Справа № 813/5921/14
Суддя: Большакова Олена Олегівна
Дата ухвалення: 2015-12-24 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

24 грудня 2015 року Справа № 876/10049/14

Львівський апеляційний адміністративний суд в складі :

головуючого судді Большакової О.О.,

суддів Глушка І.В., Макарика В.Я.,

з участю секретаря судового засідання Гнідець Р.І.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Львові апеляційну скаргу Львівської митниці Міндоходів на постанову Львівського окружного адміністративного суду від 07 жовтня 2014 року в адміністративній справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Львівська тютюнова фабрика» до Львівської митниці Міндоходів про визнання протиправними та скасування рішень,

В С Т А Н О В И В :

Товариство з обмеженою відповідальністю «Львівська тютюнова фабрика» (далі - ТзОВ «Львівська тютюнова фабрика») звернулося до Львівського окружного адміністративного суду з позовом до Львівської митниці Міндоходів про визнання протиправними та скасування рішень про визначення коду товару від 19 серпня 2014 року: № КТ-238-2014; № КТ-239-2014; № КТ-240-2014; № КТ-241-2014; № КТ-242-2014; № КТ-243-2014; № КТ-244-2014; зобовязання здійснювати митне оформлення товару.

Постановою Львівського окружного адміністративного суду від 07 жовтня 2014 року позовні вимоги задоволено частково. Визнано протиправними та скасовано рішення про визначення коду товару №№ КТ-238-2014, КТ-239-2014, КТ-240-2014, КТ-241-2014, КТ-242-2014, КТ-243-2014, КТ-244-2014, КТ-249-2014. У решті позовних вимог відмовлено.

Із таким судовим рішенням не погодилася Львівської митниця та подала апеляційну скаргу, в якій вказала, що судом першої інстанції неповно досліджені обставини справи, не встановлено всіх фактів, не надано їм належної оцінки, неправильно застосовано норми матеріального та процесуального права. Так, апелянт зазначив, що в ході процедури митного оформлення товару регулятор росту «Торфомікс+», що вивозився позивачем з митної території України, на підставі висновків Управління експертиз та досліджень харчової продукції, алкогольних напоїв, фармацевтичних препаратів та наркотичних засобів було визначено, що товар слід класифікувати за кодом УКТЗЕД НОМЕР_1 «добрива тваринного або рослинного походження, у суміші або ні, піддані хімічній обробці або ні; добрива, одержані у результаті змішування або хімічної обробки речовин тваринного або рослинного походження», про що прийняті рішення № КТ-238-2014; № КТ-239-2014; № КТ-240-2014; № КТ-241-2014; № КТ-242-2014; № КТ-243-2014; № КТ-244-2014 від 19.08.2014 р. Питання класифікації товару для цілей митного оформлення належить до компетенції органів доходів і зборів України. Відповідно до наданих позивачем ТУ У 20.1-2:2014 (п. 6.8.) продукт «Суміш поживна для рослин» являє собою порошкоподібну суміш торфу з тютюновим порохом і папером і призначена для поліпшення живлення рослин, властивостей грунту, підвищення врожаїв. Суміш передбачається вносити безпосередньо в грунт при посадці плодових і декоративних культур, при підготовці газонів і грядок перед висівом насіння. Для виготовлення суміші використовують наступну сировину: тютюновий порох 70%, торф для приготування компосту 19%, торф фрезерний 5%, обривки сигаретного паперу 1%, обривки фільтру ацетатного 5%. Однак, ні ТУ, ні технологічна інструкція, ні інструкція по застосуванню «Торфомікс» не містять посилання на можливість використання товару у якості регулятора росту рослин. За кодом УКТ ЗЕД НОМЕР_1 класифікуються добрива тваринного або рослинного походження, у суміші або ні, піддані хімічній обробці або ні; добрива, одержані у результаті змішування або хімічної обробки речовин тваринного або рослинного походження. В цій товарній позиції також розглядаються добрива тваринного або рослинного походження, змішані чи незмішані, хімічно оброблені і необроблені; продукти рослинного або тваринного походження, перетворені в добрива змішуванням або хімічною обробкою (крім кісткових суперфосфатів товарної позиції 3103). Тютюновий пил та торф використовуються в якості органічних добрив. Отже, оскільки товар є добривом підстав класифікувати його як тютюнові відходи немає. Посилання суду першої інстанції на висновок Київської торгово-промислової палати № К-1506 від 6 серпня 2014 року є безпідставним, оскільки у ньому відсутні дані про відбір зразків товару, відсутній опис товару, не зазначено, якими лабораторними методами проводилося дослідження. При цьому у висновках Спеціалізованої лабораторії з питань експертизи та досліджень Міндоходів зазначено, що перевірити лабораторним шляхом компонентний склад проби не видається можливим через відсутність методики розділення. Відповідач просить скасувати постанову в частині задоволення позову та прийняти нову - про повну відмову в позові.

Апелянтом також було подано доповнення до апеляційної скарги, в якому зазначено, що експертний висновок оформлювався на «тютюнові відходи», а не на «Суміш поживну для рослин». За результатами співставлення примірників контракту № 03-14/2 від 12 березня 2014 року між ТОВ «Львівська тютюнова фабрика» та Pen Loem Trading Group Co LTD, було встановлено розбіжності. Зокрема, встановлено, що у примірнику, який був поданий до Кивської ТПП зазначено експортований товар тютюнові відходи (тютюновий пил), а у примірнику, що був поданий митному органу - прдметом експорту є регулятор росту рослин. Також апелянт зауважив, що наявність у суміші речовини рослинного походження тютюнового пилу, який є основним компонентом, факт її змішування зумовлює класифікацію у товарній позиції 3101 КЗТЗЕД. Апелянт також зазначив, що жодних наслідків при зміні коду товару для позивача немає, адже ставки мита для коду НОМЕР_2 УКТЗЕД так і для коду 310100000 однакові та становлять 0 %, тобто позивачем під час експорту товару мито не сплачується.

Представники апелянта ОСОБА_1 та ОСОБА_2 підтримали апеляційну скаргу та дали пояснення, аналогічні викладеним у ній доводам.

Додатково представник Львівської митниці у судовому засіданні 24 грудня 2015 року зазначив, що факт закриття кримінальної справи щодо посадових осіб ТОВ «Львівська тютюнова фабрика» не свідчить про правильність класифікації позивачем товару за кодом НОМЕР_2 УКТЗЕД. Вказав, що в іншій частині кримінальна справа розслідується.

Представники позивача ОСОБА_3 та ОСОБА_4 у судовому засіданні заперечили щодо задоволення апеляційної скарги та зазначили, що митниця не мала правових підстав змінювати код товару, адже такий було правильно визначено підприємством. Зауважили, що під час розслідування кримінальної справи перевірявся факт правильності декларування і було встановлено відсутність складу злочину, передбаченого ст. 212 КК України, в діях керівників ТОВ «Львівська тютюнова фабрика».

Заслухавши суддю-доповідача, пояснення представників сторін, вивчивши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів дійшла висновку про відсутність підстав для задоволення апеляційної скарги, виходячи з наступного.

12 березня 2014 року між ТОВ «Львівська тютюнова фабрика» (Продавець) та компанією Pen Loem Trading Group Co Ltd (Камбоджа) (Покупець) було укладено контракт № 03/14-2, згідно із п. 1.1. якого продавець продає, а покупець купує регулятор росту рослин, виготовлений на ТзОВ «Львівська тютюнова фабрика», у кількості, згідно до письмової заявки що передається факсом мінімум за 10-ть робочих днів до поставки.

Для митного оформлення товару позивачем подані відповідачу вантажні митні декларації № 209140000/2014/020563 від 27.06.2014 р., № 209140000/2014/021522 від 04.07.2014 р., № 209140000/2014/022326 від 10.07.2014 р., № 209140000/2014/023208 від 17.07.2014 р., № 209140000/2014/025210 від 31.07.2014 р., № 209140000/2014/026074 від 07.08.2014 р., № 209140000/2014/026076 від 07.08.2014 р. з відповідним пакетом документів для митного оформлення експортного товару.

У вказаних вантажно-митних деклараціях задекларовано товар: «суміш рослинного походження, яка складається із тютюнового пилу 70%, торфу 24%, обривки сигаретного паперу 1%, обривки ацетатного фільтру 5%» із посиланням на електронний інвойс, у якому товар названо як «суміш рослинного походження регулятор росту рослин «Торфомікс+». У графі 33 ВМД визначений код товару згідно УКТЗЕД НОМЕР_2.

У ході проведення митного оформлення на підставі зазначених декларацій відповідачем від імпортованого товару відібрано проби, які направлені на дослідження до Управління експертиз та досліджень харчової продукції, алкогольних напоїв, фармацевтичних препаратів та наркотичних засобів з метою визначення хімічного та фізичного складу, інших якісних характеристик товару з метою його однозначної ідентифікації для цілей класифікації згідно з вимогами УКТЗЕД.

На вирішення експерта поставлені наступні запитання: 1) ідентифікувати товар; 2) встановити наявність чи відсутність у товарі ферментованого тютюну (якщо наявний, то в якій кількості); 3) встановити компонентний склад із зазначенням кількості вмісту компонентів; 4) вказати можливість віднесення суміші до добрив товарної групи 31; 5) встановити наявність органічних речовин, які є регуляторами росту рослин; 6) встановити інші характеристики, визначальні для класифікації товару за УКТЗЕД.

На запити Львівської митниці № 67 від 27.06.2014 року; № 73 від 04.07.2014 року; № 76 від 10.07.2014 року; № 81 від 17.07.2014 року; № 91 від 31.07.2014 року; № 98 від 07.08.2014 року; № 99 від 07.08.2014 року; № 100 від 22.08.2014 року було отримано висновки № 152 від 09 липня 2014 року (т. 1, а.с. 67); № 153 від 10 липня 2014 року (т. 1, а.с. 85); № 156 від 21 липня 2014 року (т. 1, а.с. 100); № 157 від 23 липня 2014 року (т. 1, а.с. 112); № 162 від 08 серпня 2014 року (т. 1, а.с. 124); № 170 від 08 серпня 2014 року (т. 1, а.с. 125); № 169 від 10 липня 2014 року (т. 1, а.с. 140); № 172 від 22 серпня 2014 року (т. 2, а.с. 59). Управління експертиз та досліджень харчової продукції, алкогольних напоїв, фармацевтичних препаратів та наркотичних засобів, у яких надано відповідь стосовно ідентифікації товару, а саме зазначено, що методом мікроскопічного дослідження у складі проби підтверджено наявність волокон, характерних для листя рослин роду Nicotiana та торфу. У складі проби підтверджено наявність алкалоїдів, характерних для тютюну (нікотину та неофітадієну), а у складі золи проби виявлено елементи, характерні для тютюну та торфу. Таким чином, за результатами лабораторних досліджень наданої проби, з урахуванням даних супровідних документів щодо товару, він являє собою суміш на основі тютюнового пороху (70%), з торфом (24%), обривками сигаретного паперу (1%), обривками ацетатного фільтру (5%). Також експерт у висновках послався на дані літературних джерел згідно яких, тютюновий пил (порох) та торф використовуються у якості органічних добрив. Стосовно завдання щодо фактичного компонентного складу із зазначенням кількісного вмісту компонентів зазначено наступне «перевірити лабораторним шляхом компонентний склад проби (кількісний вміст складових компонентів: торфу, тютюнового пороху, паперу сигаретного, фільтру ацетатного) не вдається можливим через відсутність методики їх розроблення. Оскільки вміст складових у продукті «Суміш поживна для рослин» згідно ТУ У 20.1-2:2014 не нормується, то медод його визначення не передбачений». На решту запитань відповіді не надано.

Вказані висновки разом із пакетом супровідних документів до декларацій скеровані відповідачем до Державної фіскальної служби України для подальшого вирішення питання класифікації товару пред'явленого до митного оформлення за вантажними митними деклараціями № 209140000/2014/020563 від 27.06.2014 р., № 209140000/2014/021522 від 04.07.2014 р., № 209140000/2014/022326 від 10.07.2014 р., № 209140000/2014/023208 від 17.07.2014 р., № 209140000/2014/025210 від 31.07.2014 р., № 209140000/2014/026074 від 07.08.2014 р., № 209140000/2014/026076 від 07.08.2014 р.

За результатами класифікаційної роботи та після отримання листа Державної фіскальної служби України про класифікацію товару згідно з УКТЗЕД, відповідачем були прийняті рішення про визначення коду товару № КТ-238-2014; № КТ-239-2014; № КТ-240-2014; № КТ-241-2014; № КТ-242-2014; № КТ-243-2014; № КТ-244-2014; від 19.08.2014 р., якими встановлено, що даний товар є сумішшю рослинного походження, на основі тютюнового пилу 70%, торфу 24%, обривки сигаретного паперу 1%, обривки ацетатного фільтру 5% призначена для застосування в сільському господарстві під усі види сільськогосподарських культур, покращення якості і агрохімічних властивостей грунту, товар класифіковано за кодом НОМЕР_1 згідно УКТЗЕД.

Колегія суддів апеляційного суду погоджується з висновком суду першої інстанції щодо незаконності цих рішень з таких підстав.

Згідно статті 318 Митного кодексу України (далі МК України) усі товари і транспортні засоби, що переміщуються через митний кордон України підлягають митному контролю. Частиною 2 статті 318 цього Кодексу передбачений обов'язок осіб, які переміщують товари і транспортні засоби через митний кордон України чи провадять діяльність, контроль за якою покладений на митні органи, подавати митним органам документи та відомості, необхідні для здійснення митного контролю.

Відповідно до положень п. 24 ч. 1 ст. 4 МК України, виконання митних формальностей, необхідних для випуску товарів, транспортних зазобів комерційного призначення є митним оформленням.

Відповідно до ч. 1 с. 248 МК України, митне оформлення розпочинається з моменту подання органу доходів і зборів декларантом або уповноваженою ним особою митної декларації або документа, який відповідно до законодавства її замінює, та документів, необхідних для митного оформлення, а в разі електронного декларування - з моменту отримання органом доходів і зборів від декларанта або уповноваженої ним особи електронної митної декларації або електронного документа, який відповідно до законодавства замінює митну декларацію.

Декларування здійснюється шляхом заявлення за встановленою формою точних відомостей про товари і транспортні засоби, мету переміщення через митний кордон України, а також відомостей, необхідних для здійснення їх митного контролю та митного оформлення (ч. 1, ст. 257 МК України).

Частиною 1 статті 266 цього Кодексу декларант зобовязаний: здійснити декларування товарів, транспортних засобів комерційного призначення відповідно до порядку, встановленого цим Кодексом; на вимогу органу доходів і зборів предявити товари, транспортні засоби комерційного призначення для митного контролю і митного оформлення; надати органу доходів і зборів передбачені законодавством документи і відомості, необхідні для виконання митних формальностей; у випадках, визначених цим Кодексом та Податковим кодексом України, сплатити митні платежі або забезпечити їх сплату відповідно до розділу X цього Кодексу; у випадках, визначених цим Кодексом та іншими законами України, сплатити інші платежі, контроль за справлянням яких покладено на органи доходів і зборів.

Митна декларація приймається митним органом, якщо встановлено, що в ній містяться всі необхідні відомості і до неї додані всі необхідні документи, з моменту прийняття митної декларації вона є документом, що засвідчує факти, які мають юридичне значення (ст. 264 МК України).

Як вбачається з матеріалів справи, позивач подав до оформлення вантажні митні декларації № 209140000/2014/020563 від 27.06.2014 р., № 209140000/2014/021522 від 04.07.2014 р., № 209140000/2014/022326 від 10.07.2014 р., № 209140000/2014/023208 від 17.07.2014 р., № 209140000/2014/025210 від 31.07.2014 р., № 209140000/2014/026074 від 07.08.2014 р., № 209140000/2014/026076 від 07 серпня 2014 року.

Зазначененими деклараціями позивачем пред'явлено до митного оформлення суміш рослинного походження експортованого на умовах контракту № 03/14-2 від 12.03.2014 року, яка згідно графи 33 декларації класифікована у межах товарної позиції НОМЕР_2 «тютюнова сировина; тютюнові відходи; - тютюнові відходи».

Так, за визначенням, наведеним у ч. 1 ст. 67 МК України (в редакції чинній на момент виникнення спірних відносин), Українська класифікація товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТЗЕД) складається на основі Гармонізованої системи опису та кодування товарів та затверджується законом про Митний тариф України.

У ч. 1 ст. 68 МК України ведення УКТЗЕД здійснює центральний орган виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, в порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України.

При цьому, згідно п. 5 ч. 2 вказаної статті ведення УКТЗЕД передбачає: прийняття рішень щодо класифікації та кодування товарів в УКТЗЕД у складних випадках.

Стаття 69 МК України визначає порядок класифікації товарів.

Так, згідно ч.ч. 1-5, 7 ст. 69 МК України товари при їх декларуванні підлягають класифікації, тобто у відношенні товарів визначаються коди відповідно до класифікаційних групувань, зазначених в УКТЗЕД.

Органи доходів і зборів здійснюють контроль правильності класифікації товарів, поданих до митного оформлення, згідно з УКТЗЕД.

На вимогу посадової особи органу доходів і зборів декларант або уповноважена ним особа зобовязані надати усі наявні відомості, необхідні для підтвердження заявлених ними кодів товарів, поданих до митного оформлення, а також зразки таких товарів та/або техніко-технологічну документацію на них.

У разі виявлення під час митного оформлення товарів або після нього порушення правил класифікації товарів орган доходів і зборів має право самостійно класифікувати такі товари.

Під складним випадком класифікації товару розуміється випадок, коли у процесі контролю правильності заявленого декларантом або уповноваженою ним особою коду товару виникають суперечності щодо тлумачення положень УКТЗЕД, вирішення яких потребує додаткової інформації, спеціальних знань, проведення досліджень тощо.

Рішення органів доходів і зборів щодо класифікації товарів для митних цілей є обовязковими. Такі рішення оприлюднюються у встановленому законодавством порядку. У разі незгоди з рішенням органу доходів і зборів щодо класифікації товару декларант або уповноважена ним особа має право оскаржити це рішення до органу вищого рівня відповідно до глави 4 цього Кодексу або до суду.

За змістом прийнятих відповідачем рішень про визначення коду товару 19.08.2014 р. № КТ-238-2014; № КТ-239-2014; № КТ-240-2014; № КТ-241-2014; № КТ-242-2014; № КТ-243-2014; № КТ-244-2014 пред'явлений позивачем до митного оформлення товар за ВМД № 209140000/2014/020563 від 27.06.2014 р., № 209140000/2014/021522 від 04.07.2014 р., № 209140000/2014/022326 від 10.07.2014 р., № 209140000/2014/023208 від 17.07.2014 р., № 209140000/2014/025210 від 31.07.2014 р., № 209140000/2014/026074 від 07.08.2014 р., № 209140000/2014/026076 від 07.08.2014 р. є сумішшю рослинного походження, на основі тютюнового пилу 70%, торфу 24%, обривки сигаретного паперу 1%, обривки ацетатного фільтру 5% призначена для застосування в сільському господарстві під усі види сільськогосподарських культур, покращення якості і агрохімічних властивостей грунту, товар класифіковано за кодом НОМЕР_1 згідно УКТЗЕД. (т. 2 а.с. 10).

Однак, згідно Пояснень до Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності (Пояснення до УКТЗЕД), що побудовані на основі Пояснень до Гармонізованої системи опису та кодування товарів 2012 року (Explanatory notes Harmonized commodity description and coding system. Fifth Edition (2012) World Customs Organization) і Пояснень до Комбінованої номенклатури Європейського Союзу (Official Journal of the European Union, С 133, Volume 51, 30 May 2008), які затверджені Наказом Міндоходів «Про затвердження Пояснень до Української класифікації товарів зовнішньоекономчної діяльності» від 14.01.14 р. № 15 група 31 включає: (а) добрива тваринного або рослинного походження, змішані чи незмішані, хімічно оброблені чи необроблені; (b) продукти рослинного або тваринного походження, перетворені в добрива змішуванням або хімічною обробкою (крім кісткових суперфосфатів товарної позиції 3103).

З іншого боку до цієї групи не включаються продукти, які покращують, але не удобрюють грунт, такі як:

(а) вапно;

(b) мергель і перегній (які містять або не містять у природному вигляді невеликі кількості поживних елементів: азоту, фосфору або калію);

(с) торф.

До цієї групи також не включаються рідкі препарати з поживними мікроелементами, які додаються до насіння, листя або грунту, допомагають проростанню насіння та росту рослин. Вони можуть містити невеликі кількості поживних елементів: азоту, фосфору та калію, але не як основні складові

До цієї групи також не включаються сприятливі для росту рослин компости, основані на торфі та сумішах торфу і піску або торфу і глини, а також суміші з ґрунту, піску, глини та інші. Усі ці продукти можуть містити невеликі кількості поживних елементів: азоту, фосфору або калію.

Отже, оскільки основним компонентом суміші, що експортувалася позивачем, є тютюнові відходи, а саме, тютюновий пил, а також обривки паперу та ацетатного фільтру, які не є добривами рослинного або тваринного походження, не дивлячись на додавання до них торфу, відповідно до Пояснень до Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності цей товар не можна класифікувати як добриво рослинного або тваринного походження за групою 31.

При цьому згідно Додаткових пояснень до Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності (Пояснення до УКТЗЕД), які побудовані на основі Пояснень до Гармонізованої системи опису та кодування товарів 2012 року (Explanatory notes Harmonized commodity description and coding system. Fifth Edition (2012) World Customs Organization) і Пояснень до Комбінованої номенклатури Європейського Союзу (Official Journal of the European Union, С 133, Volume 51, 30 May 2008) і затверджені Наказом Міндоходів «Про затвердження Пояснень до Української класифікації товарів зовнішньоекономчної діяльності» від 14.01.14 р. № 15, до товарної категорії 24013000 поряд із продуктами, переліченими в Поясненнях до товарної позиції 2401, абзац (2), також включаються відходи від поводження з листками тютюну; вони відомі зазвичай у торгівлі як «сміття», але також по-різному називаються як «smalls», «wіnnowіngs», «sweepіngs», «kіrіntі» або «broquelіns» тощо. Вони зазвичай містять домішки або сторонні тіла, наприклад, пил, рослинні відходи, текстильні волокна. Іноді пил видаляється з цих відходів просіюванням.

Як підтверджено матеріалами справи, позивачем раніше вже декларувався аналогічний товар за кодом НОМЕР_2.

Так, 19 червня 2014 року позивачем для митного оформлення товару були подані ВМД № 209140000/2014/019633 та № 209140000/2014/019634 у графі 31 яких експортний товар описаний як «суміш рослинного походження, яка складається із тютюнового пилу 70%, торфу 24%, обривки сигаретного паперу 1%, обривки ацетатного фільтру 5%» та зазначений товар класифікований позивачем у межах товарної позиції згідно з УКТЗЕД НОМЕР_2 «тютюнова сировина; тютюнові відходи; - тютюнові відходи». Відповідачем було здійснено митне оформлення даного товару без зміни декларантом коду УКТЗЕД.

Враховуючи викладене, суд першої інстанції дійшов вірного висновку про визнання протиправним та скасування оскаржуваних рішень Львівської митниці.

Доводи апелянта щодо непорушення оскаржуваними рішеннями прав та законних інтересів позивача через однакову нульову ставку вивізного митна, апеляційний суд відхиляє, оскільки рішення відповідача про визначення іншого коду, ніж задекларовано позивачем, - є рішенням субєкта владних повноважень, яке несе для позивача відповідні правові наслідки. Позивач самостійно визначає, чи порушено оскаржуваним рішенням його інтереси, а тому підстав для відмови в позові з цих підстав немає.

Доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції.

Судом першої інстанції правильно встановлені обставини справи, рішення ухвалене з додержанням норм матеріального та процесуального права, а тому підстав для задоволення апеляційної скарги та скасування постанови суду немає.

Керуючись ч. 3 ст. 160, ст. ст. 167, 195, 196, 198, 200, 205, 206, 254 КАС України, суд,

У Х В А Л И В :

апеляційну скаргу Львівської митниці Міндоходів залишити без задоволення, а постанову Львівського окружного адміністративного суду від 07 жовтня 2014 року по справі № 813/5921/14, - без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту проголошення та може бути оскаржена протягом двадцяти днів з дня складання у повному обсязі шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.

Головуючий суддя О.О. Большакова

Судді І.В. Глушко

ОСОБА_5

Повний текст виготовлено 29 грудня 2015 року