Справа № 341/30/16-а
Суддя: Мула О. Д.
Дата ухвалення: 2016-02-18 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

Єдиний унікальний номер 341/30/16-а
Номер провадження 2-а/341/13/16
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

18 лютого 2016 року м. Галич

Галицький районний суд Івано-Франківської області у складі:

головуючого-судді Мула О.Д.

секретаря судових засідань Гомерда Г.М.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду у місті Галичі заяву ОСОБА_2 до Управління пенсійного фонду України в Галицькому районі, Івано-Франківської області про визнання дій протиправної Управлінням Пенсійного фонду України в Галицькому районі, щодо стягнення податку на доходи фізичних осіб протиправними та зобов'язання нарахування та виплати незаконно стягнених коштів та моральної шкоди,-

ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся в суд з адміністративним позовом до відповідача про визнання дій протиправної Управлінням Пенсійного фонду України в Галицькому районі, щодо стягнення податку на доходи фізичних осіб протиправними та зобов'язання нарахування та виплати незаконно стягнених коштів та моральної шкоди.

ОСОБА_2 в позовній заяві просить справу розглядати в його відсутності.

В обґрунтуванні позовних вимог позивач посилається на те, що є учасником ліквідації наслідків аварії на Чорнобильській АЕС віднесений до категорії 1 (другої групи інвалідності) відповідно до закону "Про статус і соціальний захист громадян, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи" від 28.02.91 №796-ХІІ - п.18 ч.І ст.20 надано гарантовані державою компенсації та пільги зі сплати податків, зборів, мита та інших платежів до бюджету відповідно до податкового та митного законодавства.

16.10.15р. на його звернення про роз'яснення зменшення розміру пенсії відповідач надіслав листа в якому посилається на виконання положень Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи» від 28.12.2014 №71-VIII з 01.01.2015р. податок на доходи фізичних осіб нараховується з суми пенсії, якщо їх розмір перевищує три розміри мінімальної заробітної тати на місяць, встановленої на 1 січня звітного податкового року, - у частині такого перевищення становить 15 відсотків.

Тобто, за 12 місяців 2015 року з пенсії незаконно стягнуто ПДФО в розмірі 1613,16грн.

Вважає дії відповідача такими, що порушують принципи національного законодавства та міжнародних прав людини.

Просить визнати протиправними дії відповідача, щодо стягнення податку на доходи фізичних осіб, зобов'язання нарахування та виплати йому 1613.16грн. незаконно стягнених за 2015р. та моральної шкоди в розмірі 20000грн.

Представник відповідача Мельничук В.В. позов заперечив, посилається на те, що згідно Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи» від 28.12.2014 №71-VIII з 01.01.2015р. податок на доходи фізичних осіб (ПДФО) нараховується з суми пенсії або щомісячного довічного грошового утримання, якщо їх розмір перевищує 3 розміри мінімальної заробітної (3654грн.) плати у розрахунку на місяць, встановлений на 1 січня звітного податкового року, у частині такого перевищення в розмірі 15 відсотків, якщо база оподаткування місячного оподаткованого доходу не перевищує десятикратний розмір мінімальної заробітної плати.

Крім цього з 01.01.2015р. здійснюється оподаткування військового збору ставка якого становить 1.5 відсотка бази оподаткування.

Відповідно до внесених Законом України від 27.03.2014р. №1166-УІІ «Про запобігання фінансової катастрофи та створення передумов для економічного зростання в Україні» змін до Податкового кодексу України органи Пенсійного фонду України набули статусу податкового агента.

Відповідача повідомлено, що зазначеним вище законом внесено зміни до п.п. 164.2.19, п.164.2 ст. 164 Податкового кодексу України, щодо оподаткування пенсій та розширення об'єкта обкладення військовим збором.

В позові просить відмовити повністю з підстав викладених в запереченні до адміністративного позову.

Суд заслухавши позовну заяву, дослідивши та перевіривши матеріали справи в їх сукупності вважає, що позові слід відмовити.

Судом встановлено, що ОСОБА_2 ІНФОРМАЦІЯ_1 є учасником ліквідації наслідків аварії на Чорнобильській АЕС віднесений до категорії 1 (другої групи інвалідності) відповідно до Закону України "Про статус і соціальний захист громадян, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи" від 28.02.91 №796-ХІІ, на якого розповсюджуються згідно п.18 ч.І ст.20 Закону гарантовані державою компенсації та пільги зі сплати податків, зборів, мита та інших платежів до бюджету відповідно до податкового та митного законодавства.

12.10.2015р. ОСОБА_2 звернувся з заявою до Управління пенсійного фонду України в Галицькому районі про надання інформації - можливого стягнення податку на доходи фізичних осіб з його пенсії.

Листом Управління пенсійного фонду України в Галицькому районі від 16.10.2015р. за №84/П-15 ОСОБА_2 роз'яснено, що виконання положень Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи» від 28.12.2014 №71-VIII з 01.01.2015р. податок на доходи фізичних осіб нараховується з суми пенсії, якщо їх розмір перевищує три розміри мінімальної заробітної тати на місяць, встановленої на 1 січня звітного податкового року, - у частині такого перевищення становить 15 відсотків та військового збору ставка якого становить 1.5 відсотка бази оподаткування - 3654грн., а саме:

розмір пенсії з 01.12.2014р. становить 4550.21грн. Утримання ПДФО та ВЗ проводиться з 01.02.2015р. База оподаткування - 896.21грн. (4550.21- 3645). Розмір ПДФО - 134.43грн. (896.21 х15%). Розмір ВЗ - 13.44грн. (896.21х1.5%). Всього утримується із пенсії щомісячно 147.87грн. (134.43 +13.44). Сума до виплати протягом лютого - жовтня становить 4402.34грн. (4550.21 - 147.87) щомісячно. За 9 місяців 2015 року із пенсії утримано 1330.83грн. ПДФО та ВЗ (147.87Х9 =1330.83).

Дані обставини підтверджені копією посвідчення громадянина, який постраждав внаслідок Чорнобильської катастрофи (Категорія 1) Серії НОМЕР_2 дата видачі 12.04.1993р., вкладка НОМЕР_1 до посвідчення учасника ліквідації наслідків аварії ЧАЕС; заяви ОСОБА_2 від 12.10.2015р.; листом ПФУ в Галицькому районі від 16.10.2015р. за №84/П-15 (а.с. 4-6).

Ст. 18 Податкового кодексу України передбачено, що податковим агентом визнається особа, на яку цим Кодексом покладається обов'язок з обчислення, утримання з доходів, що нараховуються (виплачуються, надаються) платнику, та перерахування податків до відповідного бюджету від імені та за рахунок коштів платника податків.

Відповідно до пп. 168.1.1 п. 168.1 вказаної статті розд. IV та п. 9.3 ст. 9 розд. І Податкового кодексу України обов'язки з нарахування, утримання та сплати (перерахування) податку до бюджету покладено на податкового агента, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку та зобов'язаний утримувати податок із суми такого доходу, що підлягає зарахуванню до бюджету згідно з нормами Бюджетного кодексу України.

Ст. 8 розд. І Податкового кодексу України визначено, що в Україні встановлюються загальнодержавні та місцеві податки та збори. До загальнодержавних належать податки та збори, що встановлені цим Кодексом і є обов'язковими до сплати на усій території України, крім випадків, передбачених цим Кодексом.

До загальнодержавних податків належить, зокрема, податок на доходи фізичних осіб (пп. 9.1.2 п. 9.1 ст. 9 розд. І Податкового кодексу України).

З 01 січня 2015 року набрав чинності Закон України від 28.12.2014р. № 71-VІІ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи» (далі - Закон № 71).

Цим Законом п. 164.2 ст. 164 розд. IV Податкового кодексу України доповнено новим п. 164.2.19, яким встановлено, що до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника включається сума пенсії (включаючи суму її індексації, нараховану відповідно до закону), отримувану платником податку з Пенсійного фонду України чи бюджету згідно із законом, якщо їх розмір перевищує три розміри мінімальної заробітної плати (у розрахунку на місяць), встановленої на 1 січня звітного податкового року, - у частині такого перевищення.

Відповідно до внесених Законом України від 27.03.2014р. №1166-УІІ «Про запобігання фінансової катастрофи та створення передумов для економічного зростання в Україні» змін до Податкового кодексу України органи Пенсійного фонду України набули статусу податкового агента.

З 01.01.2015 року органи Пенсійного фонду України визначені податковими агентами при нарахуванні та виплаті пенсії.

Враховуючи вищевикладене та те, що положення Податкового кодексу України в частині оподаткування пенсії набрали чинності 01.01.2015р. і не визнані такими, що не відповідають Конституції України, то, суд приходить до висновку, що Управління Пенсійного фонду України в Галицькому районі, Івано-Франківської області діяло відповідно до чинного законодавства.

Оподаткування доходів фізичних осіб регулюється розд. IV «Податок на доходи фізичних осіб» Податкового кодексу України (ст.ст. 162-179).

Пунктами 162.1.1 п. 162.1 ст. 162 розд. IV Податкового кодексу України визначено, що платником податку на доходи фізичних осіб є, зокрема, фізична особа - резидент, яка отримує доходи як з джерела їх походження в Україні.

Згідно з пп. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 розд. IV Податкового кодексу України об'єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

Як зазначалося вище, починаючи з 01.01.2015р., до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника включається сума пенсії (включаючи суму її індексації, нараховану відповідно до закону), отримувану платником податку з Пенсійного фонду України чи бюджету згідно із законом, якщо їх розмір перевищує три розміри мінімальної заробітної плати (у розрахунку на місяць), встановленої на 1 січня звітного податкового року, - у частині такого перевищення (пп. 164.2.19 п. 164.2 ст. 164 розд. IV Податкового кодексу України). До 1 січня 2015 року не оподатковувалися пенсії в розмірі, що не перевищував 10000,00 грн. на місяць.

Стаття. 8 Закону України від 28.12.2014р. № 80-VІІІ «Про Державний бюджет України на 2015 рік» в 2015 році установлено мінімальну заробітну плату в місячному розмірі - 1218,00 грн.

Водночас, як передбачено пп. «е» пп. 165.1.1 п. 165.1 ст. 165 розд. IV Кодексу, до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включається сума пенсії (включаючи суму її індексації, нараховану відповідно до закону), отримувана платником податку з Пенсійного фонду України чи бюджету згідно із законом, крім випадку, визначеного пп. 164.2.19 п. 164.2 ст. 164 розд. IV цього Кодексу.

Суд зазначає, що Податковий кодекс України не містить жодних винятків щодо оподаткування таких доходів для будь-яких категорій платників податку на доходи фізичних осіб, у тому числі для осіб, яким призначено пенсію, як учасникам ліквідації наслідків аварії на Чорнобильській АЕС віднесеним до категорії 1 (другої групи інвалідності) відповідно до закону "Про статус і соціальний захист громадян, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи" від 28.02.91р. №796-ХІІ - п.18 ч.І ст.20.

За правилами п. 167.1 ст. 167 розд. IV Податкового кодексу України, якщо база оподаткування в календарному місяці не перевищує десятикратний розмір мінімальної заробітної плати (1218,00 грн. х 10 = 12180,00 грн.), до суми такого перевищення застосовується ставка 15 відсотків.

На даний час обкладанню податком на доходи фізичних осіб у розмірі, визначеному п. 167.1 ст. 167 розд. IV Податкового кодексу України, підлягає виключно сума, що перевищує 3654,00 грн. (1218,00 грн. х 3), а не сума пенсії (включаючи суму її індексації, нараховану відповідно до закону).

Законом України від 31.07.2014р. № 1621-VII «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України» підрозділ 10 розділу XX Податкового кодексу України було доповнено п. 16-1, відповідно до якого тимчасово, до 1 січня 2015 року, встановлюється військовий збір, ставка якого становить 1,5 відсотка від об'єкта оподаткування, визначеного пп. 1.2 цього пункту.

Згідно із пп. 1.1 п. 16-1 підрозд. 10 розд. XX Податкового кодексу України платниками збору є особи, визначені п. 162.1 ст. 162 цього Кодексу.

Нарахування, утримання та сплата (перерахування) збору до бюджету здійснюється у порядку, встановленому ст. 168 розд. IV Податкового кодексу України (пп. 1.4 п. 16-1 підрозд. 10 розд. XX Податкового кодексу України).

Податковий агент, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника, зобов'язаний утримувати збір із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку збору 1,5 відсотка (пп. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 розд. IV Податкового кодексу України).

Пункт 168.3 ст. 168 розд. IV Податкового кодексу України встановлено, що розрахунок податкових зобов'язань з оподатковуваного доходу платника податку, нарахованого у джерела його виплати, провадиться податковим агентом.

Тобто, якщо сума пенсії (включаючи суму її індексації, нараховану відповідно до закону) перевищує у 2015 році 3654,00 грн., то частина такого перевищення обкладається військовим збором за ставкою 1,5 відсотка.

Законом «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи» внесено зміни до п. 16-1 підрозд. 10 розд. XX «Інші перехідні положення» Податкового кодексу України та встановлено, що військовий збір справляється до набрання чинності рішенням Верховної Ради України про завершення реформи Збройних Сил України.

Таким чином, обкладанню військовим збором підлягає також сума пенсії (із сумою її індексації, нарахованою відповідно до закону), що перевищує три розміри мінімальної заробітної плати (у розрахунку на місяць), встановленої на 1 січня звітного податкового року, - у частині такого перевищення за ставкою 1,5 %.

Як вбачається з матеріалів справи, доданих до позову, загальний розмір пенсії позивача станом на 01.12.2014р. становить 4550.21 грн. та перевищує суму у розмірі 3654,00 грн., тобто 3 розміри мінімальної заробітної плати.

Таким чином, з пенсії ОСОБА_2 щомісячно, починаючи з 01.02.2015р., Управлінням Пенсійного фонду в Галицькому районі України в Івано-Франківській області утримується 16,5 % (15 % - податок на доходи фізичних осіб (ПДФО) та 1,5 % - військовий збір) з суми пенсії Позивача, що перевищує 3654,00 грн. (4550.21 грн. - 3654,00 грн. = 896.21 грн.).

У зв'язку з цим, сума відрахувань з пенсії позивача щомісячно складає 147.87 грн., у тому числі: ПДФО 15 % - 134.43 грн. (896.21грн. х 15 %), військовий збір 1,5 % - 13,44 грн. (896.21грн. х 15 %), всього утримано із пенсії щомісячно 147.87грн. (134.43грн. + 13.44грн.). Сума пенсії до виплати протягом лютого - грудня становить 4402.34грн.(4550.21грн. - 147.87грн.). щомісячно. За 11 місяців 2015р. із пенсії ОСОБА_2 утримано 1626.57грн. ПДФО та ВЗ (147.87 х 11 = 1626.57).

Отже, застосовуючи норми Податкового кодексу України, саме Управління Пенсійного фонду України в Галицькому районі, Івано-Франківській області, як податковий агент, який нараховує та виплачує пенсію позивачу, утримує з пенсії позивача податок на доходи фізичних осіб зі ставкою податку 15 відсотків бази оподаткування та військовий збір 1,5 відсотків від об'єкту оподаткування.

Відповідно до ч. 1 ст. 71 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу.

Згідно з ч. 2 цієї ж статті, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Враховуючи наведене та виходячи із встановлених судом під час розгляду справи обставин, суд приходить до висновку про відсутність підстав для задоволення позову ОСОБА_2

Керуючись ст. 69-71, 86, 158-163 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

В адміністративному позові ОСОБА_2 до Управління пенсійного фонду України в Галицькому районі, Івано-Франківської області про визнання дій протиправної Управлінням Пенсійного фонду України в Галицькому районі, щодо стягнення податку на доходи фізичних осіб протиправними та зобов'язання нарахування та виплати незаконно стягнених коштів та моральної шкоди - відмовити.

Постанова може бути оскаржена шляхом подання апеляційної скарги.

Апеляційна скарга подається до адміністративного суду апеляційної інстанції через суд першої інстанції, який ухвалив оскаржуване судове рішення. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Суддя: О. Д. Мула