Справа № 818/3597/15
Суддя: О.О. Осіпова
Дата ухвалення: 2016-01-28 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

СУМСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

28 січня 2016 р. Справа № 818/3597/15

Сумський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Осіпової О.О.,

за участю секретаря судового засідання - Прімової-Крикуненко О.В.,

представника позивача - ОСОБА_1,

представника відповідача - ОСОБА_2,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду в м. Суми адміністративну справу №818/3597/15

за позовом фізичної особи-підприємця ОСОБА_3

до Охтирської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Сумській області

про скасування податкової вимоги,-

В С Т А Н О В И В:

Фізична особа-підприємець ОСОБА_3 (далі позивач) звернувся до суду з позовом до Охтирської обєднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Сумській області (далі відповідач, Охтирська ОДПІ), в якому просить скасувати податкову вимогу від 04.09.2015 року №295-23 про сплату податкового боргу з орендної плати з фізичних осіб в розмірі 290323грн.80коп.

Свої вимоги мотивує тим, що за результатами документальної позапланової невиїзної перевірки своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати орендної плати за орендовану позивачем земельну ділянку встановлено заниження суми податкових зобовязань за період 2012-2013р.р., у звязку з чим винесено податкове повідомлення-рішення від 11.06.2014р. № про збільшення суми грошового зобовязання за платежем орендна плата з фізичних осіб в загальному розмірі 290627грн.90коп., яке ним оскаржено у судовому порядку. Згідно з п.п.2.3.1 п.2.3 договору оренди земельної ділянки від 22.04.2003 р., укладеного з Бугруватською сільською радою, орендна плата складає 900грн., виходячи з 0,3% від грошової оцінки 1га ріллі по області. Посилання контролюючого органу на проведену нормативно-грошову оцінку орендованої позивачем земельної ділянки спростовуються довідкою Бугруватської сільської ради від 22.10.2013р. №698. Крім того, 13.08.2013 року рішення 24 сесії 6-го скликання Бугруватської сільської ради від 29.01.2013 року про надання ФОП ОСОБА_3 дозволу на розробку технічної документації із землеустрою щодо встановлення меж земельної ділянки в натурі було відмінено. Тому, на думку позивача, винесена Охтирською ОДПІ податкова вимога від 04.09.2015 року №295-23 про сплату податкового боргу з орендної плати з фізичних осіб є протиправною та підлягає скасуванню.

В судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав із зазначених вище підстав.

Представник відповідача в судовому засіданні проти задоволення позовних вимог заперечував (а.с.17-22), пояснивши, що твердження позивача про відсутність нормативної грошової оцінки земельної ділянки загальною площею 34,85га (категорія землі водного фонду) не відповідають дійсності, оскільки річна сума орендної плати за 2012-2013р.р. згідно зі звітними та уточнюючими податковими деклараціями обрахована відповідно до умов договору оренди земельної ділянки від 22.04.2013р. та у звязку зі збільшенням нормативної грошової оцінки 1 га ріллі по області. При цьому, довідка про затверджену нормативну грошову оцінку земельної ділянки, яка орендується, ФОП ОСОБА_3 до контролюючого органу не надана. 10.09.2013р. до Охтирської ОДПІ надійшов лист управління Держземагенства в Охтирському районі Сумської області №2333 від 22.08.2013р. про проведення нормативної грошової оцінки земель населених пунктів Бугруватської сільської ради, в т.ч. земельної ділянки, що орендується позивачем, із наданням відповідних витягів з технічної документації. Також, відповідно до Постанови Кабінету Міністрів України від 13.12.2014р. №1724 «Деякі питання оренди земель» платник податків повинен подавати до контролюючого органу розрахунок розміру орендної плати за земельні ділянки державної або комунальної власності, скріплений підписами та печатками орендаря та орендодавця, що в свою чергу не було зроблено ні позивачем, ні Бугруватською сільською радою. Питання правомірності винесення за результатами документальної позапланової невиїзної перевірки податкового повідомлення-рішення від 11.06.2014р. № вже досліджувалося у судових засіданнях у справі №818/1611/14, за наслідками розгляду якої Вищим адміністративним судом України 25.06.2015р. задоволено касаційну скаргу Охтирської ОДПІ, скасовано постанову Сумського окружного адміністративного суду від 18.09.2014р. та ухвалу Харківського апеляційного адміністративного суду від 18.09.2014 року та прийнято нову постанову, якою в задоволенні позову ФОП ОСОБА_3 відмовлено. Отже, на переконання відповідача, позовні вимоги є необґрунтованими.

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи, оцінивши наявні докази в їх сукупності, судом встановлено наступне.

З 07.05.2014р. до 12.05.2014 р. відповідачем проводилася документальна позапланова невиїзна перевірка діяльності позивача щодо своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати орендної плати за земельну ділянку за період 2012-2013 роки, за результатами якої складено акт від 19.05.2014 р. №91/18-11-17-0243/НОМЕР_1 (а.с.67-77).

В акті перевірки зазначено про порушення позивачем вимог: п. 274.1 ст. 274 Податкового кодексу України в частині незастосування ставки податку (1% від НГО) за земельні ділянки, нормативну грошову оцінку яких проведено; п. 275.1 ст. 275 Податкового кодексу України в частині незастосування ставки податку (0,28 грн. за 1 кв.м) за земельні ділянки, нормативну грошову оцінку яких не проведено; п. 276.4 ст. 276 Податкового кодексу України в частині незастосування ставки податку (25% податку, обчисленого відповідно до ст. 274 Кодексу) за водойми, надані для виробництва рибної продукції; абз. 2 пп. 288.5.1 п. 288.5 ст. 288 Податкового кодексу України в частині незастосування трикратного розміру земельного податку, що встановлюється розділом XIII Податкового кодексу України.

В результаті перевірки встановлено заниження суми податкових зобов'язань з орендної плати за період, що перевірявся, на суму 232606,68 грн., в тому числі по звітних (податкових) періодах: за 2012 рік - 116251,16 грн., за 2013 рік - 116251,16 грн.

На підставі висновків акта перевірки відповідачем винесено податкове повідомлення-рішення від 11.06.2014 №, яким збільшено суму грошового зобов'язання за платежем орендна плата з фізичних осіб в загальному розмірі 290627,90 грн., у тому числі: за основним платежем - 232502,32 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями - 58125,58 грн.

З матеріалів справи вбачається, що 18.04.2003р. рішенням 6 сесії 24 скликання Бугруватської сільської ради позивачу було надано в оренду із земель запасу Бугруватської сільради в межах с. Бугрувате землі водного фонду та прибережних захисних споруд загальною площею 34,85 га., у тому числі: під водою (ставком) - 23,4 га, пасовища - 4,2 га, лісові землі - 2 га, болото з чагарником - 5,2 га, під гідроспорудами - 0,05 га та водний об'єкт ставок (а.с.64-66).

Між ФОП ОСОБА_3 як Орендарем з однієї сторони і Бугруватською сільською радою як Орендодавцем, з іншої сторони було укладено договір оренди земельної ділянки від 22.04.2003р., який 05.05.2003р. зареєстровано в Охтирському районному відділі земельних ресурсів під №52 терміном дії на 5 років, до 05.05.2008р.. Передбачена площа в договорі складає 34,85 га, у тому числі: під водою (ставком) - 23,4 га, пасовища - 4,2 га, лісові землі - 2 га, болото з чагарником - 5,2 га, гідроспоруди - 0,05 га.

Після закінчення терміну дії договору його було пролонговано до 05.05.2013р. згідно з рішенням Охтирського міськрайонного суду Сумської області від 11.02.2010р. за результатами розгляду цивільної справи №2-6/10 за позовом ОСОБА_3 до Бугруватської сільської ради про зобов'язання вчинити дії. Після цього Бугруватська сільська рада 29.01.2013р. на 24-й сесії 6-го скликання прийняла рішення, яким договір земельної ділянки від 22.04.2003 р. пролонговано на п'ять років до 05.05.2018р. (а.с.52, 62-63).

Згідно з ч.1 ст.3 Земельного кодексу України земельні відносини регулюються Конституцією України, цим Кодексом, а також прийнятими відповідно до них нормативно-правовими актами.

Статтею 206 Земельного кодексу України встановлено, що використання землі в Україні є платним. Об'єктом плати за землю є земельна ділянка. Плата за землю справляється відповідно до Закону.

Відповідно до підпункту 14.1.147 пункту 14.1 статті 14 ПК України (в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) плата за землю - це загально держав ний податок, який справляється у формі земельного податку та орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності.

Оренда землі - це засноване на договорі строкове платне володіння і користування земельною ділянкою, необхідною орендареві для проведення підприємницької та інших видів діяльності (ст.1 Закону України „Про оренду землі №161 - XIV від 06.10.1998 р. із змінами і доповненнями, далі - Закон № 161).

Орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності - обовязковий платіж, який орендар вносить орендодавцеві за користування земельною ділянкою (далі - орендна плата) пп.14.1 136 п.14.1 ст.14 ПК України).

Справляння плати за землю здійснюється відповідно до положень розділу ХШ ПК України „Плата за землю.

Згідно з пунктом 286.1 статті 286 Податкового кодексу України (в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) підставою для нарахування земельного податку є дані державного земельного кадастру.

Дані державного земельного кадастру - це сукупність відомостей і документів про місцерозташування та правовий режим земельних ділянок, їх оцінку, класифікацію земель, кількісну та якісну характеристики, розподіл серед власників землі та землекористувачів, підготовлених відповідно до закону (пп.14.1.42 п. 14.1 ст.14 ПК України).

Підпунктом 288.1 статті 288 ПК України визначено, що підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір оренди такої земельної ділянки.

Платником орендної плати є орендар земельної ділянки, обєктом оподаткування земельна ділянка, надана в оренду (пункт 288.2 статгі 288 Податкового кодексу України).

Пунктом 288.5 ст.288 цього ж Кодексу (в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) передбачено, що розмір орендної плати встановлюється у договорі оренди, але річна сума платежу не може бути меншою: для земель сільськогосподарського призначення - розміру земельного податку, що встановлюється розділом ХІІІ ПК України; для інших категорій земель трикратного розміру земельного податку, що встановлюється розділом ХІІІ Податкового кодексу України.

Відповідно до статті 271 Податкового кодексу України базою оподаткування земельним податком є: нормативна грошова оцінка земельних ділянок з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до порядку, встановленого цим розділом; площа земельних ділянок, нормативну грошову оцінку яких не проведено.

Преамбулою Закону України "Про оцінку земель" від 11.12.2003 року №1378 встановлено, що цей Закон визначає правові засади проведення оцінки земель, професійної оціночної діяльності у сфері оцінки земель в Україні та спрямований на регулювання відносин, пов'язаних з процесом оцінки земель, забезпечення проведення оцінки земель, з метою захисту законних інтересів держави та інших суб'єктів правовідносин у питаннях оцінки земель, інформаційного забезпечення оподаткування та ринку земель.

Відповідно до положень статті 5 Закону України "Про оцінку земель" залежно від мети та методів проведення оцінка земель поділяється на такі види: бонітування ґрунтів, економічна оцінка земель та грошова оцінка земельних ділянок. Грошова оцінка земельних ділянок залежно від призначення та порядку проведення може бути нормативною і експертною.

Нормативна грошова оцінка земельних ділянок використовується для визначення розміру земельного податку, державного мита при міні, спадкуванні та даруванні земельних ділянок згідно із законом, орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності, втрат сільськогосподарського і лісогосподарського виробництва, вартості земельних ділянок площею понад 50 гектарів для розміщення відкритих спортивних і фізкультурно-оздоровчих споруд, а також при розробці показників та механізмів економічного стимулювання раціонального використання та охорони земель.

Статтею 15 Закону України "Про оцінку земель" встановлено, що підставою для проведення оцінки земель (бонітування ґрунтів, економічної оцінки земель та нормативної грошової оцінки земельних ділянок) є рішення органу виконавчої влади або органу місцевого самоврядування.

Відповідно до частини 1 статті 18 Закону України «Про оцінку земель» нормативна грошова оцінка земельних ділянок проводиться відповідно до державних стандартів, норм, правил, а також інших нормативно-правових актів на землях усіх категорій та форм власності.

Частинами 1,2 ст.20 Закону України «Про оцінку земель» встановлено, що за результатами нормативної грошової оцінки земельних ділянок складається технічна документація, дані про нормативну грошову оцінку окремої земельної ділянки оформляються як витяг з технічної документації з нормативної грошової оцінки земель.

Згідно з приписами ст. 23 вказаного Закону витяг з технічної документації про нормативну грошову оцінку окремої земельної ділянки видається відповідним органом виконавчої влади з питань земельних ресурсів.

Таким чином, під час проведення документальної позапланової невиїзної перевірки само зайнятої особи ОСОБА_3 щодо своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати орендної плати за земельну ділянку за період 2012-2013р.р. Охтирська ОДПІ правомірно керувалася витягами з технічної документації по грошовій оцінці земель від 21.08.2013р. № 1669/03-23, № 1670/03-23, № 1671/03-23, відповідно до яких грошова оцінка земель складає: землі водного фонду (ставки) - 7 555 860 грн.; землі сільськогосподарського призначення (пасовища) - 8039 грн, 22 коп.; інші землі (лісогосподарський комплекс) - 581 800 грн., наданими листом управління Держземагентсва в Охтирському районі Сумської області №2333 від 22.08.2013р. про проведення нормативної грошової оцінки земель населених пунктів Бугруватської сільської ради, в т.ч. земельної ділянки, яку орендує позивач (а.с.40-43).

Крім того, у відповідь на запит суду Управління Держгеокадастру в Охтирському районі Сумської області повідомило, що «технічна документація з нормативної грошової оцінки земель населених пунктів Бугруватської сільської ради (с. Бугрувате, с. Восьме березня) Охтирського району Сумської області містить розрахунки грошової оцінки земель водного фонду, в т.ч. і під водним обєктом (ставком), який орендував (орендує) ФОП ОСОБА_3А.» (а.с.54-55), із наданням копій витягів з технічної документації від 14.01.2013 р. (а.с.57-59), в яких нормативна грошова оцінка земель співпадає з оцінкою, вказаною у витягах з технічної документації, якими керувався відповідач, здійснюючи перевірку своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати позивачем орендної плати за земельну ділянку за період 2012-2013р.р.

Форма податкової декларації з плати за землю (земельний податок

та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) (далі декларація), затверджена наказом ДПА України від 24.12.2010 р. № 1015, використовувалася платниками до 01.01.2015 р.

Зокрема, до декларації додається додаток 1 «Відомості про наявні земельні ділянки» (далі додаток 1), який є невідємною її частиною.

Графа 8 «Нормативна грошова оцінка одиниці площі земельної ділянки з коефіцієнтом індексації» заповнюється на підставі довідки (витягу) з технічної документації про нормативну грошову оцінку окремої земельної ділянки, що видається відповідним органом виконавчої влади з питань земельних ресурсів. У цій графі зазначається цифра сдвома знаками після коми (нормативна оцінка 1 м2).

Проте, як під час подання звітних податкових декларацій, так і під час подання уточнюючих податкових декларацій довідку про затверджену нормативну грошову оцінку земельної ділянки, яка орендується, ФОП ОСОБА_3 до Охтирської ОДПІ не надав.

Тому контролюючий орган використав інформацію щодо такої оцінки на підставі відомостей, що надійшли від управління Держземагентсва в Охтирському районі Сумської області листом №2333 від 22.08.2013р.(а.с.75-76).

При цьому, позивач не оскаржував дій відповідного органу виконавчої влади з питань земельних ресурсів щодо визначення у витягах з технічної документації від 21.08.2013р. № 1669/03-23, № 1670/03-23, № 1671/03-23 зазначеного в них розміру нормативної грошової оцінки земельної ділянки, яку він орендує, або відмову в їх видачі.

З приводу ставки земельного податку за земельні ділянки, нормативну грошову оцінку яких не проведено (а.с.43, 60-61), суд зазначає, що податкові зобовязання з орендної плати за землі під болотами з чагарниками та за землі під гідроспорудами, обчислювалася з урахуванням вимог пункту 275.1 ст.275 Податкового кодексу України (чинної на момент виникнення спірних правовідносин), де ставка земельного податку для групи населених пунктів з чисельністю населення до 3 тисяч осіб встановлена у розмірі 0,28грн. за 1 кв.м., та виходячи із площі таких земель.

Відтак, посилання позивача на довідку Бугруватської сільської ради (а.с.66) як на доказ неправомірності податкової вимоги, яка оскаржується, є безпідставними.

Також, слід відмітити, що постановою Вищого адміністративного суду України 25.06.2015р. у справі №818/1611/14 задоволено касаційну скаргу Охтирської ОДПІ, скасовано постанову Сумського окружного адміністративного суду від 18.09.2014р. та ухвалу Харківського апеляційного адміністративного суду від 18.09.2014 року та прийнято нову постанову, якою в задоволенні позову ФОП ОСОБА_3 про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 11.06.2014р. №, винесеного на підставі акту перевірки від 19.05.2014 р. №91/18-11-17-0243/НОМЕР_1, відмовлено (а.с.47-48).

В резолютивній частині даної постанови вказано, що вона набирає законної сили через пять днів після направлення копії особам, які беруть участь у справі, та може бути переглянута Верховним Судом України у випадках, встановлених Кодексом адміністративного судочинства України.

Грошові зобовязання зі сплати податків та зборів (обов'язкових платежів) за змістом положень Податкового кодексу України виникають у платника податків або внаслідок декларування таких зобовязань платником, або за результатами донарахувань, проведених за наслідками перевірок контролюючого органу.

Відповідно до вимог абз.4 п.п.56.18 ст.56 ПК України при зверненні платника податків до суду з позовом щодо визнання недійсним рішення контролюючого органу грошове зобов'язання вважається неузгодженим до дня набрання судовим рішенням законної сили.

Згідно з абз.1 п.59.1 ст. 59 Податкового кодексу України у разі коли платник податків не сплачує узгодженої суми грошового зобов'язання в установлені законодавством строки, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення.

Порядок надсилання (вручення) органами доходів і зборів податкових вимог платникам податків визначений у Порядку направлення органами доходів і зборів податкових вимог платникам податків, затвердженому наказом від 10.10.2013 р. №576, (зареєстровано в Міністерстві юстиції України 31.10.2013р. за №1840/24372), пунктом 4.1 якого передбачено, що податкова вимога надсилається (вручається) не раніше першого робочого дня після закінчення встановленого Кодексом граничного строку сплати суми грошового зобов'язання.

Враховуючи викладене, грошові зобовязання, визначені у податковому повідомленні-рішенні від 11.06.2014р. №, є узгодженими, внаслідок чого контролюючий орган правомірно оформив та надіслав боржнику оскаржувану податкову вимогу.

За таких обставин суд вважає, що позовні вимоги є необґрунтованими, а тому у їх задоволенні слід відмовити.

Керуючись ст. ст. 86, 94, 98, 158-163, 167, 186, 254 КАС України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

В задоволенні адміністративного позову фізичної особи-підприємця ОСОБА_3 до Охтирської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Сумській області про скасування податкової вимоги від 04.09.2015 року №295-23 про сплату боргового боргу з орендної плати з фізичих осіб в розмірі 290323,80грн. відмовити.

Постанова може бути оскаржена до Харківського апеляційного адміністративного суду через Сумський окружний адміністративний суд шляхом подачі апеляційної скарги на постанову суду протягом десяти днів з дня отримання копії повного тексту постанови.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Повний текст постанови складено та підписано 02.02.2016 року.

Суддя (підпис) О.О. Осіпова

З оригіналом згідно

Суддя О.О. Осіпова