Справа № 417/2173/16-а
Суддя: Сурніна Л. О.
Дата ухвалення: 2016-03-25 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

Справа № 417/2173/16-а
Провадження № 2-а/417/7/16
ПОСТАНОВА

Іменем україни

"25" березня 2016 р. с.Марківка Луганської області

Марківський районний суд Луганської області в складі:

головуючого судді Сурніної Л.О.,

за участю секретаря Брюховецької О. В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом ОСОБА_1 до Управління Пенсійного фонду України в Марківському районі Луганської області, треті особи, які не заявляють самостійних вимог на предмет спору - Марківське відділення Старобільської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Луганській області, Головне Управління Державної казначейської служби України в Луганській області про визнання протиправними дій та зобов'язання вчинити певні дії щодо перерахунку пенсії та виплати недоотриманої суми,-

в с т а н о в и в:

15.03.2016р. ОСОБА_1 (далі позивач) звернувся до суду із позовом до Управління Пенсійного фонду України в Марківському районі Луганської області (далі відповідач або УПФУ в Марківському районі) про визнання протиправними дій та зобов'язання вчинити певні дії щодо перерахунку пенсії, в обґрунтування якого зазначив наступне.

Позивач є учасником ліквідації наслідків аварії на ЧАЕС 1 категорії, перебуває на обліку у відповідача та отримує пенсію як інвалід 2 групи внаслідок захворювання, пов'язаного з аварією на Чорнобильській АЕС.

Згідно ухвали Донецького апеляційного адміністративного суду від 29.10.2009 за позивачем визнано право на виплату пенсії в розмірі 10 мінімальних пенсій за віком та додаткової пенсії за шкоду, заподіяну здоров'ю в розмірі 100 відсотків мінімальної пенсії за вік відповідно до ст.ст. 50, 54 Закону України «Про статус і соціальний захист громадян, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи». Дану пенсію позивач отримував до 01.11.2011. З 01.11.2011 УПФУ в Марківському районі нараховує та виплачує позивачу пенсію відповідно до Постанови КМУ від 23.11.2011 №1210 «Про підвищення рівня соціального захисту громадян, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи», згідно якої з 01.01.2012 пенсії ліквідаторам наслідків аварії на ЧАЕС, які працювали в зоні відчуження у 1986-1990 роках, призначаються виходячи із заробітної плати, яку вони одержували за основним місцем роботи з урахуванням фактично відпрацьованого часу в зоні відчуження, характеру виконуваної роботи, місця і тривалості робочого дня. При цьому у всіх випадках, заробітна плата для розрахунку пенсії не повинна бути нижчою від фактично одержаної суми у зазначений період.

У лютому 2015 року позивач звернувся до відповідача із заявою щодо обґрунтованості утримання з пенсії ОСОБА_1 суми податку з доходів фізичних осіб та військового збору та провести доплату утриманої суми податків у березні 2015 року.

У листі відповідача від 18.12.2015 за №2425/02-38 зазначено, що утримання податку на доходи фізичних осіб у розмірі 15% проведено у зв'язку із набранням чинності змін до Податкового кодексу України з 01.01.2015, згідно яких базою оподаткування у 2015 році є суми пенсій або місячного довічного грошового утримання у частині, що перевищує 3654,00 грн. на місяць. Про обґрунтованість утримання з пенсії військового збору у розмірі 1,5%, у листі не надано ніяких пояснень.

Із відповідним висновком УПФУ в Марківському районі позивач не згоден, а дії відповідача вважає протиправними та такими, що порушують його права

Зазначив, що до складу його пенсії повинні входити обов'язкові нарахування: державна пенсія (основна частка його пенсії), обчислення якої має відбуватися відповідно до вимог ст.54 Закону України «Про статус і соціальний захист громадян, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи» від 28.02.1991 №796-ХII; додаткова пенсія за шкоду, заподіяну здоров'ю, як це передбачено нормами ст.50 Закону України №79. Позивач отримав відповідь від УПФУ в Марківському районі від 18.12.2015 за №2425/02-38, за змістом якої вбачається, що з суми його пенсії в частині, що перевищує 3654,00 грн. під час нарахування проводиться розрахунок сум податку на доходи фізичних осіб та сум військового збору. У зв'язку із цим вважає, що з 01.02.2015 з розміру його пенсії відповідачем утримано податок на доходи фізичних осіб у розмірі 5252,40 грн. та військовий збір - 525,24 грн., всього 5777,64 грн.

На підставі вищевикладеного, просить суд визнати неправомірними дії щодо нарахування УПФУ в Марківському районі Луганської області з 01.02.2015 сум податку на доходи фізичних осіб та військового збору на розмірі його пенсії, призначеної відповідно до Закону України «Про статус і соціальний захист громадян, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи», як компенсацію за пошкодження здоров'я або втрату працездатності; зобов'язати УПФУ в Марківському районі видати розпорядження про перерахунок пенсії ОСОБА_1 без утримання сум податку на доходи фізичних осіб та військового збору з 01.02.2015 і сплачувати її у подальшому в нарахованому 100% розмірі; стягнути з УПФУ в Марківському районі на його користь суми податку на доходи фізичних осіб та військового збору, які були утримані у розмірі пенсії ОСОБА_1 з 01.02.2015 по теперішній час в сумі 5777,64 грн.

У судовому засіданні позивач підтримав заявлений позов у повному обсязі, наполягав на тому що з його пенсії незаконно утримали 16% за півроку.

Відповідач надав суду клопотання від 24.03.2016, згідно з яким просив суд розглянути справу без участі представника УПФУ в Марківському районі за наявними у справі матеріалами. Відповідно до письмових заперечень на позов, зазначив наступне.

На думку представника відповідача, про факт порушення свого права та отримання пенсії в меншому розмірі позивачу було відомо вже у лютому 2015 року, але до суду він звернувся лише 15.03.2016, тобто в порушення встановленого ст.99 КАС України строку звернення до суду із зазначеним адміністративним позовом, при цьому, не виклавши в своїй позовній заяві причини пропущення строку.

Крім того, зазначив, що відповідно до Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи» від 28.10.2014 року № 71-VIII внесені зміни до Податкового кодексу України, які набули чинності з 01.01.2015 року. Відповідно до п.п. 164.2.19, п.164.2ст. 164 Податкового кодексу України до загального місячного ( річного) оподатковуваного доходу платника включаються зокрема, суми пенсій ( включаючи суму їх індексації, нараховану відповідно до закону) або щомісячного грошового утримання , отримуваних платником податку з Пенсійного фонду України чи бюджету згідно з законом, якщо їх розмір перевищує три розміри мінімальної заробітної плати ( у розрахунку на місяць), встановленої на 1 січня звітного податкового року, - у частині такого перевищення. Ставка податку становить 15% бази оподаткування щодо доходів, зокрема, нарахованих (виплачених, наданих) у вигляді пенсій, якщо база оподаткування для місячного оподатковуваного доходу перевищує три розміри мінімальної заробітної плати, встановленого законом на 1 січня звітного податкового року. З 01 січня 2015 року відповідно до ст. 8 Закону України від 28.12.2014 року № 80-У111 «Про Державний бюджет України на 2015 рік», розмір мінімальної заробітної плати для працездатних осіб встановлено в сумі 1218 грн. на місяць. Тобто, починаючи з 01.01.2015 податкові агенти, яким в даному випадку і є відповідач, при виплаті пенсій у розмірі, що перевищує 3654 грн., зобов'язані утримати податок на доходи фізичних осіб за ставкою 15%.

Також Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи» від 28.10.2014 року № 71-VIII внесені зміни до Податкового кодексу України, які набули чинності з 01.01.2015 у частині обкладання військовим збором. Згідно п.163.1 ст.163 Податкового кодексу України, об'єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід, до якого відповідно до пп.164.2.19 п.164.2 ст.164 ПК України включаються, зокрема сума пенсій (включаючи суму їх індексації, нараховану відповідно до закону), що отримуються платником податку з Пенсійного фонду України, якщо їх розмір перевищує три розміри мінімальної заробітної плати (в розрахунку на місяць), встановленої на 1 січня звітного податкового року (у 2015 році 3654 грн.), в частині такого перевищення. Ставка збору становить 1,5% об'єкта оподаткування, визначеного п.п.1.2 п.16 прим.1 підрозд.10 розд.ХХ ПК України.

Відповідно до п.168.3 ст. 168 Податкового кодексу України розрахунок податкових зобов'язань з оподатковуваного доходу платника податку, нарахованого у джерела його виплати, провадиться податковим агентом, тобто органами Пенсійного фонду України.

Пенсія позивачу призначена та виплачується на підставі ст.ст. 50,54 Закону України «Про статус та соціальний захист громадян, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи», та саме п.18 ст. 20 цього закону та п.23 ст. 13 Закону України «Про статус ветеранів війни, гарантій їх соціального захисту» гарантовані компенсації та пільги зі сплати податків, зборів, мита та інших платежів до бюджету відповідно до податкового та митного законодавства, встановлюються саме податковим законодавством. Враховуючи, що Податковим кодексом України та Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи» №71-VII від 28.12.2014, які не визнані неконституційними, за період з 01.01.2015 та до 01.09.2015 не було передбачено пільг по сплаті податків та зборів для учасників ліквідації наслідків аварії на ЧАЕС та потерпілих від Чорнобильської катастрофи, УПФУ в Марківському районі, як податковий агент, який нараховує та виплачує пенсію позивачу, вважає, що правомірно утримував з пенсії податок на доходи фізичних осіб зі ставкою податку 15% бази оподаткування та військовий збір 1,5 % від об'єкту оподаткування. Враховуючи вищевикладене, просив суд відмовити у задоволенні позову ОСОБА_1

Ухвалою суду від 16.03.2016 про відкриття провадження у справі, в якості третіх осіб у справі, які не заявляють самостійних вимог на предмет спору було залучено Марківське відділення Старобільської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Луганській області та Головне Управління Державної казначейської служби України в Луганській області.

Від Марківського ОДПІ ГУ ДФС у Луганській області до суду надійшло клопотання про розгляд справи за їх відсутності.

Представник ГУ ДКСУ в Луганській області до судового засідання не прибув, про дату та час розгляду був повідомлений належним чином, заперечень проти позову не надав, тому суд вважає за можливе розглянути позов за відсутності представника ГУ ДКСУ в Луганській області.

Суд, вислухавши пояснення позивача, дослідивши письмові докази по справі, вважає позов таким, що не підлягає задоволенню, виходячи з наступного.

У судовому засіданні встановлено, що ОСОБА_1 є інвалідом 2 групи, учасником ліквідації наслідків аварії на ЧАЕС 1 категорії, перебуває на обліку та отримує пенсію в УПФУ в Марківському районі, як потерпілий внаслідок аварії на ЧАЕС, призначену відповідно до ст.ст.50, 54 Закону України «Про статус і соціальний захист громадян, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи». Розмір призначеної пенсії станом на січень 2015 року складав 9490,00 грн.

17.12.2015 року ОСОБА_1 звернувся із заявою до УПФУ в Марківському районі про те, що йому стало відомо про відрахування з його пенсії з 01.02.2015 року податку на доходи фізичних осіб та військового збору, яке вважає незаконним та просить надати відповідь щодо обґрунтованості утримання зі своєї пенсії сум податку з доходів фізичних осіб та військового збору та провести доплату утриманої суми податків (а.с.9-10).

Листом від 18.12.2015 року №2425/02-38, УПФУ в Марківському районі повідомило позивача, що : не виконання положень Закону України «Про внесення змін до Податкового Кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи» (№ 71-VІІІ від 28.12.2014 р.) у зв'язку із набранням чинності змінами до Податкового Кодексу України з 01.01.2015 року податок на доходи фізичних осіб (ПДФО) розраховується з суми пенсій (включаючи суму їх індексації, нараховану відповідно до закону) або місячного довічного грошового утримання, якщо їх розмір перевищує три розміри мінімальної заробітної плати (у розрахунку на місяць), встановленої на 1 січня звітного податкового року,-у частині такого перевищення. Базою оподаткування у 2015 році є суми пенсій або місячного довічного грошового утримання у частині, що перевищує 3654,00 грн. на місяць. Ставкою податку на доходи фізичних осіб є 15%, якщо база оподаткування місячного оподаткованого доходу не перевищує десятикратний розмір мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного податкового року, та 20 %, якщо база оподаткування в календарному місяці перевищує десятикратний розмір мінімальної заробітної плати. Оподаткування пенсій здійснюється в автоматичному режимі (а. с. 16).

Оцінюючі спірні правовідносини, суд виходить з того, що відповідно до п. 18 ст. 20 Закону України «Про статус і соціальний захист громадян, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи» №796-ХІІ від 28 лютого 1991 року (надалі Закон України №796), особам віднесеним до категорії 1 надаються гарантовані державою компенсації та пільги - зі сплати податків, зборів, мита та інших платежів до бюджету, відповідно до податкового та митного законодавства.

Пунктом 23 ст. 13 Закону України «Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту» №3551-ХІІ від 22 жовтня 1993 року (надалі Закон України №3551) інвалідам та прирівняним до них особам (ст.7 цього Закону) надаються пільги, зокрема, зі сплати податків, зборів, мита та інших платежів до бюджету, відповідно до податкового та митного законодавства.

Згідно до ст. 8 Закону України «Про пенсійне забезпечення», пенсії не підлягають оподаткуванню.

Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи» № 71-VІІІ від 28.12.2014 року внесені зміни до Податкового Кодексу України, в тому числі і у частині обкладення податком на доходи фізичних осіб та військовим збором, які набули чинності з 01.01.2015 року.

Відповідно до п.п.164.2.19 п.164.2 ст. 164 Податкового кодексу України до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника включаються, зокрема, суми пенсій (включаючи суму їх індексації, нараховану відповідно до закону) або щомісячного грошового утримання, отримуваних платником податку з Пенсійного фонду України чи бюджету згідно з законом, якщо їх розмір перевищує три розміри мінімальної заробітної плати (у розрахунку на місяць ), встановленої на 1 січня звітного податкового року, - у частині такого перевищення.

Ставка податку становить 15 відсотків бази оподаткування щодо доходів, зокрема, нарахованих (виплачених, наданих) у вигляді пенсій, якщо база оподаткування для місячного оподатковуваного доходу перевищує три розміри мінімальної заробітної плати, встановленого законом на 1 січня звітного податкового року.

Статтею 8 Закону України від 28.12.2014 р. № 80-VІІІ «Про Державний бюджет України на 2015 рік» розмір мінімальної заробітної плати з 1 січня 2015 року для працездатних осіб встановлено у сумі 1218 грн. на місяць .

Тобто, починаючи з 01.01.2015 р. податкові агенти, яким у даному випадку є Управління Пенсійного Фонду України в Марківському районі Луганської області, при виплаті пенсій у розмірі, що перевищує 3654 грн. (розмір мінімальної заробітної плати 1218 грн. х 3), зобов'язані утримати податок на доходи фізичних осіб за ставкою 15 відсотків.

Згідно п.168.3 ст. 168 Податкового кодексу України розрахунок податкових зобов'язань з оподатковуваного доходу платника податку, нарахованого у джерела його виплати, провадиться податковим агентом (у тому числі органами Пенсійного фонду України).

Згідно з п.п.1.1 п.16.1 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України платниками збору є особи, визначені п.162.1 ст. 162 Податкового кодексу України, а саме, фізична особа - резидент (нерезидент), яка отримує доходи з джерела їх походження в Україні, податковий агент.

Підпунктом 1.2 п.16.1 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України встановлено, що об'єктом обкладення військовим збором є доходи, визначені ст.163 Податкового кодексу України.

Згідно п. 163.1 ст. 163 Податкового кодексу України об'єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід до якого відповідно до пп.164.2.19 п.164.2 ст. 164 ПКУ включаються, зокрема, сума пенсій (включаючи суму їх індексації, нараховану відповідно до закону), що отримуються платником податку з Пенсійного фонду України, якщо їх розмір перевищує три розміри мінімальної заробітної плати (в розрахунку на місяць), встановленої на 1 січня звітного податкового року (у 2015 році - 3654 грн. (1218 грн. х 3), в частині такого перевищення.

Ставка збору становить 1,5 відсотки об'єкта оподаткування, визначеного п.п.1.2 п.16 прим.1 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України ( п.п.1.3 п.16 прим.1 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ).

Згідно п.п.168.1.1 п.168.1 ст. 168 Податкового кодексу України податковий агент, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника, зобов'язаний утримувати збір із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку збору 1,5 відсотка.

Таким чином, якщо сума пенсії (включаючи суму її індексації, нараховану відповідно до закону) перевищує у 2015 році 3654 гривень, то частина такого перевищення обкладається військовим збором за ставкою 1,5 відсотка.

Відповідно до п.п.1.6 п.16.1 підрозд.10 розділу ХХ Податкового кодексу України платники збору зобов'язані забезпечувати виконання податкових зобов'язань у формі та спосіб, що визначені ст. 176 Податкового кодексу України.

Згідно довідки Управління Пенсійного Фонду України в Марківському районі Луганської області від 22.03.2016 року розмір пенсійної виплати з урахуванням індексації у період з 1 лютого 2015 року по 31 серпня 2015 року складає 9490,00 гривень, а фактично виплачена у розмірі 8527,06 грн. Отже, базою оподаткування є 5836,00 грн. (9490,00 - 3654,00), до якої застосовується ставка 15% + 1,5% (військовий збір).

З урахуванням того, що позивачу пенсія призначена та виплачується на підставі ст.ст. 50, 54 «Про статус і соціальний захист громадян, які постраждати внаслідок Чорнобильської катастрофи», та саме п.18 ст. 20 цього Закону та п. 23 ст. 13 Закону України «Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту» гарантовані державою компенсації та пільги - зі сплати податків, зборів, мита та інших платежів до бюджету відповідно до податкового та митного законодавства, суд приходить до висновку, що саме податковим законодавством встановлюються пільги зі сплати податків, зборів.

Посилання позивача на те, що він звільнений від сплати податків та зборів всіх видів на підставі Закону України «Про статус і соціальний захист громадян, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи», суд не приймає до уваги, з огляду на те, що спеціальним нормативно-правовим актом у сфері оподаткування є Податковий кодекс України, яким пільги щодо звільнення від сплати податку на доходи фізичних осіб та військового збору осіб, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи не встановлені.

З урахуванням вищевикладеного, суд вважає, що відповідачем - податковим агентом правомірно утримано податок (зі ставкою податку 15 відсотків бази оподаткування та військовий збір 1,5 відсотків від об'єкту оподаткування) з пенсії позивача з 15 квітня 2015 року відповідно до норм Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи» № 71-VІІІ від 28.12.2014 року, якою внесені зміни до ст. 164 Податкового кодексу України та відповідно до норм Закону України «Про внесення змін до ст.164 Податкового кодексу України щодо оподаткування пенсій інвалідів війни та деяких категорій осіб» від 17 липня 2015 року №653 (1 вересня 2015 року), який звільняє від оподаткування пенсії тільки осіб прирівняних до інвалідів війни відповідно до ст. 10 Закону України «Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту».

Відповідно, позовні вимоги ОСОБА_1 задоволенню не підлягають.

Одночасно суд вважає, що позивачем строк звернення до суду із зазначеним адміністративним позовом відповідно до ст.99 КАС України не пропущено, оскільки відповідно до матеріалів справи, позивач 17.12.2015 року звернувся із заявою до УПФУ в Марківському районі про те, що йому стало відомо про відрахування з його пенсії з 01.02.2015 року податку на доходи фізичних осіб та військового збору, яке він вважав незаконним.

Листом від 18.12.2015 року №2425/02-38, УПФУ в Марківському районі було повідомлено позивача про підстави відрахування з його пенсії податку на доходи фізичних осіб та військового збору, а тому, суд вважає, що про порушення своїх прав йому стало відомо саме з моменту отримання відповіді від УПФУ в Марківському районі від 18.12.2015 року. Відповідно позивачем встановлений ст.99 КАС України шестимісячний строк звернення до суду із зазначеним адміністративним позовом не пропущено.

Виходячи з вищезазначеного суд вважає позов таким, що не підлягає задоволенню.

Судові витрати підлягають стягненню за рахунок держави.

На підставі Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи» від 28.10.2014 року № 71-VIII, п.п. 164.2.19, п.164.2ст. 164 Податкового кодексу України, керуючись ст. ст. 2, 11,71, 159-163 КАС України, -

П О С Т А Н О В И В:

У задоволені адміністративного позову ОСОБА_1 до Управління Пенсійного фонду України в Марківському районі Луганської області, треті особи, які не заявляють самостійних вимог на предмет спору - Марківське відділення Старобільської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Луганській області, Головне Управління Державної казначейської служби України в Луганській області про визнання протиправними дій та зобов'язання вчинити певні дії щодо перерахунку пенсії та виплати недоотриманої суми- відмовити у повному обсязі .

Постанова може бути оскаржена до Донецького апеляційного адміністративного суду через Марківський районний суд Луганської області шляхом подачі в 10-денний строк з дня отримання її копії апеляційної скарги з одночасним надсиланням копії скарги до Донецького апеляційного адміністративного суду.

Головуючий-суддя: Л.О. Сурніна