Справа № 804/14364/15
Суддя: Олійник Віктор Миколайович
Дата ухвалення: 2016-03-18 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД ПОСТАНОВА ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого суддіОлійника В. М.
при секретаріПрихно К.С.
представника відповідача Васюченка М. Е.
розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпропетровську адміністративну справу за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Украфід» до Дніпродзержинської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,-
В обґрунтування позову позивач зазначив, що за результатами перевірки податковим органом складено акт від 12.08.2015 року № 1914/99/04-03-22-04/38422405, згідно висновків якого з боку ТОВ «Украфід» встановлені порушення пп.14.1.36, п.п.14.1.56, пп.14.1.191, пп.14.1.231 п.14.1 ст.14, ст.44, п.185.1 ст.185, п.186.1 ст.186, п.187.1 ст.187, п.198.1, п.198.2, п.198.6 ст.198, п.201.1 ст.201 Податкового кодексу України від 02.12.10 р. № 2755- VI, зі змінами та доповненнями, чим занижено податок на додану вартість на загальну суму - 20 719,0 грн. та завищено від'ємне значення по податку на додану вартість у сумі 129 152,0 грн.
Так в акті перевірки зазначено, що на підставі аналізу баз даних та актів про неможливість проведення зустрічних звірок від 15.05.2015 р. №1170/7/26-54-22-04-18 по підприємству ТОВ «Амарант Груп», від 15.05.2015 №1169/7/26-54-22-04-18, по підприємству ТОВ «Гордон-Сервіс», тобто інших платників податку, не ТОВ «Украфід» та матеріалів кримінального провадження, встановлено, що ТОВ «Амарант Груп» та ТОВ «Гордон-Сервіс», формуючи свій податковий кредит з ПДВ, декларувало взаємини з підприємствами, що порушували діюче законодавство і зроблено висновок, що фінансово-господарські операції і угоди ТОВ «Украфід» з ТОВ «Амарант Груп» і ТОВ «Гордон-Сервіс» укладено з метою мінімізації податкових зобов'язань. Насправді вказані угоди не були спрямовані на якісне та своєчасне виконання зобов'язань перед замовниками, а лише для збільшення податкового кредиту.
Однак позивач стверджує, що жодного належного доказу зазначеного вище Акт не містить. Всі висновки побудовані на припущеннях, адже використані бази в основній масі ведуться за наказами, які в Міністерство юстиції не зареєстровані і не опубліковані в офіційних засобах масової інформації. Акт про неможливість звірки в принципі не може містити доказів недійсності господарської діяльності тому що в ньому зазначаються лише причини неможливості проведення звірки, тим більш, якщо така звірка мала бути проведена з іншим підприємством ніж ТОВ «Украфід».
Також, в обґрунтування зазначено, що ТОВ «Украфід» укладало договори з ТОВ «Амарант Груп» та ТОВ «Гордон-Сервіс» на надання транспортно-експедиційних послуг.
На виконання умов вказаних договорів складені та виписані відповідні первинні документи, як то: податкові накладні, товарно-транспортні накладні.
Наявність первинних документів між ТОВ «Украфід» та іншими сторонами зазначеними в ТТН, не заперечується інспекторами Дніпродзержинської ОДПІ, але не взяті до уваги при складанні висновків акту перевірки.
Встановлені перевіркою факти відсутності у названих постачальників послуг - персоналу, основних фондів та транспортних засобів, необхідних для здійснення реальної діяльності у сфері торгівлі, не є свідченням неможливості виконання цими контрагентами послуг в адресу ТОВ «Украфід».
Відсутність у штаті контрагента достатньої кількості працівників не є доказом недобросовісності платника податків - продавця, позаяк чинне законодавство передбачає можливість залучення третіх осіб для виконання договірних зобов'язань. Крім того, для здійснення діяльності наявність штату персоналу та основних засобів не вимагається.
Представник позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримував, просив позов задовольнити у повному обсязі.
Представник відповідача в судовому засіданні заперечував проти позовних вимог позивача, просив відмовити у їх задоволенні та додатково пояснив, що проведеною перевіркою встановлено відсутність у контрагентів ТОВ «Гордон - Сервіс» та ТОВ «Арамант Груп» необхідних умов для досягнення результатів відповідної підприємницької, економічної діяльності в силу відсутності управлінського або технічного персоналу, оборотних коштів, виробничих активів, складських приміщень, транспортних засобів при значних обсягах реалізації товарів (робіт, послуг).
Таким чином, наявність у позивача оформлених документів, необхідних для віднесення певних сум до податкового кредиту не є безумовною підставою формування податкового кредиту у разі не доведення реальності здійснених господарських операцій та факту використання придбаних товарів/послуг в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.
Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи, проаналізувавши чинне законодавство, суд встановив наступні обставини.
На підставі проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ "Украфід" (акт №1914/99/04-03-22-04/38422405 від 12.08.2015) з питання дотримання вимог податкового законодавства з податку на додану вартість при здійсненні фінансово-господарських взаємовідносин з ТОВ «Арамант Груп», ТОВ «Гордон-Сервіс» за період з 01.04.2013 р. по 30.06.2015 р., та відображення в господарських операціях або їх подальшої реалізації, встановлено порушення:
пп.14.1.36, пп.14.1.56, пп.14.1.191, пп.14.1.231 п.14.1 ст.14, ст.44, п.185.1 ст.185, п.186.1 ст.186, п.187.1 ст.187, п.198.1, п.198.2, п. 198.6 ст.198, п.201.1 ст.201 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-VI зі змінами та доповненнями, чим занижено податок на додану вартість на загальну суму - 20 719,0 грн. та завищено від'ємне значення по податку на додану вартість у сумі 129 152,0 грн., а саме:
- за листопад 2014 року зменшено від'ємне значення у сумі - 14 650,00 грн. (рядок 19 та рядок 20.2 податкової декларації з податку на додану вартість за листопад 2014 р. становить 45 250,00 грн.) (по взаємовідносинам з ТОВ «Амарант Груп» на загальну суму 10 716,67 грн. та з ТОВ «Гордон-Сервіс» на загальну суму 3 933,33 грн.);
за лютий 2015 року зменшено від'ємне значення у сумі - 43 419,0 грн. (рядок 20, 20.1 податкової декларації з податку на додану вартість за лютий 2015 року становить 43 419 грн.) та занижено податок на додану вартість у сумі - 21 919 грн. (рядок 18 податкової декларації з податку на додану вартість за лютий 2015 року становить 21 919 грн.) у т.ч. по взаємовідносинам з ТОВ «Амарант Груп» у сумі 25 133,00 грн., рядок 26 та 31 податкової декларації з податку на додану вартість за лютий 2015 року становить 0,0 грн.
При проведенні перевірки використано:
- декларації з податку на додану вартість підприємства ТОВ «Украфід», розшифровки податкових зобов'язань та податкового кредиту з податку на додану вартість у розрізі контрагентів (додатки №5); реєстри виданих та отриманих податкових накладних з податку на додану вартість за жовтень 2014 року - лютий 2015 року;
- інформацію комп'ютерних автоматизованих інформаційних систем Дніпродзержинської ОДПІ: АІС «Податковий Блок»;
Вказані обставини підтверджуються протоколом допиту в якості свідка ОСОБА_7, який показав, що фінансово-господарську діяльність ТОВ «Гордон-Сервіс» (код ЄДРПОУ - 39378923) він не вів, ніяких документів діяльності ТОВ «Гордон-Сервіс» (код ЄДРПОУ - 39378923) не підписував, та до діяльності підприємства не має ніякого відношення.
Дніпродзержинською ОДПІ отримано від ДПІ у Оболонському районі ГУ ДФС у м. Києві податкову інформацію від 15.05.2015 р. № 1169/7/26-54-22-04-18 по підприємству ТОВ «Гордон-Сервіс» та №1170/7 26-54-22-04-18 по підприємству ТОВ «Амарант Груп» витяги з податкової інформації.
Згідно інформаційної бази АІС «Архів податкової звітності» встановлено, що ТОВ «Гордон-Сервіс» зазначено у виписаних податкових накладних на користь контрагентів-покупців номенклатуру товарів, робіт, послуг, а саме: шини, транспортно-експедиційні послуги, передпусковий зарядний пристрій, клей, фарба, шкіра; послуги технічного обслуговування системи відео нагляду, системи контролю та управління доступом; будівельні матеріали, кабель, мед, графіт.
Проведеним аналізом фінансово-господарської діяльності ТОВ «Гордон-Сервіс» за період 04.09.2014 р. по 02.04 2015 р. встановлено невідповідність між придбаними товарами та реалізованими товарами та послугами. З урахуванням відсутності у ТOB «Гордон-Сервіс» відповідних виробничих потужностей, транспортних засобів, основних засобів для ведення фінансово-господарської діяльності, встановлено, що придбання ТОВ «Гордон-Сервіс» у контрагентів-постачальників здійснено з метою формування податкового кредиту для заниження податкового зобов'язання з ПДВ без мети провадження фінансово-господарської діяльності та подальшого надання податкової вигоди контрагентам-покупцям (третім особам) шляхом декларування ТОВ «Гордон-Сервіс» податкових зобов'язань.
Згідно інформаційної бази АІС «Архів електронної звітності» встановлено, що виписані ТОВ «Гордон-Сервіс» вищезазначені податкові накладні підписані директором ОСОБА_7 Враховуючи протокол допиту директора ОСОБА_7, який зазначив про непричетність до ведення фінансово-господарської діяльності ТОВ «Гордон-Сервіс» та як наслідок первинні документи за підписом ОСОБА_7 в силу чинного законодавства України не мають юридичної сили.
Вищенаведені операції ТОВ «Гордон-Сервіс» неможливо підтвердити стосовно врахування реального часу здійснення операцій, місцезнаходження майна, наявності трудових ресурсів, виробничо-складських приміщень та іншого майна, які економічно необхідні для виконання такого постачання або здійснення діяльності, що свідчить про відсутність необхідних умов результатів відповідної господарської, економічної діяльності, технічного персоналу, основних фондів, виробничих активів, складських приміщень, і транспортних засобів. В зв'язку з цим ТОВ «Гордон-Сервіс» не могло фактично здійснювати господарські операції з урахуванням часу, оперативності проведення операцій, місцезнаходження майна, віддаленості контрагентів один від одного.
Також, в ході проведення аналізу даних згідно підсистеми АІС «Податковий блок» «АІС Перегляд результатів співставлення» «Архів електронної звітності» не встановлено факт передачі товарів (послуг) ТОВ «Гордон-Сервіс» за період з 04.09.2014 р. по 02.04.2015 р. контрагентам-покупцям, у зв'язку з відсутністю (не наданням для перевірки) договорів про господарську діяльність, актів приймання-передачі товару, довіреностей, документів, що засвідчують транспортування, зберігання, а також інших первинних документів.
Оскільки реальність вчинення господарських операцій між ТОВ «Гордон-Сервіс» з платниками податків відсутня, а наслідком для податкового обліку є лише фактичний рух активів, а не задекларований на папері - у ТОВ «Гордон-Сервіс» не було підстав для податкового обліку вказаних операцій.
Таким чином, у ТОВ «Гордон-Сервіс» відсутні об'єкти оподаткування податком на додану вартість та податком на прибуток по операціях з продажу товарів (послуг) підприємствам-покупцям у період з 04.09.2014 р. по 02.04.2015 р.
Виходячи з вищенаведеного, ТОВ «Гордон-Сервіс» здійснювало діяльність спрямовану на здійснення операцій пов'язаних з наданням податкової вигоди третім особам.
Аналізом баз даних ТОВ «Гордон-Сервіс» не має можливості підтвердити реальність господарських відносин з платниками податків за 04.09.2014 р. по 02.04.2015 р.
Аналізом звітності з ПДВ за період з 04.09.2014 р. по 02.04.2015 р. встановлено факти формування податкових зобов'язань по операціях з підміни товарів, що свідчить про можливі порушення податкового законодавства, залучення суб'єкта до схеми формування штучного податкового кредиту.
Також відповідачем отримано від ДПІ у Оболонському районі ГУ ДФС у м. Києві податкову інформацію з якої вбачається, що згідно інформаційної бази АІС «Архів податкової звітності» встановлено, що ТОВ «Амарант Груп» зазначено у виписаних податкових накладних на користь контрагентів-покупців номенклатуру товарів, робіт (послуг), а саме: унифлек ЗКП, ґрунтовка, руберойд, пропан-бутан, конструкція, катанка, картопля, труба, брус, заготовки для піддонів, автомат, вимикач, кабель, провід, цвяхи, супроводження орендних операцій, юридично-консультаційні послуги, оренда автонавантажувача, складські послуги, шафа управління, організація оформлення відправки вантажу, оренда нежитлових приміщень, овочі (цибуля зелена, картопля домашня особлива, огірок родничок, буряк особливий, баклажан), зелень та салати тощо.
Відсутність за податковою адресою, та, як наслідок, відсутність первинних документів бухгалтерського та податкового обліку, відповідно до яких можливо визначити походження товару (сертифікати якості, документи технічної характеристики.
Проведеним аналізом фінансово-господарської діяльності ТОВ «Амарант Груп» за період 04.09.2014 р. по 02.04.2015 р. встановлено невідповідність між придбаними товарами та реалізованими товарами та послугами. З урахуванням відсутності у ТОВ «Амарант Груп» відповідних виробничих потужностей, транспортних засобів, основних засобів для ведення фінансово-господарської діяльності, встановлено, що придбання ТОВ «Амарант Груп» у контрагентів-постачальників здійснено з метою формування податкового кредиту для заниження податкового зобов'язання з ПДВ без мети провадження фінансово-господарської діяльності та подальшого надання податкової вигоди контрагентам-покупцям (третім особам) шляхом декларування ТОВ «Амарант Груп» податкових зобов'язань.
Також, в ході проведення аналізу даних згідно підсистеми АІС «Податковий блок», «АІС Перегляд результатів співставлення», «Архів електронної звітності» не встановлено факт передачі товарів (послуг) ТОВ «Амарант Груп» за період з 03.04.2014 р. по 02.04.2015 р. контрагентам-покупцям, у зв'язку з відсутністю (не наданням для перевірки) договорів про господарську діяльність, актів приймання-передачі товару, довіреностей, документів, що засвідчують транспортування, зберігання товарів, а також інших первинних документів.
Оскільки реальність вчинення господарських операцій між ТОВ «Амарант Груп» з платниками податків відсутня, а наслідком для податкового обліку є лише фактичний рух активів, а не задекларований на папері - у ТОВ «Амарант Груп» не було підстав для податкового обліку вказаних операцій.
Виходячи з вищенаведеного ТОВ «Амарант Груп» здійснював діяльність спрямовану на здійснення операцій пов'язаних з наданням податкової вигоди третім особам.
Аналізом баз даних ТОВ «Амарант Груп» не має можливості підтвердити реальність господарських відносин з платниками податків з 04.09.2014 р. по 02.04.2015 р.
Згідно ст.44 ПК України для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.
Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.
Відповідно до вимог п. 198.1 ст. 198 ПК України право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг; б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв'язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу.
Пунктом 198.6 ст. 198 ПК України передбачено, що не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.
Проведеною перевіркою встановлено відсутність у контрагентів ТОВ «Гордон- Сервіс» та ТОВ «Арамант Груп» необхідних умов для досягнення результатів відповідної підприємницької, економічної діяльності в силу відсутності управлінського або технічного персоналу, оборотних коштів, виробничих активів, складських приміщень, транспортних засобів при значних обсягах реалізації товарів (робіт, послуг).
Таким чином, наявність у позивача оформлених документів, необхідних для віднесення певних сум до податкового кредиту не є безумовною підставою формування податкового кредиту у разі не доведення реальності здійснених господарських операцій та факту використання придбаних товарів/послуг в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.
Факт того, що на момент складання акту перевірки щодо офіційних осіб контрагентів не було поставлено вироків не може спростовувати достовірність їх пояснень відносно характеру укладених угод і фактичного здійснення за цими угодами операцій.
За змістом підпункту 138.1.1 пункту 138.1 ПК витрати, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, складаються із витрат операційної діяльності, які включають, зокрема, собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг.
Згідно з пунктом 138.2 статті 138 ПК витрати, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.
За правилами підпункту 139.1.9 пункту 139.1 статті 139 ПК не включаються до складу витрат витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку.
Надання податковому органу належним чином оформлених документів, передбачених законодавством про податки та збори, з метою одержання податкової вигоди є підставою для її одержання, якщо податковий орган не встановив та не довів, що відомості, які містяться в цих документах, неповні, недостовірні та (або) суперечливі, є наслідком укладення нікчемних правочинів або коли відомості ґрунтуються на інших документах, недійсність даних в яких установлена судом.
Про необґрунтованість податкової вигоди можуть також свідчити підтверджені доказами доводи податкового органу, зокрема про наявність таких обставин:
неможливість реального здійснення платником податків зазначених операцій з урахуванням часу, місця знаходження майна або обсягу матеріальних ресурсів, економічно необхідних для виробництва товарів, виконання робіт або послуг, нездійснення особою, яка значиться виробником товару, підприємницької діяльності;
відсутність необхідних умов для досягнення результатів відповідної підприємницької, економічної діяльності у зв'язку з відсутністю управлінського або технічного персоналу, основних коштів, виробничих активів, складських приміщень, транспортних засобів;
облік для цілей оподаткування тільки тих господарських операцій, які безпосередньо пов'язані з виникненням податкової вигоди, якщо для такого виду діяльності також потрібне здійснення й облік інших господарських операцій;
здійснення операцій з товаром, що не вироблявся або не міг бути вироблений в обсязі, зазначеному платником податків у документах обліку;
відсутність первинних документів обліку.
Пунктом 198.6 ст. 198 ПК України передбачено, що не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.
З урахуванням сукупності викладених обставин, враховуючи відсутність реальних господарських операцій між позивачем та його контрагентами, суд приходить до висновку про відмову у задоволенні адміністративного позову.
Керуючись ст. ст. 158-163 КАС України, суд, -
У задоволенні адміністративного позову відмовити повністю.
Постанова суду першої інстанції набирає законної сили відповідно до вимог ст. 254 КАС України та може бути оскаржена в порядку та строки, передбачені ст. 186 КАС України, до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду через Дніпропетровський окружний адміністративний суд.

Повний текст постанови складено 23 березня 2016 року.

Суддя (підпис) Постанова не набрала законної сили 23 березня 2016 року. Суддя З оригіналом згідно. Суддя В.М. Олійник В.М. Олійник В.М. Олійник