Справа № 821/237/16
Суддя: Хом'якова В.В.
Дата ухвалення: 2016-03-28 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ХЕРСОНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
___________________________________________________________________
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

28 березня 2016 р.м. ХерсонСправа № 821/237/16
16 год. 07 хв.

Херсонський окружний адміністративний суд у складі:

головуючої судді: Хом'якової В.В.,

при секретарі: Перебийніс Н.Ю.,

за участю:

представників позивача: Тодавчич С.М., Лобунченко О.П., Матвієць О.Л.,

представника відповідача: Єрашова І.Є.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом публічного акціонерного товариства "Херсонський суднобудівний завод" до Херсонської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Херсонській області, Головного управління Державної казначейської служби України у Херсонській області про стягнення надміру сплачених грошових коштів,

встановив:

Публічне акціонерне товариство "Херсонський суднобудівний завод" звернулось до суду з вказаним адміністративним позовом до Херсонської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Херсонській області, Головного управління Державної казначейської служби України у Херсонській області, в якому з урахуванням заяви від 18.03.16 про зміну предмету позову просить:

- визнати протиправною бездіяльність Херсонської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Херсонській області щодо невжиття, передбачених ст. 43 Податкового кодексу України заходів, спрямованих на повернення публічному акціонерному товариству «Херсонський суднобудівний завод» надміру сплаченого податку на прибуток підприємств в розмірі 649 184 грн. 53 коп.,

- зобов'язати Херсонську об'єднану державну податкову інспекцію Головного управління ДФС у Херсонській області підготувати у відповідності до вимог ст. 43 Податкового кодексу України висновок про повернення з Державного бюджету України публічному акціонерному товариству «Херсонський суднобудівний завод» надмірно сплачених коштів з податку на прибуток підприємств в розмірі 649 184 грн. 53 коп. та подати такий висновок до Головного управління Державної казначейської служби у Херсонській області.

Позовні вимоги мотивовані тим, що у період з 30 серпня 2006 року по 26 листопада 2010 року ВАТ "Херсонський суднобудівний завод" перерахувало до бюджету в рахунок сплати податку на прибуток 4 114 923 грн., із якої надмірно сплачена сума склала 3487908,90 грн., яка виникла через авансові платежі. Позивач у лютому 2011 року звернувся до відповідача - 1 з заявою про повернення надмірно сплаченої суми податку на прибуток, однак його заява останнім була залишена без задоволення. Посилаючись на ст. 43 Податкового кодексу України, позивач вважає порушенням його прав, як платника податку у разі неповернення надмірно сплачених грошових зобов'язань з державного бюджету при дотриманні ним умов для їх. Станом на 31.12.2015 по особому рахунку переплата податку на прибуток зменшилась та складає 649184 грн. 53 коп. ДПІ не було підготовлено висновок про повернення ПАТ «ХСЗ» з державного бюджету надмірно сплачених сум податку на прибуток, за умови того, що позивачем було дотримано вимоги законодавства України щодо відсутності податкової заборгованості та подання до податкового органу заяви в довільній формі щодо повернення переплачених сум податку. Отже, відповідач протиправно не вчинив дій визначених ст. 43 ПК України щодо підготування висновку про повернення позивачу надмірно сплачених сум податку на прибуток та подачі такого висновку до Головного управління Державної казначейської служби у Херсонській області для перерахування останнім таких коштів на розрахунковий рахунок ПАТ «ХСЗ», чим допустив протиправну бездіяльність, щодо виконання свого обов'язку з повернення переплати позивача з податку на прибуток.

Херсонська об'єднана державна податкова інспекці ГУ ДФС у Херсонській області, яка є правонаступником ДПІ у м. Херсоні (відповідач-1), проти задоволення позову заперечує та вказує, що протягом лютого 2016 року завод в порядку статті 43 Податкового кодексу України подавав заяву про перекид надміру сплаченого податку на прибуток на код платежу 14010100 „Податок на додану вартість". Заяви подані в лютому 2016 року, а сума переплати з податку на прибуток в сумі 599 234,53 грн. утворилась за рахунок надміру сплачених грошових зобов'язань згідно платіжних доручень № 5315 від 26.11.2010 у сумі 1587 740 грн. (залишок) та № 3374 від 30.11.2010 в сумі 55 600 гривень. Відповідно до п. 102.5 ст. 102 Податкового кодексу України, заяви про повернення надміру сплачених грошових зобов'язань або про їх відшкодування у випадках, передбачених цим Кодексом, можуть бути подані не пізніше 1095 дня, що настає за днем здійснення такої переплати або отримання права на таке відшкодування. Тобто, переплата виникла у 2010 році, а заява про перекид подана у 2016 році, що значно перевищує 1095 днів. Згідно інтегрованої картки ПАТ „ХСЗ" з податку на прибуток за 2013 рік, позивачем сплачено до бюджету по податку на прибуток наступні суми: 30 800 грн. на підставі платіжного доручення N 2283 від 09.10.2013; 19 200 грн. на підставі платіжного доручення N 2283 від 09.10.2013. дана переплата виникла 10.10.2013 року, останній строк подачи заяви відповідно до ст. 43 Податкового кодексу України припадає на 10.10.2016, позивач подав заяву про перекид 23.02.2016, тобто в рамках встановленого строку відповідно до норм Податкового кодексу України, тому дана заява була виконана фіскальною службою, що підтверджується інтегрованої карткою ПАТ „ХСЗ" з податку на прибуток за 2016 рік .

Представник відповідаа-1 прибув в судове засідання, звертає увагу суду на те, що заява про зміну предмету адміністративного позову подана позивачем з пропуском строку давності. Неправомірні дії відповідача щодо залишення без задоволення заяви ПАТ „ХСЗ" року про повернення надміру сплаченого до бюджету податку на прибуток підприємств у сумі 3 168 108,90 гривень відбулось в лютому 2011 року, ще тоді ПАТ „ХСЗ" дізналось про можливі порушення своїх прав, свобод чи інтересів, тоді як відповідно до ч. 2 ст. 99 Кодексу адміністративного судочинства України, для звернення до адміністративного суду за захистом прав, свобод та інтересів особи встановлюється шестимісячний строк, який, якщо не встановлено інше, обчислюється з дня, коли особа дізналася або повинна була дізнатися про порушення своїх прав, свобод чи інтересів. Згідно ч. 1 ст. 100 Кодексу адміністративного судочинства України, адміністративний позов, поданий після закінчення строків, установлених законом, залишається без розгляду, якщо суд на підставі позовної заяви та доданих до неї матеріалів не знайде підстав для визнання причин пропуску строку звернення до адміністративного суду поважними, про що постановляється ухвала.

Головне управління Державної казначейської служби України у Херсонській області зазначає, що органи Державного казначейства України здійснюють повернення помилково та/або надміру сплачених податків, зборів обов'язкових платежів платникам податків на підставі отриманих висновків від органу державної податкової служби України. Враховуючи відсутність такого висновку у ГУДКУ у Херсонській області не має законних підстав для безспірного повернення надмірно сплаченого податку на прибуток.

Суд, вивчивши матеріали справи, проаналізувавши доводи позову та заперечення на нього, вислухавши пояснення представників сторін, приходить до наступних висновків.

Публічне акціонерне товариство "Херсонський суднобудівний завод", яке є правонаступником відкритого акціонерного товариства «Херсонський суднобудівний завод», є платником податків, в тому числі податку на прибуток, податку на додану вартість.

Як вбачається із матеріалів справи, позивач за період з 30 серпня 2006 року по 26 листопада 2010 року перерахував до бюджету авансові платежі та платежі з податку на прибуток на загальну суму 4 114 923 грн.

Станом на 31.05.2011 року по особовому рахунку ВАТ "Херсонський суднобудівний завод" з податку на прибуток обліковувалась переплата в сумі 3 487 908,90 грн., яка утворилась за рахунок надміру сплачених сум грошових зобов'язань згідно -

- платіжного доручення № 73 від 07.04.2008 р. в сумі 32 365,90 грн.;

- платіжного доручення № 121287 від 31.07.2008 р. в сумі 1 331 058 грн.;

- платіжного доручення № 121448 від 12.08.2008 р. в сумі 81 145 грн.;

- платіжного доручення № 1312 від 30.04.2009 р. в сумі 100 000 грн.;

- платіжного доручення № 1978 від 30.04.2009 р. в сумі 300 000 грн.;

- платіжного доручення № 5315 від 26.11.2010 р. в сумі 1 587 740 грн.

Вказані обставини підтверджується наявними у справі документами, зокрема, копіями платіжних доручень, витягом з облікової картки ВАТ "Херсонський суднобудівний завод" з податку на прибуток станом на 31.05.2011 року, довідкою ДПІ станом на 12.04.2011 року, листом ДПІ у м. Херсоні від 01.06.2011 року за № 6620/8/19-123.

11 лютого 2011 року позивач звернувся до ДПІ у м. Херсоні з заявою по перерахування на рахунковий рахунок надмірно сплаченого податку на прибуток в сумі 3487908 грн. 90 коп. Дана заява була залишена податковою інспекцією без відповіді, грошові кошти в рахунок повернення переплати позивачу не надійшли. Тому позивач звернувся до суду з позовом про стягнення з Державного бюджету надмірно сплачених коштів в рахунок податку на прибуток. При розгляді справи Херсонським окружним адміністративним судом ДПІ у м. Херсоні заперечувала проти позову, посилаючись на відсутність погодження Департаменту з податку на прибуток та інших платежів Державної податкової служби Украни для надання висновку позивачу про повернення переплати податку. Протягом червня - серпня 2011 року ДПІ у м. Херсоні надала висновки про повернення з бюджету податку на прибуток на суму 319800 грн. шляхом перерахування в рахунок інших податків. Згідно акту звірки від 27.09.2011, складеного між ДПІ у м. Херсоні та ВАТ "Херсонський суднобудівний завод", вбачається, що залишок надмірно сплачених грошових зобов'язань з податку на прибуток складає 3 168 108,90 грн.

Херсонський окружний адміністративний суд постановою від 28.09.11 по справі № 2-а-2893/11/2170 задовольнив позов та стягнув з Державного бюджету на користь позивача надмірно сплачені грошові кошти в рахунок податку на прибуток в сумі 3168108 грн. 90 коп. Ухвалою від 17.05.12 Одеський апеляційний адміністративний суд залишив постанову в силі. 03.07.12 відкрито касаційне провадження по скарзі ДПІ у м. Херсоні Херсонської області ДПС, ухвалою від 20.01.16 касаційна скарга задоволена частково, скасовані постанова Херсонського окружного адміністративного суду від 28.09.11 та ухвала Одеського апеляційного адміністративного суду від 17.05.12, справа направлена на новий розгляд до суду першої інстанції. В ухвалі ВАСУ зазначено, що висновок суді про стягнення з Державного бюджету надмірно сплаченої суми податку зроблено передчасно, в разі невиконання контролюючим органом норми п. 43.5 ст. 43 ПКУ, правильним способом захисту прав платника податків на повернення з бюджету надмірно сплаченої суми податку є зобов'язання вчинити відповідні дії.

До початку розгляду справи публічне акціонерне товариство "Херсонський суднобудівний завод" змінило предмет позову та просить визнати протиправною бездіяльність Херсонської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Херсонській області щодо невжиття, передбачених ст. 43 Податкового кодексу України заходів, спрямованих на повернення публічному акціонерному товариству «Херсонський суднобудівний завод» надміру сплаченого податку на прибуток підприємств в розмірі 649 184 грн. 53 коп., зобов'язати Херсонську об'єднану державну податкову інспекцію Головного управління ДФС у Херсонській області підготувати у відповідності до вимог ст. 43 Податкового кодексу України висновок про повернення з Державного бюджету України публічному акціонерному товариству «Херсонський суднобудівний завод» надмірно сплачених коштів з податку на прибуток підприємств в розмірі 649 184 грн. 53 коп. та подати такий висновок до Головного управління Державної казначейської служби у Херсонській області.

Визначення надміру сплачених грошових зобов'язань та умови їх повернення передбачено Податковим кодексом України від 02.12.2010 (надалі ПК України).

Пунктом 14.1.115 ст. 14 ПК України визначено, що надміру сплачені грошові зобов'язання це суми коштів, які на певну дату зараховані до відповідного бюджету понад нараховані суми грошових зобов'язань, граничний строк сплати яких настав на таку дату.

Статтею 43 ПК України визначені умови повернення помилково сплачених грошових зобов'язань, зокрема, помилково та/або надміру сплачені суми грошового зобов'язання підлягають поверненню платнику відповідно до цієї статті, крім випадків наявності у такого платника податкового боргу. У разі наявності у платника податків податкового боргу, повернення помилково та/або надміру сплаченої суми грошового зобов'язання на поточний рахунок такого платника податків в установі банку або шляхом повернення готівковими коштами за чеком, у разі відсутності у платника податків рахунку в банку, проводиться лише після повного погашення такого податкового боргу платником податків.

Обов'язковою умовою для здійснення повернення сум грошового зобов'язання є подання платником податків заяви про таке повернення (крім повернення надміру утриманих (сплачених) сум податку з доходів фізичних осіб, які розраховуються органом державної податкової служби на підставі поданої платником податків податкової декларації за звітний календарний рік шляхом проведення перерахунку за загальним річним оподатковуваним доходом платника податку) протягом 1095 днів від дня виникнення помилково та/або надміру сплаченої суми. Платник податків подає заяву на повернення помилково та/або надміру сплачених грошових зобов'язань у довільній формі, в якій зазначає напрям перерахування коштів: на поточний рахунок платника податків в установі банку; на погашення грошового зобов'язання (податкового боргу) з інших платежів, контроль за справлянням яких покладено на контролюючі органи, незалежно від виду бюджету; повернення готівковими коштами за чеком у разі відсутності у платника податків рахунку в банку.

Контролюючий орган не пізніше ніж за п'ять робочих днів до закінчення двадцятиденного строку з дня подання платником податків заяви готує висновок про повернення відповідних сум коштів з відповідного бюджету та подає його для виконання відповідному органові Державного казначейства України (п. 43.5 ст. 43 ПКУ).

На підставі отриманого висновку орган Державного казначейства України протягом п'яти робочих днів здійснює повернення помилково та/або надміру сплачених грошових зобов'язань платникам податків у порядку, встановленому Державним казначейством України.

Контролюючий орган несе відповідальність згідно із законом за несвоєчасність передачі Державному казначейству України для виконання висновку про повернення відповідних сум коштів з відповідного бюджету.

На час виникнення спірних взаємовідносин діяв затверджений спільним наказом Державної податкової адміністрації України, Міністерства фінансів України, Державного казначейства України від 21.12.2010 р. № 974/1597/499, Порядок взаємодії органів державної податкової служби, місцевих фінансових органів та органів Державного казначейства України в процесі повернення платникам податків помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов'язань. Даний Порядок передбачав, що повернення помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов'язань у випадках, передбачених податковим законодавством, здійснюється виключно на підставі заяви платника податку, яка може бути подана протягом 1095 днів від дня виникнення помилково та/або надміру сплаченої суми. Заява подається платником податку до органу державної податкової служби за місцем перебування на податковому обліку в довільній формі.

На сьогодні діє Порядок взаємодії територiальних органів Державної фіскальної служби України, місцевих фінансових органів та територiальних органiв Державної казначейської служби України у процесi повернення платникам податкiв помилково та/або надмiру сплачених сум грошових зобов'язань, затверджений наказом Мінфіну України від 15.12.15 № 1146, який передбачає аналогічні норми повернення помилково та/або надмiру сплачених сум грошових зобов'язань, а саме: на пiдставi заяви платника податку, яка може бути подана до територіального органу ДФС за місцем адміністрування (обліку) помилково та/або надмiру сплаченої суми протягом 1095 днiв вiд дня її виникнення. Після реєстрації в органі ДФС заява платника про повернення помилково та/або надміру сплачених грошових забовязань передається на розгляд до структурних підрозділів, що виконують функції з адміністрування відповідних податків і зборів та погашення заборгованостей. Не пізніше другого робочого дня, наступного за днем реєстрації, заява з відміткою вказаних підрозділів щодо правомірності повернення передається до структурного підрозділу, на який покладено функцію з підготовки висновку. Заява платника про повернення помилково або надміру сплачених грошових забовязань з митних та інших платежів, які сплачуються під час митного оформлення товарів, після реєстрації передається до структурного підрозділу митниці ДФС, на який покладено функцію з підготовки висновку. У разі якщо вказана у заяві платника сума (її частина) за даними інформаційних систем обліковується як помилково та/або надміру сплачена, орган ДФС готує: висновок на повернення такої суми (її частини); два примiрники реєстру висновкiв за платежами, належними державному бюджету, три примiрники реєстру висновкiв за платежами, належними мiсцевим бюджетам, та платежами, якi пiдлягають розподiлу мiж державним та мiсцевими бюджетами.

За платежами, належними державному бюджету, орган ДФС у строк не пiзнiше нiж за п'ять робочих днiв до закiнчення двадцятиденного строку з дня подання платником податкiв заяви передає висновки згiдно з реєстром висновкiв за платежами, належними державному бюджету, для виконання вiдповiдному органу Казначейства. Якщо висновок підготовлено на частину вказаної у заяві суми, то у день його направлення до органу Казначейства орган ДФС направляє платнику письмове повідомлення з пропозицією щодо проведення звірення його стану розрахунків за відповідним платежем. На пiдставi отриманих висновків вiдповiдний орган Казначейства здійснює повернення платникам податків помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов'язань у визначеному законодавством порядку.

11 лютого 2011 року позивач звернувся до Державної податкової інспекції у м. Херсоні з заявою про повернення надміру сплаченого до бюджету податку на прибуток підприємств у сумі 3 487 908,90 грн., яка залишилась без задоволення.

На день розгляду даної справи сума надмірно сплаченого податку на прибуток складає 599050 грн., а не 649184 грн. 53 коп., яка обліковувалась станом на 01.01.16, оскільки за заявою позивача від 23.02.16 частина суми надмірно сплаченого податку на прибуток 50000грн. була направлена на сплату податку на додану вартість. Залишок суми намірно сплаченого податку на прибуток 599 234 грн. не була направлена на погашення ПДВ, як просив позивач у заяві від 24.02.16, оскільки на думку Херсонської ОДПІ така заява подана з попущенням строку, встановленого п. 102.5 ст. 102 ПКУ.

Суд зазначає про помилковість дій податкової інспекції, тому що протягом 1095 днів від дня виникнення помилково та/або надміру сплаченої суми подається заява про таке повернення, яку відповідач-1 повинен був розглянути протягом 20 днів, і не пізніше ніж за п'ять робочих днів до закінчення двадцятиденного строку з дня подання платником податків заяви приготувати висновок про повернення відповідних сум коштів з відповідного бюджету та подати його для виконання відповідному органові Державного казначейства України. Права позивача були порушені ще в 2011 році, коли ДПІ у м. Херсоні не виконала заяви платника від 11.02.2011 про повернення надміру сплаченого податку. Даний строк переривається при поданні позову до суду, позов поданий 16.05.2011.

Наведений юридичний факт, у свою чергу, зумовлює виникнення фінансових правовідносин між боржником в особі держави та кредитором - платником податків, права якого порушені саме внаслідок несплати йому відповідної суми. З моменту виникнення у платника заборгованості настає й протиправна бездіяльність податкового органу як суб'єкта владних повноважень, що утворює матеріально-правовий аспект порушеного права платника і наслідки якої підлягають усуненню в судовому порядку.

Якщо між сторонами виник спір про правомірність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень щодо повернення надмірно сплачених податків, позивач має право заявити вимогу про визнання рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень протиправними, скасувати такі рішення та змусити його до виконання закону. При цьому повернення помилково та/або надмірно сплачених митних платежів з Державного бюджету України є виключними повноваженнями податкових органів та органів державного казначейства, а відтак суд не може підміняти державний орган і вирішувати питання про стягнення таких платежів. Тому у цьому випадку вимога позивача зобов'язати орган фіскальної служби прийняти висновок про повернення з Державного бюджету України надмірно сплачених митних платежів та подати його для виконання відповідному органові, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, є правильним способом відновлення порушеного права. Спосіб відновлення порушеного права має бути ефективним та таким, який виключає подальші протиправні рішення, дії чи бездіяльність суб'єкта владних повноважень, а у випадку невиконання, або неналежного виконання рішення не виникала б необхідність повторного звернення до суду, а здійснювалося примусове виконання рішення. Суд керується правовою позицією Верховного суду щодо застосування норм ст. 43 ПКУ, висловленій у постанові від 16.09.15 у справі за позовом ТОв «Аскоп-Україна» до Піденної митниці Міндоходів, Головного управління Державної казначейської служби України в Одеській області про визнання бездіяльності протиправною та стягненню коштів.

Відповідно до ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до ч. 1 ст. 71 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу.

Враховуючи вищевикладене, суд вважає, що ДПІ не довела обґрунтованість доводів щодо правомірності своєї бездіяльності по ненаданню висновку до органу Державної казначейської служби про повернення надміру сплаченого позивачем до бюджету податку на прибуток підприємств.

Оцінивши за правилами ст. 86 КАС України наявні у матеріалах справи докази та пояснення сторін, надані під час розгляду справи, суд вважає, що заявлений адміністративний позов є таким, що підлягає задоволенню з урахуванням зменшення суми, яка підлягаю поверненню до 599234 грн. 53 коп.

Відповідно до ч. 1 ст. 94 КАС України якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з суб'єкта владних повноважень (за рахунок бюджетних асигнувань).

Керуючись ст. ст. 94, 158-163, 167 КАС України, суд

постановив:

Адміністративний позов задовольнити частково.

Визнати протиправною бездіяльність Херсонської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Херсонській області щодо невжиття заходів, передбачених ст. 43 Податкового кодексу України, спрямованих на повернення публічному акціонерному товариству "Херсонський суднобудівний завод" надміру сплаченого податку на прибуток підприємств в розмірі 599 234, 00 грн.

Зобов'язати Херсонську об'єднану державну податкову інспекцію Головного управління ДФС у Херсонській області підготувати у відповідності до вимог ст. 43 Податкового кодексу України висновок про повернення з Державного бюджету України публічному акціонерному товариству «Херсонський суднобудівний завод» надмірно сплачених коштів з податку на прибуток підприємств в розмірі 599 234, 00 грн. та подати такий висновок до Головного управління Державної казначейської служби у Херсонській області.

Стягнути з Херсонської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Херсонській області за рахунок бюджетних асигнувань на користь публічного акціонерного товариства "Херсонський суднобудівний завод" () сплачений судовий збір в сумі 1700, 00 грн. (одна тисяча сімсот гривень нуль копійок).

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Одеського апеляційного адміністративного суду через суд першої інстанції шляхом подачі апеляційної скарги в 10-денний строк з дня її проголошення, а в разі складення постанови у повному обсязі відповідно до ст. 160 КАС України чи прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо вона не була подана у встановлений строк. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Повний текст постанови виготовлений та підписаний 01 квітня 2016 р.

Суддя Хом'якова В.В.

кат. 8.3.4