Справа № 826/21868/15
Суддя: Твердохліб В.А.
Дата ухвалення: 2016-02-02 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

КИЇВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
У Х В А Л А

Іменем України

02 лютого 2016 року м. Київ

Київський апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого судді Твердохліб В.А.,

суддів Костюк Л.О., Троян Н.М.,

за участю секретаря Гуцул О.М.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м.Києві апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «Українська Бурова Компанія» на постанову Окружного адміністративного суду м.Києва від 29 жовтня 2015 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Українська Бурова Компанія» до Гадяцької ОДПІ Головного управління ДФС у Полтавській області про скасування податкової вимоги, -

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Українська Бурова Компанія» (далі - Позивач) звернулось до Окружного адміністративного суду м.Києва з адміністративним позовом до Гадяцької ОДПІ Головного управління ДФС у Полтавській області (далі - Відповідач) про визнання протиправною та скасування податкової вимоги від 17.08.2015 року №65-23; зобов'язання відкоригувати дані особових карток Позивача шляхом виключення суми боргу у розмірі 1 510 677,82 грн.

Постановою Окружного адміністративного суду м.Києва від 29 жовтня 2015 року в задоволенні позовних вимог відмовлено.

Не погоджуючись з вищезазначеним рішенням, Позивач подав апеляційну скаргу, в якій просить скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нове, яким задовольнити позовні вимоги в повному обсязі.

В апеляційній скарзі апелянт посилається на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи по суті.

Заслухавши суддю-доповідача, пояснення представника Позивача, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга задоволенню не підлягає з наступних підстав.

Як вбачається з матеріалів справи, Позивач перебуває на податковому обліку в Гадяцькій ОДПІ Головного управління ДФС у Полтавській області, як платник за неосновним місцем обліку (платник окремих податків).

Позивач є власником спеціальних дозволів на користування надрами та є платником рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин.

22 серпня 2015 року Позивач отримав податкову вимогу від 17.08.2015 року №65-23 на загальну суму 1 510 677,82 грн, у тому числі рентна плата за користування надрами для видобування нафти 686 943,85 грн, рентна плата за користування надрами для видобування природного газу 823 733,97 грн.

Не погоджуючись з податковою вимогою контролюючого органу, Позивач звернувся до суду.

Згідно пункту 1 розділу II Порядку ведення органами Міністерства доходів і зборів України оперативного обліку податків, зборів, митних платежів, єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, інших платежів, які сплачуються під час митного оформлення товарів, затвердженим наказом Міністерства доходів і зборів України від 05.12.2013 року №765, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 04.02.2014 року за №217/24994 ( далі - Порядок) з метою обліку нарахованих і сплачених сум податків, зборів, митних - платежів, єдиного внеску територіальними органами Міндоходів відкриваються інтегровані картки платників за кожним платником та кожним видом платежу, які повинні сплачуватися платниками, а для обліку сум передоплати - за кожним платником.

При взятті на облік платника протягом відповідного року територіальним органом Міндоходів відкриваються інтегровані картки платника з дати нарахування або сплати податків, зборів, митних платежів, передоплати та єдиного внеску (залежно від того, яка з цих подій настала раніше).

Пунктом 11 розділу II Порядку передбачено, що форми інтегрованих карток платника мають лицьовий та зворотний боки. Зворотний бік інтегрованої картки відображає стан розрахунків платника (суми нарахованого та сплаченого платежів, пені, штрафних (фінансових) санкцій, процентів за користування розстроченням (відстроченням) грошових зобов'язань (податкового боргу), суми податкового боргу, недоїмки із сплати єдиного внеску, надміру та/або помилково сплачені, заявлені до відшкодування тощо) за податками, зборами, єдиним внеском, митними платежами, операції, що проводяться з коштами передоплати.

Відповідно пункту 11 розділу І Порядку за даними оперативного обліку податків, зборів, митних платежів, коштів передоплати та єдиного внеску Міндоходів та його територіальними органами в автоматичному режимі формуються звітність і зведена інформація про нарахування та надходження податків, зборів, митних платежів, коштів передоплати, єдиного внеску, податковий борг, недоїмку із сплати єдиного внеску відшкодування податку на додану вартість, результати перевірочної роботи, розстрочення (відстрочення) грошових зобов'язань (податкового боргу), надміру сплачених сум платежів та єдиного внеску тощо.

Положеннями пункту 4 розділу III Порядку визначено, що нарахування податків, зборів та сум єдиного внеску в інтегрованій картці платника здійснюються відповідно до звітності, що подається платником до територіального органу Міндоходів, а також митних та інших платежів - на підставі оформленої митної декларації. Нарахування узгоджених сум грошових зобов'язань за податками, зборами, митними платежами та сум єдиного внеску, нарахованих до сплати, в інтегрованій картці платника здійснюється датою граничного строку сплати таких нарахувань.

Пунктом 57.1 статті 57 Кодексу передбачено, що платник податків зобов'язаний самостійно сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом.

Підпунктом 14.1.175 пункту 14.1 статті 14 Кодексу передбачено, що податковий борг - сума узгодженого грошового зобов'язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), але не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов'язання.

Згідно п.59.1 ст.59 Кодексу, у разі коли платник податків не сплачує узгодженої суми грошового зобов'язання в установлені законодавством строки, орган державної податкової служби надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення.

Згідно п.п.252.25.1 п.252.25 ст.252 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) платник рентної плати та уповноважена особа сплачують податкові зобов'язання за місцезнаходженням ділянки надр, з якої видобуті корисні копалини, у разі розміщення такої ділянки - надр у межах території України.

Приписами п.п.257.1, 257.2, 257.3, 257.4, 257.5 ст.257 Кодексу передбачено, що базовий податковий (звітний) період для рентної плати дорівнює календарному кварталу.

Платники рентної плати самостійно обчислюють суму податкових зобов'язань з рентної плати.

Платник рентної плати до закінчення визначеного розділом II цього Кодексу граничного строку подання податкових декларацій за податковий (звітний) період, що дорівнює календарному кварталу, подає до відповідного контролюючого органу за формою, встановленою у порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу, податкову декларацію, яка містить додатки, зокрема, з рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин: за місцезнаходженням ділянки надр, з якої видобуті корисні копалини, у разі розміщення такої ділянки надр у межах території України; за місцем обліку платника рентної плати у разі розміщення ділянки надр, з якої видобуто корисні копалини, в межах континентального шельфу та/або виключної (морської) економічної зони України.

У податковому (звітному) періоді платники рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин та уповноважена особа, які здійснюють видобування нафти, конденсату, газу природного, у тому числі газу, розчиненого у нафті (нафтового (попутного) газу), етану, пропану, бутану, платники рентної плати за користування радіочастотним ресурсом України та платники рентної плати за транспортування нафти і нафтопродуктів магістральними нафтопроводами та нафтопродуктопроводами, транзитне транспортування трубопроводами природного газу та аміаку територією України сплачують авансові внески з рентної плати у податковому (звітному) періоді до 30 числа кожного місяця (у лютому - до 28 або 29 числа). Розмір таких авансових внесків складається з однієї третини суми податкових зобов'язань з рентної плати, визначеної у податковій декларації за попередній податковий (звітний) період.

Сума податкових зобов'язань з рентної плати, визначена у податковій декларації за податковий (звітний) період, сплачується платником до бюджету протягом 10 календарних днів після закінчення граничного строку подання такої податкової декларації з урахуванням фактично сплачених авансових внесків.

Як вбачається з матеріалів справи, Позивачем за І квартал 2015 року до податкового органу подано податковий розрахунок з плати за користування надрами для видобування корисних копалин по Сарському родовищу, яким самостійно задекларовано грошових зобов'язань в розмірі 4 514 093,64 грн в т.ч.: по рентній платі за користування надрами для видобування нафти в сумі 2 024 326,75 грн; по рентній платі за користування надрами для видобування газового конденсату у розмірі 74 870,57 грн; по рентній платі за користування надрами для видобування природного газу в сумі 2 414 896,32 грн.

Таким чином, за І квартал 2015 року, в інтегрованій картці платника податків 20.05.2015 року здійснено нарахування грошових зобов'язань зі сплати рентної плати за користування надрами для видобування нафти в розмірі 2 024 326,75 грн по терміну сплати 20.05.2015 року.

30.05.2015 року в інтегрованій картці платника податків в автоматичному режимі нараховані авансові внески з рентної плати за користування надрами для видобування нафти в розмірі 674 775,58 грн по терміну сплати 30.05.2015 року.

Проте, станом на 14.05.2015 в інтегрованій картці платника податків за Позивачем рахувалась переплата по рентній платі за користування надрами для видобування нафти в сумі 2 703 890,68 грн.

Згідно п.87.1. ст.87 Кодексу джерелами самостійної сплати грошових зобов'язань або погашення податкового боргу платника податків є будь-які власні кошти, у тому числі ті, що отримані від продажу товарів (робіт, послуг), майна, випуску цінних паперів, зокрема корпоративних прав, отримані як позика (кредит), та з інших джерел, з урахуванням особливостей, визначених цією статтею, а також суми надміру сплачених платежів до відповідних бюджетів.

Абзацом 3 статті 87 Кодексу передбачено, що сплата грошових зобов'язань або погашення податкового боргу платника податків з відповідного платежу може бути здійснена також за рахунок надміру сплачених сум такого платежу (без заяви платника) або за рахунок помилково та/або надміру сплачених сум з інших платежів (на підставі відповідної заяви платника) до відповідних бюджетів.

З врахуванням наведених норм, колегія суддів звертає увагу, що переплата по рентній платі за користування надрами для видобування нафти в сумі 2 703 890,68 грн зарахована в рахунок сплати самостійно визначених платником податків за І квартал 2015 року грошових зобов'язань з рентної плати за користування надрами для видобування нафти по строку сплати 20.05.2015 року в розмірі 2 024 326,75 грн та авансових внесків у сумі 674 775,58 грн по терміну сплати 30.05.2015 року.

Станом на 01.06.2015 року залишок переплати по рентній платі за користування надрами для видобування нафти становив 4 788,35 грн. (2 703 890,68 грн -2 024 326,75 грн - 674 775,58 грн = 4 788,35 грн).

В подальшому, 30.06.2015 року в інтегрованій картці платника податків в автоматичному режимі нараховані авансові внески з рентної плати за користування надрами для видобування нафти в розмірі 674 775,58 грн по терміну сплати 30.06.2015 року, які підприємством не були сплачені в термін визначений п.257.4 ст.257 Податкового кодексу, в результаті чого, з урахуванням наявної переплати в сумі 4 788,35 грн, виникла недоїмка в розмірі 669 987,23 грн (- 4 788,35 грн + 674 775,58 грн = 669 987,23 грн).

В матеріалах справи наявне платіжне доручення №388 від 27.07.2015 року, яке підтверджує, що Позивачем сплачено рентну плату за користування надрами для видобування нафти у сумі 675 000,00 грн.

Пунктом 87.9 статті 87 Кодексу передбачено, що у разі наявності у платника податків податкового боргу контролюючі органи зобов'язані зарахувати кошти, що сплачує такий платник податків, в рахунок погашення податкового боргу згідно з черговістю його виникнення незалежно від напряму сплати, визначеного платником податків. У такому ж порядку відбувається зарахування коштів, що надійдуть у рахунок погашення податкового боргу платника податків відповідно до статті 95 цього Кодексу або за рішенням суду у випадках, передбачених законом.

Спрямування коштів платником податків на погашення грошового зобов'язання перед погашенням податкового боргу забороняється, крім випадків спрямування цих коштів на виплату заробітної плати та єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування.

Аналізуючи наведені правові норми, колегія суддів вважає, що незалежно від визначення платником податків призначення платежу, у разі наявності податкового боргу, сума такого платежу у розмірі податкового боргу зараховується на погашення цього податкового боргу в порядку черговості його виникнення.

Відповідно п.п.3, 4 розділу V Порядку погашення податкового боргу є зменшення абсолютного значення суми такого боргу, підтверджене відповідними документами. При погашенні суми податкового боргу (його частини) кошти, що сплачує такий платник, у першу чергу зараховуються в рахунок податкового зобов'язання. У разі повного погашення суми податкового боргу кошти, що сплачує такий платник, в наступну чергу зараховуються у рахунок погашення штрафів, в останню чергу зараховуються в рахунок пені.

На суми грошових зобов'язань, не сплачених у встановлені законодавством строки, нараховується пеня.

Згідно п.п.129.1.1 п.129.1, п.п.129.3.1 п.129.3, п.129.4 ст.129 Кодексу пеня нараховується після закінчення встановлених цим Кодексом строків погашення узгодженого грошового зобов'язання на суму податкового боргу. При самостійному нарахуванні суми грошового зобов'язання платником податків, нарахування пені розпочинається від першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати грошового зобов'язання, визначеного кодексом.

Нарахування пені закінчується у день зарахування коштів на відповідний рахунок органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, та/або в інших випадках погашення податкового боргу та/або грошових зобов'язань.

Пеня, визначена підпунктом 129.1.1 пункту 129.1 цієї статті, нараховується на суму податкового боргу (включаючи суму штрафних санкцій за їх наявності та без урахування суми пені) із розрахунку 120 відсотків річних облікової ставки Національного банку України, діючої на день виникнення такого податкового боргу або на день його (його частини) погашення, залежно від того, яка з величин таких ставок є більшою, за кожний календарний день прострочення у його сплаті.

З врахуванням вищенаведеного, контролюючим органом за невчасне погашення суми податкового боргу по рентній платі за користування надрами для видобування нафти, який виник у результаті несплачених авансових внесків за червень 2015 року по терміну сплати 30.06.2015 року, Позивачу нараховано пеню в загальному розмірі 17 181,04 грн.

Так, сплата Позивачем 27.07.2015 року рентної плати за користування надрами для видобування нафти у сумі 675 000,00 грн, у зв'язку з наявністю податкового боргу зарахована в рахунок повного погашення податкового боргу в розмірі 669 987,23 грн по несплачених авансових внесках по терміну сплати 30.06.2015 року та в рахунок часткового погашення пені в сумі 5 012,77 грн, а отже залишок несплаченої суми по пені з рентної плати за користування надрами для видобування нафти становить 12 168,27 грн.

30.07.2015 року в інтегрованій картці платника податків в автоматичному режимі нараховані авансові внески з рентної плати за користування надрами для видобування нафти в розмірі 674 775,58 грн по терміну сплати 30.07.2015 року, які позивачем не були сплачені в термін визначений п.257.4 ст.257 Податкового кодексу України.

За результатом вказаної несплати, у Позивача виникла недоїмка в розмірі 674 775,58 грн, та з врахуванням наявної пені в сумі 12 168,27 грн податковий борг Позивача з рентної плати за користування надрами для видобування нафти склав 686 943,85 грн.

Поряд з цим, судом першої інстанції встановлено, що згідно поданого Позивачем розрахунку по рентній платі за І квартал 2015 року, в інтегрованій картці платника податків 20.05.2015 року здійснено нарахування грошових зобов'язань зі сплати рентної плати за користування надрами для видобування природного газу в розмірі 2 414 896,32 грн (638 431,92 грн + 599 186,28 грн + 1 177 278,12 грн) по терміну сплати 20.05.2015 року.

30.05.2015 року в інтегрованій картці платника податків в автоматичному режимі нараховані авансові внески з рентної плати за користування надрами для видобування природного газу в загальному розмірі 804 965,44 грн (212 810,64 грн + 199 728,76 грн + 392 426,04 грн) по терміну сплати 30.05.2015 року.

У зв'язку з тим, що станом на 30.04.2015 року в інтегрованій картці платника податків Позивача рахувалась переплата по рентній платі за користування надрами для видобування природного газу в сумі 3 221 655,08 грн вказана перепалта зарахована в рахунок сплати самостійно визначених платником податків за І квартал 2015 року грошових зобов'язань з рентної плати за користування надрами для видобування природного газу по строку сплати 20.05.2015 року в розмірі 2 414 896,32 грн та авансових внесків у сумі 804 965,44 грн по терміну сплати 30.05.2015 року.

Станом на 01.06.2015 року залишок переплати по рентній платі за користування надрами для видобування природного газу становив 1 793,32 грн. (3 221 655,08 грн - 2 414 896,32 грн - 804 965,44 грн = 1 793,32 грн).

30.06.2015 року в інтегрованій картці платника податків в автоматичному режимі

нараховані авансові внески з рентної плати за користування надрами для видобування нафти в загальному розмірі 804 965,44 грн

по терміну сплати 30.06.2015 року, які Позивачем не були сплачені у визначений термін внаслідок чого виникла недоїмка в розмірі 803 172,12 грн.

Поряд з цим, в матеріалах справи наявне надане Позивачем платіжне доручення №387 від 27.07.2015 року, з кого вбачається, що Позивачем сплачено рентну плату за користування надрами для видобування природного газу в сумі 805 000,00 грн.

У зв'язку з несвоєчасною сплатою авансових внесків по рентній платі за користування надрами для видобування природного газу по терміну сплати 30.06.2015 року, Позивачу у відповідності ст.129 Податкового кодексу України, нараховано пеню в загальному розмірі 20 596,41 грн.

Як вбачається з матеріалів справи, сплата 27.07.2015 року Позивачем рентної плати за користування надрами для видобування природного газу в сумі 805 000,00 грн, яка у зв'язку з наявністю податкового боргу зарахована в рахунок повного погашення податкового боргу в розмірі 803 172,12 грн по несплачених авансових внесках по терміну сплати 30.06.2015 року та в рахунок часткового погашення пені в сумі 1 827,88 грн.

Залишок несплаченої суми по пені з рентної плати за користування надрами для видобування нафти становить 18 768,53 грн.

30.07.2015 року в інтегрованій картці платника податків в автоматичному режимі нараховані авансові внески з рентної плати за користування надрами для видобування природного газу в розмірі 804 965,44 грн по терміну сплати 30.07.2015 року, які Позивачем не сплачені у визначений термін, в результаті чого виникла недоїмка в розмірі 804 965,44 грн.

Таким чином, з врахуванням наявної пені в сумі 18 768,53 грн податковий борг Позивача з рентної плати за користування надрами для видобування природного газу склав 823 733,97 грн.

Отже, колегія суддів вважає, що доказами, які містяться в матеріалах справи підтверджується наявність у Позивача податкового боргу.

Відповідно п.п.14.1.153 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу податкова вимога - письмова вимога контролюючого органу до платника податків щодо погашення суми податкового боргу.

Згідно п.п.2 п.2 Порядку направлення органами доходів і зборів податкових вимог платникам податків, затвердженим наказом Міністерства доходів і зборів України від 10.10.2013 року №576 податкова вимога формується, якщо платник податків не сплатив суми податкового зобов'язання, зазначеної в поданій ним податковій декларації, у встановлені Кодексом строки.

Як зазначалось раніше, контролюючим органу на підставі існування у Позивача податкового боргу направлено на його адресу податкову вимогу від 17.08.2015 року №65-23 на загальну суму 1 510 677,82 грн, що включає рентну плату за користування надрами для видобування нафти 686 943,85 грн та рентну плату за користування надрами для видобування природного газу 823 733,97 грн.

Відповідно п.п.60.1.1 п.60.1 ст.60 Кодексу податкове повідомлення-рішення або податкова вимога вважаються відкликаними, якщо сума податкового боргу самостійно погашається платником податків або органом стягнення.

Пунктом 60.2. статті 60 Кодексу визначено, що у випадках, визначених підпунктом 60.1.1 пункту 60.1 цієї статті, податкова вимога вважається відкликаною у день, протягом якого відбулося погашення суми податкового боргу в повному обсязі.

Згідно п.6.1 Порядку направлення органами доходів і зборів податкових вимог платникам податків податкова вимога вважається відкликаною у день, протягом якого відбулося самостійне погашення суми податкового боргу платником податків або органом стягнення у повному обсязі.

Аналізуючи наведені правові норми, колегія суддів вважає, що у разі погашення платником податків податкового боргу, вказаного у податковій вимозі, така податкова вимога вважається відкликаною в день сплати відповідного податкового боргу, за умови відсутності на цю дату податкового боргу з будь-якого іншого податку.

Колегія суддів звертає увагу, що станом на момент розгляду адміністративної справи №826/21868/15 за Позивачем не рахується заборгованість за кодом бюджетної класифікації 13030700 - рентна плата за користування надрами для видобування нафти та за кодом бюджетної класифікації 13030800 - рентна плата за користування надрами для видобування природного газу, що підтверджується витягами з інтегрованих карток платника податків, які наявні в матеріалах справи.

Отже, на дату розгляду справи податкова вимога від 17.08.2015 року №65-23 є відкликаною, а тому не створює будь-яких негативних наслідків для Позивача та не порушує його прав та законних інтересів, а оскарження такої податкової вимоги не сприяє відновленню порушених прав товариства, що, відповідно, виключає можливість задоволення позовних вимог у даному випадку.

З врахуванням наведеного, колегія вважає, що позовні вимоги в частині зобов'язання відкоригувати дані особових карток Позивача шляхом виключення податкового боргу є необґрунтованим та не підлягає задоволенню, оскільки на час вирішення справи податковий борг Позивачем самостійно сплачено, докази наявності в особових картках Позивача податкового боргу відсутні.

Згідно ст.19 Конституції органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

З огляду на вказане, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції щодо відмови в задоволенні позовних вимог.

Доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції.

Згідно з п. 1 ч. 1 ст. 198, ст.200 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає скаргу без задоволення, а постанову суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Доводи апеляційної скарги не дають підстав для висновку, що судом першої інстанції при розгляді справи допущені порушення норм матеріального чи процесуального права, які передбачені ст.ст. 201, 202 КАС України.

З урахуванням вищевикладеного, колегія суддів вважає, що судом першої інстанції правильно встановлено обставини справи, оскаржуване судове рішення постановлено з додержанням норм матеріального та процесуального права і підстав для його скасування не вбачається, а тому апеляційну скаргу слід залишити без задоволення, а постанову суду першої інстанції - без змін.

Керуючись ст.ст. 198, 200, 205, 206, 211, 212, 254 КАС України, суд,-

У Х В А Л И В:

Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «Українська Бурова Компанія» залишити без задоволення, а постанову Окружного адміністративного суду м.Києва від 29 жовтня 2015 року - без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту проголошення та може бути оскаржена до Вищого адміністративного суду України в порядку та строки, передбачені ст. 212 КАС України.

Головуючий суддя Твердохліб В.А.

Судді Костюк Л.О.

Троян Н.М.

Ухвала складена в повному обсязі 04 лютого 2016 року.

.

Головуючий суддя Твердохліб В.А.

Судді: Костюк Л.О.

Троян Н.М.