Справа № 810/4998/15
Суддя: Щавінський В.Р.
Дата ухвалення: 2015-12-09 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

КИЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

09 грудня 2015 року 810/4998/15

Київський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Щавінського В.Р., при секретарі судового засідання Сіренко Ю.П., Корінний С.О., за участю представника позивача та представника відповідача, розглянувши у відкритому судовому засіданні у м. Києві адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Клевер Трейд" до Державної податкової інспекції в Обухівському районі Головного управління Державної фіскальної служби у Київській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,-

В С Т АН О В И В:

ТОВ "Клевер Трейд" звернулось до суду з позовом до ДПІ в Обухівському районі ГУ ДФС у Київській області з вимогами визнати протиправними і скасувати податкові повідомлення-рішення від 01.07.2015 р. №/2767, №/2768.

У обґрунтування своєї правової позиції вказує, що ДПІ в Обухівському ГУ ДФС у Київській області проведено планову документальну виїзну перевірку ТОВ "Клевер Трейд" з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2012 р. по 31.12.2014 р. валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2012 р. по 31.12.2014 р. (далі Акт перевірки).

На підставі висновків, зроблених за наслідками перевірки ДПІ в Обухівському районі ГУ ДФС у Київській області прийняті податкові повідомлення-рішення 01.07.2015 р. № /2766 про визначення суми грошового зобовязання за основним платежем у розмірі 648,00 грн. та штрафної (фінансової) санкції (штрафу) у розмірі 162,00 грн.; № /2767 про визначення суми грошового зобовязання за основним платежем у розмірі 643001,00 грн. та штрафної (фінансової) санкції (штрафу) у розмірі 160750,25 грн.; № /2768 про завищення відємного значення обєкту оподаткування податком на прибуток у розмірі 852 669,00грн.

Вказує, що ТОВ "Клевер Трейд" не погоджується з висновками Акту перевірки та вважає, що контролюючий орган неправильно визначив суму грошового зобов'язання та прийняв рішення, що суперечить законодавству та виходить за межі повноважень контролюючого органу, встановлених законами України.

У судових засіданнях представник позивача підтвердив обставини викладені у позовній заяві, позовні вимоги підтримав, просив їх задовольнити.

Відповідач ДПІ в Обухівському районі ГУ ДФС у Київській області проти позову заперечував, просив відмовити у його задоволенні. У обґрунтування своєї правової позиції вказує, що працівниками ДПІ в Обухівському районі ГУ ДФС у Київській області проведено планову документальну виїзну перевірку ТОВ "Клевер Трейд" з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2012 р. по 31.12.2014 р. валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2012 р. по 31.12.2014 р., за результатами якої складено Акт перевірки.

Вказує, що перевіркою встановлено порушення податкового законодавства. На підставі чого винесено оскаржувані податкові повідомлення-рішення.

У судовому засіданні представник відповідача проти позову заперечував, просив відмовити у його задоволенні.

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи, суд приходить до висновку, що позов підлягає задоволенню виходячи з наступного.

Як вбачається з матеріалів справи, ДПІ в Обухівському районі ГУ ДФС у Київській області проведено планову документальну виїзну перевірку ТОВ "Клевер Трейд" з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2012 р. по 31.12.2014 р. валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2012 р. по 31.12.2014 р., за результатами якої складено Акт перевірки в якому були зафіксовані виявлені порушення, а саме: п.п.14.1.36 п.14.1 ст.14, п.44.1 ст.44, п.п.138.10.4, п.138.10 ст.138, п.п.139.1.9, п.п.139 1.1 п.139.1 ст.139, п.п.153.1.3 п.153.1 ст.153 ПК України, що призвело до заниження податку на прибуток в сумі 647693,00 грн. та зменшено відємне значення обєкта оподаткування за 2014 р. на суму 852669,00 грн.; п.185.1 ст.185, п.188.1 ст.188, п.187.1 ст.187, п.198.2, п.198.3, п.198.6 ст.198, п.200.1 ст.200, п.201.6, п.201.7, п.201.8 ст.201 ПК України, встановлено заниження ПДВ за серпень 2012 р. в сумі 648,00 грн.

На підставі висновків, зроблених за наслідками перевірки ДПІ в Обухівському районі ГУ ДФС у Київській області прийняті податкові повідомлення-рішення 01.07.2015 р. № /2766 про визначення суми грошового зобовязання за основним платежем у розмірі 648,00 грн. та штрафної (фінансової) санкції (штрафу) у розмірі 162,00 грн.; № /2767 про визначення суми грошового зобовязання за основним платежем у розмірі 643001,00 грн. та штрафної (фінансової) санкції (штрафу) у розмірі 160750,25 грн.; № /2768 про завищення відємного значення обєкту оподаткування податком на прибуток у розмірі 852 669,00грн.

Позивач, не погоджуючись з прийнятими податковими повідомленнями-рішеннями, 13.07.2015 р. подав до ГУ ДФС у Київській області скаргу № 102 на податкові повідомлення-рішення.

За результатами розгляду скарги, ГУ ДФС у Київській області прийняло Рішення № 2438/10/10-36-10-01-04 від 11.09.2015 року, яким податкове повідомлення-рішення Відповідача за № /2766 про визначення суми грошового зобовязання за основним платежем у розмірі 648,00 грн. та штрафної (фінансової) санкції (штрафу) у розмірі 162,00 грн. скасоване, а податкові повідомлення-рішення № /2767 та № /2768 залишено без змін, а скаргу позивача - частково задоволено.

Надаючи правову оцінку оскаржуваним податковим повідомленням-рішенням суд вважає за необхідне вказати наступне.

Судом встановлено, що між TOB «KJIEBEP ТРЕЙД» (Довіритель) та ФОП ОСОБА_1 (ІПН НОМЕР_1) (Комерційний агент), який діє на підставі свідоцтва про державну реєстрації фізичної особи-підприємця серії В02 №341079 від 19.07.2007 р. було укладено агентський Договір від 03.01.2013 р. №02/2013. Відповідно до договору Комерційний агент, за агентську нагороду зобов'язується сприяти Довірителю в укладенні Довірителем договорів на реалізацію картону, паперу писального, паперу УДП виробництва ВАТ «Архангельський целюлозно-паперовий комбінат» (РФ) та сприяти збільшенню Довірителем обємів реалізації картону, паперу писального, паперу УДП виробництва ВАТ «Архангельський целюлозно-паперовий комбінат" (РФ) по раніше укладеним договорам. Термін дії договору до 31.12.2013 року.

За умовами договору Довіритель сплачує комерційну винагороду, розмір якої нараховується від суми реалізованої споживачам картону, паперу писального, паперу УДП.

В процесі здійснення господарської діяльності від Комерційного агента були отримані зазначені в договорі послуги, що підтверджується оформленою належним чином документацією: Додатком № 1 від 28.02.2013 р.; актом № 1 наданих послуг відповідно до агентського договору №02/2013 від 03 січня 2013 р., складеним 28.02.2013 р.; звітом про виконану роботу від 28.02.2013 р.; таблицею № 1 до звіту та іншими документами.

Акт № 1 наданих послуг відповідно до агентського договору № 02/2013 від 03 січня 2013р., складений 28.02.2013 року містить необхідні дані про зміст і обсяг господарської операції (деталізації об'єкта надання послуг), а саме інформацію щодо обєму реалізації продукції (паперу писального) виробництва ВАТ «Архангельський целюлозно-паперовий комбінат» (РФ) ТОВ РПА «Бріск», та відсоток комерційної винагороди за збільшений обєм реалізації, винагорода становить 21 000 грн.. Відповідно до умов Агентського договору Комерційний агент повинен сприяти збільшенню Довірителем обємів реалізації продукції виробництва ВАТ «Архангельський целюлозно-паперовий комбінат» (РФ).

Судом встановлено, що з метою ознайомлення потенційних клієнтів з діяльністю підприємства, залучення нових клієнтів та просуванням реалізуємої продукції між ТОВ «KJIEBEP ТРЕЙД» (Замовник) та ФОП ОСОБА_1 (Виконавець), який діє на підставі свідоцтва про державну реєстрації фізичної особи - підприємця серії В02 №341079 від 19.07.2007 року було укладено Договір №01-06/9 від 01.06.2012р. Відповідно до договору Замовник доручає, а Виконавець приймає на себе виконання робіт: - виготовлення конструктиву рекламного носія;- виготовлення макету рекламного носія;- фотопривязка до місця розташування рекламного носія;- оренда площини за адресою м. Київ, бульвар Дружби Народів,30.

В процесі здійснення господарської діяльності Замовником були отримані зазначені в договорі послуги, що підтверджується оформленою належним чином документацією: актом виконаних робіт до Договіру №01-06/9 від 01.06.2012р., складеним 30.06.2012р., конструктивом рекламного носія, макетом рекламного носія, фотопривязкою до місця розташування рекламного носія.

Акт виконаних робіт до Договіру №01-06/9 від 01.06.2012р., що складений 30.06.2012р. містить необхідні дані про зміст і обсяг господарської операції (деталізації об'єкта надання послуг), а саме інформацію щодо наданих послуг. Умови договору з боку Виконавця виконані в повному обємі, на виконання своїх обовязків за договором Замовником сплачено 118 000,00 грн.

Бухгалтерський облік операцій в іноземній валюті регулюється Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 21 "Вплив змін валютних курсів", затвердженим наказом Мінфіну України від 10.08.2000 № 193 (далі - П(С)БО 21) який використовується підприємством для розрахунку курсових різниць.

Відповідно до пп. 153.1.3 п. 153.1 ст. 153 ПК України визначення курсових різниць від перерахунку операцій, виражених в іноземній валюті, заборгованості та іноземної валюти здійснюється відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку.

Як приклад ТОВ «КЛЕВЕР ТРЕЙД» було надано розрахунок курсових різниць по рах. 942, 945 за січень 2014 р. Для розрахунку використовуються дані обліку по рахункам 632,312,333 які надавались під час перевірки.

Відповідно до п. 8 П(С)БО 21 курсові різниці від перерахунку грошових коштів в іноземній валюті та інших монетарних статей про операційну діяльність відображаються у складі інших операційних доходів (витрат).

Згідно Інструкції Про затвердження Плану рахунків бухгалтерського обліку затверджений Наказом МФУ від 30.11.1999р. за №291 та зареєстрованої МЮУ від 21.12.1999 р. за №892/4185 та Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій затвердженої Наказом МФУ від 30.11.1999 р. за №291 та зареєстрованої МЮУ від 21.12.1999р. за №893/4186. облік курсових різниць ведеться на рахунку 94 «Інші витрати операційної діяльності», а саме:

-на субрахунку 942 "Витрати на купівлю-продаж іноземної валюти" узагальнюється інформація про витрати на купівлю-продаж іноземної валюти, зокрема від'ємна різниця між ціною купівлі-продажу іноземної валюти та її балансовою вартістю.

-на субрахунку 945 "Витрати від операційної курсової різниці" ведеться облік втрат за активами й зобов'язаннями операційної діяльності підприємства від зміни курсу гривні до іноземної валюти.

Судом встановлено, що ТОВ «КЛЕВЕР ТРЕЙД» веде автоматизовану систему обліку з використанням програми 1C: Підприємство 8, в тому числі і облік курсових різниць автоматизований та враховує всі операції на підставі первинних документів. Результат розрахунку відображено на рахунках бухгалтерського обліку 942 та 945 та відповідно у деклараціях з податку на прибуток.

Як вбачається з матеріалів справи, у графі 06.4.12 додатка IB «Відємне значення курсових різниць згідно з п. 153.1 ст. 153 ПК України» графи 06.4 IB «Інші витрати звичайної діяльності та інші операційні витрати» ТОВ «КЛЕВЕР ТРЕЙД» безпосередньо відобразив витрати по операціях в іноземній валюті згідно рахунків 942, 945 відповідно до ПК України, а саме:

153.1. Оподаткування операцій з розрахунками в іноземній валюті.

153.1.1. Доходи, отримані/нараховані платником податку в іноземній валюті у зв'язку з продажем товарів, виконанням робіт, наданням послуг, у частині їхньої вартості, що не була сплачена в попередніх звітних податкових періодах, перераховуються в національну валюту за офіційним курсом національної валюти до іноземної валюти, що діяв на дату визнання таких доходів згідно з цим розділом, а в частині раніше отриманої оплати за курсом, що діяв на дату її отримання.

153.1.2. Витрати, здійснені (нараховані) платником податку в іноземній валюті у зв'язку з придбанням у звітному податковому періоді товарів, робіт, послуг, у встановленому порядку включаються до витрат такого звітного податкового періоду шляхом перерахування в національну валюту тієї частини їх вартості, що не була раніше оплачена, за офіційним курсом національної валюти до іноземної валюти, що діяв на дату здійснення операції з такого придбання, а в частині раніше проведеної оплати - за таким курсом, що діяв на дату здійснення оплати.

153.1.3. Визначення курсових різниць від перерахунку операцій, виражених в іноземній валюті, заборгованості та іноземної валюти здійснюється відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку.

При цьому прибуток (позитивне значення курсових різниць) ураховується у складі доходів платника податку, а збиток (від'ємне значення курсових різниць) ураховується у складі витрат платника податку.

153.1.4. У разі здійснення операцій з продажу іноземної валюти та банківських металів до складу доходів або витрат платника податку відповідно включається позитивна або від'ємна різниця між доходом від продажу та балансовою вартістю такої валюти, металів.

У разі придбання іноземної валюти до складу відповідно витрат або доходів звітного періоду включається позитивна або від'ємна різниця між курсом іноземної валюти до гривні, за яким придбавається іноземна валюта, та курсом, за яким визначається балансова вартість такої валюти.

Термін "балансова вартість іноземної валюти" для цілей цього підпункту означає вартість іноземної валюти, визначену за офіційним курсом національної валюти до іноземної валюти, на дату звітного балансу або на дату здійснення операції залежно від того, яка дата настала пізніше.

Відповідно до частини 1 статті 13 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» звітним періодом для складання фінансової звітності є календарний рік. Проміжна звітність складається щоквартально наростаючим підсумком з початку звітного року в складі балансу та звіту про фінансові результати. Баланс підприємства складається за станом на кінець останнього дня кварталу (року).

Таким чином суд вважає, що при заповнені Податкових декларацій з податку на прибуток підприємства за перевіряємий період з 01.01.2012р по 31.12.2014р. ТОВ «КЛЕВЕР ТРЕЙД» правильно відобразив дані витрати, що не призвело до заниження податку на прибуток.

Відповідно до п. 198.1 ст.198 ПК України право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає зокрема у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг.

Згідно з п.198.2 ст.198 ПК України датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше; дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

Пунктом 198.3 ст. 198 ПК України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Відповідно до п. 198.6 ст. 198 ПК України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

Відповідно до п.201.1 ст. 201 ПК України платник податку зобов'язаний надати покупцю (отримувачу) на його вимогу підписану уповноваженою платником особою та скріплену печаткою податкову накладну, у якій зазначаються в окремих рядках такі обов'язкові реквізити: а) порядковий номер податкової накладної; б) дата виписування податкової накладної; в) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - продавця товарів/послуг; г) податковий номер платника податку (продавця та покупця); ґ) місцезнаходження юридичної особи - продавця або податкова адреса фізичної особи - продавця, зареєстрованої як платник податку; д) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - покупця (отримувача) товарів/послуг; е) опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг; є) ціна постачання без урахування податку; ж) ставка податку та відповідна сума податку в цифровому значенні; з) загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку; и) вид цивільно-правового договору; і) код товару згідно з УКТ ЗЕД (для підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України).

Пунктом 138.2 статті 138 ПК України визначено, що витрати, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.

Відповідно до п. 2 ст. 3 Закону України від 16.07.1999 №996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», податкова звітність ґрунтується на даних бухгалтерського обліку, що ведеться підприємством.

Підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, що містять відомості про господарські операції та підтверджують їх здійснення.

Підпунктом 139.1.1 п. 139.1 ст. 139 ПК України визначено, що не включаються до складу валових витрат витрати на потреби, не пов'язані з провадженням господарської діяльності, у тому числі на фінансування особистих потреб фізичних осіб, за винятком виплат, передбачених статтями 142 і 143 цього Кодексу, та в інших випадках, передбачених нормами цього розділу.

Отже, висновок податкового органу про заниження податку на прибуток в сумі 647693,00 грн. та зменшено відємне значення обєкта оподаткування за 2014 р. на суму 852669,00 грн., є необґрунтованим, а податкові повідомлення-рішення від 01.07.2015 р. №/2767, №/2768 винесені протиправно, а тому мають бути скасовані.

Згідно ч.1 ст.94 КАС України якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України.

На підставі викладеного, керуючись ст.ст. 8, 69, 70, 71, 72, 94, 158-163, 167, 2442 КАС України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

1. Позов задовольнити.

2. Визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення-рішення від 01.07.2015 р. №/2767 Державної податкової інспекції в Обухівському районі Головного управління Державної фіскальної служби у Київській області.

3. Визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення-рішення від 01.07.2015 р. №/2768 Державної податкової інспекції в Обухівському районі Головного управління Державної фіскальної служби у Київській області.

4. Стягнути з Державного бюджету України на користь Товариства з обмежено відповідальністю Клевер Трейд сплачений судовий збір у сумі 24846 (двадцять чотири тисячі вісімсот сорок шість) грн. 30 коп.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо скаргу не було подано в установлені строки. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Апеляційна скарга на постанову суду подається до Київського апеляційного адміністративного суду через Київський окружний адміністративний суд протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Суддя Щавінський В.Р.

Дата виготовлення і підписання повного тексту постанови - 14 грудня 2015 р.