Справа № 821/300/16
Суддя: Хом'якова В.В.
Дата ухвалення: 2016-03-30 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ХЕРСОНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
___________________________________________________________________
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

30 березня 2016 р.м. ХерсонСправа № 821/300/16
14 год. 33 хв.

Херсонський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді: Хом'якової В.В.,

при секретарі: Перебийніс Н.Ю.,

за участю:

представників позивача Морозової С.В., Нерушко Д.Г.,

представників відповідача Верчук Н.Л., Хуснутдінової Н.Ч.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю "Механічний завод"

до Головного управління ДФС у Херсонській області Державної фіскальної служби України про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень,

встановив:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Механічний завод» (позивач) звернулось до адміністративного суду з позовом до Головного управління Державної фіскальної служби у Херсонській області (відповідач), в якому позивач просить визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення- рішення від 24 лютого 2016 року № про збільшення ТОВ «Механічний завод» суми грошового зобов'язання за митним платежем на товари, що ввозяться на територію України на загальну суму 47871, 43грн. та податкове повідомлення-рішення від 24 лютого 2016 року № про збільшення ТОВ «Механічний завод» суми грошового зобов'язання з податку на додану вартість з товарів, ввезених на територію України на загальну суму 9574,28 грн. На думку позивача такі рішення податкового органу є протиправними, ґрунтуються на припущеннях, а не точно встановлених обставинах, податкова інспекція на власний розсуд тлумачить правила класифікації товарів.

У судовому засіданні представники позивача позовні вимоги підтримали у повному обсязі та просили задовольнити з підстав наведених у позовній заяві.

Головне управління Державної фіскальної служби у Херсонській області (відповідач) проти позову заперечує, посилаючись на те, що спірні податкові повідомлення-рішення є законними та прийнятими відповідно до діючого податкового законодавства України. Позивач неправильно застосував код товару - запасні частини до шредера (подрібнювача) за кодом 8479 90 20 00 як частину шредера TD612, тоді як повинний був задекларувати даний товар за кодом 8208 90 00 00 «інші» в товарній позиції «ножі та залізні леза для машин або механічних пристроїв».

Представник відповідача прибув в судове засідання, просить відмовити в задоволенні позову.

Розглянувши подані документи і матеріали, заслухавши представників сторін, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив, що ТОВ «Механічний завод» для здійснення своєї господарської діяльності - лиття алюмінієвих сплавів, займається заготівлею брухту кольорових металів, котрі використовує у технологічному процесі. Між ТОВ "МЕХАНІЧНИЙ ЗАВОД" - покупцем, та Компанією HARDEN INDUSTRIES LTD (Китай) - продавцем, укладений контракт від 20.01.2015 №501, відповідно до якого покупець приймає та оплачує шредер ТD612 та комплект запасних ножів до шредеру TD612, тобто обладнання для подрібнення металобрухту. Ці ножі мають спеціальне призначення та можуть використовуватись лише в цьому конкретному обладнанні - шредері. Відповідно до умов контракту - умови поставки СFR м.Одеса, Україна. На виконання зазначеного контракту ТОВ "МЕХАНІЧНИЙ ЗАВОД" за МД ІМ40 ДЕ №508050000/2015/018402 від 12.05.2015 здійснено митне оформлення наступних товарів: товар № 1. Подрібнювач (шредер) для подрібнення, металобрухту модель ТD612, в розібраному виді, двухваловий, з двигуном Siemens Beide. Місць -4 Виробник HARDEN INDUSTRIES LTD (Китай), Товар № 2. Запасні частини до подрібнювача (шредера) металобрухту - ножі сталеві. Пакування: дерев'яний ящик - 1 місце виробник HARDEN INDUSTRIES LTD (Китай).

В зазначеній митній декларації в графі 33 декларантом ТОВ "МЕХАНІЧНИЙ ЗАВОД" визначено код товару №2 - відповідно до УКТ ЗЕД (ставка мита - 0%). Сума сплачених платежів по даному товару становить 99572,57 грн., у т.ч.: мито - 0,00 грн., додатковий імпортний збір - 19148,57 грн., ПДВ - 80424 грн.

Групи 84 «Реактори ядерні, котли, машини, обладнання і механічні пристрої; їх частини» входить до Розділу XVI „Машини, обладнання та механізми; електротехнічне обладнання; їх частини; звукозаписувальна та звуковідтворювальна апаратура, апаратура для запису або відтворення телевізійного зображення і звуку, їх частини та приладдя" та має товарну позицію:

8479 - Машини та механічні пристрої спеціального призначення, в іншому місці не зазначені:

847990- частини:

- з чавуну або сталі.

В лютому 2016 року фахівцями ГУ ДФС у Херсонській області була проведена документальна невиїзна перевірка правильності класифікації згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності товарів, щодо яких проведено митне оформлення ТОВ «Механічний завод» за митною декларацією від 12.05.15 ІМ40 ДЕ № 508050000/2015/018402, складено акт перевірки №0002/21-22-22-05-17/30667065 від 12 лютого 2016 року. Підставою для проведення перевірки стали висновки іншої перевірки ДФС України окремих питань організації роботи на Херсонській митниці, якою встановлено окремі недоліки та порушення, зокрема, не забезпечено належний контроль за правильністю визначення коду товарів згідно УКТ ЗЕД при митному оформленні товарів «запасні частини» за митною декларацією №508050000/2015/018402 від 12.05.2015.

При проведенні перевірки позивача було виявлено порушення вимог Закону України «Про митний тариф» від 19.09.2013 №584-VIІ в частині невірної класифікації товару та визначення розміру ставки ввізного мита, вимог пункту 190.1 статті 190 Податкового кодексу України в частині визначення бази оподаткування податком на додану вартість (ПДВ), що спричинило заниження суми податкових зобов'язань всього на загальну суму 45 956 грн. 56коп. в т.ч.: із ввізного мита - 38 297, 14 грн., із ПДВ - 7659,42 грн.

При проведені фіскальною службою аналізу митного оформлення та поданих до оформлення товаросупровідних документів (інвойсу від 02.04.2015 № ІУ8Н15012002, сертифікату про походження товару від 07.04.2015 СІ0008, Інструкції по користуванню двухвалкового шредера моделі Т0612) та відповідно до опису товару в графі 31 митної декларації встановлено, що вищевказані ножі є ножі обертові діаметром 345 мм, товщиною 59,5мм, в комплекті-20 шт. Такі ножі встановлюються на роторі та для полегшення заміни або ремонту виконані округлої форми з зазорами відстанню 0,1-0,2 мм, виготовлені із різних матеріалів. Відповідно до Специфікації технічних характеристик і вартості, яка відображена в додатку 1 до контракту від 20.01.2015 №501 вказано, що ножі роторні виготовлені із сплаву підвищеної міцності, імпортовані з Європи з локальною обробкою. Податкова інспекція зазначила в акті перевірки, що ножі є змінними, матеріалом виготовлення не являються чавун або сталь, а є сплав підвищеної міцності.

Згідно з поясненнями до УКТ ЗЕД, затвердженими наказом Міністерства доходів і зборів України від 14.01.2014 № 15 «Про затвердження Пояснень до Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності» відповідно до п.(А) частини (І) Загального змісту цього розділу Загальних положень Розділу XVI «Машини, обладнання та механізми; електротехнічне обладнання; іх частини; Звукозаписувальна та звуковідтворююча апаратура; Апаратура для запису або відтворення телевізійного зображення і звуку, їх частини та приладдя», визначено, що «За умови додержання деяких винятків, наведених у примітках та до цього розділу, і групам 84 та 85, крім товарів, більш докладно описаних в інших розділах, цей розділ охоплює все механічне та електричне обладнання, механізми, установки, апарати і пристрої та їхні частини, а також певні апарати та установки, що не є ні механічними, ні електричними (такі, як котли і котельні, фільтрувальні установки та ін.), та частини таких пристроїв і установок. До цього розділу не включаються - (d) інші вироби групи 82 і вироби групи 83.

Згідно з частиною (II) Частини (Примітка 2 до цього розділу) Розділу XVI визначено, що „Загалом частини, придатні для використання переважно в конкретних машинах чи апаратах (включаючи машини та апарати товарної позиції 8479 або 8543) або в групах машин чи апаратів тієї самої товарної позиції, включаються до тієї самої товарної позиції, що і машини чи апарати, крім винятків, зазначених у пункті 1 вище". Відповідно до Примітки (к) п.1 до Розділу XVI вищевказаних пояснень визначено, що «п.1 Цей розділ не включає: вироби групи 82 «Інструменти, ножові вироби, ложки та виделки з недорогоцінних металів; їх частини з недорогоцінних металів» або 83 «Інші вироби з недорогоцінних металів».

Відповідно, фіскальна служба дійшла до висновку, що товар №2 «Запасні частини до подрібнювана (шредера) металобрухту - ножі сталеві» повинні включатись до групи 82 «Інструменти, ножові вироби, ложки та виделки з недорогоцінних металів; їх частини з недорогоцінних металів», а тому повинні бути виключені з товарної позиції 8479.

У відповідності до п. (С) загальних положень Пояснень до УКТЗЕД групи 82 - До цієї групи включаються: змінні частини для ручного інструменту, верстатів або для ручних інструментів з механічним приводом (товарна позиція 8207), ножі і різальні леза для машин або механічних пристроїв (товарна позиція 8208) і пластини, бруски, наконечники та аналогічні вироби для інструментів (товарна позиція 8209).

На підставі вищевикладеного, відповідно до Закону України «Про митний тариф» від 19.09.2013 № 584-УП, наказу Міністерства доходів і зборів України від 14.01.2014 № 15 «Про затвердження Пояснень до Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності» та керуючись правилами 1 та 6 Основних правил інтерпретації класифікації товарів, відповідач вирішив, що товар № 2 задекларований згідно МД ІМ40 ДЕ №508050000/2015/018402 від 12.05.2015 „Запасні частини до подрібнювана (шредера) металобрухту - ножі сталеві" повинен класифікуватись у товарній підкатегорії 8208 90 00 00 відповідно до УКТ ЗЕД (ставка ввізного мита 10%):

група 82 «Інструменти, ножові вироби, ложки та виделки з недорогоцінних металів, їх частини з недорогоцінних металів» має наступні пояснення до товарної позиції :

8208 - ножі та різальні леза для машин або механічних пристроїв,

8208 90 00 00 - інші.

Таким чином, в акті перевірки зазначено про неправильне застосування коду товару, а саме: запасні частини до подрібнювача (шредера) металобрухту - ножі сталеві, які товариство задекларувало за кодом 8479 90 20 00,тобто за тим кодом, що і шредер Т0612, натомість на думку перевіряючих, товариство повинно було задекларувати даний товар за кодом 8208 90 00 00 - «інші» в товарній позиції «ножі та різальні леза для машин або механічних пристроїв».

Акт перевірки був підписаний платником із запереченнями, але ці заперечення були відхилені, як необґрунтовані. За наслідками перевірки 24 лютого 2016 року Головним управлінням ФС у Херсонській області було прийнято податкове повідомлення-рішення від № про збільшення ТОВ «Механічний завод» суми грошового зобов'язання за митним платежем на товари, що ввозяться на територію України на загальну суму 47871, 43грн. та податкове повідомлення-рішення від 24 лютого 2016 року № про збільшення ТОВ «Механічний завод» суми грошового зобов'язання з податку на додану вартість з товарів, ввезених на територію України на загальну суму 9574,28 грн.

Позивач не погодився з прийнятими фіскальною службою податковими повідомленнями-рішеннями та звернувся до суду з даним позовом.

Відповідно до ч. 2 ст. 69 Митного кодексу України органи доходів і зборів здійснюють контроль правильності класифікації товарів, поданих до митного оформлення, згідно з УКТ ЗЕД. Товари при їх декларуванні підлягають класифікації, тобто у відношенні товарів визначаються коди відповідно до класифікаційних групувань, визначених в УКТ ЗЕД. У разі виявлення під час митного оформлення товарів або після нього порушення правил класифікації товарів орган доходів і зборів має право самостійно класифікувати такі товари. Враховуючи наслідки перевірки Херсонської митниці його вищестоящим органом, суд погоджується з доводами відповідача про те, що він мав підстави для проведення такої перевірки незважаючи на пройдене митне оформлення.

Класифікація товарів для цілей митного оформлення здійснюється згідно з вимогами Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності (далі - УКТЗЕД), що є товарною номенклатурою Митного тарифу України, затвердженого Законом України від 19.09.2013 № 584-УІІ «Про Митний тариф України» (зі змінами та доповненнями), а саме, з врахуванням Основних правил інтерпретації УКТЗЕД (далі - Правила), відповідних приміток до розділів та груп, текстового опису товарних позицій, та тих характеристик товару, які є визначальними для класифікації з урахуванням поданих документів, результатів митного огляду, технічних характеристик товарів, призначення.

Шредер (подрібнювач) - це машина, що має спеціальні (індивідуальні) функції і без ножів шредер втрачає свої індивідуальні функції; класифікований в товарній позиції 8479 (код УКТЗЕД 8479 82 00 00), так само по даній товарній позиції були класифіковані позивачем і ножі - запасні частини до шредера.

Група 84 «Реактори ядерні, котли, машини, обладнання і механічні пристрої; їх частини» має розділ XVI „Машини, обладнання та механізми; електротехнічне обладнання; їх частини; звукозаписувальна та звуковідтворювальна апаратура, апаратура для запису або відтворення телевізійного зображення і звуку, їх частини та приладдя". Цей розділ має товарну позицію 8479- Машини та механічні пристрої спеціального призначення, в іншому місці не зазначені: 847990- частини: - з чавуну або сталі. Позивач замовив у науково-дослідній лабораторії механічних випробувань та якості технологічного обладнання Херсонського національного технічного університету експертизу встановлення марки матеріалу змінних ножів до шредера. Згідно протоколу № В-01/16 від 21.03.16 встановлення марки матеріалу змінних ножів до шредера TD612 свідчить, що вони виготовлені зі сталі низьколегованої високоміцної, склад легуючих елементів до 1 %.

Згідно приміток до розділу ХУ1, а саме п. 2 (b) до груп 84 і 85 частини машин повинні класифікуватись згідно з такими правилами - інші частини, призначені тільки або переважно для одного типу машин чи для ряду машин тієї самої товарної позиції (включаючи машини товарної позиції 8479 або 8543), класифікуються разом з цими машинами або включаються до товарних позицій 8409, 8431, 8448, 8466, 8473, 8503, 8522 і 8529 або 8538 відповідно. А згідно п. 1 додаткових приміток до розділу ХУ1 - «Інструменти, необхідні для складання або обслуговування машин, повинні розглядатися разом з цими машинами, якщо вони імпортуються з ними. Така сама процедура поширюється на взаємозамінні інструменти, що імпортуються з машинами, якщо вони становлять частину звичайного обладнання машин і, як правило, подаються разом з ними.» Позивач придбавав запасні частини для шредера для заміни установлених на шредері ножів у випадку поломки або зношення, отже, ці ножі не призначені для здійснення самостійних функцій, а тільки для встановлення на шредері.

Суд вважає необґрунтованими доводи відповідача про те, що товар №2 необхідно класифікувати до товарної позиції 8208. Згідно групи 82 «Інструменти, ножові вироби, ложки та виделки з недорогоцінних металів, їх частини з недорогоцінних металів» товарна позиція 8208 має назву «ножі та різальні леза для машин або механічних пристроїв», код товару 8208 10 00 00 - для оброблення металів, 8208 20 00 00 для оброблення деревини, 8208 30 00 00 для кухонних пристроїв або для машин, використовуваних у харчовій промисловості, 8208 90 00 00 інші. У поясненнях до групи 82 вказано, що до цієї групи включаються деякі спеціальні види виробів з недорогоцінного металу, інструменти, приладдя інструментів, ножові вироби, столові вироби, які не увішли в попередні груп розділу ХV і не є устаткуванням чи приладами розділу ХVI… Згідно п. 3 (С) пояснень до групи 82 до цієї групи включаються змінні частини для ручного інструменту, верстатів або для ручних інструментів з механічним приводом (807), ножі і різальні леза для машин або механічних пристроїв (товарна позиція 8208). Загалом до групи 82 включаються інструменти , використання яких може здійснюватись вручну, без закріплення на верстаті, стіні і т.п.

У Поясненнях до товарної позиції 8208 визначено, що до цієї товарної позиції включаються такі ножі або різальні леза:

Пункт (1) Для обробки металу: (а) леза та ножі для установлення в інструментальні верстати, наприклад, у розвертках чи фрезах; (b) леза для гільйотиних ножиць чи механічних ножиць для різання листового металу, дроту, прутків;

Пункт (2) Для обробки дерева;

Пункт (3) Для кухонних приладів або для машин, застосовуваних у харчовій промисловості;

Пункт (4) Для машин, застосовуваних у сільському господарстві, садівництві або лісовому господарстві виключаються відповідно виходячи із назви;

Пункт (5) - Для інших машин або механічних пристроїв, такі як: ножі та леза, включаючи круглі чи чашкові леза для машин, використовуваних для розділення, підрізання або обрізання поверхні шкіри; ножі та леза для машин, призначених для різання паперу, текстильних і полімерних матеріалів і т.п.; машин для подрібнювання тютюну і тлі.

Наведені у цих пунктах пояснення не можуть бути застосовані до товару №2, тому що шредер - це спеціальне обладнання для подрібнення брухту, а не для обробки металів, і ножі шредера - це умовна назва вузла, котрий подрібнює брухт на довільні фрагменти, а не оброблює метал з метою подальшого виготовлення деталей, ножі шредера не можуть бути використані в машинах для розділення, підрізання або обрізання поверхні шкіри; так само ножі шредера не можуть бути використані в машинах, призначених для різання паперу, текстильних і полімерних матеріалів і т.п.

П. 3 (а) Основних правил інтерпретації УКТ ЗЕД встановлює, що у разі коли згідно з правилом 2 (b) або з будь-яких інших причин товар на перший погляд можна віднести до двох чи більше товарних позицій, його класифікація здійснюється таким чином перевага надається тій товарній позиції, в якій товар описується конкретніше порівняно з товарними позиціями, де дається більш загальний його опис. Проте в разі коли кожна з двох або більше товарних позицій стосується лише частини матеріалів чи речовин, що входять до складу суміші чи багатокомпонентного товару, або лише частини товарів, що надходять у продаж у наборі для роздрібної торгівлі, такі товарні позиції вважаються рівнозначними щодо цього товару, навіть якщо в одній з них подається повніший або точніший опис цього товару.

Код 8208 90 00 00 - інші, застосовується для машин та механізмів, котрі оброблюють не метали. Крім того , цей код не може бути застосовано до товару N 2, оскільки, як вказано у специфікації №1 до Контракту N2 501, ножі зроблено із стійкого, підвищеної міцності сплаву, чим і є сталь, що підтверджується листом-підтвердженням постачальника зі сталі підвищеної міцності та здійсненою експертизою металу, з якого вироблені запасні ножі. Сталь - це загальна назва групи сплавів заліза з вуглецем (та іншими елементами), що містять не більше 2% С (вуглецю). Особливо високоякісні сталі містять менше 0,20% С і характеризуються високою міцністю, хорошою пластичністю, здатністю до зварювання, високою твердістю.

Згідно основних правил інтерпретації класифікації товарів критеріями розмежування товарних позицій є не тільки матеріал, з якого виготовлений товар, а й функції, що їх виконує товар, спосіб виробництва, зовнішній вигляд тощо.

Суд приймає до уваги, що шредер (подрібнювач) - це машина, що має спеціальні (індивідуальні) функції і без ножів шредер втрачає свої індивідуальні функції; класифікований в товарній позиції 8479 (код УКТЗЕД 8479 82 00 00), так само по даній товарній позиції були класифіковані і ножі. Шредер та комплект запасних частин - ножі були доставлені разом єдиною партією.

З урахуванням викладеного, суд вважає доведеним правильність обґрунтування позивачем коду класифікації товарів.

Відповідно до ч.2 ст.19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до ч.1 ст.71 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу.

Частиною 2 ст.71 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Виходячи із зазначеного, з урахуванням встановлених в судовому засіданні обставин, на підставі аналізу норм чинного законодавства, які регулюють спірні правовідносини, суд дійшов висновку щодо доведеності та обґрунтованості позовних вимог ТОВ «Механічний завод», у зв'язку з чим такі вимоги підлягають задоволенню в повному обсязі.

Позивачу відшкодовуються витрати по сплаті судового збору за рахунок відповідача. В судовому засіданні оголошено вступну та резолютивну частину постанови суду.

Керуючись ст.ст. 94, 159-163, 167 КАС України, суд -

постановив:

Задовольнити позов товариства з обмеженою відповідальністю "Механічний завод". Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління Державної фіскальної служби у Херсонській області від 24 лютого 2016 року №№ , .

Стягнути з Головного управління Державної фіскальної служби у Херсонській області (за рахунок бюджетних асигнувань) на користь товариства з обмеженою відповідальністю "Механічний завод" () судовий збір в сумі 1378,00 грн. (одна тисяча триста сімдесят вісім гривень нуль копійок).

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Одеського апеляційного адміністративного суду через суд першої інстанції шляхом подачі апеляційної скарги в 10-денний строк з дня її проголошення, а в разі складення постанови у повному обсязі відповідно до ст. 160 КАС України чи прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо вона не була подана у встановлений строк. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Повний текст постанови виготовлений та підписаний 01 квітня 2016 р.

Суддя Хом'якова В.В.

кат. 5.2.2