Справа № 820/23/16
Суддя: Спірідонов М.О.
Дата ухвалення: 2016-03-12 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ПОСТАНОВА

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

Харків

"12" березня 2016 р. № 820/23/16

Харківський окружний адміністративний суд у складі

Головуючого судді Спірідонов М.О.

за участю секретаря судового засідання Сайко А.О.

розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Харківського окружного адміністративного суду адміністративну справу за позовом

Азово-Чорноморської інвестиційної компанії у формі товариства з обмеженою відповідальністю
до Державної податкової інспекції у Київському районі м. Харкова Головного управління ДФС у Харківській області
про скасування податкових повідомлень-рішень ,

В С Т А Н О В И В:

Позивач, Азово-Чорноморська інвестиційна компанія у формі товариства з обмеженою відповідальністю, звернувся до Харківського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом, в якому просить суд:

1. Визнати рішення суб'єкта владних повноважень - Відповідача - Державної податкової інспекції у Київському районі м. Харкова ГУ ДФС у Харківській області, а саме: податкові повідомлення-рішення № від 17 листопада 2015 року, № від 17 листопада 2015 року, № від 17 листопада 2015 року, № від 17 листопада 2015 року, № від 17 листопада 2015 року протиправними та скасувати їх;

2. Усі судові витрати покласти на Відповідача.

В обґрунтування позовних вимог зазначає, що державною податковою інспекцією у Київському районі м. Харкова ГУ ДФС у Харківській області проведена планова виїзна перевірка Азово-Чорноморської інвестиційної компанії у формі товариства з обмеженою відповідальністю з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.07.2011 р. по 31.12.2014 р. валютного та іншого законодавства за період 01.07.2011 р. по 31.12.2014 р.

За результатами перевірки Державною податковою інспекцією у Київському районі м. Харкова складений акт перевірки №883/20-31-22-03/23915446 від 29.10.2015 року "Про результати планової виїзної перевірки Азово-Чорноморської інвестиційної компанії у формі товариства з обмеженою відповідальністю з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.07.2011 р. по 31.12.2014 р., валютного та іншого законодавства за період 01.07.2011 р. по 31.12.2014 р."

Згідно з висновками Акту були встановлені наступні порушення:

порушено п.п. 138.5.2 п. 138.5 ст. 138, п.п. 138.10.5 п.138.10 ст. 138 Податкового Кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI, що призвело до завищення від'ємного значення об'єкту оподаткування податком на прибуток за період з 01.07.11 по 31.12.11 на загальну суму 481 189,0 грн.;

порушення пп. 139.1.1 п.139.1 ст. 139 та пп. 138.1.1 п.138.1 ст. 138 Податкового Кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI, в результаті чого завищено витрати, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування на загальну суму 37 950 000,0 грн.;

порушення пп. 153.8.1 п.153.1 ст. 153 Податкового Кодексу України з урахуванням змін внесених Закону України від 31.07.2014 №1621-VII "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України» в результаті чого занижено податок на прибуток за операціями з цінними паперами, що не перебувають в обігу на фондовій біржі на загальну суму 30 007,0 грн.

п.п. 213.1.7 п.213.1 ст. 213, п.219.2 ст. 219 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI, у результаті чого занижено особливий податок на операції з відчуження цінних паперів та операцій з деривативами за період з 01.01.2013 по 31.12.2014 на загальну суму 13980,92 грн.;

порушення пп. 176.2а) п. 176.2 ст. 176 розділу та пп. 168.1.2 п. 168.1 ст. 168 та пп. 168.1.5 п. 168.1 ст. 168 розділу IV Податкового Кодексу України, встановлено несвоєчасна сплата ПДФО за жовтень - грудень 2012 року, січень - травень 2013 року, липень 2013 року, вересень 2013 року, листопад 2013 року, січень - березень 2014 року, листопад 2014 року.

На підставі Акту з урахуванням поданих позивачем заперечень на Акт перевірки, відповідачем були винесені податкові повідомлення-рішення:

№ від 17 листопада 2015 року, відповідно до якого Контролюючим органом встановлено порушення п.п. 168.1.2 п.168.1 ст. 168 п.п. 168.1.5, п. 168.1. ст. 168 Податкового Кодексу України 02.12.2010 № 2755-VI зі змінами та доповненнями, у зв'язку з чим збільшено суму грошового зобов'язання за платежем податку на доходи фізичних осіб, що сплачуються податковими агентами з доходів платника податку у вигляді з/п, 11010100 за штрафними санкціями 19243,17 грн.

№ від 17 листопада 2015 року, відповідно до якого Контролюючим органом встановлено порушення абз. б) п. 176.2 ст. 176 Податкового Кодексу України 02.12.2010 № 2755-VI зі змінами та доповненнями, у зв'язку з чим збільшено суму грошового зобов'язання за платежем податку на доходи фізичних осіб, що сплачуються податковими агентами із доходів платника податку у вигляді з/п, 11010100 за штрафними санкціями 510,00 грн.

№ від 17 листопада 2015 року, відповідно до якого Контролюючим органом встановлено порушення пп. 213.1.7, п. 213.1 ст. 213, п. 219.2 ст. 219 Податкового Кодексу України 02.12.2010 № 2755-VI зі змінами та доповненнями, у зв'язку з чим збільшено суму грошового зобов'язання за платежем операції з відчуження цінних паперів та операцій з деривативами (код платежу 14021200) усього 17 476,15 грн. за основним платежем 13 980,92 грн., за штрафними санкціями 3 495,23 грн.

№ від 17 листопада 2015 року, відповідно до якого Контролюючим органом встановлено порушення п. 138.4, п.138.1, п. 138.2 ст. 138 Податкового Кодексу України 02.12.2010 № 2755-VI зі змінами та доповненнями, у зв'язку з чим збільшено суму грошового зобов'язання за платежем податку на прибуток фінансових установ, включаючи філіали аналогічних організацій розташованих на території України, за винятком страхових організацій (код платежу 11021600) усього - 7 156 392,50 грн. складається з суми грошового зобов'язання за основним платежем 5 725 114,00 грн. за штрафними санкціями 1 431 278,50 грн.

№ від 17 листопада 2015 року, відповідно до якого Контролюючим органом встановлено порушення п. 138.5.2, п.138.5, ст. 138 пп. 138.10.5, п. 138.10 ст. 138 Податкового Кодексу України 02.12.2010 № 2755-VI зі змінами та доповненнями, у зв'язку з чим зменшено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток в розмірі 6 625 00,00 грн.

Не погодившись з рішеннями контролюючого органу, позивач звернувся з адміністративним позовом до суду у якому зазначав, що підстави для визначення сум податкового зобов'язання та застосування штрафних санкцій відсутні, вважав винесені податкові повідомлення - рішення протиправними та такими, що підлягають скасуванню, посилаючись на порушення відповідачем вимог податкового законодавства.

Відповідач, Державна податкова інспекція у Київському районі м. Харкова ГУ ДФС у Харківській області проти позову заперечував, представник відповідача надав письмові заперечення. Посилався на безпідставність та необґрунтованість позовних вимог.

Представник позивача в судове засідання з'явився, позов просив задовольнити з підстав, зазначених у позовній заяві.

Представник відповідача в судове засідання з'явився, просив відмовити в задоволені позову з підстав, що зазначені в запереченнях на адміністративний позов та матеріалах перевірки.

Суд, заслухавши пояснення представника позивача та відповідача, допитавши у судовому засіданні свідків, дослідивши матеріали справи, проаналізувавши докази у їх сукупності, вважає, що позов підлягає частковому задоволенню з наступних підстав.

Судом встановлено, що працівниками ДПІ у Київському районі м. Харкова ГУ ДФС у Харківській області (надалі за текстом Відповідач) була проведена планова виїзна перевірка Азово-Чорноморської інвестиційної компанії у формі товариства з обмеженою відповідальністю (надалі за текстом Позивач) з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.07.2011 р. по 31.12.2014 р. валютного та іншого законодавства за період 01.07.2011 р. по 31.12.2014 р.

За результатами перевірки складено акт перевірки №883/20-31-22-03/23915446 від 29.10.2015 року яким встановлено порушення:

· порушено п.п. 138.5.2 п. 138.5 ст. 138, п.п. 138.10.5 п.138.10 ст. 138 Податкового Кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI, що призвело до завищення від'ємного значення об'єкту оподаткування податком на прибуток за період з 01.07.11 по 31.12.11 на загальну суму 481 189,0 грн.;

· порушення пп. 139.1.1 п.139.1 ст. 139 та пп. 138.1.1 п.138.1 ст. 138 Податкового Кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI, в результаті чого завищено витрати, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування на загальну суму 37 950 000,0 грн.;

· порушення пп. 153.8.1 п.153.1 ст. 153 Податкового Кодексу України з урахуванням змін внесених Закону України від 31.07.2014 №1621-VII "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України» в результаті чого занижено податок на прибуток за операціями з цінними паперами, що не перебувають в обігу на фондовій біржі на загальну суму 30 007,0 грн.

· п.п. 213.1.7 п.213.1 ст. 213, п.219.2 ст. 219 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI, у результаті чого занижено особливий податок на операції з відчуження цінних паперів та операцій з деривативами за період з 01.01.2013 по 31.12.2014 на загальну суму 13980,92 грн.;

· порушення пп. 176.2а) п. 176.2 ст. 176 розділу та пп. 168.1.2 п. 168.1 ст. 168 та пп. 168.1.5 п. 168.1 ст. 168 розділу IV Податкового Кодексу України, встановлено несвоєчасна сплата ПДФО за жовтень - грудень 2012 року, січень - травень 2013 року, липень 2013 року, вересень 2013 року, листопад 2013 року, січень - березень 2014 року, листопад 2014 року.

Позивач не погодився з актом перевірки та подав заперечення. Листом від 12 листопада 2015 року №5265/10/20-31-22-03-25 про результати розгляду заперечень Контролюючим органом було визнано частково обґрунтованими подані заперечення на Акт в частині донарахування податку на прибуток за операціями з цінними паперами, що не перебувають в обігу на фондовій біржі за період з 01.01.2014р. по 31.12.2014р. у сумі 30007,00 грн., в іншій частині заперечення визнані не достовірними, а висновки Акту перевірки документально не спростованими.

На підставі акту перевірки відповідачем були винесені податкові повідомлення-рішення:

№ від 17 листопада 2015 року, відповідно до якого Контролюючим органом встановлено порушення п.п. 168.1.2 п.168.1 ст. 168 п.п. 168.1.5, п. 168.1. ст. 168 Податкового Кодексу України 02.12.2010 № 2755-VI зі змінами та доповненнями, у зв'язку з чим збільшено суму грошового зобов'язання за платежем податку на доходи фізичних осіб, що сплачуються податковими агентами з доходів платника податку у вигляді з/п, 11010100 за штрафними санкціями 19243,17 грн.

№ від 17 листопада 2015 року, відповідно до якого Контролюючим органом встановлено порушення абз. б) п. 176.2 ст. 176 Податкового Кодексу України 02.12.2010 № 2755-VI зі змінами та доповненнями, у зв'язку з чим збільшено суму грошового зобов'язання за платежем податку на доходи фізичних осіб, що сплачуються податковими агентами із доходів платника податку у вигляді з/п, 11010100 за штрафними санкціями 510,00 грн.

№ від 17 листопада 2015 року, відповідно до якого Контролюючим органом встановлено порушення пп. 213.1.7, п. 213.1 ст. 213, п. 219.2 ст. 219 Податкового Кодексу України 02.12.2010 № 2755-VI зі змінами та доповненнями, у зв'язку з чим збільшено суму грошового зобов'язання за платежем операції з відчуження цінних паперів та операцій з деривативами (код платежу 14021200) усього 17 476,15 грн. за основним платежем 13 980,92 грн., за штрафними санкціями 3 495,23 грн.

№ від 17 листопада 2015 року, відповідно до якого Контролюючим органом встановлено порушення п. 138.4, п.138.1, п. 138.2 ст. 138 Податкового Кодексу України 02.12.2010 № 2755-VI зі змінами та доповненнями, у зв'язку з чим збільшено суму грошового зобов'язання за платежем податку на прибуток фінансових установ, включаючи філіали аналогічних організацій розташованих на території України, за винятком страхових організацій (код платежу 11021600) усього - 7 156 392,50 грн. складається з суми грошового зобов'язання за основним платежем 5 725 114,00 грн. за штрафними санкціями 1 431 278,50 грн.

№ від 17 листопада 2015 року, відповідно до якого Контролюючим органом встановлено порушення п. 138.5.2, п.138.5, ст. 138 пп. 138.10.5, п. 138.10 ст. 138 Податкового Кодексу України 02.12.2010 № 2755-VI зі змінами та доповненнями, у зв'язку з чим зменшено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток в розмірі 6 625 00,00 грн.

Щодо твердження відповідача про порушення позивачем вимог пп. 168.1.2 п.168.1 ст. 168 та п.п. 168.1.5 п.168.1 ст. 168 розділу IV та пп. 176.2 а) п.176.2 ст. 176 Податкового Кодексу України 02.12.2010 №2755-VI (із змінами і доповненнями), в частині визначення податку на доходи фізичних осіб, а саме: несвоєчасна сплата ПДФО за жовтень - грудень 2012 року, січень - травень 2013 року, липень 2013 року, вересень 2013 року, листопад 2013 року, січень - березень 2014 року, листопад 2014 року суд зазначає позивачем під час судового засідання відповідних доказів щодо спростування викладених у Акті порушень вимог пп. 168.1.2 п.168.1 ст. 168 та п.п. 168.1.5 п.168.1 ст. 168 розділу IV та пп. 176.2 а) п.176.2 ст. 176 Податкового Кодексу України 02.12.2010 №2755-VI (із змінами і доповненнями), в частині визначення податку на доходи фізичних осіб м не надано, у зв'язку з чим суд вважає податкові повідомлення рішення № від 17 листопада 2015 року, № від 17 листопада 2015 року є обґрунтованими, а позовні вимоги позивача в цій частині задоволенню не підлягають.

Щодо порушення твердження відповідача про позивачем положень пп. 213.1.7, п. 213.1 ст. 213, п. 219.2 ст. 219 Податкового Кодексу України 02.12.2010 № 2755-VI зі змінами та доповненнями, у зв'язку з чим збільшено суму грошового зобов'язання за платежем операції з відчуження цінних паперів та операцій з деривативами (код платежу 14021200) усього 17 476,15 грн. за основним платежем 13 980,92 грн., за штрафними санкціями 3 495,23 грн. судом встановлено, що за період з 01.07.2011 по 31.12.2012 року Азово-Чорноморською інвестиційною компанією у формі ТОВ на виконання договорів - доручень були укладені позабіржові договори купівлі - продажу цінних паперів, по яким перехід права власності відбувся протягом 2013 -2014 років.

Відповідно до підпункту 213.1.7 пункту 213.1 статті 213 Податкового Кодексу України об'єктами оподаткування особливим податком є операції з продажу, обміну або інших способів відчуження цінних паперів, де відбувається перехід права власності на цінні папери, та операції з деривативами, крім операцій, що здійснюються на міжбанківському ринку деривативів.

Згідно пункту 216.7 статті 216 Кодексу датою виникнення податкових зобов'язань за операціями, визначеними в підпункті 213.1.7 пункту 213.1 статті 213 Податкового Кодексу України, є дата отримання доходу відповідно до пункту 219.2 статті 219 Податкового Кодексу України від операцій з продажу, обміну або інших способів відчуження цінних паперів та деривативів.

Загальними правилами визначення доходу, передбачених статтею 137 Податкового Кодексу України та пунктом 8 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 15 "Дохід", затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 29.11.1999 №290, встановлено, що дохід від реалізації товарів визнається за датою переходу покупцеві права власності на такий товар.

Відповідно п.п. 153.8.1 п.153.8 ст. 153 Податкового Кодексу України, дохід платника податку від продажу, обміну або інших способів відчуження цінних паперів визнається на дату переходу покупцеві права власності на такі пінні папери.

Відповідно до підпункту 14.1.191 пункту 14.1 статті 14 Податкового Кодексу України постачання товарів - це будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду.

Отже, в податковому періоді, коли здійснюється поставка цінних паперів (перехід права власності на цінні папери) виникає об'єкт оподаткування особливим податком, що відповідає підпункту 213.1.7 пункту 213.1 статті 213 Кодексу, незалежно від оплати цінних паперів по договору.

За таких обставин, суд погоджується з висновком контролюючого органу в частині порушень Азово-Чорноморською інвестиційної компанії у формі ТОВ п.п. 213.1.7 п.213.1 ст. 213, п.219.2 ст. 219 Податкового кодексу України, у результаті чого занижено особливий податок на операції з відчуження цінних паперів та операцій з деривативами за період з 01.01.2013 по 31.12.2014 на загальну суму 13980,92 грн., а від так позовні вимоги щодо скасування податкового повідомлення рішення № від 17 листопада 2015 року задоволенню не підлягають.

Щодо твердження відповідача, що перевіркою повноти визначення валових витрат та витрат, що враховуються при визначенні об'єкту оподаткування встановлено їх завищення на загальну суму 38 431 189 грн., а саме: - за період з 01.07.2011 по 31.12.11 на загальну суму 481189 грн., у т.ч. по періодах: за 2-4 кв. 2011 - 481189 грн.; за 2014 рік - на загальну суму 37950000,0 грн.. Недотримання Азово-Чорноморською інвестиційною компанію у формі ТОВ вимог пп.138.5.2. пп.138.10.5 п.138.10 ст.138 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI (із змінами і доповненнями), в частині визначення витрат відображених у рядку 06.3 «Фінансові витрати відповідно до пп.138.10.5 п.138.10 ст. 138 р. ІІІ ПКУ.

Судом встановлено, що між АКБ «Меркурій» та Азово-Чорноморською інвестиційною компанію у формі ТОВ укладено договір від 21.01.2008 №02-25К-02 на кредитну лінію. Відповідно до Договору від 21.01.2008 №02-25К-02 на кредитну лінію АКБ «Меркурій», надалі «Кредитор» та Азово-Чорноморська інвестиційна компанія у формі ТОВ, надалі «Позичальник», про те, що у строк з 21.08.2008 по 25.01.2008 Кредитор відкриває Позичальнику на умовах забезпеченості, повернення строковості, платності та цільового характеру використання не відновлювальну кредитну лінію у сумі, що не перевищує 6300000,0грн. (далі - ліміт кредитування) на придбання нерухомості, а Позичальники зобов'язується повернути кредит не пізніше 19.01.2009 та сплачувати проценти за його використання по ставці 18% річних на визначених цим договором умовах. Строк повернення кредиту продовжується на умовах, передбачених цим договором.

Відповідно до п.1.2 розмір процентів за цим договором може змінюватись залежно від зміни облікової ставки НБУ або у разі зміни ситуації на грошово-кредитному ринку України. Про зміну розміру процентів за цим договором Позичальник повідомляється Кредитором письмово протягом 5 календарних днів з дати їх змін.

Відповідно до п.3.1 у межах встановленого даних договором строку користування кредитом Кредитор нараховує проценти за користування кредитом із дня фактичного надання кредиту до повного погашення заборгованості виходячи з кількості календарних днів у місяці та році (метод «факт/факт»), а Позичальник щомісяця сплачує проценти Кредитору не пізніше 1 числа наступного місяця. У випадку, якщо перше число місяця є неробочим днем, то Позичальник зобов'язаний сплатити суму нарахованих процентів першого за ним робочого дня.

Виконання Позичальником своїх зобов'язань перед Кредитором за даним договором забезпечується договором поруки №02-25П-02 від 21.01.2008 та іпотечним договором №16-03-09 від 21.01.2008.

Договір набирає чинності з дня підписання та діє до виконання сторонами своїх зобов'язань за цим договором у повному обсязі.

Відповідно до додаткової угоди від 17.12.2009 станом на 17.12.2009 ліміт Кредитної лінії складає 6200000,0 грн. Термін повернення заборгованості до 17.02.2011.

Відповідно до додаткової угоди від 17.02.2011 станом на 17.02.2011 ліміт Кредитної лінії складає 6 200 000, 0 грн. Проценти за використання кредиту нараховуються по ставці 25% річних.

Відповідно до додаткової угоди від 02.09.2011 станом на 02.09.2011 ліміт Кредитної лінії складає 6170000,0 грн. Проценти за використання кредиту нараховуються по ставці 21,5% річних. Кінцевий термін повернення заборгованості за Кредитною лінією 06.11.2011, згідно з графіком погашення: вересень 2011 - 10000,0 грн.; жовтень 2011 - 10000,0 грн.; - 06.11.2011 - 6150000,0 грн.

Згідно з додатковою угодою від 20.12.2013 року п.1.2 Договору викласти в новій редакції: «Ліміт Кредитної лінії складає 7566200,0 грн. Викласти п.1.4 договору в новій редакції: «Кінцевий термін повернення заборгованості за Кредитною лінією 19.12.2014. згідно з графіком погашення: лютий 2014 - 10000,0 грн.; березень 2014 - 5000,0 грн.; квітень 2014 - 5000,0 грн.; травень 2014 - 5000,0 грн.; червень 2014 - 5000,0 грн.; липень 2014 - 5000,0 грн.; серпень 2014 - 5000,0 грн.; вересень 2014 - 5000,0 грн.; жовтень 2014 - 5000,0 грн.; листопад 2014 - 5000,0 грн.; 19 грудня 2014 - 7511200,0 грн. Доповнити п.3.1. договору наступним реченням: «Починаючи з 01.02.14 платити нараховані проценти за період з 01.12.2012 по 18.12.2014 частково по 30000,0 грн. щомісячно, не пізніше предостанього робочого дня кожного місяця до 15.12.2014, а нараховані та несплачені повністю проценти за період з 01.12.2012 по 18.12.2014 не пізніше 19.12.2014…».

Як вбачається з поданих документів та обставин встановлених в тексті акту перевірки ДПІ, за період з 01.07.2011 по 31.12.2011 Азово-Чорноморською інвестиційна компанія у формі ТОВ було сплачено відсотки за договору від 21.01.2008 №02-25К-02 на кредитну лінію у загальній сумі 1199836,12грн., тобто обставини сплати підприємством саме відсотків за договором від 21.01.2008 №02-25К-02 в акті не заперечується та підтверджено документально.

Також судом встановлено, що Азово - Чорноморська Інвестиційна Компанія у Формі ТОВ, віднесено до складу витрат за період з 01.07.2011 по 31.12.2011- витрати у сумі сплачених процентів, а саме - 1 199 836, 12грн.

Згідно наявних документів, та інформації наведено в тексті акту ДПІ, у бухгалтерському обліку вищевказана операція відображена наступними проводками:

Дт - 6841 «Розрахунки за нарахованими відсотками», Кт - 311 «Поточні рахунки в національній валюті»;

Дт - 95 «Фінансові витрати», Кт - 6841 «Розрахунки за нарахованими відсотками»;

Дт - 79 «Фінансові результати», Кт - 95 «Фінансові витрати».

Відповідно П(С)БО 16 „Витрати" затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.1999 № 318, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 19.01.2000 за № 27/4248:

27. До фінансових витрат відносяться витрати на проценти (за користування кредитами отриманими, за облігаціями випущеними, за фінансовою орендою тощо) та інші витрати підприємства, пов'язані із запозиченнями (крім фінансових витрат, які включаються до собівартості кваліфікаційних активів відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 31 "Фінансові витрати").

Згідно вимог Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 N2755-VI (із змінами та доповненнями), на недотримання яких є посилання в акті перевірки відносно податку на прибуток в частині визначення витрат відображених у рядку 06.3 «Фінансові витрати відповідно до пп.138.10.5 п.138.10 ст. 138 р. ІІІ ПКУ» зазначено:

138.5. Інші витрати визнаються витратами того звітного періоду, в якому вони були здійснені, згідно з правилами ведення бухгалтерського обліку, з урахуванням наступного:

138.5.2. датою збільшення витрат платника податку від здійснення кредитно-депозитних операцій, у тому числі субординованого боргу, є дата визнання процентів (комісійних та інших платежів, пов'язаних зі створенням або придбанням кредитів, вкладів (депозитів), визначена згідно з правилами бухгалтерського обліку.

Для цілей цієї статті під субординованим боргом розуміються звичайні незабезпечені боргові капітальні інструменти (складові елементи капіталу), які відповідно до договору не можуть бути взяті з банку раніше п'яти років, а у випадку банкрутства чи ліквідації повертаються інвестору після погашення претензій усіх інших кредиторів;

138.10.5. фінансові витрати, до яких належать витрати на нарахування процентів (за користування кредитами та позиками, за випущеними облігаціями та фінансовою орендою) та інші витрати підприємства в межах норм, встановлених цим Кодексом, пов'язані із запозиченнями (крім фінансових витрат, які включені до собівартості кваліфікаційних активів відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку).

Згідно п.2. ст.3. Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні від 16.07.1999р. N996-XIV (із змінами та доповненнями) "..Бухгалтерський облік є обов'язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку...".

При відображенні певних господарчих операцій у бухгалтерському обліку, вказані операції повинні бути відображені і у податковому обліку, оскільки податкова звітність ґрунтується на даних бухгалтерського обліку.

«Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій» затверджена наказом Міністерства фінансів України від 30 листопада 1999 N291 (із змінами та доповненнями), визначає:

Рахунок 68 "Розрахунки за іншими операціями" має такі субрахунки:

684 "Розрахунки за нарахованими відсотками"

На субрахунку 684 "Розрахунки за нарахованими відсотками" ведеться облік нарахованих відсотків за:

використання коштів або товарів (робіт, послуг), отриманих у кредит;

використання майна, отриманого в користування (орендні, лізингові операції тощо);

іншими операціями.

Рахунок 95 "Фінансові витрати"

На рахунку 95 "Фінансові витрати" ведеться облік витрат на проценти та інших витрат підприємства, пов'язаних із запозиченнями.

Рахунок 95 "Фінансові витрати" має такі субрахунки:

951 "Відсотки за кредит"

952 "Інші фінансові витрати"

За дебетом рахунку відображається сума визнаних витрат, за кредитом - списання на рахунок 79 "Фінансові результати", а також на рахунки обліку витрат з придбання, будівництва, створення, виготовлення, виробництва, вирощування і доведення кваліфікаційного активу до стану, у якому він придатний для використання із запланованою метою або продажу, відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 31 "Фінансові витрати".

На субрахунку 951 "Відсотки за кредит" ведеться облік витрат, пов'язаних з нарахуванням та сплатою відсотків, процентів тощо за користування кредитами банків.

На субрахунку 952 "Інші фінансові витрати" ведеться облік витрат, пов'язаних із залученням позикового капіталу, зокрема витрат, пов'язаних з випуском, утриманням та обігом власних цінних паперів; нарахуванням відсотків за договорами кредитування (крім банківських кредитів), фінансового лізингу тощо.

Враховуючи вище викладене суд приходить до висновку, що в бухгалтерському обліку вказана операція підлягає відображенню наступним чином: Дт 684 Кт 311, та згідно вимог «Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій» за дебетом рахунку 95 "Фінансові витрати" відображається сума визнаних адміністративних витрат, за кредитом - списання на рахунок 79 "Фінансові результати", тобто безпосередньо дані обліку вказують на зв'язок з господарською діяльністю підприємства при визначенні "Фінансового результату" за рахунком 79.

Податковий кодекс України від 02.12.2010 №2755-VI (із змінами і доповненнями), визначає:

14.1.36. господарська діяльність - діяльність особи, що пов'язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами..

Доказів, які б підтверджували відсутність зв'язку відповідних операцій (сплата відсотків за кредитним договором) з господарською діяльністю підприємства Азово - Чорноморська Інвестиційна Компанія у Формі ТОВ суду не надано і актом перевірки вказаних фактів з відповідним документальним підтвердженням також не зафіксовано.

Крім того, судом встановлено та зазначений факт не заперечувався відповідачем, що за користування кредитними коштами Азово - Чорноморська Інвестиційна Компанія у Формі ТОВ було нараховане та сплачено АКБ «Меркурій» відсотки на загальну суму 1199836,12 грн., що підтверджується дослідженими звітами про дебетові та кредитові операції, наведені операції відображено у обліку, тобто визнано витратами звітного періоду та за кредитом списано на рахунок 79 "Фінансові результати", що вказує на зв'язок відповідних операцій (сплата відсотків за кредитним договором) з господарською діяльністю підприємства.

Відповідно до пп. 138.10.5 п. 138.10 ст. 138 Податкового кодексу України до складу інших витрат, які враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, включаються фінансові витрати, до яких належать витрати на нарахування процентів (за користування кредитами та позиками, за випущеними облігаціями та фінансовою орендою) та інші витрати підприємства в межах норм, встановлених цим Кодексом, пов'язані із запозиченнями (крім фінансових витрат, які включені до собівартості кваліфікаційних активів відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку).

Згідно із пп. 141.1 ст. 141 Податкового кодексу України до складу витрат включаються будь-які витрати, пов'язані з нарахуванням процентів за борговими зобов'язаннями (в тому числі за будь-якими кредитами, позиками, депозитами, крім фінансових витрат, включених до собівартості кваліфікаційних активів відповідно по положень (стандартів) бухгалтерського обліку) протягом звітного періоду, якщо такі нарахування здійснюються у зв'язку з провадженням господарської діяльності платника податку.

Отже, вищенаведеними спеціальними нормами ПКУ прямо визначено, що витрати, пов'язані з нарахуванням процентів за будь-якими кредитами, включаються для цілей податкового обліку до складу витрат.

Підставою, з якою п. 141.1 ст. 141 Податкового кодексу України пов'язує обмеження права на формування витрат за нарахованими процентами за борговими зобов'язаннями, є залучення кредиту з метою придбання кваліфікаційного активу. Таке обмеження виникає лише в разі якщо платник податку прийняв рішення відносити проценти до собівартості кваліфікаційного активу в бухгалтерському обліку. Азово - Чорноморська Інвестиційна Компанія у Формі ТОВ такі витрати не включалися до собівартості кваліфікаційного активу, що в тексті акту перевірки ДПІ - не заперечується, відтак відсутні визначені ПКУ обмеження щодо віднесення до витрат відсотків за користування кредитними коштами, а іншого матеріалами перевірки ДПІ - не доведено.

Враховуючи вказане, зафіксоване актом перевірки №883/20-31-22-03/23915446 від 29.10.2015 року недотримання Азово - Чорноморська Інвестиційна Компанія у Формі ТОВ вимог п.138.5.2, п.138.5, ст. 138 пп. 138.10.5, п.138.10 ст. 138 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VI (зі змінами та доповненнями), Відповідачем належним чином не доведене завищення витрат за період з 01.07.2011 по 31.12.2011 по відносинам з АКБ «Меркурій» (щодо сплати відсотків за кредитною лінією) в розмірі - 481189,28 грн. (та відповідно в частині зменшення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток на загальну суму 721782,42 грн.) не знайшло свого документального підтвердження під час розгляду справи у суді.

Щодо твердження відповідача, а саме , що перевіркою відображених у рядку 06.1 Декларацій «Адміністративні витрати» показників за період з 01.07.11 по 31.12.14 у загальній сумі 40 024 447,0 грн. встановлено, що Азово-Чорноморська інвестиційна компанія у формі ТОВ відносило до складу витрат - витрати на оплату послуг зв'язку, винагороду за консультаційні, інформаційні, аудиторські та інші послуги, витрати на оплату праці, послуги депозитарію, членські внески, навчання спеціалістів.

При перевірці були використані дані обігово-сальдових відомостей по бухгалтерським рахункам: № 92 «Адміністративні витрати», № 311 «Поточні рахунки в національній валюті»,

№ 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками», № 977 «Інші витрати звичайної діяльності».

Проведеною перевіркою відображеного показника за період з 01.07.11 по 31.12.14 у сумі 40 024 447,0 грн. проведено на підставі таких документів: договорів на надання інформаційних та консультаційних послуг, актів, звітів, банківських виписок, штатного розкладу, табелю робочого часу, відомостей нарахування та виплати заробітної плати, договори, акти виконаних робіт.

Перевіркою встановлено завищення задекларованих суб'єктом господарювання показників у рядку 06.1 Декларацій «Адміністративні витрати» всього у сумі 37 950 000,0 грн. за 2014 рік.

Судом встановлено, що у перевіряємому періоді Азово-Чорноморською інвестиційна компанія у формі ТОВ укладено наступні договори про надання інформаційних та консультаційних послуг, а саме:

1. Договір про надання консультаційних послуг від 01.10.2014 укладений між Азово-Чорноморською інвестиційна компанія у формі ТОВ (надалі - Замовник, Компанія), в особі Генерального директора ОСОБА_5, який діє на підставі Статуту та ФОП ОСОБА_6 (рнокпп НОМЕР_1), (надалі - Виконавець),що підтверджується випискою з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців виданою Реєстраційною службою Харківського міського управління юстиції Харківської області, дата та номер запису в ЄДР 14.12.2009, №2 .116286.

Відповідно до договору про надання консультаційних послуг від 01.10.2014 Замовник доручає, а Виконавець зобов'язується надати Компанії комплекс консультаційних послуг щодо розробки бізнес -моделі, розробки стратегії та адаптації Компанії до обраної стратегії.

Відповідно до п.3.1 Договору про надання консультаційних послуг від 01.10.2014 загальна сума плати Виконавця за надання послуг, передбачених цим Договором встановлюється у розмірі 2 000 000,0 грн.

Відповідно до п. 4.3 Договору про надання консультаційних послуг від 01.10.2014 Замовник сплачує Виконавцю плату, визначену в п.3.1 Договору, у розмірі 2 000 000,0 грн. протягом 5 банківських днів з моменту підписання Акту приймання - передавання виконаних робіт.

Термін дії договору до підписання Сторонами Акту приймання - передачі виконаних робіт, але не більше ніж до 31.12.2014.

2. Договір про надання інформаційних та консультаційних послуг від 19.03.2013 №19/В/13 укладений між Азово-Чорноморською інвестиційною компанією у формі ТОВ (надалі - Замовник, Компанія), в особі Генерального директора ОСОБА_5, який діє на підставі Статуту та ФОП ОСОБА_7 (рнокпп НОМЕР_2), (надалі - Виконавець), що підтверджується Свідоцтвом про державну реєстрацію фізичної особи - підприємця серії В 03 №891012 виданого Виконавчим комітетом Харківської міської ради, дата та номер запису в Єдиному державному реєстрі 14.12.2009, №2 116235.

Відповідно до договору про надання інформаційних та консультаційних послуг від 19.03.2013 №19/В/13 Виконавець зобов'язується за завданням Замовника, протягом визначеного в Договорі строку, з метою збільшення обсягів посередницьких послуг з купівлі, продажу, міни цінних паперів та депозитарних послуг, надавати Замовнику послуги, що передбачені у п.1.2. Договору, щодо пошуку та залучення клієнтів (юридичних та/або фізичних осіб) для обслуговування Компанією. Відповідно до п.1.2. Послуги, які надаються Виконавцем Компанії, полягають в пошуку та залученні юридичних та/або фізичних осіб, зацікавлених у продуктах і послугах Компанії (надалі - Клієнти) для обслуговування Компанією, наданні консультаційних послуг, управлінської та організаційної підтримки з питань маркетингових цілей.

Загальна сума Договору складається з відсоткової (змінної) винагороди, що сплачується Виконавцю протягом дії цього Договору. Відсоткова (змінна) винагорода Виконавця за кожного Клієнта складає 95% від суми винагороди Компанії, що сплачується (нараховується) залученими Виконавцем Клієнтами.

Строк дії Договору до 31.12.15.

Відповідно до Додаткового договору «до Договору №19/В/13 від 19.03.2013 про надання інформаційних та консультаційних послуг» від 02.12.2014 №1 змінено п.8 Договору, а саме Місцезнаходження і реквізити Сторін:

п/р 3001 в ПАТ «Банк Національний кредит», МФО 320702, п/р 9886 в ПАТ «КБ «Хрещатик», МФО 300670.

На підставі Звіту Виконавця від 12.09.2014 №1 «Про виконання Договору №19/В/13 про надання інформаційних та консультаційних послуг від 19.03.2013 року» за період з 19.03.2013 по 12.09.2014 фізичною особою - підприємцем ОСОБА_7 за Договором №19/В/13 про надання інформаційних та консультаційних послуг від 19.03. 2013 р. були здійснені наступні дії:

- пошук та залучення клієнтів;

- сприяння та супровід переговорному процесу між Клієнтом та Компанією.

Згідно зі Звітом Виконавцем протягом зазначеного періоду було залучено одного Клієнта, з яким укладено договір на придбання цільових облігацій серії Н5, емітованих АТ «ТРЕСТ ЖИТЛОБУД - 1», загальною номінальною вартістю 19 217 200,0 грн. Оскільки розрахунки між Клієнтом та Компанією не завершені, частковий розмір винагороди за період з 19.03.2013 по 12.09.2014 складає 3 000 000,0 грн., в тому Числі:

- фіксована (постійна) винагорода згідно п.3.5. Договору - відсутня;

- Часткова відсоткова (змінна) винагорода - 3 000 000,0 грн.

Згідно з Актом приймання - передачі наданих послуг від 29.09.2014 №1 згідно Договору №19/В/13 про надання інформаційних та консультаційних послуг від 19.03.13 Виконавцем були надані Компанії наступні послуги:

- з пошуку та залучення клієнта, сприяння та супроводу переговорного процесу між Клієнтом та Компанією щодо укладання угоди на придбання цільових облігацій серії Н5, емітованих АТ «ТРЕСТ ЖИТЛОБУД - 1», загальною номінальною вартістю 19 217 200,0 грн.

Часткова винагорода за виконані послуги за звітний період складає 3 000 000,0 грн.

3. Договір про надання інформаційних та консультаційних послуг від 17.10.2013 укладений між Азово-Чорноморською інвестиційною компанією у формі ТОВ (надалі - Замовник, Компанія), в особі Генерального директора ОСОБА_5, який діє на підставі Статуту та ФОП ОСОБА_9 (рнокпп НОМЕР_3), (надалі - Виконавець), що підтверджується Свідоцтвом про державну реєстрацію фізичної особи - підприємця серія В 02 №237311 виданого Виконавчим комітетом Харківської міської ради, дата та номер запису в ЄДР 31.01.2007, №2 074667.

Відповідно до Договору про надання інформаційних та консультаційних послуг від 17.10.2013р. Виконавець зобов'язується за завданням Замовника, протягом визначеного в Договорі строку, з метою збільшення обсягів посередницьких послуг з купівлі, продажу, міни цінних паперів та депозитарних послуг, надавати Замовнику послуги, що передбачені у п.1.2. Договору, щодо пошуку та залучення клієнтів (юридичних та/або фізичних осіб) для обслуговування Компанією. Відповідно до п.1.2. Послуги, які надаються Виконавцем Компанії, полягають в пошуку та залученні юридичних та/або фізичних осіб, зацікавлених у продуктах і послугах Компанії (надалі - Клієнти) для обслуговування Компанією, наданні консультаційних послуг, управлінської та організаційної підтримки з питань маркетингових цілей.

Загальна сума Договору складається з відсоткової (змінної) винагороди, що сплачується Виконавцю протягом дії цього Договору. Відсоткова (змінна) винагорода Виконавця за кожного Клієнта складає 95% від суми винагороди Компанії, що сплачується (нараховується) залученими Виконавцем Клієнтами.

Строк дії Договору до 31.12.15.

Відповідно до Додаткового договору від 10.10.2014 №1 до Договору від 17.10.2013 «Про надання інформаційних та консультаційних послуг» змінено п.8 Договору, а саме Місцезнаходження і реквізити Сторін, а саме:

п/р 0055 в ПАТ «КБ» «Хрещатик», МФО 300670.

На підставі Звіту Виконавця від 12.09.2014 №1 «Про виконання Договору про надання інформаційних та консультаційних послуг від 17 жовтня 2013 року» за період з 17.10.2013 по 12.09.2014 ФОП ОСОБА_9 за Договором про надання інформаційних та консультаційних послуг від 17 жовтня 2013 р. були здійснені дії:

- пошук та залучення клієнтів;

- сприяння та супровід переговорному процесу між Клієнтом та Компанією.

Згідно зі Звітом, протягом зазначеного періоду було залучено одного клієнта, з яким укладено договір на придбання цільових облігацій серії Н5, емітованих АТ «ТРЕСТ ЖИТЛОБУД- 1», загальною номінальною вартістю 24 978 702,0 грн.

Оскільки розрахунки між Клієнтом та Компанією не завершені, частковий розмір винагороди за період з 17.10.2013 по 12.09.2014 складає 3 000 000,0 грн., в тому числі: фіксована (постійна) винагорода згідно п.3.5. Договору - відсутня;

- часткова відсоткова (змінна) винагорода - 3 000 000,0 грн.

Згідно з Актом приймання - передачі наданих послуг від 29.09.2014 №1 згідно Договору про надання інформаційних та консультаційних послуг від 17.10.13 Виконавцем були надані Компанії наступні послуги:

- з пошуку та залучення клієнта, сприяння та супроводу переговорного процесу між Клієнтом та Компанією щодо укладання угоди на придбання цільових облігацій серії Н5, емітованих АТ «ТРЕСТ ЖИТЛОБУД - 1», загальною номінальною вартістю 24 978 702,0 грн.

Часткова винагорода за виконані послуги за звітний період складає 3 000 000,0 грн.

4. Договір про надання інформаційних та консультаційних послуг від 04.02.2014 №14/В/14 укладений між Азово-Чорноморською інвестиційною компанією у формі ТОВ (надалі - Замовник, Компанія), в особі Генерального директора ОСОБА_5, який діє на підставі Статуту та фізичною особою ОСОБА_10 (рнокпп НОМЕР_4), (надалі - Виконавець)

Відповідно до договору про надання інформаційних та консультаційних послуг від 04.02.2014р. №14/В/14 Виконавець зобов'язується за завданням Замовника, протягом визначеного в Договорі строку, з метою збільшення обсягів посередницьких послуг з купівлі, продажу, міни цінних паперів та депозитарних послуг, надавати Замовнику послуги, що передбачені у п.1.2. Договору, щодо пошуку та залучення клієнтів (юридичних та/або фізичних осіб) для обслуговування Компанією. Відповідно до п.1.2. Послуги, які надаються Виконавцем Компанії, полягають в пошуку та залученні юридичних та/або фізичних осіб, зацікавлених у продуктах і послугах Компанії (надалі - Клієнти) для обслуговування Компанією, наданні консультаційних послуг, управлінської та організаційної підтримки з питань маркетингових цілей.

Загальна сума Договору складається з відсоткової(змінної) винагороди, що сплачується Виконавцю протягом дії цього Договору. Відсоткова (змінна) винагорода Виконавця за кожного Клієнта складає 95% від суми винагороди Компанії, що сплачується (нараховується) залученими Виконавцем Клієнтами. Відповідно до п.3.5 Договору за окремими додатковими угодами до цього Договору, може сплачуватися фіксована (постійна) Винагорода Виконавця за надані послуги. Розмір та строки сплати фіксованої винагороди Виконавця визначаються в додаткових угодах до цього Договору.

Строк дії Договору до 31.12.15

Відповідно до Додаткового Договору від 01.09.2014 №1 викласти Договір №14/В/14 від 04.02.2014р. у новій редакції, а саме:

Договір про надання інформаційних та консультаційних послуг від 04.02.2014 №14/В/14 укладений між Азово-Чорноморською інвестиційною компанією у формі ТОВ (надалі - Замовник, Компанія), в особі Генерального директора ОСОБА_5, який діє на підставі Статуту та ФОП ОСОБА_10 (рнокпп НОМЕР_4), (надалі - Виконавець), що підтверджується випискою з ЄДР юридичних та фізичних осіб - підприємців, виданою 19.08.2014 реєстраційною службою Харківського міського управління юстиції Харківської області, дата та номер запису в ЄДР 14.08.2014 №2 166699.

Відповідно до Додаткового договору «до Договору №14/В/14 від 04.02.2014 про надання інформаційних та консультаційних послуг» №2 від 24.09.2014 змінено п.8 Договору, а саме Місцезнаходження і реквізити Сторін:

п/р 9984 в ПАТ «КБ «Хрещатик», МФО 300670,

п/р 8001 в ПАТ «Банк Національний кредит», МФО 320702.

На підставі Звіту Виконавця від 12.09.2014 №1 «Про виконання Договору №14/В/14 про надання інформаційних та консультаційних послуг від 04 лютого 2014 року» за період з 04.02.2014 по 12.09.2014 ФОП ОСОБА_10 за Договором №14/В/14 про надання інформаційних та консультаційних послуг від 04 лютого 2014 р. були здійснені дії:

- пошук та залучення клієнтів;

- сприяння та супровід переговорному процесу між Клієнтом та Компанією.

Згідно зі Звітом, протягом зазначеного періоду було залучено одного клієнта, з яким укладено договір на придбання цільових облігацій серії К, емітованих ПрАТ «МЖК Інтернаціоналіст», загальною номінальною вартістю 14 700 000,0 грн.

Оскільки розрахунки між Клієнтом та Компанією не завершені, частковий розмір винагороди за період з 04.02.2014 по 12.09.2014 складає 3 000 000,0 грн., в тому числі:

- фіксована (постійна) винагорода згідно п.3.5. Договору - відсутня;

- часткова відсоткова (змінна) винагорода - 3 000 000,0.

Згідно з Актом приймання - передачі наданих послуг від 29.09.2014 №1 згідно Договору 14/В/14 про надання інформаційних та консультаційних послуг від 04.02.14 Виконавцем були надані Компанії наступні послуги:

- з пошуку та залучення клієнта, сприяння та супроводу переговорного процесу між Клієнтом та Компанією щодо укладання угоди на придбання цільових облігацій серії К, емітованих ПрАТ «МЖК Інтернаціоналіст» загальною номінальною вартістю 14 700 000,0 грн.

Часткова винагорода за виконані послуги за звітний період складає 3 000 000,0 грн.

5. Договір про надання інформаційних та консультаційних послуг від 19.02.2014 №17/В/14 укладений між Азово-Чорноморською інвестиційною компанією у формі ТОВ (надалі - Замовник, Компанія), в особі Генерального директора ОСОБА_5, який діє на підставі Статуту та фізичною особою ОСОБА_11 (рнокпп НОМЕР_5), (надалі - Виконавець).

Відповідно до договору про надання інформаційних та консультаційних послуг від 19.02.2014 №17/В/14 Виконавець зобов'язується за завданням Замовника, протягом визначеного в Договорі строку, з метою збільшення обсягів посередницьких послуг з купівлі, продажу, міни цінних паперів та депозитарних послуг, надавати Замовнику послуги, що передбачені у п.1.2. Договору, щодо пошуку та залучення клієнтів (юридичних та/або фізичних осіб) для обслуговування Компанією. Відповідно до п.1.2. Послуги, які надаються Виконавцем Компанії, полягають в пошуку та залученні юридичних та/або фізичних осіб, зацікавлених у продуктах і послугах Компанії (надалі - Клієнти) для обслуговування Компанією, наданні консультаційних послуг, управлінської та організаційної підтримки з питань маркетингових цілей..

Загальна сума Договору складається з відсоткової (змінної) винагороди, що сплачується Виконавцю протягом дії цього Договору. Відсоткова (змінна) винагорода Виконавця за кожного Клієнта складає 95% від суми винагороди Компанії, що сплачується (нараховується) залученими Виконавцем Клієнтами. Відповідно до п.3.5 Договору за окремими додатковими угодами до цього Договору, може сплачуватися фіксована (постійна) Винагорода Виконавця за надані послуги.. Розмір та строки сплати фіксованої винагороди Виконавця визначаються в додаткових угодах до цього Договору.

Строк дії Договору до 31.12.15.

Відповідно до Додаткового Договору від 27.08.2014 №1 «до Договору №17/В/14 від 19.02.2014 про надання інформаційних та консультаційних послуг» викласти Договір №17/В/14 від 19.02.2014 у новій редакції, а саме:

Договір про надання інформаційних та консультаційних послуг від 04.02.2014 №14/В/14 укладений між Азово-Чорноморською інвестиційною компанією у формі ТОВ (надалі - Замовник, Компанія), в особі Генерального директора ОСОБА_5, який діє на підставі Статуту та ФОП ОСОБА_11 (рнокпп НОМЕР_5), (надалі - Виконавець), що підтверджується випискою з ЄДР юридичних та фізичних осіб - підприємців, виданою 03.09.2014 Реєстраційною службою Харківського міського управління юстиції Харківської області, дата та номер запису в ЄДР 15.08.2014 №2 166732.

Відповідно до Додаткового договору №2 від 01.10.2014 до Договору №17/В/14 від 19.02.2014 про надання інформаційних та консультаційних послуг змінено п.8 Договору, а саме Місцезнаходження і реквізити Сторін:

п/р 9828 в ПАТ «КБ «Хрещатик»,МФО 300670,

п/р 5001 в ПАТ «Банк Національний кредит», МФО 320702.

На підставі Звіту Виконавця від 12.09.2014 №1 «Про виконання Договору №17/В/14 про надання інформаційних та консультаційних послуг від 19 лютого 2014 року» за період з 19.02.2014 по 12.09.2014 ФО-П ОСОБА_11 за Договором №17/В/14 про надання інформаційних та консультаційних послуг від 19 лютого 2014 р. були здійснені дії:

- пошук та залучення клієнтів;

- сприяння та супровід переговорному процесу між Клієнтом та Компанією.

Згідно зі Звітом, протягом зазначеного періоду, було залучено одного клієнта, з яким укладено договір на придбання цільових облігацій серії К, емітованих ПрАТ «МЖК Інтернаціоналіст», загальною номінальною вартістю 14 700 000,0 грн.

Оскільки розрахунки між Клієнтом та Компанією не завершені, частковий розмір винагороди за період з 19.02.2014 по 12.09.2014 складає 3 000 000,0 грн., в тому числі:

-фіксована (постійна) винагорода згідно п.3.5. Договору - відсутня;

-часткова відсоткова (змінна) винагорода - 3 000 000,0.

Згідно з Актом приймання - передачі наданих послуг від 29.09.2014 №1 згідно Договору №17/В/14 про надання інформаційних та консультаційних послуг від 19.02.14 Виконавцем були надані Компанії наступні послуги:

- з пошуку та залучення клієнта, сприяння та супроводу переговорного процесу між Клієнтом та Компанією щодо укладання угоди на придбання цільових облігацій серії К, емітованих ПрАТ «МЖК Інтернаціоналіст» загальною номінальною вартістю 14 700 000,0 грн.

Часткова винагорода за виконані послуги за звітний період складає 3 000 000,0 грн.

6. Договір про надання інформаційних та консультаційних послуг від 04.09.2014 №15/В/14 укладений між Азово-Чорноморською інвестиційної компанією у формі ТОВ (надалі - Замовник, Компанія), в особі Генерального директора ОСОБА_5, який діє на підставі Статуту та ФО-П ОСОБА_12 (рнокпп НОМЕР_6), (надалі - Виконавець), що підтверджується випискою з ЄДР юридичних та фізичних осіб- підприємців, виданою 19.08.2014 Реєстраційною службою Харківського міського управління юстиції Харківської області, дата та номер запису в ЄДР 14.08.2014 №2 166700.

Відповідно до договору про надання інформаційних та консультаційних послуг від 04.09.2014р. №15/В/14 Виконавець зобов'язується за завданням Замовника, протягом визначеного в Договорі строку, з метою збільшення обсягів посередницьких послуг з купівлі, продажу, міни цінних паперів та депозитарних послуг, надавати Замовнику послуги, що передбачені у п.1.2. Договору, щодо пошуку та залучення клієнтів (юридичних та/або фізичних осіб) для обслуговування Компанією. Відповідно до п.1.2. Послуги, які надаються Виконавцем Компанії, полягають в пошуку та залученні юридичних та/або фізичних осіб, зацікавлених у продуктах і послугах Компанії (надалі - Клієнти) для обслуговування Компанією, наданні консультаційних послуг, управлінської та організаційної підтримки з питань маркетингових цілей.

Загальна сума Договору складається з відсоткової(змінної) винагороди, що сплачується Виконавцю протягом дії цього Договору. Відсоткова (змінна) винагорода Виконавця за кожного Клієнта складає 95% від суми винагороди Компанії, що сплачується (нараховується) залученими Виконавцем Клієнтами. Відповідно до п.3.5 Договору за окремими додатковими угодами до цього Договору, може сплачуватися фіксована (постійна) Винагорода Виконавця за надані послуги. Розмір та строки сплати фіксованої винагороди Виконавця визначаються в додаткових угодах до цього Договору.

Строк дії Договору до 31.12.15.

Відповідно до Додаткового договору №1 від 24.09.2014 «до Договору №15/В/14 від 04.09.14 про надання інформаційних та консультаційних послуг» змінено п.8 Договору, а саме Місцезнаходження і реквізити Сторін:

п/р 9797 в ПАТ «КБ «Хрещатик», МФО 300670,

п/р 2001 в ПАТ «Банк Національний кредит», МФО 320702.

На підставі Звіту Виконавця від 22.12.2014 №1 «Про виконання Договору №15/В/14 про надання інформаційних та консультаційних послуг від 04.09. 2014 року» за період з 04.09.2014 по

22.12.2014 ФО- П ОСОБА_12 за Договором №15/В/14 про надання інформаційних та консультаційних послуг від 04.09.2014 р. були здійснені дії:

- пошук та залучення клієнтів;

- сприяння та супровід переговорному процесу між Клієнтом та Компанією.

Згідно зі Звітом, протягом зазначеного періоду, Виконавцем було залучено одного клієнта, з яким укладено договір на придбання цільових облігацій серії Р5, емітованих АТ «ТРЕСТ ЖИТЛОБУД -1», загальною номінальною вартістю 25 387 733,0 грн.

Оскільки розрахунки між Клієнтом та Компанією не завершені, частковий розмір винагороди за період з 04.09.2014 по 22.12.2014 складає 3 000 000,0 грн., в тому числі:

- фіксована (постійна) винагорода згідно п.3.5. Договору - відсутня;

- часткова відсоткова (змінна) винагорода - 3 000 000,0.

Згідно з Актом приймання - передачі наданих послуг від 31.12.2014 №1 згідно Договору №15/В/14 про надання інформаційних та консультаційних послуг від 04.09.14 Виконавцем були надані Компанії наступні послуги:

-з пошуку та залучення клієнта, сприяння та супроводу переговорного процесу між Клієнтом та Компанією щодо укладання угоди на придбання цільових облігацій серії Р5, емітованих АТ «ТРЕСТ ЖИТЛОБУД - 1», загальною номінальною вартістю 25 387 733,0 грн.

Часткова винагорода за виконані послуги за звітний період складає 3 000 000,0 грн.

7. Договір про надання інформаційних та консультаційних послуг від 18.08.2013 №18/В/14 укладений між Азово-Чорноморською інвестиційною компанією у формі ТОВ (надалі - Замовник, Компанія), в особі Генерального директора ОСОБА_5, який діє на підставі Статуту та ФО-П ОСОБА_13 (рнокпп НОМЕР_7), (надалі- Виконавець), що підтверджується Свідоцтвом про державну реєстрацію фізичної особи - підприємця серії В 01 №060497 виданого Харківською районною державною адміністрацією Харківської області, дата та номер запису в Єдиному державному реєстрі 05.12.2006 №2 047456.

Відповідно до договору про надання інформаційних та консультаційних послуг від 18.08.2013 №18/В/14 Виконавець зобов'язується за завданням Замовника, протягом визначеного в Договорі строку, з метою збільшення обсягів посередницьких послуг з купівлі, продажу, міни цінних паперів та депозитарних послуг, надавати Замовнику послуги, що передбачені у п.1.2. Договору, щодо пошуку та залучення клієнтів (юридичних та/або фізичних осіб) для обслуговування Компанією. Відповідно до п.1.2. Послуги, які надаються Виконавцем Компанії, полягають в пошуку та залученні юридичних та/або фізичних осіб, зацікавлених у продуктах і послугах Компанії (надалі - Клієнти) для обслуговування Компанією, наданні консультаційних послуг, управлінської та організаційної підтримки з питань маркетингових цілей.

Загальна сума Договору складається з відсоткової (змінної) винагороди, що сплачується Виконавцю протягом дії цього Договору. Відсоткова (змінна) винагорода Виконавця за кожного Клієнта складає 95% від суми винагороди Компанії, що сплачується (нараховується) залученими Виконавцем Клієнтами. Відповідно до п.3.5 Договору за окремими додатковими угодами до цього Договору, може сплачуватися фіксована (постійна) Винагорода Виконавця за надані послуги. Розмір та строки сплати фіксованої винагороди Виконавця визначаються в додаткових угодах до цього Договору.

Строк дії Договору до 31.12.15.

Відповідно до Додаткового договору №1 від 02.12.2014 «до Договору №18/В/14 від 18.08.13 про надання інформаційних та консультаційних послуг» змінено п.8 Договору, а саме Місцезнаходження і реквізити Сторін:

п/р 9946 в ПАТ «КБ «Хрещатик», МФО 300670,

п/р 2001 в ПАТ «Банк Національний кредит», МФО 320702.

На підставі Звіту Виконавця від 12.09.2014 №1 «Про виконання Договору №18/В/14 про надання інформаційних та консультаційних послуг від 18.08.2013 року» за період з 18.08.2013 по

12.09.2014 ФО - П ОСОБА_13 за Договором №18/В/14 про надання інформаційних та консультаційних послуг від 18.08.2013 р. були здійснені дії:

- пошук та залучення клієнтів

- сприяння та супровід переговорному процесу між Клієнтом та Компанією.

Згідно зі Звітом Виконавцем, протягом зазначеного періоду було залучено одного клієнта, з яким укладено договір на придбання цільових облігацій серії С5, емітованих АТ «ТРЕСТ ЖИТЛОБУД - 1», загальною номінальною вартістю 24 158 104,5 грн.

Оскільки розрахунки між Клієнтом та Компанією не завершені, частковий розмір винагороди за період з 18.08.2013 по 12.09.2014 складає 3 000 000,0 грн., в тому числі:

- фіксована (постійна) винагорода згідно п.3.5. Договору - відсутня;

- часткова відсоткова (змінна) винагорода - 3 000 000,0.

Згідно з Актом приймання - передачі наданих послуг від 29.09.2014 №1 згідно Договору №18/В/14 про надання інформаційних та консультаційних послуг від 18.08.13 Виконавцем були надані Компанії наступні послуги:

- з пошуку та залучення клієнта, сприяння та супроводу переговорного процесу між Клієнтом та Компанією щодо укладання угоди на придбання цільових облігацій серії С5, емітованих АТ «ТРЕСТ ЖИТЛОБУД -1», загальною номінальною вартістю 24 158 104,5 грн

Часткова винагорода за виконані послуги за звітний період складає 3 000 000,0 грн.

8. Договір про надання інформаційних та консультаційних послуг від 30.09.2013 укладений між Азово-Чорноморською інвестиційною компанією у формі ТОВ (надалі - Замовник, Компанія), в особі Генерального директора ОСОБА_5, який діє на підставі Статуту та ФОП ОСОБА_14 (рнокпп НОМЕР_8), (надалі - Виконавець), що підтверджується Свідоцтвом про державну реєстрацію фізичної особи - підприємця серія В 02 №248895 виданого Виконавчим комітетом Харківської міської ради, дата та номер запису в ЄДР 18.09.2007, №2 084860 .

Відповідно до договору про надання інформаційних та консультаційних послуг від 30.09.2013 Виконавець зобов'язується за завданням Замовника, протягом визначеного в Договорі строку, з метою збільшення обсягів посередницьких послуг з купівлі, продажу, міни цінних паперів та депозитарних послуг, надавати Замовнику послуги, що передбачені у п.1.2. Договору, щодо пошуку та залучення клієнтів (юридичних та/або фізичних осіб) для обслуговування Компанією. Відповідно до п.1.2. Послуги, які надаються Виконавцем Компанії, полягають в пошуку та залученні юридичних та/або фізичних осіб, зацікавлених у продуктах і послугах Компанії (надалі - Клієнти) для обслуговування Компанією, наданні консультаційних послуг, управлінської та організаційної підтримки з питань маркетингових цілей.

Загальна сума Договору складається з відсоткової (змінної) винагороди, що сплачується Виконавцю протягом дії цього Договору. Відсоткова (змінна) винагорода Виконавця за кожного Клієнта складає 95% від суми винагороди Компанії, що сплачується (нараховується) залученими Виконавцем Клієнтами. Відповідно до п.3.5 Договору за окремими додатковими угодами до цього Договору, може сплачуватися фіксована (постійна) Винагорода Виконавця за надані послуги. Розмір та строки сплати фіксованої винагороди Виконавця визначаються в додаткових угодах до цього Договору.

Строк дії Договору до 31.12.15.

Відповідно до Додаткового договору №1 від 24.12.2014 «до Договору від 30.09.13 про надання інформаційних та консультаційних послуг» змінено п.8 Договору, а саме Місцезнаходження і реквізити Сторін:

п/р 8167 в ПАТ «КБ «Хрещатик», МФО 300670.

На підставі Звіту Виконавця від 12.09.2014 №1 «Про виконання Договору про надання інформаційних та консультаційних послуг від 30.09.2013 року» за період з 30.09.2013 по 12.09.2014 ФО-П ОСОБА_14 за Договором про надання інформаційних та консультаційних послуг від 30.09.2013 р. були здійснені дії:

- пошук та залучення клієнтів;

- сприяння та супровід переговорному процесу між Клієнтом та Компанією.

Згідно зі Звітом, протягом зазначеного періоду Виконавцем було залучено одного клієнта, з яким укладено договір на придбання цільових облігацій серії Е5, емітованих АТ «ТРЕСТ ЖИТЛОБУД-1», загальною номінальною вартістю 24 043 487,0 грн.

Оскільки розрахунки між Клієнтом та Компанією не завершені, частковий розмір винагороди за період з 30.09.2013 по 12.09.2014 складає 2 950 000,0 грн., в тому числі:

. - фіксована (постійна) винагорода згідно п.3.5. Договору - відсутня;

- часткова відсоткова (змінна) винагорода - 2 950 000,0.

Згідно з Актом приймання - передачі наданих послуг від 29.09.2014 №1 згідно Договору про надання інформаційних та консультаційних послуг від 30.09.13 Виконавцем були надані Компанії наступні послуги:

- з пошуку та залучення клієнта, сприяння та супроводу переговорного процесу між Клієнтом та Компанією щодо укладання угоди на придбання цільових облігацій серії Е5, емітованих «ТРЕСТ ЖИТЛОБУД - 1», загальною номінальною вартістю 24 043 487,0 грн.

Часткова винагорода за виконані послуги за звітний період складає 2 950 000,0 грн.

9. Договір про надання інформаційних та консультаційних послуг від 14.03.2013 №16/В/13 укладений між Азово-Чорноморською інвестиційною компанією у формі ТОВ (надалі - Замовник, Компанія), в особі Генерального директора ОСОБА_5, який діє на підставі Статуту та ФОП ОСОБА_15 (рнокпп НОМЕР_9), що підтверджується Свідоцтвом про державну реєстрацію фізичної особи - підприємця серія В 00 №937152 виданого Виконавчим комітетом Харківської міської ради, дата та номер запису в ЄДР 06.05.2005, №2 016851 та ФОП ОСОБА_16 (рнокпп НОМЕР_10, (надалі - Виконавець), що підтверджується Свідоцтвом про державну реєстрацію фізичної особи - підприємця серія В 03 №890901 виданого Виконавчим комітетом Харківської міської ради, дата та номер запису в ЄДР 14.12.2009, №2 116237.

Відповідно до договору про надання інформаційних та консультаційних послуг від 14.03.2013 №16/В/13 Виконавець зобов'язується за завданням Замовника, протягом визначеного в Договорі строку, з метою збільшення обсягів посередницьких послуг з купівлі, продажу, міни цінних паперів та депозитарних послуг, надавати Замовнику послуги, що передбачені у п.1.2. Договору, щодо пошуку та залучення клієнтів (юридичних та/або фізичних осіб) для обслуговування Компанією. Відповідно до п.1.2. Послуги, які надаються Виконавцем Компанії, полягають в пошуку та залученні юридичних та/або фізичних осіб, зацікавлених у продуктах і послугах Компанії (надалі - Клієнти) для обслуговування Компанією, наданні консультаційних послуг, управлінської та організаційної підтримки з питань маркетингових цілей.

Загальна сума Договору складається з відсоткової(змінної) винагороди, що сплачується Виконавцю протягом дії цього Договору. Відсоткова (Змінна) винагорода Виконавця за кожного Клієнта складає 95% від суми винаг ороди Компанії, що сплачується (нараховується) залученими Виконавцем Клієнтами. Відповідно до п.3.5 Договору за окремими додатковими угодами до цього Договору, може сплачуватися фіксована (постійна) Винагорода Виконавця за надані послуги. Розмір та строки сплати фіксованої винагороди Виконавця визначаються в додаткових угодах до цього Договору.

Строк дії Договору до 31.12.15.

Відповідно до Додаткового договору №1 від 03.09.2014 до Договору №16/В/13 від 14.03.2013 про надання інформаційних та консультаційних послуг змінено п.8 Договору, а саме Місцезнаходження і реквізити Сторін:

ФО - П ОСОБА_15

п/р 9985 в ПАТ «КБ «Хрещатик», МФО 300670.

ФО - П ОСОБА_16

п/р 9998 в ПАТ «КБ «Хрещатик», м. Київ, Харківське регіональне відділення МФО 300670.

Відповідно до Додаткового договору №2 від 01.10.2014 до Договору №16/В/13 від

14.03.13 про надання інформаційних та консультаційних послуг змінено п.8 Договору, а саме Місцезнаходження і реквізити Сторін:

ФО - П ОСОБА_15

п/р 9985 в ПАТ «КБ «Хрещатик», МФО 300670.

п/р 1001 в ПАТ «Банк Національний кредит», МФО 320702.

ФО - П ОСОБА_16

п/р 9998 в ПАТ «КБ «Хрещатик», м. Київ, Харківське регіональне відділення МФО 300670. '

На підставі Звіту Виконавця від 12.09.2014 №1 «Про виконання Договору №16/В/13 про надання інформаційних та консультаційних послуг від 14.03.2013 року» за період з 14.03.2013 по 12.09.2014 ФО-П ОСОБА_15 та ФО-П ОСОБА_16 за Договором №16/В/13 про надання інформаційних та консультаційних послуг від 14.03.2013 р. були здійснені дії:

- пошук та залучення клієнтів; .

- сприяння та супровід переговорному процесу між Клієнтом та Компанією.

Згідно зі Звітом Виконавцем, протягом зазначеного періоду, було залучено одного клієнта з яким укладено договори на придбання цільових облігацій серії G5, емітованих АТ «ТРЕСТ ЖИТЛОБУД-1», загальною номінальною вартістю 26 666 288,0 грн. та серії I5, емітованих АТ «ТРЕСТ ЖИТЛОБУД-1», загальною номінальною вартістю 10 550 800,0 грн.

Оскільки розрахунки між Клієнтом та Компанією не завершені, частковий розмір винагороди за період з 14.03.2013 по 12.09.2014 складає 6 000 000,0 грн., в тому числі:

-фіксована (постійна) винагорода згідно п.3.5. Договору - відсутня.

-часткова відсоткова (змінна) винагорода - ФО-П ОСОБА_15 3 000 000,0 грн. та ФО-П ОСОБА_16- 3000000,0 грн.

Згідно з Актом приймання - передачі наданих послуг від 29.09.2014 №1 згідно Договору №16/В/13 про надання інформаційних та консультаційних послуг від 14.03.13 Виконавцем були надані Компанії наступні послуги:

- з пошуку та залучення клієнта, сприяння та супроводу переговорного процесу між Клієнтом та Компанією щодо укладання угод на придбання цільових облігацій серії G5, емітованих АТ «ТРЕСТ ЖИТЛОБУД-1», загальною номінальною вартістю 26 666 288,0 грн. та серії I5, емітованих АТ «ТРЕСТ ЖИТЛОБУД-1», загальною номінальною вартістю 10 550 800,0 грн.

Часткова винагорода за виконані послуги за звітний період складає ФОП ОСОБА_15 - З 000 000,0 грн. та ФОП ОСОБА_16 - 3 000 000,0 грн.

10. Договір про надання інформаційних та консультаційних послуг від 22.01.2014 укладений між Азово-Чорноморською інвестиційною компанією у формі ТОВ (надалі - Замовник, Компанія), в особі Генерального директора ОСОБА_5, який діє на підставі Статуту та фізична особа ОСОБА_17 (рнокпп НОМЕР_11), фізична особа ОСОБА_18 (рнокпп НОМЕР_12), фізична особа ОСОБА_19 (рнокпп НОМЕР_13) (надалі - Виконавець).

Відповідно до договору про надання інформаційних та консультаційних послуг від 22.01.2014р. Виконавець зобов'язується за завданням Замовника, протягом визначеного в Договорі строку, з метою збільшення обсягів посередницьких послуг з купівлі, продажу, міни цінних паперів та депозитарних послуг, надавати Замовнику послуги, що передбачені у п. 1.2. Договору, щодо пошуку та залучення клієнтів (юридичних та/або фізичних осіб) для обслуговування Компанією. Відповідно до п.1.2. Послуги, які надаються Виконавцем Компанії, полягають в пошуку та залученні юридичних та/або фізичних осіб, зацікавлених у продуктах і послугах Компанії (надалі - Клієнти) для обслуговування Компанією, наданні консультаційних послуг, управлінської та організаційної підтримки з питань маркетингових цілей.

Загальна сума Договору складається з відсоткової (змінної) винагороди, що сплачується Виконавцю протягом дії цього Договору. Відсоткова (змінна) винагорода Виконавця за кожного Клієнта складає 95% від суми винагороди Компанії, що сплачується (нараховується) залученими Виконавцем Клієнтами. Відповідно до п.3,5 Договору за окремими додатковими угодами до цього Договору, може сплачуватися фіксована (постійна) Винагорода Виконавця за надані послуги. Розмір та строки сплати фіксованої винагороди Виконавця визначаються в додаткових угодах до цього Договору.

- Строк дії Договору до 31.12.15.

Відповідно до Додаткового Договору від 10.09.2014 №1 до Договору про надання інформаційних та консультаційних послуг від 22.01.2014 викласти Договір від 22.01.2014 у новій редакції, а саме:

Договір про надання інформаційних та консультаційних послуг від 22.01.2014 укладений між Азово-Чорноморською інвестиційною компанією у формі ТОВ (надалі - Замовник, Компанія), в особі Генерального директора ОСОБА_5, який діє на підставі Статуту та фізична особа - підприємець ОСОБА_17 (рнокпп НОМЕР_11), що підтверджується випискою з ЄДР юридичних та фізичних осіб - підприємців, виданою Реєстраційною службою Харківського міського управління юстиції Харківської області, дата та номер запису в ЄДР 15.08.2014 №2 166738, фізична особа - підприємець ОСОБА_18 (рнокпп НОМЕР_12), що підтверджується випискою з ЄДР юридичних та фізичних осіб - підприємців, виданою Реєстраційною службою Харківського міського управління юстиції Харківської області, дата та номер запису в ЄДР 15.08.2014 №2 166730, фізична особа - підприємець ОСОБА_19 (рнокпп НОМЕР_13), (надалі - Виконавець), що підтверджується випискою з ЄДР юридичних та фізичних осіб - підприємців, виданою Реєстраційною службою Харківського міського управління юстиції Харківської області, дата та номер запису в ЄДР 15.08.2014 №2 166735.

На підставі Звіту Виконавця від 12.09.2014 №1 «Про виконання Договору про надання інформаційних та консультаційних послуг від 22.01.2014 року» за період з 22.01.2014 по

12.09.2014 ФОП ОСОБА_17, ФОП ОСОБА_18, ФОП ОСОБА_19 за Договором про надання інформаційних та консультаційних послуг від 22.01. 2014 р. були здійснені дії:

- пошук та залучення клієнтів;

- сприяння та супровід переговорному процесу між Клієнтом та Компанією;

- надання інформаційних послуг.

Згідно зі Звітом Виконавцем було залучено одного клієнта, з яким укладено договір на придбання цільових облігацій серії 15, емітованих АТ «ТРЕСТ ЖИТЛОБУД - 1», загальною номінальною вартістю 46 026 000,0 грн.

Оскільки розрахунки між Клієнтом та Компанією не завершені, частковий розмір винагороди за період з 22.01.2014 по 12.09.2014 складає 9 000 000,0 грн., в тому числі:

Фіксована винагорода згідно п.3.5. Договору - 465 000,0 грн., яка розподіляється наступним чином:

- ФОП ОСОБА_17 - 155 000,0 грн.;

- ФОП ОСОБА_18 - 155 000,0 грн.;

- ФОП ОСОБА_19 - 155 000,0 грн.

2. Відсоткова (змінна) винагорода - 8 535 000,0 грн., яка розподіляється наступним

чином:

- ФОП ОСОБА_17 - 2 845 000,0 грн.;

- ФОП ОСОБА_18 - 2 845 000,0 грн.;

- ФОП ОСОБА_19 - 2 845 000,0 грн.

Згідно з Актом приймання - передачі наданих послуг від 29.09.2014 №1 згідно Договору про надання інформаційних та консультаційних послуг від 22.01.14 Виконавцем були надані Компанії наступні послуги:

- з пошуку та залучення клієнта, сприяння та супроводу переговорного процесу між Клієнтом та Компанією щодо укладання угоди на придбання цільових облігацій серії I5, емітованих АТ «ТРЕСТ ЖИТЛОБУД - 1», загальною номінальною вартістю 46 026 000,0 грн.;

- надано інформацію стосовно підвищення ефективності роботи Компанії;

- впроваджено нову технологію у процес роботи Компанії із клієнтами та у взаємовідносинах між членами колективу Компанії;

- надано інформацію з питань попиту на фінансовому ринку на продукти та послуги Компанії.

Розмір винагороди за звітний період складає 9 000 000,0 грн.

Таким чином, за вищенаведеними договорами фізичним особам - підприємцям Азово- Чорноморською інвестиційною компанією у формі ТОВ сплачено винагороду у сумі 37 950 000,0 грн., а саме:

- ФО-П ОСОБА_15- 3 000 000,0 грн.;

- ФО-П ОСОБА_14 - 2 950 000,0 грн.;

- ФО-П ОСОБА_9 - 3 000 000,0 грн.;

- ФО-П ОСОБА_17 - 3 000 000,0 грн.;

- ФО-П ОСОБА_18 - 3 000 000,0 грн.;

- ФО-П ОСОБА_16 - 3 000 000,0 грн.;

- ФО-П ОСОБА_20 - 3 000 000,0 грн.;

- ФО-П ОСОБА_13 - 3 000 000,0 грн.;

- ФО-П ОСОБА_6 - 2 000 000,0 грн.;

- ФО-П ОСОБА_11, - 3 000 000,0 грн.;

- ФО-П ОСОБА_19 ~ 3 000 000,0 грн.;

- ФО-П ОСОБА_12 - 3 000 000,0 грн.

- ФО-П ОСОБА_10 - 3 000 000,0 грн.

Відповідно до пп.138.1.1 п.138.1 ст. 138 витрати операційної діяльності включають комісійні витрати, в тому числі за кредитно-депозитними операціями, розрахунково-касове обслуговування, інкасацію та перевезення цінностей, операціями з цінними паперами, операціями на валютному ринку, операціями з довірчого управління;

Відповідно до п. 138.2. ст. 138 Податкового Кодексу України витрати, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.

Відповідно до пп. 139.1.1 п.139.1. ст. 139 Податкового Кодексу України не включаються до складу витрат витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку.

Відповідно до ст.1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 №996-ХІУ визначено, що первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення. Також, відповідно до п.1 ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 №996-ХІУ підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій.

Отже, будь-які документи (у тому числі договори, накладні, рахунки тощо) мають силу первинних документів лише в разі фактичного здійснення господарської операції, якщо ж фактичного здійснення господарської операції не було, відповідні документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення податкового обліку навіть за наявності всіх формальних реквізитів таких документів, що передбачені чинним законодавством.

У відповідності з пп. 14.1.159 Податкового Кодексу України пов'язані особи - юридичні та/або фізичні особи, відносини між якими можуть впливати на умови або економічні результати їх діяльності чи діяльності осіб, яких вони представляють. При визнанні осіб пов'язаними враховується вплив, який може здійснюватися через володіння однією особою корпоративними правами інших осіб відповідно до укладених між ними договорів або за наявності іншої можливості однієї особи впливати на рішення, що приймаються іншими особами. При цьому такий вплив враховується незалежно від того, чи здійснюється він особою безпосередньо і самостійно або спільно з пов'язаними особами, що визнаються такими відповідно до цього підпункту.

Азово-Чорноморська інвестиційна компанія у формі ТОВ мала взаємовідносини з ФО - підприємцями, які перебувають у трудових відносинах з Азово-Чорноморською інвестиційною компанією у формі ТОВ та одночасно надають приватні послуги Азово-Чорноморській інвестиційній компанії у формі ТОВ, а саме:

- ОСОБА_13, рнокпп НОМЕР_7. Взята на облік платником 2023 .ХАРКІВСЬКА ОДПІ ГУ ДФС У ХАРКІВСЬКІЙ ОБЛАСТІ . Платник за основним місцем обліку. Основний вид діяльності: ДІЯЛЬНІСТЬ У СФЕРІ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ Й АУДИТУ; КОНСУЛЬТУВАННЯ З ПИТАНЬ ОПОДАТКУВАННЯ. Платник єдиного податку за ставкою 5%.

Згідно наданих до перевірки документів ОСОБА_13 на Азово- Чорноморській інвестиційній компанії у формі ТОВ займає посаду головного бухгалтера. Заробітна плата за відпрацьований час нарахована та виплачена в повному обсязі та включена витрат, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування.

- ОСОБА_15, рнокпп НОМЕР_9. Взятий на облік платником 2038.ОСНОВ'ЯНСЬКА ОДПІ М.ХАРКОВА ГУ ДФС У Х/О. Платник за основним місцем обліку. Основний вид діяльності: КОНСУЛЬТУВАННЯ З ПИТАНЬ КОМЕРЦІЙНОЇ ДІЯЛЬНОСТІ Й КЕРУВАННЯ. Платник єдиного податку за ставкою 5%.

Згідно наданих до перевірки документів ОСОБА_15 на Азово-Чорноморській інвестиційній компанії у формі ТОВ займає посаду комерційного директора. Заробітна плата за відпрацьований час нарахована та виплачена в повному обсязі та включена витрат, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування.

- ОСОБА_11, рнокпп НОМЕР_5. Взятий на облік платником 2030.ДПІ У ДЗЕРЖИНСЬКОМУ Р-НІ М.ХАРКОВА ГУ ДФС У Х.О. Платник за основним місцем обліку. Основний вид діяльності: КОНСУЛЬТУВАННЯ З ПИТАНЬ КОМЕРЦІЙНОЇ ДІЯЛЬНОСТІ Й КЕРУВАННЯ. Платник єдиного податку за ставкою 5%.

Згідно наданих до перевірки документів ОСОБА_11 на Азово-Чорноморській інвестиційній компанії у формі ТОВ займає посаду начальника відділу цінних паперів. Заробітна плата за відпрацьований час нарахована та виплачена в повному обсязі та включена витрат, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування.

- ОСОБА_19, рнокпп НОМЕР_13. Взятий на облік платником 2038.ОСНОВ'ЯНСЬКА ОДПІ М.ХАРКОВА ГУ ДФС У Х/О. Платник за основним місцем обліку. Основний вид діяльності: ДІЯЛЬНІСТЬ У СФЕРІ ПРАВА. Платник єдиного податку за ставкою 5%.

Згідно наданих до перевірки документів ОСОБА_19 на Азово-Чорноморській інвестиційною компанією у формі ТОВ займає посаду провідний юрисконсульт юридичного відділу. Заробітна плата за відпрацьований час нарахована та виплачена в. повному обсязі та включена витрат, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування.

- ОСОБА_12, рнокпп НОМЕР_6. Взята на облік платником

2032.ОСНОВ'ЯНСЬКА ОДПІ М.ХАРКОВА ГУ ДФС У Х/О (КОМІНТЕРН.). Платник за основним місцем обліку. Основний вид діяльності: ДІЯЛЬНІСТЬ У СФЕРІ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ Й АУДИТУ; КОНСУЛЬТУВАННЯ З ПИТАНЬ ОПОДАТКУВАННЯ. Платник єдиного податку за ставкою 5%.

Згідно наданих до перевірки документів ОСОБА_12 на Азово-Чорноморській інвестиційною компанією у формі ТОВ займає посаду бухгалтера. Заробітна плата за відпрацьований час нарахована та виплачена в повному обсязі та включена витрат, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування.

- ОСОБА_10, рнокпп НОМЕР_4. Взята на облік платником 2038.ОСНОВ'ЯНСЬКА ОДПІ М.ХАРКОВА ГУ ДФС У Х/О. Платник за основним місцем обліку. Основний вид діяльності: ДІЯЛЬНІСТЬ У СФЕРІ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ Й АУДИТУ; КОНСУЛЬТУВАННЯ З ПИТАНЬ ОПОДАТКУВАННЯ. Платник єдиного податку за ставкою 5%.

Згідно наданих до перевірки документів ОСОБА_10 на Азово-Чорноморській інвестиційній компанії у формі ТОВ займає посаду бухгалтера. Заробітна плата за відпрацьований час нарахована та виплачена в повному обсязі та включена витрат, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування.

Тобто, вищезазначені фізичні особи - підприємці були освідомленні про Клієнтів Азово- Чорноморської інвестиційною компанією у формі ТОВ та є пов'язаними особами у відповідності з пп.14.1.159 п.14.1 ст.14 Податкового Кодексу України.

Також, у штатному розкладі товариства, затвердженого Рішенням Загальних Зборів Учасників Азово-Чорноморської інвестиційною компанією у формі ТОВ (Протокол №11/1 від 29.11.2013) введеного в дію з 01.12.2013 передбачені посади спеціалістів з цінних паперів, а саме:

- професіонал з торгівлі цінними паперами - 6 одиниць;

- фахівець з біржових операцій - 4 одиниці;

- професіонал з депозитарної діяльності - 1 одиниця;

- професіонал з корпоративного управління - 1 одиниця;

- фахівець корпоративного управління -1 одиниця;

Спеціалісти, які працюють на вищезазначених посадах, отримують заробітну плату, та виконують свої обов'язки, відповідно до займаних посад.

Фізичні особи - підприємці, з якими укладені договори про надання інформаційних та консультаційних послуг знаходяться на спрощеній системі оподаткування, обліку та звітності та є платниками єдиного податку 3 групи. Обсяг доходу на третій групі єдиного податку протягом календарного року не повинен перевищувати 3 000 000,0 грн. Фізичним особам - підприємцям, з якими були укладені договори про надання інформаційних та консультаційних послуг були перераховані грошові кошти у сумі, яка дорівнює та не перебільшує 3 000 000,0 грн.

Тобто, розмір відсоткової (змінної) винагороди Виконавця за кожного Клієнта розраховується, виходячи з обсягу доходу, який не повинен перевищувати 3 000 000,0 грн. для платника єдиного податку, що суперечить умовам п.3.4. договору про надання інформаційних та консультаційних послуг, та повинна складати 95% від суми винагороди Компанії, що сплачується (нараховується) залученими Виконавцем Клієнтами.

Дослідивши зазначені договори, звіти, акти прийому передачі, відповідач робить висновок про неможливість встановлення, яких саме Клієнтів залучено до укладання договорів з купівлі - продажу цінних паперів. Відповідачем не встановлено необхідність та мета використання послуг фізичних осіб - підприємців та перевіркою не можливо обґрунтувати отримані Азово - Чорноморською Інвестиційною Компанією у Формі ТОВ інформаційних та консультаційних послуг в таких розмірах, відповідно до яких сформовані адміністративні витрати (відсутні докази на підтвердження інформації щодо фактично понесених витрат на їх виконання та належного обґрунтування вартості цих послуг).

Відповідач вважає, що відсутні підстави для визнання Договорів про надання інформаційних та консультаційних послуг фактом здійснення господарських операцій. Тобто, Договори про надання інформаційних та консультаційних послуг, акти приймання - передачі наданих послуг та звіти Виконавця не можуть бути визнані як первинні документи для цілей ведення податкового обліку.

У зв'язку з чим, відповідач вважає наявність порушень з боку Азово - Чорноморською інвестиційній компанії у Формі ТОВ пп. 139.1.1 п.139.1. ст.139 та пп. 138.1.1 п. 138.1 ст.138 Податкового Кодексу України , що привело до завищення витрат на загальну суму 37 950 000,0 грн. за період з 01.01.2014 по 31.12.2014р.

Вище зазначені посилання суд вважає, необґрунтованими та безпідставними, оскільки ст. 1 Закон України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 N 996-XIV (із змінами та доповненнями), визначені терміни які вживаються у такому значенні:

активи - ресурси, контрольовані підприємством у результаті минулих подій, використання яких, як очікується, приведе до отримання економічних вигод у майбутньому;

бухгалтерський облік - процес виявлення, вимірювання, реєстрації, накопичення, узагальнення, зберігання та передачі інформації про діяльність підприємства зовнішнім та внутрішнім користувачам для прийняття рішень;…

господарська операція - дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов'язань, власному капіталі підприємства; …

первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення;…

Відповідно до ст. 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» передбачено, що підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. 2. Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції. 3. Інформація, що міститься у прийнятих до обліку первинних документах, систематизується на рахунках бухгалтерського обліку в регістрах синтетичного та аналітичного обліку шляхом подвійного запису їх на взаємопов'язаних рахунках бухгалтерського обліку. Операції в іноземній валюті відображаються також у валюті розрахунків та платежів по кожній іноземній валюті окремо. Дані аналітичних рахунків повинні бути тотожні відповідним рахункам синтетичного обліку на перше число кожного місяця. …5. Господарські операції повинні бути відображені в облікових регістрах у тому звітному періоді, в якому вони були здійснені.

Положенням «Про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку» затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 N88 в п.2.7. передбачено, що первинні документи складаються на бланках типових і спеціалізованих форм, затверджених відповідним органом державної влади. Документування господарських операцій може здійснюватись із використанням виготовлених самостійно бланків, які повинні містити обов'язкові реквізити чи реквізити типових або спеціалізованих форм, зокрема на підставі видаткових накладних, що фіксують факт проведення певної господарської операції.

Відповідно до абз.1 п.2.1 п.2 „Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку ", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.95 N88, первинні документи - це письмові свідоцтва, що фіксують та підтверджують господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації (власника) на їх проведення.

Суд зазначає, що усі документи, які складені між позивачем та фізичними особами підприємцями (акти приймання - передачі, звіти, договори, додаткові угоди) мають всі передбачені реквізити, мають визначену вартість послуг, відповідають вимогам Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» та „Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку" фіксують та підтверджують факт проведення господарських операцій між Азово-Чорноморської інвестиційної компанії у формі ТОВ та контрагентами: (ФО - П ОСОБА_15, ФО - П ОСОБА_14, ФО - П ОСОБА_9, ФО - П ОСОБА_17, ФО - П ОСОБА_18, ФО - П ОСОБА_16, ФО - П ОСОБА_7, ФО - П ОСОБА_13, ФО - П ОСОБА_6, ФО - П ОСОБА_11, ФО - П ОСОБА_19, ФО - П ОСОБА_12, ФО - П ОСОБА_10.).

Крім того, судом встановлено, що у Акті перевірки відсутні зафіксовані факти подвійного включення до складу витрат сум по вищезазначеним документам. Причому відповідачем у Акті зафіксовано наявність наведених вище документів.

Згідно п.п. 2. ст. 3. Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні від 16.07.1999р. N996-XIV (із змінами та доповненнями) "..Бухгалтерський облік є обов'язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку...".

При відображенні певних господарчих операцій у бухгалтерському обліку, вказані операції повинні бути відображені і у податковому обліку, оскільки податкова звітність ґрунтується на даних бухгалтерського обліку.

Також, суд зазначає та вказаний факт не заперечувався відповідачем та підтверджується актом перевірки, що Азово - Чорноморська Інвестиційна Компанія у Формі ТОВ, згідно наданим до перевірки документам, віднесено до складу витрат за період з 01.07.2011 по 31.12.2014- витрати з наведених вище операцій у сумі 37950000,0грн.

Відповідно П(С)БО 16 „Витрати" затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12. 1999р. № 318, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 19.01.2000 за № 27/4248:

17. Витрати, пов'язані з операційною діяльністю, які не включаються до собівартості реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг), поділяються на адміністративні витрати, витрати на збут та інші операційні витрати.

18. До адміністративних витрат відносяться такі загальногосподарські витрати, спрямовані на обслуговування та управління підприємством:

загальні корпоративні витрати (організаційні витрати, витрати на проведення річних зборів, представницькі витрати тощо);

витрати на службові відрядження і утримання апарату управління підприємством та іншого загальногосподарського персоналу;

витрати на утримання основних засобів, інших матеріальних необоротних активів загальногосподарського використання (операційна оренда, страхування майна, амортизація, ремонт, опалення, освітлення, водопостачання, водовідведення, охорона);

винагороди за професійні послуги (юридичні, аудиторські, з оцінки майна тощо);

витрати на зв'язок (поштові, телеграфні, телефонні, телекс, факс тощо);

амортизація нематеріальних активів загальногосподарського використання;

витрати на врегулювання спорів у судових органах;

податки, збори та інші передбачені законодавством обов'язкові платежі (крім податків, зборів та обов'язкових платежів, що включаються до виробничої собівартості продукції, робіт, послуг);

плата за розрахунково-касове обслуговування та інші послуги банків;

інші витрати загальногосподарського призначення.

Суд зазначає, що відповідачем згідно положень ст. 71 КАС України доказів, які б підтверджували відсутність зв'язку відповідних послуг з господарською діяльністю підприємства та не використання в подальшому у власній господарській діяльності Азово - Чорноморської Інвестиційної Компанії у Формі ТОВ не надано.

Як було встановлено судом, основним джерелом отримання доходу позивача є: комісійна винагорода Повіреного; комісійна винагорода по андерайтингу; комісійна винагорода по договорам випуску цінних паперів (облігацій).

Таким чином, укладені господарські договори прямо вказують на зв'язок отриманих у залучених підприємцями контрагентів послуг пов'язаних з господарською діяльністю Азово - Чорноморська Інвестиційна Компанія у Формі ТОВ.

Суд вважає, що наданими ФО - П ОСОБА_15, ФО - П ОСОБА_14, ФО - П ОСОБА_9, ФО - П ОСОБА_17, ФО - П ОСОБА_18, ФО - П ОСОБА_16, ФО - П ОСОБА_7, ФО - П ОСОБА_13, ФО - П ОСОБА_6, ФО - П ОСОБА_11, ФО - П ОСОБА_19, ФО - П ОСОБА_12, ФО - П ОСОБА_10 на адресу Азово - Чорноморська Інвестиційна Компанія у Формі ТОВ послуги (про надання інформаційних та консультаційних послуг), зокрема з пошуку та залучення клієнтів (тощо) з якими в подальшому здійснювались господарські операції (що основним джерелом отримання доходу підприємства), зафіксовано безпосередньо в матеріалах перевірки №883/20-31-22-03/23915446 від 29.10.2015 року.

Відповідно до п.п. 138.10.2 ПКУ зазначено, що до складу інших витрат включаються: адміністративні витрати, спрямовані на обслуговування та управління підприємством: г) винагороди за консультаційні, інформаційні, аудиторські та інші послуги, що отримує платник податку для забезпечення господарської діяльності.

Суд констатує, що в тексті (та в висновках) акту перевірки ДПІ №883/20-31-22-03/23915446 від 29.10.2015 року - не встановлено фактів порушення Азово - Чорноморська Інвестиційна Компанія у Формі ТОВ вимог пп. 138.10.2 Податкового кодексу України.

Відповідно до вимог п.138.4. ст. 138 Податкового кодексу України, витрати, що формують собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг, визнаються витратами того звітного періоду, в якому визнано доходи від реалізації таких товарів. За текстом акту перевірки обставини, щодо визнання витрат (дати виникнення) операцій з вказаними контрагентами Азово - Чорноморська Інвестиційна Компанія у Формі ТОВ - не заперечується та фактів недотримання п.138.4. ст.138 Податкового кодексу України- не зафіксовано (стор. 11 акту перевірки).

У висновках акту зафіксовано недотримання вимог пп. 139.1.1 п.139.1 ст. 139 Податкового кодексу України, та на підставі зафіксованого порушення наведених положень, перевіряючими відповідно зроблено висновок про недотримання вимог пп.138.1.1 п.138.1 ст.138 Податкового кодексу України, щодо визначення витрат операційної діяльності.

Однак, положення пп. 139.1.1 п.139.1 ст. 139 Податкового кодексу України мають виключне та конкретне визначення переліку витрат та нормами ПКУ визначений обмежений перелік витрат, які не пов'язані з господарською діяльністю, що не враховуються при визначенні оподатковуваного прибутку.

Згідно з ст. 139 п. 139.1. пп.. 139.1.1. не включаються до складу витрат: витрати, не пов'язані з провадженням господарської діяльності, а саме витрати на: організацію та проведення прийомів, презентацій, свят, розваг та відпочинку, придбання та розповсюдження подарунків. При цьому, відповідно до Акту, Азово - Чорноморська Інвестиційна Компанія у Формі ТОВ не здійснювалось подібних операцій, та відповідно подібні витрати не відносились до складу витрат.

Норми Податкового кодексу України в якості підстав для не включення до складу витрат передбачають тільки випадки повної відсутності будь яких розрахункових, платіжних та інших документів, наявність яких зафіксовано безпосередньо в тексті акту перевірки.

Враховуючи вищенаведене, при розрахунку податку на прибуток суб'єкт господарювання може віднести до витрат, витрати на придбання ТМЦ, робіт, послуг за умови їх підтвердження відповідними розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами.

Податковий кодекс України від 02.12.2010 №2755-VI (із змінами і доповненнями), визначає: витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку…(п.п. 139.1.9.п.139.1 ст. 139)

В матеріалах справи відсутні судові рішення щодо визнання судом недійсними угод укладених між Азово - Чорноморська Інвестиційна Компанія у Формі ТОВ та контрагентами: ФО - П ОСОБА_15, ФО - П ОСОБА_14, ФО - П ОСОБА_9, ФО - П ОСОБА_17, ФО - П ОСОБА_18, ФО - П ОСОБА_16, ФО - П ОСОБА_7, ФО - П ОСОБА_13, ФО - П ОСОБА_6, ФО - П ОСОБА_11, ФО - П ОСОБА_19, ФО - П ОСОБА_12, ФО - П ОСОБА_10, відсутні також докази щодо визнання недійсними безпосередньо первинних документів (актів приймання - передачі), складених між позивачем та фізичними особами підприємцями.

Саме з цих підстав, суд вважає помилковими висновки відповідача наявних порушень з боку Азово - Чорноморською інвестиційній компанії у формі ТОВ пп. 139.1.1 п.139.1. ст. 139 та пп. 138.1.1 п. 138.1 ст. 138 Податкового Кодексу України , що привело до завищення витрат на загальну суму 37 950 000,0 грн. за період з 01.01.2014 по 31.12.2014р.

Також суд зазначає, вище зазначені висновки суду також підтверджуються висновками комісійного експертно економічного дослідження №236 від 05 лютого 2016 року,

Відповідно до статті 19 Конституції України правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством.

З огляду на викладене, позовні вимоги позивача в частині визнання протиправним та скасування податкових повідомлень-рішень № № від 17 листопада 2015 року, відповідно до якого Контролюючим органом встановлено порушення п. 138.5.2, п.138.5, ст. 138 пп. 138.10.5, п. 138.10 ст. 138 Податкового Кодексу України 02.12.2010 № 2755-VI зі змінами та доповненнями, у зв'язку з чим зменшено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток в розмірі 6 625 00,00 грн. а також № від 17 листопада 2015 року, відповідно до якого Контролюючим органом встановлено порушення п. 138.4, п.138.1, п. 138.2 ст. 138 Податкового Кодексу України 02.12.2010 № 2755-VI зі змінами та доповненнями, у зв'язку з чим збільшено суму грошового зобов'язання за платежем податку на прибуток фінансових установ, включаючи філіали аналогічних організацій розташованих на території України, за винятком страхових організацій (код платежу 11021600) усього - 7 156 392,50 грн. складається з суми грошового зобов'язання за основним платежем 5 725 114,00 грн. за штрафними санкціями 1 431 278,50 грн. обґрунтовані та такі що підлягають задоволенню.

Судові витрати підлягають стягненню згідно положень ст. 94 КАС України.

Керуючись ст.ст. 4, 7, 86, ч.1 ст.158, 160-163, 167 Кодексу адміністративного судочинства України Харківський окружний адміністративний суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Адміністративний позов Азово-Чорноморської інвестиційної компанії у формі товариства з обмеженою відповідальністю до Державної податкової інспекції у Київському районі м. Харкова Головного управління ДФС у Харківській області про скасування податкових повідомлень-рішень - задовольнити частково.

Скасувати податкові повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Київському районі м. Харкова Головного управління ДФС у Харківській області № від 17.11.2015 року та № від 17.11.2015 року.

В іншій частині задоволення позовних вимог відмовити.

Стягнути з Державної податкової інспекції у Київському районі м. Харкова Головного управління ДФС у Харківській області на користь Азово-Чорноморської інвестиційної компанії у формі товариства з обмеженою відповідальністю , сплачений судовий збір у розмірі 108 723,88 грн.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Харківського апеляційного адміністративного суду через Харківський окружний адміністративний суд шляхом подачі апеляційної скарги в десятиденний строк з дня її проголошення та з дня отримання копії постанови, у разі проголошення постанови суду, яка містить вступну та резолютивну частини, а також прийняття постанови у письмовому провадженні.

Якщо суб'єкта владних повноважень, у випадках та порядку, передбаченому частиною четвертою статті 167 КАС України, було повідомлено про можливість отримання копії постанови суду безпосередньо в суді, то десятиденний строк на апеляційне оскарження постанови суду обчислюється з наступного дня після закінчення п'ятиденного строку з моменту отримання суб'єктом владних повноважень повідомлення про можливість отримання копії постанови суду.

Постанова у повному обсязі виконана 12 березня 2016 року.

Суддя Спірідонов М.О.