Справа № 2а-1897/12/1370
Суддя: Довгополов Олександр Михайлович
Дата ухвалення: 2015-12-15 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ЛЬВІВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

15 грудня 2015 року Справа № 135129/12/9104

Львівський апеляційний адміністративний суд в складі:

головуючого судді Довгополова О.М.,

суддів Гудима Л.Я., Святецького В.В.,

з участю секретаря судового засідання Кудєрової О.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Львові апеляційну скаргу Державної податкової інспекції в Сихівському районі міста Львова Державної податкової служби на постанову Львівського окружного адміністративного суду від 27 червня 2012 року у справі за позовом Приватного підприємства «Технобудкомплект» до Державної податкової інспекції в Сихівському районі міста Львова Державної податкової служби про скасування податкового повідомлення-рішення, -

ВСТАНОВИВ:

Приватне підприємство «Технобудкомплект» звернулось до суду з позовом до Державної податкової інспекції в Сихівському районі міста Львова Державної податкової служби, яким просило визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № НОМЕР_1 від 24.02.2012 року, яким нараховано пеню за порушення термінів розрахунків у сфері ЗЕД в розмірі 65 168, 00 грн.

Постановою Львівського окружного адміністративного суду від 27 червня 2012 року адміністративний позов задоволено.

Постанова мотивована тим, що оскільки санкції, застосовані Державною податковою інспекцією в Сихівському районі міста Львова Державної податкової служби за порушення, що мали місце більше як за рік до встановлення правопорушення, їх застосування відбулося без урахування строків, передбачених ст. 250 Господарського кодексу України.

Постанову в апеляційному порядку оскаржив відповідач, вважає, що суд порушив норми матеріального та процесуального права, з неповним зясуванням обставин у справі, просить постанову скасувати та прийняти нову постанову, якою в задоволенні позову відмовити. Враховуючи додаткові обґрунтування до апеляційної скарги, зазначає, що суд першої інстанції невірно застосував ст. 250 Господарського кодексу України та дійшов помилкового висновку, що відповідачем пропущено встановлений річний строк для застосування пені за порушення термінів розрахунку у сфері зовнішньоекономічної діяльності, оскільки не врахував, що вчинене позивачем порушення правил господарської діяльності є триваючим. Крім того, судом першої інстанції не враховано, що Законом України від 02.12.2010 року № 2756-IV статтю 250 Господарського кодексу України доповнено частиною 2, згідно якої дія цієї статті не поширюється на штрафні санкції, розмір і порядок стягнення яких визначені Податковим кодексом України та іншими законами України, контроль за дотриманням яких покладено на органи державної податкової служби та митні органи.

Фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснюється відповідно до ч. 1 ст. 41 Кодексу адміністративного судочинства України у звязку з неявкою у судове засідання всіх осіб, які беруть участь у справі.

Заслухавши суддю-доповідача, обговоривши доводи та додаткові обґрунтування апеляційної скарги, перевіривши матеріали справи, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційна скарга підлягає задоволенню з наступних підстав.

Як вбачається з матеріалів справи, в період з 10.02.2012р. по 14.02.2012р. ДПІ у Сихівському районі м. Львова Львівської області ДПС було проведено позапланову виїзну перевірку ПП «Техбудкомплект» з питань дотримання вимог валютного законодавства за період з 01.10.2010р. по 31.01.2012р., за результатами якої складено акт від 14.02.2012р. № 200/22-0/3280052.

Податковою перевіркою було встановлено, що станом на 01.10.10 дебіторська заборгованість по контракту № 001/03 від 17.03.10 з фірмою "TECHBUDKOMPLEKT" Sp. z.o.o., Polska, складала 13 626 Євро та 93 965 пол. злотих.

Граничний термін надходження валютної виручки минає: на суму 1 971 Євро - 27.10.10, на суму 1 944 Євро - 01.11.10, на суму 1 962 Євро - 03.11.10, на суму 1 944 Євро - 07.11.10, на суму 1 944 Євро - 09.11.10, на суму 1 908 Євро - 09.11.10, на суму 1 953 Євро - 13.11.10, на суму 8 066 пол. злот. - 27.11.10, на суму 8 066 пол. злот. - 27.11.10, на суму 7 955 пол. злот. - 28.11.10, на суму 7 844 пол. злот. - 30.11.10, на суму 7 812 пол. злот. - 04.12.10, на суму 7 884 пол. злот. - 05.12.10, на суму 7 992 пол. злот. - 11.12.10, на суму 7 992 пол. злот. - 11.12.10, на суму 7 848 пол. злот. - 13.12.10, на суму 7 437 пол. злот. - 19.12.10, на суму 7 437 пол. злот. - 19.12.10, на суму 7 632 пол. злот. - 20.12.10.

На виконання умов експортного контракту від 17.03.10 за № 001/03, укладеного з нерезидентом "TECHBUDKOMPLEKT" Sp. z.o.o., Polska, 35065 Rzeszow ul.Lewandowa, 19 NIP НОМЕР_2, Regon 690684314 Ace. Raiffeisen Bank S.A Oddzial w Rzeszowie 408552 EUR, 408536 PL, за період з 01.10.10 по 31.01.12 ПП «Техбудкомплект» відвантажено товар (паливна гранула з лузги соняшника, код товару 23063000) на загальну суму 102 463 пол. злотих згідно ВМД, зазначених в додатку до акта перевірки.

На порушення статті 1 Закону України від 23 вересня 1994 року №185/94-ВР "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті" (із змінами та доповненнями) оплата за відвантажений товар по контракту №001/03 від 17.03.2010р., укладеному з нерезидентом "TECHBUDKOMPLEKT" Sp. z.o.o., Polska, надійшла від нерезидента на рахунок №660 в ЦФ ПАТ «КРЕДОБАНК» в сумі 44 739 пол. злотих та 13 626 Євро, в тому числі: 40 739 пол. злотих та 13 626 Євро - з порушенням законодавчо встановлених строків розрахунків в іноземній валюті, оплата в сумі 151 689 пол. злотих не надійшла від нерезидента "TECHBUDKOMPLEKT" Sp. z.o.o., Polska. Станом на 01.02.12 прострочена дебіторська заборгованість по контракту № 001/03 від 17.03.10 з фірмою "TECHBUDKOMPLEKT" Sp. z.o.o., Polska, складає 151 689 пол. злотих.

Граничний термін надходження валютної виручки минув: на суму 2 888 пол. злот. -05.12.10, на суму 15 984 пол. злот. - 11.12.10, на суму 7 848 пол. злот. - 13.12.10, на суму 14874 пол. злот. - 19.12.10, на суму 7 632 пол. злот. - 20.12.10, на суму 8 303 пол. злот. -08.05.11, на суму 16 940 пол. злот. - 16.05.11, на суму 25 740 пол. злот. - 22.05.2011, на суму 17 160 пол. злот. - 26.05.2011, на суму 8 580 пол. злот. - 29.05.2011, на суму 17 160 пол. злот. - 11.06.2011, на суму 8 580 пол. злот. - 12.06.2011.

Згідно статті 4 Закону України від 23.09.94р. №185/94-ВР "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті" порушення резидентами строків, передбачених статтями 1 і 2 цього Закону, тягне за собою стягнення пені за кожний день прострочення у розмірі 0,3 відсотка від суми неодержаної виручки (вартості недопоставленого товару) в іноземній валюті, перерахованої у грошову одиницю України за валютним курсом Національного банку України на день виникнення заборгованості. Загальний розмір нарахованої пені не може перевищувати суми неодержаної виручки (вартості недопоставленого товару).

У разі прийняття до розгляду судом, Міжнародним комерційним арбітражним судом чи Морською арбітражною комісією при Торгово-промисловій палаті України позовної заяви резидента про стягнення з нерезидента заборгованості, яка виникла внаслідок недотримання нерезидентом строків, передбачених експортно-імпортними контрактами, строки, передбачені статтями 1 і 2 цьогоЗакону, зупиняються і пеня за їх порушення в цей період не сплачується.

У разі прийняття судом рішення про задоволення позову пеня за порушення строків, передбачених статтями 1 і 2 цього Закону, не сплачується з дати прийняття позову до розгляду судом.

ПП «Техбудкомплект»звернулось до Міжнародного комерційного арбітражного суду при ТПП України з Позовною заявою до "TECHBUDKOMPLEKT" Sp. z.o.o., Polska, про стягнення грошових коштів за поставлений товар по контракту від 17.03.10 № 001/03.

Постановою Міжнародного комерційного арбітражного суду при ТПП України від 25.02.2011р. у провадження Арбітражного суду прийнята за № 40п/2011 справа за позовом ПП «Техбудкомплект»до "TECHBUDKOMPLEKT" Sp. z.o.o., Polska, про стягнення 130945 польських злотих заборгованості по сплаті вартості поставленого товару - паливних гранул.

Відповідно до ухвали про відкладення слухання справи від 07.07.2011р. Міжнародного комерційного арбітражного суду при ТПП України прийнято доповнення до позовних вимог позивача, визначивши, що ПП «Техбудкомплект»позивається до відповідача "TECHBUDKOMPLEKT" Sp. z.o.o., Polska, про стягнення заборгованості в сумі 156685пол.злотих.

01 вересня 2011 року Міжнародним комерційним арбітражним судом при ТПП України винесено Рішення (Справа №АС №40п/2011) за результатами розгляду справи за позовом ПП «Техбудкомплект»до "TECHBUDKOMPLEKT" Sp. z.o.o., Polska, про стягнення 156685 польських злотих заборгованості по сплаті вартості поставленого товару з "TECHBUDKOMPLEKT" Sp. z.o.o., Polska на користь ПП «Техбудкомплект».

На підставі вищенаведеного, пеня за порушення строків розрахунків у сфері ЗЕД нараховується до дати прийняття до розгляду Міжнародним комерційним арбітражним судом при Торгово-промисловій палаті України позовної заяви резидента про стягнення заборгованості з нерезидента "TECHBUDKOMPLEKT" Sp. z.o.o., Polska - до 25.02.2011p.

Всього донараховано пені по контракту №001/03 від 17.03.2010р., укладеному з нерезидентом фірмою "TECHBUDKOMPLEKT" Sp. z.o.o., Polska, в сумі 56042грн.

Крім того, перевіркою було встановлено, що станом на 01.10.2010р. по експортному контракту від 06.01.09 №001/09, укладеному з нерезидентом РР "TECHBUDKOMPLEKT" Oddzial w Polsce, Polska, 35065 Rzeszow ul. Lewandowa,19, NIP , Regon 180283194 Ace. №922447 EUR Raiffeisen Bank S.A Oddzial w Rzeszowie, рахувалася дебіторська заборгованість на суму 13572,36Євро.

Граничний термін надходження валютної виручки: на суму 1890,36 Євро - 03.10.10, на суму 1962 Євро - 06.10.10, на суму 1944 Євро - 09.10.10, на суму 1944 Євро - 16.10.10, на суму 1962 Євро - 17.10.10, на суму 1899 Євро - 20.10.10, на суму 1971 Євро - 20.10.10.

На порушення статті 1 Закону України від 23 вересня 1994 року №185/94-ВР "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті" валютна виручка за експортований товар від нерезидента надійшла на валютний рахунок суб'єкта господарювання № в уповноваженому банку ЛОД ПАТ ОСОБА_1 м. Львів, МФО 325570 у загальній сумі 13572,36 Євро з порушенням термінів розрахунків в іноземній валюті 22.10.10 на суму 5000 Євро, 09.11.10 на суму 8572,36 Євро.

Всього донараховано пені по контракту №001/09 від 06.01.2009р., укладеному з нерезидентом РР "TECHBUDKOMPLEKT" Oddzial w Polsce, Polska, в сумі 9 126грн.

В акті перевірки зазначено про порушення позивачем вимоги статті 1 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» від 23.09.1994р. №185-94/ВР (із змінами і доповненнями), в результаті чого відповідно до ст.4 цього Закону податковим органом загалом підприємству нараховано суму грошового зобов'язання за платежем: пеня за порушення термінів розрахунків у сфері ЗЕД у розмірі 65 168 грн. 00 коп.

На підставі акту перевірки № 200/22-0/32800526 від 14.02.2012р. Державною податковою інспекцією у Сихівському районі м. Львова Львівської області ДПС прийнято податкове повідомлення-рішення № НОМЕР_1 від 24.02.2012р. про стягнення з ПП «Техбудкомплект» пені за порушення термінів розрахунків у сфері ЗЕД у розмірі 65 168 грн. 00 коп.

Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з наступного.

Відповідно до ст. 238 ГК України за порушення встановлених законодавчими актами правил здійснення господарської діяльності до суб'єктів господарювання можуть бути застосовані уповноваженими органами державної влади або органами місцевого самоврядування адміністративно-господарські санкції, тобто заходи організаційно-правового або майнового характеру, спрямовані на припинення правопорушення суб'єкта господарювання та ліквідацію його наслідків.

Штраф за порушення вимог регулювання обігу готівки накладається за порушення встановлених законодавчими актами правил здійснення господарської діяльності у сфері розрахунків, а тому відповідає усім ознакам адміністративно-господарської санкції, які наведені у ст. 238 ГК України.

Відповідно до ст. 241 ГК України адміністративно-господарський штраф - це грошова сума, що сплачується суб'єктом господарювання до відповідного бюджету у разі порушення ним встановлених правил здійснення господарської діяльності.

Відповідно до ст. 250 ГК України адміністративно-господарські санкції можуть бути застосовані до суб'єкта господарювання протягом шести місяців з дня виявлення порушення, але не пізніш як через один рік з дня порушення цим суб'єктом встановлених законодавчими актами правил здійснення господарської діяльності, крім випадків, передбачених законом.

ДПІ у Сихівському районі м. Львова нарахувала штрафні санкції за події, що мали місце у жовтні-грудні 2010 року. Акт перевірки ДПІ у Сихівському районі м. Львова складено 14.02.2012р. Застосування штрафних (фінансових) санкцій відбулося 24 лютого 2012 року шляхом прийняття оскаржуваного податкового повідомлення-рішення №.

Згідно ст. 250 ГК України штраф може бути застосовано не пізніш як через один рік з дня порушення. Чинним законодавством встановлений лише річний строк застосування адміністративно-господарських санкцій, який є присічним.

Оскільки санкції застосовані ДПІ у Сихівському районі м. Львова за порушення, що мали місце більше як за рік до встановлення правопорушення, їх застосування відбулося без урахування строків, передбачених у ст. 250 ГК України.

Проте колегія суддів вважає такий висновок суду першої інстанції про застосування до позивача штрафних санкцій із спливом передбаченого чинним законодавством річного строку, що має наслідком скасування рішення про їх застосування, помиковим, виходячи з наступного.

Судом першої інстанції не враховано, що Законом України від 02.12.2010 року № 2756-IV «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України у зв'язку з прийняттям Податкового кодексу України» статтю 250 ГК України доповнено частиною 2, згідно якої дія цієї статті не поширюється на штрафні санкції, розмір і порядок стягнення яких визначені Податковим кодексом України та іншими законами України, контроль за дотриманням яких покладено на органи державної податкової служби та митні органи.

Відповідно до ч. 1 ст. 1 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» зі змінами та доповненнями, чинними на момент виникнення спірних правовідносин, виручка резидентів у іноземній валюті підлягає зарахуванню на їх валютні рахунки в уповноважених банках у строки виплати заборгованостей, зазначені в контрактах, але не пізніше 180 календарних днів з дати митного оформлення (виписки вивізної вантажної митної декларації) продукції, що експортується, а в разі експорту робіт (послуг), прав інтелектуальної власності - з моменту підписання акта або іншого документа, що засвідчує виконання робіт, надання послуг, експорт прав інтелектуальної власності.

Статтею 2 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» передбачено, що імпортні операції резидентів, які здійснюються на умовах відстрочення поставки, в разі, коли таке відстрочення перевищує 180 календарних днів з моменту здійснення авансового платежу або виставлення векселя на користь постачальника продукції (робіт, послуг), що імпортується, потребують висновку центрального органу виконавчої влади з питань економічної політики.

Статтею 4 згаданого Закону передбачено, що порушення резидентами термінів, передбачених статтями 1 і 2 цього Закону, тягне за собою стягнення пені за кожний день прострочення у розмірі 0,3 відсотка від суми неодержаної виручки (митної вартості недопоставленої продукції) в іноземній валюті, перерахованої у грошову одиницю України за валютним курсом Національного банку України на день виникнення заборгованості.

Тому прийняте Державною податковою інспекцією в Сихівському районі міста Львова Державної податкової служби податкове повідомлення-рішення № НОМЕР_1 від 24.02.2012р. про стягнення з ПП «Техбудкомплект» пені за порушення термінів розрахунків у сфері ЗЕД у розмірі 65 168 грн. 00 коп. є правомірним.

Водночас факт порушення готівкового обігу, а саме порушення термінів розрахунків у сфері ЗЕД, який був встановлений та зафіксований в акті перевірки № 200/22-0/32800526 від 14.02.2012 р., ПП «Техбудкомплект» не заперечується.

За наведених обставин колегія суддів дійшла висновку, що оскаржувана постанова підлягає скасуванню, оскільки суд неповно з'ясував обставини, що мають значення для справи, висновки суду не відповідають обставинам справи та оскаржувана постанова прийнята з порушенням норм матеріального та процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи.

Керуючись ст. ст. 160, 195, 196, п. 3 ч. 1 ст. 198, ст. 202, ч. 2 ст. 205, ст. ст. 207, 254 КАС України, суд -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції в Сихівському районі міста Львова Державної податкової служби задовольнити.

Постанову Львівського окружного адміністративного суду від 27 червня 2012 року у справі № 2а-1897/12/1370 за позовом Приватного підприємства «Технобудкомплект» до Державної податкової інспекції в Сихівському районі міста Львова Державної податкової служби про скасування податкового повідомлення-рішення скасувати і прийняти нову постанову, якою у задоволенні позову відмовити.

Постанова набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена протягом двадцяти днів з дня набрання нею законної сили шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.

Головуючий О.М. Довгополов

Судді Л.Я. Гудим

ОСОБА_2

Повний текст постанови виготовлений 21.12.2015 року