Справа № 802/4501/13-а
Суддя: Поліщук Ірина Миколаївна
Дата ухвалення: 2016-03-11 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

м. Вінниця

11 березня 2016 р. Справа № 802/4501/13-а

Вінницький окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді: Поліщук І.М.,

за участю:

секретаря судового засідання: Дмитрука М.В.

представника позивача: Зотової Л.П.

представників відповідача: Бойка С.В., Девди О.В., Кононова В.Д.

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу

за позовом: товариства з обмеженою відповідальністю "Дністер-Агро"

до: Могилів-Подільської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Вінницькій області

про: визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення

ВСТАНОВИВ:

В листопаді 2013 року до Вінницького окружного адміністративного суду звернулось Товариство з обмеженою відповідальністю "Дністер-Агро" (далі - ТОВ "Дністер-Агро", позивач) з адміністративним позовом до Могилів-Подільської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Вінницькій області (далі - Могилів-Подільська ОДПІ, відповідач) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень.

Позовні вимоги мотивовані тим, що за результатами планової виїзної перевірки ТОВ "Дністер-Агро" з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.10.2010 по 30.06.2013, валютного та іншого законодавства за період з 01.10.2010 по 30.06.2013, складено акт від 14.10.2013 № 269/2201/25497645, в якому зафіксовано порушення, а саме:

- абз. 3 ст. 155 Податкового кодексу України, в результаті чого ТОВ "Дністер-Агро" занижено податок на прибуток за 2013 рік (за період з 01.07.2012р. по 31.12.2012р.) на суму 143978 грн.;

- п. 185.1 ст. 185, п.п. 196.1.5 п. 196.1 ст. 196, п. 98.1, п. 198.2, п. 198.3 ст. 198 Податкового кодексу України, в результаті чого ТОВ "Дністер-Агро" занижено податок на додану вартість по Декларації № 1 (скорочена) всього в сумі 116644 грн., а також завищено від`ємне значення податку на додану вартість всього у сумі 2633 грн.

- абз. 2 п. 3 Порядку акумулювання сільськогосподарськими підприємствами сум податку на додану вартість на спеціальних рахунках, відкритих в банках та/або органах, які здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 12.01.2011 № 11, п. 203.2 ст. 203 Податкового кодексу України, а саме, ТОВ "Дністер-Агро" несвоєчасно перераховано кошти по Декларації № 1 (скорочена) за січень 2011 року на спеціальний рахунок в сумі 51435 грн.;

- п.п. 271.1.1 п. 271.1 ст. 271, п. 289.2 ст. 289 Податкового кодексу України, п. 191 Постанови Кабінету Міністрів України від 31.10.2011 № 1185, в результаті чого ТОВ "Дністер-Агро" занижено орендну плату за земельні ділянки комунальної власності всього в сумі 37374,05 грн.;

- п. 1.15 ст. 1, п.п. 4.2.1 п. 4.2 ст. 4, п.п. 8.1.1, п.п. 8.1.2 ст. 8, п. 17.2 ст. 17, п.п. "а" п. 19.2 ст. 19 Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб", п.п. 168.1.1, п.п. 168.1.2 п. 168.1 ст. 168, п. 176.2 ст. 176, п. 178.5 ст. 178 Податкового кодексу України, в результаті чого ТОВ "Дністер-Агро" допущено порушення вимог податкового законодавства під час перевірки питань щодо правильності утримання та своєчасності перерахування податку з доходів фізичних осіб до бюджету в періоді, що перевірявся, на загальну суму 3600 грн.

На підставі висновків акту перевірки, Могилів-Подільською ОДПІ прийнято податкові повідомлення-рішення від 25.10.2013р.:

№ , яким збільшено ТОВ "Дністер-Агро" суму грошового зобов`язання з податку на прибуток за основним платежем на 143978,00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями на 35994,50 грн.;

№ , яким збільшено ТОВ "Дністер-Агро" суму грошового зобов`язання з податку на додану вартість за основним платежем на 116644,00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями на 9736,50 грн.;

№ , яким до ТОВ "Дністер-Агро" застосовано штраф у розмірі 5143,50 грн. за порушення граничного строку сплати суми грошового зобов`язання з податку на додану вартість;

№ , яким збільшено ТОВ "Дністер-Агро" суму грошового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб за основним платежем на 3600,00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями на 297,25 грн.

Крім того, на підставі висновків акту перевірки, Хмільницькою ОДПІ (Летичівське відділення) 25.10.2013р. прийнято податкове повідомлення-рішення № , яким збільшено ТОВ "Дністер-Агро" суму грошового зобов`язання з по орендній платі з юридичних осіб за основним платежем на 37374,05 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями на 9343,51 грн.

Постановою Вінницького окружного адміністративного суду від 22.01.2014р. адміністративний позов ТОВ "Дністер-Агро" задоволено частково, визнано протиправними та скасовано податкові повідомлення-рішення від 25.10.2013р. № та № .

Не погоджуючись з вказаною постановою, Могилів-Подільська ОДПІ та ТОВ "Дністер-Агро" звернулись з апеляційною скаргою до Вінницького апеляційного адміністративного суду.

За результатами розгляду апеляційних скарг, Вінницьким апеляційним адміністративним судом 07.05.2014р. прийнято рішення, яким постанову Вінницького окружного адміністративного суду від 22.01.2014р. скасовано. Прийнято нову постанову, якою адміністративний позов ТОВ "Дністер-Агро" задоволено частково, визнано протиправними та скасовано податкові повідомлення-рішення від 25.10.2013р. № , № та №

Пізніше, постановою Вищого адміністративного суду України від 28.10.2015р., постанови Вінницького окружного адміністративного суду від 22.01.2014р. та Вінницького апеляційного адміністративного суду від 07.05.2014р. скасовано, справу в частині позовних вимог щодо визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 25.10.2013р. № направлено на новий розгляд до суду першої інстанції. В задоволенні решти позовних вимог відмовлено.

В своїй постанові Вищий адміністративний суд України, обґрунтовуючи скасування рішень судів обох інстанцій, зазначив, що суд для визначення дійсного обсягу податкового обов`язку Товариства з податку на прибуток, повинен був встановити, яким чином використовуються позивачем орендовані земельні ділянки комунальної власності, витребувавши необхідні докази у учасників або інших осіб, у яких такі докази можуть знаходитись.

12.11.2015р. Вінницьким окружним адміністративним судом постановлено ухвалу про прийняття до свого провадження адміністративної справи за позовом Товариство з обмеженою відповідальністю "Дністер-Агро" (далі - ТОВ "Дністер-Агро", позивач) до Могилів-Подільської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Вінницькій області (далі - Могилів-Подільська ОДПІ, відповідач) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень та призначено судове засідання.

Представник позивача в судовому засіданні позов підтримала повністю та просила суд задовольнити його, посилаючись на обставини, викладені у позовній заяві та наданих додаткових поясненнях.

Усною ухвалою суду від 11.03.2016р., із занесенням до журналу судового засідання, замінено первинного відповідача - Могилів-Подільську об`єднану державну податкову інспекцію Головного управління Міндоходів у Вінницькій області, на його правонаступника - Могилів-Подільську об`єднану державну податкову інспекцію Головного управління ДФС у Вінницькій області.

Представники відповідача в судовому засіданні щодо задоволення позову заперечували та просили суд відмовити у його задоволенні, посилаючись на обставини, викладені у письмових запереченнях.

Заслухавши пояснення представника позивача, заперечення представників відповідача, дослідивши матеріали справи, оцінивши докази в їх сукупності, суд дійшов висновку, що позов підлягає задоволенню, виходячи з наступного.

Як встановлено судом, що в період з 10.09.2013 року по 30.09.2013 року державними податковими ревізорами Могилів-Подільської ОДПІ проведено планову виїзну перевірку ТОВ "Дністер-Агро" з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.10.2010 року по 30.06.2013 року, валютного та іншого законодавства за період з 01.10.2010 року по 30.06.2013 року.

За результатами перевірки складено акт від 14.10.2013р. № 269/2201/25497645.

Згідно висновків акту перевірки, перевіркою встановлено порушення ТОВ "Дністер-Агро", зокрема, абз. 3 ст. 155 Податкового кодексу України, в результаті чого позивачем занижено податок на прибуток за 2013 рік (за період з 01.07.2012р. по 31.12.2012р.) на суму 143978 грн.

25.10.2013р., на підставі висновків акту перевірки, Могилів-Подільською ОДПІ прийнято податкове повідомлення-рішення № , яким збільшено ТОВ "Дністер-Агро" суму грошового зобов`язання з податку на прибуток за основним платежем на 143978,00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями на 35994,50 грн.

Позивач не погоджується з прийнятим податковим повідомленням-рішенням, а тому звернувся до суду з вимогою визнати його протиправним та скасувати.

Визначаючись щодо заявленого позову суд виходив з наступного.

Зі змісту акту перевірки слідує, що ТОВ "Дністер-Агро" в перевіряємий період в Декларації з податку на прибуток за 2013 рік (за період з 01.07.2012р. по 31.12.2012р.), на порушення абз. 3 ст .155 Податкового кодексу України безпідставно зменшено податок на прибуток на суму 143978 грн.

Так, Товариством в додатку ВП та додатку ЗП до Декларації з податку на прибуток підприємства за 2013 рік відображено зменшення нарахованої суми податку на суму податку на землю в розмірі 143978 грн.

Разом з тим, відповідно до абз. 3 ст. 155 Податкового кодексу України, сума нарахованого податку на прибуток підприємства, основною діяльністю яких є виробництво сільськогосподарської продукції, зменшується на суму податку на землю, що використовується в сільськогосподарському виробничому обороті.

Протягом перевіряємого періоду, відповідно до наданих для перевірки документів, у ТОВ "Дністер-Агро" були відсутні земельні ділянки, які б перебували у його власності, а також на праві постійного користування. У користуванні Товариства в перевіряємому періоді перебували лише земельні ділянки (паї), що були орендовані ним у фізичних осіб-громадян, а також орендовані земельні ділянки комунальної власності відповідно до договорів оренди, укладених з сільськими (селищними) радами.

Відповідно, протягом перевіряємого періоду ТОВ "Дністер-Агро" і не було платником земельного податку, а сплачувало орендну плату за земельні ділянки комунальної власності

Таким чином, на думку перевіряючих, ТОВ "Дністер-Агро" було неправомірно занижено суму нарахованого податку на прибуток в Декларації з податку на прибуток за 2013 рік (за період з 01.07.2012р. по 31.12.2012р.) на суму 143978 грн.

Однак, суд не погоджується з такими висновками відповідача, з огляду на таке.

Так, зі змісту акту перевірки слідує, що податковим органом зроблено висновок, що сплата орендної плати за використання земельних ділянок комунальної власності не може слугувати підставою для зменшення суми нарахованого податку на прибуток та поставлено під сумнів використання позивачем земельних ділянок комунальної власності у його сільськогосподарському обороті.

Разом з тим, згідно із підпунктом 14.1.147 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України, плата за землю - це загальнодержавний податок, який справляється у формі земельного податку та орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності.

Підпунктом "в" підпункту 138.10.4 пункту 138.10 статті 138 Податкового кодексу України передбачено, що для платників податку, основною діяльністю яких є виробництво сільськогосподарської продукції, до складу витрат включається плата за землю, що не використовується в сільськогосподарському виробничому обороті.

Відповідно ж до абзацу третього статті 155 Податкового кодексу України, сума нарахованого податку зменшується на суму податку на землю, що використовується в сільськогосподарському виробничому обороті

Таким чином, порядок врахування витрат платника на сплату земельного податку (однією з форм якого є орендна плата за землю) при визначенні об'єкта оподаткування податку на прибуток залежить від того, чи використовується земельна ділянка у сільськогосподарському обороті такого платника.

11 червня 2008 року Летичівською районною державною адміністрацією Хмельницької області видано розпорядження № 245/200-8-р (т. 2 а.с. 212) про надання ТОВ "Дністер-Агро" земельні ділянки загальною площею 147,56 га ріллі із земель державної власності, в тому числі 109,31 га - землі резервного фонду (94.31 га + 15,00 га) та 38.25 га - землі запасу (27,88 га + 10.37 га) для ведення товарного сільськогосподарського виробництва строком на 10 (десять) років на території Руднянської сільської ради.

На підставі вказаного розпорядження, 11 серпня 2008 року між Летичівською РДА (орендодавець) та ТОВ "Дністер-Агро" (орендар) укладено 4 (чотири) договори оренди земельної ділянки строком на 10 (десять) років, згідно умов яких, орендодавець надає, а орендар приймає в строкове платне користування із земель державної власності земельні ділянки загальною площею 147,56 га ріллі, в тому числі 109,31 га - земель резервного фонду (94.31 га + 15,00 га) та 38.25 га - земель запасу (27,88 га + 10.37 га), для ведення товарного сільськогосподарського виробництва, що знаходяться на території Руднянської сільської ради Летичівського району Хмельницької області (т. 2 а.с. 208-211, 213-216, 217-220, 221-224).

Зі змісту довідки Руднянської сільської ради Летичівського району Хмельницької області від 01.12.2015 № 232 (т. 2 а.с. 83) слідує, що у ТОВ "Дністер-Агро" на території Руднянської сільської ради в 2012-2013 роках перебувало в користуванні 147,56 га сільськогосподарських угідь (ріллі) земель запасу та резервного фонду. При цьому, ТОВ "Дністер-Агро" використовувало ці земельні ділянки протягом терміну оренди, в тому числі в 2012-2013 роках, в сільськогосподарському обороті для вирощування сільськогосподарських культур та сплачувало орендну плату.

31 травня 2007 року Чернівецькою районною державною адміністрацією Вінницької області видано розпорядження № 164 (т. 2 а.с. 236) про надання ТОВ "Дністер-Агро" в оренду земельні ділянки загальною площею 326,6 га ріллі, в тому числі 58,4 га із земель запасу та 268,2 га із земель резервного фонду Вила-Ярузької сільської ради для ведення товарного сільськогосподарського виробництва строком на 10 (десять) років.

На підставі вказаного розпорядження, 31 травня 2007 року між Летичівською РДА (орендодавець) та ТОВ "Дністер-Агро" (орендар) укладено договір оренди землі строком на 10 (десять) років, згідно умов якого, орендодавець надає, а орендар приймає в строкове платне користування земельну ділянку сільськогосподарського призначення загальною площею 326,6 га ріллі із земель запасу та резервного фонду, яка знаходиться на території Вила-Ярузької сільської ради Чернівецького району Вінницької області (т. 2 а.с. 228-235).

01.12.2015р. Вила-Ярузькою сільською радою Чернівецького району Вінницької області видано довідку (т. 2 а.с. 85) про те, що в користуванні ТОВ "Дністер-Агро" в 2012-2013 роках на території Вила-Ярузької сільської ради перебувало 326,6 га сільськогосподарських угідь земель запасу та резерву, при цьому, ТОВ "Дністер-Агро" використовувало ці земельні ділянки протягом терміну оренди, в тому числі в 2012-2013 роках, в сільськогосподарському обороті для вирощування сільськогосподарських культур.

19 листопада 2007 року між Мурованокуриловецькою районною державною адміністрацією Вінницької області (орендодавець) та ТОВ "Дністер-Агро" (орендар), на підставі розпорядження Мурованокуриловецької районної державної адміністрацієї Вінницької області від 31 жовтня 2007 року, укладено догорів оренди землі, згідно умов якого, орендодавець надає, а орендар приймає в строкове платне користування земельну ділянку сільськогосподарського призначення загальною площею 47,5 га ріллі із земель резервного фонду, яка знаходиться на території Вищеольчедаївської сільської ради Мурованокуриловецького району Вінницької області (т. 2 а.с. 246-249).

01.12.2015р. Вищеольчедаївською сільською радою Мурованокуриловецького району Вінницької області видано довідку № 2491 (т. 2 а.с. 84) про те, що земельна ділянка з земель резервного фонду площею 47,5 га, яка знаходиться за межами населеного пункту, використовувалась в 2012 році ТОВ "Дністер-Агро".

Крім того, на підтвердження використання ТОВ "Дністер-Агро" орендованих земельних ділянок у сільськогосподарському виробничому обороті з метою вирощування сільськогосподарської продукції, представником позивача надано суду товарно-транспортні накладні та подорожні листи тракторів (т. 2 а.с. 100-153).

Зі змісту вказаних документів слідує, що ТОВ "Дністер-Агро" на орендованих земельних ділянках комунальної власності, що знаходяться на території Вила-Ярузької сільської ради та Вищеольчедаївської сільської ради, здійснювало збір урожаю та подальше його перевезення, а також, після збору урожаю, проводило бедетування та оранку земельних ділянок, з метою їх подальшого використання для вирощування сільськогосподарських культур.

Що стосується посилань представників відповідача з приводу того, що зазначені товарно-транспортні накладні та подорожні листи тракторів оформлені з помилками, то суд звертає увагу на те, що сама собою наявність або відсутність окремих документів, а так само помилки у їх оформленні не є підставою для висновків про не використання зазначених земельних ділянок, якщо з інших даних вбачається, що такі земельні ділянки використовувались для сільськогосподарських потреб.

В той же час, зі змісту акту перевірки слідує, що під час її проведення перевіряючи самостійно встановили, що ТОВ "Дністер-Агро" використовує земельні ділянки загальною площею 147,56 га на території Руднянської сільської ради Летичівського району Хмельницької області для виробництва сільськогосподарської продукції та нараховують за них орендну плату (т. 1 а.с. 46).

З урахуванням встановленого, суд приходить до висновку, що позивачем правомірно включено до суми витрат, що не підлягають оподаткуванню податком на прибуток, суму орендної плати за орендовані земельні ділянки комунальної власності, в зв`язку з їх використанням у сільськогосподарському виробничому обороті.

Викладене спростовує висновки податкового органу, викладенні в акті перевірки, на підставі яких прийнято оскаржуване податкове повідомлення-рішення.

А тому, оскаржуване рішення від 25.10.2013р. № , прийняте на підставі висновків акту перевірки від 14.10.2013р. № 269/2201/25497645, є протиправним та підлягає скасуванню.

При ухваленні рішення в даній адміністративній справі суд також керувався наступним.

Статтею 19 Конституції України встановлено, що органи державної влади, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до ч. 1 ст. 71 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, а суд згідно ст. 86 КАС України оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні.

В той же час згідно ч. 2 ст. 71 цього Кодексу в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Таким чином, особливістю адміністративного судочинства є те, що тягар доказування в спорі покладається на відповідача - орган публічної влади, який повинен надати суду всі матеріали, які свідчать про його правомірні дії.

З обставин адміністративної справи, встановлених судом, вбачається, що відповідачем не доведено правомірності прийняття оскаржуваного рішення, відтак позовні вимоги знайшли своє підтвердження під час розгляду адміністративної справи.

Надаючи оцінку оскаржуваним податковим повідомленням-рішенням, суд виходив із того, що відповідно до ч. 3 ст. 2 КАС України, у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Суд зауважує, що в ході судового розгляду справи позивачем доведено ті обставини, на яких ґрунтуються його вимоги, в той час, як відповідач не довів правомірності прийнятого ним рішення, а тому адміністративний позов підлягає задоволенню.

Керуючись ст.ст. 70, 71, 79, 86, 94, 128, 158, 162, 163, 167, 255, 257 КАС України, суд -

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Могилів-Подільської об`єднаної державної податкової інспекції від 25.10.2013 № .

Постанова набирає законної сили в порядку, визначеному ст. 254 КАС України.

Відповідно до ст. 186 КАС України апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі застосування судом частини третьої статті 160 цього Кодексу, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови. Якщо суб'єкта владних повноважень у випадках та порядку, передбачених частиною четвертою статті 167 цього Кодексу, було повідомлено про можливість отримання копії постанови суду безпосередньо в суді, то десятиденний строк на апеляційне оскарження постанови суду обчислюється з наступного дня після закінчення п'ятиденного строку з моменту отримання суб'єктом владних повноважень повідомлення про можливість отримання копії постанови суду.

Суддя Поліщук Ірина Миколаївна