Справа № 820/7493/15
Суддя: Курило Л.В.
Дата ухвалення: 2016-01-28 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

28 січня 2016 р.Справа № 820/7493/15
Колегія суддів Харківського апеляційного адміністративного суду у складі:

Головуючого судді: Курило Л.В.,

Суддів: Русанової В.Б. , Присяжнюк О.В. ,

за участю секретаря судового засідання - Дудки О.А.,

представника позивача - Гордійчука В.В.,

представника відповідачів - Гаєвської І.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Харківського апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Державної податкової інспекції у Сихівському районі м. Львова Головного управління Державної фіскальної служби у Львівській області на постанову Харківського окружного адміністративного суду від 28.10.2015р. по справі № 820/7493/15

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю " Срібний Лев"

до Державної податкової інспекції у Московському районі м. Харкова Головного управління ДФС у Харківській області , Державної податкової інспекції у Сихівському районі м. Львова Головного управління Державної фіскальної служби у Львівській області

про визнання протиправними дій та зобов'язання вчинити певні дії, скасування податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИЛА:

У липні 2015р. Товариство з обмеженою відповідальністю " Срібний Лев" (далі по тексту - ТОВ "Срібний Лев", позивач) звернулось до суду з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у Московському районі м. Харкова Головного управління ДФС у Харківській області, Державної податкової інспекції у Сихівському районі м. Львова Головного управління Державної фіскальної служби у Львівській області, в яком, з урахуванням заяви про зменшення позовних вимог, просило суд:

- визнати протиправними дії Державної податкової інспекції у Сихівському районі міста Львова Головного управління ДФС у Львівській області щодо внесення змін до електронної бази даних "Автоматизована система співставлення інформаційної системи Міністерства доходів та зборів України "Податковий блок", інформаційної бази результатів контрольно-перевірочної роботи АРМ "Аудит", а також до картки особового рахунку ТОВ "Срібний Лев" (код за ), внесених на підставі висновків акту перевірки №529/13-50-22-04-11/37362555 від 22.05.2015 р.;

- зобов'язати Державну податкову інспекцію у Сихівському районі м. Львова Головного управління Державної фіскальної служби у Львівській області поновити в системі автоматизованого співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів електронній базі даних "Автоматизована система співставлення інформаційної системи Міністерства доходів та зборів України "Податковий блок", інформаційної бази результатів контрольно-перевірочної роботи АРМ "Аудит", а також в картці особового рахунку, відомості щодо задекларованих ТОВ «Срібний Лев» (код за ) сум податкових зобов'язань та податкового кредиту за грудень 2014 року;

- визнати протиправними дії Державної податкової інспекції у Сихівському районі міста Львова Головного управління ДФС у Львівській області зі встановлення висновків в Акті перевірки №529/13-50-22-04-11/37362555 від 22.05.2015 р. про результати документальної перевірки ТОВ "Срібний Лев" (код за ) щодо документального підтвердження господарських відносин з платниками податків;

- скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Сихівському районі м. Львова Головного управління ДФС у Львівській області від 11.06.2015 р. за №.

Постановою Харківського окружного адміністративного суду від 28.10.2015р. позов Товариства з обмеженою відповідальністю " Срібний Лев" задоволено частково.

Скасовано податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Сихівському районі м. Львова Головного управління ДФС у Львівській області від 11.06.2015 року за №, прийняте щодо товариства з обмеженою відповідальністю " Срібний Лев". В іншій частині позовних вимог - відмовлено.

Не погодившись з постановою суду першої інстанції, Державна податкова інспекція у Сихівському районі м. Львова Головного управління ДФС у Львівській області подала апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, просить скасувати оскаржувану постанову та прийняти нову постанову, якою відмовити в задоволенні позовних вимог ТОВ " Срібний Лев".

Представник відповідачів в судовому засіданні суду апеляційної інстанції просила постанову суду першої інстанції скасувати та прийняти нову постанову, якою відмовити позивачу у задоволенні позову.

Представник позивача в судовому засіданні суду апеляційної інстанції просив постанову суду першої інстанції залишити без змін, а апеляційну скаргу відповідача - без задоволення.

Колегія суддів, заслухавши суддю-доповідача, вислухавши представників сторін, переглянувши в межах апеляційної скарги постанову суду та доводи апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи, вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Судом першої інстанції встановлено та підтверджено в суді апеляційної інстанції, що Товариство з обмеженою відповідальністю " Срібний Лев" (код за ) зареєстровано 04.11.2010 р. виконавчим комітетом Львівської міської ради за № 00024456, взято на податковий облік 08.11.2010р. за №216, з 10.07.2014р. по 04.01.2015р. перебувало на обліку в ДПІ у Шевченківському районі м. Львова ГУ Міндоходів у Львівській області, з 05.01.2015р. по 16.05.2015р. - в ДПІ у Сихівському районі м. Львова ГУ ДФС у Львівській області, станом на 22.05.2015р. перебуває на обліку в ДПІ у Московському районі м. Харкова ГУ ДФС у Харківській області, платником ПДВ зареєстровано з 25.06.2014р.

Фахівцями ДПІ у Сихівському районі міста Львова Головного управління ДФС у Львівській області в період з 18.05.2015р. по 20.05.2015р. на підставі наказу №330 від 12.05.2015 р. проведена документальна позапланова невиїзна перевірка Товариства з обмеженою відповідальністю "Срібний Лев" з питань дотримання своєчасності, достовірності, повноти нарахування податку на додану вартість при здійсненні взаєморозрахунків з ТОВ "Донмас" за грудень 2014 р., за результатами якої складено акт від 22.05.2015 року №529/13-50-22-04-11/37362555 (т.1 а.с. 10-27).

Перевіркою встановлено порушення Товариством з обмеженою відповідальністю " Срібний Лев" вимог податкового законодавства України, а саме: п. 198.1, п. 198.2, п. 198.3, п. 198.6, ст. 198 Податкового кодексу України, в результаті чого, на думку контролюючого органу, позивачем завищено від'ємне значення суми податку на додану вартість за грудень 2014 р. у розмірі 392581,00 грн.

На підставі акту перевірки від 22.05.2015 року №529/13-50-22-04-11/37362555 контролюючим органом прийнято податкове повідомлення-рішення від 11.06.2015 р. за №, яким позивачу зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість за грудень 2014 р. у розмірі 392581,00 грн. (т.1 а.с. 43).

Крім того, на підставі висновків акту перевірки 22.05.2015 року №529/13-50-22-04-11/37362555 та податкового повідомлення - рішення рішення від 11.06.2015 р. за № ДПІ у Сихівському районі м. Львова Головного управління ДФС у Львівській області внесено зміни до електронної бази даних "Автоматизована система співставлення інформаційної системи Міністерства доходів та зборів України "Податковий блок", інформаційної бази результатів контрольно-перевірочної роботи АРМ "Аудит", а також до картки особового рахунку по платнику податків ТОВ "Срібний Лев" щодо його податкових зобов'язань та податкового кредиту за грудень 2014 року.

Не погодившись з діями відповідача щодо внесення змін до електронної бази даних, податковим повідомленням - рішенням від 11.06.2015 р. за №, позивач звернувся із зазначеним позовом до суду.

Задовольняючи частково позов, суд першої інстанції виходив з того, що податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Сихівському районі м. Львова Головного управління ДФС у Львівській області від 11.06.2015 року за №, прийняте щодо товариства з обмеженою відповідальністю "Срібний Лев" прийнято контролюючим органом не обґрунтовано.

Враховуючи оскарження відповідачем судового рішення першої інстанції фактично лише в частині задоволення позовних вимог та межі перегляду, передбачені ст. 195 КАС України, слід зазначити наступне.

Згідно з п.п. 14.1.181 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України, податковий кредит - це сума, на яку платник податку має право зменшити податкове зобов'язання звітного періоду, визначена згідно з цим законом.

Відповідно до п. 198.1 ст. 198 Податкового кодексу України (в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає, зокрема, у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг; придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв'язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності).

Згідно з п.198.2 ст.198 Податкового кодексу України (в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг.

При цьому, відповідно до ст.201.1 ст. 201 Податкового кодексу України ( в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин), платник податку зобов'язаний надати покупцю (отримувачу) на його вимогу підписану уповноваженою платником особою та скріплену печаткою податкову накладну, у якій зазначаються в окремих рядках певні обов'язкові реквізити.

Пунктом 198.3 статті 198 Податкового кодексу України (в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) визначено, що податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Відповідно до п. 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України ( в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

Отже, необхідною умовою для віднесення сплачених цін за товари (послуги) до валових витрат та сплачених у ціні товарів (послуг) сум податку на додану вартість є факт придбання товарів та послуг з метою їх використання в господарській діяльності.

Господарські операції для визначення податкового кредиту для цілей визначення об'єкта оподаткування податком на додану вартість мають бути фактично здійснені і підтверджені належним чином складеними первинними документами, що відображають реальність таких операцій.

Фактичною підставою для прийняття спірного податкового повідомлення - рішення слугували висновки контролюючого органу, викладені в акті перевірки, про ненадання ТОВ "Срібний Лев" товарно-транспортних накладних, якими здійснювалось транспортування нафтопродуктів, придбаних від ТОВ "Донмас" з резервуарів ПАТ "Дніпронафтопродукт", що не дає можливості підтвердити факт транспортування нафтопродуктів від ТОВ "Донмас" до ТОВ "Срібний Лев". Крім того, відповідачем використано дані Системи автоматизованого співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту платників податків, яка формується на рівні ДФС України, та податкова інформація від 06.02.2015р. за №3/05-66/15-01/37086680 ТОВ "Донмас" за грудень 2014р. ДПІ у Куйбишевському районі м. Донецька ГУ Міндоходів у Донецькій області, згідно якої встановлено ланцюги продажу ТОВ "Донмас" паливо-мастильних матеріалів через фіктивні підприємства.

Із матеріалів справи убачається, що між ТОВ "Срібний Лев" (покупець) та ТОВ "Донмас" (постачальник) 01.12.2014 р. укладено Договір поставки №ДГ-0251, предметом якого є поставка нафтопродуктів. (т.1 а.с. 74-75).

Згідно з п. 4.1. Договору №ДГ-0251 поставка товару здійснюється на основі заявки Покупця та підписаної сторонами додаткової угоди до договору.

За умовами п. 4.2 цього Договору товар поставляється покупцю партіями, протягом поточного місяця, в кількості та за ціною, визначеними у кожній додатковій угоді до Договору, на умовах : ЕХW - резервуари нафтобаз ПАТ "Дніпронафтопродукт" і інших нафтобаз, що належать ПАТ "Дніпронафтопродукт" на правах власності або використовуються ним на підставі цивільно-правових договорів.

01.12.2014 р. між ТОВ "Срібний Лев" (покупець) та ТОВ "Донмас" (постачальник) була укладена додаткова угода за №00043 до договору №ДГ-0251 від 01.12.2014 р., відповідно до якої Постачальник зобов'язується поставити на умовах ЕХW - (резервуари нафтобаз ПАТ "Дніпронафтопродукт" і інших нафтобаз, що належать ПАТ "Дніпронафтопродукт" на правах власності або використовуються ним на підставі цивільно-правових договорів), а покупець - прийняти до 31.12.2014 р. наступні види товарів: бензин автомобільний підвищеної якості А-95-ЄВРО виду 1 класу А код товару зг. з УКТ ЗЕД у кількості 3.997 т.; паливо дизельне підвищеної якості (Євро) марки F виду ІІ код товару зг. з УКТ ЗЕД у кількості 105.519 т.; бензин автомобільний підвищеної якості А-92-ЄВРО виду ІІ класу С код товару зг. з УКТ ЗЕД у кількості 75.872 т., на загальну суму без ПДВ - 3049240,22, ПДВ -609848,04, разом з ПДВ - 3659088,26 грн. ( т.1 а.с.76).

Отримання позивачем товарно - матеріальних цінностей від контрагента підтверджується актом від 31.12.2014 р. №000043 приймання - передачі нафтопродуктів до договору поставки нафтопродуктів №ДГ-0252 від 01.12.2014 р. на суму 3 659 088,26 грн., в т.ч. ПДВ 609 848.04 грн. (т.1 а.с. 77).

На виконання вищевказаного правочину ТОВ "Донмас" виписало податкову накладну №42 від 31.12.2014 р. на суму 3 659 088,26 грн., в т.ч. ПДВ 609 848,04 грн. Податкова накладна виписана за першою подією - за фактом передання ТМЦ (т.1 а.с. 78).

ТОВ "Донмас" листом від 01.12.2014 р. №111/12-Д повідомило позивача про те, що нафтопродукти, які придбані позивачем за Договором №ДГ-0251 від 01.12.2014 р., знаходяться на зберіганні в ПАТ "Дніпронафтопродукт" та можуть бути отримані у будь-який час. (т.1 а.с. 79).

05.12.2014 р. між ТОВ "Срібний Лев" (покупець) та ТОВ "Донмас" (постачальник) укладено Договір поставки №ДГ-0382, предметом якого є поставка нафтопродуктів. (т.1 а.с. 80-81).

Згідно з п. 4.1. Договору №ДГ-0382 поставка товару здійснюється на основі заявки Покупця та підписаної сторонами додаткової угоди до договору.

За умовами п. 4.2 цього Договору товар поставляється покупцю партіями, протягом поточного місяця, в кількості та за ціною, визначеними у кожній додатковій угоді до Договору, на умовах : ЕХW - резервуари нафтобаз ПАТ "Дніпронафтопродукт" і інших нафтобаз, що належать ПАТ "Дніпронафтопродукт" на правах власності або використовуються ним на підставі цивільно-правових договорів.

05.12.2014 р. між ТОВ "Срібний Лев" (покупець) та ТОВ "Донмас" (постачальник) була укладена додаткова угода за №00176 до договору №ДГ-0382 від 05.12.2014 р. , відповідно до якої Постачальник зобов'язується поставити на умовах ЕХW - (резервуари нафтобаз ПАТ "Дніпронафтопродукт" і інших нафтобаз, що належать ПАТ "Дніпронафтопродукт" на правах власності або використовуються ним на підставі цивільно-правових договорів), а покупець - прийняти до 31.12.2014 р. бензин автомобільний підвищеної якості А-95-ЄВРО клас С вид 1 код товару зг. з УКТ ЗЕД у кількості 5.466 т. на загальну суму без ПДВ - 94663,74 грн., ПДВ -18932,75 грн., разом з ПДВ - 113596,49 грн. ( т.1 а.с.82).

Отримання позивачем товарно - матеріальних цінностей від контрагента підтверджується актом №00176 приймання - передачі нафтопродуктів до договору поставки нафтопродуктів №ДГ-0382 від 05.12.2014 р. на суму 113596,49 грн., в т.ч. ПДВ 18932,75 грн, складеним 31.12.2014 р. (т.1 а.с. 83).

На виконання вищевказаного правочину ТОВ "Донмас" виписало податкову накладну №167 від 31.12.2014 р. на суму 113 596,49 грн., в т.ч. ПДВ 1 8 932,75 грн. Податкова накладна виписана за фактом передання ТМЦ (т.1 а.с. 84).

ТОВ "Донмас" листом від 05.12.2014 р. №112/12-Д повідомило позивача про те, що нафтопродукти, які придбані позивачем за Договором №ДГ-0382 від 05.12.2014 р., знаходяться на зберіганні в ПАТ "Дніпронафтопродукт" та можуть бути отримані у будь-який час. (т.1 а.с. 85)

06.12.2014 р. між ТОВ "Срібний Лев" (покупець) та ТОВ "Донмас" (постачальник) укладено Договір поставки нафтопродуктів №ДГ-0268, предметом якого є поставка нафтопродуктів. (т.1 а.с. 86-87).

Згідно з п. 4.1. Договору №ДГ-0268 поставка товару здійснюється на основі заявки Покупця та підписаної сторонами додаткової угоди до договору.

За умовами п. 4.2 цього Договору товар поставляється покупцю партіями, протягом поточного місяця, в кількості та за ціною, визначеними у кожній додатковій угоді до Договору, на умовах : ЕХW - резервуари нафтобаз ПАТ "Дніпронафтопродукт" і інших нафтобаз, що належать ПАТ "Дніпронафтопродукт" на правах власності або використовуються ним на підставі цивільно-правових договорів.

06.12.2014 р. між ТОВ "Срібний Лев" (покупець) та ТОВ "Донмас" (постачальник) була укладена додаткова угода за №00060 до договору №ДГ-0268 від 06.12.2014 р., відповідно до якої Постачальник зобов'язується поставити на умовах ЕХW - (резервуари нафтобаз ПАТ "Дніпронафтопродукт" і інших нафтобаз, що належать ПАТ "Дніпронафтопродукт" на правах власності або використовуються ним на підставі цивільно-правових договорів), а покупець - прийняти до 31.12.2014 р. бензин автомобільний підвищеної якості А-95-ЄВРО клас С вид 1 код товару зг. з УКТ ЗЕД у кількості 6.988 т., бензин автомобільний підвищеної якості А-95-ЄВРО клас С вид 1 код товару зг. з УКТ ЗЕД у кількості 42,363 т., на загальну суму без ПДВ - 862069,84 грн., ПДВ - 172413,97 грн., всього з ПДВ - 1034483,81 грн. ( т.1 а.с.88).

Отримання позивачем товарно - матеріальних цінностей від контрагента підтверджується актом від 31.12.2014 р. №00060 приймання - передачі нафтопродуктів до договору поставки нафтопродуктів №ДГ-0268 від 06.12.2014 р. на суму 1 034 483.81 грн., в т.ч. ПДВ 172 413.97 грн. (т.1 а.с. 89).

На виконання цього правочину ТОВ "Донмас" виписало податкову накладну №203 від 31.12.2014 р. на суму 1 034 483,81 грн., в т.ч. ПДВ 172 413,97 грн. Податкова накладна виписана за фактом передання ТМЦ (т.1 а.с. 90).

ТОВ "Донмас" листом від 06.12.2014 р. №113/12-Д повідомило позивача про те, що нафтопродукти, які придбані Позивачем за Договором №ДГ-0268 від 06.12.2014 р., знаходяться на зберіганні в ПАТ "Дніпронафтопродукт" та можуть бути отримані в будь-який час. (т.1 а.с. 91).

14.12.2014 р. між ТОВ "Срібний Лев" (Покупець) та ТОВ "Донмас" ( Постачальник) укладено Договір поставки №ДГ-0274, предметом якого є поставка нафтопродуктів. (т.1 а.с. 92-93).

Згідно з п. 4.1. Договору №ДГ-0274 поставка товару здійснюється на основі заявки Покупця та підписаної сторонами додаткової угоди до договору.

За умовами п. 4.2 цього Договору товар поставляється покупцю партіями, протягом поточного місяця, в кількості та за ціною, визначеними у кожній додатковій угоді до Договору, на умовах : ЕХW - резервуари нафтобаз ПАТ "Дніпронафтопродукт" і інших нафтобаз, що належать ПАТ "Дніпронафтопродукт" на правах власності або використовуються ним на підставі цивільно-правових договорів.

14.12.2014 р. між ТОВ "Срібний Лев" (покупець) та ТОВ "Донмас" (постачальник) була укладена додаткова угода за №00066 до Договору №ДГ-0274 відповідно до якої Постачальник зобов'язується поставити на умовах ЕХW - (резервуари нафтобаз ПАТ "Дніпронафтопродукт" і інших нафтобаз, що належать ПАТ "Дніпронафтопродукт" на правах власності або використовуються ним на підставі цивільно-правових договорів), а покупець - прийняти до 31.12.2014 р. наступні види товарів: паливо моторне альтернативне марки ЕСО 95Е50 SUPER та паливо дизельне підвищеної якості (Євро) марки F виду І код товару зг. З УКТ ЗЕД на загальну суду без ПДВ - 327945.30 грн., ПДВ - 65589.06 грн., на загальну суму з ПДВ-393534.36 грн.(т.1 а.с. 94).

Отримання позивачем товарно - матеріальних цінностей від контрагента підтверджується актом від 31.12.2014 р. №00066 приймання - передачі нафтопродуктів до договору поставки нафтопродуктів №ДГ'-0274 від 14.12.2014 р. на суму 393 534,36 грн.. в т.ч. ПДВ 65 589.06 грн. (т.1 а.с. 95).

На виконання цього правочину ТОВ "Донмас" виписало податкову накладну №62 від 31.12.2014 р. на суму) 393 534,36 грн., в т.ч. ПДВ 65 589,06 грн. Податкова накладна виписана за фактом передання ТМЦ (т.1 а.с. 96).

Листом від 14.12.2014 р. №114/12-Д ТОВ "Донмас" повідомило позивача про те, що нафтопродукти, які придбані позивачем за Договором №ДГ-0274 від 14.12.2014 р. знаходяться на зберіганні в ПАТ "Дніпронафтопродукт" та можуть бути отримані в будь-який час. (т.1 а.с. 97).

25.12.2014 р. між ТОВ "Срібний Лев" (покупець) та ТОВ "Донмас" (постачальник) укладено Договір поставки нафтопродуктів №ДГ-0370, предметом якого є поставка нафтопродуктів. (т.1 а.с. 98-99).

Згідно з п. 4.1. Договору №ДГ-0370 поставка товару здійснюється на основі заявки Покупця та підписаної сторонами додаткової угоди до договору.

За умовами п. 4.2 цього Договору товар поставляється покупцю партіями, протягом поточного місяця, в кількості та за ціною, визначеними у кожній додатковій угоді до Договору, на умовах : ЕХW - резервуари нафтобаз ПАТ "Дніпронафтопродукт" і інших нафтобаз, що належать ПАТ "Дніпронафтопродукт" на правах власності або використовуються ним на підставі цивільно-правових договорів.

25.12.2014 р. між ТОВ "Срібний Лев" (покупець) та ТОВ "Донмас" (постачальник) була укладена додаткова угода за №00162 до договору №ДГ-0370 від 25.12.2014 р., відповідно до якої Постачальник зобов'язується поставити на умовах ЕХW - (резервуари нафтобаз ПАТ "Дніпронафтопродукт" і інших нафтобаз, що належать ПАТ "Дніпронафтопродукт" на правах власності або використовуються ним на підставі цивільно-правових договорів), а покупець - прийняти до 31.12.2014 р. наступні види товарів: паливо дизельне підвищеної якості (Євро) марки F виду ІІ код товару зг. з УКТ ЗЕД у кількості 31.446 т., паливо дизельне підвищеної якості (Євро) марки F виду ІІ код товару зг. з УКТ ЗЕД у кількості 19.930 т., на загальну суму без ПДВ - 817878,03 грн., ПДВ -163575,61 грн., всього з ПДВ - 981453,64 грн. ( т.1 а.с.100).

Отримання позивачем товарно - матеріальних цінностей від контрагента підтверджується актом від 31.12.2014 р. №00162 приймання - передачі нафтопродуктів до договору поставки нафтопродуктів №ДГ-0370 від 25.12.2014 р. на суму 981453,64 грн., в т.ч. ПДВ - 163575,61 грн. (т.1 а.с. 101).

На виконання цього правочину ТОВ "Донмас" виписало податкову накладну №154 від 31.12.2014 р. на суму суму 981453,64 грн., в т.ч. ПДВ - 163575,61 грн. Податкова накладна виписана за фактом передання ТМЦ (т.1 а.с. 102).

ТОВ "Донмас" листом від 25.12.2014 р. №115/12-Д повідомило позивача про те, що нафтопродукти, які придбані позивачем за Договором №ДГ-0370 від 25.12.2014 р., знаходяться на зберіганні в ПАТ "Дніпронафтопродукт" та можуть бути отримані в будь-який час. (т.1 а.с. 103).

29.12.2014 р. між ТОВ "Срібний Лев" (покупець) та ТОВ "Донмас" (постачальник) укладено Договір поставки №ДГ-0375, предметом якого є поставка нафтопродуктів. (т.1 а.с. 104-105).

Згідно з п. 4.1. Договору №ДГ-0375 поставка товару здійснюється на основі заявки Покупця та підписаної сторонами додаткової угоди до договору.

За умовами п. 4.2 цього Договору товар поставляється покупцю партіями, протягом поточного місяця, в кількості та за ціною, визначеними у кожній додатковій угоді до Договору, на умовах : ЕХW - резервуари нафтобаз ПАТ "Дніпронафтопродукт" і інших нафтобаз, що належать ПАТ "Дніпронафтопродукт" на правах власності або використовуються ним на підставі цивільно-правових договорів.

29.12.2014 р. між ТОВ "Срібний Лев" (покупець) та ТОВ "Донмас" (постачальник) була укладена додаткова угода за №00167 до договору №ДГ-0375 від 29.12.2014 р., відповідно до якої Постачальник зобов'язується поставити на умовах ЕХW - (резервуари нафтобаз ПАТ "Дніпронафтопродукт" і інших нафтобаз, що належать ПАТ "Дніпронафтопродукт" на правах власності або використовуються ним на підставі цивільно-правових договорів), а покупець - прийняти до 31.12.2014 р. наступні види товарів: бензин автомобільний підвищеної якості А-95-ЄВРО клас С вид 1 код товару зг. з УКТ ЗЕД у кількості 20.412 т. та бензин автомобільний підвищеної якості А-92-ЄВРО виду ІІ класу С код товару зг. з УКТ ЗЕД у кількості 20.171 т., на загальну суму без ПДВ - 722416,67 грн., ПДВ - 144483,33 грн., всього з ПДВ - 866900,00 грн. ( т.1 а.с.106).

Листом від 29.12.2014 р. №116/12-Д ТОВ "Донмас" повідомило позивача про те, що нафтопродукти, які придбані позивачем за Договором №ДГ-0375 від 29.12.2014 р., знаходяться на зберіганні в ПАТ "Дніпронафтопродукт" та можуть бути отримані в будь-який час. (т.1 а.с. 109).

Отримання позивачем товарно - матеріальних цінностей від контрагента підтверджується Актом від 31.12.2014 р. №00167 приймання - передачі нафтопродуктів до договору поставки нафтопродуктів №ДІ'-0375 від 29.12.2014 р. на суму 866 900,00 грн., в т.ч. ПДВ 144 483,33 грн. (т.1 а.с. 107)

ТОВ "Донмас" було надано Позивачу податкову накладну №158 від 31.12.2014 р. на суму 866 900,00 грн., в т.ч. ПДВ 144 483,33 грн. Податкова накладна виписана за фактом передання ТМЦ (т.1 а.с. 108).

Із матеріалів справи убачається, що 01.07.2014р. між Публічним акціонерним товариством "Дніпронафтопродукт" (Зберігач) та ТОВ "Срібний Лев" (Поклажодавець) укладено договір зберігання № 4212, згідно з п. 1.1. якого в порядку та на умовах, визначених цим Договором, Зберігач зобов'язується приймати та зберігати нафтопродукти та інші товарно - матеріальні цінності (далі -Товар), які передаються Поклажодавцем, і повернути їх у схоронності за першою його вимогою ( п.1.1. Договору). Згідно з п.1.2 цього Договору Зберігач має право здійснювати відпуск товару зі складів третіх осіб, які знаходяться в договірних відносинах зі сторонами цього договору, тільки за вимогою поклажодавця (пі.2 договору); відповідно до заявок (письмових або усних) поклажодавець здійснює відвантаження товару залізничним та автомобільним транспортом (п.2.1.4 договору); нафтопродукти, які передаються на зберігання, не переходять у власність зберігача та повертається поклажодавцю або особі, яка вказана поклажодавцем, за першою вимогою поклажодавця (п.2.1.7 договору); послуги за договором вважаються фактично виконаними з моменту підписання акту виконаних послуг, обов'язок по складанню якого покладається на зберігача, при умові фактичного знаходження товару на зберіганні (п.3.1. договору) ( т.1 а.с.154-155).

Перевезення нафтопродуктів здійснювалось відповідно до Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні (затверджено наказом Міністерства транспорту України від 14.10.97 р. №363 та зареєстрованих в Міністерстві юстиції України 20.02.98 р. за №128/2568).

Для здійснення перевезення паливно-мастильних матеріалів 02.07.2014 р. між Товариством з обмеженою відповідальністю "Форлана" (Перевізник) та Товариством з обмеженою відповідальністю "Срібний Лев" (Замовник) укладено договір №02/07/1-14тр., згідно з п. 1.1. якого Перевізник зобов'язується приймати, а Замовник надавати для перевезення вантажів, а саме - паливно - мастильні матеріали ( далі ПММ), в обсязі й порядку, установленому умовами цього Договору ( т.1 а.с. 150-151).

Крім того, між Товариством з обмеженою відповідальністю "Срібний Лев" (Замовник) та Товариством з обмеженою відповідальністю "Торговий дім "Кременчукнафтопродуктсервіс" (Перевізник) укладено договір перевезення вантажів автомобільним транспортом №79 від 01.07.2014 р. ( т.1 а.с. 181-183).

Судовим розглядом встановлено, що ТОВ "Срібний Лев" здійснювало реалізацію ПММ з використанням РРО через мережу АЗС кінцевим споживачам.

Так, між ТзОВ "Нарнія-Трейд" (Орендодавець) та ТОВ "Срібний Лев" (Орендар) укладено договори оренди цілісного майнового комплексу № 08/07-2 від 08.07.2014 р., ( т.1 а.с. 197-198), № 02/07-1 від 02.07.2014 р. ( т.1 а.с.206-207), № 08/07-3 від 08.07.2014 р., ( т.1 а.с. 218-219), №10/07-41 від 10.07.2014 р.( т.1 а.с. 226-227), №08/07-40 від 08.07.2014 р., договір оренди майна №21/07/14-1-1-1 від 21.07.2014 р., ( т.1 а.с. 211-212).

Факт передачі АЗС в оренду підтверджується актами приймання - передачі майна (т.1 а.с.199, 200-201, 203-204,205,208-210,213-217,221-223,228-230,234-236).

На підтвердження транспортування паливо-мастильних матеріалів позивачем надано товарно-транспортні накладні на відпуск нафтопродуктів : №2 від 01.12.2014р., №1 від 01.12.2014р., №9 від 01.12.2014р., №2 від 01.12.2014р., №2 від 02.12.2014р., №9 від 03.12.2014р., №0 від 03.12.2014р., №8 від 05.12.2014р., №6 від 05.12.2014р., №2 від 06.12.2014р., №3 від 06.12.2014р., №3 від 06.12.2014р., №023082 від 08.12.2014р., №5 від 10.12.2014р., №5 від 11.12.2014р., №1 від 12.12.2014р., №6 від 13.12.2014р., №7 від 13.12.2014р., №1 від 13.12.2014р., №0 від 13.12.2014р., №5 від 14.12.2014р., №70259 від 14.12.2014р., №2 від 14.12.2014р., №6 від 15.12.2014р., №8 від 15.12.2014р., №8 віл 16,12.2014р., №5 від 16.12.2014р., №4 від 17.12.2014р., №6 від 17.12.2014р., №8 від 18.12.2014р., №9 від 18.12.2014р., №5 від 22.12.2014р., №1 від 22.12.2014р., №6 від 23.12.2014р., №9 від 24.12.2014р., №5 від 27.12.2014р., №9 від 27.12.2014р., №00020151 від 29.12.2014р., №6 від 29.12.2014р., №00020172 від 30.12.2014р. (т.1 а.с. 110-149).

Якість постановлених паливо-мастильних матеріалів підтверджується сертифікатами відповідності та паспортами якості, які містяться в матеріалах справи ( т.1 а.с. 158-167).

Оприбуткування паливо-мастильних матеріалів здійснювалось відповідальними особами ТОВ "Срібний Лев" відповідно до вимог Інструкції про порядок приймання, транспортування, зберігання, відпуску та обліку нафти і нафтопродуктів на підприємствах і організаціях України (затвердженої Наказом Міністерства палива та енергетики України, Міністерства економіки України, Міністерства транспорту та зв'язку України, Державного комітету України з питань технічного регулювання та споживчої політики від 20 травня 2008 року № 281/171/578/155, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 2 вересня 2008 р. за № 805/15496).

Так, доставлені на АЗС нафтопродукти перевірялись на відповідність об'єму і густини нафтопродукту в автоцистерні об'єму і густині, зазначеним у ТТН, відповідність найменування, марки і виду (залежно від масової частки сірки) нафтопродукту, зазначених у ТТН і паспорті якості на відвантажений нафтопродукт.

Згідно з п.п. 10.2.8 Інструкції у разі відсутності розходження між фактично прийнятою кількістю нафтопродукту і кількістю, зазначеною у ТТН, оператор проставляв час надходження автоцистерни на АЗС і власним підписом в накладній засвідчував її приймання. Один примірник ТТН залишався на АЗС, а два - повертались водію, який поставляв нафтопродукт.

Виконання вищезазначених операцій підтверджується підписами уповноважених осіб підприємства позивача, відповідальних за приймання нафтопродуктів, та інформацією про прийнятий нафтопродукт (вид, марка, вага час прибуття та вибуття перевізника), що знаходяться в кожній ТТН, які містить штампи автопідприємства, вантажовідправника, вантажоодержувача.

Згідно з п.п. 10.2.10 Інструкції на підставі ТТН та акта приймання (у разі його наявності) оператор АЗС має оприбуткувати прийнятий нафтопродукт за марками та видами (дизельне паливо залежно від масової частки сірки), тобто зробити необхідні записи в журналі обліку надходження нафтопродуктів на АЗС за формою № 13-НП. Дані про оприбуткувані нафтопродукти заносились до змінного звіту АЗС за формою №17-НП.

Щодо посилання контролюючого органу в акті перевірки на дані Системи автоматизованого співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту платників податків, яка формується на рівні ДФС України, колегія суддів зазначає наступне.

Податкове законодавство не ставить в залежність податковий облік (стан) певного платника податку від інших осіб, зокрема, від фактичної сплати контрагентом податку до бюджету, від його господарських та виробничих можливостей. Питання віднесення певних сум до витрат та податкового кредиту поширюється виключно на окремо взятого платника та не залежить від розрахунків з бюджетом третіх осіб.

При цьому, колегія суддів звертає увагу на те, що судова практика вирішення податкових спорів виходить з презумпції добросовісності платників та інших учасників правовідносин у сфері економіки. У зв'язку з цим дії платника, результатом яких є отримання податкової вигоди, вважаються економічно виправданими, а відомості, що містяться у податковій та бухгалтерській звітності платника, - достовірні.

Отже, у разі порушення контрагентом податкової дисципліни відповідальність та негативні наслідки мають настати саме для цієї особи, оскільки позивач та його контрагент є окремими суб'єктами господарювання зі статусом юридичної особи, окремими платниками податку на додану вартість, кожен з яких має свої межі юридичної відповідальності, яка є індивідуальною, виходячи з вимог ст. 61 Конституції України.

Про фактичне виконання умов договору свідчать первинні бухгалтерські та податкові документи, виписані відповідно до п.9.2. ст.9 Закону України "Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні" і п.2.4. ст.2 "Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку".

Статтею 1 розділу 1 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", первинний документ - це документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

Відповідно до п.1 ст.9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення.

Як правомірно враховано судом першої інстанції, позивачем до перевірки надано усі первинні документи, що не містять дефекти форми та змісту, відповідають вимогам податкового законодавства та Закону України " Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" та в повному обсязі підтверджують реальність господарських операцій.

Колегією суддів не приймаються до уваги посилання відповідача на те, що ціна придбаних ТОВ "Срібний Лев" ПММ (виробництва - офіційного дистриб'ютера ПАТ "Укртатнафта", відповідно до представлених сертифікатів) від ТОВ "Донмас" була нижчою за ціну, яку виставляє до продажу виробник - Кременчуцький нафтопереробний завод ПАТ "Укртатнафта", оскільки наведені відповідачем доводи грунтуються на припущеннях.

Враховуючи вищевикладене, колегія суддів вважає, що господарські операції між позивачем та його контрагентом мали реальний характер, діяльність позивача була спрямована на отримання економічної вигоди від підприємницької діяльності, підприємства ознак фіктивності на час здійснення господарської операції не мали, що зумовлює хибність висновків податкового органу.

З огляду на вищевикладене, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції щодо скасування податкового повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Сихівському районі м. Львова Головного управління ДФС у Львівській області від 11.06.2015 року за №.

Згідно з ч.1 ст.195 КАС України суд апеляційної інстанції переглядає рішення суду першої інстанції в межах апеляційної скарги.

Колегія суддів зазначає, що постановою суду першої інстанції в частині відмови у задоволенні позову права відповідача не порушуються, а позивачем постанова суду в цій частині не оскаржується.

Відповідно до ст. 159 Кодексу адміністративного судочинства України, судове рішення повинно бути законним та обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з'ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні.

Колегія суддів вважає, що постанова Харківського окружного адміністративного суду від 28.10.2015 року відповідає вимогам ст. 159 КАС України, а тому відсутні підстави для її скасування та задоволення апеляційних вимог апелянта - відповідача у справі.

Відповідно до ст. 200 Кодексу адміністративного судочинства України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а постанову або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

На підставі викладеного, колегія суддів, погоджуючись з висновками суду першої інстанції, вважає, що суд дійшов вичерпних юридичних висновків щодо встановлення обставин справи і правильно застосував до спірних правовідносин сторін норми матеріального та процесуального права.

Із матеріалів справи убачається, що ухвалою Харківського апеляційного адміністративного суду від 22.12.2015 р. відповідачу відстрочено сплату судового збору до прийняття рішення за результатами розгляду апеляційної скарги.

Враховуючи, що за результатом розгляду справи апеляційну скаргу відповідача залишено без задоволення, а постанову Харківського окружного адміністративного суду від 28.10.2015 р. залишено без змін, тому підлягають стягненню з Державної податкової інспекції у Сихівському районі м. Львова Головного управління Державної фіскальної служби у Львівській області судові витрати за подачу апеляційної скарги на постанову Харківського окружного адміністративного суду від 28.10.2015 р. у розмірі 5359,20 грн. на реквізити: отримувач - УДКСУ у Червонозаводському районі м. Харкова, МФО 851011, , банк : ГУ ДКСУ в Харківській області, , рахунок - 1011, код класифікації доходів бюджету - 22030001, код ЄДРПОУ Харківського апеляційного адміністративного суду 34331173.

Керуючись ст.ст. 160, 167, 195, 196, п.1 ч.1 ст. 198, ст.200, п.1 ч.1 ст.205, ст.ст.206, 209, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, колегія суддів, -

У Х В А Л И Л А:

Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у Сихівському районі м. Львова Головного управління Державної фіскальної служби у Львівській області залишити без задоволення.

Постанову Харківського окружного адміністративного суду від 28.10.2015р. по справі № 820/7493/15 залишити без змін.

Стягнути з Державної податкової інспекції у Сихівському районі м. Львова Головного управління ДФС у Львівській області судовий збір за подачу апеляційної скарги в розмірі 5359,20 грн. (п'ять тисяч триста пятдесят девять грн. 20 коп.) на реквізити : отримувач - УДКСУ у Червонозаводському районі м. Харкова, МФО 851011, , банк : ГУ ДКСУ в Харківській області, , рахунок - 1011, код класифікації доходів бюджету - 22030001, код ЄДРПОУ Харківського апеляційного адміністративного суду 34331173.

Ухвала набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом двадцяти днів з дня складання ухвали у повному обсязі шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.

Головуючий суддя Курило Л.В.
Судді Русанова В.Б. Присяжнюк О.В.
Повний текст ухвали виготовлений 02.02.2016 р.