Справа № 817/4076/14
Суддя: Гломб Ю.О.
Дата ухвалення: 2016-02-26 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 817/4076/14

26 лютого 2016 року м. Рівне
Рівненський окружний адміністративний суд у складі судді Гломба Ю.О. за участю секретаря судового засідання Маринич В.М. та сторін і інших осіб, які беруть участь у справі:

позивача: представники Панасюк Я.М., Середюк Я.М.

відповідача: представник Старійчук А.І.

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом

Публічного акціонерного товариства "Рівневтормет"
до Державної податкової інспекції у Рівненському районі ГУ ДФС у Рівненській області
про скасування податкового повідомлення-рішення форми "Р" від 20.08.2014 №,
ВСТАНОВИВ:

Публічне акціонерне товариство "Рівневтормет" (далі - ПАТ "Рівневтормет") звернулося до суду з позовом до Державної податкової інспекції у Рівненському районі ГУ ДФС у Рівненській області (далі - ДПІ у Рівненському районі) про скасування податкового повідомлення-рішення форми "Р" від 20.08.2014 №.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що висновки акта перевірки, на підставі якого прийнято оспорюване податкове повідомлення-рішення, не ґрунтуються на достовірних, об'єктивних та належним чином встановлених і відображених у акті даних, не відповідають фактичним обставинам та суперечать чинному законодавству.

Представники позивача у судовому засіданні позовні вимоги підтримали та пояснили суду, що підставою для збільшення позивачу суми грошового зобов`язання з орендної плати за земельну ділянку за період з 01.01.2011 по 25.07.2014 стали висновки акта перевірки від 06.08.2014 №174/22/13969919 про перерахунок орендної плати за земельну ділянку площею 3271м2 (0,3271га), яка розташована в промисловій зоні (в районі залізничної станції) м.Кузнецовськ Володимирецького району Рівненської області, та у період 2005-2014 роках перебувала в користуванні ПАТ "Рівневтормет", які ґрунтуються на нормативній грошовій оцінці даної земельної ділянки в сумі 2006104,30грн., що розрахована Регіональною філією Державного підприємства «Центр державного земельного кадастру» із застосуванням коефіцієнту функціонального використання земельної ділянки (Кф) - 2,5. Зазначили, що рішенням Рівненського окружного адміністративного суду застосування такого коефіцієнта визнано протиправним, нове визначення розміру нормативної грошової оцінки даної земельної ділянки не проводилось та зміни до договору оренди земельної ділянки від 16.01.2005 після 24.01.2007 не вносились. Таким чином, вважають, що позивачем правильно розраховано суму орендної плати за земельну ділянку за період з 01.01.2011 по 25.07.2014, виходячи із розміру, визначеного в договорі оренди станом до 01.01.2011 без врахування нормативної грошової оцінки земельної ділянки. Відтак, оспорюване податкове повідомлення-рішення прийняте з порушенням норм чинного податкового законодавства України та підлягає скасуванню. Просили позов задовольнити.

Відповідач, ДПІ у Рівненському районі, позов не визнав з підстав, викладених у письмових запереченнях.

Представник відповідача у судовому засіданні надав пояснення, які повністю співпадають з позицією, що викладена в письмових запереченнях, а зокрема пояснив, що з набранням чинності Податкового кодексу України (далі - ПК України) змінився порядок нарахування орендної плати за ділянки державної або комунальної власності, відповідно до ст.271 якого базою оподаткування є нормативна грошова оцінка земельних ділянок з урахуванням коефіцієнта індексації. Так, при проведенні перевірки правильності нарахування та сплати позивачем орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності, податковим органом встановлено, що ПАТ "Рівневтормет" у податкових деклараціях орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності у період з 2011 - 2014 роки було розраховано орендну плату за земельні ділянки, виходячи із розміру, визначеного в договорі оренди станом до 01.01.2011, тобто без врахування нормативної грошової оцінки земельної ділянки, яка розроблена у 2010 році Регіональною філією Державного підприємства «Центр державного земельного кадастру» та затверджена рішенням Кузнецовської міської ради Рівненської області від 29.04.2011 №142. Таким чином, за результатами перевірки було встановлено, що позивачем занижено орендну плату за земельні ділянки державної та комунальної власності за період з 01.01.2011 по 25.07.2014 в сумі 154256,21грн. Вважає, що оспорюване податкове повідомлення-рішення прийняте на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України. Просив у задоволенні позовних вимог відмовити повністю.

Заслухавши пояснення представників сторін, повно і всебічно з'ясувавши всі обставини справи в їх сукупності на підставі чинного законодавства, перевіривши їх дослідженими у судовому засіданні доказами, суд вважає, що позов підлягає до задоволення повністю з огляду на наступне.

Судом встановлено, що Кузнецовською об`єднанню державною податковою інспекцією Головного управління Міндоходів у Рівненській області (далі - Кузнецовська ОДПІ) у період з 28.07.2014 по 30.07.2014, на підставі наказу від 25.07.2014 №183 та направлення від 25.07.2014 №75, проведено документальну позапланову виїзну перевірку ПАТ "Рівневтормет" () з питань правильності нарахування та своєчасності сплати плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності) за період з 01.01.2011 по 25.07.2014, за наслідками якої складено акт від 06.08.2014 №174/22/13969919 (а.а.с.17-27).

Згідно з висновками вказаного акта перевірки, податковим органом встановлено порушення вимог пп.пп.14.1.136, 14.1.147 п.14.1 ст.14, пп.16.1.4 п.16.1 ст.16, пп.288.5.1 п.288.5 ст.288 ПК України, внаслідок чого занижено орендну плату за земельні ділянки державної та комунальної власності за період з 01.01.2011 по 25.07.2014 в сумі 156035,82грн., в тому числі: за 2011 рік - на суму 45669,02грн.; за 2012 рік - на суму 45669,02грн.; за 2013 рік - на суму 45669,02грн.; за січень-травень 2014 року - на суму 19028,76грн.

Не погоджуючись з висновками вказаного акта перевірки ПАТ "Рівневтормет" до Кузнецовської ОДПІ було подано заперечення.

За результатами розгляду заперечень позивача, Кузнецовською ОДПІ били змінені висновки акта перевірки від 06.08.2014 №174/22/13969919, які викладені у відповіді від 20.08.2014 №5093/22-120 наступним чином: податковим органом встановлено порушення вимог пп.пп.14.1.136, 14.1.147 п.14.1 ст.14, пп.16.1.4 п.16.1 ст.16, пп.288.5.1 п.288.5 ст.288 ПК України, внаслідок чого занижено орендну плату за земельні ділянки державної та комунальної власності за період з 01.01.2011 по 25.07.2014 в сумі 154256,21грн., в тому числі: за 2011 рік - на суму 45669,02грн.; за 2012 рік - на суму 45669,02грн.; за 2013 рік - на суму 45669,02грн.; за січень-травень 2014 року - на суму 17249,15грн. (а.а.с.10-16).

На підставі акта перевірки від 06.08.2014 №174/22/13969919 ДПІ у Рівненському районі прийнято податкове повідомлення-рішення форми "Р" від 20.08.2014 № про збільшення грошового зобов`язання з орендної плати за земельну ділянку в сумі 169034,33грн. (135227,46грн. - за основним платежем, 33806,87грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) (а.с.8).

Надаючи оцінку оскаржуваному податковому повідомленню - рішенню суд зазначає наступне.

Згідно з ч.1 ст.3 Земельного кодексу України, земельні відносини регулюються Конституцією України, цим Кодексом, а також прийнятими відповідно до них нормативно-правовими актами.

Відповідно до ч.1 ст.124 Земельного кодексу України, передача в оренду земельних ділянок, що перебувають у державній або комунальній власності, здійснюється на підставі рішення відповідного органу виконавчої влади або органу місцевого самоврядування згідно з їх повноваженнями, визначеними статтею 122 цього Кодексу, чи договору купівлі-продажу права оренди земельної ділянки (у разі продажу права оренди) шляхом укладення договору оренди земельної ділянки чи договору купівлі-продажу права оренди земельної ділянки.

Статтею 206 Земельного кодексу України встановлено, що використання землі в Україні є платним. Об'єктом плати за землю є земельна ділянка. Плата за землю справляється відповідно до Закону.

Статтею 1 Закону України "Про оренду землі" від 06.10.1998 №161-XIV (далі - Закон №161-XIV) визначено, що оренда землі - це засноване на договорі строкове платне володіння і користування земельною ділянкою, необхідною орендареві для проведення підприємницької та інших видів діяльності.

Орендна плата за землю - це платіж, який орендар вносить орендодавцеві за користування земельною ділянкою згідно з договором оренди землі, розмір, умови і строки внесення орендної плати за землю встановлюються за згодою сторін у договорі оренди (ст.21 Закону №161-XIV).

Як вбачається з матеріалів справи та акта перевірки від 06.08.2014 №174/22/13969919, підставою для нарахування позивачу орендної плати за земельну ділянку у 2011-2014 роках став договір оренди земельної ділянки від 16.01.2005, який укладено між Кузнецовською міською радою (Орендодавець) та ПАТ "Рівневтормет" (Орендар), зареєстровано у Державному реєстрі земель 19.01.2005 за №138 та розірвано 20.05.2014 (а.а.с.115-117, 120).

Відповідно до умов даного договору, орендодавцем, на підставі рішення Кузнецовської міської ради від 28.12.2004 №385, було передано орендарю у строкове платне користування земельну ділянку площею 3271м2 (0,3271га) з цільовим призначенням «Заготівля та переробка чорного та кольорового металобрухту», яка розташована в промисловій зоні (в районі залізничної станції) м.Кузнецовськ Володимирецького району Рівненської області, для здійснення виробничої діяльності щодо задоволення суспільних потреб (п.п.1-2, 8-9 договору оренди).

Пунктом 5 вказаного договору визначено, що згідно з рішенням виконавчого комітету Кузнецовської міської ради від 17.01.2005 №17, орендна плата за землю вноситься орендарем у грошовій формі в розмірі 0,80грн./1м.кв. в рік, щомісячно в сумі 218,07грн. за базовий податковий (звітний) період, який дорівнює календарному місяцю, протягом 30-ти календарних днів наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця. Орендодавець має право щомісячно проводити індексацію сум орендної плати.

24.01.2007 до п.5 вказаного договору було внесено зміни, відповідно до яких, розмір орендної плати становить 2,50грн./1м.кв. в рік, щомісячно в сумі 681,46грн.

Разом з тим, у пункті 11 даного договору зазначено, що передача земельної ділянки в оренду здійснюється без розроблення проекту відведення земельної ділянки.

З набранням чинності ПК України змінився порядок нарахування орендної плати за ділянки державної або комунальної власності.

Так, відповідно до ст.274 ПК України, ставка податку за земельні ділянки, нормативну грошову оцінку яких проведено, встановлюється у розмірі 1% від їх нормативної грошової оцінки, за винятком земельних ділянок, зазначених у ст. ст. 272, 273, 276 і 278 цього Кодексу.

Згідно з п.288.4 ст.288 ПК України, розмір та умови внесення орендної плати встановлюються у договорі оренди між орендодавцем (власником) і орендарем, але річна сума платежу, відповідно до п.288.5 ст.288 ПК України, не може бути меншою: для земель сільськогосподарського призначення - розміру земельного податку, що встановлюється розділом XIII Кодексу; для інших категорій земель - трикратного розміру земельного податку, що встановлюється розділом XIII Кодексу.

Відповідно до п.271.1 ст.271 ПК України, базою оподаткування є: нормативна грошова оцінка земельних ділянок з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до порядку, встановленого цим розділом; площа земельних ділянок, нормативну грошову оцінку яких не проведено.

Правові засади проведення оцінки земель, професійної оціночної діяльності у сфері оцінки земель в Україні та спрямований на регулювання відносин, пов'язаних з процесом оцінки земель, забезпечення проведення оцінки земель, з метою захисту законних інтересів держави та інших суб'єктів правовідносин у питаннях оцінки земель, інформаційного забезпечення оподаткування та ринку земель визначені у Законі України "Про оцінку земель" від 11.12.2003 №1378 (далі - Закон №1378).

Статтею 5 Закону №1378 визначено, що оцінка земель, залежно від мети та методів проведення, поділяється на такі види: бонітування ґрунтів, економічна оцінка земель та грошова оцінка земельних ділянок. Грошова оцінка земельних ділянок залежно від призначення та порядку проведення може бути нормативною і експертною.

Нормативна грошова оцінка земельних ділянок використовується для визначення розміру земельного податку, державного мита при міні, спадкуванні та даруванні земельних ділянок згідно із законом, орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності, втрат сільськогосподарського і лісогосподарського виробництва, вартості земельних ділянок площею понад 50 гектарів для розміщення відкритих спортивних і фізкультурно-оздоровчих споруд, а також при розробці показників та механізмів економічного стимулювання раціонального використання та охорони земель (ч.5 ст.5 Закону №1378).

В силу вимог ст.ст.13, 18 Закону №1378, обов'язковим є проведення нормативно грошової оцінки земель у разі визначення розміру орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності, і нормативна грошова оцінка земельних ділянок проводиться відповідно до державних стандартів, норм, правил, а також інших нормативно-правових актів на землях усіх категорій та форм власності.

Нормативна грошова оцінка земельних ділянок здійснюється на підставі Методики нормативної грошової оцінки земель сільськогосподарського призначення та населених пунктів, затвердженої постановою Кабінету Міністрів України від 23.03.1995 №213 (далі - Методика №213), та Порядку нормативної грошової оцінки земель сільськогосподарського призначення та населених пунктів, затвердженого спільним наказом Держкомзему, Міністерства аграрної політики, Міністерства будівництва, архітектури та ЖКГ України, Української академії аграрних наук, Державного комітету України по водному господарству, Державного комітету лісового господарства від 27.01.2006 №18/15/21/11, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05.04.2006 за №388/12265 (далі - Порядок №18/15/21/11).

Порядок №18/15/21/11 передбачає, що під час розрахунку нормативної грошової оцінки земель населених пунктів ураховується коефіцієнт функціонального використання земель.

Методикою №213 та пунктом 1.4 Порядку №18/15/21/11 визначено, що інформаційною базою для нормативної грошової оцінки земель населених пунктів є їх генеральні плани та проекти планування і забудови населених пунктів, матеріали економічної оцінки території, матеріали інвентаризації земель населених пунктів, проекти забудови та розподілу території населених пунктів, місцеві правила забудови.

Згідно з п.3.1 Порядку №18/15/21/11, в основі нормативної грошової оцінки земель населених пунктів лежить капіталізація рентного доходу, що отримується залежно від місця розташування населеного пункту в загальнодержавній, регіональній і місцевій системах виробництва та розселення, облаштування його території та якості земель з урахуванням природно-кліматичних та інженерно-геологічних умов, архітектурно-ландшафтної та історико-культурної цінності, екологічного стану, функціонального використання земель.

Отже, згідно з приписами чинного законодавства, нормативна грошова оцінка кожної окремої ділянки визначається в залежності від низки коефіцієнтів, що характеризують певну земельну ділянку.

Частинами 1 та 2 статті 20 Закону №1378 встановлено, що за результатами нормативної грошової оцінки земельних ділянок складається технічна документація, дані про нормативну грошову оцінку окремої земельної ділянки оформляються як витяг з технічної документації з нормативної грошової оцінки земель, та видається відповідним органом виконавчої влади з питань земельних ресурсів (ст.23 Закону №1378).

У витязі з технічної документації про нормативну грошову оцінку міститься інформація про застосування того чи іншого коефіцієнту до відповідної земельної ділянки, які формують нормативно грошову оцінку такої земельної ділянки.

Як вбачається з листа Управління Держземагентства у Володимирецькому районі Рівненської області від 16.06.2014 №04-18/3067 (а.с.85), технічна документація з нормативної грошової оцінки м.Кузнецовськ Рівненської області розроблена у 2010 році Регіональною філією Державного підприємства «Центр державного земельного кадастру» та затверджена рішенням Кузнецовської міської ради Рівненської області від 29.04.2011 №142 (а.а.с.33-34).

У зв'язку з цим, на виконання п.3 даного рішення, 14.09.2012 Кузнецовською міською радою прийнято розпорядження №602 "Про встановлення орендної плати за користування земельною ділянкою ПАТ "Рівневтормет", яким визначено орендну плату для позивача у розмірі 3% від нормативної грошової оцінки вказаної земельної ділянки.

З листа Головного управління Держземагентства у Рівненській області від 15.10.2014 №28-17-0.42-2508/2-14 та витягу з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки (а.а.с.28-29) судом встановлено, що нормативна грошова оцінка земельної ділянки площею 3271м2 (0,3271га), яка розташована в промисловій зоні (в районі залізничної станції) м.Кузнецовськ Володимирецького району Рівненської області, та у період 2005-2014 роках перебувала в користуванні ПАТ "Рівневтормет", становить 2006104,30грн. з коефіцієнтом функціонального використання земельної ділянки (Кф) - 2,5.

Тобто, Кузнецовською міською радою орендна плата для позивача встановлена у розмірі 60182,74грн. (3% від 2006104,30грн.).

При цьому, зміни до договору оренди від 16.01.2005 щодо орендної плати в зазначеній сумі орендодавцем не вносились.

У акті перевірки від 06.08.2014 №174/22/13969919, на підставі якого прийняте оспорюване податкове повідомлення-рішення, податковий орган зазначає, що ПАТ "Рівневтормет" у податкових деклараціях орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності у період з 2011 - 2014 роки було розраховано орендну плату за земельні ділянки, виходячи із розміру, визначеного в договорі оренди станом до 01.01.2011, тобто без врахування нормативної грошової оцінки земельної ділянки - 2006104,30грн. (аркуш 9 акта перевірки).

Таким чином, підставою для висновку податкового органу про перерахунок орендної плати за земельну ділянку площею 3271м2 (0,3271га), яка розташована в промисловій зоні (в районі залізничної станції) м.Кузнецовськ Володимирецького району Рівненської області, та у період 2005-2014 роках перебувала в користуванні ПАТ "Рівневтормет", є нормативна грошова оцінка даної земельної ділянки в сумі 2006104,30грн., що розрахована Регіональною філією Державного підприємства «Центр державного земельного кадастру» із застосуванням коефіцієнту функціонального використання земельної ділянки (Кф) - 2,5.

Разом з тим, неправомірність застосування коефіцієнту функціонального використання земельної ділянки (Кф) - 2,5, при визначенні нормативної грошової оцінки зазначеної земельної ділянки, підтверджена постановою Рівненського окружного адміністративного суду від 10.07.2015 у справі №817/854/15, яка набрала законної сили 04.08.2015 (а.а.с.92-94), а тому, в силу вимог ч.1 ст.72, ч.2 ст.255 КАС України, не потребує доказуванню.

У даному рішенні суду зазначено, що для ідентифікації цільового призначення земельної ділянки визначення коефіцієнта функціонального використання земельної ділянки (з яким не погоджується позивач) та застосування його при розрахунку нормативної грошової оцінки ПАТ "Рівневтормет" необхідно розробити документацію із землеустрою, на підставі якої органами місцевого самоврядування буде прийняте рішення про віднесення цієї земельної ділянки до відповідної категорії земель, яке і стане підставою для вірного визначення коефіцієнта функціонального використання земельної ділянки площею 0,3271га, яка знаходиться у м.Кузнецовськ, Промислова зона та перебувала в оренді у позивача та проведення її нормативної грошової оцінки.

З листа Управління Держземагентства у Володимирецькому районі Рівненської області від 16.06.2014 №04-18/3067 вбачається (а.с.85), що нове визначення розміру нормативної грошової оцінки земельної ділянки площею 3271м2 (0,3271га), яка розташована в промисловій зоні (в районі залізничної станції) м.Кузнецовськ Володимирецького району Рівненської області, із застосуванням вірного коефіцієнта функціонального використання такої земельної ділянки, не проводилось.

Підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір оренди такої земельної ділянки (п.288.1 ст.288 ПК України).

Розмір та умови внесення орендної плати встановлюються у договорі оренди між орендодавцем (власником) і орендарем (п.288.4 ст.288 ПК України).

Згідно зі ст.648 Цивільного кодексу України, зміст договору, укладеного на підставі правового акта органу державної влади, органу влади Автономної Республіки Крим, органу місцевого самоврядування, обов'язкового для сторін (сторони) договору, має відповідати цьому акту.

Відповідно до пп.271.1.2 п.271.1 ст.271 ПК України, базою оподаткування є площа земельних ділянок, нормативну грошову оцінку яких не проведено.

Судом встановлено, що при проведенні перевірки правильності нарахування та сплати позивачем орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності, податковим органом застосовано не вірну суму нормативної грошової оцінки згаданої земельної ділянки 2006104,30грн., що призвело до хибного висновку про заниження ПАТ "Рівневтормет" орендної плати за земельні ділянки за період з 01.01.2011 по 25.07.2014, а в результаті і до прийняття оспорюваного податкового повідомлення-рішення.

Відповідно до ч.1 ст.71 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених ст.72 цього Кодексу.

Згідно з ч.2 ст.71 КАС України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Зважаючи на викладене, судом встановлено неправомірність прийнятого податкового повідомлення-рішення форми "Р" від 20.08.2014 № про збільшення грошового зобов`язання з орендної плати за земельну ділянку в сумі 169034,33грн., а відтак адміністративний позов підлягає до задоволення.

Відповідно до ч.1 ст.94 КАС України, суд присуджує на користь позивача понесені судові витрати за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень.

Керуючись статтями 160-163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Позов задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Рівненському районі ГУ Міндоходів у Рівненській області № від 20.08.2014 року.

Присудити на користь позивача Публічного акціонерного товариства "Рівневтормет" за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень Державної податкової інспекції у Рівненському районі ГУ ДФС у Рівненській області судовий збір у розмірі 340 грн.

Постанова суду першої інстанції набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо таку скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Апеляційна скарга подається до Житомирського апеляційного адміністративного суду через Рівненський окружний адміністративний суд. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до Житомирського апеляційного адміністративного суду.

Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі застосування судом частини третьої статті 160 КАС України, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Якщо суб'єкта владних повноважень у випадках та порядку, передбачених частиною четвертою статті 167 КАС України, було повідомлено про можливість отримання копії постанови суду безпосередньо в суді, то десятиденний строк на апеляційне оскарження постанови суду обчислюється з наступного дня після закінчення п'ятиденного строку з моменту отримання суб'єктом владних повноважень повідомлення про можливість отримання копії постанови суду.

Суддя Гломб Ю.О.