Справа № 822/1686/14
Суддя: Кузьмишин В.М.
Дата ухвалення: 2016-03-03 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

У Х В А Л А

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 822/1686/14

Головуючий у 1-й інстанції: Фелонюк Д.Л.

Суддя-доповідач: Кузьмишин В.М.

03 березня 2016 року

м. Вінниця

Вінницький апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді: Кузьмишина В.М.

суддів: Сушка О.О. Боровицького О. А. ,

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Товариство з обмеженою відповідальністю "ІНТЕР-ЛАЙН" на постанову Хмельницького окружного адміністративного суду від 23 червня 2014 року у справі за адміністративним позовом ТОВ "ІНТЕР-ЛАЙН" до ГУ Міндоходів у Хмельницькій області про скасування податкового повідомлення-рішення,

В С Т А Н О В И В :

Товариство з обмеженою відповідальністю "ІНТЕР-ЛАЙН" (далі - ТОВ "ІНТЕР-ЛАЙН", позивач) звернулось в суд з позовом до Головного управління Міндоходів у Хмельницькій області (далі - ГУ Міндоходів у Хмельницькій області, відповідач) про скасування податкового повідомлення-рішення від 31.03.2014 №000032/22-01-22-04, яким визначено суму грошового зобов'язання за платежем податок на додану вартість в сумі 60782,45 грн., у тому числі за основним платежем 40521,63 грн. та за штрафними санкціями в сумі 20260,82 грн.

Постановою Хмельницького окружного адміністративного суду від 23 червня 2014 року в задоволенні позову відмовлено.

Не погодившись із прийнятим рішенням, Позивач подав апеляційну скаргу, в якій просить його скасувати та ухвалити нову постанову, якою задовольнити позовні вимоги. В апеляційній скарзі апелянт посилається на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, неповне з'ясування всіх обставин справи що призвело до неправильного її вирішення.

Постановою Вінницького апеляційного адміністративного суду від 23 вересня 2014 року скасовано постанову суду першої інстанції та задоволено позов позивача.

Ухвалою Вищого адміністративного суду України від 21 січня 2016 року скасовано постанову Вінницького апеляційного адміністративного суду, а справу направлено на новий апеляційний розгляд.

Скасовуючи постанову Вінницького апеляційного адміністративного суду Вищий адміністративний суд звернув увагу на те, що судом апеляційної інстанції належним чином не перевірено доводи митного органу про те, що вартість товарів, зазначена у документах, оформлених при експорті з Туреччини є вищою ніж в документах поданих митному органу України.

Сторони у судове засідання не з'явились, хоча про дату, час та місце розгляну справи повідомлені завчасно та належним чином.

Враховуючи приписи ч. 4 ст. 196 п. 2 ч. 1 ст. 197 КАС України колегія суддів визнала за можливе здійснювати розгляд справи за відсутності представників сторін.

Заслухавши суддю-доповідача, пояснення учасників процесу, дослідивши матеріали справи та перевіривши доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційну скаргу необхідно залишити без задоволення, а постанову суду першої інстанції - без змін, виходячи з наступного.

Відповідачем проведено документальну невиїзну перевірку ТОВ "ІНТЕР-ЛАЙН" з питань стану дотримання ТОВ "ІНТЕР-ЛАЙН" законодавства України з питань митної справи щодо правильності визначення бази оподаткування, своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати митних платежів при митному оформлені товарів за митними деклараціями: №400050000/2012/000307 від 27.01.2012, №40050000/2012/014601 від 24.09.2012; №400050000/2012/018509 від 22.11.2012.

Підставою для проведення перевірки було надходження від уповноважених органів іноземних держав документально підтвердженої інформації про не підтвердження автентичності поданих органові доходів і зборів документів щодо товарів, митне оформлення яких завершено, та недостовірність відомостей, що в них містяться, а саме надходження від Департаменту митної справи Міністерства доходів і зборів України з супровідним листом від 20.12.2013 №27837/7/99-99-24-02-04-17 матеріалів, наданих митними органами Республіки Туреччина, про не підтвердження автентичності поданих митним органам України документів щодо товарів, оформлених за митними деклараціями від 27.01.2012 №400050000/2012/000307, від 24.09.2012 №400050000/2012/014601, від 22.11.2012 №400050000/2012/018509.

За результатами перевірки Відповідачем складено акт №Н/0007/4/22-01-22-04/ від 07.03.2014 "Про проведення документальної невиїзної перевірки стану дотримання ТОВ "ІНТЕР-ЛАЙН" () законодавства України з питань державної митної справи при митному оформленні товарів за митними деклараціями (далі - МД) від 27.01.2012 №400050000/2012/000307, від 24.09.2012 №400050000/2012/014601, від 22.11.2012 №400050000/2012/018509", відповідно до висновків якого встановлено порушення ТОВ "ІНТЕР-ЛАЙН": вимог статей 264, 267 МК України (в редакції 11.07.2002 зі змінами та доповненнями) у частині достовірності визначення митної вартості товарів, оформлених за МД від 27.01.2012 №400050000/2012/000307, що спричинило нарахування податків й зборів не в повному обсязі та, відповідно несвоєчасну їх сплату; вимог ст.52 МК України (в редакції від 13.03.2012 №4495-VI) у частині достовірності визначення митної вартості товарів, оформлених за МД від 24.09.2012 №400050000/2012/014601, від 22.11.2012 №400050000/2012/018509, що спричинило нарахування податків й зборів не в повному обсязі та, відповідно, несвоєчасну їх сплату.

В акті перевірки зроблено висновок про те, що зазначене призвело до заниження податкових зобов'язань на суму 40521,63 грн. (ПДВ), в тому числі 14441,72 грн. за МД від 27.01.2012 №400050000/2012/000307; 8677,01 грн. за МД від 24.09.2012 №400050000/2012/014601; 17402,90 грн. за МД від 22.11.2012 №400050000/2012/018509.

На підставі висновків, викладених в акті №Н/0007/4/22-01-22-04/ від 07.03.2014, Відповідачем винесено податкове повідомлення-рішення від 31.03.2014 №000032/22-01-22-04, яким визначено суму грошового зобов'язання за платежем податок на додану вартість в сумі 60782,45 грн., у тому числі за основним платежем 40521,63 грн. та за штрафними санкціями в сумі 20260,82 грн..

З обставин справи встановлено, що 01.06.2011 між ТОВ "ІНТЕР-ЛАЙН" (покупець) та "EDIMEY TRADING S.А" (продавець) укладено контракт №2011/06/01, відповідно до якого продавець продає, покупець купує товар, згідно генеральної специфікації, яка є невід'ємною частиною даного контракту (п.1.1 контракту); за згодою сторін відправка товару може проводитись безпосередньо від підприємства виробника чи транспортними компаніями, обумовленими в додатках (п.1.2 контракту); ціна товару вказується в доларах США і обумовлюється в додатках, які є невід'ємною частиною даного контракту. Ціна товару включає в себе: вартість товару, вартість упаковки, маркування, транспортування (п.2.1 контракту); загальна сума контракту становить 6000000,00 дол. США (п.2.2 контракту); товар передається покупцю партіями протягом всього строку дії даного контракту (п.3.1 контракту); умови передачі товару СІР, CIF, СРТ - місто України, у відповідності з ІНКОТЕРМС в редакції 2000 року. Конкретні умови поставки кожної партії товару зазначаються в додатках до даного контракту (п.3.2 контракту); даний контракт вступає в силу з моменту його підписання обома сторонами і діє до повного виконання його сторонами, але не більше ніж до 31 грудня 2015 року (п.9.1 контракту).

27.01.2012 ТОВ "ІНТЕР-ЛАЙН" здійснено митне оформлення товарів за МД №400050000/2012/000307, при якому декларантом Хмельницькій митниці подано пакет товаросупровідних документів (в т.ч. інвойс №ЕХ/11/501303 від 03.11.2011, виписаний компанією "EDIMEY TRADING S.А" (Plaza Independecia 822, 13 th Floor, Montevideo, Uruguay), відповідно до яких вартість товарів становить 5518,80 доларів США, у перерахунку за офіційним курсом НБУ - 44094,11 грн.. Базою для оподаткування товарів при їх митному оформленні заявлена митна вартість - 44094,11 грн.

24.09.2012 ТОВ "ІНТЕР-ЛАЙН" здійснено митне оформлення товарів за МД №400050000/2012/014601, при якому декларантом Хмельницькій митниці надано пакет товаросупровідних документів (в т.ч. інвойс №ЕХ/12/501010 від 05.09.2012 виписаний компанією "EDIMEY TRADING S.А" (Plaza Independecia 822, 13 th Floor, Montevideo, Uruguay), відповідно до яких фактурна вартість товарів становить 4359,82 доларів США, у перерахунку за офіційним курсом НБУ - 34848,04 грн.. Базою для оподаткування товарів при їх митному оформленні заявлена митна вартість - 34848,04 грн.

22.11.2012 ТОВ "ІНТЕР-ЛАЙН" здійснено митне оформлення товарів за МД №400050000/2012/018509, при якому Хмельницькій митниці подано пакет товаросупровідних документів (в т.ч. інвойс №ЕХ/12/501255 від 05.11.2012 виписаний компанією "EDIMEY TRADING S.А" (Plaza Independecia 822, 13 th Floor, Montevideo, Uruguay), відповідно до яких фактурна вартість товарів становить 10458,94 USD, у перерахунку за офіційним курсом НБУ - 83598,30 грн..

Відмовляючи в задоволенні позовних вимог, суд першої інстанції дійшов висновку, що товар продано за ціною значно вищою, ніж заявлено в митних деклараціях, оскільки ТОВ "ІНТЕР-ЛАЙН" заявив митну вартість значно нижчу, ніж в експортних деклараціях від 03.11.2011 №11340800ЕХ018006, від 05.09.2012 №12410300ЕХ040534, від 05.09.2012 №12410300ЕХ051400, наданих митними органами Республіки Туреччина.

Колегія суддів погоджується із висновком суду першої інстанції виходячи з наступного.

Питання правомірності проведення перевірки митним органом судом не досліджується оскільки її правомірність встановлена судовим рішенням Вищого адміністративного суду України та в силу ст. 72 КАС України не потребують доказування.

Так, підставою для визначення податкового зобов'язання з податку на додану вартість є викладені в акті перевірки №Н/0007/4/22-01-22-04/ від 07.03.2014 висновки відповідача щодо заниження позивачем суми податкового зобов'язання на загальну суму 40521,63 грн. (ПДВ) внаслідок заниження митної вартості товарів, оформлених за МД:

- від 27.01.2012 №400050000/2012/000307 в розмірі 14441,72 грн. ПДВ (20% від 72208,61 грн.): позивачем задекларовано митну вартість 44094,11 грн.; митна ж вартість згідно експортної декларації №11340800ЕХ018006 від 03.11.2011, яка надійшла від Турецьких митних органів на запит митниці щодо підтвердження автентичності поданих до оформлення документів становить 13656,4 дол. США (в перерахунку на гривні станом на день оформлення - 109111,9 грн.); транспортні витрати до кордону - 7190,82 грн.; 116302,72 грн. (визначена митна вартість) = 109111,90 грн. (митна вартість згідно експортної декларації) + 7190,82 грн. (транспортні витрати до кордону); різниця між митною вартістю зазначеною позивачем та встановленою митницею становить 72208,61 грн., різниця ПДВ - 14441,72 грн.;

- від 24.09.2012 №400050000/2012/014601 в розмірі 8677,01 грн. ПДВ (20% від 43385,05 грн.): позивачем задекларовано митну вартість 34848,04 грн.; митна ж вартість згідно експортної декларації №12410300ЕХ040534 від 05.09.2012, яка надійшла від Турецьких митних органів на запит митниці щодо підтвердження автентичності поданих до оформлення документів становить 8887,70 дол. США (в перерахунку на гривні станом на день оформлення - 71039,39 грн.); транспортні витрати до кордону - 7193,7 грн.; 78233,09 грн. (визначена митна вартість) = 71039,39 грн. (митна вартість згідно експортної декларації) + 7193,7 грн. (транспортні витрати до кордону); різниця між митною вартістю зазначеною позивачем та встановленою митницею становить 43385,05 грн., різниця ПДВ - 8677,01 грн.;

- від 22.11.2012 №400050000/2012/018509 в розмірі 17402,90 грн. ПДВ (20% від 87014,52 грн.): позивачем задекларовано митну вартість 83598,3 грн.; митна ж вартість згідно експортної декларації №12410300ЕХ051400 від 05.11.2012, яка надійшла від Турецьких митних органів на запит митниці щодо підтвердження автентичності поданих до оформлення документів становить 21345,28 дол. США (в перерахунку на гривні станом на день оформлення - 170612,82 грн.); транспортні витрати увійшли у вартість згідно умов поставки; різниця між визначеною митною вартістю (170612,82 грн.) та зазначеною позивачем (83598,3 грн.) становить 87014,52 грн., різниця ПДВ - 17402,9 грн..

Досліджуючи правомірність зазначених вище висновків відповідача, колегія суддів зазначає наступне.

01.06.2011 між ТОВ "ІНТЕР-ЛАЙН" (покупець) та "EDIMEY TRADING S.А" (продавець) укладено контракт №2011/06/01, відповідно до якого продавець продає, покупець купує товар, згідно генеральної специфікації, яка є невід'ємною частиною даного контракту (п.1.1 контракту); за згодою сторін відправка товару може проводитись безпосередньо від підприємства виробника чи транспортними компаніями, обумовленими в додатках (п.1.2 контракту); ціна товару вказується в доларах США і обумовлюється в додатках, які є невід'ємною частиною даного контракту. Ціна товару включає в себе: вартість товару, вартість упаковки, маркування, транспортування (п.2.1 контракту); загальна сума контракту становить 6000000,00 дол. США (п.2.2 контракту); товар передається покупцю партіями протягом всього строку дії даного контракту (п.3.1 контракту); умови передачі товару СІР, CIF, СРТ - місто України, у відповідності з ІНКОТЕРМС в редакції 2000 року. Конкретні умови поставки кожної партії товару зазначаються в додатках до даного контракту (п.3.2 контракту); даний контракт вступає в силу з моменту його підписання обома сторонами і діє до повного виконання його сторонами, але не більше ніж до 31 грудня 2015 року (п.9.1 контракту).

27.01.2012 ТОВ "ІНТЕР-ЛАЙН" здійснило митне оформлення товарів за МД №400050000/2012/000307, при якому декларантом Хмельницькій митниці подано товаросупровідних документів (в т.ч. інвойс №ЕХ/11/501303 від 03.11.2011, виписаний компанією "EDIMEY TRADING S.А" (Plaza Independecia 822, 13 th Floor, Montevideo, Uruguay), відповідно до яких вартість товарів становить 5518,80 доларів США, у перерахунку за офіційним курсом НБУ - 44094,11 грн.. Базою для оподаткування товарів при їх митному оформленні заявлена митна вартість - 44094,11 грн.. В той же час, згідно матеріалів, наданих митними органами Республіки Туреччина, а саме згідно з експортною декларацією від 03.11.2011 №11340800ЕХ018006 (копія якої міститься в матеріалах справи), фактурна вартість товарів становить 13656,40 USD (у перерахунку за офіційним курсом НБУ на день митного оформлення - 109111,90 грн.) та умови поставки згідно з INKOTERMS зазначено як EXW KARAMURSEL. В графі 20 МД №400050000/2012/000307 задекларовано, що поставки товарів здійснюються за умовами СРТ Летичів згідно з INKOTERMS. Суд враховує, що умови поставки згідно з експортною декларацією від 03.11.2011 №11340800ЕХ018006 зазначено як EXW KARAMUSEL, який покладає мінімальні обов'язки на продавця, а покупець несе всі витрати і ризики у зв'язку з перевезенням товару з площ продавця до місця призначення. Отже, загальна митна вартість становить 116302,72 грн., де 900 USD (у перерахунку за офіційним курсом НБУ на день митного оформлення - 7190,82 грн.) становлять транспортні витрати.

24.09.2012 ТОВ "ІНТЕР-ЛАЙН" здійснено митне оформлення товарів за МД №400050000/2012/014601, при якому декларантом Хмельницькій митниці надано пакет товаросупровідних документів (в т.ч. інвойс №ЕХ/12/501010 від 05.09.2012 виписаний компанією "EDIMEY TRADING S.А" (Plaza Independecia 822, 13 th Floor, Montevideo, Uruguay), відповідно до яких фактурна вартість товарів становить 4359,82 доларів США, у перерахунку за офіційним курсом НБУ - 34848,04 грн.. Базою для оподаткування товарів при їх митному оформленні заявлена митна вартість - 34848,04 грн.. В той же час, згідно матеріалів, наданих митними органами Республіки Туреччина, а саме згідно з експортною декларацією від 05.09.2012 №12410300ЕХ040534 (копія якої міститься в матеріалах справи), фактурна вартість товарів становить 8887,70 USD (у перерахунку за офіційним курсом НБУ на день митного оформлення - 71039,39 грн.) та умови поставки згідно з INKOTERMS зазначено як EXW KARAMURSEL. В графі 20 МД №400050000/2012/014601 задекларовано, що поставки товарів здійснюються за умовами СРТ Летичів згідно з INKOTERMS. Суд враховує, що умови поставки згідно з експортною декларацією від 05.09.2012 №12410300ЕХ040534 зазначено як EXW KARAMUSEL, який покладає мінімальні обов'язки на продавця, а покупець несе всі витрати і ризики у зв'язку з перевезенням товару з площ продавця до місця призначення. Отже, загальна митна вартість становить 78233,09 грн., де 900 USD (у перерахунку за офіційним курсом НБУ на день митного оформлення - 7193,70 грн.) становлять транспортні витрати.

22.11.2012 ТОВ "ІНТЕР-ЛАЙН" здійснено митне оформлення товарів за МД №400050000/2012/018509, при якому Хмельницькій митниці подано пакет товаросупровідних документів (в т.ч. інвойс №ЕХ/12/501255 від 05.11.2012 виписаний компанією "EDIMEY TRADING S.А" (Plaza Independecia 822, 13 th Floor, Montevideo, Uruguay), відповідно до яких фактурна вартість товарів становить 10458,94 USD, у перерахунку за офіційним курсом НБУ - 83598,30 грн.. В той же час, згідно матеріалів, наданих митними органами Республіки Туреччина, а саме згідно з експортною декларацією від 05.09.2012 №12410300ЕХ051400 (копія якої міститься в матеріалах справи), фактурна вартість товарів становить 21345,28 USD (у перерахунку за офіційним курсом НБУ на день митного оформлення - 170612,82 грн.) та умови поставки згідно з INKOTERMS зазначено як CIF PORT ODESSA. Загальна митна вартість товарів становить 170612,82 грн.

Колегією суддів досліджено розрахунок грошового зобов'язання (а.с. 109).

Порівняльним аналізом встановлено, що вартість товарів, зазначена в документах, оформлених при експорті з Туреччини є вищою, ніж в документах поданих митним органам України.

По декларації № 400050000/2012/000307 різниця складає 14441,72 грн., по декларації № 400050000/2012/0014601 різниця складає 8677,01 грн. по декларації № № 400050000/2012/018509 різниця складає 17402,90 грн.

Згідно ст.49 МК України (в редакції від 13.03.2012 №4495-VI), митною вартістю товарів, які переміщуються через митний кордон України, є вартість товарів, що використовується для митних цілей, яка базується на ціні, що фактично сплачена або підлягає сплаті за ці товари.

Відповідно до ч.1 ст.51 МК України (в редакції від 13.03.2012 №4495-VI), митна вартість товарів, що переміщуються через митний кордон України, визначається декларантом відповідно до норм цього Кодексу.

Частиною 1 ст.52 МК України (в редакції від 13.03.2012 №4495-VI) встановлено, що заявлення митної вартості товарів здійснюється декларантом або уповноваженою ним особою під час декларування товарів у порядку, встановленому розділом VIII цього Кодексу та цією главою.

Згідно з п.2 ч.2 ст.52 МК України (в редакції від 13.03.2012 №4495-VI), декларант або уповноважена ним особа, які заявляють митну вартість товару, зобов'язані подавати органу доходів і зборів достовірні відомості про визначення митної вартості, які повинні базуватися на об'єктивних, документально підтверджених даних, що піддаються обчисленню.

Відповідно до ст.264 МК України (в редакції 11.07.2002 зі змінами та доповненнями), заявлена декларантом митна вартість товарів і подані ним відомості про її визначення повинні базуватися на об'єктивних, документально підтверджених даних, що піддаються обчисленню.

Згідно ст.267 МК України (в редакції 11.07.2002 зі змінами та доповненнями), митною вартістю за ціною договору щодо товарів, які імпортуються, є вартість операції, тобто ціна, що була фактично сплачена або підлягає сплаті за товари, якщо вони продаються на експорт в Україну, скоригована в разі потреби відповідно до частини другої цієї статті.

З аналізу наведених вимог законодавства, колегія суддів погоджується із висновком суду першої інстанції, що позивач зобов'язаний подавати митному органу достовірні відомості про визначення митної вартості. Проте ТОВ "ІНТЕР-ЛАЙН" заявив митну вартість значно нижчу, ніж в експортних деклараціях від 03.11.2011 №11340800ЕХ018006, від 05.09.2012 №12410300ЕХ040534, від 05.09.2012 №12410300ЕХ051400. Заниження податкового зобов'язання позивачем складає 40521,63 грн. (ПДВ).

Відповідно до п.123.1 ст.123 ПК України, у разі якщо контролюючий орган самостійно визначає суму податкового зобов'язання, зменшення суми бюджетного відшкодування та/або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків на підставах, визначених підпунктами 54.3.1, 54.3.2, 54.3.4, 54.3.5, 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, - тягне за собою накладення на платника податків штрафу в розмірі 25 відсотків суми визначеного податкового зобов'язання, завищеної суми бюджетного відшкодування.

При повторному протягом 1095 днів визначенні контролюючим органом суми податкового зобов'язання з цього податку, зменшення суми бюджетного відшкодування - тягне за собою накладення на платника податків штрафу у розмірі 50 відсотків суми нарахованого податкового зобов'язання, завищеної суми бюджетного відшкодування.

Оскільки контролюючим органом повторно визначено суму податкового зобов'язання, то штрафні санкції складають 20260,82 грн. (40521,63 грн. х 50%).

Статтею 19 Конституції України встановлено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставах, в межах та у спосіб, що передбачений Конституцією та законами України.

Відповідно до ч.1 ст.71 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, а ч.2 ст.71 КАС України встановлено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Враховуючи викладене, оцінюючи наявні в справі докази в їх сукупності, суд першої інстанції дійшов до правильного висновку про необґрунтованість доводів позивача. Разом з тим, відповідач як суб'єкт владних повноважень в ході судового розгляду довів обґрунтованість своїх висновків і правомірність прийнятого на їх підставі податкового повідомлення-рішення від 31.03.2014 №000032/22-01-22-04.

З врахуванням наведеного, колегія суддів дійшла висновку, що доводи апеляційної скарги не знайшли свого підтвердження під час її розгляду, а відтак, відсутні підстави для задоволення апеляційної скарги.

Відповідно до ч. 1 ст. 200 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а постанову суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись ст.ст. 160, 167, 195, 196, 198, 200, 205, 206, 212, 254 КАС України, суд

У Х В А Л И В :

апеляційну скаргу Товариство з обмеженою відповідальністю "ІНТЕР-ЛАЙН" залишити без задоволення, а постанову Хмельницького окружного адміністративного суду від 23 червня 2014 року - без змін.

Ухвала суду набирає законної сили в порядку та в строки, передбачені ст. ст. 212, 254 КАС України.

Головуючий Кузьмишин В.М.

Судді Сушко О.О. Боровицький О. А.