Справа № 2а/0370/1037/11
Суддя: Усенко Є.А.
Дата ухвалення: 2016-02-10 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ВИЩИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД УКРАЇНИ
У Х В А Л А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

10 лютого 2016 року м. Київ К/800/31642/13

Вищий адміністративний суд України у складі колегії суддів:

головуючого судді-доповідача: Усенко Є.А.,

суддів: Веденяпіна О.А., Зайцева М.П.,

розглянувши у попередньому судовому засіданні

касаційні скарги Луцької об'єднаної державної податкової інспекції Волинської області Державної податкової служби та Товариства з обмеженою відповідальністю "Континент Нафто Трейд"

на постанову Львівського апеляційного адміністративного суду від 06.06.2013

у справі № 2а/0370/1037/11 Волинського окружного адміністративного суду

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Континент Нафто Трейд" (далі - ТОВ "Континент Нафто Трейд")

до Луцької об'єднаної державної податкової інспекції (далі - ОДПІ)

про скасування рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій,

В С Т А Н О В И В:

Постановою Волинського окружного адміністративного суду від 13.05.2011 позов задоволено: скасовано рішення ОДПІ від 31.12.2010 № в частині застосування до позивача штрафних (фінансових) санкцій у сумі 664475,34 грн. за порушення встановленого порядку ведення обліку товарних запасів за місцем їх реалізації.

Постановою Львівського апеляційного адміністративного суду від 06.06.2013 постанову суду першої інстанції скасовано, позов задоволено частково: рішення ОДПІ від 31.12.2010 № скасовано в частині застосування до ТОВ "Континент Нафто Трейд" штрафних (фінансових) санкцій у сумі 315 458,00 грн.

В касаційній скарзі ОДПІ, посилаючись на порушення судами першої та апеляційної інстанцій норм матеріального та процесуального права, просить скасувати зазначені судові рішення та прийняти нове судове рішення, яким у позові ТОВ "Континент Нафто Трейд" відмовити.

ТОВ "Континент Нафто Трейд", в свою чергу, оскаржуючи в касаційному порядку постанову суду апеляційної інстанції, посилається на порушення цим судом норм матеріального та процесуального права, у зв'язку з чим просить скасувати його постанову та залишити в силі постанову суду першої інстанції.

Перевіривши правильність застосування судами попередніх інстанцій норм матеріального та процесуального права, юридичної оцінки обставин справи, Вищий адміністративний суд України приходить до висновку, що касаційні скарги не підлягають задоволенню.

Судом встановлено, що фактичною підставою для застосування до ТОВ "Континент Нафто Трейд" штрафних (фінансових) санкцій згідно з рішенням ОДПІ від 31.12.2010 № 000021230 слугував висновок, викладений у акті перевірки господарської одиниці товариства АЗС, розташованої на вул. Чкалова,23/1 у м. Миколаєві, від 20.12.2010 № 000751, розпочатої 16.12.2010 о 17:00 год., про порушення суб'єктом господарювання вимог пункту 12 статті 3 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" від 06.07.1995 № 265/95-ВР (далі - Закон № 265/95-ВР) щодо дотримання встановленого порядку ведення обліку товарних запасів за місцем їх реалізації, а саме: ведення обліку супутніх товарів, що знаходяться на реалізації, по умовним групам ("Напої", "Гастрономія", Тютюнові вироби", "Бакалія", "Промислові товари") та реалізація нафтопродуктів за відсутності на АЗС змінного звіту форми № 17-НП.

У судовому процесі встановлено, що загальна сума товарних запасів, облік яких, за висновком перевірки, ведеться з порушенням встановленого порядку, становила 332237,67 грн., в тому числі нафтопродукти на суму 174508,57 грн., супутні товари - 157729,10 грн.

Висновок суду першої інстанції про задоволення позову вмотивований тим, що факт відсутності на АЗС другого примірника змінного звіту за формою № 17-НП не може свідчити про порушення порядку ведення ТОВ "Континент Нафто Трейд" обліку нафтопродуктів за місцем їх реалізації, оскільки в ході перевірки не встановлено відсутність первинних документів на пальне, як не встановлено й відсутність таких документів на супутні товари, що реалізовувалися на АЗС.

Скасовуючи постанову суду першої інстанції та задовольняючи позовні вимоги в частково, суд апеляційної інстанції виходив з того, що на підставі первинних облікових документів (товарно-транспортних накладних, накладних на товар) та змінного звіту АЗС за формою № 17-НП встановлюються залишки нафтопродуктів на АЗС та співставлення обсягу реалізації нафтопродуктів, що фіксується лічильником сумарного обліку паливно-розливних колонок за певний проміжок часу, з обсягом реалізації, відображеним у звітних документах касових апаратів. Апеляційний суд дійшов висновку, що ОДПІ правомірно застосовано до товариства штрафні (фінансові) санкції за недотримання встановленого порядку обліку товарних запасів - нафтопродуктів з огляду на відсутність на АЗС змінного звіту за формою № 17-НП.

Відповідно до пункту 12 статті 3 Закону № 265/95-ВР суб'єкти підприємницької діяльності, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг зобов'язані вести у порядку, встановленому законодавством, облік товарних запасів на складах та/або за місцем їх реалізації, здійснювати продаж лише тих товарів, які відображені в такому обліку, за винятком продажу товарів особами, які відповідно до законодавства оподатковуються за правилами, що не передбачають ведення обліку обсягів реалізованих товарів (наданих послуг).

Статтею 6 вказаного Закону встановлено, зокрема, що облік товарних запасів ведеться юридичною особою (її філією, відділенням, іншим відокремленим підрозділом) - у порядку, визначеному відповідним національним положенням (стандартом) бухгалтерського обліку.

Закон України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.07.1999 № 996-ХІУ (далі - Закон № 996-ХІУ) визначає правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в Україні. Цей Закон поширюється на всіх юридичних осіб, створених відповідно до законодавства України, незалежно від їх організаційно-правових форм і форм власності, а також на представництва іноземних суб'єктів господарської діяльності, які зобов'язані вести бухгалтерський облік та подавати фінансову звітність згідно з законодавством.

Статтею 8 цього Закону встановлено, що питання організації бухгалтерського обліку на підприємстві належать до компетенції його власника (власників) або уповноваженого органу (посадової особи) відповідно до законодавства та установчих документів. Підприємство самостійно обирає форму бухгалтерського обліку як певну систему регістрів обліку, порядку і способу реєстрації та узагальнення інформації в них з додержанням єдиних засад, встановлених цим Законом, та з урахуванням особливостей своєї діяльності і технології обробки облікових даних.

Підставою для бухгалтерського обліку є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. До первинних документів, що є підставою для обліку товару, як правило, належать видаткові накладні та товарно-транспортні накладні.

Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Інформація, що міститься у прийнятих до обліку первинних документах, систематизується на рахунках бухгалтерського обліку в регістрах синтетичного та аналітичного обліку шляхом подвійного запису їх на взаємопов'язаних рахунках бухгалтерського обліку (стаття 9 цього Закону).

Відповідно до пункту 6.2. Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 № 88 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05.06.1995 за № 168/704, первинні документи та облікові регістри, що пройшли обробку, бухгалтерські звіти і баланси до передачі їх до архіву підприємства, установи повинні зберігатися в бухгалтерії у спеціальних приміщеннях або зачинених шафах під відповідальністю осіб, уповноважених головним бухгалтером.

Висновок суду апеляційної інстанції про неправомірне застосування до ТОВ "Континент Нафто Трейд" штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 315 458,20 грн. (157 729,10 грн. х 2) за порушення установленого порядку ведення обліку товарних запасів стосовно супутніх товарів, загальна сума яких складає 157 729,10 грн., при тому, що в акті не констатується відсутність у позивача первинних документів щодо обліку супутніх товарів цією вартістю, відповідає правильному застосуванню вище наведених норм матеріального права.

З урахуванням специфіки здійснення діяльності із роздрібної торгівлі нафтопродуктами та з метою встановлення єдиного порядку організації та виконання робіт, пов'язаних з прийманням, транспортуванням, зберіганням, відпуском та обліком товарної нафти і нафтопродуктів наказом Міністерства палива та енергетики України, Міністерства економіки України, Міністерства транспорту та зв'язку України, Державного комітету України з питань технічного регулювання та споживчої політики від 20.05.2008 № 281/171/578/155 затверджено Інструкцію про порядок приймання, транспортування, зберігання, відпуску та обліку нафти і нафтопродуктів на підприємствах і організаціях України, яка зареєстрована у Міністерстві юстиції України 02.09.2008 за № 805/15496) (далі - Інструкція № 281).

Відповідно до пункту 10.2.10 Інструкції № 281 на підставі товарно-транспортних накладних (ТТН) та акта приймання (у разі його наявності) оператор АЗС має оприбуткувати прийнятий нафтопродукт за марками та видами (дизельне паливо залежно від масової частки сірки) - зробити необхідні записи в журналі обліку надходження нафтопродуктів на АЗС за формою № 13-НП. Дані про оприбутковані нафтопродукти заносяться до змінного звіту АЗС за формою № 17-НП.

Пунктом 10.3.1.3 Інструкції передбачено, що відпуск нафтопродуктів за готівку відображається у змінному звіті АЗС за формою № 17-НП. За цією ж формою змінного звіту здійснюється і кількісний облік нафтопродуктів за марками і видами (для дизельного палива в залежності від масової частки сірки). Змінний звіт форми № 17-НП складається після завершення зміни оператором АЗС у двох примірниках, з яких один з доданими ТТН здається до бухгалтерської служби підприємства, а другий залишається на АЗС у матеріально-відповідальної особи, на яку покладено ведення обліку руху нафтопродуктів.

Бухгалтерські служби підприємств перевіряють та приймають змінні звіти з доданими до них первинними документами (ТТН, талони, відомості встановленої форми, супровідні відомості за інкасацією готівки та інші), перевіряють правильність перенесення показників лічильників паливно-розливної колонки, ОРК з попередньої зміни, звіти про обсяг реалізації і форми оплати за реєстратором розрахункових операцій, визначення фактичних залишків нафтопродуктів у резервуарах АЗС за результатами вимірювання, відображених у формі № 17-НП, та надходження готівки. Зроблені під час перевірки змінних звітів виправлення засвідчуються підписами операторів АЗС, керівника АЗС та головного бухгалтера або за його дорученням іншим працівником бухгалтерської служби підприємства (положення пунктів 10.4.1, 10.4.3, 16.1, 16.2 Інструкції).

Таким чином, обліковими документами, які фіксують та підтверджують надходження та реалізацію нафтопродуктів на АЗС є, в тому числі, змінні звіти за формою № 17-НП та журнал обліку надходження нафтопродуктів форми № 13-НП, які повинні зберігатися на АЗС.

Натомість, Інструкцією не передбачено обов'язкового зберігання ТТН на АЗС, оскільки вони передаються до бухгалтерської служби підприємства.

Незастосування судом першої інстанції вищенаведених матеріального права призвело до помилкового висновку щодо протиправного застосування до позивача штрафних (фінансових) санкцій, встановлених статтею 21 Закону № 265/95-ВР, у розмірі 349 017,14 (174 508,57 грн. Х 2), що у свою чергу відповідно до статті 202 Кодексу адміністративного судочинства України стало підставою для скасування постанови суду першої інстанції та ухвалення правильного нового рішення про часткове задоволення позову.

Доводи, викладені в касаційних скаргах, не спростовують правильність висновку суду апеляційної інстанції.

Відповідно до статті 224 Кодексу адміністративного судочинства України суд касаційної інстанції залишає касаційну скаргу без задоволення, а судові рішення - без змін, якщо визнає, що суди першої та апеляційної інстанції не допустили порушень норм матеріального і процесуального права при ухваленні судових рішень чи вчиненні процесуальних дій.

Касаційний перегляд справи здійснено в межах касаційних скарг, як це встановлено частиною 2 статті 220 Кодексу адміністративного судочинства України.

Керуючись статтями 220, 2201, 223, 224, 230, 231 Кодексу адміністративного судочинства України, Вищий адміністративний суд України

У Х В А Л И В :

Касаційні скарги Луцької об'єднаної державної податкової інспекції Волинської області Державної податкової служби та Товариства з обмеженою відповідальністю "Континент Нафто Трейд" залишити без задоволення, а постанову Львівського апеляційного адміністративного суду від 06.06.2013 - без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту проголошення, але може бути переглянута Верховним Судом України в порядку та з підстав, визначених статтями 237-2391 Кодексу адміністративного судочинства України.

Головуючий суддя: підписЄ.А. Усенко
Судді: підписО.А. Веденяпін
підписМ.П. Зайцев