Справа № 825/50/16
Суддя: Кашпур О.В.
Дата ухвалення: 2016-02-18 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ЧЕРНІГІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

18 лютого 2016 року Чернігів Справа № 825/50/16

Чернігівський окружний адміністративний суд у складі:

головуючої судді - Кашпур О.В.,

при секретарі - Пушенко О.І.,

за участі представників позивача - Марченка Р.Г.,

представника відповідача - Смаль Я.В.,

представника відповідача - Устименко І.Г.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду справу за адміністративним позовом Державного підприємства ''Національна енергетична компанія ''Укренерго'' до Державної податкової інспекції у м.Чернігові Головного управління Державної фіскальної служби у Чернігівській області, Головного управління Державної казначейської служби України в Чернігівській області про визнання протиправною бездіяльності та зобовязання вчинити певні дії, -

В С Т А Н О В И В:

Позивач 11.01.2016 звернувся з позовом до Державної податкової інспекції у м.Чернігові Головного управління Державної фіскальної служби у Чернігівській області, Головного управління Державної казначейської служби України в Чернігівській області і просив:

визнати протиправною бездіяльність ДПІ в м. Чернігові щодо невжиття передбачених статтею 43 Податкового кодексу України заходів, спрямованих на повернення ДП ''Національна енергетична компанія ''Укренерго'' надміру сплаченого податку на прибуток в розмірі 641435,00 грн.;

стягнути з Державного бюджету України через Головне управління Державної казначейської служби України в Чернігівській області на користь ДП ''Національна енергетична компанія ''Укренерго'' надміру сплачені грошові зобов'язання з податку на прибуток в розмірі 641435,00 грн.;

стягнути з Державного бюджету України на його користь витрати зі сплати судового збору.

В судовому засідання представник позивач уточнив позовні вимоги та просив:

визнати протиправною бездіяльність ДПІ в м. Чернігові щодо невжиття передбачених статтею 43 Податкового кодексу України заходів, спрямованих на повернення ДП ''Національна енергетична компанія ''Укренерго'' надміру сплаченого податку на прибуток в розмірі 641435,00 грн.;

зобов'язати ДПІ в м. Чернігові підготувати у відповідності до вимог ст. 43 ПК України висновок про повернення з Державного бюджету України ДП '' Національна енергетична компанія ''Укренерго'' надмірно сплачених коштів з податку на прибуток підприємств в сумі 641435,00 грн.;

стягнути з Державного бюджету України за рахунок бюджетних асигнувань відповідачів на його користь судові витрати.

Позовні вимоги позивач мотивував тим, що розділом III «Податок на прибуток підприємств» Податкового кодексу України, в діючій редакції не визначено положень щодо консолідованої сплати податку на прибуток, у зв'язку з чим відокремлені підрозділи ДП «Національна енергетична компанія «Укренерго», починаючи з 2015 року не є окремими платниками цього податку. Станом на 03.07.2015 на картці особового рахунку платника податку - відокремленого підрозділу ДП «Національна енергетична компанія «Укренерго» - «Чернігівські магістральні електричні мережі» обліковується переплата в сумі 641435,00 грн., що підтверджується актом звірки від 17.06.2015 № 6386-20. Зазначена переплата виникла у зв'язку з тим, що згідно ст. 57 ПК України підприємства з 01.01.2013 авансували державний бюджету шляхом сплати авансових внесків з податку на прибуток. Відповідно до ст. 43 ПК України сплачені надмірно суми податкових зобов'язань повертаються платнику податків. Порядок повернення таких коштів затверджено наказом Міністерства фінансів України від 03.09.2013 № 787, згідно вимог якого повернення помилково або надміру зарахованих до бюджету податків, зборів, платежів та інших доходів бюджетів здійснюється за поданням органів, що контролюють справляння надходжень бюджету за рахунок коштів на відповідних рахунках органу Казначейства або за рахунок підкріплення коштами Казначейством України. Позивач звертався до ДПІ в м. Чернігові та ГУДКСУ в Чернігівській області щодо повернення сум податку на прибуток, однак ДПІ в м. Чернігові не було надано відповіді на звернення, а ГУДКСУ в Чернігівській області повідомило про те, що станом на 01.09.2015 висновки про повернення податку на прибуток в сумі 641435,00 грн. до органів казначейства не надходили. ДПІ в м. Чернігові не надано суду доказів того, що ДП «Національна енергетична компанія «Укренерго» отримало на свій лист відповідь від 28.07.2015 № 7927/9/10-25-26-20-02-25, якою відмовлено ДП «НЕК «Укренерго» у поверненні надміру сплаченого податку в зв'язку з недостатністю коштів на перерахування.

Враховуючи наведене, позивач вважає, що невчинення ДПІ в м. Чернігові дій щодо повернення надмірно сплаченого податку на прибуток у відповідності з вимогами ст. 43 ПК України, а також ненадання до ГУДКСУ висновку про повернення надмірно перерахованого податку є протиправним та порушує права позивача, а тому просить задовольнити його позовні вимоги.

В судовому засіданні представник позивача позовні вимоги з врахуванням уточнення підтримав в повному обсязі.

Представник відповідача - Державної податкової інспекції у м.Чернігові ГУ ДФС у Чернігівській області в судовому засіданні позовні вимоги не визнав, просив в їх задоволенні відмовити, зазначив, що безпосередньою причиною залишення листа ДП «НЕК «Укренерго» щодо повернення сум надмірно сплаченого податку на прибуток без виконання слугує недостатність коштів на перерахування. ДПІ у м. Чернігові ГУ ДФС у Чернігівській області звертає увагу, що лист від 28.07.2015 № 7927/9/10-25-26-20-02-25 не позбавив позивача можливості: у майбутньому перекинути переплату по податку на прибуток на розрахунковий рахунок позивача. На підставі вищевикладеного ДПІ у м. Чернігові ГУ ДФС у Чернігівській області вважає свої дії правомірними і просить відмовити позивача в задоволенні позовних вимог.

Представник відповідача - Головного управління Державної казначейської служби України в Чернігівській області в судовому засіданні позовні вимоги не визнав, просив вїх задоволенні відмовити зазначив, що згідно з Порядком повернення коштів, помилково або надміру зарахованих до державного та місцевих бюджетів, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 03.09.2013 № 787 орган Казначейства на підставі отриманих висновків здійснює повернення платникам податків помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов'язань. Орган казначейства самостійно не вирішує питання щодо перерахування сум грошових зобов'язань, а лише виконує висновки, надані органами ДФС. Станом на 08.02.2016 ДПІ в м. Чернігові висновків про повернення позивач надміру сплаченої суми грошового зобов'язання з податку на прибуток в розмірі 641435,00 грн. до ГУДКСУ в Чернігівській області не надавала.

Заслухавши пояснення сторін, дослідивши матеріали справи, суд вважає, що позовні вимоги підлягають задоволенню, виходячи з наступного:

Відповідно до п. 152.4 ст. 152 ПК України, в редакції, що діяла до 01.01.2015 платник податку, який має у своєму складі відокремлені підрозділи, розташовані на території іншої, ніж такий платник податку, територіальної громади може прийняти рішення щодо сплати консолідованого податку та сплачувати податок за місцезнаходженням таких відокремлених підрозділів, а також за своїм місцезнаходженням, визначений згідно з нормами цього розділу та зменшений на суму податку, сплаченого за місцезнаходженням відокремлених підрозділів.

Згідно із абз. 4 п. 57.1 ст. 57 ПК України, в редакції, що діяла з 01.01.2013 платники податку на прибуток (крім новостворених, виробників сільськогосподарської продукції, неприбуткових установ (організацій) та платників податків, у яких доходи, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування, за останній річний звітний податковий період не перевищують 10 мільйонів гривень) щомісяця сплачують авансовий внесок з податку на прибуток у порядку і в строки, які встановлені для місячного податкового періоду, у розмірі не менше 1/12 нарахованої до сплати суми податку за попередній звітний (податковий) рік без подання податкової декларації.

На підставі наведених норм законодавства ДП «НЕК «Укренерго» за свій відокремлений підрозділ «Чернігівські магістральні електричні мережі» сплачено до бюджету у 2013 році 1 225 858 грн. податкових зобов'язань з податку на прибуток, задекларовано за 2013 рік податок на прибуток у сумі 781 243 грн., при цьому згідно з пунктом 57.1 статті 57 Податкового кодексу України ДП «НЕК «Укренерго» зобов'язане було сплатити авансові внески з податку на прибуток у січні - лютому 2014 року, отже авансові внески сплачено за 2014 рік у сумі 196 820 грн., але за 2014 рік підприємством задекларовано збиток.

Згідно із Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи» 28.12.2014 N 71-VIII РОЗДІЛ III. «Податок на прибуток підприємств» Податкового кодексу України викладено в новій редакції, та виключено пункт 152.4 ст. 152 ПК України. Крім того, п.п. 133.1.1 п.п. 133.1 ст. 133 ПК України визначено, що платниками податку - резидентами є суб'єкти господарювання - юридичні особи, які провадять господарську діяльність як на території України, так і за її межами, а не їх відокремлені підрозділи.

Таким чином, ДП «НЕК «Укренерго» за 2013-2014 роки здійснено переплату до державного бюджету по грошовим зобов'язанням з податку на прибуток у сумі 641435,00грн.

Судом встановлено, що станом на 03.07.2015 на картці особового рахунку платника податку - відокремленого підрозділу ДП «НЕК «Укренерго» - «Чернігівські магістральні електричні мережі» () по коду бюджетної класифікації 11020100 «Податок на прибуток підприємств і організацій, що перебувають у державній власності» обліковується переплата у сумі 641 435,00грн., що підтверджено актом звірки від 17.06.2015 № 6386-20.

Статтею 43 Податкового кодексу України передбачено, що помилково та/або надміру сплачені суми грошового зобов'язання підлягають поверненню платнику відповідно до цієї статті та статті 301 Митного кодексу України, крім випадків наявності у такого платника податкового боргу.

У разі наявності у платника податків податкового боргу, повернення помилково та/або надміру сплаченої суми грошового зобов'язання на поточний рахунок такого платника податків в установі банку або шляхом повернення готівковими коштами за чеком, у разі відсутності у платника податків рахунку в банку, проводиться лише після повного погашення такого податкового боргу платником податків.

Обов'язковою умовою для здійснення повернення сум грошового зобов'язання є подання платником податків заяви про таке повернення (крім повернення надміру утриманих (сплачених) сум податку з доходів фізичних осіб, які розраховуються контролюючим органом на підставі поданої платником податків податкової декларації за звітний календарний рік шляхом проведення перерахунку за загальним річним оподатковуваним доходом платника податку) протягом 1095 днів від дня виникнення помилково та/або надміру сплаченої суми.

Платник податків подає заяву на повернення помилково та/або надміру сплачених грошових зобов'язань у довільній формі, в якій зазначає напрям перерахування коштів: на поточний рахунок платника податків в установі банку; на погашення грошового зобов'язання (податкового боргу) з інших платежів, контроль за справлянням яких покладено на контролюючі органи, незалежно від виду бюджету; повернення готівковими коштами за чеком у разі відсутності у платника податків рахунку в банку. У разі повернення надміру сплачених грошових зобов'язань з податку на додану вартість такі кошти підлягають поверненню виключно на рахунок платника в системі електронного адміністрування податку на додану вартість.

Контролюючий орган не пізніше ніж за п'ять робочих днів до закінчення двадцятиденного строку з дня подання платником податків заяви готує висновок про повернення відповідних сум коштів з відповідного бюджету та подає його для виконання відповідному органові, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів.

На підставі отриманого висновку орган, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, протягом п'яти робочих днів здійснює повернення помилково та/або надміру сплачених грошових зобов'язань платникам податків у порядку, встановленому центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику.

Контролюючий орган несе відповідальність згідно із законом за несвоєчасність передачі органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, для виконання висновку про повернення відповідних сум коштів з відповідного бюджету.

Повернення помилково та/або надміру сплачених грошових зобов'язань платникам податків здійснюється з бюджету, у який такі кошти були зараховані.

Наказом Міністерства фінансів України від 03.09.2013 № 787 затверджено Порядок повернення коштів, помилково або надміру зарахованих до державного та місцевих бюджетів, який зареєстрований в Міністерстві юстиції України 25.09.2013 № 1650/24182.

Згідно з п. 3, 5 цього Порядку повернення помилково або надміру зарахованих до бюджету платежів у національній валюті здійснюється органами Державної казначейської служби України (далі - органи Казначейства) з відповідних бюджетних рахунків для зарахування надходжень (далі - рахунки за надходженнями), відкритих в органах Казначейства відповідно до законодавства, шляхом оформлення розрахункових документів.

Повернення помилково або надміру зарахованих до бюджету податків, зборів, платежів та інших доходів бюджетів здійснюється за поданням органів, що контролюють справляння надходжень бюджету, а при поверненні судового збору (крім помилково зарахованого) - за ухвалою суду, яка набрала законної сили.

Подання подається до органу Казначейства за формою, передбаченою нормативно-правовими актами з питань повернення помилково або надміру зарахованих до бюджету коштів, або в довільній формі на офіційному бланку установи за підписом керівника установи (його заступника відповідно до компетенції), скріпленим гербовою печаткою (у разі наявності) або печаткою з найменуванням та ідентифікаційним кодом установи (у разі наявності), з обов'язковим зазначенням такої інформації: обґрунтування необхідності повернення коштів з бюджету, найменування платника (суб'єкта господарювання), код за ЄДРПОУ (для юридичної особи) або прізвище, ім'я, по батькові фізичної особи, реєстраційний номер облікової картки платника податків (ідентифікаційний номер) або серія та номер паспорта (для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання в установленому порядку відмовилися від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та мають відмітку у паспорті), сума платежу, що підлягає поверненню, дата та номер документа на переказ, який підтверджує перерахування коштів до відповідного бюджету.

Пунктом 10 вищевказаного Порядку передбачено, що органи Казначейства приймають подання від органів, які контролюють справляння надходжень бюджету або які здійснюють облік заборгованості в розрізі позичальників, у строки, визначені нормативно-правовими актами з питань повернення помилково або надміру зарахованих до бюджету коштів.

Відповідно до п. 12 цього Порядку органи Казначейства здійснюють процедури із забезпечення виконання документів, зазначених у пунктах 5 - 8 цього розділу, в такому порядку:

1) за наявності поточних надходжень на відповідних рахунках за надходженнями орган Казначейства протягом п'яти робочих днів після дня отримання подання (заяви та подання) перераховує кошти на рахунок одержувача одноразово на загальну суму або частковими сумами;

2) у разі недостатності або відсутності поточних надходжень на відповідних рахунках за надходженнями для здійснення повернення відповідний орган Казначейства не пізніше ніж через п'ять робочих днів після дня отримання подання (заяви та подання) надсилає звернення для підкріплення коштами цих рахунків: за платежами, що належать державному бюджету, - до Казначейства України.

Згідно з пунктами 4, 5, 7, 8, 9 Порядку взаємодії територіальних органів Державної фіскальної служби України, місцевих фінансових органів та територіальних органів Державної казначейської служби України у процесі повернення платникам податків помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов'язань, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України 15.12.2015 N 1146 повернення помилково та/або надміру сплачених грошових зобов'язань платникам податків здійснюється з бюджету, до якого такі кошти були зараховані.

Повернення помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов'язань у випадках, передбачених законодавством, здійснюється виключно на підставі заяви платника податку (за винятком повернення надміру утриманих (сплачених) сум податку на доходи фізичних осіб, які розраховуються органом ДФС на підставі поданої платником податків податкової декларації за звітний календарний рік шляхом проведення перерахунку за загальним річним оподатковуваним доходом платника податку), яка може бути подана до територіального органу ДФС за місцем адміністрування (обліку) помилково та/або надміру сплаченої суми протягом 1095 днів від дня її виникнення.

Після реєстрації в органі ДФС заява платника про повернення помилково та/або надміру сплачених грошових зобов'язань (крім грошових зобов'язань з митних та інших платежів, які сплачуються під час митного оформлення товарів) передається на розгляд до структурних підрозділів, що виконують функції з адміністрування відповідних податків і зборів та погашення заборгованостей. Не пізніше другого робочого дня, наступного за днем реєстрації, заява з відміткою вказаних підрозділів щодо правомірності повернення передається до структурного підрозділу, на який покладено функцію з підготовки висновку.

Заява платника про повернення помилково або надміру сплачених грошових зобов'язань з митних та інших платежів, які сплачуються під час митного оформлення товарів, після реєстрації передається до структурного підрозділу митниці ДФС, на який покладено функцію з підготовки висновку.

У разі якщо вказана у заяві платника сума (її частина) за даними інформаційних систем обліковується як помилково та/або надміру сплачена, орган ДФС готує висновок на повернення такої суми (її частини) за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Орган ДФС не пізніше наступного робочого дня від дати отримання висновку, погодженого місцевим фінансовим органом або відповідним органом, визначеним відповідно до частини першої статті 67 2 глави 11 розділу III Бюджетного кодексу України, передає його згідно з реєстром висновків за платежами, належними місцевим бюджетам, та платежами, які підлягають розподілу між державним та місцевими бюджетами, відповідному органу Казначейства.

Орган ДФС несе відповідальність згідно із законом за несвоєчасність передачі висновку органу Казначейства для виконання.

Виходячи із змісту наведених норм податкового законодавства, суд приходить до висновку про те, що повернення надмірно сплачених грошових зобов'язань з податку на прибуток здійснюється за таких умов, в разі відсутності у платника податків податкової заборгованості, подання ним заяви про повернення надмірно перерахованих коштів, подання органом державної податкової служби висновку про повернення відповідних сум коштів до органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів.

Під час судового засідання встановлено, що ДП НЕК «Укренерго» звернулось листом від 03.07.2015 № 05/08-2/7616 (а.с. 21-22) до Державної податкової інспекції у м. Чернігові Головного управління Державної фіскальної служби у Чернігівській області та до Головного управління Державної казначейської служби України у Чернігівській області про повернення на поточний рахунок ДП «НЕК «Укренерго» переплату у сумі 641435,00 грн. Крім того, ДП «НЕК «Укренерго» у листі зазначило, що у разі неможливості повернути кошти на поточний рахунок підприємства, перерахувати зазначену суму на код бюджетної класифікації 11020100 «Податок на прибуток підприємств і організацій, що перебувають у державній власності» на картку особового рахунку ДП «НЕК «Укренерго».

Листом від 07.09.2015 № 06-11/131/6923 (а.с. 24) ГУДКСУ у Чернігівській області повідомила, що контроль за справлянням податку на прибуток підприємств і організацій, що перебувають у державній власності (код класифікації доходів бюджету 11020100) закріплено за Державною податковою службою. Податковий орган несе відповідальність згідно із законом за несвоєчасність передачі висновку органу казначейства для виконання. Станом на 01.09.2015 висновки на повернення податку на прибуток в сумі 641435,00 грн. до органів казначейства не надходили.

Таким чином, ДПІ в м. Чернігові ГУ ДФС в Чернігівській області не було підготовлено висновок про повернення ДП «НЕК «Укренерго» з державного бюджету надмірно сплачених сум податку на прибуток в сумі 641435,00 грн., за умови того, що позивачем було дотримано вимоги законодавства щодо відсутності податкової заборгованості та подання до податкового органу заяви в довільній формі щодо повернення переплачених сум податку.

Враховуючи наведене, суд приходить до висновку про протиправність не вчинення ДПІ в м. Чернігові дій визначених ст. 43 ПК України та вищезазначеними Порядками щодо підготування висновку про повернення ДП «НЕК «Укренерго» надмірно сплачених сум податку на прибуток та подачі такого висновку до Головного управління Державної казначейської служби України в Чернігівській області для перерахування останнім таких коштів на розрахунковий рахунок позивача. Отже, ДПІ в м. Чернігові допущено протиправну бездіяльність, щодо виконання свого обов'язку з повернення переплати позивача з податку на прибуток.

Крім того, суд зазначає, що в цьому випадку правильним способом захист позивача є вимога про зобов'язання відповідача до виконання покладених на нього Законом і підзаконними актами обов'язків щодо надання органу казначейства висновку щодо суми, яка підлягає відшкодуванню з бюджету.

Аналогічна правова позиція висловлена Верховним судом України в постанові від 16.09.2015 по справі № 21-881а15.

Відповідно до ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до ст. 71 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень, обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

На думку суду позивачем доведено ті обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги, а Державною податковою інспекцією в м. Чернігові не доведено правомірність своєї бездіяльності шодо не підготування висновку про повернення надмірно сплачених коштів та неподачі його органу казначейської служби, а тому позовні вимоги про визнати протиправною бездіяльність ДПІ в м. Чернігові щодо невжиття, передбачених ст. 43 Податкового кодексу України заходів та про зобов'язання підготувати висновок про повернення з Державного бюджету України Державному підприємству ''Національна енергетична компанія ''Укренерго'' надмірно сплачених коштів з податку на прибуток підприємств в розмірі 641435,00 грн. - підлягають задоволенню.

Відповідно до ч. 1 ст. 94 КАС України якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав стороною у справі, або якщо стороною у справі виступала його посадова чи службова особа.

Керуючись статтями 160-163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Позов задовольнити в повному обсязі.

Визнати протиправною бездіяльність Державної податкової інспекції у м.Чернігові Головного управління Державної фіскальної служби у Чернігівській області щодо невжиття, передбачених ст. 43 Податкового кодексу України заходів, спрямованих на повернення Державному підприємству ''Національна енергетична компанія ''Укренерго'' надміру сплаченого податку на прибуток підприємств в розмірі 641435,00 грн.

Зобов'язати Державну податкову інспекцію у м.Чернігові Головного управління Державної фіскальної служби у Чернігівській області підготувати у відповідності до вимог ст. 43 Податкового кодексу України висновок про повернення з Державного бюджету України Державному підприємству ''Національна енергетична компанія ''Укренерго'' надмірно сплачених коштів з податку на прибуток підприємств в розмірі 641435,00 грн.

Присудити здійснені Державним підприємством ''Національна енергетична компанія ''Укренерго'' () судові витрати в розмірі 10839,53 грн. за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової інспекції у м.Чернігові Головного управління Державної фіскальної служби у Чернігівській області (14000, м. Черінігів, вул. Кирпоноса, 28 ).

Постанова суду набирає законної сили в порядку статей 167,186 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржена до Київського апеляційного адміністративного суду протягом десяти днів з дня отримання її копії.

Апеляційна скарга подається до адміністративного суду апеляційної інстанції через суд першої інстанції, який ухвалив оскаржуване судове рішення.

Суддя О.В. Кашпур