Справа № 815/4990/15
Суддя: Токмілова Л. М.
Дата ухвалення: 2016-02-05 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

Справа № 815/4990/15
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

05 лютого 2016 року м. Одеса

Суддя Одеського окружного адміністративного суду Токмілова Л.М., розглянувши в порядку письмового провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю фірма "Квант" до Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси Головного управління ДФС в Одеській області про скасування наказу, визнання незаконними дій щодо проведення перевірки, визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -

ВСТАНОВИВ:

До Одеського окружного адміністративного суду надійшов адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю фірма "Квант" (Надалі - ТОВ «Квант» або позивач) до Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси Головного управління ДФС в Одеській області (Надалі - ДПІ у Приморському р-ні м. Одеси ГУ ДФС в Одеській обл. або відповідач), в якому позивач з урахуванням уточнених позивних вимог просить суд скасувати наказ ДПІ у Приморському р-ні м. Одеси ГУ ДФС в Одеській обл. № 1010 від 16.06.2015р. про проведення документальної позапланової виїзної перевірки підприємства ТОВ «Квант» з питань достовірності нарахування суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість на рахунок платника у банку за лютий 2015р., яке визначено у ряд. 30 Уточнюючого розрахунку з ПДВ; визнати незаконними дії ДПІ у Приморському р-ні м. Одеси ГУ ДФС в Одеській обл. щодо проведення документальної позапланової виїзної перевірки підприємства ТОВ «Квант» з питань достовірності нарахування суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість на рахунок платника у банку за лютий 2015р., яке визначено у ряд. 30 Уточнюючого розрахунку з ПДВ, результати якої оформлені актом № 4520/15-53-15-514/13917208 від 01.07.2015р.; визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення ДПІ у Приморському р-ні м. Одеси ГУ ДФС в Одеській обл. від 09.10.2015р. № про встановлення завищення від'ємного значення ПДВ на суму 97764,00 грн, № про встановлення завищення бюджетного відшкодування у сумі 58280,00 грн. та застосування штрафних санкцій у сумі 14570,00 грн., та № про донарахування 402017,00 грн. основного зобов'язання та застосування штрафних санкцій у сумі 100505,00 грн.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що висновок відповідача про порушення ТОВ «Квант» податкового законодавства, на підставі чого прийняті оскаржувані податкові повідомлення-рішення зроблені у зв'язку з тим, що податкові накладні які видані контрагентами позивача, нібито складені з порушенням вимог чинного законодавства. Крім того, позивач вказує, що на момент складання податкових накладних контрагенти були включені до Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців, а також зареєстровані платниками податку на додану вартість. Також, позивач звертає увагу суду на те, що податкові накладні, які виключені зі складу податкового кредиту - оформлені належним чином та мали всі необхідні реквізити та показники. Отже, на думку позивача, жодного порушення порядку заповнення податкових накладних з боку контрагентів ТОВ «Квант» не було. Крім того, позивач вказує на те, що відповідачем було неправомірно проведено повторну перевірку ТОВ «Квант» за той самий період та з тих саме питань. Також позивач зазначає, що під час перевірки, посадовими особами ДПІ у Приморському районі м. Одеси помилково встановлено завищення оподаткування. За таких обставин, позивач вважає, що податковий кредит був сформований ним на підставі оформлених належним чином податкових накладних, складених за результатами реальних господарських операцій, суми ПДВ за якими були належним чином задекларовані контрагентами ТОВ «Квант».

Представником позивача подано клопотання про розгляд справи в порядку письмового провадження, при цьому в судових засіданнях позивач наполягав на задоволенні уточненого позову.

Представник відповідача в судове засідання призначене на 27 січня 2016 року не прибув. Про час, дату та місце судового розгляду повідомлений належним чином та своєчасно, що підтверджується наявним в матеріалах справи розпискою від представника відповідача. (а.с.98,т.3). Жодних заяв, клопотань про неможливість прибути до суду не надходило. Відповідно до наявних в справі запереченнях, відповідач вказує на те, що під час перевірки, посадовими особами ДПІ у Приморському районі м. Одеси ГУ Міндоходів в Одеській області встановлено порушення п.п.138.6 ст. 138, 198.2, 198.3, 198.6 ст.198, п.п.201.1, 201.10 ст.201 Податкового кодексу України, в результаті чого ТОВ «Квант» завищено податковий кредит на загальну суму 585 498,00 грн., що призвело до заниження ТОВ «Квант» сплати суми ПДВ в загальному розмірі 27 437, 00 грн по р.25 Уточнюючого розрахунку з ПДВ за лютий 2015 року. Також, у зв'язку з неможливістю підтвердити відповідність залишків товаро-матеріальних цінностей (ТМЦ) на складі та даних бухгалтерського обліку згідно від'ємного значення ПДВ відповідно до додатка №2 до податкової звітності за лютий 2015 року ТОВ «Квант», пов'язаний з тим, що придбання ТМЦ впливає на обсяг податкового кредиту, реалізація впливає на обсяг податкових зобов'язань та встановленням невідповідності даним співставлення фактичної наявності ТМЦ з даними інвентаризації, що свідчить про можливу приховану реалізацію, яка впливає на обсяг податкових зобов'язань, що в свою чергу впливає на формування від'ємного значення ПДВ. Податковим органом встановлено безпідставність заявленої ТОВ «Квант» суми бюджетного відшкодування на розрахунковий рахунок за лютий 2015 року у розмірі 369 483,00 грн. (т.3.,а.с. 29-33).

Згідно з ч. 4 ст. 128 КАС України у разі неприбуття відповідача, належним чином повідомленого про дату, час і місце судового розгляду, без поважних причин розгляд справи може не відкладатися і справу може бути вирішено на підставі наявних у ній доказів.

Відповідно до ч. 6 ст. 128 КАС України якщо немає перешкод для розгляду справи у судовому засіданні, визначених цією статтею, але прибули не всі особи, які беруть участь у справі, хоча і були належним чином повідомлені про дату, час і місце судового розгляду, суд має право розглянути справу у письмовому провадженні.

За таких умов суд ухвалив про розгляд справи в порядку письмового провадження, відповідно до приписів ст. 128 ч. 6 Кодексу адміністративного судочинства України.

Всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини справи, на яких ґрунтуються позовні вимоги, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, заслухавши пояснення сторін та свідка, суд встановив наступне.

ТОВ фірма "Квант" зареєстрована як юридична особа виконавчим комітетом Одеської міської ради 10.05.2000 р. № 0011249. (а.с. 151-159, т.2)

Підприємство взято на податковий облік в органах державної податкової служби 25.05.2000 р. за № 5488-П, станом на момент проведення перевірки перебувало на обліку в ДПІ у Приморському районі м. Одеси ГУ Міндоходів в Одеській області.(а.с. 160, т.2)

ТОВ фірма "Квант" є платником податку на додану вартість відповідно до свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість від 30.05.2000 р. № 22812840 (іпн - 23). (а.с. 161, т.2)

Направлення на перевірку від 27.04.2015 року № та від 12.05.2015 року № виданих ДПІ у Приморському районі м. Одеси та копії наказів про проведення перевірки виданими органом ГУ ДФС від 27.04.2015 року №652 та від 21.05.2015 року № 806 вручено під розписку головному бухгалтеру ТОВ фірма «Квант» ОСОБА_1 28.04.2015 року та 25.05.2015 року.

В період з 28.04.2015 року по 21.05.2015 року (та продовжено з 22.05.2015 року строком на один календарний день), посадовими особами ДПІ у Приморському р-ні м. Одеси ГУ ДФС в Одеській обл. на підставі п.п.78.1.8 п.78.1 ст.78 Податкового кодексу України проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ «Квант» з питань достовірності нарахування суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість на рахунок платника у банку за лютий 2015 року, яке визначено у ряд.30 Уточнюючого розрахунку з ПДВ згідно із затвердженим планом перевірки.

За результатами перевірки ТОВ «Квант» посадовими особами ДПІ складено акт №3941/15-53-15-514/13917208 від 29.05.2015 року, а в подальшому за результатами повторної перевірки акт № 4520/15-53-15-514/13917208 від 01.07.2015 року. Як вбачається з акту перевірки, посадовими особами ДПІ у Приморському р-ні м. Одеси ГУ ДФС в Одеській обл. встановлено ряд порушень, а саме: причиною виникнення від`ємного значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту у перевіряємих періодах є: здійснення експортних операцій (сік гранатовий), які згідно чинним законодавством оподатковуються за ставкою 0, придбання ТМЦ в обсягах, що значно перевищують обсяги поставки, у тому числі імпорт.

При перевірці встановлено, що додаткові витрати, які пов`язані з оприбуткуванням імпортного товару та відображеному ТОВ «Квант» у складі податкового кредиту, у березні - квітні 2014 року складаються з послуг вантажного митного комплексу (виконавець ТОВ «Євротермінал», договір від 04.03.2013 № У/576) та послуг транспортно-експедиторського обслуговування (виконавець ТОВ «МіксГрупп», договір від 20.09.2012р. № 01/12) та складають відповідно у березні 2014 року - 1030,0 грн, у т.ч. ПДВ -171,66 грн., та у квітні 2014 року - 7771,0 грн у т.ч. ПДВ 1295,17 грн, та не входять до складу первісної вартості імпортних товарів.

Таким чином, в порушення п.198.3 ст. 198 Податкового кодексу України ТОВ «Квант» завищено податковий кредит у деклараціях ПДВ за березень, квітень 2014 на суму ПДВ - 171, 66 грн. у березні 2014 року та на суму ПДВ - 1295,17 грн. у квітні 2014 відповідно податковим накладним, отриманим від ТОВ «Євротермінал», ТОВ «МіксГрупп».

На підставі вищезазначеного, відповідачем прийнято: податкове повідомлення-рішення від 21.07.2015р., №, яким ТОВ «Квант» зменшено розмір від`ємного значення на суму 595 498,00 грн.; податкове повідомлення-рішення від 22.07.2015р., № про завищення бюджетного відшкодування з ПДВ у сумі 369 483,00 грн. та донарахування штрафних санкцій у сумі 92 371 грн.; податкове повідомлення-рішення від 22.07.2015р., №, про донарахування ПДВ у сумі 27 437 грн. та застосування штрафних санкцій в сумі 6 859 грн.

06.08.2015 року позивачем до ДПІ у Приморському р-ні м. Одеси ГУ ДФС в Одеській обл. подано заперечення щодо акту перевірки від 29.05.2015 року №3941/15-53-15-514/13917208 з питань достовірності нарахування суми бюджетного відшкодування ПДВ на рахунок платника у банку за лютий 2015 року, яке визначено у ряд. 30 уточнюючого розрахунку з ПДВ.

02.10.2015 року № /10/15-32-10-02-07 Головним управлінням ДФС в Одеській області було прийнято рішення «про результати розгляду первинної скарги», згідно з якими частково скасовані податкові повідомлення - рішення ДПІ у Приморському р-ні м. Одеси ГУ ДФС в Одеській обл., що оскаржувались у даній справі, а саме:

- скасовано податкове повідомлення - рішення ДПІ у Приморському р-ні м. Одеси ГУ ДФС в Одеській обл. від 21.07.2015 року № в частині визначення завищення розміру від`ємного значення з ПДВ на суму 487 734 грн., а в іншій частині податкове повідомлення - рішення залишено без змін, а первинну скаргу директора ТОВ «Квант» - без задоволення.;

- скасовано податкове повідомлення - рішення ДПІ у Приморському р-ні м. Одеси ГУ ДФС в Одеській обл. від 21.07.2015 року № в частині зменшення суми бюджетного відшкодування з ПДВ у розмірі 311 203 грн, та застосовано штрафних (фінансових) санкцій на суму 77 801 грн., в цій частині скаргу директора ТОВ «Квант» ОСОБА_2 задоволено, а в іншій частині зазначене податкове повідомлення - рішення залишено без змін, а первинну скаргу директора ТОВ «Квант» - без задоволення.;

- збільшено суму грошового зобов`язання з податку на додану вартість на суму 402 017 грн., та застосовано штрафні (фінансові) санкції з цього податку на суму 100 505 грн.

В результаті чого ДПІ у Приморському р-ні м. Одеси ГУ ДФС в Одеській обл. прийнято нові податкові повідомлення -рішення: від 09.10.2015 року № про встановлення завищення від'ємного значення ПДВ на суму 97764 грн.; від 09.10. 2015 року № про встановлення завищення бюджетного відшкодування в сумі 58 280 грн. та застосування штрафних санкцій в сумі14 570 грн.; від 09.10.2015 року № про донарахування 402 017 грн основного зобов'язання та застосування штрафних санкцій в сумі 100 505 грн.

Не погоджуючись з вказаними податковими повідомленнями-рішеннями позивач оскаржив їх до суду.

Згідно з п.185.1 ст.185 Податкового кодексу України об'єктом оподаткування податком на додану вартість, зокрема, є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з передачі права власності на об'єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об'єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю.

Виходячи з положень п. 187.1 ст. 187 зазначеного нормативно-правового акта датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Відповідно до п. 198.1. ст. 198 Податкового кодексу України право на віднесення сум податку до податкового кредиту, зокрема, виникає у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг.

Пунктом 198.2. ст. 198 Податкового кодексу України передбачено, що датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

Згідно з п. 198.3. ст. 198 Податкового кодексу України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Пунктом 198.6. ст. 198 цього кодексу передбачено, що не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

У разі коли на момент перевірки платника податку органом державної податкової служби суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними цим пунктом документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.

Відповідно до ст. 201 Податкового кодексу України платник податку зобов'язаний надати покупцю (отримувачу) на його вимогу підписану уповноваженою платником особою та скріплену печаткою податкову накладну, у якій зазначаються в окремих рядках такі обов'язкові реквізити: а) порядковий номер податкової накладної; б) дата виписування податкової накладної; в) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - продавця товарів/послуг; г) податковий номер платника податку (продавця та покупця); ґ) місцезнаходження юридичної особи - продавця або податкова адреса фізичної особи - продавця, зареєстрованої як платник податку; д) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - покупця (отримувача) товарів/послуг; е) опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг; є) ціна постачання без урахування податку; ж) ставка податку та відповідна сума податку в цифровому значенні; з) загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку; и) вид цивільно-правового договору; і) код товару згідно з УКТ ЗЕД (для підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України).

Форма та порядок заповнення податкової накладної затверджуються центральним органом державної податкової служби.

У разі звільнення від оподаткування у випадках, передбачених статтею 197 цього розділу, у податковій накладній робиться запис "Без ПДВ" з посиланням на відповідний пункт та/або підпункт статті 197 цього Кодексу.

Податкова накладна виписується у двох примірниках у день виникнення податкових зобов'язань продавця. Оригінал податкової накладної видається покупцю, копія залишається у продавця товарів/послуг.

Податкова накладна є податковим документом і одночасно відображається у податкових зобов'язаннях і реєстрі виданих податкових накладних продавця та реєстрі отриманих податкових накладних покупця.

Органи державної податкової служби за даними реєстрів виданих та отриманих податкових накладних, наданих в електронному вигляді, повідомляють платника податку про наявність у такому реєстрі розбіжностей з даними контрагентів. При цьому платник податку протягом 10 днів після отримання такого повідомлення має право уточнити податкові зобов'язання без застосування штрафних санкцій, передбачених розділом II цього Кодексу.

Право на нарахування податку та складання податкових накладних надається виключно особам, зареєстрованим як платники податку в порядку, передбаченому статтею 183 цього Кодексу.

Податкова накладна видається платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, на вимогу покупця та є підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Виходячи зі змісту наведених вище норм законодавства, право на віднесення сум ПДВ, сплачених при придбанні товару, до податкового кредиту виникає у суб'єкта господарювання у разі дотримання ним наступних умов: 1) фактичності придбання такого товару, тобто, реальності відповідної господарської операції; 2) наявності податкових накладних, складених особою, зареєстрованою платником податку, чи митних декларацій на підтвердження придбання такого товару та сплати відповідної суми ПДВ; 3) подальшого використання придбаного товару в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності підприємства.

Таким чином, наявність податкових накладних, складених особою, зареєстрованою платником податку на додану вартість, не є єдиною умовою формування податкового кредиту, тоді як первісною визначальною умовою, при наявності якої у платника податку виникає право на формування податкового кредиту з податку на додану вартість, виступає сам факт здійснення відповідної господарської операції.

При цьому Згідно з ч. 1 ст. 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Частиною 2 цієї статті визначено, що первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Згідно з п. 44.1. ст. 44 Податкового кодексу України для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Згідно з п. 2.1., 2.2. Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24 травня 1995 року № 88, первинні документи - це документи, створені у письмовій або електронній формі, що фіксують та підтверджують господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації (власника) на їх проведення.

Господарські операції - це факти підприємницької та іншої діяльності, що впливають на стан майна, капіталу, зобов'язань і фінансових результатів.

Первинні документи повинні бути складені у момент проведення кожної господарської операції або, якщо це неможливо, безпосередньо після її завершення. При реалізації товарів за готівку допускається складання первинного документа не рідше одного разу на день на підставі даних касових апаратів, чеків тощо. Для контролю та впорядкування обробки інформації на основі первинних документів можуть складатися зведені документи (далі - первинні документи).

Водночас у бухгалтерському та податковому обліку підприємства враховуються лише ті первинні документи, що складені за наслідками фактично проведеної господарської операції, тобто зміст господарської операції превалює над її формою. За таких умов наявність належним чином оформлених первинних документів з приводу проведення певної господарської операції не може розглядатись як безумовне підтвердження наявності у платника податку права на формування податкового кредиту за рахунок відповідної суми податку на додану вартість.

Доводи позивача стосовно порушення законодавства під час прийняття рішення про проведення фактичної перевірки та під час оформлення результатів перевірки суд не бере до уваги з огляду на наступне.

При перевірці правильності проведення фактичної перевірки позивача та підстави її проведення, суд зазначає, що позивачем допущено контролюючий орган до перевірки, підтвердженням чого є акти від №3941/15-53-15-514/13917208 від 29 травня 2015 року та №4520/15-53-15-514/13917208 від 01 липня 2015 року та винесені за їх результатами оскаржувані податкові повідомлення-рішення.

Згідно позиції Верховного Суду України, висловленій в постанові від 24 грудня 2010 року у справі за позовом товариства з обмеженою відповідальністю "FoodsandGoods L.T.D." до Державної податкової інспекції у Калінінському районі м. Донецька, третя особа - Державна податкова адміністрація в Донецькій області, про скасування рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій, платник податків, який вважає порушеним порядок та підстави призначення податкової перевірки щодо нього, має захищати свої права шляхом не допуску посадових осіб контролюючого органу до такої перевірки. Якщо ж допуск до проведення перевірки відбувся, в подальшому предметом розгляду в суді має бути лише суть виявлених порушень податкового та іншого законодавства, дотримання якого контролюється контролюючими органами.

Тобто, згідно з правовою позицією Верховного Суду України, саме на етапі допуску до перевірки платник податків може поставити питання про необґрунтованість її призначення та проведення, реалізувавши своє право на захист від безпідставного та необґрунтованого здійснення податкового контролю щодо себе. Водночас, допуск до перевірки нівелює правові наслідки процедурних порушень, допущених контролюючим органом при призначенні податкової перевірки.

Як підтверджується матеріалами справи та встановлено судом, позивачем допущено посадових осіб контролюючого органу до проведення перевірки та як наслідок не використано свого права не допуску посадових осіб відповідача до проведення перевірки, а тому, суд визнає посилання позивача на порушення його прав працівниками контролюючого органу під час проведення перевірки у зв'язку з недотриманням вимог ст. 81 Податкового кодексу України - безпідставними.

Надаючи правову наявним у матеріалах справи доказам, суд виходив з наступного.

28 квітня 2015 року інспекторами ДПІ в Приморському районі м. Одеси на підставі направлень, від 27.04.15 №000837/658, від 12.05.15 №000657/745 та наказу від 27.04.15 №652, згідно із п.п.78.1.8 п.78.1 ст.78 Податкового кодексу України проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ "Квант", з питань достовірності нарахування суми бюджетного відшкодування податку на додану на рахунок платника у банку за лютий 2015 р.

За результатами перевірки складено акт від 29.05.15 №3941/15-53-15-514/13917208 "Про результати документальної позапланової виїзної перевірки TOB фірма «Квант», код 13917208 з питань достовірності нарахування суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість на рахунок платника у банку за лютий 2015 року».

ТОВ "Квант" до ДПІ у Приморському районі м. Одеси ГУ ДФС в Одеській області на вказаний акт перевірки подано заперечення від 08.06.15 №08/06.

За результатами розгляду заперечень діючою комісією з вирішення спірних питань, що виникають під час проведення документальних перевірок суб'єктів господарювання -юридичних осіб ДПІ у Приморському районі м. Одеси було ухвалено залишити без змін висновки акту перевірки та прийнято рішення на підставі п.п.78.1.5 п.78.1 ст.78 ПКУ здійснити документальну позапланову перевірку з питань дослідження відповідності залишків ТМЦ на складі з від'ємним значенням ПДВ відповідно до додатка №2 до податкової звітності за лютий 2015 року (період з 01.11.13 по 28.02.15) , відповідність даним бухгалтерського обліку та складання товарного балансу; оформити матеріали перевірки в законодавчий термін для прийняття кінцевих рішень, про що було повідомлено ТОВ фірма «Квант» листом від 15.06.15 №16981/10/15-04.

На підставі наказу від 16.06.15 № 1010 ДПІ у Приморському районі м. Одеси ГУ ДФС в Одеській області та направлень на перевірку від 16.06.15 №000856/1056, №000855/1055 виданих ДПІ Приморському районі м. Одеси ГУ ДФС в Одеській області, заступником начальника відділу відшкодування ПДВ управління оподаткування юридичних осіб ДПІ у Приморському районі м. Одеси ГУ ДФС в Одеській області Дігорян Вікторією Володимирівною та головним державним ревізором-інспектором цього ж відділу Максімкіною Тетяною Георгіївною, згідно п.п.78.1.5 п.78.1 ст.78 ПКУ проведено документальну позапланову виїзну перевірку товариства з обмеженою відповідальністю "Квант", (далі - TOB фірма "Квант") з питань достовірності нарахування суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість на рахунок у банку за лютий 2015 року, яке визначено у ряд. 30 Уточнюючого розрахунку з но із рішенням комісії з вирішення спірних питань, що виникають під час проведення документальних перевірок від 15.06.2015 № 1.

За результатами перевірки складено акт від 01.07.15 №4520/15-53-15-514/13917208 "Про результати документальної позапланової виїзної перевірки TOB фірма «Квант», код 13917208 з питань достовірності нарахування суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість на рахунок платника у банку за лютий 2015 року».

ТОВ фірмою "Квант" до ДПІ у Приморському районі м. Одеси ГУ ДФС в Одеській області на вказаний акт перевірки подано заперечення №10/07 від 10.07.15 (вхід. ДПІ від 10.07.15 10), ДПІ у Приморському районі м. Одеси ГУ ДФС в Одеській області листом від 17.07.15 №21589/10/15-04 надано відповідь платнику, якою висновки акту перевірки без змін.

На підставі зазначеного акту позапланової перевірки від 01.07.15 №4520/15-53-15-917208 ДПІ у Приморському районі м. Одеси ГУ ДФС в Одеській області прийнято податкові повідомлення-рішення від 21.07.15 №, від 22.07.15 №, №. Згідно з поданим ТОВ «Квант» Уточнюючим розрахунком ПДВ, сума, що підлягає бюджетному відшкодуванню ПДВ за рахунок платника у банку складає 369 483,00 грн. Перевіркою правомірності нарахування сум бюджетного відшкодування ПДВ охоплено декларації починаючи з попередніх звітних (податкових) періодів, в яких виникло від'ємне значення ПДВ до звітного (податкового) періоду, за який задекларовано бюджетне відшкодування ПДВ включно відповідно додатку №2 до Уточнюючого розрахунку з ПДВ за лютий 2015 року. Так, в актах зазначено, що причиною виникнення від'ємного значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту у перевіряємих періодах є: здійснення експортних операцій (сік гранатовий), які згідно чинним законодавством оподатковуються за ставкою "0", придбання ТМЦ в обсягах, що значно перевищують обсяги поставки, у тому числі імпорт.

Пунктом 3.9 зазначених актів зафіксовано, що аналізом ціноутворення (придбання, реалізація співставлення із середньогалузевими) у звітних періодах, в яких виникло від'ємне значення встановлено:

- порушення п. 198.3 ст. 198 ПКУ, п.9 Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 9 «Запаси», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 20 жовтня 1999 р. N 246 (зареєстровано в Міністерстві юстиції України 2 листопада 1999 р. за N 751/4044) ТОВ "Квант" завищено податковий кредит у деклараціях з ПДВ за березень, квітень 2014 року:-на суму ПДВ 171,66 грн. у березні 2014 та на суму ПДВ 1 295,17 грн. у квітні2014 року по податковим накладним, отриманим від TOB «Євротермінал», TOB «МіксГрупп», а саме:

Матеріалами справи підтверджено та перевіркою встановлено, що згідно даних бухгалтерського обліку ТОВ «Квант», первісна вартість імпортованих товарів (чай зелений, чай чорний) складається з контрактної вартості товарів та сум ввізного мита на підставі митних декларацій, що відображено платником по Дт. рах.28 у березні - квітні 2014 року, при цьому додаткові витрати, які пов'язані з оприбуткуванням імпортованого товару та відображені TOB фірма «Квант» у складі податкового кредиту у березні - квітні 2014 року складаються з послуг вантажного митного комплексу (виконавець TOB «Євротермінал», договір від 04.03.13 № У/576 (а.с.137-142,т.1) та послуг транспортно - експедиторського обслуговування (виконавець TOB «МіксГрупп», договір від20.09.12 № 01/12) та складають відповідно у березні 2014 року - 1 030,0 грн., у т.ч. ПДВ - 171,66 грн. (а.с.69-71, т.1) та у квітні 2014 року - 7 771,0 грн., у т.ч. ПДВ - 1 295,17 грн. не входять до складу первісної вартості імпортних товарів.

- в порушення п.201.1, п.201.10 ст.201, п.198.6 ст.198 ПКУ, п.2, п.14 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого Наказом Міністерства доходів і зборів України N 10 (далі - Порядок N 10), п.2, п.14 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України N 957від 22.09.14, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 13 жовтня 2014 р. за № 1235/26012, зі змінами та доповненнями (далі Порядок N 957), TOB фірма "Квант" завищено податковий кредит у деклараціях з ПДВ за березень 2014 - січень 2015 року, в т.ч.: на суму ПДВ 31 673,6 грн. - у березні 2014; на суму ПДВ 47 510,4 грн. - у квітні 2014; на суму ПДВ 47 510,4 грн. - у травні 2014; на суму ПДВ 39 648,0 грн. - у червні 2014; на суму ПДВ 59 824,92 грн. - у липні 2014; на суму ПДВ 60 214,8 грн. - у серпні 2014; на суму ПДВ 97 036,8 грн. - у вересні 2014; на суму ПДВ 83 391,0 грн. - у листопаді 2014; на суму ПДВ 33 398,4 грн. - у грудні 2014; на суму ПДВ 50 674,72 грн. - у січні 2015 по податковим накладним, отриманим від САРАТСЬКИЙ ЗАВОД ПРОДТОВАРІВ", а саме:

Судом також встановлено, що при формуванні податкового кредиту за податковими накладними, отриманими TOB фірма "Квант" від TOB "САРАТСЬКИЙ ЗАВОД ПРОДТОВАРІВ" та зареєстрованими у Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН), ціна постачання одиниці товару без урахування ПДВ, зазначена в податкових накладних не відповідає ціні постачання одиниці товару без урахування ПДВ, зазначеній у видаткових накладних та ціні одиниці товару (без ПДВ), зазначеній у специфікаціях (прайс -листах) виробника. У податковій накладній від 03.03.14 №157, яка зареєстрована в ЄРПН, ціна постачання одиниці товару без урахування ПДВ (сік гранатовий з цукром 1.0 1x6) визначена у розмірі 5,89167 грн., у видатковій накладній від 03.03.14 №157 ця сама номенклатура товару визначена за ціною товару з ПДВ та складає 7,07 грн. У податкові накладній у паперовому вигляді від 03.03.14 № 157 ціна постачання одиниці товару без урахування ПДВ (сік гранатовий з цукром 1.0 1x6) визначена у розмірі 5,89 грн.).

Крім того, як вірно матеріалами справи підтверджено, що при реєстрації податкових накладних в ЄРПН (електронний вигляд), виписаних TOB "САРАТСЬКИЙ ЗАВОД ПРОДТОВАРІВ" у березні 2014- січні 2015 року (включених TOB фірма "Квант" до складу податкового кредиту березня 2014 - січня 2015) ціна постачання одиниці товару без урахування ПДВ (графа 7) визначена в порушення п.2, п.14 Порядків N 10, N 957, відповідно яких усі графи податкової накладної, що мають вартісні показники, заповнюються в гривнях з копійками.

Так, судом встановлено, що в податкових накладних, зокрема, у податковій накладній від 20.03.14 року №216, наданих у березні 2014 - січні 2015 року TOB «САРАТСЬКИЙ ЗАВОД ПРОДТОВАРІВ» для TOB фірма "Квант", сік гранатовий з цукром 1.0 1x6 у кількості 13440 банок за ціною постачання без ПДВ - 5,89 грн. визначено базу оподаткування в розмірі 79 184,0 грн., ПДВ (20%) - 15 836,8 грн., загальну суму з ПДВ - 95 020, 8 грн.

Однак, податковим органом в результаті проведеної перевірки на підставі податкової накладної від 20.03.14 року № 216 сік встановлено, що гранатовий з цукром 1.0 1x6 у кількості 13440 банок за ціною постачання без ПДВ - 5,89 грн. база оподаткування складає 79 161,6 грн., ПДВ (20%) - 15 832,32 грн., загальна сума з ІІДВ - 94 993,92 грн.). (а.с.72-121, Т.1)

Таким чином, суд доходить висновку, що позивачем невірно визначено базу оподаткування (обсяги постачання) без урахування ПДВ, що в свою чергу призвело до невірних значень податку на додану вартість та загальної суми з ПДВ.

Як зафіксовано актами від 29.05.15 №3941/15-53-15-514/13917208 та від 01.07.15 №4520/15-53-15-514/13917208, що перевіркою правомірності визначення податкових зобов'язань та податкового кредиту, розрахунків з бюджетом та показників, відображених у деклараціях з ПДВ та Уточнюючих розрахунків з ПДВ TOB фірма "Квант" за періоди: грудень 2013 - лютий 2015 встановлено завищення TOB фірма "Квант" податкового кредиту в порушення п.198.2 ст.198 п. 198.6 ст.198, п.201.1, 201.10 ст.201 ПКУ. ТОВ фірмою "Квант" завищено податковий кредит у грудні 2013, січні - березні 2014 на загальну суму ПДВ 32 294,79 грн. по податковим накладним, отриманим від TOB «РН- КАРТ Україна» (ТОВ «ТНК- ТРАНС»), код 32489155: від 31.12.13 №1749 на суму ПДВ 9 060, 99 грн., від 31.01.14 №1521 на суму ПДВ 6 961,77 грн., від 28.02.14 №1588 на суму ПДВ 8 246, 03 грн., від 31.03.14 №1890 на суму ПДВ 8 026,0 грн., в яких невірно визначено дату здійснення першої події.

Крім того, з матеріалів справи вбачається, що авансові платежі здійснювалися платником відповідно виписок банку у періоді з грудня 2013 по березень 2014 року по календарним датам з 01 числа по 30/31 число. Так, в грудні 2013 року сальдо по кредиту рах.631 складає 1 863,5 грн. Авансові платежі здійснювались 02.12.2013, 10.12.201,13.12.2013, 19.12.2013,23.12.2013,25.12.2013.

В січні 2014 року сальдо по дебету рах.631 складає 0,00 грн. Авансові платежі здійснювались 02.01.2014, 09.01.2014,17.01.2014,23.01.2014, 27.01.20104, 28.01.2014.

В лютому 2014 року сальдо по кредиту рах.631 складає 2 630,7 грн. Авансові платежі здійснювались 10.02.2014,13.02.2014,19.02.2014,26.02.2014.

В березні 2014 року сальдо по кредиту рах.631 складає 1 776,16 грн. Авансові платежі здійснювались 04.03.2014, 07.03.2014, 12.03.2014, 19.03.2014, 21.03.2014, 26.03.2014,

ТОВ «Квант» завищено податковий кредит у січні, березні та вересні 2014 на загальну суму ПДВ 853,46 грн. по податковим накладним, отриманим від ПРАТ «КИЇВСТАР", код 21673832: податкові накладні від 31.12.13 №196527/1, 22136/1,19028/1, 262864/1 на загальну суму ПДВ 338,83 грн. (включено до складу податкового кредиту в січні 2014 року); від 31.01.14 №25767/1, 26832/1, 234949/11 на загальну суму ПДВ 388,56 грн. (включеного до складу податкового кредиту у березні 2014); від 31.08.14 №1294916 на загальну суму ПДВ 56,47 грн (включеного до складу податкового кредиту у вересні 2014).

Пунктом 3.19 зазначених актів зафіксовано, що з врахуванням даних додатку 2 (Д2) Уточнюючого розрахунку з ПДВ за лютий 2015 року частина залишку від'ємного значенню фактично сплачена TOB фірма «Квант» постачальникам, не брала участі у розрахунках бюджетного відшкодування (не погашена податковими зобов'язаннями попередніх податкових періодів) складає 0,00 грн.

Крім того, в акті перевірки від 01.07.15 №4520/15-53-15-514/13917208 зазначено, що підставі наказу TOB фірма «Квант» від 18.06.16 №33 щодо проведення інвентаризації товарно - матеріальних цінностей з включенням до складу комісії представників органу ДФС - у якості спостерігачів, було здійснено інвентаризацію на складі TOB фірма «Квант» (вул. Долинська, 4).

Також актом зафіксовано, що для здійснення інвентаризації головним бухгалтером TOB фірма «Квант» надано роздруківку ТМЦ за рах.281 «товари на складі» станом на 18.06.2015 року по найменуванню ТМЦ та лише у кількісному вигляді, без зазначення вартості одиниці товару та загальної суми вартості товарів у грошовому вимірі України, без підпису даного документу відповідальними особами. В ході інвентаризації встановлено відсутність ведення складського обліку ТМЦ, а саме: TOB фірма «Квант» не представлено до перевірки товарних звітів (форма №ТОРГ -28), прибуткові та видаткові накладні. На складі платника відсутній Журнал обліку руху товарів на складі (форма № ТОРГ-18), відсутній облік відповідно карток складського обліку (форма № ТОРГ-28), відсутній супровідний реєстр здачі документів (форма № ТОРГ-31, перший екземпляр якого здається до бухгалтерії, другий - залишається на складі у матеріально - відповідальної особи). Відсутність товарних звітів головний бухгалтер пояснив тим, що на підприємстві вони не складаються. Також було відмовлено в наданні наказу про облікову політику підприємства. TOB фірма «Квант» було відмовлено посадовим особам органу ДПС в наданні прибуткових документів у будь -якому вигляді (паперовому чи електронному), при проведенні інвентаризації були в наявності видаткові накладні без підпису та печаток контрагентів.

У зв'язку з тим, що платником не було надано прибуткові документи, у т.ч. документи щодо повернення ТМЦ, видаткові документи, у т.ч. документи щодо зіпсування ТМЦ, товарні звіти щодо руху товарно - матеріальних цінностей, в яких встановлено кількість та вартість одиниці товару, підтвердити залишки ТМЦ на складі TOB фірма «Квант» кількістю 69905 одиниць (фактично встановлено 69845 одиниць) на загальну суму 787558,12 грн. не надалось можливим.

Враховуючи той факт, що посадовими особами TOB фірма «Квант» відмовлено у наданні документів первинного обліку руху товарів, не надано документів, які підтверджують вартісний показник залишків, працівниками органі ДФС проведено вибірковий аналіз руху товарів згідно інформації, яка зазначена у податкових накладних, які зареєстровані в ЄРПН та їх порівняння з інвентаризаційними описами від 13.05.2015 та 18.06.2015 р.

Крім того, в акті зазначено, що платником відмовлено у наданні документів відповідно запиту ДПІ (лист від 17.06.15 №17301/10/15-04) щодо надання наступних документів: наказ про облікову політику платника; обігово-сальдові відомості та журнали за ордери за рахунками 281,203,361,362,631,632,641/ПДВ,702,902,791; прибуткові документи щодо отриманих ТМЦ, товарно - транспортні накладні до них; видаткові документи щодо юс ТМЦ, товарно - транспортні накладні до них, договори, специфікації/прайс - листи до них (інші додаткові угоди); коригуючі документи щодо повернених контрагентами ТМЦ; документи щодо запасів, які знаходяться у дорозі (дизпаливо та бензин), акти списання паливних матеріалів, інші документи щодо зіпсування ТМЦ (у разі встановлення цих подій); картки складського обліку (в розрізі кожної операції), товарні звіти за період з 01.11.2013 р. по 28.02.2015р. та у період з 01.11.2013 р. до дати проведення інвентаризації (орієнтир - 18.06.2015р.), податкові накладні по отриманим та реалізованим ТМЦ, ВМД (експорт, імпорт, документи щодо формування первісної вартості імпортованих товарів) у період з 01.11.2013р. по 28.02.15, інші документи з метою складання товарного балансу та його відповідності залишкам від'ємного значення станом на 28.02.2015 року, про що було складено акти відмови платника у наданні документів від 23.06.15 №4379/15-53-15-04, від 19.06.15 №4312/15-53 -15-04.

З урахуванням викладеного вище, перевіркою неможливо підтвердити відповідність залишків ТМЦ на складі даним бухгалтерського обліку, в результаті чого не надається можливим підтвердити від'ємне значення ПДВ, яке є наслідком декларування податкових зобов'язань і податкового кредиту відповідно додатку № 2 до податкової відомості за лютий 2015 року TOB фірма «Квант» (період з 01.11.2013 по 28.02.15), в той час як встановлення невідповідності даних співставлення фактичної наявності ТМЦ з даними інвентаризацій від 13.05.2015 та 18.06.2015 свідчать про можливу приховану реалізацію, яка впливає на обсяг податкових зобов'язань, формування від'ємного значення ПДВ та послідуючу безпідставно заявлену TOB фірма «Квант» суму бюджетного відшкодування на розрахунковий рахунок за лютий 2015 року у розмірі 369 483,0 гривень.

Відповідно до пояснень свідка ОСОБА_6, нею особисто проводилась вибіркова звірка фактичних даних інвентаризаційних описів з даними бухгалтерського обліку основних фондів та ТМЦ, які знаходяться на обліку ТОВ фірма «Квант». Під час звірки порушень на підприємстві встановлено не було. На підставі оборотно-сальдової відомості по рахунку 10 та 28, які обліковуються на балансі ТОВ фірма «Квант», здійснено вибіркову звірку наявності станом на 13.05.2015 року, безхазяйного майна не виявлено. Повторно інвентаризація не проводилась.

Оцінивши усі наявні у матеріалах справи докази, суд вважає, недоведеними доводи позивача про протиправність висновків податкового органу, викладених в акті перевірки від 01.07.2015 року № 4520/15-53-15-514/13917208. Відтак, безпідставними також є вимоги про скасування податкових повідомлень-рішень ДПІ у Приморському р-ні м. Одеси ГУ ДФС в Одеській обл. від 09.10.2015р. № про встановлення завищення від'ємного значення ПДВ на суму 97764,00 грн, № про встановлення завищення бюджетного відшкодування у сумі 58280,00 грн. та застосування штрафних санкцій у сумі 14570,00 грн., та № про донарахування 402017,00 грн. основного зобов'язання та застосування штрафних санкцій у сумі 100505,00 грн.

Відповідно до ч. 1 ст. 71 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу.

Згідно з ч.1 ст. 69 Кодексу адміністративного судочинства України, доказами в адміністративному судочинстві є будь-які фактичні дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин, що обґрунтовують вимоги і заперечення осіб, які беруть участь у справі, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи. Ці дані встановлюються судом на підставі пояснень сторін, третіх осіб та їхніх представників, показань свідків, письмових і речових доказів, висновків експертів.

Відповідно до ст.8 КАС України суд при вирішенні справи керується принципом верховенства права, відповідно до якого зокрема людина, її права та свободи визначаються найвищими цінностями та визначають зміст і спрямованість діяльності держави.

Згідно зі ст. 159 КАС України судове рішення повинно бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з'ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами.

Частиною 1 статті 6 Кодексу адміністративного судочинства України визначено, що кожна особа має право в порядку, встановленому цим Кодексом, звернутися до адміністративного суду, якщо вважає, що рішенням, дією чи бездіяльністю суб'єкта владних повноважень порушені її права, свободи або інтереси.

Відповідно до ч.1 ст.9 Кодексу адміністративного судочинства України, суд при вирішенні справи керується принципом законності, відповідно до якого органи державної влади, органи місцевого самоврядування, їхні посадові і службові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Керуючись ст. ст. 2,4, 6, 9, 11, 69-72, 86, 94, 158-163, 167,186, 254 КАС України суд,-

ПОСТАНОВИВ:

В задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю фірма "Квант" до Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси Головного управління ДФС в Одеській області про скасування наказу, визнання незаконними дій щодо проведення документальної позапланової виїзної перевірки, визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, - відмовити повністю.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо апеляційну скаргу не було подано.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Одеського апеляційного адміністративного суду через Одеський окружний адміністративний суд шляхом подання апеляційної скарги. Апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Суддя Л.М. Токмілова