Справа № 817/2386/15
Суддя: Жизневська А.В.
Дата ухвалення: 2016-02-03 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ЖИТОМИРСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
_____________________________________________
Головуючий у 1-й інстанції: Гломб Ю.О.
Суддя-доповідач:Жизневська А.В.
УХВАЛА

іменем України

"03" лютого 2016 р. Справа № 817/2386/15

Житомирський апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді Жизневської А.В.

суддів: Малахової Н.М.

Моніча Б.С.,

при секретарі Жарському В.В. ,

за участю представників сторін,

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у м.Рівному Головного управління ДФС у Рівненській області на постанову Рівненського окружного адміністративного суду від "30" жовтня 2015 р. у справі за позовом Приватного акціонерного товариства "Агроресурс" до Державної податкової інспекції у м.Рівному Головного управління ДФС у Рівненській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень ,

ВСТАНОВИВ:

Постановою Рівненського окружного адміністративного суду від 30 жовтня 2015 року позов задоволено. Визнано протиправними та скасовано податкові повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у м.Рівному Головного управління ДФС у Рівненській області № та № від 04.06.2015 року. Присуджено на користь Приватного акціонерного товариства "Агроресурс" з Державної податкової інспекції у м.Рівному Головного управління ДФС у Рівненській області судовий збір у розмірі 487,20 грн.

Апелянт в апеляційній скарзі просить скасувати вказану постанову та прийняти нову про відмову у задоволенні позову.

Перевіривши доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що вона не підлягає до задоволення наступних підстав.

З матеріалів справи вбачається, що за результатами проведеної ДПІ м. Рівному Головного управління ДФС у Рівненській області (далі-ДПІ) позапланової документальної перевірки питань достовірності нарахування від'ємного значення різниці між сумою податкових зобов'язань і податкового кредиту та бюджетного відшкодування податку на додану вартість задекларованого на розрахунковий рахунок, за лютий та березень 2015 року Приватного акціонерного товариства "Агроресурс" (далі-Товариство) та на підставі акту перевірки №432/17-16-15-01/24175498 від 26 травня 2015 року прийнято податкове повідомлення-рішення № від 04 червня 2015 року, яким відмовлено у наданні бюджетного відшкодування з податку на додану вартість у сумі 6 069 344 гривні заявленого у податковій декларації за лютий 2015 року та податкове повідомлення - рішення № від 04 червня 2015 року, яким зменшено суму бюджетного відшкодування (у тому числі заявленого в рахунок зменшення податкових зобов'язань наступних періодів) з податку на додану вартість за лютий та березень 2015 року на суму 61732 гривні та застосовано штрафну ( фінансову ) санкцію у розмірі 30 866 гривень.

Товариство вважає податкові повідомлення-рішення протиправними та звернулося до суду про їх скасування.

Задовольняючи позов, суд першої інстанції виходив з того, що відсутність переліку відходів та брухту чорних і кольорових металів, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України в період з 01.01.2015 року по 31.03.2015 року за умови наявності норм Податкового кодексу України, що регулює питання звільнення від оподаткування операцій з постачання зазначених товарів в той самий період, не дає підстави вважати вказані операції такими, що підлягають оподаткуванню. А декларування Товариством бюджетного відшкодування податку на додану вартість у рядку 30 декларації з ПДВ за лютий 2015 в сумі 6069344 грн. відповідає вимогам Податкового кодексу України, вимогам, наведеним в Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 23.09.2014 року № 966, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 14.10.2014 за № 1267/26044 (із змінами, внесеними наказом Міністерства фінансів України № 13 від 23.01.2015 року, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 30.01.2015 року за № 10226547), та підтверджено висновком Львівського науково-дослідного інституту судових експертиз за № 7989 від 21 серпня 2015 року (т.1, а.с.55-58).

Колегія суддів погоджується із таким висновком.

Так, суд першої інстанції встановив, що Товариство має статус юридичної особи, перебуває на обліку ДПІ у м. Рівному з 29.08.1997 року, є платником податку на додану вартість згідно свідоцтва від 16.10.2010 року. Вид діяльності згідно КВЕД -28.22- виробництво радіаторів та котлів центрального опалення.

Згідно акту перевірки (стор. 5, 19 розділу 3.1) Товариство порушило порядок ведення податкового обліку, порушено п. 185.1 ст.185 та пп.23 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу України № 2755-УІ від 02.12.2010 року із змінами та доповненнями, внаслідок чого податковим органом зроблено висновок про заниження податкових зобов'язань з податку на додану вартість за лютий 2015 року на 28790 гривень та відповідно завищення бюджетного відшкодування ПДВ за лютий 2015 року, відображеного у рядку 23.2 декларації звітного місяця на 28790 гривень.

Податковий орган зазначає на стор. 26 акту про порушення п.185.1 ст.185 та пп.23 підрозділу 2 розділу ХХ, п.200.4 ст. 200 Податкового кодексу України, заниження податкових зобов'язань за березень 2015 року на суму 32 942 гривень та відповідно завищення бюджетного відшкодування ПДВ за березень 2015 року, відображеного у рядку 23.2 декларації звітного місяця у сумі 32 942 гривень.

Свій висновок ДПІ обґрунтовує тим, що обсяг постачання відходів чорних та кольорових металів Товариства у лютому та березні 2015 року є об'єктом оподаткування податком на додану вартість за ставкою 20 відсотків, оскільки у цей період був відсутній нормативний акт КМУ, що регулює звільнення від оподаткування податком на додану вартість операції з постачання відходів з брухту чорних і кольорових металів.

Суд першої інстанції вірно зазначив, така позиція податкового органу є не законною, оскільки за п.23 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу України тимчасово до 01.01 2017 року звільнено від оподаткування податком на додану вартість операції з постачання відходів з брухту чорних і кольорових металів. І лише Кабінет Міністрів України затверджує Перелік таких відходів та брухту.

Постановою Кабінету Міністрів України від 12 січня 2011 року № 15 із наступними внесеними змінами було затверджено перелік відходів та брухту чорних і кольорових металів, операції з постачання яких звільняються від оподаткування ПДВ.

25.03.2015 року постановою Кабінету Міністрів України № 136 внесено зміни до постанови № 15, зокрема продовжено дію переліку відходів та брухту чорних та кольорових металів, операції з постачання яких тимчасово звільняються від оподаткування податком на додану вартість до 01.01.2017 року. Не чинною постанову №15 визнано не було, як це мало місце при прийнятті попредньої постанови.

В силу пункту 5 Указу Президента України від 10.06.1997 року № 503/97 "Про порядок офіційного оприлюднення нормативно-правових актів та набрання ними чинності" постанова Кабінету Міністрів України від 25.03.2015 року № 136 набула чинності 31.03. 2015 року.

Суд першої інстанції вірно зазначив, що за ст. 8 Конституції України в Україні визначається і діє принцип верховенства права. Конституція України має найвищу юридичну силу. Закони та інші нормативно-правові акти приймаються на основі Конституції України та повинні відповідати їй. Цей принцип означає, що закон має вищу юридичну силу стосовно всіх інших нормативно-правових актів, які повинні відповідати закону. У зв'язку з цим інші нормативні акти називають підзаконними актами, якими є зокрема, постанови Кабінету Міністрів України.

З врахуванням вказаного, норми Податкового кодексу України мають вищу юридичну силу, ніж норми постанов Кабінету Міністрів України, які розвивають чи деталізують окремі положення Податкового кодексу України.

Тому відсутність норм, які у період з 01.01.2015 року по 31.03.2015 року визначали перелік відходів та брухту чорних та кольорових металів, операції з постачання яких звільняються від оподаткування податком на додану вартість ( постанови Кабінету Міністрів України), ніяким чином не може вплинути на дію норм Податкового кодексу України, як кодифікованого нормативно-правового акта та нівелювати право платника податків на відповідне відображення показників у податкових деклараціях за цей період.

Колегія суддів вважає, що слід зазначити про відсутність будь-яких суперечностей норм підзаконного акту нормам закону, оскільки підзаконний акт, що регулює питання визначення переліку відходів та брухту чорних і кольорових металів, операції з постачання яких звільняються від оподаткування податком на додану вартість, у період з 01.01.2015 року по 31.03.2015 року продовжував діяти, про що свідчить зміст послідуючої постанови КМУ, якою продовжено дію переліку до 01.01.2017 року. А посилання податкового органу в апеляційній скарзі на відмітку про набрання чинності постановою з дня опублікування є безпідставними, оскільки це процесуальне питання і дія попередньої постанови №15 не зупинена, не скасована, остання не чинною не визнана.

Щодо висновків про завищення Товариством бюджетного відшкодування податку на додану вартість за лютий 2015 року суд першої інстанції з'ясував, що згідно поданої податкової декларації з податку на додану вартість за звітний (податковий) період лютий 2015 року Товариством задекларовано наступні суми від'ємного значення, що підлягають бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у банку:

508171 грн. - сума від'ємного значення поточного звітного (податкового) періоду, рядок 23.2 розділу ІІІ "Розрахунки за звітний період" декларації

7069572 грн. - сума залишку від'ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів, рядок 30 розділу IV "Погашення залишків сум від'ємного значення звітних (податкових) періодів до 01 лютого 2015 року" Декларації.

Облік залишку від'ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів на початок поточного звітного (податкового) періоду, задекларовано Товариством в податковій декларації з ПДВ за лютий 2015 року в сумі 7069572 грн. (рядок 26 розділу IV "Погашення залишків сум від'ємного значення звітних (податкових) періодів до 01 лютого 2015 року" Декларації), наведеного в додатку 2 податкової декларації з податку на додану вартість (Д2).

В таблиці 1 облік сум залишків від'ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів до 01 лютого 2015 року додатку 2 (Д2) зазначено:

- сума залишку від'ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів станом на початок поточного звітного (податкового) періоду - усього 7069572 грн. (графа 6 таблиці 1) в тому числі:

- від'ємне значення, що підлягає зарахуванню до податкового кредиту наступного звітного періоду ( рядок 20.2 декларації за січень 2015 року / IV квартал 2014 року - 661826 гривень (звітний (податковий) період, у якому виникла сума від'ємного значення - 2015);

- суми, задекларовані до бюджетного відшкодування в рахунок зменшення податкових зобов'язань з податку на додану вартість наступних звітних ( податкових) періодів , які залишились непогашеними станом на 01 лютого 2015 року - 545621 грн. (графа 4 таблиці 10) з них:

* 200966 грн. (звітний (податковий) період, у якому виникла сума від'ємного значення - 2014);

* 88585 грн. (звітний (податковий) період, у якому виникла сума від'ємного значення-2012)

* 276070,00 грн. (звітний (податковий) період, у якому виникла сума від'ємного значення-2012)

- залишки сум податку, що були заявлені платником податку до бюджетного відшкодування та залишились непогашеними станом на 01 лютого 2015 року - 5 842125 гривень (графа 5 таб 1) із них:

* 1 995 грн. (звітний (податковий) період , у якому виникла сума від'ємного значення - 2014 рік;

* 800,00 грн. (звітний (податковий) період, у якому виникла сума від'ємного значення-2014);

* 1 199 531 ,00 грн. (звітний (податковий) період, у якому виникла сума від'ємного значення-2013);

* 1 030 341 грн. (звітний (податковий) період, у якому виникла сума від'ємного значення-2013);

* 851704 грн. (звітний (податковий) період, у якому виникла сума від'ємного значення - 2013);

* 985615,00 грн. (звітний (податковий) період, у якому виникла сума від'ємного значення - 2013);

* 210747,00 грн. (звітний (податковий) період, у якому виникла сума від'ємного значення - 2012);

* 72615,00 грн. (звітний (податковий) період, у якому виникла сума від'ємного значення - 2012);

* 1488 77,00 грн. (звітний (податковий) період, у якому виникла сума від'ємного значення - 2011).

Згідно акту перевірки із загальної суми залишків 5842125 гривень, що були заявлені платником податку до бюджетного відшкодування та залишилися непогашеними станом на 01 лютого 2015 року:

- 4060941 грн. - включено до графи 1 реєстру на відшкодування грошовими коштами та відшкодовано платнику на рахунок у банку 03.04.2015 року,

- 9045 грн. - задекларовано до відшкодування на розрахунковий рахунок та знаходиться у судовому оскарженні,

- 1488777 - відшкодовано платнику на рахунок в банку,

- 283362 ( 210747 +72615) грн. - відкрито провадження згідно ухвали суду.

Відтак, суд правильно зазначив, що сума залишків від'ємного значення попередніх періодів підтверджена ДПІ у м. Рівному Головного управління ДФС у Рівненській області. А заповнення ПрАТ "Агроресурс" рядку 30 розділу IV "Погашення залишків сум від'ємного значення звітних (податкових) періодів до 01 лютого 2015 року" податкової декларації з податку на додану вартість за лютий 2015 року відповідає вимогам, наведеним в Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 23.09.2014 року № 966, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 14.10.2014 за № 1267/26044 (із змінами, внесеними наказом Міністерства фінансів України № 13 від 23.01.2015 року, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 30.01.2015 року за № 10226547) в частині заповнення розділу IV:

1) облік сум залишків від'ємного значення, що виникли в звітних (податкових) періодах до 01 лютого 2015 року здійснюється в (Д2) (додаток2), результати якого відображаються в розділі IV декларації;

2) розділ IV заповнюється лише у декларації 0110;

3) у рядку 26 декларації за лютий 2015 року (1 квартал 2015 року) вказуються суми:

- від'ємного значення, що підлягає зарахуванню до податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 20.2 декларації за січень 2015 року / IV квартал 2014 року);

- залишку від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу звітного (податкового) кредиту наступного податкового періоду (рядок 24 декларації за січень 2015 року / IV квартал 2014 року);

- задекларовані до бюджетного відшкодування в рахунок зменшення податкових зобов'язань з податку наступних звітних (податкових) періодів, які залишились непогашеними станом на 01 лютого 2015 року

- залишки сум податку, що були заявлені платниками податку до бюджетного відшкодування та залишились непогашеними станом на 01 лютого 2015 року.

У рядку 26 декларації наступних звітних (податкових) періодів вказуються суми значення рядку 31 декларації за попередній звітний (податковий) період;

7) у рядку 30 вказуються суми залишку від'ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів, яка підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у банку (рядок 4 таблиці 2 (Д2) (додаток2);

9) при заповненні рядків 26-31 обов'язковим є подання (Д2) (додаток 2).

Згідно п.200.1-200.2 ст.200 Податкового кодексу України сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного (податного) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду. При позитивному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума підлягає сплаті ( перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені цим розділом.

За п.200.4. ст. 200 Податкового кодексу України, при від'ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума:

а) враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу) в частині, що не перевищує суму обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, а в разі відсутності податкового боргу-

б) або підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку фактично сплаченій отримувачем товарів ( послуг) у попередніх та звітному податкових періодах постачальниками таких товарів/ послуг або до Державного бюджету України в частині що не перевищує суму обчислену відповідно до пункту 200.3 статті 200 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації.

в) та/або зараховуються до складу податкового кредиту наступного звітного податкового періоду.

Крім того, пунктом 33.2 підрозділу 2 розділу ХХ " Перехідні положення" Податкового кодексу України передбачено, що за вибором платника податку, який він відображає у заяві, що подається у складі податкової декларації непогашені залишки сум податку на додану вартість, що були заявлені платниками податку до бюджетного відшкодування за звітні (податкові) періоди до 01 лютого 2015 року задекларовані до бюджетного відшкодування за звітні (податкові) періоди до 1 лютого 2015 в рахунок зменшення податкових зобов'язань з податку на додану вартість наступних звітних (податкових) періодів, від'ємне значення суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 статті 200 цього Кодексу, та залишок від'ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів після бюджетного відшкодування задекларовані платниками податку за звітні (податкові) періоди до 1 лютого 2015 року:

а) або без проведення перевірок, передбачених статтею 200 цього Кодексу збільшують суми податку на яку платник має право зареєструвати податкові накладні/розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначену пунктом 200.3 статті 200 цього Кодексу з одночасним збільшенням розміру суми податкового кредиту в якому було здійснено таке збільшення.

Сума такого від'ємного значення та/або бюджетного відшкодування можуть бути перевірені контролюючим органом в загальному порядку.

б) або підлягають поверненню платнику у порядку визначеному статтею 200 Кодексу у редакції, що діяла станом на 31 січня 2014 року.

При розгляді справи суд першої інстанції встановив, що зазначена в акті податкової перевірки неправомірність декларування Товариством бюджетного відшкодування податку на додану вартість у рядку 30 декларації з ПДВ за лютий 2015 року в сумі 6069344 грн. встановлена з посиланням на лист Державної фіскальної служби України від 06.03.2015 року № 7796/7/99-99-19-03-02-17, що суперечить нормам Податкового кодексу України, де такий порядок не передбачено.

Суд першої інстанції вірно послався на лист Міністерства юстиції України від 13.10.2014 року № 8804-0-4-14/8.2 "Щодо надання роз'яснення стосовно податкового законодавства", яким визначено, що листи міністерства, інших центральних органів виконавчої влади не є нормативно-правовими актами, вони лише мають інформаційний характер і не встановлюють правових норм.

На підтвердження відповідності визначеного та задекларованого Приватним акціонерним товариством "Агроресурс" бюджетного відшкодування податку на додану вартість у рядку 30 декларації з ПДВ за лютий 2015 року в сумі 6069344 гривень представлено документи, що узгоджується з вимогами Податкового кодексу України.

Суд першої інстанції належним чином встановив обставини справи, дослідив представлені докази, надав їм відповідну правову оцінку і правильно зазначив про те, що висновки, викладені податковим органом в акті перевірки та прийнятих податкових повідомленнях - рішеннях, не ґрунтуються на нормах законодавства.

Податковим органом, у відповідності до ч.2 ст.71 КАС України, не доведено правомірність прийнятих ним рішень та не спростовано вище викладене.

Постанову прийнято з додержанням норм матеріального та процесуального права, підстави для її скасування відсутні. Доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду.

Керуючись ст.ст. 195, 196, 198, 200, 205, 206, 212 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

УХВАЛИВ:

Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у м.Рівному Головного управління ДФС у Рівненській області залишити без задоволення, а постанову Рівненського окружного адміністративного суду від "30" жовтня 2015 р. без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту проголошення та може бути оскаржена протягом двадцяти днів з дня складання її в повному обсязі шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.

Головуючий суддя А.В. Жизневська

судді: Н.М. Малахова

Б.С. Моніч

Повний текст cудового рішення виготовлено "04" лютого 2016 р.

Роздруковано та надіслано:р.л.п.

1- в справу:

2 - позивачу/позивачам: Приватне акціонерне товариство "Агроресурс" вул.Нижньодворецька, 35,м.Рівне,33001

3- відповідачу/відповідачам: Державна податкова інспекція у м.Рівному Головного управління ДФС у Рівненській області вул.Відінська,8,м.Рівне,33023

4-третій особі: - ,