Справа № 233/5574/15-а
Суддя: Орчелота А. В.
Дата ухвалення: 2015-12-11 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

11 грудня 2015 року Костянтинівський міськрайонний суд Донецької області у складі:

головуючого судді Орчелоти А.В.,

при

секретарі Махоті О.В.,

за участю

позивача ОСОБА_1

представника

відповідача ОСОБА_2,

представника

другого відповідача ОСОБА_3,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду в м. Костянтинівка справу адміністративної юрисдикції за позовом ОСОБА_1 до Управління Пенсійного Фонду України в м. Костянтинівка та Костянтинівському районі Донецької області до Костянтинівській обєднаній державній податковій інспекції ГУ ДФС у Донецькій області, «про визнання дій неправомірними та зобовязання вчинити певні дії», третя особа Управління Державної казначейської служби України у м. Костянтинівка Донецької області,,

В С Т А Н О В И В:

Звернувшись з адміністративним позовом до Костянтинівського міськрайонного суду Донецької області та згодом уточнивши свої позовні вимоги до Управління Пенсійного Фонду України в м. Костянтинівка та Костянтинівському району Донецької області, Костянтинівської обєднаної державної податкової інспекції ГУ ДФС у Донецькій області, «про визнання дій неправомірними та зобовязання вчинити певні дії», третя особа Державна казначейська служба України в м. Костянтинівці Донецької області позивач ОСОБА_1 просить суд:

- визнати неправомірними дії Управління Пенсійного Фонду України в м. Костянтинівка та Костянтинівському районі щодо нарахування з 01 лютого 2015 року сум податку на доходи фізичних осіб (ПДФО) на розмір його пенсії, призначеної відповідно до Закону України «Про статус та соціальний захист громадян, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи» як компенсацію за пошкодження здоровя або втрату працездатності;

- повернути стягнуті Управлінням Пенсійного Фонду України в м. Костянтинівка та Костянтинівському районі суми податку на доходи фізичних осіб (ПДФО) з рахунків, на які цей податок був перерахований, які були утримані з розміру його пенсії з 01 лютого 2015 року у розмірі 6740 гривень, -

посилаючись на те, що він має статус громадянина постраждалого від наслідків Чорнобильської катастрофи 1 категорії, є інвалідом 2 групи та перебуває на обліку в УПФУ в м. Костянтинівка та Костянтинівському районі як отримувач пенсії в розмірі фактичних збитків у звязку із захворюванням, повязаним з виконанням службових обовязків по ліквідації наслідків аварії на ЧАЕС згідно із ст.ст. 50,54 Закону України «Про статус та соціальний захист громадян, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи».

З 01 лютого 2015 року з розміру його пенсії відповідачем утримано податок на доходи фізичних осіб у розмірі 15% з суми, що перевищує 3654,00 грн. 6740,00грн.

Вважає зазначені дії відповідача неправомірними та такими, що не відповідають вимогам ст. 165 ПКУ, якою передбачено, що до загального місячного (річного) оподаткування доходу платника податку не включається сума відшкодування платнику податку розміру шкоди, заподіяної його внаслідок Чорнобильської катастрофи, у порядку та сумах, визначених законом (ст. 165.1.3 ПКУ).

Позивач ОСОБА_1 у судовому засіданні заявлені позовні вимоги підтримав повністю з підстав, наведених у позовній заяві, просив позов задовольнити та в подальшому надав суду заяву про продовження розгляду справи у його відсутність за станом здоров»я.

Представник відповідача УПФУ в м. Костянтинівка та Костянтинівському районі Донецької області ОСОБА_2 у судовому засіданні позовні вимоги ОСОБА_1 не визнала у повному обсязі, підтримала заперечення, надані суду в письмові формі, пояснивши, що УПФУ в м. Костянтинівка та Костянтинівському районі, як нараховувало позивачу пенсію у відповідності до Закону України «Про статус та соціальний захист громадян, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи», так й продовжує нараховувати, розмір пенсії позивача не змінився.

Відповідно до Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи» від 28.12.2014 р. №77-VII відбулися зміни в Податковому кодексі, які стосуються оподаткування пенсійних виплат.

З 01.01.2015 р. внесено зміни до ст.164 Податкового кодексу України. Податок на доходи фізичних осіб (ПДФО) справляється з суми пенсій (включаючи суму їх індексації нараховану відповідно до закону) або щомісячного довічного грошового утримання, якщо їх розмір перевищує три розмірі мінімальної заробітної плати (у розрахунку на місяць), встановленої на 1 січня звітного податкового року, - у частині такого перевищення.

Базою оподаткування у 2015 році є суми пенсій або щомісячного грошового утримання у частині, що перевищує 3654,00 грн. на місяць.

З 01.01.2015 р. змінено ставку ПДФО: 15%, якщо база оподаткування доходу не перевищує десятикратний розмір мінімальної пенсії заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного податкового року та 20%, якщо база оподаткування в календарному місяці перевищує десятикратний розмір мінімальної заробітної плати.

У звязку із зазначеним з 01.02.2015 р. з пенсії позивача утримано:

-ПДФО у розмірі 15% з суми, що перевищує 3654,00 грн., - 761,57 грн. (8731,17-3654,00 = 5077,12 * 15% = 761,57 грн.),

-військовий збір у розмірі 1,5 % з суми, що перевищує 3654,00 грн. -87,54 грн.( 9490,00-3654,00=5836,00*1,5 %=87,54 грн.)

Відповідно до п.18 ст.20 Закону України «Про статус і соціальний захист громадян, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи» особам, віднесеним до цього Закону, надаються такі гарантовані державою компенсації та пільги зі сплати податків, зборів мита та інших платежів до бюджету відповідно до податкового та митного законодавства.

Відповідно до п.23 ст.13 Закону України «Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту» інвалідам та прирівняним до них особам (ст.7 цього Закону) надаються пільги, зокрема, зі сплати податків, зборів, мита та інші платежів до бюджету відповідно до податкового та митного законодавства.

Статтею 7 Бюджетного кодексу України передбачено, що бюджетна система України ґрунтується на принципі збалансованості, відповідно до якого повноваження на здійснення витрат бюджету повинні відповідати обсягу надходжень до бюджету на відповідний бюджетний період.

Відповідно до Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи» від 28.12.2014 р. №77-VII, відбувалися зміни в Податковому кодексі України, які стосуються оподаткування пенсійних виплат.

Введення податку на доходи фізичних осіб з базою оподаткування, до якої віднесено суми пенсій (включаючи суму індексації, доплат, підвищень та ін.) або щомісячного грошового утримання, розмір яких перевищує 3654 грн. на місяць у частині такого перевищення, запроваджено з метою дотримання вимог ст.7 Бюджетного кодексу України.

Оподаткуванню підлягає виключно сума перевищення, а не сума пенсії, як зазначає позивач у адміністративному позові.

Статтею 169.1. Податкового кодексу України (далі ПКУ), зокрема, встановлено що до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включаються такі доходи: п.165.1.3. сума відшкодування платнику податку розміру шкоди, заподіяної йому внаслідок Чорнобильської катастрофи, у порядку та сумах, визначених законом;

Статтею 169 ПКУ п.169.1. п.п. 169.1.3. передбачено перелік податкових соціальних пільг, визначено, що з урахуванням норм абзацу першого підпункту 169.4.1 пункту 169.4 цієї статті платник податку має право на зменшення суми загального місячного оподатковуваного доходу, отримуваного від одного роботодавця у вигляді заробітної плати, на суму податкової соціальної пільги: 169.1.3. у розмірі, що дорівнює 150 відсоткам суми пільги, визначеної підпунктом 169.1.1 цього пункту, - для такого платника податку, який: в) є особою, віднесеною законом до першої або другої категорій осіб, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи, включаючи осіб, нагороджених грамотами Президії Верховної Ради УРСР у звязку з їх участю з ліквідації наслідків Чорнобильської катастрофи:

Пунктом 164.2 ПКУ, яким до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника включається: п.п. 164.2.19. суми пенсій (включаючи суму їх індексації, нараховану відповідно до закону) або щомісячного довічного грошового утримання, отримуваних платником податку з Пенсійного фонду України чи бюджету згідно із законом, якщо їх розмір перевищує розміри мінімальної заробітної плати (у розрахунку на місяць), встановленої на 1 січня звітного податкового року, - у частині такого перевищення, а також, пенсій з іноземних джерел, якщо згідно з міжнародними договорами, згода на обовязковість яких надана Верховною Радою України, такі пенсії підлягають оподаткуванню чи не оподатковуються в країні їх виплат.

Статтею 7 Закону України «Про Держаний бюджет на 2015 рік» №80 від 28.12.2014 р., встановлено у 2015 році мінімальну заробітну плату у місячному розмірі: з 1 січня 1218 грн., а тому згідно з Податковим кодексом України та Законом №71 базою оподаткування у 2015 році є суми перевищення пенсій або щомісячного довічного грошового утримання, розмір яких є більшим, ніж 3654 грн. на місяць.

Також, 01.01.2015 року встановлено військовий збір, платниками якого є особи, визначені пунктами 162.1 статті 162 Податкового кодексу України, тобто фізичні особи резиденти, які отримують доходи з джерела походження в Україні, і іноземні доходи.

Ставка збору становить 1,5 відсотка від об»єкта оподаткування.

Об»єктом оподаткування військового збору є доходи, визначені ст.163 Податкового кодексу України, до яких, зокрема, належать суми пенсії, якщо їх розмір перевищує три розміри мінімальної заробітної плати (в розрахунку на місяць), встановленої з 01 січня звітного податкового року, - у частині такого перевищення.

Обовязки нарахування, утримання та сплати (перерахування) податку до бюджету відповідно до пп.168.1.1 п.168.1 ст.168 ПКУ покладено на податкового агента, який нараховує (виплачує) оподаткований дохід на користь платника податку та зобовязаний утримувати податок із суми такого доходу, що підлягає зарахуванню до бюджету згідно з нормами Бюджетного кодексу України.

Відповідно до ст.9.1.2 ПКУ органи Пенсійного фонду України з 01.01.2015 р. набули статусу податкового агента.

Як орган державної влади, відповідно до вимог статті 19 Конституції України, Управління Пенсійного фонду України у м. Костянтинівці та Костянтинівському районі зобовязане діяти на підставі, в межах та в спосіб, передбачений законами України.

У разі наявності колізій між нормами законів, що мають однакову юридичну силу, застосуванню підлягає той із них, який прийнято пізніше.

В звязку з набуттям з 01.09.2015 р. Закону України «Про внесення змін до ст.164 Податкового кодексу України щодо оподаткування пенсій інвалідів війни та деяких інших категорій осіб» та у звязку з тим, що позивача віднесено до категорії «інвалід війни», ПДФО з 01.09.2015 р. не справлятиметься.

Також представник УПФУ в м. Костянтинівка та Костянтинівському районі Донецької області зауважила, що позивач просить стягнути суму податку на доходи фізичних осіб (ПДФО) які були утриманні з його пенсії з 01.02.2015 року у розмірі 6740 гривень, однак з розміру пенсії позивача в сумі 9490,00 грн. утримання податку на доходи фізичних осіб - 15% від суми, що перевищує 3654,00 грн., склало 875,40 грн. на місяць та за 7 місяців було утримано 6127,82 грн., а не суму 6740, 58 грн.

Виходячи з вищенаведеного, розмір пенсії обчислено згідно з діючим законодавством України, та надалі буде перерахуватися відповідно до пенсійного законодавства та інших нормативно-правових актів.

Просила у задоволенні позову відмовити.

Представник другого відповідача - Костянтинівської ОДПІ ГУ ДФС у Донецькій області за довіреністю ОСОБА_3 в судовому засіданні позов не визнала за підстав, аналогічних викладеним відповідачем - УПФУ в м. Костянтинівка та Костянтинівському районі Донецької області. Просила у задоволенні позову відмовити.

Представник третьої особи - Управління Державної казначейської служби України у м. Костянтинівці Донецької області ОСОБА_4 в судове засідання не зявилась, надала суду заяву про розгляд справи у її відсутність.

Дослідивши всі обставини по справі та перевіривши їх доказами, суд вважає, що позовні вимоги ОСОБА_1 задоволенню не підлягають з таких підстав.

Судом встановлено, що позивач ОСОБА_1 належить (віднесений) до 1 категорії як особа, яка постраждала внаслідок Чорнобильської катастрофи, що підтверджується посвідченням серії А № 144253 від 04 квітня 2009 року, є інвалідом 2 групи та перебуває на обліку у відповідача як отримувач пенсії відповідно до ст.ст. 50, 54 «Про статус і соціальний захист громадян, які постраждати внаслідок Чорнобильської катастрофи» (а.с.6-7).

Відповідно до п.18 ст.20 Закону України «Про статус і соціальний захист громадян, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи», особам віднесеним до категорії 1 надаються такі гарантовані державою компенсації та пільги - зі сплати податків, зборів, мита та інших платежів до бюджету, відповідно до податкового та митного законодавства.

Оскільки пенсія позивачу призначена та виплачується на підставі ст.ст. 50, 54 «Про статус і соціальний захист громадян, які постраждати внаслідок Чорнобильської катастрофи», а відповідно до п.18 ст.20 цього Закону гарантовані державою компенсації та пільги - зі сплати податків, зборів, мита та інших платежів до бюджету надаються відповідно до податкового та митного законодавства, то слід вважати, що саме податковим законодавством встановлюються пільги зі сплати податків, зборів.

Так, Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи» №71-VІІІ від 28.12.2014 р. внесені зміни до Податкового Кодексу України, які набули чинності з 01.01.2015 р.

Відповідно до п.п.164.2.19 п.164.2 ст.164 Податкового кодексу України до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника включаються, зокрема, суми пенсій (включаючи суму їх індексації, нараховану відповідно до закону) або щомісячного грошового утримання, отримуваних платником податку з Пенсійного фонду України чи бюджету згідно з законом, якщо їх розмір перевищує три розміри мінімальної заробітної плати (у розрахунку на місяць), встановленої на 1 січня звітного податкового року, - у частині такого перевищення.

Ставка податку становить 15 відсотків бази оподаткування щодо доходів, зокрема, нарахованих (виплачених, наданих) у вигляді пенсій, якщо база оподаткування для місячного оподатковуваного доходу перевищує три розміри мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного податкового року.

При цьому, Податковим кодексом України та Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи» №71-VІІІ від 28.12.2014 р., які не визнані неконституційними, не передбачено пільг по сплаті податків та зборів для учасників ліквідації наслідків аварії на ЧАЕС та потерпілих від Чорнобильської катастрофи.

Згідно з п.168.3 ст.168 Податкового кодексу України розрахунок податкових зобов'язань з оподатковуваного доходу платника податку, нарахованого з джерела його виплати, провадиться податковим агентом.

Відповідно до ст.9.1.2 ПКУ органи Пенсійного фонду України з 01.01.2015 р. набули статусу податкового агента.

Тож відповідати за позовом має саме Управління Пенсійного фонду України в м. Костянтинівці та Костянтинівському районі Донецької області.

З 01 січня 2015 року відповідно до ст.8 Закону України від 28.12.2014 р. № 80-VІІІ «Про Державний бюджет України на 2015 рік» розмір мінімальної заробітної плати для працездатних осіб встановлено у сумі 1218 грн. на місяць .

Тобто, починаючи з 01.01.2015 р., податкові агенти, яким у даному випадку є Управління Пенсійного фонду України в м. Костянтинівці та Костянтинівському районі Донецької області, при виплаті пенсій у розмірі, що перевищує 3654 грн. (розмір мінімальної заробітної плати 1218 грн.х3), зобов'язані до утримання податку на доходи фізичних осіб за ставкою 15 відсотків.

З листа Управління Пенсійного Фонду України в м. Костянтинівці та Костянтинівському районі Донецької області від 09.09.2015 р. №15370/03/12-17 (а.с.4) вбачається, що розмір пенсійної виплати позивача складає 9490,00 грн. Отже, базою оподаткування є 5836,00 грн. (9490,00 - 3654,00), до якої застосовується ставка 15%. Розмір податку склав 875,40 грн.

Виходячи з наведеного, суд вважає, що з 01.02.2015 р. відповідачем - УПФУ в м. Костянтинівці та Костянтинівському районі Донецької області правомірно було утримано ПДФО зі ставкою податку 15% бази оподаткування.

З 01.09.2015 р. набрав чинності Закон України «Про внесення зміни до статті 164 Податкового кодексу України щодо оподаткування пенсій інвалідів війни та деяких інших категорій осіб» (Відомості Верховної Ради (ВВР), 2015, № 37-38, ст.370), яким підпункт 164.2.19 пункту 164.2 статті 164 Податкового кодексу України (Відомості Верховної Ради України, 2011 р., №№ 13-17, ст. 112) доповнено абзацом другим такого змісту: «Положення цього підпункту не застосовується до пенсій, призначених учасникам бойових дій у період Другої світової війни, інвалідам війни та особам, на яких поширюється чинність статті 10 Закону України «Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту».

В звязку з набуттям з 01.09.2015 р. зазначених змін до ст.164 Податкового кодексу України та у звязку з тим, що позивача, як на цьому зазначив відповідач - УПФУ в м. Костянтинівці та Костянтинівському районі Донецької області, віднесено до категорії «інвалід війни», ПДФО з 01.09.2015 р. не справляється.

При цьому суд не приймає до уваги доводи позивача щодо необхідності застосування до спірних правовідносин положень Закону України «Про статус і соціальний захист громадян, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи» щодо надання гарантованих державною компенсацій та пільг зі сплати податків, зборів, мита та інших платежів до бюджету, за тих підстав що як орган державної влади, відповідно до вимог статті 19 Конституції України, Управління Пенсійного фонду України у м. Костянтинівці та Костянтинівському районі зобовязане діяти на підставі, в межах та в спосіб, передбачений законами України. У разі ж наявності колізій між нормами законів, що мають однакову юридичну силу, застосуванню підлягає той із них, який прийнято пізніше. Прийнятий ВРУ Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи» № 71- VІІІ від 28.12.2014 року не містив жодної пільги в застосування п.п. 164.2.19 п. 164.2 ст. 164 ПКУ. Та тільки з 01 вересня 2015 року законодавчий орган визначив пільгу не застосування положень п.п. 164.2.19 п. 164.2 ст. 164 ПКУ до пенсії, призначених учасникам бойових дій у період Другої світової війни, інвалідам війни та особам, на яких поширюється чинність статті 10 Закону України «Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту».

За таких обставин, у задоволенні позовних вимог ОСОБА_5 слід відмовити у повному обсязі.

Керуючись ст.ст. 158-163, 167 КАС України, суд

П О С Т А Н О В И В:

У задоволенні позовних вимог ОСОБА_1 до Управління Пенсійного Фонду України в м. Костянтинівка та Костянтинівському районі Донецької області до Костянтинівській обєднаній державній податковій інспекції ГУ ДФС у Донецькій області, «про визнання дій неправомірними та зобовязання вчинити певні дії», третя особа Управління Державної казначейської служби України у м. Костянтинівка Донецької області - відмовити у повному обсязі.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Донецького апеляційного адміністративного суду через Костянтинівський міськрайонний суд шляхом подання апеляційної скарги протягом десяти днів з дня її проголошення, або в порядку ч.2 ст. 186 КАС України.

Суддя А.В.Орчелота