Справа № 802/142/16-а
Суддя: Крапівницька Н. Л.
Дата ухвалення: 2016-03-17 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

м. Вінниця

17 березня 2016 р. Справа № 802/142/16-а

Вінницький окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді: Крапівницької Н.Л.,

розглянувши у письмовому провадженні в м. Вінниці адміністративну справу

за позовом: Вінницької об'єднаної державної податкової інспекція головного управління ДФС у Вінницькій області

до фізичної особи ОСОБА_1

про стягнення податкового боргу в сумі, -

В С Т А Н О В И В:

До Вінницького окружного адміністративного звернулася Вінницька об'єднана державна податкова інспекція Головного управління ДФС у Вінницькій області з адміністративним позовом до фізичної особи ОСОБА_1 про стягнення податкового боргу.

Позовні вимоги мотивовано тим, що за результатами документальної позапланової невиїзної перевірки щодо своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати належних сум податків до бюджету за період з 01 січня 2013 по 31 грудня 2013 року за позивачем рахується заборгованість по податку на доходи фізичних осіб в сумі 102715 грн.. По результатам даної перевірки позивачем було прийнято податкове повідомлення-рішення № від 04.08.2015(а.с.10), яким донараховано 102715 грн. основного платежу та застосовано фінансову санкцію у розмірі 25678,75 грн. Податковим органом 23.09.2015 також сформовано податкову вимогу форми "Ф" №2163-23 (а.с.7), якою відповідачу нараховану пеню в розмірі 17306,77 грн. за узгодженими грошовими зобов'язаннями. Оскільки, вказана сума заборгованості станом на момент звернення до суду не сплачена, відтак позивач звернувся до суду щодо її стягнення.

Вінницькою ОДПІ 22 лютого 2015 року через відділ прийому суду подано клопотання про залишення без розгляду (а.с. 20-21), у зв'язку із відкликанням, на підставі п. 5 ч. 1 ст. 155 Кодексу адміністративного судочинства України, частини заявлених позовних вимог в розмірі 42982,52 грн.. Ухвалою суду позов залишено без розгляду в частині стягнення 42985,52 грн. у зв'язку з відкликанням.

Представник позивача в судове засідання не з'явився, однак на адресу суду надійшла заява, у якій останній просить розгляд даної адміністративної справи провести в порядку письмового провадження. Додатково зазначив, що позовні вимоги підтримує в повному обсязі (а.с.36-47).

Відповідач в судове засідання не з'явився, уповноваженого представника не направив про причини неявки, суд не повідомив, адже на адресу суду повернувся конверт з відміткою поштового відділення "за закінченням терміну зберігання" (а.с.33-35).

Згідно з ч.11 ст.35 КАС України у разі повернення поштового відправлення із повісткою, яка не вручена адресату з незалежних від суду причин, вважається, що така повістка вручена належним чином.

Враховуючи вказане, суд вважає, що вжив всіх заходів для належного повідомлення відповідача про дату, час та місце судового розгляду справи.

Частиною 4 статті 122 КАС України передбачено, що особа, яка бере участь у справі, має право заявити клопотання про розгляд справи за її відсутності.

Згідно з ч. 6 ст. 128 КАС України, якщо немає перешкод для розгляду справи у судовому засіданні, визначених цією статтею, але прибули не всі особи, які беруть участь у справі, хоча і були належним чином повідомлені про дату, час і місце судового розгляду, суд має право розглянути справу у письмовому провадженні у разі відсутності потреби заслухати свідка чи експерта.

Враховуючи наведенні норми, суд вважає за можливе, провести розгляд даної адміністративної справи в порядку письмового провадження, у зв'язку з чим, фіксування судового засідання, згідно з ст. 41 КАС України, за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснюється.

Дослідивши матеріали справи, докази в їх сукупності, суд приходить до висновку, що позовні вимоги підлягають задоволенню частково, виходячи з наступного.

Вінницькою ОДПІ проведено документальну позапланову невиїзну перевірку щодо своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати належних сум податків до бюджету фізичною особою ОСОБА_1 за період з 01.01.2013 по 31.12.2013. За результатами перевірки виявлено порушення відповідачем вимог пп. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 ПК України, яке полягало у несплаті податку на доходи фізичних осіб в сумі 102715 грн.

Результати перевірки відображені в акті за №1685/17/27038.15057 від 25.06.2015 (а.с.11-12), на підставі якого, 30.06.2015 року позивачем прийняте податкове повідомлення-рішення форми "Р" № про збільшення ОСОБА_1 грошового зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб, що сплачується за результатами річного декларування, за основним платежем в розмірі 102715 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями в розмірі 25678,75 грн., а всього в сумі 128393,75 грн. (а.с.10).

На виконання встановлених обов'язків, податковим органом також сформовано податкову вимогу форми "Ф" від 23.09.201 №2163-23, якою визначено суму узгодженого грошового зобов'язання у розмірі 17306,77 грн. (а.с.7).

Примірники вищезазначених акту перевірки та винесеного на його підставі податкового повідомлення-рішення направлялись відповідачу однак у встановленому законом порядку ним не оскаржувалися.

Таким чином, за відповідачем рахується непогашений податковий борг з податку на доходи фізичних осіб в сумі 145700,52 грн., який вважається узгодженим.

З урахуванням того, що позивач відкликав частину позовних вимог в розмірі 42985,52 грн., що становить суму штрафної санкції та пені, справа розглядається в частині вимог щодо основного платежу.

Визначаючись стосовно позовних вимог, суд виходить з наступного.

Згідно з п. 57.1 ст. 57 ПК України платник податків зобов'язаний самостійно сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом.

Відповідно до п. 57.3 ст. 57 ПК України у разі визначення грошового зобов'язання контролюючим органом за підставами, зазначеними у пп. 54.3.1, 54.3.2, 54.3.4-54.3.6 п. 54.3 ст. 54 цього Кодексу, платник податків зобов'язаний сплатити нараховану суму грошового зобов'язання протягом 10 календарних днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення, крім випадків, коли протягом такого строку такий платник податків розпочинає процедуру оскарження рішення контролюючого органу.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначення вичерпного переліку податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються Податковим кодексом України (далі - ПК України).

Відповідно до п.п. 162.1.1. п. 162.1 ст. 162 ПК України платниками податку на доходи фізичних осіб, зокрема є фізична особа - резидент, яка отримує доходи як з джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи.

Згідно п.п. 163.1.1. п.163.1 ст. 163 ПК України об'єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

Згідно з п. 164.1 ст. 164 ПК України базою оподаткування є загальний оподатковуваний дохід, з урахуванням особливостей, визначених цим розділом.

Загальний оподатковуваний дохід - будь-який дохід, який підлягає оподаткуванню, нарахований (виплачений, наданий) на користь платника податку протягом звітного податкового періоду.

Загальний річний оподатковуваний дохід дорівнює сумі загальних місячних оподатковуваних доходів, іноземних доходів, отриманих протягом такого звітного податкового року, доходів, отриманих фізичною особою - підприємцем від провадження господарської діяльності згідно із статтею 177 цього Кодексу, та доходів, отриманих фізичною особою, яка провадить незалежну професійну діяльність згідно із статтею 178 цього Кодексу (п.п. 164.1.3 п. 164.1 ПК України).

До загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включаються дохід, отриманий платником податку як додаткове благо (крім випадків, передбачених статтею 165 цього Кодексу) у вигляді: основної суми боргу (кредиту) платника податку, прощеного (анульованого) кредитором за його самостійним рішенням, не пов'язаним з процедурою банкрутства, до закінчення строку позовної давності, у разі якщо його сума перевищує 50 відсотків однієї мінімальної заробітної плати (у розрахунку на рік), встановленої на 1 січня звітного податкового року. Кредитор зобов'язаний повідомити платника податку - боржника шляхом направлення рекомендованого листа з повідомленням про вручення або шляхом укладення відповідного договору, або надання повідомлення боржнику під підпис особисто про прощення (анулювання) боргу та включити суму прощеного (анульованого) боргу до податкового розрахунку суми доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, за підсумками звітного періоду, у якому такий борг було прощено. Боржник самостійно сплачує податок з таких доходів та відображає їх у річній податковій декларації. У разі неповідомлення кредитором боржника про прощення (анулювання) боргу у порядку, визначеному цим підпунктом, такий кредитор зобов'язаний виконати всі обов'язки податкового агента щодо доходів, визначених цим підпунктом (п.п. "д" п.п. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 ПК України).

Відповідно до п. 3.3. Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку, затвердженого наказом Міністерства доходів і зборів України 21.01.2014 №49 у графі 3 "Сума виплаченого доходу" відображається сума фактично виплаченого доходу платнику податку податковим агентом.

Аналіз викладених норм свідчить про те, що основною ознакою платника податку, як об'єкта та бази оподаткування податком на доходи фізичних осіб, в тому числі у вигляді додаткового блага є фактичне отримання такого доходу платником податку в грошовій, матеріальній чи нематеріальній формі.

З огляду на викладене, відсотки за користування кредитом, нараховані кредитором відповідно до умов договору та анульовані за його рішенням не є доходом платника податків в розумінні ПК України.

Згідно з листом, який міститься в матеріалах справи (а.с. 40-41) АТ "Райфайзен Банк Аваль" повідомив ОСОБА_1 (індифікаційний номер НОМЕР_1) про анулювання заборгованості за кредитним договором у розмірі, що становить еквівалент 605555,28 грн. по офіційному курсу НБУ на дату прощення.

Відповідачу прощено: 5913,84 доларів США основного боргу, що складає еквівалент 47269,32 грн.; 2484,86 доларів США нарахованих відсотків, що складає еквівалент 19861,49 грн.; 538424,47 грн. розрахованої пені.

В листі зазначено, що вказана сума анульованих боргових зобов'язань буде включена АТ "Райфайзен Банк Аваль" до податкового розрахунку доходу на користь ОСОБА_1 як позичальника за підсумками звітного періоду. З вказаної суми в 605555,28 грн. на відповідача покладено обов'язок сплати податку на доходи та відображення суми доходу в річній декларації.

Податковий орган в акті перевірки правильності визначення загального річного оподатковуваного доходу пунктом 2.1.2. встановлено його заниження за 2013 рік на суму 605555,28 грн.

Актом перевірки в пункті 2.1.3 зазначено, що розрахунок податку на доходи фізичних осіб за період з 01.01.2013 по 31.12.2013 проводиться відповідно до п. 167.1 ст.167 Податкового кодексу України від 02.12.2010р. №2755-VI із змінами та доповненнями.

Розмір середньомісячного річного оподатковуваного доходу - 11470,00 грн. (згідно п.164.6 ст.164 Податкового кодексу України від 02.12.2010р. №2755- VI із змінами та доповненнями: "Під час нарахування доходів у формі заробітної плати база оподаткування визначається як нарахована заробітна плата, зменшена на суму єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, страхових внесків до Накопичувального фонду, а у передбачених законом, - обов'язкових страхових внесків до недержавного пенсійного який відповідно до закону сплачуються за рахунок заробітної плати працівника, а також на суму податкової соціальної пільги за її наявності, до суми такого перевищення застосовується ставка 17 відсотків".)

Саме тому, податковим органом сума перевищення середньомісячного річного оподаткованого доходу над десятикратним розміром мінімальної заробітної плати, встановленої на 01.01.2013, вказана в розмірі 594085,28 грн., а сума податку на доходи встановлено в розмірі 102715 грн., тому що до суми в розмірі 17% від перевищення десятикратного розміру заробітної плати (594085,28 грн.*17%=100994,50грн.) додано податок на доходи від середньомісячного річного оподаткованого доходу 1720,5грн. (11470*15%=1720,5грн.).

Оскільки, відсотки за користування кредитом, нараховані кредитором відповідно до умов договору та анульовані за його рішенням не є доходом платника податків в розумінні ПК України, суд зазначає наступне: відповідно до листа АТ "Райфайзен Банк Аваль" (а.с. 40) сума списаних відсотків у вал. договорі -2484,86 доларів США, що складає еквівалент 19861,49 грн. З контексту вказаного слідує, що сума загального річного оподаткованого доходу ОСОБА_1 занижено за 2013 рік на суму 574223,79грн. (594085,28грн. - 19861,49грн. =574223,79грн.).

З урахуванням даної обставини, сума перевищення середньомісячного річного оподаткованого доходу над десятикратним розміром мінімальної заробітної плати, встановленої на 01.01.2013 становить 562483,79грн. (574223,79грн.-11470грн.= 562483,79грн.). Позивачу з вказаної суми потрібно було сплатити податок на доходи з фізичних осіб в розмірі 97342,75грн., дана сума складається з 17% від перевищення десятикратного розміру мінімальної заробітної плати (562483,79грн.*17%=95622,25грн.) та податку на доходи від середньомісячного річного оподаткованого доходу в розмірі 1720,5грн. (11470*15%=1720,5грн.).

Відповідно до п.127.1 ст.127 Податкового кодексу України ненарахування, неутримання та/або несплата (неперерахування) податків платником податків, у тому числі податковим агентом, до або під час виплати доходу на користь іншого платника податків, тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 25 відсотків суми податку, що підлягає нарахуванню та/або сплаті до бюджету. До відповідача мала бути застосована штрафна санкція в розмірі 25% від суми 97342,75грн .

З урахуванням даних обставин, податковим органом завищено розмір податку на доходи фізичних осіб на 5372,25грн.(102715грн. - 97342,75грн.= 5372,25грн.).

Аналогічного висновку про те, що відсотки за користування кредитом, нараховані кредитором відносно до умов договору та анульовані за його рішенням не є доходом платника податків у розумінні податкового законодавства - дійшла колегія суддів Вінницького апеляційного адміністративного суду в адміністративній справі №802/1376/14-а.

З огляду на вказані обставини, суд прийшов висновку про часткове задоволення позовних вимог.

Згідно з ч. 2 ст. 71 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Керуючись ст.ст. 70, 71, 79, 86, 94, 128, 158, 162, 163, 167, 255, 257 КАС України, суд -

П О С Т А Н О В И В:

Позов задовольнити частково.

Стягнути з фізичної особи ОСОБА_1 (код ДРФО НОМЕР_1, АДРЕСА_1) заборгованість перед бюджетом у сумі 97342,75 грн. (дев'яносто сім тисяч триста сорок дві гривні 75 коп.) , перерахувавши до місцевого бюджету.

Постанова набирає законної сили в порядку, визначеному ст. 254 КАС України.

Відповідно до ст. 186 КАС України апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі застосування судом частини третьої статті 160 цього Кодексу, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови. Якщо суб'єкта владних повноважень у випадках та порядку, передбачених частиною четвертою статті 167 цього Кодексу, було повідомлено про можливість отримання копії постанови суду безпосередньо в суді, то десятиденний строк на апеляційне оскарження постанови суду обчислюється з наступного дня після закінчення п'ятиденного строку з моменту отримання суб'єктом владних повноважень повідомлення про можливість отримання копії постанови суду.

Суддя Крапівницька Н. Л.