Справа № 810/4689/15
Суддя: Кучма А.Ю.
Дата ухвалення: 2016-02-18 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

КИЇВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Справа: № 810/4689/15 Головуючий у 1-й інстанції: Панченко Н.Д. Суддя-доповідач: Кучма А.Ю.
У Х В А Л А

Іменем України

18 лютого 2016 року м. Київ

Колегія суддів Київського апеляційного адміністративного суду у складі:

Головуючого-судді: Кучми А.Ю.

суддів: Аліменка В.О., Безименної Н.В.,

за участю секретаря: Козлової І.І.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду апеляційну скаргу ОСОБА_2 на постанову Київського окружного адміністративного суду від 25.12.2015 у справі за адміністративним позовом ОСОБА_2 до Ніжинської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Чернігівській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -

В С Т А Н О В И Л А:

ОСОБА_2 звернувся до Ніжинської ОДПІ ГУ ДФС у Чернігівській області з позовом до Київського окружного адміністративного суду про визнання протиправним та скасування податкових повідомлень-рішень № 16279-17, № 16280-17 від 23.06.2015.

Постановою Київського окружного адміністративного суду від 25.12.2015 вищевказаний адміністративний позов задоволено частково. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Ніжинської ОДПІ ГУ ДФС у Чернігівській області № 16280-17 від 23.06.2015 в частині визначення суми податкового зобов'язання за платежем орендна плата з фізичних осіб у розмірі 0,32 грн. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Ніжинської ОДПІ ГУ ДФС у Чернігівській області № 16279-17 від 23.06.2015 в частині визначення суми податкового зобов'язання за платежем орендна плата з фізичних осіб у розмірі 0,09 грн. У задоволенні решти позовних вимог відмовлено.

Не погоджуючись з судовим рішенням, позивач подав апеляційну скаргу, в якій просить скасувати постанову суду першої інстанції як таку, що постановлена з порушенням норм матеріального права, та ухвалити нову, якою позов задовольнити повністю.

Згідно з частиною першою ст. 195 Кодексу адміністративного судочинства України, суд апеляційної інстанції переглядає судові рішення суду першої інстанції в межах апеляційної скарги. Суд апеляційної інстанції може вийти за межі доводів апеляційної скарги в разі встановлення під час апеляційного провадження порушень, допущених судом першої інстанції, які призвели до неправильного вирішення справи.

Як вбачається зі змісту апеляційної скарги, позивачем фактично оскаржено судове рішення лише в частині відмови у задоволенні адміністративного позову, у зв'язку з чим, в апеляційному порядку переглядається судове рішення лише в частині, що оскаржується.

Розглянувши доводи апеляційної скарги, перевіривши матеріали справи, правильність застосування судом першої інстанції норм законодавства, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга підлягає залишенню без задоволення, а постанова суду - без змін.

Згідно з п. 1 ч. 1 ст. 198, ст. 200 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а постанову суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Задовольняючи частково позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що податковий орган визначаючи позивачу суму орендної плати правильно застосував положення чинного законодавства, однак при здійсненні розрахунку округлив значення нормативної оцінки земель сільськогосподарського призначення у Чернігівській області з 2899,80 грн до 2900,00 грн, що у свою чергу призвело до збільшення грошового зобов'язання позивача з орендної плати за податковим повідомленням-рішенням № 16280-17 від 23.06.2015 на 0,32 грн, за податковим повідомленням-рішенням № 16279-17 від 23.06.2015 на 0,09 грн.

Колегія суддів погоджується з таким висновком суду першої інстанції, з огляду на наступне.

Судом першої інстанції встановлено, що між Ніжинською РДА Чернігівської області (Орендодавець) та ОСОБА_2 (Орендар) укладений договір оренди № 276 від 20.02.2005, за умовами якого Орендодавець надає, а Орендар приймає у строкове платне користування земельну ділянку сільськогосподарського призначення загальною площею 27,5675 га, що знаходиться за адресою: Чернігівська область, Ніжинський район, Григоро-Іванівська сільська рада (а.с. 8-14).

Відповідно до пункту 3 договору нормативна грошова оцінка земельної ділянки не визначена.

Пунктом 9 договору встановлено, що орендна плата вноситься Орендарем в 5-ти кратному розмірі земельного податку.

Також, між Ніжинською РДА Чернігівської області (Орендодавець) та ОСОБА_2 (Орендар) укладений договір оренди № 705 від 02.10.2006, на умовах якого Орендодавець передає, а Орендар приймає у строкове платне користування земельну ділянку сільськогосподарського призначення площею 8,3908 га, що знаходиться за адресою: Чернігівська область, Ніжинський район, Григоро-Іванівська сільська рада (а.с. 15-20).

Згідно пункту 5 договору нормативна грошова оцінка земельної ділянки не визначена.

Пунктом 8 договору передбачено, що орендна плата Орендарем вноситься у грошовій формі в 20-ти кратному розмірі земельного податку за рік: 1628,66 грн за землі водного фонду, 423,13 грн за землі сільськогосподарського призначення.

23.06.2015 Ніжинською ОДПІ ГУ ДФС у Чернігівській області прийняте податкове повідомлення-рішення № 16279-17, яким позивачу визначено суму податкового зобов'язання з орендної плати за земельну ділянку площею 8,3908 га у розмірі 5123,41 грн (а.с. 32); та № 16280-17, яким позивачу визначену суму податкового зобов'язання з орендної плати за земельну ділянку площею 27,5675 га у розмірі 16832,69 грн. (а.с. 33).

Згідно з листом Ніжинської ОДПІ ГУ ДФС у Чернігівській області № 8617/5/25-13-17-015 від 12.08.2015 суму податкового зобов'язання з орендної плати відповідачем розраховано таким чином:

- для земельної ділянки площею 27,5675 га: 2900 х 1,756 х 3,2 х 1,249 х 27,5675 х 3%;

- для земельної ділянки площею 8,3908 га: 2900 х 1,756 х 3,2 х 1,249 х 8,3908 х 3%, де 2900 нормативна грошова оцінка ріллі по Чернігівській області; 1,756 коефіцієнт індексації нормативної грошової оцінки земель відповідно до постанови КМУ від 31 жовтня 2011 року №1185; 3,2 - коефіцієнт індексації нормативної грошової оцінки земель станом на 1 січня 2013 року; 1,249 - коефіцієнт індексації нормативної грошової оцінки земель станом на 1 січня 2014 року; 3% - мінімальна сума річного платежу відповідно до підпункту 288.5.1 пункту 288.1 статті 288 Податкового кодексу України.

Позивач з визначеною сумою грошових зобов'язань з орендної плати не погоджується, тому звернувся до суду.

Надаючи правову оцінку відносинам, що виникли між сторонами, колегія суддів зазначає таке.

Відповідно до п. 288.4 ст. 288 Податкового кодексу України № 2755-VI від 02.12.2010 (далі - ПК) розмір та умови внесення орендної плати встановлюються у договорі оренди між орендодавцем (власником) і орендарем.

Згідно з п. 288.5 ПК розмір орендної плати встановлюється у договорі оренди, але річна сума платежу: не може бути меншою 3 відсотків нормативної грошової оцінки та не може перевищувати 12 відсотків нормативної грошової оцінки.

У відповідності до п. 286.5 ст. 286 ПК нарахування фізичним особам сум податку проводиться контролюючими органами, які видають платникові до 1 липня поточного року податкове повідомлення-рішення про внесення податку за формою, встановленою у порядку визначеному статтею 58 цього Кодексу.

Згідно п. 289.1, п. 289.2 ПК для визначення розміру податку та орендної плати використовується нормативна грошова оцінка земельних ділянок.

Центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері земельних відносин, здійснює управління у сфері оцінки земель та земельних ділянок.

Центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері земельних відносин, за індексом споживчих цін за попередній рік щороку розраховує величину коефіцієнта індексації нормативної грошової оцінки земель, на який індексується нормативна грошова оцінка сільськогосподарських угідь, земель населених пунктів та інших земель несільськогосподарського призначення за станом на 1 січня поточного року, що визначається за формулою: Кi = І : 100, де І - індекс споживчих цін за попередній рік.

У разі якщо індекс споживчих цін не перевищує 100 відсотків, такий індекс застосовується із значенням 100.

Коефіцієнт індексації нормативної грошової оцінки земель застосовується кумулятивно залежно від дати проведення нормативної грошової оцінки земель.

Відповідно до п. 289.3 ст. 289 ПК центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері земельних відносин, Рада міністрів Автономної Республіки Крим, обласні, Київська та Севастопольська міські державні адміністрації не пізніше 15 січня поточного року забезпечують інформування центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, і власників землі та землекористувачів про щорічну індексацію нормативної грошової оцінки земель.

Формування розміру орендної плати земельної ділянки здійснюється відповідно до Методики нормативної грошової оцінки земель сільськогосподарського призначення та населених пунктів, затвердженої постановою Кабінету Міністрів України № 213 від 23.03.1995, а також відповідно до Порядку нормативної грошової оцінки земель сільськогосподарського призначення та населених пунктів, затвердженого наказом Держкомзему України, Мінагрополітики України, Мінбудархітектури України, Української академії аграрних наук, № 18/15/21/11 від 27.01.2006.

Згідно п. 5 Методики нормативної грошової оцінки земель сільськогосподарського призначення та населених пунктів, затвердженої Постановою КМ України № 213 від 23.03.1995 в основу розрахунку нормативної грошової оцінки земель кладеться рентний доход, який створюється при виробництві зернових культур і визначається за даними економічної оцінки земель, проведеної в 1988 році.

Для врахування змін у рентному доході, який створюється при виробництві зернових культур, до показників нормативної грошової оцінки ріллі, проведеної станом на 1 липня 1995 р. (з урахуванням індексації), застосовується коефіцієнт 1,756.

Відповідно до листа Державного агентства земельних ресурсів України № 1370/22/4-12 від 03.02.2012 нормативна грошова оцінка земель сільськогосподарського призначення Чернігівської області, яка проведена станом на 1 липня 1995 року, становить 2899,80 грн. (а.с. 64).

На виконання пункту 289.3 статті 289 ПК Державне агентство земельних ресурсів України листом № 6-28-0.22-215/2-15 від 14.01.2015 повідомило, що коефіцієнти індексації нормативної грошової оцінки земель становлять: 1996 рік - 1,703, 1997 рік - 1,059, 1998 рік - 1,006, 1999 рік - 1,127, 2000 рік - 1,182, 2001 рік - 1,02, 2005 рік - 1,035, 2007 рік - 1,028, 2008 рік - 1,152, 2009 рік - 1,059, 2010 рік - 1,0, 2011 рік - 1,0, 2012 рік - 1,0, 2013 рік - 1,0, 2014 рік - 1,249. Нормативна грошова оцінка земель за 2002, 2003, 2004 та 2006 роки не індексувалася.

Кумулятивне значення коефіцієнта індексації нормативної грошової оцінки земель з 1995 року станом на 1 січня 2015 року становить 3,997.

Постановою Кабінету Міністрів України № 1185 від 31.10.2011, яка набрала чинності 01.01.2012, внесено зміни до Методики нормативної грошової оцінки земель сільськогосподарського призначення та населених пунктів, затвердженої постановою Кабінету Міністрів України № 213 від 23.03.1995, зокрема, визначено, що показники нормативної грошової оцінки гектара ріллі окремої земельної ділянки, проведеної станом на 1 липня 1995 року, застосовуються із коефіцієнтом 1,756.

Відповідно до листа Державного агентства земельних ресурсів України № 1979/22/4-12 від 13.02.2012 «Про застосування постанови Кабінету Міністрів України від 31 жовтня 2011 року № 1185» нормативна грошова оцінка сільськогосподарських угідь проведена в повному обсязі станом на 1 липня 1995 року відповідно до Методики нормативної грошової оцінки земель сільськогосподарського призначення та населених пунктів, затвердженої постановою Кабінету Міністрів України від 23 березня 1995 року № 213 (зі змінами). Результати зазначеної нормативної грошової оцінки є базою для справляння земельного податку, фіксованого сільськогосподарського податку, орендної плати за земельні ділянки державної або комунальної власності, визначення мінімального розміру орендної плати за земельну частку (пай), державного мита при міні, спадкуванні та даруванні земельних ділянок згідно із законом. Значення нормативної грошової оцінки земель щороку уточнюється на коефіцієнт індексації, який визначається відповідно до законодавства.

Оскільки базою оподаткування земельного податку та орендної плати за земельну ділянку є нормативна грошова оцінка земельних ділянок з урахуванням коефіцієнта індексації, то при обчисленні суми земельного податку або орендної плати за земельну ділянку платниками самостійно застосовується коефіцієнт 1,756 до нормативної грошової оцінки гектара ріллі окремої земельної ділянки, проведеної станом на 1 липня 1995 року.

Отже, мінімальний розмір орендної плати за земельну ділянку площею 27,5675 га становить 16832,37 грн 27,5675 х 2899,80 х 3,997 х 1,756 х 3%; площею 8,3908 га становить 5123,32 грн.: 8,3908 х 2899,80 х 3,997 х 1,756 х 3%, де 2899,80 нормативна грошова оцінка одного гектару земель сільськогосподарського призначення у Чернігівській області станом на 1 липня 1995 року; 3,997 кумулятивне значення коефіцієнту індексації за період від дати проведення нормативної грошової оцінки земель; 1,756 коефіцієнт відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 31.10.2011 № 1185, 3% - мінімальний розмір платежу згідно підпункту 288.5.1 пункту 288.5 статті 288 ПК.

Тобто, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про те, що податковий орган визначаючи позивачу суму орендної плати правильно застосував положення чинного законодавства, однак, при здійсненні розрахунку помилково округлив значення нормативної грошової оцінки земель сільськогосподарського призначення у Чернігівській області з 2899,80 грн до 2900,00 грн, що у свою чергу призвело до збільшення грошового зобов'язання позивача з орендної плати за податковим повідомленням-рішенням № 16280-17 від 23.06.2015 на 0,32 грн, за податковим повідомленням-рішенням № 16279-17 від 23.06.2015 на 0,09 грн.

Тому, у відповідній частині податкові повідомлення-рішення є протиправним та підлягають скасуванню.

Доводи апелянта про те, що оскільки рішення Григоро-Іванівської сільської ради «Про затвердження місцевих податків на 2015 рік», яким затверджено ставки плати за землю прийнято лише 30.01.2015, то орендна плата повинна справлятись з урахуванням ставок, які діяли до 31.12.2014 колегія суддів вважає необґрунтованими, так як п.п. 288.5.1 п. 288.5 ст. 288 ПК містить імперативний характер, відповідно до якого розмір орендної плати встановлюється у договорі оренди, але річна сума платежу не може бути меншою 3 відсотків нормативної грошової оцінки.

З урахуванням вище викладеного та приписів ст. 159 КАС України, колегія суддів дійшла висновку, що судом першої інстанції правильно встановлено обставини справи, судове рішення ухвалено з додержанням норм матеріального та процесуального права і підстав для його скасування не вбачається.

Керуючись ст. ст. 159, 160, 167, 195, 196, 198, 200, 205, 206, 211, 212, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, колегія суддів -

У Х В А Л И Л А:

Апеляційну скаргу ОСОБА_2 залишити без задоволення, а постанову Київського окружного адміністративного суду від 25.12.2015 - без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту проголошення, але може бути оскаржена до Вищого адміністративного суду України в порядок і строки, визначені ст. 212 КАС України.

Повний текст ухвали виготовлено: 23.02.2016.

Головуючий-суддя: А.Ю. Кучма

Судді: В.О. Аліменко

Н.В. Безименна

Головуючий суддя Кучма А.Ю.

Судді: Безименна Н.В.

Аліменко В.О.