02 червня 2015 року у адміністративній справі №2а-18284/09/0370 за позовом ОСОБА_1 в інтересах малолітньої дочки ОСОБА_2 до Луцької об'єднаної державної податкової інспекції Головного Управління ДФС про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення №/0 від 16 квітня 2007 року,-

В С Т А Н О В И В:

11 червня 2009 року позивач - ОСОБА_1 в інтересах малолітньої дочки ОСОБА_2 звернулася в суд з позовом до відповідача - Луцької об'єднаної державної податкової інспекції Головного Управління ДФС в якому просила визнати нечинним повністю податкове повідомлення № /0 від 16.04.2007 р. на суму 514681,59 грн., яким визначено суму податкового зобов'язання для малолітньої дочки - ОСОБА_2.

Постановою Волинського окружного адміністративного суду від 02 червня 2015 року в задоволенні адміністративного позову ОСОБА_1 в інтересах малолітньої дочки ОСОБА_2 до Луцької об'єднаної державної податкової інспекції Головного Управління ДФС про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення №/0 від 16 квітня 2007 року відмовлено повністю.

Не погоджуючись з вказаним рішенням суду, позивач оскаржила його в апеляційному порядку та просить скасувати постанову Волинського окружного адміністративного суду від 02.06.2015 року у справі № 2а-18284/09/0370. Прийняти нову постанову, якою адміністративний позов ОСОБА_1 в інтересах малолітньої дочки ОСОБА_2 до Луцької об'єднаної державної податкової інспекції Головного Управління ДФС про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення №/0 від 16 квітня 2007 року задовольнити повністю, визнати протиправними та скасувати податкове повідомлення-рішення №/0 від 16 квітня 2007 року.. Вважає, що оскаржувана постанова прийнята з неповним з'ясуванням обставин, що мають значення для справи, з помилковим застосуванням норм матеріального права, порушенням норм процесуального права.

Заслухавши суддю-доповідача, пояснення сторні, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги в їх сукупності, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційну скаргу необхідно залишити без задоволення, а оскаржувану постанову - без змін з таких підстав.

Судом першої інстанції встановлено, що ОСОБА_1 та ОСОБА_3 є батьками малолітньої ОСОБА_2, що підтверджується свідоцтвом про народження серії НОМЕР_2 (а.с.11). Зі свідоцтва про смерть серії НОМЕР_1 від 26.08.2005 року вбачається, що ОСОБА_3 ІНФОРМАЦІЯ_1 року помер.

Також судом першої інстанції встановлено та підтверджено копіями свідоцтв про право на спадщину за законом, які видані державним нотаріусом Горохівської державної нотаріальної контори, та листа Горохівської державної нотаріальної контори від 11 квітня 2007 року №172/2-26 вбачається, що донька позивача ОСОБА_2 отримала спадщину після смерті свого батька ОСОБА_3, а саме: автомобіль марки "Тойота", грошові заощадження з відсотками в Акціонерному поштово-пенсійному банку "Аваль", 43,1 частку відсотків статутного фонду ТзОВ "Спільне Українське-Білоруське підприємство "Грін і К", земельну ділянку площею 0,0800 га в АДРЕСА_1, земельну ділянку площею 0,2287 га в с. Гаразджа Піддубцівської сільради Луцького району, квартиру по вул.. Гулака Артемовського, 3, 6,25% статутного фонду ТзОВ "СМП", 8,57% частки ТзОВ "Полтрекс", 16% частки ТзОВ "СП "Фрутпол", 21,9% статутного фонду ТзОВ "СП "Сетпол ЛТД", депозитний вклад у КБ "Західінкомбанк" ТзОВ, земельну ділянку площею 0,24 га на території с. Гаразджа Піддубцівської сільради Луцького району, земельну ділянку площею 0,11 га на території с. Гаразджа Піддубцівської сільради Луцького району, земельну ділянку площею 0,25 га на території с. Губин Локачинського району, земельну ділянку площею 0,39 га на території с. Губин Локачинського району, що належали померлому на підставі правовстановлюючих документів, а також житлові будинки в селах Губин та Гаразджа з надвірними будівлями.

Відповідно до п. 18.10 статті 18 Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб" платник податку до 1 березня року, наступного за звітним, має право звернутися із запитом до відповідного податкового органу з проханням заповнити річну податкову декларацію, а податковий орган зобов'язаний надати безоплатні послуги із такого заповнення. Відмова посадової (службової) особи податкового органу надати зазначені послуги звільняє платника податку від будь-якої відповідальності за неповне або невірне заповнення декларації.

28 лютого 2007 року позивач ОСОБА_1 звернулася із заявою в Луцьку ОДПІ з проханням заповнити декларацію за 2006 рік її малолітньої доньки ОСОБА_2, яка отримала у 2006 році спадщину від свого батька ОСОБА_3

02 квітня 2007 року позивачем ОСОБА_1 була подана до податкової інспекції декларація про доходи, одержані з 1 січня по 31 грудня 2006 року її малолітньою дочкою ОСОБА_2, про що свідчить вхідний номер 165062 від 02 квітня 2007 року, де в розділі 1.2 зазначено майно, яке було успадковано її малолітньою дочкою у вказаний період і в тому числі зазначено інвестиційний прибуток у вищевказаних товариствах (а.с. 213-214).

Відповідно до пункту 13.4 статті 13 Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб" нотаріус зобов'язаний надіслати інформацію про видачу свідоцтв про право на спадщину податковому органу у строки, встановлені для податкового кварталу.

За результатами перевірки правильності обчислення, повноти і своєчасності сплати до бюджетів обов'язкових платежів Луцькою ОДПІ 16 квітня 2007 року було прийняте податкове повідомлення №/0, згідно з яким неповнолітній ОСОБА_2 визначено податкове зобов'язання за платежем "податок з доходів фізичних осіб" у сумі 514681,59 грн.

Відповідно до п. 1.2. статті 1 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" (в редакції, яка була чинною на час виникнення спірних правовідносин) податкове зобов'язання - це зобов'язання платника податків сплатити до бюджетів або державних цільових фондів відповідну суму коштів у порядку та у строки, визначені цим Законом або іншими законами України.

Оподаткування доходів фізичних осіб на час виникнення спірних правовідносин регулювалось Законом України "Про податок з доходів фізичних осіб" ( в редакції закону на момент виникнення спірних правовідносин, далі - Закон України №889).

Відповідно до підпункту 2.1 статті 2 цього Закону платником податку з доходів фізичних осіб є, зокрема, резидент - фізична особа, яка має місце проживання в Україні і отримує доходи з джерелом їх походження з території України.

Згідно з підпунктом 1.2 статті 1 Закону України № 889 дохід платника податку - це сума будь-яких коштів, вартість матеріального і нематеріального майна, інших активів, що мають вартість, у тому числі цінних паперів або деривативів, одержаних платником податку у власність або нарахованих на його користь, протягом відповідного звітного податкового періоду з різних джерел як на території України, так і зі її межами. Стаття 13 цього Закону регулює оподаткування доходів, одержаних у вигляді об'єктів спадщини. Особами, відповідальними за сплату (перерахування) податку до бюджету, є спадкоємці, які отримали спадщину (пункт 13.4 статті 13).

Відповідно до підпункті 1.20.4 пункту 1.20 статті 1 Закону України № 889 під терміном "члени сім'ї фізичної особи" визначено перелік родичів такої фізичної особи, до яких належать її дружина або чоловік, в тому числі діти як фізичної особи, так і її дружини або чоловіка (у тому числі усиновлені), інші утриманці такої фізичної особи або її опікуни, визнані такими згідно із законом. Членами сім'ї фізичної особи першого ступеня споріднення вважаються її батьки та батьки її чоловіка або дружини, її чоловік або дружина, діти як такої фізичної особи, так і її чоловіка або дружини, у тому числі усиновлені ними діти. Інші члени сім'ї фізичної особи вважаються такими, що мають другий ступінь споріднення.

Відповідно до підпункту 4.3.11 пункту 4.3 статті 4 Закону України № 889 до складу загального місячного або річного оподатковуваного доходу платника податку не включаються кошти або майно, майнові чи немайнові права, які отримують спадкоємці фізичної особи у разі оформлення права на спадщину в порядку, передбаченому законодавством, з урахуванням положень пункту 13.2 статті 13 цього Закону.

Підпунктом 9.6.7 пункту 9.6 статті 9 Закону України № 889 визначено поняття інвестиційного активу. Зокрема, це пакет цінних паперів, тобто, окремий цінний папір чи сукупність цінних паперів, випущених одним емітентом за тотожними умовами емісії, виплати доходу, викупу чи погашення.

Згідно з підпунктом «в» пункту 13.1 статті 13 Закону України № 889 об'єктом оподаткування визначено об'єкт комерційної власності, а саме - цінний папір (крім депозитного (ощадного), іпотечного сертифіката), корпоративне право, власність на об'єкт бізнесу як такий, тобто власність на цілісний майновий комплекс, інтелектуальна (промислова) власність або право на отримання доходу за нею.

Пунктом 13.2 статті 13 зазначеного закону визначено ставки оподаткування об'єктів спадщини. При спадкуванні об'єкту комерційної власності, а саме - цінних паперів (крім депозитного (ощадного), іпотечного сертифіката), корпоративних прав, власності на об'єкт бізнесу як такий, тобто власності на цілісний майновий комплекс, інтелектуальної (промислової) власності або права на отримання доходу за нею, оподаткування здійснюється за ставкою податку, визначеною пунктом 7.1 статті 7 Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб" (13% до 1 січня 2007 року).

Як видно із інформації про успадковане ОСОБА_2 майно (а.с.58-59,217-218), така ставка податку була застосована Луцькою ОДПІ при оподаткуванні часток позивача в статутних товариствах 6,25% статутного фонду ТзОВ "СМП", 8,57% частки ТзОВ "Полтрекс", 16% частки ТзОВ "СП "Фрутпол", 21,9% статутного фонду ТзОВ "СП "Сетпол ЛТД".

Із виписки банку вбачається, що в період з 26 лютого 2006 року по 12 липня 2006 року ОСОБА_2 було отримано кошти - інвестиційний прибуток від відчуження часток в статутних фондах товариства в розмірі 600000 грн.

Відтак, Луцькою ОДПІ також нараховано податок з доходів фізичних осіб за депозитними вкладами в установах банку, який перевищує стократний розмір мінімальної заробітної плати (застосовувалась ставка 5% та 13%).

Проаналізувавши норми Закону України № 889 суд апеляційної інстанції погоджується з судом першої інстанції про те, що платник податку, який одержав протягом звітного періоду дохід у вигляді вищезазначеного майна зобов'язаний був включити його до податкової декларації.

Вказане майно (частки в статутних фондах товариства, що підпадає під визначення комерційної власності згідно з пунктом 13.2 статті 13 Закону України № 889) та отриманий інвестиційний прибуток від їх відчуження повинен оподатковуватись за ставкою 13 %, визначеною статтею 7 цього закону.

Віднесення Луцькою ОДПІ зазначеного майна до такого, що підлягає оподаткуванню при спадкуванні, на думку суду, відповідає нормам законодавства, яке діяло на той час, та є правомірним.

Інше рухоме та нерухоме майно, успадковане позивачем (квартира, земельні ділянки, автомобіль), яке не є об'єктом оподаткування, не враховувалося Луцькою ОДПІ при визначенні податкового зобов'язання при прийнятті оскаржуваного податкового повідомлення-рішення.

Відповідно до пункту 1 статті 242 Цивільного кодексу України батьки є законними представниками своїх малолітніх та неповнолітніх дітей. Відтак обов'язок подати річну декларацію за неповнолітню та малолітню дитину і забезпечити сплату податку з доходів фізичних осіб відповідно до Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб" мають батьки.

Неповнолітньою вважається дитина у віці від 14 до 18 років (пункт 2 статті 6 Сімейного кодексу України). Звільнення від обов'язку подавати декларації неповнолітніх дітей незалежно від видів та сум отриманих ними доходів, передбаченого пунктом 18.4 статті 18 Закону України № 889 стосується тільки тих неповнолітніх, які перебувають на повному утриманні інших осіб та/або держави станом на кінець звітного податкового року. Отже, неповнолітні, які перебувають на повному утриманні батьків, від обов'язку подання річних податкових декларацій не звільнені.

Водночас, малолітні діти, якими згідно з пунктом 2 статті 6 Сімейного кодексу України є діти до досягнення 14 років, Законом України "Про податок з доходів фізичних осіб" не позбавлені обов'язку подання річних податкових декларацій.

Враховуючи усе вищенаведене, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції дійшов правильного висновку про безпідставність позовних вимог, правильно і повно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків рішення суду, тому відповідно до ч.1 ст. 200 КАС України апеляційну скаргу необхідно залишити без задоволення, а постанову суду - без змін.

Керуючись ст. ст. 160, 195, 196, ст. 198, ст. 200, ст. 205, ст. 206, 254 КАС України, Львівський апеляційний адміністративний суд, -

У Х В А Л И В:

Апеляційну скаргу ОСОБА_1 в інтересах малолітньої дочки ОСОБА_2 залишити без задоволення, а постанову Волинського окружного адміністративного суду від 02 червня 2015 року у адміністративній справі №2а-18284/09/0370 - без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту проголошення та може бути оскаржена протягом двадцяти днів з дня складання ухвали в повному обсязі шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.

Головуючий суддя: В.Я. Макарик

Судді: О.О. Большакова

І.В. Глушко

Повний текст ухвали складений 25 квітня 2016 року.