Справа № 805/2101/15-а
Суддя: Компанієць Ірина Дмитрівна
Дата ухвалення: 2016-01-19 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

Головуючий у 1 інстанції - Кошкош О.О.
Суддя-доповідач - Компанієць І.Д.
ДОНЕЦЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

19 січня 2016 року справа №805/2101/15-а

приміщення суду за адресою: 84301, м. Краматорськ вул. Марата, 15

Донецький апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

судді-доповідача Компанієць І.Д., суддів Гаврищук Т.Г., Сухарька М.Г., розглянувши у порядку письмового провадження апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у м.Краматорську Головного управління Міндоходів у Донецькій області на постанову Донецького окружного адміністративного суду від 02 липня 2015 року у справі №805/2101/15-а за позовом товариства з обмеженою відповідальністю Краматорський феросплавний завод до Державної податкової інспекції у м.Краматорську Головного управління Міндоходів у Донецькій області про визнання недійсним та скасування податкового повідомлення-рішення,-

ВСТАНОВИВ:

Позивач просив визнати недійсним та скасувати податкове повідомлення-рішення №/11336, прийняте відповідачем 26.05.2015 року, яким встановлено порушення товариством ст..ст.1,2 ЗУ «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті та нараховано суму грошового зобов'язання за платежем пеня за порушення термінів розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності, за невиконання зобов'язань.

Позивач вважає зазначене податкове повідомлення-рішення незаконним з огляду на приписи ЗУ «Про тимчасові заходи на період проведення АТО», ст.4 ЗУ «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті», відповідно до яких податковий орган не має права нараховувати позивачу пеню за порушення строків як суб'єкту господарювання, який здійснює діяльність на території проведення АТО.

Також податковий орган неправомірно нарахував пеню за Контрактом № 001/13 від 20.06.2013 року за період з 31.10.2013 року по 01.11.2013 року, оскільки пеня є адміністративно-господарською санкцією, яка на підставі ст..250 ГК України може бути застосована протягом шести місяців з дня виявлення порушення, але не пізніш як через один рік з дня порушення цим субєктом встановлених законодавчими актами правил здійснення господарської діяльності. Тобто, пеня за період з 31.10.2013 року по 01.11.2013 року застосована поза межами строків, передбачених ст. 250 ГК України.

Постановою Донецького окружного адміністративного суду від 02.07.2015 року позов задоволено.

Визнано недійсним та скасовано податкове повідомлення рішення ДПІ у м.Краматорську ГУ Міндоходів у Донецькій області від 26.05.2015 року №/11336.

Не погодившись з судовим рішенням, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, просить скасувати постанову, прийняте нове рішення, яким відмовити в задоволенні позовних вимог у повному обсязі.

В обґрунтування відповідач зазначає, що суд першої інстанції невірно застосував норми Закону №1669, оскільки на час прийняття спірного податкового повідомлення-рішення не був визначений Перелік населених пунктів, на території яких здійснюється антитерористична операція. Зазначене робить неможливим застосування положень Закону №1669 до спірних правовідносин.

Крім цього, позивач не звертався до податкового органу із сертифікатом, який підтверджує настання обставин непереборної сили для звільнення від відповідальності за невиконання (неналежне) виконання зобов'язань.

Також судом першої інстанції невірно застосовано до спірних правовідносин норми ст..250 ГК України, оскільки граничні строки застосування штрафних (фінансових) санкцій визначені ст..102 ПК України та становлять 1095 дня.

Сторони в судове засідання суду апеляційної інстанції не з'явились, про дату, час та місце розгляду справи повідомлені належним чином. За приписами п.2 ч.1 ст.197 КАС України розгляд справи колегією суддів здійснюється в письмовому провадженні.

Колегія суддів, заслухавши доповідь судді-доповідача, перевірила матеріали справи, обговорила доводи апеляційної скарги, і встановила наступне.

ТОВ «Краматорський феросплавний завод» (, 84301, Донецька область, м.Краматорськ, вул.Моріса Тереза, б.18) зареєстровано як юридична особа 15.07.2010 року, основними видами діяльності є виробництво чавуна, сталі та феросплавів, оптова торгівля іншими машинами й устаткуванням та інше, здійснює свою діяльність на території м.Краматорська.

На підставі направлень ДПІ у м.Краматорську ГУ Міндоходів у Донецькій області проведено позапланову виїзну перевірку ТОВ «Краматорський феросплавний завод» з питання дотримання законодавства в сфері зовнішньоекономічної діяльності по контрактам №1487/05-14 від 17.06.2014 року за період з 17.06.2014 року по 01.04.2015 року, №03-14-33 від 31.03.2014 року за період з 31.03.2014 року по 01.04.2015 року, №03-14-29 від 25.03.2014 року за період з 25.03.2014 року по 01.04.2015 року, №10-13-67 від 10.10.2013 року за період з 10.10.2013 року по 01.04.2015 року, №03-14-1385/01-14 від 01.03.2014 року за період з 01.03.2014 року по 01.04.2015 року, №11-13-84 від 23.10.2013 року за період з 23.10.2014 року по 01.04.2015 року, №1437/05-14/Е від 31.03.2014 року за період з 31.03.2014 року по 01.04.2015 року, №001/13 від 20.06.2013 року за період з 20.06.2013 року по 01.04.2015 року, №1419/05-14 від 25.03.2014 року за період з 25.03.2014 року по 01.04.2015 року.

За результатами перевірки 05.05.2015 року складено акт №252/05-15-22-01-37133410, відповідно до якого встановлено порушення ст. 1 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті», в частині несвоєчасного надходження валютної виручки при виконанні експортних контрактів:

№ 03-14-33 від 31.03.2014 року, укладеного з ООО «СЧПЗ Трейд»(Росія);

№ 1437/05-14/Е від 31.03.2014 року, укладеного з нерезидентом Omni Industries B.V.(NETHERLANDS);

№ 1419/05-14 від 25.03.2014 року, укладеного з компанією Luxembourg Metallurgical Trade (L.M.T.) S.A.;

№ 1487/05-14 від 17.06.2014 року, укладеного з компанією «Moxisa OU» (Эстония);

№ 03-14-29 від 25.03.14 року, укладеного з компанією - нерезидентом ТОВ «СЧПЗ Трейд» (Росія) .

Також встановлені порушення ст.2 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» в частині несвоєчасного надходження імпорту при виконанні імпортного контракту №001/13 від 20.06.2013 року, укладеному з Omni Industries B.V. з порушенням термінів на 6 днів з 18.10.2013 оку по 23.10.2013 року у сумі 87952,15 дол.США, у сумі 1669,17 дол.США з затримкою 140 днів з 31.10.2013 року по 19.03.2014 року, у сумі 565066,32 дол.США з затримкою 1 день 31.10.2013 року, у сумі 472106,22 дол.США з затримкою на 2 дні з 31.10.2013 року по 01.11.2013 року.

26 травня 2015 року на підставі акту перевірки прийнято податкове повідомлення-рішення №/11336, яким нараховано суму грошового зобов'язання за платежем: пеня за порушення термінів розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності, за невиконання зобов'язань у розмірі 119236065,20 грн.

Щодо зовнішньоекономічної діяльності за період, що перевірявся, ТОВ Краматорський феросплавний завод здійснювало експортні операції по зовньошньоекономічним контрактам, зокрема:

№ 03-14-33 від 31.03.2014 року, укладеного з ООО «СЧПЗ Трейд»(Росія), при цьому, валютна виручка від реалізації експортних товарів по вказаному контракту здійснена із затримкою у сумі 1308236,46 дол. США на 140 днів з 13.11.2014 по 01.04.2015 р.; у сумі 455622,00 дол. США на 114 днів з 09.12.2014 по 01.04.2015 р.; у сумі 359488,80 дол. США на 84 дні з 08.01.2015 по 01.04.2015 р.; у сумі 364645,60 дол. США на 77 днів з 15.01.2015 по 01.04.2015 р.;

№ 1437/05-14/Е від 31.03.2014 року, укладеного з нерезидентом Omni Industries B.V.(NETHERLANDS), при цьому, валютна виручка від реалізації експортних товарів по вказаному контракту здійснена із затримкою у сумі 184 910,40 євро на 2 дні з 07.08.2014 по 08.08.2014 р.; у сумі 40 000,00 євро на 11 днів з 05.12.2014 по 15.12.2014 р.; у сумі 233 789,20 євро на 35 днів з 05.12.2014 по 08.01.2015 р.; у сумі 15 690,80 євро на 4 дні з 05.01.2015 по 08.01.2015 р.; у сумі 182 404,20 євро на 8 днів з 05.01.2015 по 12.01.2015 р.; у сумі 37627,00 євро на 23 дні з 05.01.2015 по 27.01.2015 р.; у сумі 62 373,00 євро на 16 днів з 12.01.15 по 27.01.2015 р.; у сумі 100000,00 євро на 22 дні з 12.01.2015 по 02.02.2015 р.; у сумі 26558,20 євро на 30 днів з 12.01.2015 по 10.02.2015 р.; у сумі 117126,60 євро на 13 з 29.01.2015 по 10.02.2015 р.; у сумі 200000,00 євро на 23 дні з 29.01.2015 по 20.02.2015 р.; у сумі 78650,80 євро на 30 днів з 29.01.2015 по 27.02.2015 р.; у сумі 92134,20 євро на 5 днів з 23.02.2015 по 27.02.2015 р.; у сумі 149000,00 євро на 11 днів з 23.02.2015 по 05.03.2015 р.;у сумі 182295,00 євро на 12 днів з 23.02.2015 по 06.03.2015 р.; у сумі 176870,00 євро на 3 дні з 30.03.2014 по 01.04.2015 р.

№ 1419/05-14 від 25.03.2014 року, укладеного з компанією Luxembourg Metallurgical Trade (L.M.T.) S.A. при цьому, валютна виручка від реалізації експортних товарів по вказаному контракту здійснена із затримкою з порушенням термінів розрахунків у сумі 15875,31 дол. США на 20 днів з 26.12.2014 по 14.01.2015 року;

№ 1487/05-14 від 17.06.2014 року, укладеного з компанією «Moxisa OU» (Эстония) при цьому, валютна виручка від реалізації експортних товарів по вказаному контракту здійснена із затримкою з порушенням термінів розрахунків у сумі 190 000,00 40 дол. США на 38 днів з 01.10.2014 по 07.11.2014 р.; у сумі 190 000,00 40 дол. США на 43дні з 01.10.2014 по 12.11.2014 р.; у сумі 100 000,00 00 дол. США на 66 днів з 01.10.2014 по 05.12.2014 р.; у сумі 300 000,00 00 дол. США на 79 днів з 01.10.2014 по 18.12.2014 р.; у сумі 290 000,00 00 дол. США на 85 днів з 01.10.2014 по 24.12.2014 р.; у сумі 94 013,00 дол. США на 90 днів з 01.10.2014 по 29.12.2014 р.; у сумі 105987,00 дол. США на 53 дні з 07.11.2014 по 29.12.2014 р.; у сумі 367 859,50 дол. США на 63 днів з 07.11.2014 по 08.01.2015 р.; у сумі 51,50 дол. США на 67 днів з 07.11.2014 по 12.01.2015 р;

№ 03-14-29 від 25.03.14 року, укладеного з компанією - нерезидентом ТОВ «СЧПЗ Трейд» (Росія) при цьому, валютна виручка від реалізації експортних товарів по вказаному контракту здійснена із затримкою з порушенням термінів розрахунків у сумі 337099,49 дол. США на 1 день 09.09.2014 року; у сумі 1000000,00 дол. США на 77 днів з 09.10.2014 по 24.12.2014 р.; у сумі 605 840,99 дол. США на 175 днів з 09.10.2014 по 01.04.2015 р.; у сумі 1354873,70 дол. США на 173 дні з 11.10.2014 по 01.04.2015 р.; у сумі 852 986,40 дол. США на 161 день з 23.10.2014 по 01.04.2015 р.; у сумі 306 293,50 дол. США на 161 день з 23.10.2014 по 01.04.2015 р.; у сумі 1 708 602,00 дол. США на 133 дні з 20.11.2014 по 01.04.2015 р.; у сумі 1 057 463,80 дол. США на 133 дні з 20.11.2014 по 01.04.2015 р.; у сумі 542 913,80 дол. США на 133 дні з 20.11.2014 по 01.04.2015 р.; у сумі 483 480,80 дол. США на 125 днів з 28.11.2014 по 01.04.2015 р.; у сумі 380 428,80 дол. США на 124 дні з 29.11.2014 по 01.04.2015 р.; у сумі 299 129,60 дол. США на 112 днів з 11.12.2014 по 01.04.2015 р.; у сумі 601 198,40 дол. США на 107 днів з 16.12.2014 по 01.04.2015 р.; у сумі 711 288,80 дол. США на 107 днів з 16.12.2014 по 01.04.2015 р.; у сумі 1 107 516,00 дол. США на 103 дні з 20.12.2014 по 01.04.2015 р.; у сумі 1695489,40 дол. США на 97 днів з 26.12.2014 по 01.04.2015 р.; у сумі 984295,20 дол. США на 90 днів з 02.01.2015 по 01.04.2015 р.; у сумі 509 605,40 дол. США на 78 днів з 14.01.2015 по 01.04.2015 р.; у сумі 758 472,00 дол. США на 58 днів з 03.02.2015 по 01.04.2015 р.; у сумі 986 419,20 дол. США на 55 днів з 06.02.2015 по 01.04.2015 р.; у сумі 2 263 134,40 дол. США на 43 дні з 18.02.2015 по 01.04.2015 р.; у сумі 394 305,20 дол. США на 43 дні з 18.02.2015 по 01.04.2015 р.; у сумі 1 139 112,00 дол. США на 29 днів з 04.03.2015 по 01.04.2015 р.; у сумі 1 215 690,00 дол. США на 29 днів з 04.03.2015 по 01.04.2015 р.; у сумі 293 505,00 дол. США на 20 днів з 13.03.2015 по 01.04.2015 р.; у сумі 584 264,50 дол. США на 20 днів з 13.03.2015 по 01.04.2015 р.; у сумі 335 388,60 дол. США на 15 днів з 18.03.2015 по 01.04.2015 р.; у сумі 500 085,90 дол. США на 15 днів з 18.03.2015 по 01.04.2015 р.; у сумі 836 989,20 дол. США на 10 днів 23.03.2015 по 01.04.2015 р.

На підставі ст. 1 Закону України "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті" виручка резидентів у іноземній валюті підлягає зарахуванню на їх валютні рахунки в уповноважених банках у строки виплати заборгованостей, зазначені в контрактах, але не пізніше 180 календарних днів з дати митного оформлення (виписки вивізної вантажної митної декларації) продукції, що експортується, а в разі експорту робіт (послуг), прав інтелектуальної власності - з моменту підписання акта або іншого документа, що засвідчує виконання робіт, надання послуг, експорт прав інтелектуальної власності. Перевищення зазначеного строку потребує висновку центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері економічного розвитку. Національний банк України має право запроваджувати на строк до шести місяців інші строки розрахунків, ніж ті, що визначені частиною першою цієї статті.

Як встановлено під час перевірки податкового органу та не заперечується позивачем у встановлений строк грошові кошти по вищезазначених зовнішньоекономічних контрактах на розрахунковий рахунок позивача не надійшли.

Відповідно до ст.4 Закону України "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті" (із змінами внесеними Законом України "Про тимчасові заходи на період проведення антитерористичної операції" (далі Закон №1669) порушення резидентами, крім суб'єктів господарювання, що здійснюють діяльність на території проведення антитерористичної операції на період її проведення, строків, передбачених статтями 1 і 2 цього Закону або встановлених Національним банком України відповідно до статей 1 і 2 цього Закону, тягне за собою стягнення пені за кожний день прострочення у розмірі 0,3 відсотка суми неодержаної виручки (вартості недопоставленого товару) в іноземній валюті, перерахованої у грошову одиницю України за валютним курсом Національного банку України на день виникнення заборгованості. Загальний розмір нарахованої пені не може перевищувати суми неодержаної виручки (вартості недопоставленого товару).

Як визначено ст..10 Закону №1669 протягом терміну дії цього Закону єдиним належним та достатнім документом, що підтверджує настання обставин непереборної сили (форс-мажору), що мали місце на території проведення антитерористичної операції, як підстави для звільнення від відповідальності за невиконання (неналежного виконання) зобов'язань, є сертифікат Торгово-промислової палати України.

Такий сертифікат ТОВ «Краматорський феросплавний завод» отримав 22.07.2014 року, яким засвідчено обставини непереборної сили для позивача з 14.04.2014 року, які тривають. (а.с.197-198 т.3)

Згідно до ст.1 Закону №1669 період проведення антитерористичної операції - час між датою набрання чинності Указом Президента України «Про рішення Ради національної безпеки і оборони України від 13 квітня 2014 року «Про невідкладні заходи щодо подолання терористичної загрози і збереження територіальної цілісності України» від 14 квітня 2014 року № 405/2014 та датою набрання чинності Указом Президента України про завершення проведення антитерористичної операції або військових дій на території України.

Антитерористична операція розпочата 14 квітня 2014 року та триває по теперішній час.

Територія проведення антитерористичної операції - територія України, на якій розташовані населені пункти, визначені у затвердженому Кабінетом Міністрів України переліку, де проводилася антитерористична операція, розпочата відповідно до Указу № 405/2014.

На час вирішення справи Президентом України Указ про завершення проведення антитерористичної операції або військових дій на території України не приймався, тобто, період проведення АТО триває.

На виконання абзацу 3 п. 5 статті 11 Прикінцевих та перехідних положень Закону №1669 Кабінетом Міністрів України прийнято розпорядження № 1053-р від 30 жовтня 2014 року, яким затверджено перелік населених пунктів, на території яких здійснювалася антитерористична операція.

Відповідно до цього переліку м. Краматорськ відноситься до населених пунктів, на території яких здійснювалася антитерористична операція.

Розпорядженням Кабінету Міністрів України від 05 листопада 2014 року № 1079-р зупинено дію розпорядження № 1053-р від 30 жовтня 2014 року.

Розпорядженням КМУ №1275 від 02.12.2015 року затверджено Перелік населених пунктів, на території яких здійснювалася Антитерористична операція, в зв'язку з чим втратили чинність розпорядження КМУ № 1053-р від 30 жовтня 2014 року та від 05 листопада 2014 року № 1079-р.

Відповідно до Переліку, затвердженого розпорядження КМУ №1275 від 02.12.2015 року м. Краматорськ відноситься до населених пунктів, на території якої здійснювалася антитерористична операція.

Оскільки, позивач зареєстрований та здійснює свою господарську діяльність на адміністративній території Донецької області де здійснювалася антитерористична операція, період проведення антитерористичної операції триває, нормою прямої дії Закону передбачено, що такі суб'єкти господарювання звільнені від стягнення пені за порушення строків передбачених ст..ст.1,2 ЗУ "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті", сертифікат про підтвердження форс-мажорних обставин позивачем отриманий, суд першої інстанції прийшов до правильного висновку про скасування податкового повідомлення-рішення, яким нараховано суму грошового зобов'язання за платежем: пеня за порушення термінів розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності, за невиконання зобов'язань.

На підстави викладеного судова колегія не приймає доводи апелянта, що на теперішній час не визначено населених пунктів, на території яких здійснюється АТО.

Крім цього, суд апеляційної інстанції не приймає доводи відповідача, що позивач не звертався з відповідним сертифікатом до податкового органу для звільнення від відповідальності за невиконання зобов'язань, оскільки нормативно-правовими актами не передбачена необхідність такого звернення суб'єкта господарювання, який здійснює діяльність на території проведення АТО до податкових органів. Норми прямої дії Закону чітко визначають звільнення таких суб'єктів господарювання від стягнення пені при наявності єдиної підстави - здійснення діяльності на території проведення антитерористичної операції на період її проведення.

Щодо нарахування пені за несвоєчасне надходження імпорту при виконанні імпортного контракту №001/13 від 20.06.2013 року, укладеного з Omni Industries B.V., а саме з порушенням термінів на 6 днів з 18.10.2013 оку по 23.10.2013 року у сумі 87952,15 дол.США, у сумі 1669,17 дол.США з затримкою 140 днів з 31.10.2013 року по 19.03.2014 року, у сумі 565066,32 дол.США з затримкою 1 день 31.10.2013 року, у сумі 472106,22 дол.США з затримкою на 2 дні з 31.10.2013 року по 01.11.2013 року судова колегія зазначає наступне.

Відповідно до ч.1 ст.218 ГК України підставою господарсько-правової відповідальності учасника господарських відносин є вчинене ним правопорушення у сфері господарювання.

На підставі ст. 238 ГК України за порушення встановлених законодавчими актами правил здійснення господарської діяльності до суб'єктів господарювання можуть бути застосовані уповноваженими органами державної влади або органами місцевого самоврядування адміністративно-господарські санкції, тобто заходи організаційно-правового або майнового характеру, спрямовані на припинення правопорушення суб'єкта господарювання та ліквідацію його наслідків.

Види адміністративно-господарських санкцій, умови та порядок їх застосування визначаються цим Кодексом, іншими законодавчими актами. Адміністративно-господарські санкції можуть бути встановлені виключно законами.

Пеня, що стягується з резидентів за порушення строків зарахування виручки в іноземній валюті на їх валютні рахунки в уповноважених банках згідно із статтею 4 Закону України "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті", за своєю правовою природою є адміністративно-господарською санкцією, оскільки ця санкція встановлена законом і застосовується уповноваженим державним органом до суб'єктів господарювання за порушення ними правил здійснення господарської діяльності, встановленими законодавчими актами.

Відповідно до ст.250 ГК України адміністративно-господарські санкції можуть бути застосовані до суб'єкта господарювання протягом шести місяців з дня виявлення порушення, але не пізніш як через один рік з дня порушення цим суб'єктом встановлених законодавчими актами правил здійснення господарської діяльності, крім випадків, передбачених законом.

Таким чином, суд першої інстанції дійшов правильного висновку, що застосування до позивача адміністративно-господарської санкції у вигляді пені за порушення ЗУ «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» має здійснюватися у межах строків, встановлених ст.250 ГК України.

Тобто, пеня за несвоєчасне надходження імпорту при виконанні імпортного контракту №001/13 від 20.06.2013 року, укладеного з Omni Industries B.V застосована безпідставно поза межами строків передбачених ст. 250 Господарського кодексу України.

Враховуючи наведене, колегія суддів дійшла висновку, що судом першої інстанції правильно встановлені обставини справи, постанова прийнята з дотриманням норм матеріального та процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, тому підстав для задоволення апеляційної скарги та скасування постанови суду не вбачається.

Керуючись статтями 24, 197, 198, 200, 205, 206 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

У Х В А Л И В:

Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у м.Краматорську Головного управління Міндоходів у Донецькій області на постанову Донецького окружного адміністративного суду від 02 липня 2015 року у справі №805/2101/15-а - залишити без задоволення.

Постанову Донецького окружного адміністративного суду від 02 липня 2015 року у справі №805/2101/15-а - залишити без змін.

Ухвала суду апеляційної інстанції за наслідками розгляду у письмовому провадженні набирає законної сили через п'ять днів після направлення їх копій особам, які беруть участь у справі, і може бути оскаржена в касаційному порядку безпосередньо до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів після набрання законної сили.

Суддя-доповідач І.Д. Компанієць

Судді М.Г.Сухарьок

Т.Г. Гаврищук