Справа № 808/935/15
Суддя: Сірош М.В.
Дата ухвалення: 2016-03-01 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ВИЩИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД УКРАЇНИ
У Х В А Л А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

01 березня 2016 року м. Київ К/800/28187/15

Колегія суддів Вищого адміністративного суду України у складі:

головуючого судді: Сіроша М.В.,

суддів: Голубєвої Г.К.,

Юрченко В.П.

розглянувши у порядку попереднього розгляду касаційну скаргу Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Запоріжжі Міжрегіонального головного управління Міндоходів (далі - ДПІ) на постанову Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 3 червня 2015 року у справі № 808/935/15 за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Інструменти Продакт Лайфсайкл Менеджмент» (далі - Товариство) до ДПІ,

про визнання дій протиправними, -

В С Т А Н О В И Л А :

У лютому 2015 року Товариство звернулося до суду з адміністративним позовом про визнання протиправними дій ДПІ щодо направлення 29.01.2015 запиту про надання інформації у зв'язку з тим, що у запиті відсутні підстави визначені п. 73.3 ст. 73 Податкового кодексу України.

30 березня 2015 року постановою Запорізького окружного адміністративного суду у задоволенні позову відмовлено.

Відмовляючи у задоволенні позову, суд зазначив, що податковий орган під час оформлення та направлення Товариству листа № 500/10/28-04-07-20 від 29.01.2015 щодо надання інформації діяв у спосіб визначений Податковим кодексом України та у межах наданих йому повноважень.

При цьому суд не погодився, що фактично вказаний лист є письмовим запитом в розумінні ст. 73 Податкового кодексу України.

3 червня 2015 року постановою Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду постанова Запорізького окружного адміністративного суду від 30 березня 2015 року скасована, позов задоволено.

Дії ДПІ щодо направлення Товариству запиту № 500/10/28-04-07-20 від 29.01.2015 про надання інформації визнані протиправними.

ДПІ звернулася із касаційною скаргою про скасування постанови Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду та залишення в силі постанови Запорізького окружного адміністративного суду, посилаючись на порушення апеляційним адміністративним судом норм матеріального та процесуального права.

Перевіривши правильність застосування апеляційним адміністративним судом норм матеріального та процесуального права, обговоривши доводи касаційної скарги, колегія суддів вважає, що касаційна скарга не підлягає задоволенню з таких підстав.

Як встановлено судами, 2.02.2015 Товариство отримало від ДПІ листа № 500/10/28-04-07-20 від 29.01.2015 щодо надання інформації.

Відповідно до листа вбачається, що оперативним відділом ДПІ за результатами аналізу податкової інформації виявлені факти про можливе завищення витрат з податкового кредиту ПАТ «Мотор Січ» при здійснені господарських операцій із Товариством. У зв'язку із зазначеним ДПІ просить Товариство протягом 10-ти робочих днів з дня отримання цього листа прибути до оперативного управління ДПІ з метою надання письмових пояснень щодо взаємовідносин з ПАТ «Мотор Січ, а саме: стосовно укладання угод з ПАТ «Мотор Січ» та їх фактичного виконання, надати копії завірених належним чином фінансово-господарських документів, а також документів щодо придбання товарно-матеріальних цінностей реалізованих ПАТ «Мотор Січ» у листопаді 2014 року.

Колегія суддів вважає висновок апеляційного адміністративного суду про задоволення позову обґрунтованим з таких підстав.

Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України у зв'язку з проведенням адміністративної реформи» № 404 від 4.07.2013 були внесені зміни до статті 351 Податкового кодексу та викладено в новій редакції, де зазначено, що посадовим особам податкової міліції для виконання покладених на них обов'язків надаються права, передбачені підпунктами 20.1.2 (в частині отримання належним чином засвідчених копій документів), 20.1.4 (в частині проведення перевірок у встановленому цим Кодексом порядку), 20.1.8 і 20.1.20 пункту 20.1 статті 20 цього Кодексу, а також пунктами 1 - 4, абзацами другим, третім пункту 5, пунктами 6 - 14, підпунктами «а» і «б» пункту 15 (з урахуванням положень цього Кодексу), пунктом 16 з дотриманням встановлених цим Кодексом правил проведення податкових перевірок, пунктами 17, 19, 23, 24, 25, 27, 28, 30 статті 11, статтями 12 - 15 1 Закону України «Про міліцію».

Відповідно до ст. 11 Закону України «Про міліцію» крім інших, закріплено право податкової міліції для виконання покладених на неї обов'язків одержувати безперешкодно і безплатно від підприємств, установ і організацій незалежно від форм власності та об'єднань громадян на письмовий запит відомості (в тому числі й ті, що становлять комерційну та банківську таємницю), необхідні у справах про злочини, що знаходяться у провадженні міліції (пункт 17); та вимагати від керівників підприємств, установ і організацій пояснення по фактах порушення законодавства, перевірка додержання якого віднесена до компетенції міліції (пункт 24).

Системний аналіз цієї норми дає підстави для висновку, що податковій міліції надано право надсилати письмовий запит та одержувати за ним відомості (зокрема копії документів), виключно у справах про злочини, що знаходяться у провадженні міліції. Право ж вимагати від керівників підприємств, установ і організацій пояснення цим Законом поставлено в прямий зв'язок із фактом проведення перевірки порушення законодавства, яка здійснюється у встановлений законодавством спосіб.

Апеляційний суд правильно зазначив, що податковим органом, як суб'єктом владних повноважень, на якого покладено обов'язок доведення правомірності своїх дій, не надано суду жодних доказів про наявність кримінальних проваджень, в межах яких би направлявся спірний лист, про здійснення податковою міліцією перевірки порушень податкового законодавства у встановлений законом спосіб. Про наявність таких підстав не зазначено і в самому листі № 500/10/28-04-07-20 від 29.01.2015.

Згідно з ст. 20 Податкового кодексу України передбачені права контролюючого органу, зокрема: запрошувати платників податків, зборів, платежів або їх представників для перевірки правильності нарахування та своєчасності сплати податків, зборів, платежів, дотримання вимог іншого законодавства, у тому числі законодавства у сфері запобігання та протидії легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, або фінансуванню тероризму, контроль за додержанням якого покладено на контролюючі органи. Письмові повідомлення про такі запрошення надсилаються в порядку, встановленому статтею 42 цього Кодексу, не пізніше ніж за 10 календарних днів до дня запрошення рекомендованими листами, в яких зазначаються підстави запрошення, дата і час, на які запрошується платник податків (представник платника податків) (пункт 20.1.1.); для здійснення функцій, визначених законом, отримувати безоплатно від платників податків, у тому числі благодійних та інших неприбуткових організацій, усіх форм власності у порядку, визначеному законодавством, довідки, копії документів, засвідчені підписом платника або його посадовою особою та скріплені печаткою (за наявності), про фінансово-господарську діяльність, отримані доходи, видатки платників податків та іншу інформацію, пов'язану з обчисленням та сплатою податків, зборів, платежів, про дотримання вимог законодавства, здійснення контролю за яким покладено на контролюючі органи, а також фінансову і статистичну звітність у порядку та на підставах, визначених законом (пункт 20.1.2).

Таким чином, податковій міліції Податковим кодексом України взагалі не надано право запрошувати платників податків, зборів, платежів (пункт 20.1.1.) для перевірки та направляти такі запрошення, порядок направлення яких встановлено ст. 42 Податкового кодексу України. Натомість пунктом 20.1.2. закріплено, що податкова міліція вправі отримувати від платників податків довідки, копії документів про фінансово-господарську діяльність та іншу інформацію, але виключно у порядку та на підставах, визначених законом.

Комплекс заходів щодо збору, опрацювання та використання інформації, необхідної для виконання покладених на контролюючі органи функцій, статтею 71 Податкового кодексу України визначений як інформаційно-аналітичне забезпечення діяльності контролюючих органів, який, в свою чергу, є способом здійснення податкового контролю (підпункт 62.1.2 пункт 62.1 статті 62 Податкового кодексу України).

Відповідно до п. 61.1 ст. 61 Податкового кодексу України податковий контроль - система заходів, що вживаються контролюючими органами з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Згідно з ст. 72 Податкового кодексу України для інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності контролюючого органу використовується інформація, що надійшла, в тому числі, від платників податків та податкових агентів, зокрема інформація, що міститься в податкових деклараціях, розрахунках, інших звітних документах, що міститься у наданих великими платниками податків в електронній формі копіях документів з обліку доходів, витрат та інших показників, пов'язаних із визначенням об'єктів оподаткування (податкових зобов'язань), первинних документах, які ведуться в електронній формі, регістрах бухгалтерського обліку, фінансовій звітності, інших документах, пов'язаних з обчисленням та сплатою податків і зборів, про фінансово - господарські операції платників податків, про застосування реєстраторів розрахункових операцій (підпункт 72.1.1 Податкового кодексу України).

Статтею 73 Податкового кодексу України передбачено, що контролюючі органи мають право звернутися до платників податків та інших суб'єктів інформаційних відносин із письмовим запитом про подання інформації (вичерпний перелік та підстави надання якої встановлено законом), необхідної для виконання покладених на контролюючі органи функцій, завдань, та її документального підтвердження.

Письмовий запит про подання інформації надсилається платнику податків або іншим суб'єктам інформаційних відносин за наявності хоча б однієї із передбачених підстав, зокрема, якщо за результатами аналізу податкової інформації, отриманої в установленому законом порядку, виявлено факти, які свідчать про порушення платником податків податкового, валютного законодавства, законодавства у сфері запобігання та протидії легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, або фінансуванню тероризму та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи (пункт 1).

Відповідно до п. 73.3 ст. 73 Податкового кодексу України платники податків та інші суб'єкти інформаційних відносин зобов'язані подавати інформацію, визначену у запиті контролюючого органу, та її документальне підтвердження протягом одного місяця з дня, що настає за днем надходження запиту (якщо інше не передбачено цим Кодексом). У разі коли запит складено з порушенням вимог, викладених в абзацах першому та другому цього пункту, платник податків звільняється від обов'язку надавати відповідь на такий запит.

Такий запит підписується керівником (заступником керівника) контролюючого органу і повинен містити: 1) підстави для надіслання запиту відповідно до цього пункту, із зазначенням інформації, яка це підтверджує; 2) перелік інформації, яка запитується, та перелік документів, які пропонується надати; 3) печатку контролюючого органу.

Контролюючі органи мають право звернутися до платників податків та інших суб'єктів інформаційних відносин із письмовим запитом про подання інформації (вичерпний перелік та підстави надання якої встановлено законом), необхідної для виконання покладених на контролюючі органи функцій, завдань, та її документального підтвердження.

Порядок отримання інформації контролюючими органами за їх письмовим запитом визначається Кабінетом Міністрів України.

Пунктами 9, 10, 12, 14, 16 постанови Кабінету Міністрів України № 1245 від 27.12.2010 «Про затвердження Порядку періодичного подання інформації органам державної податкової служби та отримання інформації зазначеними органами за письмовим запитом» встановлено порядок про отримання податкової інформації за запитом.

Органи державної податкової служби мають право звернутися до суб'єктів інформаційних відносин із письмовим запитом про подання інформації (вичерпний перелік та підстави надання якої встановлено законом), необхідної для виконання покладених на органи державної податкової служби функцій, завдань, та документального підтвердження такої інформації. В окремих випадках зазначений запит може надсилатися з використанням засобів телекомунікаційного зв'язку з накладенням електронного цифрового підпису органу державної податкової служби.

Запит щодо отримання податкової інформації від платників податків та інших суб'єктів інформаційних відносин оформляється на бланку органу державної податкової служби та підписується керівником (заступником керівника) зазначеного органу.

Письмовий запит про подання інформації надсилається суб'єкту інформаційних відносин за наявності визначених підстав, зокрема у випадку виявлення за результатами аналізу податкової інформації, отриманої в установленому законом порядку, фактів, які свідчать про порушення платником податків податкового, валютного законодавства, законодавства у сфері протидії легалізації (відмиванню) доходів, отриманих злочинним шляхом, та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби.

Суб'єкти інформаційних відносин зобов'язані подавати інформацію, визначену у запиті органу державної податкової служби, та її документальне підтвердження протягом одного місяця з дня, що настає за днем надходження запиту, якщо інше не передбачено Податковим кодексом України.

У разі коли за результатами перевірок інших платників податків або за результатами аналізу податкової інформації виявлено факти, що свідчать про можливі порушення платником податків податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби, платник податків зобов'язаний надати пояснення та їх документальне підтвердження на обов'язковий письмовий запит органу державної податкової служби протягом 10 робочих днів з дня надходження запиту.

Відповіді на запити щодо надання податкової інформації від органів виконавчої влади, органів місцевого самоврядування надаються протягом одного місяця, якщо інше не передбачено законом.

У разі коли запит складено з порушенням вимог, визначених у пунктах 9 і 10 цього Порядку, суб'єкт інформаційних відносин звільняється від обов'язку надавати відповідь на такий запит.

Апеляційний суд обґрунтовано зазначив, що направлений податковим органом лист № 500/10/28-04-07-20 від 29.01.2015 щодо надання інформації складений без передбачених вимогами ст. 73 Податкового кодексу України і Порядку № 1245 підстав та оформлений із порушенням встановлених вимог, дії з його направлення слід вважати такими, що не відповідають вимогам законодавства, а тому звільняє від обов'язку для надання відповіді.

Згідно з ч. 1 ст. 224 Кодексу адміністративного судочинства України суд касаційної інстанції залишає касаційну скаргу без задоволення, а судові рішення - без змін, якщо визнає, що суди першої та апеляційної інстанцій не допустили порушень норм матеріального і процесуального права під час ухвалення судових рішень чи вчинення процесуальних дій.

Колегія суддів дійшла висновку, що постанова апеляційного адміністративного суду ухвалена з дотриманням норм матеріального та процесуального права, правова оцінка обставинам у справі дана правильно, підстав для її скасування з мотивів, викладених в касаційній скарзі, немає.

Керуючись статтями 220, 220-1, 223, 224, 230, 231 Кодексу адміністративного судочинства України,

У Х В А Л И Л А :

Касаційну скаргу Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Запоріжжі Міжрегіонального головного управління Міндоходів відхилити.

Постанову Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 3 червня 2015 року залишити без змін.

Ухвала набирає законної сили через п'ять днів після направлення її копій особам, які беруть участь у справі і оскарженню не підлягає, але може бути переглянута Верховним Судом України з підстав, визначених ст. 237 Кодексу адміністративного судочинства України.

Судді: Сірош М.В.

Голубєва Г.К.

Юрченко В.П.