Справа № 804/15863/15
Суддя: Сидоренко Дмитро Володимирович
Дата ухвалення: 2016-03-18 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД ПОСТАНОВА ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого судді Сидоренко Д.В.,
при секретарі Клочек Д.Я.
представника позивача Попкова О.О.,довіреність без/н від 17.11.2015 року,
представника позивача Ковалевської С.А., доручення №60 від 15.12.2014 року,
представника позивача Суярко В.М., довіреність без/н від 25.01.2016 року,
представника відповідача Резнікова Ю.М., довіреність № 113/Р/100 від 04.01.2016 року,
представника відповідача Бориса С.М., довіреність № 364/Б/100 від 11.01.2016 року,
розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу
за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Рітейл-Преса"
до Криворізької центральної об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Дніпропетровській області
про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень.
Обставини справи: до Дніпропетровського окружного адміністративного суду надійшов адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Рітейл-Преса» до Криворізької центральної об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Дніпропетровській області про:
В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що висновки акту перевірки №1374/04-81-22-01/38797848 щодо встановлення факту недійсності цивільно-правових угод укладених позивачем з контрагентами, а також встановлення нереальності та юридичної дефектності первинних документів при проведенні господарських операцій є помилковими та суперечать доказам наданим позивачем. Позивач вважає такі висновки безпідставними, оскільки вони ґрунтуються на припущеннях відповідача і суперечать первинним документам. Укладення та належне виконання договорів надання маркетингових послуг між позивачем та контрагентами підтверджується актами виконаних робіт та податковими накладними. Позивач також вважає висновок податкового органу про заниження позивачем суми податкового зобов'язання з податку на додану вартість таким, що не відповідає дійсності з огляду на те, що видання, що оподатковуються ПДВ на загальних підставах були реалізовані позивачем через торгівельну мережу, та не постачались контрагентам.
Присутні у судовому засіданні представники позивача позовні вимоги підтримали та просили задовольнити їх у повному обсязі.
Представники відповідача Криворізької центральної об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Дніпропетровській області проти позову заперечували. У запереченнях на адміністративний позов зазначили, що акти здачі-приймання виконаних робіт виписані ПП «Орім» не розкривають зміст наданих позивачу маркетингових послуг, а позивачем не надано документів, що відображають результати вивчення, дослідження та аналізу споживчого попиту. Представники відповідача також зазначили, що оскільки позивачем не доведено факту здійснення операцій з постачання та продажу періодичних видань саме вітчизняного походження, то ТОВ «Рітейл-Преса» не мало права на застосування пільгового режиму при оподаткуванні ПДВ.
Заслухавши пояснення представників сторін, розглянувши матеріали справи, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору, суд, -
З 04.01.2015 року Товариство з обмеженою відповідальністю «Рітейл-Преса» взяте на податковий облік у Криворізькій центральній ОДПІ ГУ ДФС у Дніпропетровській області.
В період з 30.09.2015 року по 13.10.2015 року (термін перевірки було продовжено з 15.10.2015 року по 21.10.2015 року наказом Криворізької центральної ОДПІ від 12.10.2015 року №560) Криворізькою центральною ОДПІ ГУ ДФС у Дніпропетровській області проведено документальну планову виїзну перевірку ТОВ «Рітейл-Преса» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 07.08.2013 року по 31.12.2014 року, за результатами якої 28.10.2015 року складено акт №1374/04-81-22-01/38797848.
В акті №1374/04-81-22-01/38797848 від 28.10.2015 р. зафіксований висновок про встановлені порушення п.44.1 ст.44, п.138.2, 138.8 ст.138, пп.139.1.9 п.139.1 ст.139, п.140.2 ст.140 Податкового кодексу України; п.1, п.2 ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 року №996-XI та пп.2.1, 2.2, 2.4, 2.15, 2.16 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку в частині недодержання вимог зазначених статей в момент вчинення правочинів, які не спрямовані на реальне настання наслідків, що обумовлені ними по правочинах, здійснених ТОВ «Рітейл-Преса» при придбанні маркетингових послуг, «нереальність» та юридичну дефектність первинних документів при проведенні господарських операцій ТОВ «Рітейл-Преса» з контрагентом-виконавцем ПП «Орім», в результаті чого занижено податок на прибуток у сумі 408 626 грн. та порушення п.187.1 ст.187, п.185.1 ст.185, пп.197.1.25 ст.197, п.201.10 ст.201, п.198.3 п.198.6 ст.198; п.193.1 ст.193 Податкового кодексу України, п.1, п.2 ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 року №996-XI в частині протиправного застосування пільгового режиму оподаткування ПДВ в результаті чого ТОВ «Рітейл-Преса» занижено податок на додану вартість в сумі 472 665 грн.
Правомірність зазначених податкових повідомлень-рішень є предметом розгляду даної адміністративної справи.
Так, пунктом 138.1 статті 138 Податкового кодексу України встановлено, що витрати, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, складаються із: витрат операційної діяльності, які визначаються згідно з п. 138.4, 138.6-138.9, пп. 138.10.2-138.10.4 п. 138.10, п. 138.11 цієї статті: інших витрат, визначених згідно з п. 138.5, пп. 138.10.5, 138.10.6 п. 138.10, п. 138.11, 138.12 цієї статті, п. 140.1 ст. 140 і ст.. 141 цього Кодексу; крім витрат, визначених у п. 138.3 цієї статті та у ст. 139 цього Кодексу.
Відповідно до абз. "г" п.п. 138.10.3 п. 138.10 ст. 138 ПК України до складу інших витрат, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування, включаються витрати на збут, зокрема витрати на рекламу та дослідження ринку (маркетинг), на передпродажну підготовку товарів.
Згідно з п.п.14.1.108 п.14.1 ст.14 ПК України маркетингові послуги (маркетинг) - послуги, що забезпечують функціонування діяльності платника податків у сфері вивчання ринку, стимулювання збуту продукції (робіт, послуг), політики цін, організації та управлінні руху продукції (робіт, послуг) до споживача та після продажного обслуговування споживача в межах господарської діяльності такого платника податків. До маркетингових послуг належать, у тому числі послуги з розміщення продукції платника податку в місцях продажу, послуги з вивчення, дослідження та аналізу споживчого попиту, внесення продукції (робіт, послуг) платника податку до інформаційних баз продажу, послуги зі збору та розповсюдження інформації про продукцію (роботи, послуги).
Мерчандайзинг - один із видів маркетингу, що сприяє інтенсивному просуванню товарів у роздрібній торгівлі без активної участі спеціального персоналу - вдале розміщення товарів у торговому залі, оригінальне оформлення прилавків та вітрин, організація презентацій з роздачею сувенірів, наданням знижок та пільг.
Із матеріалів справи вбачається, що основним видом діяльності ТОВ «Рітейл-Преса» (Замовник) є оптова торгівля, на підставі чого позивачем з ПП «Орім» (Виконавець) укладено договір про надання маркетингових послуг №400 від 01.10.2014 року та додатки до нього від 01.10.2014 року, 01.11.2014 року, 01.12.2014 року.
За умовами зазначеного договору Виконавець відповідно до вказаного в додатку переліку, виду і вартості зобов'язується надати Замовникові послуги.
На виконання договорів ПП «Орім» виписані податкові накладні, акти здачі - прийняття робіт (надання послуг).
Згідно приписів чинного податкового законодавства обов'язковою умовою виникнення у платника права на формування витрат ,окрім вимог щодо належного формального оформлення господарської операції на підставі відповідних первинних документів, які підтверджують факт здійснення господарської операції, є фактичне придбання товарів (робіт, послуг).
Надані податковому органу для перевірки акти здачі - прийняття робіт звіти про проведення маркетингових досліджень, не містять необхідних даних про зміст і обсяг господарських операцій (деталізації об'єкта надання послуг), відомостей щодо виду виконаних робіт та їх якості, висновків та рекомендацій за результатами проведених досліджень.
Викладене свідчить, що вищезазначені бухгалтерські документи не є належними доказами підтвердження фактичного виконання контрагентами операцій щодо надання позивачу маркетингових послуг.
В силу викладеного податкове повідомлення - рішення №000212201 від 13.11.2015 року про збільшення сум грошового зобов'язання з податку на прибуток приватних підприємств на суму 19 796,25 грн. податковим органом винесене правомірно.
Згідно частини 2 статті 3 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» бухгалтерський облік є обов'язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.
Частинами 1, 2 статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» передбачено, що підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.
Відповідно до абз. «а» пункту 185.1 статті 185 Податкового кодексу України об'єктом оподаткування є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з передачі права власності на об'єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об'єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю.
Відповідно до абз. «а» пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;
У відповідності до підпункту 197.1.25 пункту 197.1 статті 197 Податкового кодексу України звільняються від оподаткування операції з постачання (передплати) періодичних видань друкованих засобів масової інформації та книжок (крім видань еротичного характеру), учнівських зошитів, підручників та навчальних посібників вітчизняного виробництва, словників українсько-іноземної або іноземно-української мови, доставки таких періодичних видань друкованих засобів масової інформації на митній території України.
Відповідно до пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України податкова накладна видається платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, на вимогу покупця та є підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний надати покупцю податкову накладну та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Таким чином, визначальною умовою для застосування пільгового режиму ПДВ в даній справі є факт постачання періодичних видань друкованих засобів масової інформації та книжок (крім видань еротичного характеру), учнівських зошитів, підручників та навчальних посібників вітчизняного виробництва, словників українсько-іноземної або іноземно-української мови, доставки таких періодичних видань друкованих засобів масової інформації на митній території України
Так, судом встановлено, що позивач постачав товар на адресу ТОВ «Преса-М» (договір поставки №25/10 від 25.10.2013 року), ТОВ «Диліжанс-Преса» (договір поставки №15/11-13 від 15.11.2013 року) та ФОП ОСОБА_7 (договір №23/10/13 від 23.10.2013 року).
Згідно умов договорів право власності на товар переходить від Постачальника до Покупця в момент підписання сторонами відповідної накладної, яка є підтвердженням передачі продукції у власність Покупця.
Згідно наданих до перевірки податкових накладних, реєстрів податкових накладних наданих до податкових декларацій з ПДВ та даним Єдиного реєстру податкових накладних ТОВ «Рітейл-Преса» не виписано податкові накладні на адресу ТОВ «Преса-М», ТОВ «Диліжанс-Преса» та ФОП ОСОБА_7 на суму отриманих від контрагентів коштів.
Таким чином, враховуючи відсутність податкових накладних, неможливо встановити, що здійснювалися операції з постачання та продажу (передплати) саме періодичних видань вітчизняного характеру, що не підлягають оподаткуванню податком на додану вартість.
Так, судом встановлено, що кошти за товари , які мали бути поставлені позивачем на адресу «Преса-М», ТОВ «Диліжанс-Преса» та ФОП ОСОБА_7 були повернуті ТОВ «Рітейл-Преса».
Порядок коригування податкових зобов'язань та податкового кредиту визначений статтею 192 Податкового кодексу України.
В силу пункту 192.1 статті 192 Податкового кодексу України якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов'язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню.
За змістом підпунктом 192.1.1 пункту 192.1 статті 192 Податкового кодексу України якщо внаслідок такого перерахунку відбувається зменшення суми компенсації на користь платника податку - постачальника, то: а) постачальник відповідно зменшує суму податкових зобов'язань за результатами податкового періоду, протягом якого був проведений такий перерахунок, та надсилає отримувачу розрахунок коригування податку; б) отримувач відповідно зменшує суму податкового кредиту за результатами такого податкового періоду в разі, якщо він зареєстрований як платник податку на дату проведення коригування, а також збільшив податковий кредит у зв'язку з отриманням таких товарів/послуг.
В свою чергу у відповідності до підпункту 192.1.2 пункту 192.1 статті 192 Податкового кодексу України якщо внаслідок такого перерахунку відбувається збільшення суми компенсації на користь платника податку - постачальника, то: а) постачальник відповідно збільшує суму податкових зобов'язань за результатами податкового періоду, протягом якого був проведений такий перерахунок, та надсилає отримувачу розрахунок коригування податку; б) отримувач відповідно збільшує суму податкового кредиту за результатами такого податкового періоду в разі, якщо він зареєстрований як платник податку на дату проведення перерахунку.
Результат перерахунку податкових зобов'язань і податкового кредиту постачальника та отримувача відображається у складі податкової декларації за звітний податковий період у порядку, визначеному центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної фінансової політики (підпункт 192.3 пункту 192.1 статті 192 Податкового кодексу України).
Отже, Податковий кодексу України передбачає, що коригування показників податкової звітності здійснюється одночасно постачальником та покупцем за умови збільшення або зменшення сум компенсації у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг повернення товару.
Суд встановив, що ТОВ «Рітейл-Преса», отримавши від контрагентів кошти, в порушенням вимог статті 192 Податкового кодексу України, не склав розрахунки коригування для відповідного відображення у податковому обліку.
Відповідно до статті 69 Кодексу адміністративного судочинства України доказами в адміністративному судочинстві є будь-які фактичні дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин, що обґрунтовують вимоги і заперечення осіб, які беруть участь у справі, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи. Ці дані встановлюються судом на підставі пояснень сторін, третіх осіб та їхніх представників, показань свідків, письмових і речових доказів, висновків експертів.
Відповідно до статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна, довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу
Враховуючи викладене, суд приходить до висновку щодо відсутності підстав для задоволення позовних вимог.
У судовому засіданні, яке відбулось 18.03.2016 року оголошено вступну та резолютивну частини постанови.
Відповідно до вимог ст. 163 КАС України постанова оформлена та підписана 23.03.2016 року.
Керуючись ст.ст. 160-163, 167 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -
В задоволенні адміністративного позову відмовити повністю.
Постанова набирає законної сили через 10 днів з дня її проголошення. Якщо проголошено вступну та резолютивну частину постанови або справу розглянуто у порядку письмового провадження, постанова набирає законної сили через 10 днів з дня її отримання у разі неподання апеляційної скарги.

У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Апеляційна скарга подається до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду через Дніпропетровський окружний адміністративний суд протягом 10 днів з дня проголошення. У разі проголошення вступної та резолютивної частини постанови або розгляду справи у порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом 10 днів з дня отримання.

Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду.

Суддя Д.В. Сидоренко