Справа № 815/7177/15
Суддя: Єфіменко К. С.
Дата ухвалення: 2016-02-22 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

Справа № 815/7177/15
П О С Т А Н О В А

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

17 лютого 2016 року м.Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі: головуючого судді Єфіменка К.С. при секретарі Кузьменко Е.Х., розглянувши у відкритому судовому засіданні справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "АРЕГВА ТЕХНО" до ДПІ в Овідіопольському районі Головного управління Державної фіскальної служби в Одеській області, Саратської ОДПІ Головного управління Державної фіскальної служби в Одеській області про визнання дій посадових осіб ДПІ в Овідіопольському районі Головного управління Державної фіскальної служби в Одеській області щодо проведення фактичної перевірки ТОВ "АРЕГВА ТЕХНО" на АЗС за адресою: Одеська область, Овідіопольський район, смт.Овідіополь, вул.Дзержинського,буд.20 за період з 16.09.2015 року по 22.09.2015 року протиправними, визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення Саратської ОДПІ ГУ ДФС в Одеській області № від 15.10.2015 року,-

В С Т А Н О В И В:

З позовом до суду звернулось Товариство з обмеженою відповідальністю "АРЕГВА ТЕХНО" до ДПІ в Овідіопольському районі Головного управління Державної фіскальної служби в Одеській області, Саратської ОДПІ Головного управління Державної фіскальної служби в Одеській області про визнання дій посадових осіб ДПІ в Овідіопольському районі Головного управління Державної фіскальної служби в Одеській області щодо проведення фактичної перевірки ТОВ "АРЕГВА ТЕХНО" на АЗС за адресою: Одеська область, Овідіопольський район, смт.Овідіополь, вул.Дзержинського,буд.20 за період з 16.09.2015 року по 22.09.2015 року протиправними, визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення Саратської ОДПІ ГУ ДФС в Одеській області № від 15.10.2015 року.

В судовому засіданні 17.02.2016 року представником позивача були підтримані позовні вимоги в повному обсязі, посилаючись на те, що позивач не порушував існуючий порядок оприбуткування товарно-матеріальних цінностей в місці здійснення їхньої реалізації та посадовим особами податкового органу порушений порядок призначення та проведення та оформлення результатів фактичної перевірки. Представник відповідачів заперечив проти задоволення позовних вимог, пославшись на законність призначення фактичної перевірки об'єкту торгівлі позивача у смт.Овідіополь, її проведення та оформлення результатів, а також зазначив, що встановлені під час проведення перевірки порушення встановлені у законний спосіб та застосована штрафна санкція відповідає вимогам закону.

Заслухавши пояснення представника позивача та дослідивши наявні в справі письмові докази суд встановив наступні факти та обставини:

Відповідачі на підставі ст.1 Закону України «Про державну податкову службу» є місцевими підрозділами центрального органу державної виконавчої влади та згідно ст.7,10,11 цього ж Закону здійснюють повноваження щодо встановлення порушень податкового та іншого законодавства, нарахування та стягнення заборгованості з податків та зборів, штрафних санкцій, а тому позовні вимоги щодо оскарження його рішень, дій чи бездіяльності з цього приводу, на підставі положень ст.55 Конституції України, ч.1, п.1 ч.2 ст.17, ст.104 КАС України підвідомчі адміністративним судам та повинні розглядатись у порядку адміністративного судочинства.

Відповідно до п.п. 80.2.2 п. 80.2 ст. 80 Податкового кодексу України заступником начальника відділу ГУ ДФС в Одеській області начальником відділу контролю за обігом та оподаткуванням підакцизних товарів ГУ ДФС в Одеській області Чумаком Р.М. та головним державним ревізором-інспектором відділу контролю за обігом та оподаткуванням підакцизних товарів ГУ ДФС в Одеській області Бородаєм А.Г, проведено фактичну перевірку господарської одиниці (АЗС), яка розташована за адресою: Одеська область, Овідіопольський район, смт. Овідіополь, вул. Дзержинського, 220 та належить ТОВ «АРЕГВА ТЕХНО» (ЄДРПОУ № 37958508).

Перевірка проводилась з 10 год. 28 хв. 20.03.2015 року по 27.03.2015 року та була проведена в присутності старшого оператора АЗС Хрустальова І.В.

Перевіркою встановлено факт не забезпечення обліку товарних запасів (паливно- мастильних матеріалів) за місцем реалізації, чим порушено п.12. ст.3 Закону «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій в сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» №265/95-ВР що підтверджується даними акту перевірки від 25.09.2015 року № 638/15-21-21-01-01/37958508 (а.с.23-24).

Так, актом перевірки встановлено, що в порушення п.10.2.10 Інструкції про порядок приймання, транспортування, зберігання, відпуску та обліку нафти, нафтопродуктів на підприємствах і організаціях України, затвердженої наказом Міністерства палива та енергетики, Міністерства економіки України, Міністерства транспорта та зв'язку. Державного комітету з питань технічного регулювання та споживчої політики від 20.05.2008 року №281/171/578/155 (далі - Інструкція) на АЗС ТОВ «АРЕГВА ТЕХНО» код 37958508 за адресою: смт. Овідіополь, вул. Дзержинського, 220 не ведеться (відсутній) журнал обліку надходження нафтопродуктів на АЗС за формою №13-НП. Журнал до перевірки не надано. В порушення вимог н. 10.4.3 Інструкції другий примірник змінного звіту АЗС за формою №17-НП не зберігається (відсутній), пояснення оператора додано до акту.

АЗС за адресою: смт. Овідіополь. вул. Дзержинського, 220, що належить ТОВ «АРЕГВА ТЕХНО» (Код 37958508) згідно книги розрахункових операцій №р/1 від 28.05.2015 року діє з 30.05.2015 року. На вимогу перевіряючих були надані скановані копії змінних звітів, але тільки за період з 10.09.2015 року по 16.09.2015 року.

В ході перевірки проведено заміри резервуарів на АЗС та встановлено фактичну кількість нафтопродуктів, а саме: бензин А 95 Е - 1038 я (ціна за 1 літр бензину складає 15,50 грн,), бензин А 95 - 3711.2 л (18,50 грн.). бензин А 92 - 4143,5 л (18 грн.), дизельне паливо - 602,5 л (17 грн.). Встановлено, що кількість бензину А 95 Е складає менше облікових даних на 129.62 л, бензину А 95 - менше на 186,72 л, бензину А 92 менше на 107,7 л, надлишок палива складає 3,68 л.

На підставі вищезазначеного акту перевірки відповідачем Саратською ОДПІ ГУ ДФС в Одеській області було прийняте податкове повідомлення-рішення від 15.10.2015 року № (а.с.45) на суму 354067,58 грн. за порушення законодавства про застосування РРО згідно положень ст.20 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій в сфері торгівлі, громадського харчування та послуг».

Оцінюючи оскаржені акт суб`єкту владних повноважень та дії посадових осіб, суд виходячи з приписів ч.3 ст.2 КАС України, погоджується з правомірністю застосуванням посадовими особами податкових органів норм матеріального права з наступних підстав.

Позивач є субєктом підприємницької діяльності, що підтверджується випискою з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців (а.с.14) та перебуває на загальній системі оподаткування з огляду на здійснення реалізації ним підакцизних товарів.

Відповідно до п. 12 ст.3 Закону № 265/95-ВР, суб'єкти підприємницької діяльності, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг зобов'язані: вести у порядку, встановленому законодавством, облік товарних запасів на складах та/або за місцем їх реалізації, здійснювати продаж лише тих товарів, які відображені в такому обліку, за винятком продажу товарів особами, які відповідно до законодавства оподатковуються за правилами, що не передбачають ведення обліку обсягів реалізованих товарів (наданих послуг).

Статтею 6 Закону №265/95-ВР передбачено, що облік товарних запасів фізичною особою - суб'єктом підприємницької діяльності ведеться у порядку, визначеному чинним законодавством, а юридичною особою (її філією, відділенням, іншим відокремленим підрозділом) - у порядку, визначеному відповідним національним положенням (стандартом) бухгалтерського обліку. Облік ведеться з урахуванням особливостей, встановлених для суб'єктів малого підприємництва.

Обов'язок із ведення обліку товарних запасів не застосовується до осіб, які відповідно до законодавства оподатковуються за правилами, шо не передбачають ведення обліку придбаних або проданих товарів.

Відповідно до пункту 2 статті 3 Закону України від 16.07.1999 року №996-ХІУ "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" (далі - Закон №996) бухгалтерський облік є обов'язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, грунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Відповідно до пунктів 1, 3 і 5 статті 9 Закону №996 підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Інформація, що міститься у прийнятих до обліку первинних документах, систематизується на рахунках бухгалтерського обліку в регістрах синтетичного та аналітичного обліку шляхом подвійного запису їх на взаємопов'язаних рахунках бухгалтерського обліку. Операції в іноземній валюті відображаються також у валюті розрахунків та платежів по кожній іноземній валюті окремо. Дані аналітичних рахунків повинні бузи тотожні відповідним рахункам синтетичного обліку на перше число кожного місяця. Господарські операції повинні бути відображені в облікових регістрах у тому звітному періоді, в якому вони були здійснені.

Статтею 2 Закону №996 визначено, що цей Закон поширюється на всіх юридичних осіб, створених відповідно до законодавства України, незалежно від їх організаційно-правових форм і форм власності, а також на представництва іноземних суб'єктів господарської діяльності, які зобов'язані вести бухгалтерський облік та подавати фінансову звітність згідно з законодавством.

З метою встановлення єдиного порядку організації та виконання робіт, пов'язаних з прийманням, транспортуванням, зберіганням, відпуском та обліком товарної нафти і нафтопродуктів, наказом Міністерства палива та енергетики України, Міністерства економіки України, Міністерства транспорту та зв'язку України, Державного комітету України з питань технічного регулювання та споживчої політики від 20.05.2008 року №281/171/578/155 та зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 02.09.2008 року за №805/15496, затверджено Інструкцію про порядок приймання, транспортування, зберігання, відпуску та обліку нафти і нафтопродуктів на підприємствах і організаціях України.

Нормами цього наказу встановлено, що облік реалізації нафтопродуктів ведеться через зареєстрований, опломбований у встановленому порядку та переведений до фіскального режиму роботи реєстратор розрахункових операцій з роздрукуванням відповідних розрахункових документів, що підтверджують виконання розрахункових операцій кожною АЗС, яка здійснює розрахунки із споживачами за готівку.

Відпуск нафтопродуктів за готівку, талони, платіжними картками відображається у змінному звіті АЗС за формою №17-НП. Відпуск нафтопродуктів за відомостями здійснюється АЗС на підставі договорів, укладених між підприємством та споживачем, та відображається у відомості на відпуск нафтопродуктів за формою №16-НП.

Обсяг реалізації нафтопродукту, що фіксується лічильником сумарного обліку паливно- роздавальних колонок за певний проміжок часу, має збігатися з обсягом реалізації, відображеним у звітних документах касового апарата за всіма формами оплати за цей самий проміжок часу. При цьому розбіжність за добу між показами лічильника сумарного обліку і даними звітних документів касового апарата не повинна перевищувати 0,1 % від об'єму відпущеного пального.

Для вимірювань об'єму нафтопродуктів на АЗС використовуються паливно-роздавальні колонки, що мають відлікові пристрої для індикації ціни, об'єму та вартості виданої дози.

Об'єм нафтопродукту під час його відпуску власникам автомобільного транспорту вимірюється у режимах дистанційного і місцевого керування паливно-роздавальними колонками.

Кількісний облік нафтопродуктів за марками І видами (для дизельного палива в залежності від масової частки сірки) на АЗС здійснюється за формою змінного звіту АЗС №17-НП, який складається у двох примірниках.

Перший примірник разом з первинними документами здається до бухгалтерської служби, а другий - залишається у матеріально відповідальної особи.

На підставі товарно-транспортних накладних та акта приймання (у разі його наявності) оператор АЗС має оприбуткувати прийнятий нафтопродукт за марками та видами (дизельне паливо залежно від масової частки сірки), тобто зробити необхідні записи в журналі обліку надходження нафтопродуктів на АЗС за формою №13-НП. Дані про оприбутковані нафтопродукти заносяться до змінного звіту АЗС за формою №17-НП.

Матеріально відповідальні особи підприємств (за винятком НПЗ) ведуть кількісний облік нафти та нафтопродуктів у товарній книзі кількісного руху нафтопродуктів (нафти) за формою №31-НП, у якій зазначаються надходження і відпуск нафтопродуктів за день, а також їх залишки на кінець дня.

Для посилення контролю за станом приймання, зберігання, відпуску та обліку нафти та нафтопродуктів матеріально відповідальні особи ведуть журнал обліку надходження нафти і нафтопродуктів за формою №6-ПП і журнал вимірювання нафти і нафтопродуктів у резервуарах за формою №7-НП.

Фактичні залишки нафтопродуктів в резервуарах визначаються за результатами вимірювання та також відображаються у змінному звіті АЗС за формою №17-НП. Облік реалізації за готівку нафтопродуктів, за певний проміжок часу ведеться через реєстратор розрахункових операцій, в тому числі враховується відпуск нафтопродуктів на АЗС за талонами, платіжними картками, відомостями.

Враховуючи вищевикладене, фактичні залишки нафтопродуктів на АЗС мають відповідати обліковим залишкам надходження нафтопродуктів за певний проміжок часу, що підтверджені відповідними документами (ТТН), змінного звіту АЗС за формою №17-НП, за вирахуванням кількості відпущених нафтопродуктів за сумарними показниками лічильників паливно-роздавальних колонок. Обсяг реалізації нафтопродуктів, що фіксується лічильником сумарного обліку паливно-роздавальних колонок за певний проміжок часу, має збігатися з обсягом реалізації, відображеним у звітних документах касових апаратів за всіма формами оплати за цей самий проміжок часу.

Отже, у разі якщо на АЗС не зберігається (відсутній) другий примірник змінного звіту АЗС за формою №17-НП, це є порушенням установленого порядку ведення обліку.

Факт наявності недостачі та надлишків ПММ під час проведення фактичної перевірки у зазначених в акті перевірки розмірах підтверджується актом замірів залишків паливно-мастильних матеріалів станом на 16.09.2015 року (а.с.82), який підписаний посадовими особами органу ДФС та посадовою особою позивача Хрустальовим І.В. без будь-яких зауважень та заперечень.

Приписами ст.20 Закону №265/95-ВР встановлено, що до суб'єктів господарювання, що здійснюють реалізацію товарів, які не обліковані у встановленому порядку, застосовується фінансова санкція у розмірі подвійної вартості не облікованих товарів, які не обліковані за місцем реалізації та зберігання, за цінами реалізації, але не менше десяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.

Враховуючи, що актом перевірки встановлено порушення порядку ведення обліку товарних запасів за місцем реалізації та зберігання на загальну суму 5755,97 грн. (нестача та надлишок), на підставі ст.20 Закону №265/95-ВР до позивача ТОВ «АРЕГВА ТЕХНО» правомірно застосовані штрафні санкції на суму 354067,58 грн. (177033,79 грн. х 2).

Представник позивача просив відповідно до ст.244-2 КАС України застосовувати до спірних правовідносин положення постанови Верховного Суду України від 20.01.2015 року по справі №21-275а14 (а.с.53-54), як на підставу звільнення позивача від відповідальності.

Однак суд вважає, що вказане судове рішення не може бути застосовано до спірних правовідносин згідно положень ст.244-2 КАС України, адже в цьому судовому рішення надавалась оцінка правопорушенню - відсутності за місцем реалізації накладних на товарно-матеріальні запаси, відповідальність за яке передбачена була ст.21 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій в сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», а по цій справі в ході перевірки встановлено правопорушення - порушення встановленого порядку обліку підакцизних товарів, відповідальність за яке передбачена ст.20 того ж Закону.

Окрім того, представник позивача просить визнати протиправними дії посадових осіб ДПІ у Овідіопольському районі ГУ ДФС в Одеській області виходу за межі предмету фактичної перевірки, встановлені п.п.75.1.3 п.75.1 ст.75 ПК України, здійснення замірів в резервуарах за відсутності відповідних повноважень, складання висновків за результатами фактичної перевірки, складання акту перевірки від 23.09.2015 року №638/15-21-21-01/37958508 без дотримання вимог ст.86 ПК України.

Розглянувши вказану позовну вимогу, суд погоджується з правомірністю дій посадових осіб податкового органу з наступних підстав.

Частина 2 статті 19 Конституції України встановлює, що органи державної влади, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Частиною 3 ст.2 Кодексу адміністративного судочинства України встановлено, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони на підставі, у межах повноважень та й спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Перевірка була проведена 16.09.2015 року в місці фактичного провадження платником податків діяльності на АЗС за адресою: смт.Овідіополь, вул..Дзержинського 220 з питань дотримання законодавства щодо порядку здійснення розрахункових операцій, відповідно до положень Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій в сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», що в повній мірі відповідає положенням п.п.75.1.3 п.75.1 ст.75 ПК щодо визначення фактичної перевірки. При цьому, податковий орган має право проводити перевірку документів первинного податкового та бухгалтерського обліку платника, вчиняти інші дії, що входять до предмету перевірки, повноваження на здійснення яких надано податковому органу ст.20 ПК України.

Відповідно до положень ст.86 ПК України результати проведених податкових перевірок оформлюється актом перевірки. Відповідно до положень п.86.5 ст.86 ПК України акт фактичної перевірки підписується посадовими особами органу, що проводили перевірку та особою, яка здійснювала розрахункові операції за місцем фактичного проведення перевірки або у приміщенні контролюючого органу.

Оскільки акт перевірки складався пізніше ніж проведення фактичної перевірки на АЗС позивача 16.09.2015 року, такий акт повинен бути підписаний уповноваженою особою позивача в приміщенні контролюючого органу.

Оскільки посадові особи позивача не з'явились на підписання акту перевірки до ДПІ у Овідіопольському районі ГУ ДФС в Одеській області, але податкова адреса платника податків не збігається з компетенцією цього органу, відповідно до положень абз.2 п.86.5 ст.86 ПК України такий акт у триденний строк з моменту його реєстрації направляється до належного податкового органу за місцем реєстрації платника податків.

Таким чином, суд не знаходить порушень в оформленні посадовими особами ДПІ у Овідіопольському районі ГУ ДФС в Одеській області результатів фактичної перевірки, в зв'язку із чим, в задоволенні позовних вимог про визнання протиправними дій посадових осіб ДПІ у Овідіопольському районі ГУ ДФС в Одеській області слід відмовити на підставі положень ч.1 ст.162 КАС України.

За таких обставин, прийняття органом ДПС України оскаржуваного податкового повідомлення-рішення відповідає вимогам ст.20 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» від 06.07.1995 року № 265/95-ВР, а тому є правомірним і суд повинен відмовити у задоволенні позовних вимог щодо визнання його протиправним та скасування на підставі положень ч.1 ст.162 КАС України.

Судові витрати розподілити за правилами, встановленими ст.94 КАС України.

Керуючись ст.ст.94,158-163 КАС України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

В задоволені позовних вимог Товариства з обмеженою відповідальністю "АРЕГВА ТЕХНО" до ДПІ в Овідіопольському районі Головного управління Державної фіскальної служби в Одеській області, Саратської ОДПІ Головного управління Державної фіскальної служби в Одеській області про визнання дій посадових осіб ДПІ в Овідіопольському районі Головного управління Державної фіскальної служби в Одеській області щодо проведення фактичної перевірки ТОВ "АРЕГВА ТЕХНО" на АЗС за адресою: Одеська область, Овідіопольський район, смт Овідіополь, вул.Дзержинського,буд.20 за період з 16.09.2015 року по 22.09.2015 року протиправними, визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення Саратської ОДПІ ГУ ДФС в Одеській області № від 15.10.2015 року - відмовити повністю.

Постанова може бути оскаржена до Одеського апеляційного адміністративного суду через суд першої інстанції шляхом подачі апеляційної скарги в 10-денний строк з дня виготовлення та підписання повного тексту постанови.

Повний текст постанови складений та підписаний суддею 22.02.2016 року.

Суддя Єфіменко К.С.

В задоволені позовних вимог Товариства з обмеженою відповідальністю "АРЕГВА ТЕХНО" до ДПІ в Овідіопольському районі Головного управління Державної фіскальної служби в Одеській області, Саратської ОДПІ Головного управління Державної фіскальної служби в Одеській області про визнання дій посадових осіб ДПІ в Овідіопольському районі Головного управління Державної фіскальної служби в Одеській області щодо проведення фактичної перевірки ТОВ "АРЕГВА ТЕХНО" на АЗС за адресою: Одеська область, Овідіопольський район, смт Овідіополь, вул.Дзержинського,буд.20 за період з 16.09.2015 року по 22.09.2015 року протиправними, визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення Саратської ОДПІ ГУ ДФС в Одеській області № від 15.10.2015 року - відмовити повністю.

22 лютого 2016 року.