Справа № 235/5166/15-а
Суддя: Сіваченко Ігор Вікторович
Дата ухвалення: 2016-01-20 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

Головуючий у 1 інстанції - Карабан І.І.
Суддя-доповідач - Сіваченко І.В.
ДОНЕЦЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

20 січня 2016 року справа №235/5166/15-а

приміщення суду за адресою: 84301, м. Краматорськ вул. Марата, 15

Донецький апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого Сіваченка І.В.,

суддів Шишова О.О., Чебанова О.О.,

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу ОСОБА_2 на постанову Красноармійського міськрайонного суду Донецької області від 23 листопада 2015 року у справі № 235/5166/15-а за позовом ОСОБА_2 до Управління Пенсійного фонду України в місті Красноармійську та Красноармійському районі Донецької області, Красноармійської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління державної фіскальної служби у Донецькій області, третя особа - Управління Державної казначейської служби України у м. Красноармійську Донецької області про визнання дій неправомірними та зобов'язання вчинити певні дії,

ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся до суду з адміністративним позовом до Управління Пенсійного фонду України в місті Красноармійську та Красноармійському районі Донецької області (далі - Управління) та Красноармійської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління державної фіскальної служби у Донецькій області (далі - Інспекція) про визнання дій відповідачів , що полягали в стягненні з пенсії, що отримує позивач, податку на доходи фізичних осіб зі ставкою податку 15% бази оподаткування та ставки військового збору 1,5 % від об'єкта оподаткування в сумі 605 грн.95 коп.; про зобов'язання відповідачів припинити дії, що полягають в стягненні цього податку та збору, а також просив зобов'язати відповідачів повернути неправомірно стягнуті з пенсії 1817,85 грн.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що є інвалідом 3 групи, учасником ліквідації наслідків аварії на ЧАЕС 1 категорії, перебуває на обліку та отримує пенсію в Управлінні, як потерпілий внаслідок аварії на ЧАЕС в сумі 7326,38 грн. З лютого 2015 року пенсія, з незрозумілих причин для позивача, зменшилась на 605,95 грн. Станом на квітень 2015 року неправомірно утримана сума становить 1817,85 грн. Після його звернення до Управління, він довідався, що з його пенсії утримується податок на доходи фізичних осіб та військовий збір. Вважає, що Управління такими діям грубо порушує Конституцію України та Закони України, оскільки пенсії не оподатковуються, і з нього, як інваліда війни та учасника ліквідації наслідків аварії на ЧАЕС, не утримуються жодні податки, в т.ч. і податку з пенсійних виплат.

До суду першої інстанції Управління надало письмові заперечення, в якому зазначено, що позов не визнано, що Управління дійсно проводить з пенсії позивача, що перевищує 3654 грн., утримання на підставі Закону України від 28.12.2014 №71-VІІІ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи» (далі - Закон №71-VІІІ), яким внесені зміни до Податкового Кодексу України (далі - ПК України), що і передбачають стягнення з отримуваної позивачем пенсії податку на доходи фізичних осіб її ставкою податку 15 відсотків бази оподаткування та ставки військового збору 1,5 відсотків від об'єкта оподаткування. Управління виконує норми зазначеного закону, а тому діє у відповідності до ч.2 ст.19 Конституції України. Розмір нарахованої пенсії у позивача не змінився.

Як вбачається з матеріалів справи, представник Інспекції надав до суду першої інстанції письмові заперечення, в яких відповідач позов не визнав, зазначивши, що утримання зазначеного податку та збору проводиться у відповідності до Закону №71-VІІІ.

Постановою Красноармійського міськрайонного суду Донецької області від 23 листопада 2015 року у справі № 235/5166/15-а позовні вимоги ОСОБА_2 про визнання дій неправомірними, зобов'язання вчинити певні дії залишено без задоволення.

Суд першої інстанції відмовив у задоволенні позовних вимог, посилаючись на зміни у законодавстві, а саме: на Закон № 71-VІІІ, яким внесені зміни до ПК України, та які передбачають стягнення з отримуваної позивачем пенсії податку на доходи фізичних осіб за ставкою податку 15 відсотків бази оподаткування та ставки військового збору 1,5 відсотків від об'єкта оподаткування.

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, позивач подав апеляційну скаргу, в якій просив постанову місцевого суду скасувати, постановити нове рішення, яким задовольнити позовні вимоги, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, невідповідність висновків суду обставинам справи.

В обґрунтування вимог апеляційної скарги відповідач, зокрема, посилається на порушення судом першої інстанції приписів Закону № 71-VIIІ, пп. 3 п. 1 ст. 165, ст. 164 ПК України, а також Закону України від 28 лютого 1991 року № 796-XII "Про статус і соціальний захист громадян, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи" (далі - Закон №796-XII), що призвело до неправильного вирішення справи. Доводи апеляційної скарги практично повторюють доводи позовної заяви.

Всі особи, які беруть участь у справі, до апеляційного суду не прибули, були належним чином повідомлені про дату, час і місце судового засідання, тому згідно пункту 2 частини першої статті 197 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) суд апеляційної інстанції розглянув справу в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами.

Колегія суддів, заслухавши доповідь судді-доповідача, перевіривши матеріали справи і обговоривши доводи апеляційної скарги, встановила наступне.

Судами першої та апеляційної інстанцій встановлено, що ОСОБА_2 є інвалідом 2 групи, учасником ліквідації наслідків на ЧАЕС 1 категорії, та перебуває на обліку в Управлінні, отримуючи пенсію як потерпілий внаслідок Чорнобильської катастрофи.

Як вбачається з матеріалів справи, що з 01 лютого 2015 року з пенсії позивача утримується відповідачем ПДФО за ставкою 15% в розмірі 550,85 грн., та військовий збір 1,5% в розмірі 55,10 грн.

Відповідно до п.18 ст.20 Закону № 796-XII особам, віднесеним до категорії 1 надаються такі гарантовані державою компенсації та пільги - зі сплати податків, зборів, мита та інших платежів до бюджету відповідно до податкового та митного законодавства.

Відповідно до п.23 ст.13 Закону України від 22 жовтня 1993 року № 3551-XII «Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту» (далі - Закон № 3551-XII) інвалідам та прирівняним до них особам (ст.7 цього Закону) надаються пільги, зокрема, зі сплати податків, зборів, мита та інших платежів до бюджету відповідно до податкового та митного законодавства.

Відповідно до п.3 ст. 8 Закону України від 5 листопада 1991 року N 1788-XII «Про пенсійне забезпечення» (далі - Закон N 1788-XII) пенсії не підлягають оподаткуванню.

Законом № 71-VІІІ внесені зміни до ПК України, які набули чинності з 01.01.2015.

Згідно пп. 164.2.19 п. 164.2 ст. 164 ПК України до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника включаються, зокрема, суми пенсій (включаючи суму їх індексації, нараховану відповідно до закону) або щомісячного грошового утримання, отримуваних платником податку з Пенсійного фонду України чи бюджету згідно з законом, якщо їх розмір перевищує три розміри мінімальної заробітної плати (у розрахунку на місяць), встановленої на 01 січня звітного податкового року, - у частині такого перевищення.

Ставка податку становить 15% бази оподаткування щодо доходів, зокрема, нарахованих (виплачених, наданих) у вигляді пенсій, якщо база оподаткування для місячного оподатковуваного доходу перевищує три розміри мінімальної заробітної плати, встановленого законом на 01 січня звітного податкового року.

З 1 січня 2015 року відповідно до ст. 8 Закону № 80-VIII розмір мінімальної заробітної плати для працездатних осіб встановлено у сумі 1 218 грн. на місяць.

Тобто, починаючи з 01.01.2015 податкові агенти, яким у даному випадку є Управління, при виплаті пенсій у розмірі, що перевищує 3 654 грн. (розмір мінімальної заробітної плати 1 218 грн. х 3), зобов'язані утримати податок на доходи фізичних осіб за ставкою 15 відсотків.

Згідно п. 168.3 ст. 168 ПК України розрахунок податкових зобов'язань з оподатковуваного доходу платника податку, нарахованого з джерела його виплати, провадиться податковим агентом, тобто - органами Пенсійного фонду України.

Також Законом № 71-VІІІ внесені зміни до ПК України, які набули чинності з 01.01.2015, у частині обкладення військовим збором.

Згідно з пп. 1.1 п. 16.1 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України платниками збору є особи, визначені п. 162.1 ст. 162 ПК України, а саме фізична особа - резидент (нерезидент), яка отримує доходи з джерела їх походження в Україні, податковий агент.

Об'єктом обкладення військовим збором є доходи, визначені ст. 163 ПК України (пп.1.2 п.16.1 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України).

Згідно п. 163.1 ст. 163 ПК України об'єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід до якого відповідно до пп. 164.2.19 п. 164.2 ст.164 ПК України включаються, зокрема сума пенсій (включаючи суму їх індексації, нараховану відповідно до закону), що отримуються платником податку з Пенсійного фонду України, якщо їх розмір перевищує три розміри мінімальної заробітної плати (в розрахунку на місяць), встановленої на 1 січня звітного податкового року (у 2015 році - 3654 грн. (1218 грн. х 3), в частині такого перевищення.

Ставка збору становить 1,5 відсотки об'єкта оподаткування, визначеного пп.1.2 п.16 прим. 1 підрозд. 10 розд. ХХ ПК України (пп.1.3 п.16 прим. 1 підрозд. 10 розд. ХХ ПК України).

Нарахування, утримання та сплата (перерахування) збору до бюджету здійснюється у порядку, встановленому ст. 168 ПК України (пп. 1.4 п.16 прим.1 підрозд.10 розд. ХХ ПК України).

Податковий агент, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника, зобов'язаний утримувати збір із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку збору 1,5 відсотка (пп. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 ПК України).

Крім того, п. 168.3 ст. 168 ПК України встановлено, що розрахунок податкових зобов'язань з оподатковуваного доходу платника податку, нарахованого з джерела його виплати, провадиться податковим агентом.

Таким чином, якщо сума пенсії (включаючи суму її індексації, нараховану відповідно до закону) перевищує у 2015 році 3654 грн., то частина такого перевищення обкладається військовим збором за ставкою 1,5 відсотка.

Відповідно до п.п.1.6 п.16.1 підрозд.10 розд. ХХ ПК України платники збору зобов'язані забезпечувати виконання податкових зобов'язань у формі та спосіб, що визначені ст. 176 ПК України.

Згідно наданої Управлінням довідки № 9179/10/23 від 09.04.2015, з пенсії позивача, розмір якої з індексацією складає 7 326,38 грн., щомісячно починаючи з 01.02.2015 включно по квітень 2015 року Управлінням утримано 16,5 % (15 % - податок на доходи фізичних осіб (ПДФО) та 1,5 % - військовий збір) з суми пенсії позивача, що перевищує 3 654,00 грн., що складає щомісячно: ПДФО 15% - 550,85 грн., військовий збір 1,5 % - 50,10 грн. (а.с.5).

Згідно наданої Управлінням довідки № 9179/10/23 від 09.04.2015, розмір пенсійної виплати складає 7 326,38 грн. Отже, базою оподаткування є 3 672,38 грн. (7 326,38 - 3 654,00), до якої застосовується ставка 15%+1,5% (військовий збір). Тому, розмір податку склав 605,95 грн.. до виплати 6 720,43 грн. (а.с.5).

З урахуванням того, що позивачу пенсія призначена та виплачується на підставі ст.ст. 50, 54 Закону № 796-XII, та саме п.18 ст. 20 цього Закону та п.23 ст. 13 Закону № 3551-XII гарантовані державою компенсації та пільги - зі сплати податків, зборів, мита та інших платежів до бюджету відповідно до податкового та митного законодавства, суд першої інстанції дійшов правильного висновку, що саме податковим законодавством встановлюються пільги зі сплати податків, зборів.

Отже, з 01.01.2015 органи Пенсійного фонду України визначені податковими агентами при нарахуванні та виплаті пенсії. Положення ПК України в частині оподаткування пенсії набрали чинності 01.01.2015, і не визнанні такими, що не відповідають Конституції України, тому у відповідача відсутні правові підстави не застосовувати норму закону, яка є чинною та такою, що не визнана не конституційною.

З 1 вересня 2015 року податок на доходи з фізичних осіб з пенсії позивача не утримується, оскільки набув чинності Закон України від 17.07.2015 № 653-VIII "Про внесення зміни до статті 164 Податкового кодексу України щодо оподаткування пенсій інвалідів війни та деяких інших категорій осіб", яким звільнено від оподаткування пенсії осіб, прирівняних до інвалідів війни відповідно до ст. 10 Закону № 3551-XII.

Колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, який зазначив, що ПК України та Законом № 71-VІІІ, які не визнані неконституційними, в спірний період не було передбачено пільг по сплаті податків та зборів для учасників ліквідації наслідків аварії на ЧАЕС та потерпілих від Чорнобильської катастрофи.

Крім того, саме цей закон (№ 71-VІІІ, а з ним і редакція статті 164, а також відповідних норм розд. ХХ ПК України) прийнятий пізніше у часі за норми статей 4 та 165 ПК України (на положення якої посилався апелянт), тому при подоланні колізій положень нормативно-правового(их) акту(ів) рівної юридичної сили слід надавати перевагу тому, що прийнятий пізніше, тобто, Закону № 71-VІІІ.

Враховуючи вищенаведене, суд першої інстанції вірно вважав дії відповідача при утриманні з пенсії позивача податку на доходи фізичних осіб у період до 01 вересня 2015 року правомірними.

Колегія суддів зазначає, що доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції та не знайшли свого належного підтвердження в ході розгляду справи в суді апеляційної інстанції.

З врахуванням викладеного, колегія суддів дійшла до висновку, що постанова місцевого суду прийнята з додержанням норм матеріального та процесуального права, що є підставою для залишення без змін постанови суду першої інстанції, відмови в задоволенні апеляційної скарги.

Керуючись статтями 160, 167, 184, 195, 196, 198, 200, 205, 211, 212, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційний суд, -

УХВАЛИВ:

Апеляційну скаргу ОСОБА_2 - залишити без задоволення.

Постанову Красноармійського міськрайонного суду Донецької області від 23 листопада 2015 року у справі № 235/5166/15-а за позовом ОСОБА_2 до Управління Пенсійного фонду України в місті Красноармійську та Красноармійського районі Донецької області, Красноармійської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління державної фіскальної служби у Донецькій області, третя особа - Управління Державної казначейської служби України у м. Красноармійську Донецької області про визнання дій відповідача неправомірними та зобов'язання вчинити певні дії - залишити без змін.

Ухвала набирає законної сили через п'ять днів після направлення їх копій особам, які беруть участь у справі, які беруть участь у справі, та може бути оскаржена до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів після набрання законної сили судовим рішенням суду апеляційної інстанції.

Головуючий: І.В.Сіваченко

Судді: О.О.Шишов

О.О.Чебанов