Справа № П/811/3994/14
Суддя: С.В. Дегтярьова
Дата ухвалення: 2015-12-24 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

Україна КІРОВОГРАДСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД -------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

24 грудня 2015 року Справа № П/811/3994/14

Кіровоградський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Дегтярьової С.В., розглянувши адміністративну справу

за позовом: Фермерського господарства Регіон-Агро, 27200, м. Бобринець, Кіровоградської обл., вул. Комсомольська, 157 А

до відповідача: Долинської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Кіровоградській області, 27200, м. Бобринець, Кіровоградської обл., вул. Луначарського, 187 А

про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

за участю:

секретаря судового засідання Черної О.Ю.,

представників:

позивача не зявився,

відповідача не зявився,

Фермерське господарство Регіон-Агро звернулось з позовом до Долинської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Кіровоградській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень:

- № від 09 жовтня 2014 року, яким до позивача застосовано суму штрафних (фінансових) санкцій (штрафу) в розмірі 1020,00 грн.;

- № від 09 жовтня 2014 року, яким позивачу збільшено суму грошового зобовязання з податку на додану вартість в розмірі 901485,00 грн. основного платежу та 1 122156,25 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями;

- № від 09 жовтня 2014 року, яким позивачу збільшено суму грошового зобовязання з податку на прибуток в розмірі 1403165,00 грн. за основним платежем та 351641,25 грн. штрафних (фінансових) санкцій.

В обґрунтування позовних вимог позивач вказує, що не допускав порушень при формуванні податкового кредиту з ПДВ та валових витрат, а тому вважає податкові повідомлення-рішення такими, що не відповідають чинному законодавству.

Відповідачем до суду подано заперечення на позовну заяву відповідно до змісту якого, позов ним не визнається у повному обсязі.

Дослідивши подані позивачем та відповідачем документи і матеріали, зясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, адміністративний суд,

ВСТАНОВИВ:

В період з 01 вересня по 09 вересня 2014 року посадовими особами Долинської ОДПІ ГУ Міндоходів у Кіровоградській області проведено документальну позапланову виїзну перевірку ФГ «Регіон-Агро» з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 13.09.2011 року по 30.04.2014 року, валютного та іншого законодавства за період з 13.09.2011 року по 30.04.2014 року, за результатами якої складено акт від 16.09.2014 року №11/2200/37627935, висновками якого, зокрема, є порушення, на думку відповідача:

- п.4.6 ст44, п.301.1 ст.301, п.309.1 ст.309, пп.131.1.1 п.131.1 ст.131, пп.135.4.1 п.135.4 ст.135, абз. 2 пп.136.1.2 п.136.1 ст.136, п.138.2 п.138.4 ст.138 Податкового кодексу України (від 02.12.2010 р. №2755-VІ (із змінами та доповненнями), в результаті чого занижено податок на прибуток в періоді, що перевірявся на загальну суму 1403165,00 грн., у тому числі за 4 квартал 2011 року в сумі 84834,00, за 2012 рік у сумі 663515,00 грн., в т.ч. за 1 квартал 2012 року в сумі 338878,00 грн., за 2 квартал 2012 року в сумі 1609,00 грн., за 3 квартал 2012 року в сумі 51989,00 грн., за 4 квартал 2012 року в сумі 271039,00 грн., 2013 рік у сумі 654816,00 грн.;

- пп.54.3.1 п.54.3 ст.54 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. №2755-VІ (із змінами та доповненнями), в результаті чого не подано декларації по податку на прибуток за 1 квартал 2012 року, півріччя 2012 року, 9 місяців 2012 року, 2012 рік, 2013 рік;

- п.185.1 ст.185, п.187.1 ст.187, ст..188, п.198.5 ст.198, п.209.6 ст.209 Податкового кодексу України (від 02.12.2010 р. №2755-VІ (із змінами та доповненнями), в результаті чого занижено податок на додану вартість по декларації з ПДВ в періоді, що перевірявся, на загальну суму 901485,00 грн., в тому числі:

за листопад 2011 року в сумі 4700,00 грн.,

за грудень 2011 року в сумі 78450,00 грн.,

за січень 2012 року в сумі 181319 грн.,

за лютий 2012 року в сумі 204121,00 грн.,

за жовтень 2012 року в сумі 110878,00 грн.,

за листопад 2012 року в сумі 6681,00 грн.,

за грудень 2012 року в сумі 32056,00 грн.,

за січень 2013 року в сумі 5850,00 грн.,

за лютий 2013 року в сумі 17194,00 грн.,

за жовтень 2013 року в сумі 30394,00 грн.,

за листопад 2013 року в сумі 52015,00 грн.,

за грудень 2013 року в сумі 11860,00 грн.,

за січень 2014 року в сумі 9208,00 грн.,

за лютий 2014 року в сумі 10118,00 грн.,

за березень 2014 року в сумі 76817,00 грн.,

за квітень 2014 року в сумі 69824,00 грн.

- п.198.5 ст.198, п.209.6, п.209.7, п.209.11 с.209 Податкового кодексу України (від 02.12.2010 р. №2755-VІ (із змінами та доповненнями), в результаті чого завищено податок на додану вартість по декларації з ПДВ (скорочена 0121) в періоді, що перевірявся, на загальну суму 896785,00 грн., в тому числі:

за грудень 2011 року в сумі 78450,00 грн.,

за січень 2012 року в сумі 181319,00 грн.,

за лютий 2012 року в сумі 204121,00 грн.,

за жовтень 2012 року в сумі 110878,00 грн.,

за листопад 2012 року в сумі 6681,00 грн.,

за грудень 2012 року в сумі 32056,00 грн.,

за січень 2013 року в сумі 5850,00 грн.,

за лютий 2013 року в сумі 17194,00 грн.,

за жовтень 2013 року в сумі 30394,00 грн.,

за листопад 2013 року в сумі52015,00 грн.,

за грудень 2013 року в сумі 11860,00 грн.,

за січень 2014 року в сумі 9208,00 грн.,

за лютий 2014 року в сумі 10118,00 грн.,

за березень 2014 року в сумі 76817,00 грн.,

за квітень 2014 року в сумі 69824,00 грн.

- п.123.2 ст.123 Податкового кодексу України (від 02.12.2010 р. №2755-VІ (із змінами та доповненнями) встановлено використання платником податків сум, що не сплачені до бюджету внаслідок отримання (застосування) податкової пільги, не за призначенням та/або всупереч умовам чи цілям її надання на загальну суму 896785,00 грн., в т.ч.:

за грудень 2011 року в сумі 78450,00 грн.,

за січень 2012 року в сумі 181319,00 грн.,

за лютий 2012 року в сумі 204121,00 грн.,

за жовтень 2012 року в сумі 110878,00 грн.,

за листопад 2012 року в сумі 6681,00 грн.,

за грудень 2012 року в сумі 32056,00 грн.,

за січень 2013 року в сумі 5850,00 грн.,

за лютий 2013 року в сумі 17194,00 грн.,

за жовтень 2013 року в сумі 30394,00 грн.,

за листопад 2013 року в сумі 52015,00 грн.,

за грудень 2013 року в сумі 11860,00 грн.,

за січень 2014 року в сумі 9208,00 грн.,

за лютий 2014 року в сумі 10118,00 грн.,

за березень 2014 року в сумі 76817,00 грн.,

за квітень 2014 року в сумі 69824,00 грн.

- абзацу 1 п.301.1, п.301.5 ст.301 Податкового кодексу України (від 02.12.2010 р. №2755-VІ (із змінами та доповненнями), в результаті чого завищено податкове зобовязання по фіксованому сільськогосподарському податку в сумі 6488,16 грн., в т.ч. за 2012 рік в сумі 1867,43 грн., за 2013 рік в сумі 4620,73 грн. (а.с.9-74, т.1).

У звязку з виявленими порушеннями відповідачем прийнято оскаржувані податкові повідомлення-рішення (а.с.6-8, Т.1).

За клопотанням представника позивача по справі призначалась судова економічна експертиза, проведення якої доручалось судовому експерту ОСОБА_1 (свідоцтво №905, адреса: АДРЕСА_1). За результатами експертизи надано висновок №11/1-138 від 04.12.15 року (а.с.14-43, Т.2).

Аналіз податкового повідомлення-рішення № від 09 жовтня 2014 року, яким позивачу збільшено суму грошового зобовязання з податку на прибуток в розмірі 1403165,00 грн. за основним платежем та 351641,25 грн. штрафних (фінансових) санкцій.

В ході перевіркиі встановлено заниження податку на прибуток на загальну суму 1403165,00 грн., а саме за 4-й квартал 2011 року на суму 84834,00 грн.; за 2012 рік на суму 663515,00 грн., у тому числі: за 1-й квартал 2012 року на суму 338 878,00 грн.; за 2-й квартал 2012 року на суму 1609,00 грн.; за 3-й квартал 2012 року в сумі 51989 грн.; за 4-й квартал 2012 року на суму 271039,00 грн.; за 2013 рік на суму 654816,00 грн.

В ході перевірки, на думку відповідача, вказані порушення відбулись внаслідок заниження доходу від операційної діяльності (дохід від реалізації товарів, робіт, послуг) від реалізації продукції невласного виробництва в сумі 6909279,00 грн., в тому числі за 4 квартал 2011 року в сумі 23502,00 грн., за 1 квартал 2012 в сумі 2230276,00 грн., за 2 квартал 2012 року в сумі 7660,00 грн., за 3 квартал 2012 року в сумі 247569,00 грн., за 4 квартал 2012 року в сумі 1302689,00 грн., 2013 в сумі 3097583,00 грн. Вказані порушення в акті обґрунтовуються неправомірним віднесенням до продукції власного сільськогосподарського виробництва придбане незавершене виробництво посівів соняшнику у вересні 2011 року та вирощене по договору про спільний обробіток земель у 2013 році.

Як встановлено в акті перевірки та підтверджено експертним висновком, за період з вересня по грудень 2011 року, з метою оподаткування податком на прибуток, господарством отримано доходів всього у сумі 527650,55 грн., з них: від реалізації соняшника власного виробництва у сумі 519816,91 грн., від реалізації результатів переробки сільськогосподарської продукції не власного виробництва у сумі 7833,64 грн.

Тобто, заниження витрат з податку на прибуток за 2011 рік становило 23501,50 грн.

Відповідно до додатку 4 «Результати дослідження документів по реалізації сільськогосподарської продукції ФГ "Регіон-Агро" та визначення питомої ваги вартості реалізованих с/г товарів власного та не власного виробництва для оподаткування за період з вересня 2011 року по квітень 2014 року» за 2011 рік питома вага реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва ФГ «Регіон-Агро» становила 98,52 %, а питома вага реалізації іншої продукції не власного виробництва ФГ «Регіон-Агро» становить 1,48% (а.с.58-59, т.2).

Тобто господарство за 2011 рік мало право на подачу до органів податкової служби Розрахунку частки сільськогосподарського товаровиробництва для реєстрації платником фіксованого сільськогосподарського податку у відповідності до вимог Податкового кодексу України та наказу Міністерства аграрної політики України № 837 від 17.12.2010 року.

Також, в акті перевірки встановлено, висновком експерта підтверджено, що за 2012 рік, з метою оподаткування податком на прибуток, господарством отримано доходів всього у сумі 3788193,78 грн., з них від реалізації соняшника власного виробництва у сумі 3540705,12 грн., від реалізації ріпака власного виробництва у сумі 210905,16 грн., від реалізації ячменя власного виробництва у сумі 34650,00 грн., від реалізації пшениці власного виробництва у сумі 1933,50 грн.

Відповідно до додатку 2 «Зведені дані статистичної звітності фермерського господарства "Регіон-Агро" щодо проведення сільськогосподарської діяльності за період з вересня 2011 року по квітень 2014 року» ФГ «Регіон-Агро» у 2012 році зібрано з 321,61 га орендованої землі продукцію соняшник у кількості 617,174 т. у вазі після доробки (636,3 т. у необробленому виді), продукцію пшеницю озиму у кількості 19,6 т. у вазі після доробки, продукцію соя у кількості 37,1 т. у вазі після доробки, продукцію ячмінь у кількості 29,4 т. у вазі після доробки, продукцію ріпак озимий у кількості 54,1 т. у початковій вазі (а.с.53-56, т.2).

Відповідно до додатку 4 «Результати дослідження документів по реалізації сільськогосподарської продукції ФГ "Регіон-Агро" та визначення питомої ваги вартості реалізованих с/г товарів власного та не власного виробництва для оподаткування за період з вересня 2011 року по квітень 2014 року» за 2012 рік питома вага реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва ФГ «Регіон-Агро» становила 100 %. Тобто господарство за 2012 рік мало право на продовження статусу платника фіксованого сільськогосподарського податку. Згідно розрахунку частки сільськогосподарського товаровиробництва за 2012 рік ФГ «Регіон-Агро», скоригований валовий дохід сільськогосподарського товаровиробника становив 3780374 грн. із часткою 100% (а.с.58-59, т.2).

Висновком експерта встановлено, що за 2013 рік, з метою оподаткування податком на прибуток, господарством отримано доходів всього у сумі 3249891,19 грн., з них від реалізації соняшника власного виробництва у сумі 1536784,33 грн., сої 120640,00 грн. від реалізації соняшника спільного виробництва у сумі 1592466,86 грн. В акті перевірки відображена сума доходів за 2013 рік у розмірі 3210064,00 грн. (стор.4 акту).

Відповідно до додатку 4 «Результати дослідження документів по реалізації сільськогосподарської продукції ФГ "Регіон-Агро" та визначення питомої ваги вартості реалізованих с/г товарів власного та невласного виробництва для оподаткування за період з вересня 2011 року по квітень 2014 року» за 2013 рік питома вага реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва ФГ «Регіон-Агро» становила 84,77 %, а питома вага реалізації спільної продукції ФГ «Регіон-Агро» становила 15,23 %, та, відповідно, ФГ "Регіон-Агро" мало право на застосування ФСП на 2014 рік. Згідно розрахунку частки сільськогосподарського товаровиробництва за 2013 рік ФГ «Регіон-Агро», скоригований валовий дохід сільськогосподарського товаровиробника становив 3097582 грн. із часткою 100% (а.с.58-59, т.2).

Відповідно до п. 308.6 ст. 308 ПК України (редакція чинна на момент виникнення правовідносин) реєстрація сільськогосподарського товаровиробника платником податку скасовується: 1) у разі подання платником податку письмової заяви щодо добровільного зняття з такої реєстрації; 2) за рішенням органу державної податкової служби: а) якщо такий платник податку ліквідується, у тому числі шляхом злиття, приєднання або перетворення; б) у разі встановлення за результатами документальної перевірки недотримання платником податку положень статті 301 цієї глави. При цьому такий платник податку зобов'язаний перейти до сплати податків за загальною системою оподаткування починаючи з наступного місяця після місяця, у якому було встановлено таке порушення.

При цьому базовим податковим (звітним) періодом для фіксованого сільгоспподатку є календарний рік (п.305.1 ст. 305 ПК України).

Щодо завищення витрат на загальну суму 345343,00 грн., в тому числі за 4 квартал 2011 року в сумі 345343,00 грн., та заниження витрат всього у сумі 654528 грн., в т.ч. за 1 квартал 2012 року 616571 грн., 4 квартал 2012 року у сумі 12030,00 грн., 2013 рік у сумі 25927 грн.

Вказані порушення в акті обґрунтовуються неправомірним віднесенням до продукції власного сільськогосподарського виробництва придбане незавершене виробництво посівів соняшнику у вересні 2011 року та вирощене по договору про спільний обробіток земель у 2013 році, а також в звязку з відсутністю бухгалтерського обліку в господарстві, а саме первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності та інших документів, повязаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Судом встановлено, що між позивачем (покупець) та ФОП ОСОБА_2 (продавець) укладено договір купівлі-продажу від 14.09.2011 року, за умовами якого продавець зобовязується передати у власність покупця товар (незавершене виробництво з вирощування зернових та технічних культур на площах, які знаходяться на території Солонцюватської с/р 98 га.) в асортименті - посіви насіння соняшнику за ціною 2798,00 грн. за 1 га. на загальну суму 274204,00 грн. (а.с.158-, т.1). Даний товар позивачем оприбутковано відповідно до видаткової накладної №1/09 від 14.09.2011 року (а.с.159, т.1). Передача посівів соняшника підтверджується актом (а.с.160, т.1). Також позивачем надані акти списання, видаткові накладні додаткирозшифрування компенсації витрат до видаткової накладної №1/09 від 14.09.2011 року (а.с.162-171, т.1).

Також, між позивачем (покупець) та ФОП ОСОБА_3 (продавець) укладено договір купівлі-продажу від 14.09.2011 року, за умовами якого продавець зобовязується передати у власність покупця товар (незавершене виробництво з вирощування зернових та технічних культур на площах, які знаходяться на території В-Іллінської с/р 111,23 га та Солонцюватської с/р 67,1235 га.) в асортименті - посіви насіння соняшнику за ціною 2798,00 грн. за 1 га. на загальну суму 499023,00 грн. (а.с.172-173, т.1). Даний товар позивачем оприбутковано відповідно до видаткової накладної №1/09 від 14.09.2011 року (а.с.175, т.1). Передача посівів соняшника підтверджується актом (а.с.186, т.1). Також позивачем надані акти списання, видаткові накладні додатки розшифрування компенсації витрат до видаткової накладної №1/09 від 14.09.2011 року (а.с.176-185, т.1).

Також, відповідно до додаток 1 «Зведені дані щодо укладених договорів оренди та суборенди земельних ділянок для ведення товарного сільськогосподарського виробництва ФГ "Регіон-Агро" за період 2011- 2014 р.р.» 14.09.2011 року між ФГ «Регіон-агро» та ФОП ОСОБА_2 були укладені два договори суборенди земельних ділянок для ведення товарного сільськогосподарського виробництва у кількості 143,2565 га. до 01.01.2016 року та, аналогічно з ФОП ОСОБА_3 були укладені два договори суборенди земельних ділянок для ведення товарного сільськогосподарського виробництва у кількості 178,3535 га. до 01.01.2016 року (а.с.44-52, т.2).

Згідно з пп.14.1.234 п.14.1 ст.14 ПК України сільськогосподарська продукція (сільськогосподарські товари) для цілей глави 2 розділу XIV цього Кодексу - продукція/товари, що підпадають під визначення груп 1 - 24 УКТ ЗЕД, якщо при цьому такі товари (продукція) вирощуються, відгодовуються, виловлюються, збираються, виготовляються, виробляються, переробляються безпосередньо виробником цих товарів (продукції), а також продукти обробки та переробки цих товарів (продукції), якщо вони були придбані або вироблені на власних або орендованих потужностях (площах) для продажу, переробки або внутрішньогосподарського споживання.

Позиція податкового органу про завищення позивачем витрат досліджена експертом під час виконання судової економічної експертизи, висновком якої є її часткове підтвердження за 4 квартал 2011 року у сумі 31194,98 грн. Так як, загальна сума оподатковуваного прибутку ФГ «Регіон-Агро» за 2011 рік становить 137782,52 грн. (527650,55 грн. 389868,03 грн.). Ставка податку на прибуток у 2011 році була у розмірі 23%, тобто сума нарахованого до сплати податку на прибуток повинна була становити у 2011 році 31689,98 грн., а сума заниження податку на прибуток за 2011 рік складає 31194,98 грн. (31689,98 грн. 495,00 грн.). Однак, експертним висновком, завищення податку на прибуток за 2012 та 2013 роки не встановлено, оскільки господарство мало право та перебувало на сплаті фіксованого сільськогосподарського податку.

Документально частково підтверджено заниження ФГ "Регіон-Агро" суми грошового зобов'язання з податку на прибуток в розмірі 31194,98 грн. за 4 квартал 2011 року.

У відповідності до вимог п.п.14.1.265 п.14.1 ст.14 Податкового Кодексу України: Штрафна санкція (фінансова санкція, штраф) плата у вигляді фіксованої суми та/або відсотків, що справляється з платника податків у звязку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи, а також штрафні санкції за порушення у сфері зовнішньоекономічної діяльності.

Згідно з пп. 14.1.39 п.14.1 ст.14 ПК України грошовим зобовязанням, є сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету як податкове зобовязання та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у звязку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності.

Відповідно до п.123.1 ст.123 ПК України у разі якщо контролюючий орган самостійно визначає суму податкового зобовязання, зменшення суми бюджетного відшкодування та/або відємного значення суми податку платника податків на підставах, визначених підпунктами 54.3.1, 54.3.2, 54.3.4, 54.3.5, 54.3.6 цього Кодексу, тягне за собою накладення на платника податків штрафу у розмірі 25 відсотків суми визначеного податкового зобовязання, завищеної суми бюджетного відшкодування.

При повторному протягом 1095 днів визначенні контролюючим органом суми податкового зобовязання з цього податку, зменшення суми бюджетного відшкодування тягне за собою накладення на платника податків штрафу у розмірі 50 відсотків суми нарахованого податкового зобовязання, завищеної суми бюджетного відшкодування.

Водночас, п. 11 підр. 10 р. XX ПК України зазначено, що штрафні (фінансові) санкції (штрафи) за наслідками перевірок, які здійснюються контролюючими органами, застосовуються у розмірах, передбачених законом, чинним на день прийняття рішень щодо застосування таких штрафних (фінансових) санкцій (з урахуванням норм п. 7 цього підрозділу).

Крім того, пунктом 123.2 ст.123 Податкового кодексу України передбачено, що використання платником податків (посадовими особами платника податків) сум, не сплачених до бюджету внаслідок отримання (застосування) податкової пільги, не за призначенням та/або всупереч умовам чи цілям надання пільги згідно із законом з питань відповідного податку, збору (обов'язкового платежу) додатково до штрафів, передбачених п. 123.1 цієї статті, тягне за собою стягнення до бюджету суми податків, зборів (обов'язкових платежів), що підлягали нарахуванню без застосування податкової пільги. Сплата штрафу не звільняє таких осіб від відповідальності за умисне ухилення від оподаткування.

Так, штрафні (фінансові) санкції нараховані ФГ «Регіон-Агро» по податку на прибуток становлять всього 351641,25 грн., в т.ч.:

по п.123.1 ст. 123 ПКУ 350791,25 грн. (1403165,00 грн. * 25%), в т.ч. за 4 квартал 2011 року 21208,50 грн., за 1 квартал 2012 року 84719,50 грн., за 2 квартал 2012 року 402,25 грн., за 3 квартал 2012 року 12997,25 грн., за 4 квартал 2012 року 67759,75 грн., за 2013 рік 163704,00 грн.;

по ст. 120 ПКУ 850,00 грн. (170,00 грн. * 5 періодів неподання податкової звітності).

Враховуючи відсутність попередніх порушень ФГ «Регіон-Агро» по податку на прибуток, повинна застосовуватись ставка штрафних санкцій у розмірі 25%.

Таким чином, суд приходить до висновку, що Долинською ОДПІ ГУ Міндоходів у Кіровоградській області не правильно визначено Фермерському господарству «Регіон-Агро» податковим повідомленням-рішенням № від 09 жовтня 2014 року грошове зобовязання зі сплати штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) в сумі 351641,25 грн. Фактично, грошове зобовязання зі сплати штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) по податку на прибуток повинне становити 7798,75 грн. (31194,98 грн. * 25%).

Таким чином, податкове повідомлення-рішення № від 09 жовтня 2014 року, яким позивачу збільшено суму грошового зобовязання з податку на прибуток в розмірі 1403165,00 грн. за основним платежем та 351641,25 грн. штрафних (фінансових) санкцій, підлягає визнанню протиправним та скасуванню в частині 1371970,02 грн. (1403165,00грн. - 31194,98 грн.) основного платежу та 343842,50 грн. штрафних фінансових санкцій.

Аналіз податкового повідомлення-рішення № від 09 жовтня 2014 року, яким позивачу збільшено суму грошового зобовязання з податку на додану вартість в розмірі 901485,00 грн. основного платежу та 1122156,25 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями.

Згідно з п.209.6 ст.209 ПК України сільськогосподарським вважається підприємство, основною діяльністю якого є постачання вироблених (наданих) ним сільськогосподарських товарів (послуг) на власних або орендованих виробничих потужностях, а також на давальницьких умовах, в якій питома вага вартості сільськогосподарських товарів/послуг становить не менш як 75 відсотків вартості всіх товарів/послуг, поставлених протягом попередніх 12 послідовних звітних податкових періодів сукупно.

ФГ «Регіон-Агро» зареєстроване платником податку на додану вартість з 01 листопада 2011 року, а з 01 грудня 2011 року зареєстроване платником податку на додану вартість субєктом спеціального режиму у відповідності до вимог ст. 209 Податкового Кодексу України (а.с.134, т.1).

За результатами листопада 2011 року частка вартості реалізованої сільськогосподарської продукції власного виробництва становила 85,97%, тобто господарство мало право на статус платника спецПДВ. А тому з грудня 2011 року по квітень 2014 року ФГ «Регіон-Агро» подавались податкові декларації з ПДВ загальні та «скорочені» із зазначенням статусу платника спецПДВ. У всіх звітних податкових періодах, крім червня 2012 року, загальні податкові декларації подавались із нульовими значеннями, а в червні 2012 року ФГ відображено податкові зобовязання з ПДВ у сумі 500,00 грн. за умовним продажем (за результатами дослідження вказані підстави відсутні), податковий кредит відсутній, позитивне значення ПДВ до сплати в бюджет 500,00 грн. (а.с.58-59, т.2).

При дослідженні експертом вказано, що аналогічно по місячних звітних періодах з грудня 2011 року по вересень 2013 року дані податкових декларацій (сільськогосподарський ПДВ) співпадали з даними первинних документів з урахуванням уточнюючих розрахунків, частка вартості реалізованої сільськогосподарської продукції власного виробництва за 12 календарних послідуючих місяців становила від 98,52% до 100%, тобто господарство мало право на статус платника спецПДВ. (а.с.59-60, 61-67, т.2).

Відповідні суми ПДВ згідно вимог п.1 Порядку акумулювання сільськогосподарськими підприємствами сум ПДВ на спеціальних рахунках, відкритих у банках, затвердженого постановою КМУ від 12.01.2011 р. № 11, перераховувались на спеціальний рахунок, визначені сільськогосподарським товаровиробником у податковій декларації з ПДВ (скороченій), що підтверджується зведеними даними про рух коштів по рахунках (а.с.93-120, 121, т.2).

Перерахувати таку суму податкового зобов'язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, платник податку зобов'язаний самостійно протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого ст. 203 Податкового кодексу.

Починаючи з жовтня 2013 року, враховуючи дані розподілу реалізованої сільськогосподарської продукції, ФГ "Регіон-Агро" повинне було частково реалізацію відобразити у загальній податковій декларації з ПДВ.

Так, пунктом 4.5.2. Порядку заповнення податкової декларації, затвердженого наказом Мінфіну № 1492 від 25.11.2011 року передбачено, що у рядку 16.2 відображається коригування податкового кредиту, пов'язане з використанням раніше придбаних товарів/послуг, необоротних активів частково для виготовлення сільськогосподарськими підприємствами сільськогосподарських товарів/послуг або переробними підприємствами готової продукції, а частково для виготовлення інших товарів/послуг. Таке коригування проводиться виходячи із балансової (залишкової) вартості необоротних активів та вартості залишків товарів, що використовуються чи підлягають використанню в сільськогосподарському або переробному виробництві, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, відповідно до частки використання таких товарів/послуг, необоротних активів в операціях сільськогосподарського або переробного виробництва та в інших операціях (для сільськогосподарських підприємств виходячи з питомої ваги вартості сільськогосподарських товарів/послуг, розрахованої відповідно до вимог пункту 209.15.1 статті 209 розділу V Кодексу):

а) у разі зміни напряму використання товарів/послуг, необоротних активів;

б) при реєстрації сільськогосподарського підприємства як суб'єкта спеціального режиму оподаткування.

Таким чином, ФГ у відповідності до вимог ст. 209 ПКУ, повинне було відобразити реалізацію сільськогосподарської продукції не власного (спільного) виробництва відобразити у податковій декларації з ПДВ загальній, перенісши ці суми із скороченої декларації: у жовтні 2013 року в сумі 30462,0 грн., у листопаді 2013 року в сумі 52015,00 грн., у грудні 2013 року в сумі 11860,00 грн., у січні 2014 року в сумі 9208,00 грн., у лютому 2014 року в сумі 10118,00 грн., у березні 2014 року в сумі 76817,00 грн., у квітні 2014 року в сумі 69824,00 грн. (додаток 5 «Зведені дані показників декларації та первинних документів податкового обліку з податку на додану вартість за період з вересня 2011 року по квітень 2014 року») (а.с.59-60, т.2).

Пунктом 123.2 статті 123 Податкового кодексу передбачено, що використання платником податків (посадовими особами платника податків) сум, не сплачених до бюджету внаслідок отримання (застосування) податкової пільги, не за призначенням та/або всупереч умовам чи цілям надання пільги згідно із законом з питань відповідного податку, збору (обов'язкового платежу) додатково до штрафів, передбачених п. 123.1 цієї статті, тягне за собою стягнення до бюджету суми податків, зборів (обов'язкових платежів), що підлягали нарахуванню без застосування податкової пільги. Сплата штрафу не звільняє таких осіб від відповідальності за умисне ухилення від оподаткування.

Документально частково підтверджується висновок податкового органу про заниження Фермерським господарством "Регіон-Агро" суми грошового зобов'язання з податку на додану вартість в розмірі 260236,00 грн., у тому числі за жовтень 2013 року на суму 30394,00 грн.; за листопад 2013 року на суму 52015,00 грн.; за грудень 2013 року на суму 11860,00 грн.; за січень 2014 року на суму 9208,00 грн.; за лютий 2014 року на суму 10118,00 грн.; за березень 2014 року на суму 76817,00 грн.; за квітень 2014 року на суму 69824,00 грн.

У відповідності до вимог п.п.14.1.265 п.14.1 ст.14 Податкового Кодексу України: штрафна санкція (фінансова санкція, штраф) плата у вигляді фіксованої суми та/або відсотків, що справляється з платника податків у звязку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи, а також штрафні санкції за порушення у сфері зовнішньоекономічної діяльності.

Згідно з пп. 14.1.39 п.14.1 ст.14 ПК України грошовим зобовязанням, є сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету як податкове зобовязання та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у звязку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності.

Так, штрафні (фінансові) санкції нараховані ФГ «Регіон-Агро» по податку на додану вартість становлять всього 1122156,25 грн., в т.ч.:

по п.123.1 ст. 123 ПК України 225371,25 грн. (901485,00 грн. * 25%), в т.ч. за листопад 2011 року 1175,00 грн., за грудень 2011 року 19612,50 грн., за січень 2012 року 45329,75 грн., за лютий 2012 року 51030,25 грн., за жовтень 2012 року 27719,50 грн., за листопад 2012 року 1670,25 грн., за грудень 2012 року 8014,00 грн., за січень 2013 року 1462,50 грн., за лютий 2013 року 4298,50 грн., за жовтень 2013 року 7598,50 грн., за листопад 2013 року 13003,75 грн., за грудень 2013 року 2965,00 грн., за січень 2014 року 2302,00 грн., за лютий 2014 року 2529,50 грн., за березень 2014 року 19204,25 грн., за квітень 2014 року 17456,00 грн.;

по п.123.2 ст. 123 та п. 209.6 ст. 209 ПК України 896785,00 грн., в т.ч. за грудень 2011 року 78450,00 грн., за січень 2012 року 181319,00 грн., за лютий 2012 року 204121,00 грн., за жовтень 2012 року 110878,00 грн., за листопад 2012 року 6681,00 грн., за грудень 2012 року 32056,00 грн., за січень 2013 року 5850,00 грн., за лютий 2013 року 17194,00 грн., за жовтень 2013 року 30394,00 грн., за листопад 2013 року 52015,00 грн., за грудень 2013 року 11860,00 грн., за січень 2014 року 9208,00 грн., за лютий 2014 року 10118,00 грн., за березень 2014 року 76817,00 грн., за квітень 2014 року 69824,00 грн.

Судом встановлено, що підтверджується грошове зобовязання ФГ «Регіон-Агро» з податку на додану вартість в частині 260236,00 грн. основного платежу.

Враховуючи відсутність попередніх порушень ФГ «Регіон-Агро» по податку на додану вартість, повинна застосовуватись ставка штрафних санкцій у розмірі 25%.

Фактично, грошове зобовязання зі сплати штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) по податку на додану вартість повинне становити 325295,00 грн. ((260236,00 грн. * 25%) + 260236,00 грн.)

Таким чином, податкове повідомлення-рішення № від 09 жовтня 2014 року, яким позивачу збільшено суму грошового зобовязання з податку на додану вартість в розмірі 901485,00 грн. основного платежу та 1122156,25 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями, підлягає визнанню протиправним та скасуванню в частині 641249,00 грн. (901485,00 грн. 260236,00 грн.) основного платежу та 796861,25 грн. штрафних фінансових санкцій.

Аналіз податкового повідомлення-рішення № від 09 жовтня 2014 року, яким до позивача застосовано суму штрафних (фінансових) санкцій (штрафу) в розмірі 1020,00 грн.

Згідно з пп.54.3.1 п.54.3 ст.54 Податкового кодексу України Контролюючий орган зобов'язаний самостійно визначити суму грошових зобов'язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, зокрема, якщо платник податків не подає в установлені строки податкову (митну) декларацію.

Так, податковим органом в ході перевірки встановлено, що позивачем не подано декларації по податку на прибуток за 1 квартал 2012 року, півріччя 2012 року, 9 місяців 2012 року, 2012 рік, 2013 рік.

В звязку з чим контролюючим органом застосовано до ФГ «Регіон-Агро» штрафну санкцію у вигляді 1020,00 грн.

Суд не погоджується з даним висновком податкового органу, виходячи з наступного.

Спеціальний режим оподаткування може обрати сільськогосподарське підприємство (резидент), яке провадить підприємницьку діяльність у сфері сільського і лісового господарства та рибальства. При цьому застосування спеціального режиму оподаткування є правом, а не обов'язком платника.

Сільськогосподарським вважають підприємство, основною діяльністю якого є постачання вироблених (наданих) ним сільськогосподарських товарів (послуг) на власних або орендованих виробничих потужностях, а також на давальницьких умовах, в якій питома вага вартості сільськогосподарських товарів/послуг становить не менш як 75 % вартості товарів/послуг, поставлених протягом попередніх 12 послідовних звітних податкових періодів сукупно (п. 209.6 ст. 209 Податкового кодексу України).

Якщо за результатами документальної або камеральної перевірки податковий орган встановить, що підприємство не відповідало критеріям, визначеним п. 209.6 ст. 209 Податкового кодексу України, на момент подання заяви про реєстрацію сільськогосподарського підприємства як суб'єкта спеціального режиму оподаткування, яка стала підставою для видачі свідоцтва про реєстрацію суб'єктом спеціального режиму оподаткування, то податковий орган приймає рішення про виключення сільськогосподарського підприємства з реєстру суб'єктів спеціального режиму оподаткування з моменту реєстрації.

Суд зазначає, що рішення про анулювання свідоцтва платника сільськогосподарського ПДВ ФГ «Регіон-Агро» з дати реєстрації або ж дати рішення у матеріалах справи відсутні.

Відповідно до пп.14.1.256 ПК України фіксований сільськогосподарський податок для цілей глави 2 розділу XIV цього Кодексу - податок, який справляється з одиниці земельної площі у відсотках її нормативної грошової оцінки та сплата якого замінює сплату окремих податків і зборів.

Згідно з п.11.2 ст.11 ПК України спеціальний податковий режим - система заходів, що визначає особливий порядок оподаткування окремих категорій господарюючих суб'єктів.

Порядок нарахування і сплати ФСП залежить від розміру використовуваних земельних площ, а не від результатів господарської діяльності (при цьому податок повинен сплачуватися як при прибутковій діяльності, так і при збитковою).

Суд зазначає, що п.307.1 ст.307 ПК України встановлено, що платники ФСП не є платниками таких податків і зборів: - податку на прибуток підприємств; - земельного податку (крім земельного податку за земельні ділянки, що не використовуються для ведення сільськогосподарського товаровиробництва); - збору за спеціальне використання води; - збору за провадження деяких видів підприємницької діяльності (у частині провадження торгівельної діяльності).

Оскільки платники ФСП не є платниками податку на прибуток, їм немає необхідності вести податковий облік доходів і витрат і розраховувати оподатковуваний прибуток.

Враховуючи викладене, суд приходить до висновку, що ФГ «Регіон-Агро» мало право та перебувало на сплаті фіксованого сільськогосподарського податку, в звязку з чим податковим органом неправомірно застосовано суму штрафних (фінансових) санкцій (штрафу) в розмірі 1020,00 грн. податковим повідомленням-рішенням № від 09 жовтня 2014 року.

Враховуючи вищевикладене, керуючись ст.ст.86, 94, 159 163, 167 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

1. Адміністративний позов задовольнити частково.

2. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № від 09 жовтня 2014 року, винесене Долинською обєднаною державною податковою інспекцією Головного управління Міндоходів у Кіровоградській області, яким до Фермерського господарства Регіон-Агро застосовано суму штрафних (фінансових) санкцій (штрафу) в розмірі 1020,00 грн.

3. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № від 09 жовтня 2014 року, винесене Долинською обєднаною державною податковою інспекцією Головного управління Міндоходів у Кіровоградській області, яким Фермерському господарству Регіон-Агро збільшено суму грошового зобовязання з податку на прибуток в розмірі 1403165,00 грн. за основним платежем та 351641,25 грн. штрафних (фінансових) санкцій в частині 1371970,02 грн. основного платежу та 343842,50 грн. штрафних фінансових санкцій.

4. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № від 09 жовтня 2014 року, винесене Долинською обєднаною державною податковою інспекцією Головного управління Міндоходів у Кіровоградській області, яким Фермерському господарству Регіон-Агро збільшено суму грошового зобовязання з податку на додану вартість в розмірі 901485,00 грн. основного платежу та 1122156,25 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями в частині 641249,00 грн. основного платежу та 796861,25 грн. штрафних фінансових санкцій.

5. В іншій частині позовних вимог відмовити.

Постанова суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо таку скаргу не було подано.

Постанова суду може бути оскаржена до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду через Кіровоградський окружний адміністративний суд шляхом подачі в 10- денний строк з дня її проголошення, а в разі складення постанови у повному обсязі відповідно до ст. 160 КАС України з дня отримання копії постанови у повному обсязі, апеляційної скарги.

Суддя Кіровоградського окружного

адміністративного суду ОСОБА_4