Справа № 815/4795/14
Суддя: Аракелян М. М.
Дата ухвалення: 2016-02-05 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

Справа № 815/4795/14
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

05 лютого 2016 року

14год.20хв.

Зала судових засідань №19

Одеський окружний адміністративний суд у складі:

Головуючого - судді Аракелян М.М.

Розглянувши у порядку письмового провадження справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Ліберті Л", що діє від імені та в інтересах: Договір про спільну діяльність від 28.12.2006 № 23981 - уповноважена особа ТОВ "Ліберті Л" 36553056, до державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси Головного управління ДФС в Одеській області про визнання неправомірними та скасування податкових повідомлень-рішень,-

ВСТАНОВИВ:

До суду надійшла адміністративна позовна заява (з урахуванням уточнень) Товариства з обмеженою відповідальністю "Ліберті Л", що діє від імені та в інтересах: Договір про спільну діяльність від 28.12.2006 № 23981 - уповноважена особа ТОВ "Ліберті Л" 36553056, до державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси Головного управління Міндоходів в Одеській області про визнання неправомірними та скасування податкових повідомлень-рішень від 29.03.2013 року № (форми «В4») про зменшення розміру від'ємного значення суми ПДВ за листопад 2012 року у розмірі 439092,00 грн. та від 29.03.2013 року № (форми «Р») про збільшення суми грошового зобов'язання за платежем ПДВ у загальному розмірі 22 395, 00 грн., в тому числі: за основним платежем - 14390 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) - 7465 грн.

В обґрунтування позовних вимог зазначає, що відповідач дійшов невірного висновку щодо порушення з боку Товариства з обмеженою відповідальністю "Ліберті Л" що діє від імені та в інтересах: Договір про спільну діяльність від 28.12.2006 №23981 - уповноважена особа ТОВ "Ліберті Л" 36553056 пп. 187.1 ст. 187, п.189.4 ст. 189 та п. "д", "е" п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України, що в результаті призвело до заниження податкових зобов'язань з податку на додану вартість на суму 439092 грн., та завищення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 17 - рядок 9) на суму 14930 грн., оскільки податковим органом не враховано, що операції щодо перерахування грошових коштів в межах договору про спільну діяльність від 04.12.2006 б/н (з урахуванням договору про заміну сторони від 05.10.2010 р.в договорі про ДСД від 04.12.2006 р.) між ТОВ "Ліберті Л" та Управлінням капітального будівництва Одеської міської ради в розумінні пп.136.1.3 п.136.1 ст.136,пп.196.1.7 п.196.1 ст.196 ПК України не є об'єктом оподаткування з податку на прибуток та податку на додану вартість.

Також, позивач вважає помилковими посилання податкового органу в акті перевірки на те, що грошові кошти, які перераховувалисть ТОВ "Ліберті Л" на адресу ДСД між ТОВ "Ліберті Л" та Управління капітального будівництва Одеської міської ради з призначенням платежу "внесок без ПДВ" не можуть бути такими, як звільнені від оподаткування та відповідати вказаному призначенню у зв'язку з невідповідністю ТОВ "Ліберті Л" вимогам Закону України "Про фінансово-кредитні механізми і управління майном при будівництві житла та операціях з нерухомістю" від 19.06.2003 р. № 978-IV та вважає, що податковим органом навмисне не розмежовується дільність щодо залучення коштів фізичних і юридичних осіб в управління з метою фінансування будівництва житла,яка регулюється законом №978-IV, та діяльність за договорами ДСД, яка врегульована положеннями глави 77 ЦК України.

Також позивач наполягає на правомірності формування ним податкового кредиту з ПДВ на підставі податкових накладних, які відповідають встановленим податковим законодавством вимогам, у тому числі вимогам пунктів "д", "е" п. 201.1 ст. 201 ПК України.

Представник відповідача подав до суду письмові заперечення, в яких просив суд відмовити в задоволенні позовних вимог. В обґрунтування своєї правової позиції зазначив, що перевіркою ТОВ "Ліберті Л" (36553056) відповідальний за утримання та внесення податків до бюджету під час виконання договору про спільну діяльність від 28 грудня 2006 року з управлінням капітального будівництва ОМР, код ЄДРПОУ - 393312589 встановлено порушення вимог пп. 187.1 ст. 187, п.189.4 ст. 189 та п. "д", "е" п. 201.1 ст.201 Податкового кодексу України, внаслідок чого позивачем занижено податкових зобов'язань з податку на додану вартість на суму 439092 грн., та завищено різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 17 - рядок 9) на суму 14930 грн. На підставі встановлених за результатами перевірки порушень вимог податкового законодавства ДПІ були прийняті податкові повідомлення-рішення від 29.03.2013 року № (форми «В4») про зменшення розміру від'ємного значення суми ПДВ за листопад 2012 року у розмірі 439092,00 грн. та від 29.03.2013 року № (форми «Р») про збільшення суми грошового зобов'язання за платежем ПДВ у загальному розмірі 22 395, 00 грн., в тому числі: за основним платежем - 14390 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) - 7465 грн.

В обґрунтування податкового повідомлення-рішення № про збільшення позивачу суми грошового зобов'язання за платежем ПДВ у загальному розмірі 22 395, 00 грн., в тому числі: за основним платежем - 14390 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) - 7465 грн., відповідач зазначив, що його прийнято внаслідок заниження позивачем суми ПДВ, що підлягає до сплати. Вказане заниження, на думку відповідача, відбулось у зв'язку з безпідставним неоподаткуванням позивачем коштів, які перераховувались ТОВ "Ліберті Л" на адресу ДСД між ТОВ "Ліберті Л" та УКБ з призначенням платежу "внесок без ПДВ". Крім того, відповідач зазначив, що ДСД між ТОВ "Ліберті Л" та УКБ не складалися "Довідки про вартість виконаних підрядних робіт та витрат" ф. №КБ-3, у зв'язку із чим в бухгалтерському обліку не відображено доходи за будівельним контрактом.

В обґрунтування правомірності прийняття податкового повідомлення-рішення № (форми «В4») про зменшення розміру від'ємного значення суми ПДВ за листопад 2012 року у розмірі 439092,00 грн. відповідач зазначив про непідтвердженість задекларованого позивачем податкового кредиту з ПДВ належним чином оформленими податковими накладними, що також є порушенням п. 198.6 ст. 198 ПК України.

За таких обставин, оскаржені податкові повідомлення-рішення відповідач вважає обґрунтованими, прийнятими відповідно до положень чинного законодавства на підставі встановлених за результатом перевірки порушень, у зв'язку із чим підстави для задоволення позову відсутні.

Ухвалою суду від 03.12.2015 року об'єднано адміністративні позовні заяви у справах № 815/4795/14 та № 815/4796/14 в одне провадження з присвоєнням об'єднаній справі №815/4795/14.

В судовому засіданні 02.02.2016 року судом ухвалено призначити розгляд справи в порядку письмового провадження на підставі ч.6 ст.128 КАС України.

Дослідивши матеріали справи, оцінивши надані учасниками судового процесу докази в їх сукупності, проаналізувавши положення чинного законодавства, заслухавши пояснення представників сторін, суд дійшов наступного.

Судом встановлено, що на підставі направлень від 09.01.2013 року №000035/21, №000037/23, №000036/22, виданих ДПІ у Приморському районі м.Одеси Одеської області ДПС, на підставі п.п.78.1.8 п.78.1 ст.78 Податкового кодексу України, наказу ДПІ від 09.01.2013 року №29 фахівцями податкового органу проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ «Ліберті Л» (36553056) відповідальний за утримання та внесення податків до бюджету під час виконання договору про спільну діяльність від 28.12.2006 №23981 з Управлінням капітального будівництва ОМР, код ЄДРПОУ - 393312589 з питання правомірності формування від'ємного значення різниці між сумою податкового зобов'язання та податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду в Декларації з ПДВ за листопад 2012 року.

За результатами вказаної перевірки відповідачем складений акт від 14.02.2013 року №748/22-5/393312589 «Про результати документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «Ліберті Л» (36553056) відповідальний за утримання та внесення податків до бюджету під час виконання договору про спільну діяльність від 28.12.2006 №23981 з управлінням капітального будівництва ОМР, код ЄДРПОУ - 393312589 з питання правомірності формування від'ємного значення різниці між сумою податкового зобов'язання та податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду в Декларації з ПДВ за листопад 2012 року».

В висновках акту перевірки зазначено, що позивачем порушено вимоги «д», «е» п.201.1, ст.201 Податкового Кодексу України, ДСД між ТОВ «Ліберті Л» та УКБ завищено податковий кредит з податку на додану вартість на суму 77741 грн. у тому числі по періодам: листопад 2012 року - 77741 грн. та п. 187.1 ст.187, п. 189.4, ст.189 Податкового кодексу України ДСД між ТОВ «Ліберті Л» та УКБ занижено податкових зобов'язань з податку на додану вартість на суму 175666 грн., у тому числі по періодам звітності: листопад 2012 року - 392849 грн.

Таким чином, ДСД між ТОВ «Ліберті Л» та УКБ за даними перевірки занижено податкові зобов'язання з податку на додану вартість на суму 439092 грн. та завищено показники від'ємного значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 17 - рядок 9) на суму 14930 грн.

На підставі акту перевірки від 14.02.2013 року №748/22-5/393312589 ДПІ у Приморському районі м. Одеси Одеської області ДПС прийняті податкові повідомлення-рішення від 29.03.2013 року № (форми «В4») про зменшення розміру від'ємного значення суми ПДВ за листопад 2012 року у розмірі 439092,00 грн. та від 29.03.2013 року № (форми «Р») про збільшення суми грошового зобов'язання за платежем ПДВ у загальному розмірі 22 395, 00 грн., в тому числі: за основним платежем - 14390 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) - 7465 грн.

Посилаючись на протиправність податкових повідомлень-рішень, позивач звернувся до суду.

Суд погоджується з правовою позицією позивача виходячи з наступного.

Судом встановлено, що 04 грудня 2006 року між Управлінням капітального будівництва Одеської міської ради (Сторона-1) та товариством з обмеженою відповідальністю "Будівельно-інвестиційна компанія "ЮГСТРОЙ" (Сторона - 2) укладено Договір про спільну діяльність №б/н (далі також ДСД). Відповідно до умов Договору сторони зобов'язуються спільно діяти без створення юридичної особи для будівництва та введення в експлуатацію групи 12-поверхових житлових будинків з об'єктами соцкультпобуту та підземним паркінгом з інженерними мережами (далі Об'єкт) за адресою: Україна, м. Одеса, Малиновський район, вул. Малиновського, 53-55.

До Договору про спільну діяльність від 04 грудня 2006 року №б/н сторонами укладено Додаткові угоди №1 від 01 березня 2007 року, №2 від 01 липня 2008 року, №3 від 05 жовтня 2010 року.

05 жовтня 2010 року між Управлінням капітального будівництва Одеської міської ради (Сторона-1) та Товариством з обмеженою відповідальністю "Будівельно-інвестиційна компанія "ЮГСТРОЙ" (Сторона - 2) та товариством з обмеженою відповідальністю "Ліберті Л" (Нова Сторона-2) укладено Договорі про заміну сторони у Договорі про спільну діяльність від 04 грудня 2006 року.

Відповідно до умов вказаного Договору, з моменту його підписання у Договорі про спільну діяльність від 04 грудня 2006 року первісна Сторона-2 (ТОВ "Будівельно-інвестиційна компанія "ЮГСТРОЙ") замінюється Новою Стороною-2 (ТОВ "Ліберті Л"). До нової Сторони-2 переходять усі права та обов'язки первісної Сторони-2 в ДСД в обсязі та на умовах, існуючих на момент укладення цього Договору. Первісна Сторона-2 втратила усі права та обов'язки, що випливають з ДСД.

Згідно з пп. 2.2.2 п. 2.2. розд. 2 Договору про спільну діяльність, Сторона-2, тобто ТОВ "Ліберті Л", зобов'язана здійснити повне (100-відсоткове) фінансування будівництва об'єкту за рахунок власних коштів та/або коштів третіх осіб згідно "Програми проведення будівельних робіт та фінансування будівництва".

На виконання вказаних умов договору ТОВ "Ліберті Л" у перевіряємий період вносило грошові кошти у спільну діяльність, шляхом їх перерахування на розрахункові рахунки ДСД з призначенням платежу "внесок згідно договору про спільну діяльність (код 393312589) б/н від 04.12.2006 р., та догов. б/н від 05.10.2010 р. Без ПДВ".

Перерахування ТОВ "Ліберті Л" коштів на рахунки ДСД підтверджується виписками по особовим рахункам у відповідних банках, суми платежів здійснених у листопаді 2012 року з призначенням платежу «внески» на загальну суму 1 054 000 грн.

З вищенаведеного вбачається, що внески ТОВ "Ліберті Л" у спільну діяльність не включають в себе податок на додану вартість, тоді як відповідач вважає, що кошти, які переховувались ТОВ "Ліберті Л" на адресу ДСД не звільнені від оподаткування ПДВ.

У відповідності з п. 14.1.139 п. 14.1 ст. 14 ПК України, для цілей оподаткування ПДВ дві чи більше особи, які здійснюють спільну діяльність без утворення юридичної особи, вважаються окремою особою у межах такої діяльності.

Облік результатів спільної діяльності ведеться платником податку, уповноваженим на це іншими сторонами згідно з умовами договору, окремо від обліку господарських результатів такого платника податку.

Для цілей оподаткування господарські відносини між учасниками спільної діяльності прирівнюються до відносин на основі окремих цивільно-правових договорів.

Згідно п. 64.6 ст. 64 ПК України, на обліку у контролюючих органах повинні перебувати договори про спільну діяльність на території України без створення юридичних осіб, на які поширюються особливості податкового обліку та оподаткування діяльності за такими договорами (угодами), визначені цим Кодексом.

В контролюючих органах не обліковуються договори про спільну діяльність, на які не поширюються особливості податкового обліку та оподаткування спільної діяльності, визначені цим Кодексом. Кожен учасник таких договорів перебуває на обліку у контролюючих органах та виконує обов'язки платника податків самостійно.

Взяття на облік договору або угоди здійснюється шляхом додаткового взяття на облік управителя майна, учасника договору про спільну діяльність або угоди про розподіл продукції як платника податків - відповідального за утримання та внесення податків до бюджету під час виконання договору або угоди.

За умовами пп. 2.2.3 п. 2.2. розд. 2 Договору про спільну діяльність вести оперативний, бухгалтерський та податковий облік зобов'язана Сторона-2, тобто ТОВ "Ліберті Л".

Судом встановлено, що на підставі свідоцтва №100310206 про реєстрацію платника податку на додану вартість серії НБ №317523 ТОВ "Ліберті Л" (36553056) відповідальний за утримання та внесення податків до бюджету під час виконання Договору про спільну діяльність від 28.12.2006 року №23981 з Управлінням капітального будівництва ОМР 15 березня 2007 року зареєстровано платником податку на додану вартість.

Відповідно до довідки форми №4-ОПП від 08.11.2012 року № 3157, ТОВ "Ліберті Л" (36553056) відповідальний за утримання та внесення податків до бюджету під час виконання Договору про спільну діяльність від 28.12.2006 року з Управлінням капітального будівництва ОМР узято на облік в органах державної податкової служби 28.12.2006 року за №23981 та на дату видачі довідки перебуває на обліку в ДПІ у Приморському районі м. Одеси.

Згідно Витягу 174 з Реєстру платників ПДВ, станом на 09.04.2014 року Договір про спільну діяльність від 28.12.2006 №23981 - уповноважена особа ТОВ "Ліберті Л" 36553056 є платником ПДВ.

Оподаткування спільної діяльності на території України без створення юридичної особи здійснюється відповідно до пункту 153.14 статті 153 Податкового кодексу України.

Так, пунктом 153.14 статті 153 ПК України визначено, що спільна діяльність без створення юридичної особи провадиться на підставі договору про спільну діяльність.

Облік результатів спільної діяльності ведеться платником податку, уповноваженим на це іншими сторонами згідно з умовами договору, окремо від обліку господарських результатів такого платника податку. Виплата (нарахування) частини прибутку, отриманого учасниками спільної діяльності, оподатковується за ставкою, встановленою пунктом 151.1 статті 151 цього Кодексу, особою, уповноваженою вести облік результатів спільної діяльності до/або під час такої виплати. У разі якщо протягом звітного періоду витрати спільної діяльності перевищують доходи такої діяльності, такі збитки переносяться на зменшення доходів майбутніх податкових періодів від такої спільної діяльності протягом строків, визначених цим Кодексом. Для цілей оподаткування господарські відносини між учасниками спільної діяльності прирівнюються до відносин на основі окремих цивільно-правових договорів. Порядок обліку та звітності результатів спільної діяльності встановлюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, виходячи із положень цього Кодексу.

Податок на додану вартість, відповідно до підпункту 14.1.178 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України, є непрямим податком, який нараховується та сплачується відповідно до норм розділу V цього Кодексу.

У відповідності з абз. 4 п. 180.1 ст. 180 ПК України, для цілей оподаткування податком на додану вартість платником податку є особа, що веде облік результатів діяльності за договором про спільну діяльність без утворення юридичної особи.

Об'єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку, зокрема, з: а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з передачі права власності на об'єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об'єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю; б) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу (п. 185.1 ст. 185 ПК України).

Постачання товарів - будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду (п. 14.1.191 п. 14.1 ст. 14 ПК України).

Постачання послуг - будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об'єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об'єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності (п. 14.1.185 п. 14.1 ст. 14 ПК України).

Враховуючи умови ДСД від 14.09.2005 року №72-05И (з наступними змінами) відповідно до Довідки про взяття на облік платника податків від 08.11.2012 року №3157 на облік в органах державної податкової служби взятий платник податків ТОВ "Ліберті Л" (36553056) відповідальний за утримання та внесення податків до бюджету під час виконання Договору про спільну діяльність від 28.12.2006 року №23981 з Управлінням капітального будівництва ОМР, знаходиться на обліку в ДПІ згідно витягу з реєстру платників податку на додану вартість є платником ПДВ.

Згідно Акту перевірки від 14 лютого 2013 року №748/22-5/393312589, податковий орган дійшов висновку, що відповідно до податкової декларації ТОВ "Ліберті Л" (36553056) відповідальний за утримання та внесення податків до бюджету під час виконання Договору про спільну діяльність від 28.12.2006 року №23981 з Управлінням капітального будівництва ОМР за листопад 2012 року з податку на додану вартість та додатками, від'ємне значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту, відображене у рядку 19 податкової декларації, складає 439092 грн.

Так, відповідно до акту перевірки від 14 лютого 2013 року №748/22-5/393312589, перевіркою правомірності застосування ставок оподаткування податком на додану вартість у звітному періоді (листопад 2012 року) встановлено порушення ДСД між ТОВ "Ліберті Л" та УКБ положень п. 187.1 ст. 187, п. 189.4 ст. 189 ПК України та заниження податкових зобов'язань з ПДВ по факту отримання грошових коштів від ТОВ "Ліберті Л" у сумі 175667 грн.

Такі висновки акту перевірки вмотивовані тим, що кошти, які перераховувались ТОВ "Ліберті Л" на адресу ДСД між ТОВ "Ліберті Л" та УКБ з призначенням платежу "внесок без ПДВ" не можуть вважатися такими, що звільнені від оподаткування ПДВ у зв'язку з невідповідністю ТОВ "Ліберті Л" вимогам Закону України "Про фінансово-кредитні механізми і управління майном при будівництві житла та операціях з нерухомістю" та враховуючи, що предметом договору про спільну діяльність є виконання будівельних робіт, операції з постачання яких належать до об'єкта оподаткування ПДВ, відтак кошти, які отримуються ДСД між ТОВ "Ліберті Л" та УКБ від ТОВ "Ліберті Л" під фінансування будівництва повинні включати суми ПДВ.

Згідно п. 196.1.7 п.196.1 ст. 196 ПКУ при здійсненні спільної (сумісної діяльності) передача товарів (робіт, послуг) на окремий баланс платника податку, уповноваженого договором вести облік результатів такої спільної діяльності, вважається постачанням таких товарів (робіт, послуг).

Тобто грошові кошти, передані учасниками ДСД у спільну діяльність, не підпадають під визначення об'єкту оподаткування податком на додану вартість (п. 185.1 ст. 185 ПК України).

При цьому, суд також вважає необхідним звернутись до положень ст. 136 ПК України, згідно пп. 136.1.3 п. 136 якої, для визначення об'єкта оподаткування податком на прибуток не враховуються такі доходи, як грошові або майнові внески згідно з договорами про спільну діяльність на території України без створення юридичної особи.

Згідно з пп. 14.1.179 п. 14.1 ст. 14 ПК України, податкове зобов'язання для цілей розділу V цього Кодексу - загальна сума податку на додану вартість, одержана (нарахована) платником податку в звітному (податковому) періоді.

Датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку (п. 187.1 ст. 187 ПК України).

При цьому, враховуючи, що внески ТОВ "Ліберті Л" перераховані на користь ДСД між ТОВ "Ліберті Л" та УКБ на фінансування спільної діяльності не є об'єктом оподаткування податком на додану вартість ( п. 185.1 ст. 185 ПК України), відповідно у ДСД в особі "ТОВ "Ліберті Л" (36553056) відповідальний за утримання та внесення податків до бюджету під час виконання Договору про спільну діяльність від 28.12.2006 №23981 з Управлінням капітального будівництва ОМР не виникають податкові зобов'язання з ПДВ.

З урахуванням викладеного, висновки відповідача щодо порушення ДСД між ТОВ "Ліберті Л" та УКБ п. 187.1 ст. 187, п. 189.4 ст. 189 ПК України та заниження податкових зобов'язань з ПДВ по факту отримання грошових коштів від ТОВ "Ліберті Л" є помилковими та спростовуються наявними в матеріалах справи документами.

В акті перевірки податковий орган також посилається на Закон України "Про фінансово-кредитні механізми і управління майном при будівництві житла та операціях з нерухомістю" від 19.06.2003 року № 978-IV, яким встановлено загальні принципи, правові та організаційні засади залучення коштів фізичних і юридичних осіб в управління з метою фінансування будівництва житла та особливості управління цими коштами. Згідно з вимогами ст.ст. 2,4 якого управитель - фінансова установа, яка від свого імені діє в інтересах установників управління майном і здійснює управління залученими коштами згідно із законодавством, Правилами фонду та відповідає вимогам, встановленим цим Законом. Управителем може бути фінансова установа, що отримала в установленому законодавством порядку дозвіл/ліцензію на здійснення визначеної цим Законом діяльності.

Згідно ст. 4 Закону України від 18.09.1991 р. № 1561-ХІІ "Про інвестиційну діяльність" інвестування та фінансування будівництва об'єктів житлового будівництва з використанням недержавних коштів, залучених від фізичних та юридичних осіб, у тому числі в управління, може здійснюватися виключно через фонди фінансування будівництва, фонди операцій з нерухомістю, інститути спільного інвестування, а також шляхом емісії цільових облігацій підприємств, виконання зобов'язань за якими здійснюється шляхом передачі об'єкта (частини об'єкта) житлового будівництва. Інші способи фінансування будівництва таких об'єктів визначаються виключно законами.

Проте, суд вважає обґрунтованими доводи позивача, що їх діяльність згідно ДСД відмінна від діяльності по залученню коштів фізичних і юридичних осіб в управління з метою фінансування будівництва житла, яке регламентовано зазначеними Законами.

Суд критично ставиться до висновків податкового органу про те, що у ДСД між ТОВ "Ліберті Л" та УКБ ОМР, предметом договору є виконання будівельних робіт, операції з постачання яких належать до об'єкта оподаткування ПДВ, кошти, які отримуються ДСД між ТОВ "Ліберті Л" та УКБ від "Ліберті Л" під фінансування будівництва, також є об'єктом оподаткування податком на додану вартість.

Так, згідно пункту 14.1.185 ПК України постачання послуг - є будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об'єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об'єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності. Згідно зазначеного пункту з метою оподаткування постачанням послуг, зокрема є: передача результатів виконаних робіт, наданих послуг платнику податку, уповноваженому згідно з договором вести облік результатів спільної діяльності без утворення юридичної особи, а також їх повернення таким платником податку після закінчення спільної діяльності; передача (внесення) виконаних робіт, наданих послуг як вклад у спільну діяльність без утворення юридичної особи, а також повернення послуг.

Означені норми податкового законодавства не містять посилань на те, що постачанням послуг є саме операції з передачі коштів, у зв'язку з чим висновок відповідача, що кошти, які отримуються ДСД уповноваженою особою ТОВ "Ліберті Л" під фінансування будівництва, повинні включати суми ПДВ, не ґрунтується на положеннях податкового законодавства.

Також в акті перевірки від 14 лютого 2013 року відповідач зазначається про порушення позивачем порядку ведення бухгалтерського обліку доходів в частині не відображення у податковому обліку податкових зобов'язань за датою оформлення "Довідки про вартість виконаних підрядних робіт та витрат" ф. №КБ-3, що призвело до порушення п. 187.1 ст. 187 ПК України.

Примірні форми первинних облікових документів у будівництві N КБ-2в "Акт приймання виконаних будівельних робіт" та N КБ-3 "Довідка про вартість виконаних будівельних робіт та витрати" затверджені наказом Міністерства регіонального розвитку та будівництва України "Про затвердження примірних форм первинних документів з обліку в будівництві" від 04.12.2009 р. №554 (чинний на момент виникнення спірних правовідносин).

Роз'яснення щодо застосування цих типових форм, надано у листі Міністерства регіонального розвитку та будівництва України від 09.03.2010 р. № 12/19-2-9-21-2368 "Про застосування типових форм первинних облікових документів у будівництві".

Так відповідно до вказаних роз'яснень, Міністерство регіонального розвитку та будівництва повідомляє, що типові форми первинних облікових документів у будівництві "Акт приймання виконаних будівельних робіт" (типова форма № КБ-2в) та "Довідка про вартість виконаних будівельних робіт та витрати" (типова форма № КБ-3) підлягають обов'язковому застосуванню при проведенні взаєморозрахунків за виконані роботи між замовниками та виконавцями робіт з будівництва, що здійснюється за рахунок бюджетних коштів та коштів підприємств, установ і організацій державної власності. По об'єктах, будівництво яких здійснюється за рахунок інших джерел фінансування, типові форми застосовуються відповідно до умов договору підряду.

Таким чином, Довідка за формою № КБ-3 та Акт приймання виконаних підрядних робіт №КБ-2 складаються будівельною організацією-підрядником, що виконує будівельні роботи у відповідності до укладеного з замовником договору (контракту) підряду.

Разом із тим, враховуючи, що між ТОВ "Ліберті Л" та Управлінням капітального будівництва ОМР укладено Договір про спільну діяльність від 04.12.2006 року, а не договір підряду та будівництво не здійснюється за рахунок бюджетних коштів та коштів підприємств, установ і організацій державної власності, доводи відповідача стосовно того, що ДСД між TOB "ЛІБЕРТІ Л" та УКБ, як підрядник, в порушення вимог Положення стандарту бухгалтерського обліку 18 "Будівельні контракти" та Наказу "Про затвердження примірних форм первинних документів у будівництві" від 4 грудня 2009 року №554, в рамках Договору про спільну діяльність б/н від 04.12.2006 року не складались "Довідки про вартість виконаних підрядних робіт та витрат (ф. №КБ-3), чим порушено порядок бухгалтерського обліку доходів від виконання цих робіт, що призвело до порушення п. 187.1 ст. 187 ПК України та заниження податкових зобов'язань на суму 217182 грн. є необґрунтованими та спростовуються наявними у матеріалах справи доказами.

Відповідно до акту перевірки від 14 лютого 2013 року, перевіркою встановлено завищення податкового кредиту з податку на додану вартість всього на суму 77741 грн.

До таких висновків відповідач дійшов з огляду на те, що перевіркою встановлено включення до складу реєстрів отриманих податкових накладних - податкових накладних, які складено з порушенням вимог абз. "д", "е" п. 201.1 ст. 201 ПК України.

Податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов'язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу (пп. 14.1.181 п. 14.1 ст. 14 ПК України).

Податковий кредит звітного періоду, згідно вимог п. 198.3 ст. 198 ПК України, визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг (у разі здійснення контрольованих операцій - не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу) та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку. Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

У відповідності з п. 198.6 ст. 198 ПК України, не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

В свою чергу згідно з п. 201.1 ст. 201 ПК України, у податковій накладній зазначаються в окремих рядках такі обов'язкові реквізити: а) порядковий номер податкової накладної; б) дата виписування податкової накладної; в) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - продавця товарів/послуг; г) податковий номер платника податку (продавця та покупця); ґ) місцезнаходження юридичної особи-продавця або податкова адреса фізичної особи - продавця, зареєстрованої як платник податку; д) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - покупця (отримувача) товарів/послуг; е) опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг; є) ціна постачання без урахування податку; ж) ставка податку та відповідна сума податку в цифровому значенні; з) загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку; и) вид цивільно-правового договору; і) код товару згідно з УКТ ЗЕД (для підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України).

Разом із тим, посилаючись в акті перевірки на порушення при складанні, перелічених на стор. 8 акту № 748/22-5/393312589 від 14 лютого 2013 року податкових накладних вимог абз. "д", "е" п. 201.1 ст. 201 ПК України, відповідач не вказує в чому саме та в яких конкретно накладних допущено такі порушення.

Суд вважає необхідним зазначити, що оцінка аналогічних спірним відносинам, а саме відсутності порушення позивачем податкового законодавства, встановлена судом при розгляді таких же правовідносин, які мають триваючий характер, за інші податкові періоди, по справі №815/3673/14.

Судом встановлено, що постановою Одеського окружного адміністративного суду від 05.03.2015р., залишеною без змін ухвалою Одеського апеляційного адміністративного суду від 21.09.2015р. по справі №815/3673/14 задоволено адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Ліберті Л", визнано протиправними та скасовано податкові повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Приморському районі м.Одеси Головного управління Міндоходів в Одеській області від 25 березня 2013року №, №, від 22 жовтня 2013року №, від 19 листопада 2013року №, від 17 грудня 2013року №, від 04 березня 2014року №, від 17 березня 2014 року №.

Зокрема, в межах розгляду зазначеної справи судом першої інстанції, з яким погодився суд апеляційної інстанції, встановлено, що відповідно до положень п.п.3.2.8 п.3.2 ст.3 Закону України "Про податок на додану вартість", та п.196.1.7 п.196.1 ст.196 Податкового кодексу України при здійсненні спільної (сумісної) діяльності передача товарів (робіт, послуг) на окремий баланс платника податку, уповноваженого договором вести облік результатів такої спільної діяльності, вважається постачанням таких товарів (робіт, послуг), тому, грошові кошти (тобто, не товари/роботи/послуги), передані учасниками ДСД у спільну діяльність не підпадають під визначення об'єкту оподаткування податком на додану вартість (п.3.1 ст.3 Закону України "Про податок на додану вартість", та п.185.1 ст.185 Податкового кодексу України).

Також, ДПІ у Приморському районі м.Одеси ГУ Міндоходів в Одеській області не враховано, що між ТОВ "Ліберті Л" та Управлінням капітального будівництва ОМР укладено Договір про спільну діяльність від 04.12.2006року, а не договір підряду, та будівництво не здійснюється за рахунок бюджетних коштів, та коштів підприємств, установ і організацій державної власності.

Згідно з абзацом 2 підпункту 196.1.7 пункту 196.1 статті 196 Податкового кодексу України при здійсненні спільної (сумісної діяльності) передача товарів (робіт, послуг) на окремий баланс платника податку, уповноваженого договором вести облік результатів такої спільної діяльності, вважається постачанням таких товарів (робіт, послуг).

Судовими рішеннями встановлено, що поставкою вважається передача товарів (робіт, послуг) учасником спільної діяльності на баланс платника податку, уповноваженого договором вести облік результатів такої спільної діяльності, а не передача коштів, а тому така передача товарів (робіт, послуг) відноситься до оподатковуваних ПДВ операцій, а передача коштів не відноситься до оподатковуваних ПДВ операцій.

Також, у постанові Одеського окружного адміністративного суду від 05.03.2015р., залишеній без змін ухвалою Одеського апеляційного адміністративного суду від 21.09.2015р. по справі №815/3673/14, визначено, що "особа (платника податку) - покупця" податкових декларацій, за якими покупцем є ДСД, має бути зазначено "ТОВ "Ліберті Л" відповідальний за утримання та внесення податків до бюджету під час виконання Договору про спільну діяльність від 28.12.2006р. №23981 з Управлінням капітального будівництва ОМР, а не "ТОВ "Ліберті Л", котре є окремою юридичною особою та окремим платником податків.

Як встановлено судом та вбачається з наявних у матеріалах справи податкових декларацій з податку на додану вартість за листопад 2012р., у графі "платник податку" зазначено "ТОВ "Ліберті Л" відповідальний за утримання та внесення податків до бюджету під час виконання Договору про спільну діяльність від 28.12.2006р. №23981 з Управлінням капітального будівництва ОМР.

Разом з цим, наявність у податкових накладних певних недоліків не позбавляє платника податків на податковий кредит, якщо по накладним можливо ідентифікувати учасників господарської операції, з'ясувати опис (номенклатуру) послуг та їх кількість, ціну поставки, суму ПДВ, а також загальну суму коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку.

Згідно з приписами ч.1 ст.72 КАС України обставини, встановлені судовим рішенням в адміністративній, цивільній або господарській справі, що набрало законної сили, не доказуються при розгляді інших справ, у яких беруть участь ті самі особи або особа, щодо якої встановлено ці обставини.

Разом з тим, суд вважає за необхідне наголосити, що податковий орган в обґрунтування свого твердження про те, що кошти, які внесені ТОВ "Ліберті Л" під фінансування будівництва, є об'єктом оподаткування ПДВ, оскільки предметом договору про спільну діяльність є виконання будівельних робіт не посилається на жодну норму законодавства, яка б вказувала, що операція з внесення коштів учасником спільної діяльності на баланс платника податку, уповноваженого договором вести облік результатів такої спільної діяльності, оподатковується ПДВ при наявності певного предмету договору про спільну діяльність.

З урахуванням викладеного суд доходить до висновку про необґрунтованість висновків Акту перевірки №748/22-5/393312589 від 14 лютого 2013 року щодо порушення позивачем п. 187.1 ст.187, п. 189.4, ст.189 Податкового кодексу України, заниження податкових зобов'язань з податку на додану вартість на суму 175666 грн., у тому числі по періодам звітності: листопад 2012 року - 392849 грн. та вимоги «д», «е» п.201.1, ст.201 Податкового Кодексу України, ДСД між ТОВ «Ліберті Л» та УКБ щодо завищення податкового кредиту з податку на додану вартість на суму 77741 грн. у тому числі по періодам: листопад 2012 року - 77741 грн.

Статтею 19 Конституції України встановлено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Частиною 3 ст.2 Кодексу адміністративного судочинства України встановлено, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України: з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Відповідно до ч.1 ст.71 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення. Частиною 2 ст.71 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладаються на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Враховуючи необґрунтованість висновків акту перевірки, суд вбачає протиправність оскаржуваних податкових повідомлень-рішень, що є підставою для їх скасування та задоволення позову Товариства з обмеженою відповідальністю "Ліберті Л", що діє від імені та в інтересах: Договір про спільну діяльність від 28.12.2006 № 23981 - уповноважена особа ТОВ "Ліберті Л" 36553056 у повному обсязі.

Керуючись ст.ст. 94, 158-163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Ліберті Л", що діє від імені та в інтересах: Договір про спільну діяльність від 28.12.2006 № 23981 - уповноважена особа ТОВ "Ліберті Л" 36553056, до Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси Головного управління ДФС в Одеській області про визнання неправомірними та скасування податкових повідомлень-рішень задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 29.03.2013 року № (форми «В4») про зменшення розміру від'ємного значення суми ПДВ за листопад 2012 року у розмірі 439092,00 грн., прийняте ДПІ у Приморському районі м.Одеси Одеської області ДПС.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 29.03.2013 року № (форми «Р») про збільшення суми грошового зобов'язання за платежем ПДВ у загальному розмірі 22 395, 00 грн., в тому числі: за основним платежем - 14390 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) - 7465 грн., прийняте ДПІ у Приморському районі м.Одеси Одеської області ДПС.

Апеляційна скарга подається до адміністративного суду апеляційної інстанції через суд першої інстанції, який ухвалив оскаржуване судове рішення. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції. Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі застосування судом частини третьої статті 160 цього Кодексу, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Постанова або ухвала суду першої інстанції, якщо інше не встановлено цим Кодексом, набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, встановленого цим Кодексом, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Суддя М.М. Аракелян