Справа № 815/599/15
Суддя: Кравченко К.В.
Дата ухвалення: 2016-02-03 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ОДЕСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
У Х В А Л А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

03 лютого 2016 р.м.ОдесаСправа № 815/599/15

Категорія: 8.3.3 Головуючий в 1 інстанції: Глуханчук О. В.

Одеський апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді ОСОБА_1,
судді ОСОБА_2,
судді ОСОБА_3

при секретарі ОСОБА_4

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу товариства з обмеженою відповідальністю «ЕЛТЕРРА» на постанову Одеського окружного адміністративного суду від 20 квітня 2015 року по справі за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «ЕЛТЕРРА» до Державної податкової інспекції у Малиновському районі м. Одеси Головного управління Державної фіскальної служби в Одеській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

В С Т А Н О В И В:

В січні 2015 року ТОВ «ЕЛТЕРРА» (надалі - позивач) звернулось до суду з адміністративним позов до Державної податкової інспекції у Малиновському районі м. Одеси Головного управління Державної фіскальної служби в Одеській області (надалі відповідач, ДПІ), в якому просило визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № від 15.01.2015 року про визначення грошових зобовязань з податку на додану вартість на загальну суму 128338,00 грн., з яких 102670,00 грн. за основним платежем та 25668,00 грн. за штрафними санкціями.

Позовні вимоги ґрунтуються на тому, що висновки акту перевірки ґрунтуються на припущеннях відповідача про нереальність здійснення господарських операцій між ТОВ «ЕЛТЕРРА» та його контрагентами на суму ПДВ у розмірі 102670,00 грн.. Водночас позивач зазначає, що у ТОВ «ЕЛТЕРРА» наявні усі первинні документи, що підтверджують придбання та отримання послуг від контрагентів ПП «ВІАПЛАСТ», ПП «ІН КАР» та ПП «ОРІОН-ПРАЙС», а також їх подальше використання у власній господарській діяльності. Позивач вважає, що єдиною підставою для висновків податкової про заниження ТОВ «ЕЛТЕРРА» податкового зобовязання з ПДВ є неможливість проведення перевірок контрагентів позивача та наявність, на думку відповідача, порушень правил ведення господарської діяльності постачальниками товарів по ланцюгу

Постановою Одеського окружного адміністративного суду від 20.04.2015 року в задоволенні позовних вимог відмовлено повністю.

Не погоджуючись з вищезазначеною постановою, позивач подав апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на порушення судом норм матеріального та процесуального права, просить постанову суду першої інстанції скасувати та винести нову постанову, якою позовні вимоги задовольнити повністю.

Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

З матеріалів справи вбачається, що в період з 04.12.2014 року по 10.12.2014 року на підставі наказу від 02.12.2014 року №1782, направлення від 02.12.2014 року №1808, згідно з пп.78.1.1 п.78.1 ст.78 ПК України, посадовою особою ДПІ проведено документальну позапланову виїзну перевірку позивача з питань господарських взаємовідносин з ПП «ВІАПЛАСТ» за період липень 2014 року, ПП «ОРІОН-ПРАЙС» за період липень 2014 року та ПП «ІН КАР» за період серпень 2014 року.

За результатами перевірки ДПІ складено ОСОБА_4 від 17.12.2014 року №000273/15-52-22-03/37475388/6947/131 «Про результати проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «ЕЛТЕРРА» () з питань господарських взаємовідносин з ПП «ВІАПЛАСТ» () за період липень 2014 року, ПП «ОРІОН-ПРАЙС» () за період липень 2014 року та ПП «ІН КАР» () за період серпень 2014 року», яким встановлені порушення позивачем вимог пп.14.1.36 п.14.1 ст.14, п.198.3, п.198.6 ст.198, п.200.1 ст.200 ПК України, що призвело до заниження податку на додану вартість в сумі 102610,00 грн..

Не погодившись з висновками акту перевірки позивач надав до ДПІ заперечення на вказаний акт.

По результатам розгляду заперечень на акт, відповідачем надано відповідь від 12.01.2015 року за №64/10/1552-22-03-07, якою висновки акту документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «ЕЛТЕРРА» залишено без змін.

На підставі акту перевірки від 17.12.2014 року №000273/15-52-22-03/37475388/6947/131, а також згідно з пп.54.3.2 п.54.3 ст.54, п. 123.1 ст.123 ПК України, ДПІ прийнято податкове повідомлення-рішення № від 15.01.2015 року, яким ТОВ «ЕЛТЕРРА» збільшено суму грошового зобовязання з податку на додану вартість на 128338,00 грн., з яких 102670,00 грн. за основним платежем та 25668,00 грн. за штрафними санкціями.

Відмовляючи в задоволенні позовних вимог, суд першої інстанції дійшов висновку, що надані позивачем докази на підтвердження правовідносин позивача з його контрагентами за перевіряємий період не підтверджують правомірність віднесення позивачем до складу податкового кредиту серпня 2014 року суми ПДВ у розмірі 102610,00 грн..

Колегія суддів погоджується з цими висновками суду першої інстанції, виходячи з наступного.

З матеріалів справи вбачається, що 01.08.2014 року ТОВ «ЕЛТЕРРА» (Замовник) укладено з ПП «ІН КАР» (Виконавець) Договір №ИКК-01/08 про надання консультаційних послуг з питань оподаткування та обліку, предметом якого є надання Виконавцем консультаційних послуг з питань оподаткування та обліку, а саме податковий консалтинг, консалтинг з внутрішнього контролю, консалтинг з бухгалтерського обліку. Послуги виконуються після погодження локального розрахунку суми з Замовником та вважаються виконаними після підписання сторонами ОСОБА_4 про надання послуг. Послуги надаються по телефону/факсом, електронним звязком, або за місцезнаходженням офісу Замовника. Оплата за Договором здійснюється шляхом перерахування коштів на банківський рахунок Виконавця в строк до 30 календарних днів з дати підписання сторонами ОСОБА_4 наданих послуг.

На підтвердження виконання даного договору позивачем долучено до матеріалів справи копії наступних документів: рахунок на оплату №12831 від 29.08.2014 року, податкову накладну від 29.08.2014 року №2831, акт надання послуг №2831 від 29.08.2014 року.

Також позивачем було надано звіт, складений ПП «ІН КАР» про результати виконання умов Договору №ИКК-01/08 від 01.08.2014 року, відповідно до якого консультаційні послуги на виконання Договору надавались протягом серпня 2014 року та виконавцем були надані наступні послуги:

- консультації з розробки схем організаційної структури та взаємодії відділів Замовника, зокрема розробка алгоритму взаємодії осіб, що надають складські послуги та відділу продаж, процедури обліку товарів, які відвантажуються на надходять замовнику, оптимізації логістичних витрат 21 година;

- рекомендації щодо складання форм внутрішньої звітності, посадових інструкцій тощо 3 години;

- консалтинг з внутрішнього контролю та обліку, зокрема, здійснення інвентаризації продукції на складі Виконавця станом на 15.08.2014 року та 29.08.2014 року 34 години 45 хвилин.

Сторонами був погоджений погодинний розрахунок надання послуг у розмірі 240,00 грн. з ПДВ за 1 годину кваліфікованої праці Виконавця. Загальна вартість надання послуг за договором 16500,00 грн..

Також ТОВ «ЕЛТЕРРА» укладено з ПП «ІН КАР» Договір №ИКур-01/08/14 від 01.08.2014 року про надання курєрських послуг, відповідно до умов якого Виконавець (ПП «ІН КАР») зобовязується за завданням Замовника (ТОВ «ЕЛТЕРРА») у період дії цього договору надавати курєрські послуги з доставки документації Замовника конкретним адресатам, зазначеним в замовленні, або в усній формі (особисто, по телефону або електронним звязком), а також забирати документи та іншу кореспонденцію у третіх осіб та забезпечувати її доставку Замовнику чи на адресу третіх осіб. При отриманні пакетів для курєрської доставки чи інших документів від Замовника Виконавець зобовязаний зробити відмітку на підтвердження їх отримання, а при доставці адресату отримує експрес-накладну (з логотипом фірми), що свідчить про доставку кореспонденції адресату. Послуги оплачуються згідно ОСОБА_4 виконаних робіт.

На підтвердження виконання даного договору позивачем долучено до матеріалів справи копії наступних документів: рахунок на оплату №12832 від 29.08.2014 року, податкову накладу від 29.08.2014 року №2832, акт надання послуг №2832 від 29.08.2014 року.

Відповідно до Додатку №1 до Договору, сторони погодили вартість надання окремої курєрської послуги по адресній доставці документів Замовника у м. Київ у розмірі 56,00 грн. за одну доставку, у м. Харків у розмірі 40,00 грн. за одну доставку, у м. Одеса 20,00 грн. за одну доставку.

Відповідно до звіту, складеного ПП «ІН КАР» про результати виконання умов договору №ИКур-01/08/14 від 01.08.2014 року, протягом серпня 2014 року виконавцем були надані курєрські послуги на 17760,00 грн..

31.07.2014 року ТОВ «ЕЛТЕРРА» (Орендар) укладено з ПП «ІН КАР» (Орендодавець) Договір оренди складу та складських послуг №ИКА-31/07/14, згідно умов якого Орендодавець передає Орендареві у строкове платне користування складське приміщення, що знаходиться за адресою: м. Одеса, вул. Стекольна, буд. 34. Загальна площа складського приміщення не регламентується та встановлюється кожен період окремо за загально займаною площею, яка залежить від кількості вантажу. Оренда плата сплачується Орендарем на підставі рахунку-фактури та ОСОБА_4 виконаних робіт в безготівковому порядку.

На підтвердження виконання даного договору позивачем долучено до матеріалів справи копії наступних документів: акт №1 приймання-передачі в оренду складу, рахунок на оплату №13032 від 31.08.2014 року, акт надання послуг №3032 від 31.08.2014 року, податкову накладну №3032 від 31.08.2014 року.

Також позивачем було надано Додаток №1 до Договору №ИКА-31/07/14 від 31.07.2014 року, відповідно до якого сторони погодили Тариф орендної плати, який встановлюється у розмірі 6,00 грн. з ПДВ на день за 1 кв.м. орендованого складського приміщення. Сума орендної плати вираховується Орендодавцем щомісячно шляхом складання рахунку-фактури та акту наданих послуг.

Рахунки-фактура в матеріалах справи відсутні та позивачем до суду не надані.

Відповідно до звіту, складеного ПП «ІН КАР» про результати виконання умов договору ИКА-31/07/14 від 31.07.2014 року у період з 01.08.2014 року по 31.08.2014 року, оренда складу та складські послуги надавались позивачу у період з період з 01.08.2014 року по 31.08.2014 року та сума орендної плати за цей та вартість складських послуг склала 59760,00 грн. з ПДВ, у т.ч. орендна плата у розмірі 53400,00 грн. та вартість складських послуг 6360,00 грн..

01.08.2014 року ТОВ «ЕЛТЕРРА» укладено з ПП «ІН КАР» Договір №ИКМ-08/14 щодо надання маркетингових послуг, предметом якого є надання Виконавцем (ПП «ІН КАР») послуг з проведення маркетингових досліджень конюктури ринку за визначеними Замовником напрямками, а також технічне нанесення логотипних зображень на продукцію за дорученням Замовника. Виконавець надає результати досліджень у вигляді ОСОБА_4 виконаних послуг.

На підтвердження виконання даного договору позивачем долучено до матеріалів справи копії наступних документів: рахунок на оплату №12830 від 29.08.2014 року, податкову накладу від 29.08.2014 року №2830, акт надання послуг №2830 від 29.08.2014 року, акти приймання-передачі продукції.

Відповідно до Додатків №1, 2 по Договору, сторони погодили, що нанесення логотипних зображень здійснюється на сейф-пакети Замовника за ціною 0,60 грн. за 1 сейф пакет (за умови замовлення послуги на нанесення логотипних зображень у кількості не менше 50000 одиниць).

Також ТОВ «ЕЛТЕРРА» укладено з ПП «ІН КАР» Договір №ИКТ-31/14 від 31.07.2014 року про організацію транспортних послуг, за яким Виконавець від свого імені та за рахунок Замовника зобовязується надавати послуги з організації перевезення вантажу Замовника автомобільним транспортом в межах України. Вказані послуги включають: оформлення перевезення, підготовку супроводжувальних документів; юридичні та технічні консультації про ринок перевізників; інформацію про усереднені тарифи перевізників; забезпечення відправки вантажу із пункту відправлення та одержання у пункті призначення уповноваженою Замовником особою (вантажоодержувачем); розробку оптимального та економічно вигідного маршруту; забезпечення безпеки вантажу; інформацію про відшкодування витрат в інтересах Замовника; інформацію про хід перевезення вантажу.

На підтвердження виконання даного договору позивачем долучено до матеріалів справи копії наступних документів: рахунок на оплату №12829 від 29.08.2014 року, податкову накладу від 29.08.2014 року №2890, акт надання послуг №2839 від 29.08.2014 року.

Відповідно до звіту, складеного ПП «ІН КАР» про результати виконання умов договору №ИКТ-31/14 від 31.07.2014 року, послуги з організації перевезень надавались позивачу протягом серпня 2014 року в обсягах, наведених у таблиці №1. Загальна сума наданих послуг склала 47280,00 грн..

У періоді, що перевірявся ТОВ «ЕЛТЕРРА» було укладено господарські угоди з ПП «ОРІОН-ПРАЙС».

Так, 01.07.2014 року між ТОВ «ЕЛТЕРРА» та ПП «ОРІОН-ПРАЙС» було укладено Договір №ОПК-01/07 про надання консультаційних послуг з питань оподаткування та обліку, предметом якого є надання Виконавцем (ПП «ОРІОН-ПРАЙС») консультаційних послуг з питань оподаткування та обліку, а саме податковий консалтинг, консалтинг з внутрішнього контролю, консалтинг з бухгалтерського обліку. Послуги виконуються після погодження локального розрахунку суми з Замовником та вважаються виконаними після підписання сторонами ОСОБА_4 про надання послуг. Послуги надаються по телефону/факсом, електронним звязком, або за місцезнаходженням офісу Замовника. Оплата за Договором здійснюється шляхом перерахування коштів на банківський рахунок Виконавця в строк до 30 календарних днів з дати підписання сторонами ОСОБА_4 наданих послуг.

На підтвердження виконання даного договору позивачем долучено до матеріалів справи копії наступних документів: рахунок на оплату №13007 від 31.07.2014 року, акт надання послуг №3007 від 31.07.2014 року, податкову накладну від 31.07.2014 року №3007.

Відповідно до Звіту від 31.07.2014 року про результати виконання умов Договору №ОПК-01/07, складеного ПП «ОРІОН-ПРАЙС», консультаційні послуги на виконання Договору надавались протягом липня 2014 року та включали наступні послуги:

- консультації з питань експортно-імпортних операцій 5 годин;

- рекомендації щодо складання форм внутрішньої звітності, посадових інструкцій тощо 10 годин;

- консультації з розробки схем організаційної структури та взаємодії відділів Замовника, зокрема розробка алгоритму взаємодії осіб, що надають складські послуги та відділу продаж, процедури обліку товарів, які відвантажуються на надходять замовнику, оптимізації логістичних витрат 16 годин;

- консалтинг з внутрішнього контролю та обліку, зокрема, здійснення інвентаризації продукції на складі Виконавця станом на 15.07.2014 року та 31.07.2014 року 42 години.

Сторонами був погоджений погодинний розрахунок на дання послуг у розмірі 240,00 грн. з ПДВ за 1 годину кваліфікованої праці Виконавця. Загальна вартість надання послуг за договором 18960,00 грн..

Також, 01.07.2014 року між ТОВ «ЕЛТЕРРА» та ПП «ОРІОН-ПРАЙС» було укладено Договір №ОКур-01/07/14 про надання курєрських послуг, відповідно до умов якого виконавець (ПП «ОРІОН-ПРАЙС») зобовязується за завданням Замовника (ТОВ «ЕЛТЕРРА») у період дії цього договору надавати курєрські послуги з доставки документації Замовника конкретним адресатам, зазначеним в замовленні, або в усній формі (особисто, по телефону або електронним звязком), а також забирати документи та іншу кореспонденцію у третіх осіб та забезпечувати її доставку Замовнику чи на адресу третіх осіб. При отриманні пакетів для курєрської доставки чи інших документів від Замовника Виконавець зобовязаний зробити відмітку на підтвердження їх отримання, а при доставці адресату отримує експрес-накладну (з логотипом фірми), що свідчить про доставку кореспонденції адресату. Послуги оплачуються згідно ОСОБА_4 виконаних робіт.

На підтвердження виконання даного договору позивачем долучено до матеріалів справи копії наступних документів: рахунок на оплату №13008 від 31.07.2014 року, акт надання послуг №3008 від 31.07.2014 року, податкову накладну №3008 від 31.07.2014 року.

Відповідно до Додатку №1 до Договору №ОКур-01/07/14 від 01.07.2014 року, сторони погодили вартість надання окремої курєрської послуги по адресній доставці документів Замовника у м. Київ у розмірі 56,00 грн. за одну доставку.

Згідно Звіту про результати виконання Договору №ОКур-01/07/14 від 01.07.2014 року, складеного ПП «ОРІОН-ПРАЙС» від 31.07.2014 року, сума наданих послуг у період з 01.07.2014 року по 31.07.2014 року складає 20160,00 грн..

01.07.2014 року ТОВ «ЕЛТЕРРА» було укладено з ПП «ОРІОН-ПРАЙС» Договір №ОРМ-07/14 щодо надання маркетингових послуг, за яким Виконавець (ПП «ОРІОН-ПРАЙС») зобовязується надати позивачу послуги з проведення маркетингових досліджень конюктури ринку за напрямками, визначеними в п.3 Договору, а також технічне нанесення логотипних зображень на продукцію за дорученням Замовника.

На підтвердження виконання даного договору позивачем надано до суду копії наступних документів: рахунки на оплату №11401 від 15.07.2014 року, №13006 від 31.07.2014 року, акти надання послуг №1401 від 15.07.2014 року, №3006 від 31.07.2014 року, податкові накладі №1401 від 15.07.2014 року, №3006 від 31.07.2014 року, акти приймання-передачі матеріалів (сейф-пакетів).

Відповідно до Додатків №1, 2, 3 до Договору №ОРМ-07/14, сторони погодили, що нанесення логотипних зображень здійснюється на сейф-пакети Замовника за ціною 0,60 грн. за 1 сейф пакет (за умови замовлення послуги на нанесення логотипних зображень у кількості не менше 100000 одиниць).

Також позивачем надано до суду Звіт ПП «ОРІОН-ПРАЙС» про результати виконання умов Договору №ОРМ-07/14 від 01.07.2014 року щодо надання послуг з проведення маркетингових досліджень конюктури ринку.

30.06.2014 року між ПП «ОРІОН-ПРАЙС» (Постачальник) та ТОВ «ЕЛТЕРРА» (Покупець) було укладено Договір постачання №ОПтов-30/06/14, відповідно до умов якого Покупець набуває право власності на наступну продукцію Канцтовари, тара та пакувальні вироби в асортименті, згідно умов даного договору. Загальна характеристика, кількість, вартість товару та ціна за одиницю замовляються покупцем в специфікаціях, згідно яких Постачальник направляє рахунок-фактуру для оплати. Постачальник зобовязаний разом з товаром передати наступні документи: товарну та податкову накладну, рахунок-фактуру, якщо постачання здійснив перевізник, з яким постачальник уклав договір, то до вищезазначеного пакету документів додається товарно-транспортна накладна, по якій відбувається прийняття товару покупцем у перевізника.

На підтвердження виконання даного договору позивачем долучено до матеріалів справи копії наступних документів: рахунків на оплату №СФ-01160 від 17.07.2014 року, №СФ-00105 від 01.07.2014 року, видаткових накладних №РН-0160 від 17.07.2014 року, №РН-0005 від 01.07.2014 року, товарно-транспортних накладних та довіреностей на отримання ТМЦ, податкових накладних №1600 від 17.07.2014 року, №5 від 01.07.2014 року.

Проте, рахунки-фактури, платіжні доручення або жодні інші документи на підтвердження оплати за поставлений товар в матеріалах справи та позивачем суду не надані .

Також ТОВ «ЕЛТЕРРА» було укладено Договір оренди складу та складських послуг №ВПА-31/05/14 від 31.05.2014 року з ПП «ВІАПЛАСТ». Складське приміщення, що орендується знаходиться за адресою: м. Одеса, вул. Стекольна, буд. 34. Загальна площа складського приміщення не регламентується, і встановлюється кожен період окремо за загально займаною площею в кв.м., яка залежить від кількості вантажу. Оренда плата сплачується Орендарем на підставі рахунку-фактури та ОСОБА_4 виконаних робіт в безготівковому порядку.

На підтвердження виконання даного договору позивачем долучено до матеріалів справи копії наступних документів: акт приймання-передачі в оренду складу від 01.06.2014 року, рахунки на оплату №11405 від 15.07.2014 року, №13013 від 31.07.2014 року, акт надання послуг №1405 від 15.07.2014 року, №3013 від 31.07.2014 року, податкові накладні №1405 від 15.07.2014 року, №3013 від 31.07.2014 року.

Також позивачем було надано Додаток №1 до Договору №ВПА-31/05/14 від 31.05.2014 року, відповідно до якого сторони погодили Тариф орендної плати, який встановлюється у розмірі 6,00 грн. з ПДВ на день за 1 кв.м. орендованого складського приміщення. Сума орендної плати вираховується Орендодавцем щомісячно шляхом складання рахунку-фактури та акту наданих послуг.

Такі рахунки-фактура в матеріалах справи відсутні та позивачем суду не надані.

Відповідно до звіту, складеного ПП «ВІАПЛАСТ» про результати виконання умов Договору №ВПА-31/05/14 від 31.05.2014 року у період 01.07.2014 року по 15.07.2014 року, сума орендної плати та вартість складських послуг, що надавались за цей період склала 59760,00 грн. з ПДВ, у т.ч. орендна плата у розмірі 54000,00 грн. та вартість складських послуг 5760,00 грн..

Відповідно до звіту, складеного ПП «ВІАПЛАСТ» про результати виконання умов Договору №ВПА-31/05/14 від 31.05.2014 року у період 16.07.2014 року по 31.07.2014 року, сума орендної плати та вартість складських послуг, що надавались за цей період складала 58560,00 грн. з ПДВ, у т.ч. орендна плата у розмірі 50640,00 грн. та вартість складських послуг 7920,00 грн..

31.07.2014 року ПП «ВІАПЛАСТ» та ТОВ «ЕЛТЕРРА» підписано Угоду про розірвання Договору оренди складу та складських послуг №ВПА-31/05/14 від 31.05.2014 року. 31.07.2014 року Орендарем повернуто складські приміщення Орендодавцю.

Також, 31.05.2014 року між ТОВ «ЕЛТЕРРА» (Замовник) та ПП «ВІАПЛАСТ» (Виконавець) було укладено Договір №ВПТ-31/14 про організацію транспортних послуг на перевезення від імені Виконавця та за рахунок Замовника вантажу автомобільним транспортом в межах території України.

На підтвердження виконання даного договору позивачем долучено до матеріалів справи копії наступних документів: рахунки на оплату №11406 від 15.07.2014 року, №13014 від 31.07.2014 року, актів надання послуг №1406 від 15.07.2014 року, №3014 від 31.07.2014 року, податкових накладних №1406 від 15.07.2014 року, №3014 від 31.07.2014 року.

Відповідно до звіту, складеного ПП «ВІАПЛАСТ» про результати виконання умов договору №ВПТ-31/14 від 31.05.2014 року, послуги з організації перевезень надавались позивачу у липні 2014 року в обсягах, наведених у таблиці №1. Загальна сума наданих послуг склала 87240,00 грн..

Разом із тим, за результатами позапланової перевірки ТОВ «ЕЛТЕРРА» з питань господарських взаємовідносин з ПП «ВІАПЛАСТ» за період липень 2014 року, ПП «ОРІОН-ПРАЙС» за період липень 2014 року та ПП «ІН КАР» за період серпень 2014 року, податковою встановлено відсутність обєктів оподаткування по операціям з придбання товарів та послуг у цих підприємств-постачальників, з огляду на, що позивачем безпідставно віднесено до складу податкового кредиту липня-серпня 2014 року суми ПДВ у розмірі 102610,00 грн., згідно податкових накладних, виписаних вказаними підприємствами.

Відповідно до п.198.1 ст.198 ПК України право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій, зокрема, з придбання або виготовлення товарів та послуг.

Згідно з п.198.2 ст.198 ПК України, датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається: дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг або дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

Податковий кредит звітного періоду, згідно вимог п.198.3 ст.198 ПК України, визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг (у разі здійснення контрольованих операцій - не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу) та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у звязку з придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

У відповідності з п.198.6 ст.198 ПК України, не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

Юридичним фактом, який породжує право платника на податкову вигоду (зокрема, у вигляді права на зменшення обєкта оподаткування ПДВ на суму податкового кредиту), є реальність господарської операції.

За відсутністю факту придбання товарів відповідні суми не можуть включатися до складу податкового кредиту.

Підтвердженням реального здійснення господарської операції є первинні документи, які свідчать про фактичну поставку товарів продавцем та їх отримання покупцем, документи, підтверджуючі використання вказаних товарів у власній господарської діяльності.

Відповідно до ст.9 Закону України «Про бухгалтерській облік та фінансову звітність в Україні», підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій.

Враховуючи наведені норми права та надані позивачем на підтвердження взаємовідносин з його контрагентами докази, колегія суддів вважає, що позивачем не підтверджено правомірність віднесення до складу податкового кредиту серпня 2014 року суми ПДВ у розмірі 102610,00 грн., згідно податкових накладних, виписаних його контрагентами.

З матеріалів справи вбачається, що позивачем у періоді, що перевірявся укладено з ПП «ВІАПЛАСТ» та ПП «ІН КАР» ідентичні договори оренди складу та надання складських послуг.

Зі змісту вказаних договорів вбачається, що складське приміщення, що передавалось в оренду за даними договорами знаходиться за адресою: м. Одеса, вул. Стекольна, буд. 34, проте двічі передавалась в оренду позивачу але різними підприємствами, а саме ПП «ВІАПЛАСТ» на підставі Договору №ВПА-31/05/14 від 31.05.2014 року та ПП «ІН КАР» за Договором №ИКА-31/07/14 від 31.07.2014 року.

При цьому, договорами не визначено на підставі чого ПП «ВІАПЛАСТ» та ПП «ІН КАР» розпоряджаються вказаними складськими приміщеннями. Жодних доказів наявності у ПП «ВІАПЛАСТ» та ПП «ІН КАР» прав на розпорядженням обєктом оренди суду не надано.

Крім того, за умовами цих договорів площа складського приміщення, що передається в оренду не регламентується, а оренда плата сплачується на підставі рахунку-фактури та ОСОБА_4 виконаних робіт в безготівковому порядку.

Відповідні рахунки-фактури, а також докази здійснення розрахунків з контрагентами (платіжних доручень, тощо) в матеріалах справи відсутні та позивачем до суду не надані.

Також, в наведених у звітах про результати виконання умов Договорів оренди розрахунках орендної плати вказано площу займану вантажем Орендаря, проте не вказано, який саме вантаж там зберігався, а тариф орендної плати за 1 м.кв. вказано у розмірі 5,00 грн., тоді як в Додатку №1 до Договору №ИКА-31/07/14 від 31.07.2014 року та Додатку №1 до Договору ВПА-31/05/14 від 31.05.2014 року сторонами погоджено тариф у розмірі 6,00 грн..

Також позивачем укладено з ПП «ВІАПЛАСТ» та ПП «ІН КАР» договори про організацію транспортних послуг та за рахунок здійснення вказаних операцій сформовано податковий кредит.

Разом із тим, в матеріалах справи відсутня первинна документація, що підтверджує реальність здійснення вказаних господарських операцій (перевезення вантажів) позивачем та його контрагентами, а саме: товарно-транспортні накладні та дорожні листи.

Так, відповідно до умов Договору №ВПТ-31/14 від 31.05.2014 року, укладеного з ПП «ВІАПЛАСТ» та Договору №ИКТ-31/14 від 31.07.2014 року з ПП «ІН КАР», а саме пп.5.3 цих договорів, Замовник, тобто і ПП «ВІАПЛАСТ», і ПП «ІН КАР», зобовязаний забезпечувати своєчасне та належне оформлення у встановленому порядку товарно-транспортних накладних та іншої документації.

Правила оформлення документів на перевезення, визначені п.11 Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні, затверджених Наказом Міністерства транспорту України від 14.10.1997 року №363.

Відповідно до п.11 зазначених Правил, основними документами на перевезення вантажів є товарно-транспортні накладні та дорожні листи вантажного автомобіля.

Товарно-транспортну накладну на перевезення вантажів автомобільним транспортом Замовник (вантажовідправник) повинен виписувати в кількості не менше чотирьох екземплярів. Замовник (вантажовідправник) засвідчує всі екземпляри товарно-транспортної накладної підписом і при необхідності печаткою (штампом).

Замовник у разі потреби може виписувати додаткові екземпляри товарно-транспортної накладної, кількість яких визначається угодою між Замовником та Перевізником. Усі екземпляри товарно-транспортної накладної як основні, так і додаткові, повинні мати єдину серію і номер.

Після прийняття вантажу згідно з товарно-транспортною накладною водій (експедитор) підписує всі її екземпляри.

Перший екземпляр товарно-транспортної накладної залишається у Замовника (вантажовідправника), другий - передається водієм (експедитором) вантажоодержувачу, третій і четвертий екземпляри, засвідчені підписом вантажоодержувача (у разі потреби й печаткою або штампом), передається Перевізнику.

Пунктом 2 Наказу Міністерства транспорту та Міністерства Статистики України «Про затвердження типових форм первинного обліку роботи вантажного автомобіля» від 29.12.1995 року № 488/346, передбачено, що товарно-транспортні накладні у формі первинного обліку повинні застосовувати всі субєкти господарювання незалежно від форми власності.

Таким чином, товарно-транспортна накладна і дорожні листи відноситься до первинної транспортної документації, ведення форм якої для всіх суб'єктів господарської діяльності незалежно від форм власності є обов'язковим.

На підтвердження виконання договорів про організацію транспортних послуг позивачем долучено до матеріалів справи копії розрахунків на оплату, актів надання послуг, податкових накладних, а також звітів про результати виконання умов договору.

Однак, за договорами перевезення товарно-транспортні накладні є обов'язковими для застосування відправниками та одержувачами вантажів, позаяк слугують підставою для обліку транспортної роботи та проведення розрахунків за договором перевезення.

Таким чином, колегія суддів приходить до висновку, що у звязку з відсутністю перевізних документів, не можливо підтвердити реальність виконання договорів про організацію транспортних послуг у рамках правовідносин позивача з ПП «ВІАПЛАСТ» та ПП «ІН КАР», що обумовлює законність не визнання відповідачем спірного податкового кредиту.

Також ТОВ «ЕЛТЕРРА» були укладені договори про надання підприємству консультаційних послуг з питань оподаткування та обліку з ПП «ОРІОН-ПРАЙС» - Договір №ОПК-01/07 від 01.07.2014 року та з ПП «ІН КАР» - Договір №ИКК-01/08 від 01.08.2014 року.

За наданими позивачем документами, вказані послуги надавались позивачу у липні 2014 року - ПП «ОРІОН-ПРАЙС» та у серпні 2014 року - ПП «ІН КАР» та включали наступні послуги: консультації з питань експортно-імпортних операцій; рекомендації щодо складання форм внутрішньої звітності, посадових інструкцій тощо; консультації з розробки схем організаційної структури та взаємодії відділів Замовника, зокрема розробка алгоритму взаємодії осіб, що надають складські послуги та відділу продаж, процедури обліку товарів, які відвантажуються на надходять замовнику, оптимізації логістичних витрат; консалтинг з внутрішнього контролю та обліку, зокрема, здійснення інвентаризації продукції на складі Виконавця.

Так, у наявних в матеріалах справи звітах про результати виконання договорів, визначено порядок оплати за послуги, а саме погодинний розрахунок надання послуг у розмірі 240,00 грн. з ПДВ за 1 годину кваліфікованої праці Виконавця та зазначено кількість годин наданих послуг.

Проте у наданих документах відсутні будь-які відомості про Виконавця та його кваліфікацію, не зазначено в якому режимі надавались такі консультації (семінари, тренінги, тощо) та яким чином позивач визначав напрямок консультації.

Разом з цим, в матеріалах справи відсутні та позивачем не надані докази на підтвердження оплати за вказаними угодами (платіжні доручення тощо).

Враховуючи наведене, колегія суддів погоджується з висновком акту перевірки ДПІ про непідтвердженість податкового кредиту з придбання консультаційних послуг у ПП «ОРІОН-ПРАЙС» та ПП «ІН КАР».

Крім цього у перевіряємий період ТОВ «ЕЛТЕРРА» укладено з ПП «ОРІОН-ПРАЙС» та ПП «ІН КАР» абсолютно ідентичні за своїм змістом договори про надання курєрських послуг, про надання маркетингових послуг та нанесення логотипних зображень, а також, як вже було зазначено, договори про надання консультаційних послуг з питань оподаткування та обліку.

При цьому, з ПП «ІН КАР» та ПП «ВІАПЛАСТ» позивачем також було укладено ідентичні договори про організацію транспортних послуг та договори оренди складу та надання складських послуг.

Враховуючи вищевикладене, колегія суддів приходить до висновку, що фактичність та реальність господарських операцій позивача з його контрагентами , за наслідками яких позивачем сформовано спірний податковий кредит, не підтверджується належними, допустимими та достатніми доказами, що також вірно було встановлено судом першої інстанції.

Також колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про безпідставність твердження позивача, стосовно того, що висновки актів податкових органів та інша податкова інформація відносно контрагентів не можуть слугувати підставою для зменшення податкового кредиту іншому платнику податків, у даному випадку позивачу, оскільки у даному випадку виявлені за позивачем порушення податкового законодавства ґрунтуються не на податковій інформації щодо підприємств контрагентів, а з огляду на відсутність підтверджуючих документів формування позивачем податкового кредиту.

Таким чином, колегія суддів приходить до висновку, що податкове повідомлення-рішення від № від 30.10.2014 року є правомірним та обґрунтованим.

Враховуючи наведене, колегія суддів приходить до висновку, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи, порушень матеріального права при вирішенні справи не допустив, а наведені в скарзі доводи правильність висновків суду не спростовують.

За таких обставин апеляційна скарга задоволенню не підлягає.

Керуючись ст.195, ст.196, п.1 ч.1 ст.198, п.1 ч.1 ст.205, ст.206, ч.5 ст.254 КАС України, апеляційний суд,

У Х В А Л И В:

Апеляційну скаргу товариства з обмеженою відповідальністю «ЕЛТЕРРА» залишити без задоволення, а постанову Одеського окружного адміністративного суду від 20 квітня 2015 року залишити без змін.

Ухвала апеляційного суду набирає чинності негайно після її проголошення, але може бути оскаржена в касаційному порядку до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів після набрання законної сили судовим рішенням суду апеляційної інстанції.

Повний текст судового рішення виготовлений 04 лютого 2016 року.

Головуючий суддя:ОСОБА_1
Суддя: Суддя: ОСОБА_3 ОСОБА_2