Справа № 821/311/16
Суддя: Войтович І.І.
Дата ухвалення: 2016-03-30 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ХЕРСОНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
___________________________________________________________________
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

30 березня 2016 р.м. ХерсонСправа № 821/311/16

Херсонський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Войтович І.І.,

при секретарі - Сердюк О.О.,

за участю:

представників позивача - Довгань О.І., Дурової - Журавльової А.В.,

представника відповідача - Рібергера А.Є.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу

за позовом Публічного акціонерного товариства "Херсонський хлібокомбінат"

до Державної податкової інспекції у м. Херсоні Головного управління Державної фіскальної служби у Херсонській області

про скасування податкового повідомлення-рішення.,

встановив:

Публічне акціонерне товариство "Херсонський хлібокомбінат" (далі - позивач, ПАТ "Херсонський хлібокомбінат") звернулось з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у м. Херсоні ГУ ДФС у Херсонській області (далі - відповідач, ДПІ у м. Херсоні), в якому просить скасувати податкове повідомлення - рішення ДПІ у м. Херсоні ГУ ДФС у Херсонській області від 01.12.2015 р. №.

Представники позивача в судовому засіданні позов підтримали з підстав викладених в позовній заяві. Просили позов задовольнити.

Представник відповідача в судовому засіданні заперечив проти задоволення позову, просив відмовити у задоволенні позовних вимог.

Розглянувши матеріали справи, заслухавши пояснення представників сторін, оцінивши наявні у справі докази у їх сукупності, суд вважає, що позов підлягає задоволенню з наступних підстав.

На підставі Наказу від 25.09.2015 року № 1027, виданого ДПІ у м. Херсоні Головного управління ДФС у Херсонській області, Цірук Л.М., начальником відділу місцевих, ресурсних та неподаткових платежів управління оподаткування юридичних осіб, радником податкової служби III рангу, на підставі пп. 20.1.4, п. 20.1 ст. 20, пп. 78.1.4. п. 78.1 ст. 78, п. 79.1 ст. 79 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року № 2755-VI проведена документальна позапланова невиїзна перевірка Публічного акціонерного товариства «Херсонський хлібокомбінат», ідентифікаційний код 00380267 з питань повноти обчислення, своєчасності внесення до бюджету орендної плати за землю за період з 01.11.2012 року по 30.09.2015 року.

За результатами даної перевірки складено акт перевірки від 16.10.2015 року № 936/21-03-15- 04/00380267 (далі - акт).

З наведеного вище акта перевірки вбачається, що перевіркою встановлено порушення п. 288.1, п. 288.4. ст. 288, п. 289.1, п. 289.2, п. 289.3 ст. 289 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VI (зі змінами та доповненнями, чинний на момент виникнення спірних правовідносин), що призвело до заниження суми податкових зобов'язань по орендній платі за земельні ділянки державної і комунальної власності, яка підлягає сплаті до бюджету на загальну суму 338649,65 грн.

На підставі висновків акта перевірки контролюючим органом прийнято податкове повідомлення-рішення від 01.12.2015 року № 001930150, яким ПАТ "Херсонський хлібокомбінат" збільшено суму грошового зобов'язання за платежем орендна плата з юридичних осіб в сумі 423312,06 грн.

Не погоджуючись з вищенаведеним податковим повідомленням - рішенням позивач звернувся до суду.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з наступного.

Між Відкритим акціонерним товариством «Херсонський хлібокомбінат» та Антонівською селищною радою (Орендодавець) було укладено договори про оренду земельних ділянок, а саме:

- Договір оренди земельної ділянки від 10.09.2007 року, (далі - Договір № 1) яким Орендодавцем надано, а Орендарем прийнято в строкове плати користування земельну ділянку сільськогосподарського призначення - під виробничими будівлями і спорудами, яка знаходиться в смт. Антонівка вул. 16 Східна, 45 із земель, що перебувають в постійному користуванні виробничо- торгівельного підприємства «Херсонхліб». Договір зареєстрований у Херсонському міському відділі Державного підприємства «Херсонський регіональний центр державного земельного кадастру», про що в книзі 4АА001978 записів державної реєстрації договорів оренди вчинено запис 02 квітня 2008 року № 10.

- Договір оренди земельної ділянки від 10.09.2007 року, (далі - Договір № 2) яким Орендодавцем надано, а Орендарем прийнято в строкове платне користування земельну ділянку сільськогосподарського призначення - під котельнею і складськими приміщеннями, яка знаходиться в смт. Антонівка вул. 16 Східна, 45-а із земель, що перебувають в постійному користуванні ВАТ «Херсонський хлібокомбінат». Договір зареєстрований у Херсонському міському відділі Державного підприємства «Херсонський регіональний центр державного земельного кадастру», про що в книзі 4АА001978 записів державної реєстрації договорів оренди вчинено запис 02 квітня 2008 року № 11.

Згідно п. 9 Договору № 1 «Орендна плата вноситься Орендарем у грошовій формі, згідно з рішенням Антонівської селищної ради від 14.02.2008 року № 348 у розмірі 3,2 % від нормативної грошової оцінки, що на поточний рік становить 25069,10 грн. (двадцять п'ять тисяч шістдесят дев'ять гривень десять копійок) за ділянку площею 2,1576 га.»

Розмір орендної плати встановлено у розмірі 3,2 % від нормативної грошової оцінки, що відповідає вимогам діючого законодавства.

Згідно п. 9 Договору № 2 «Орендна плата вноситься Орендарем у грошовій формі, згідно з рішенням Антонівської селищної ради від 14.02.2008 року № 348 у розмірі 3,2 % від нормативної грошової оцінки, що на поточний рік становить 3601,88 грн. (три тисячі шістсот одна гривна вісімдесят вісім копійок) за ділянку площею 0,3100 га.»

Зазначені договори укладені строком на 49 (сорок дев'ять) років, до 19.06.2056 року (п. 8 Договорів).

Згідно умов вище зазначених договорів (п. 10) обчислення розміру орендної плати за земельні ділянки здійснюється з урахуванням індексації. Обчислення розміру орендної плати за земельні ділянки державної або комунальної власності здійснюється з урахуванням їх цільового призначення та коефіцієнтів індексації, визначених законодавством, за затвердженими Кабінетом Міністрів України формами, що заповнюються під час укладання або зміни умов договору оренди чи продовження його дії.

Відповідно до ст. 289 Податкового Кодексу України (зі змінами та доповненнями, чинний на момент виникнення спірних правовідносин), для визначення розміру податку та орендної плати використовується нормативна грошова оцінка земельних ділянок.

Центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері земельних відносин, здійснює управління у сфері оцінки земель та земельних ділянок.

Центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері земельних відносин, за індексом споживчих цін за попередній рік щороку розраховує величину коефіцієнта індексації нормативної грошової оцінки земель, на який індексується нормативна грошова оцінка сільськогосподарських угідь, земель населених пунктів та інших земель несільськогосподарського призначення за станом на 1 січня поточного року, що визначаються за формулою:

Кі = І: 100,

де І - індекс споживчих цін за попередній рік.

У разі якщо індекс споживчих цін не перевищує 100 відсотків, такий індекс застосовується із значенням 100.

Коефіцієнт індексації нормативної грошової оцінки земель застосовується кумулятивно залежно від дати проведення нормативної грошової оцінки земель.

Центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері земельних відносин, Рада міністрів Автономної Республіки Крим, обласні, Київська і Севастопольська міські державні адміністрації не пізніше 15 січня поточного рок забезпечують інформування центрального органу виконавчої влади, що забезпечу формування та реалізує державну податкову і митну політику, і власників землі та землекористувачів про щорічну індексацію нормативної грошової оцінки земель.

Відповідно до п. 13 вищезазначених договорів розмір орендної плати переглядається у разі, зокрема зміни розмірів земельного податку, підвищення цін тарифів, зміни коефіцієнтів індексації визначених законодавством.

Пунктом 36 Договорів передбачено, що зміна умов договору здійснюється у письмовій формі за взаємною згодою сторін. У разі недосягнення згоди щодо змін умов» договору, спір розв'язується у судовому порядку. Така сама норма зазначена в ст.30 Закону України «Про оренду землі» (який діяв на момент укладення договорів оренди землі).

Статтею 21 Закону України «Про оренду землі» (зі змінами та доповненнями, чинний на момент виникнення спірних правовідносин), визначено, що орендна плата за землю - це платіж, який орендар вносить орендодавцеві за користування земельною ділянкою. Розмір, умови і строки внесення орендної плати за землю встановлюються за згодою сторін у договорі оренди (крім строків внесення орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності, які встановлюються відповідно до Податкового кодексу України). Обчислення розміру орендної плати за землю здійснюється з урахуванням індексів інфляції, якщо інше не передбачено договором оренди. Річна орендна плата за земельні ділянки, які перебувають у державній або комунальній власності, надходить до відповідних бюджетів, розподіляється і використовується відповідно до закону і не може бути меншою: для земель сільськогосподарського призначення - розміру земельного податку, що встановлюється Законом України «Про плату за землю»; для інших категорій земель - трикратного розміру земельного податку, що встановлюється Законом України «Про плату за землю».

Згідно із пп.14.1.136 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України (зі змінами та доповненнями, чинний на момент виникнення спірних правовідносин), орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності - це обов'язковий платіж, який орендар вносить орендодавцеві за користування земельною ділянкою.

Пунктом 288.1 ст. 288 Податкового кодексу України (зі змінами та доповненнями, чинний на момент виникнення спірних правовідносин) визначено, що підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір оренди такої земельної ділянки.

Пунктом 288.4 статті 288 Податкового кодексу України (зі змінами та доповненнями, чинний на момент виникнення спірних правовідносин), встановлено, що розмір та умови внесення орендної плати встановлюються у договорі оренди між орендодавцем (власником) і орендарем.

У відповідності із п. 288.5 ст. 288 Податкового кодексу України (зі змінами та доповненнями, чинний на момент виникнення спірних правовідносин), розмір орендної плати встановлюється у договорі оренди, але річна сума платежу не може бути меншою: для земель сільськогосподарського призначення - розміру земельного податку, що встановлюється цим розділом; для інших категорій земель - трикратного розміру земельного податку, що встановлюється цим розділом.

Стаття 15. Закону України «Про оренду землі» (зі змінами та доповненнями, чинний на момент виникнення спірних правовідносин), встановлює істотні умови договору оренди землі є: Істотними умовами договору оренди землі є: об'єкт оренди (місце розташування та розмір земельної ділянки); строк дії договору оренди; орендна плата із зазначенням її розміру, індексації, форм платежу, строків, порядку її внесення і перегляду та відповідальності за її несплату; умови використання та цільове призначення земельної ділянки, яка передається в оренду; умови збереження стану об'єкта оренди; умови і строки передачі земельної ділянки орендарю; умови повернення земельної ділянки орендодавцеві; існуючі обмеження (обтяження) щодо використання земельної ділянки; визначення сторони, яка несе ризик випадкового пошкодження або знищення об'єкта оренди чи його частини; відповідальність сторін.

Відсутність у договорі оренди землі однієї з істотних умов, передбачених цією статтею, а також порушення вимог статей 4 - 6, 11, 17, 19 цього Закону є підставою для відмови в державній реєстрації договору оренди, а також для визнання договору недійсним відповідно до закону.

Чинні на момент нормативно-правові акти не передбачають можливості зміни істотної умови договору, в тому числі і розміру орендної плати, орендодавцем або орендарем, в односторонньому порядку або автоматичної її зміни (в разі законодавчої зміни її граничного розміру).

Також, слід зазначити, що як передбачено положеннями Податкового кодексу України, питання щодо встановлення розміру орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності вирішується за згодою сторін договору оренди земельної ділянки із закріпленням розміру орендної плати в такому договорі оренди, тому умови договору (включаючи і умову щодо розміру орендної плати) є обов'язковими для виконання сторонами і орендодавець (відповідна рада) має право вимагати сплати, а орендар зобов'язаний сплачувати орендну плату за користування земельною ділянкою, що є предметом такого договору, у визначеному договором розмірі.

Вимоги пп.288.5.1 п. 288.5 ст. 288 Податкового кодексу України (зі змінами та доповненнями, чинний на момент виникнення спірних правовідносин), щодо мінімального розміру орендної плати стосуються узгодження розміру орендної плати при укладенні договору або ж при внесенні змін до нього, але ніяк не можуть вважатися зобов'язанням орендаря, встановленим Податковим кодексом України, оскільки у самому Податковому кодексі України вказано, що підставою для нарахування орендної плати є договір.

При цьому, згідно зі ст. 654 Цивільного кодексу України, зміна договору вчиняється в такій самій формі, що й договір, що змінюється, якщо інше не встановлено договором або законом чи не випливає зі звичаїв ділового обороту.

Як вже зазначалося раніше, обчислення розміру орендної плати за земельні ділянки здійснюється з врахуванням індексації (п. 10). Тобто, індексація вже включена в розмір орендної плати, та не потребує додаткової оплати. Жодних змін в умови дані пункти договору не вносилося, тому посилання ДПІ у м. Херсоні на те, що позивачем подано податкові декларації з плати за землю без застосування коефіцієнтів індексації землі є необгрунтованими.

Рішенням Антонівської селищної ради від 27.11.2012 року № 322 «Про затвердження нормативної грошової оцінки земель населених пунктів Антонівської селищної ради» та від 16.05.2013 року № 401 «Про внесення змін до рішення селищної ради від 27.11.2012 року № 322» затверджено нормативну грошову оцінку земель смт. Антонівка та с-ще Молодіжне. Відповідно до п. 7 цього рішення платникам земельного податку та орендної плати за землю, при поданні податкових декларацій з плати за землю починаючи з 1 січня 2014 року застосовувати нормативну грошову оцінку земель смт. Антонівка та с-ще Молодіжне, яка затверджена цим рішенням.

Посилання Відповідача на заниження орендної плати за землю Позивачем за| листопад-грудень 2012 року, січень-грудень 2013 року є неправомірним, оскільки рішення Антонівської селищної ради не можна застосовувати до 1 січня 2014 року.

Враховуючи викладене, рішення Антонівської селищної ради, яким затверджено розмір нормативної грошової оцінки земель Антонівської селищної ради, можливо застосовувати до нових договорів, а до договорів, укладених до прийняття цього рішення - лише після внесення в установленому порядку змін до таких договорів стосовно нормативної грошової оцінки земельної ділянки та розміру орендної плати.

При цьому, законодавець не передбачив можливості орендаря впливати на порядок проведення оцінки орендованої земельної ділянки або можливі її результати, не зважаючи на двосторонній характер укладеного договору оренди.

Орендодавець не звертався до ПАТ «Херсонський хлібокомбінат» за внесенням змін до договорів оренди земельних ділянок стосовно нормативної грошової оцінки земельної ділянки та розміру орендної плати, в зв'язку з рішенням Антонівської селищної ради від 27.11.2012 року № 322 «Про затвердження нормативної грошової оцінки земель, населених пунктів Антонівської селищної ради» та від 16.05.2013 року № 401 «Про внесення змін до рішення селищної ради від 27.112012 року № 322».

Суд зазначає, що одностороннє покладання обов'язку на користувача сплачувати орендну плату в більшому розмірі без узгодження з останнім є протиправним та суперечить пункту 36 Типового договору оренди землі, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 03.03.2004 р. №220 "Про затвердження Типового договору оренди землі", яким встановлено, що зміна умов договору здійснюється у письмовій формі за взаємною згодою сторін. Уразі недосягнення згоди щодо змін умов договору спір розв'язується у судовому порядку.

Відповідно до статті 2 Закону України від 03.07.1992 року № 2535-ХІІ «Про плату за землю» (далі - Закон №2535-ХІІ) (зі змінами та доповненнями, чинний на момент виникнення спірних правовідносин), використання землі в Україні є платним. Плата за землю справляється у вигляді земельного податку або орендної плати, що визначається залежно від грошової оцінки земель. За земельні ділянки, надані в оренду, справляється орендна плата.

Статтею 13 Закону №2536-XII передбачено, що підставою для нарахування земельного податку є дані державного земельного кадастру, а орендної плати за земельну ділянку, яка перебуває у державній або комунальній власності, - договір оренди такої земельної ділянки.

За приписами статті 14 Закону №2536-ХІІ платники земельного податку, а також орендної плати за земельні ділянки державної або комунальної власності (крім громадян) самостійно обчислюють суму земельного податку та орендної плати щороку станом на 1 січня, і до 1 лютого поточного року подають відповідному органу державної податкової служби за місцезнаходженням земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік за формою, встановленою центральним податковим органом, з розбивкою річної суми рівними частками за місяцями.

Граничний розмір орендної плати за земельні ділянки, які перебувають у державній або комунальній власності, встановлено Законом України «Про оренду землі» та є обов'язковим при укладанні відповідних договорів.

Приписами статті 21 Закону України «Про оренду землі» та статті 8 Закону України «Про плату за землю» передбачено внесення змін до розміру орендної плати за земельні ділянки, які перебувають у державній або комунальній власності.

Водночас, статтею 30 Закону №2536-ХІІ встановлено, що зміна умов договору оренди землі здійснюється за взаємною згодою сторін. У разі недосягнення згоди щодо зміни умов договору оренди землі спір вирішується в судовому порядку.

Таким чином, хоча зміна розміру земельного податку і є підставою для перегляду встановленого розміру орендної плати шляхом внесення відповідних змін до договору оренди землі його учасниками, однак, за приписами законодавства, що регулювало дані правовідносини в 2010 році, це не тягло автоматичної зміни орендної палати.

Вищевказане узгоджується із правовою позицією Верховного Суду України у справах №21-443а12 від 11 червня 2013 року та № 21-166а13 від 11 червня 2013 року.

Тому, посилання ДПІ у м. Херсоні на те, що позивачем подано податкові декларації з плати за землю без врахування нормативної грошової оцінки земель смт. Антонівка визначеної Рішенням Антонівської селищної ради від 27.11.2012 року № 322 «Про затвердження нормативної грошової оцінки земель населених пунктів Антонівської селищної ради» та від 16.05.2013 року № 401 «Про внесення змін до рішення селищної ради від 27.112012 року № 322», є протиправними та необгрунтованими.

Зазначена правова позиція підтверджується ухвалою Вищого Адміністративного Суду України по справі № К/800/39014/14 від 28 липня 2015 року.

Крім того, відповідно до п. 3 ст. 3 Закону України «Про державну реєстрацію речових прав на нерухоме майно та їх обтяжень» права на нерухоме майно та їх обтяження, які підлягають державній реєстрації, виникають з моменту такої реєстрації.

Реєстрація вищезазначених договорів здійснювалася 02.04.2008 року. Жодних змін до договорів зареєстровано не було. Отже, Договори діють в редакції 02.04.2008 року.

Договір оренди земельної ділянки є цивільно-правовим, а отже йому притаманні такі ознаки, як свобода договору, обов'язковість його виконання сторонами тощо.

Судові витрати підлягають Статтями 11, 71 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості. Суд вживає передбачені законом заходи, необхідні для з'ясування всіх обставин у справі. Кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу.

З огляду на зазначене, суд дійшов висновку про те, що податкове повідомлення-рішення від 01.12.2015 р. №, прийнято відповідачем безпідставно, а тому підлягає скасуванню.

Частиною1 статті 94 Кодексу адміністративного судочинства України, передбачено, що якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав стороною у справі, або якщо стороною у справі виступала його посадова чи службова особа.

Враховуючи вищевикладене, суд вважає, що позов є підставним та обґрунтованим, а тому його слід задовольнити.

Керуючись статтями 11, 14, 70, 71, 72, 86, 94, 159-163, 167, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

постановив:

Позов задовольнити.

Скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у м. Херсоні Головного управління Державної фіскальної служби у Херсонській області № від 01.12.2015 року, яким ПАТ "Херсонський хлібокомбінат" визначено грошове зобов'язання з орендної плати з юридичних осіб в сумі 423312,00 грн., у тому числі за основним платежем в сумі 338649,65 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) в сумі 84662,41 грн.

Стягнути з Державної податкової інспекції у м. Херсоні Головного управління Державної фіскальної служби у Херсонській області за рахунок бюджетних асигнувань на користь ПАТ "Херсонський хлібокомбінат" ( ) судовий збір в сумі 6349, 66 грн. (Шість тисяч триста сорок дев'ять гривень 66 коп.) шляхом безспірного списання.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Одеського апеляційного адміністративного суду через суд першої інстанції шляхом подачі апеляційної скарги в 10-денний строк з дня її проголошення, а в разі складення постанови у повному обсязі відповідно до ст. 160 КАС України чи прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо вона не була подана у встановлений строк. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Повний текст постанови виготовлений та підписаний 31 березня 2016 р.

Суддя Войтович І.І.

кат. 8.3.13