Справа № 821/2542/15-а
Суддя: Варняк С.О.
Дата ухвалення: 2015-12-21 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ХЕРСОНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
___________________________________________________________________
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

21 грудня 2015 р.м. ХерсонСправа № 821/2542/15-а
14 год. 17 хв.

Херсонський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді: Варняка С.О.,

при секретарі: Леутській Н.І.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю "Південенерго"

до Новокаховської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Херсонській області

про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

встановив:

Звернувшись до суду, позивач посилається на те, що згідно наказу № 116 від 19.03.2015 року Новокаховською ОДПІ ГУ ДФС у Херсонській області призначено документальну позапланову перевірку ТОВ «Південенерго» тривалістю 10 днів.

За результатами позапланової виїзної перевірки ТОВ «Південенерго» з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.04.2012 року по 31.12.2014 року, валютного та іншого законодавства за період з 01.04.2012 року по 31.12.2014 року, було складено акт № 315/21-02-22-014/24951326 від 20.07.2015 року (далі - акт перевірки).

Відповідно до висновків зазначеного акту, за результатами проведеної перевірки, були виявлені порушення з питань дотримання вимог податкового законодавства, у тому числі: порушення пп.271.1.1 п. 271.1 ст.271 ПК України, внаслідок чого підприємством занижено суми податкових зобовязань з земельного податку за період з 01.04.2012 року по 31.12.2014 року на 298 454,27 грн. в т.ч.:

- за 2012 р. (з 01.04.2012 р. по 31.12.2014 р.) - на 16 106,31 грн.; за 2013р. - на 141 173,98 грн.;

- за 2014 p. - на 141 173,98 грн., у звязку з чим ТОВ «Південенерго» донараховано земельний податок у сумі 293 084,98 грн. у т.ч.:

- з 01.07.2012 по 31.12.2012 р. на суму 10 737,02 грн.;

- 2013 р. на суму 141 173,98 грн.;

- 2014 р. на суму 141 173,98 грн.

Також, при проведенні перевірки виявлено порушення п. 177.8 ст. 177 ПК України, а саме: ТОВ «Південенерго» не утримано податок на доходи у джерела виплати, в результаті встановлено заниження податку на доходи фізичних осіб в розмірі 5 938,53 грн., в тому числі по періодах: у 2012 р. - 5 938,53 грн.

ТОВ «Південенерго» отримало податкове повідомлення - рішення № НОМЕР_1 форми «Р» від 31.07.2015 року, яким за порушення абзацу «б» п.176.2 ст. 176, ст.177 п. 177.8 ПК України збільшено суму податку на доходи фізичних осіб в розмірі 5 938,53 грн. за основним платежем та застосовано суму за штрафними (фінансовими) санкціями в розмірі 3479,27 грн. та податкове повідомлення - рішення № НОМЕР_2 форми «Р» від 03.08.2015 року, яким за порушення пп. 271.1.1 п.271.1 ст. 271 ПК України збільшено суму земельного податку з юридичних осіб в розмірі 293 084,98 грн. за основним платежем та застосовано суму за штрафними (фінансовими) санкціями в розмірі 73 271,24 гривень.

Однак, з даним рішеннями Новокаховської ОДПІГУ ДФС у Херсонській області ТОВ «Південенерго» не може погодитись на підставі наступного:

В акті перевірки зазначено, що ТОВ «Південенерго» виплачено дохід без отримання копії документу, що підтверджує державну реєстрацію відповідно до закону як субєкта підприємницької діяльності наступним особам: ФО ОСОБА_1 на суму 385 грн., ФО ОСОБА_2 на суму 3 206,00 грн., ФО ОСОБА_3 на суму 6 900,00 грн., ФО ОСОБА_4 на суму 27 099,19 грн.(далі -ФОПи), що підтверджується актами виконаних робіт.

Контролюючий орган нарахував до сплати ТОВ «Південенерго» податок з доходів фізичних осіб у розмірі 15% від загальної суми розрахунків за кожним ФОПом окремо, як з громадян, хоча розрахунки проводились саме з фізичною особою - підприємцем. Тобто, позивач не був податковим агентом по відношенню до зазначених фізичних осіб-підприємців.

ТОВ «Південенерго» не був зобовязаний утримувати податок з доходів зазначених фізичних осіб підприємців.

Під час проведення перевірки, з боку відповідача не вимагались документи за вказаними епізодами діяльності підприємства, зокрема відомостей про наявність документів від фізичних осіб - підприємців. У той же час, всі документи були в наявності та, у разі витребування цих документів, безумовно були б надані.

Згідно даних ОСОБА_5 перевірки ТОВ «Південенерго» були задекларовані та встановлені у ході перевірки суми земельного податку на підставі наступних декларацій на загальну суму 454 560,03 грн.

Відповідачем при розрахунку податку на землю не було враховано уточнюючу декларацію за 2013 рік на суму 120 542,31 грн. від 19.05.2015 року, а як наслідок збільшено суму земельного податку на суму не врахованої декларації, а саме: на 120 452,31 грн. (454 560,03 грн. - 334 017,72 грн.)

ТОВ «Південенерго» самостійно усунуло виявлені помилки з нарахування земельного податку шляхом подання уточнюючого розрахунку по податковій декларації з земельного податку за 2013 рік на суму 120 542,31. Дана декларація прийнята контролюючим органом, що підтверджується відповідною квитанцією.

Просить суд визнати недійсним та скасувати податкове повідомлення - рішення № НОМЕР_1 форми «Р» від 31.07.2015 року на загальну суму 9 417,80 грн., у тому числі за основним платежем у розмірі 5 938,53 грн. та за штрафними санкціями у розмірі 3479,27грн.; визнати недійсним та скасувати податкове повідомлення - рішення № НОМЕР_2 форми «Р» від 03.08.2015 року на загальну суму 366 356,22 грн. у тому числі за основним платежем 293084,98 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями в розмірі 73 271,24 гривень.

У судовому засіданні представник позивача наполягав на позовних вимогах, просив суд задовольнити позов.

Представник відповідача у судовому засіданні по суті позову заперечував, просив у задоволенні позову відмовити.

Заслухавши сторони та дослідивши докази у справі, суд встановив такі обставини.

На підставі направлення від 24.06.2015 р. № 1184 , наказу «Про внесення змін до наказу Новокаховської ОДПІ від 19.03.2015 р. № 116 «Про проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «Південенерго», код за , виданих Новокаховською ОДПІ, відповідно до наказу про проведення документальної позапланової виїзної перевірки від 19.03.2015 року № 116 та на виконання постанови старшого слідчого СВ Суворовського PB ХМУ УМВС України в Херсонській області капітана міліції ОСОБА_5 про призначення позапланової документальної перевірки ТОВ «Південенерго» () з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.04.2012 року по 30.01.2015 року проведена позапланова виїзна перевірка ТОВ «Південенерго» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.04.2012 р. по 31.12.2014 р. відповідно до затвердженого плану перевірки.

Перевірка проводилась з 20.06.2015 р. по 13.07.2015 р.

Термін проведення перевірки продовжувався з 07.06.2015 р. по 13.07.2015 р. на підставі наказу Новокаховської ОДПІ від 06.07.2012 р. № 245 на 5 робочих днів.

За результатами позапланової виїзної перевірки ТОВ «Південенерго» з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.04.2012 року по 31.12.2014 року, валютного та іншого законодавства за період з 01.04.2012 року по 31.12.2014 року, було складено акт № 315/21-02-22-014/24951326 від 20.07.2015 року (далі - акт перевірки).

Відповідно до висновків зазначеного акту за результатами проведеної перевірки були виявлені порушення з питань дотримання вимог податкового законодавства, у тому числі: порушення пп.271.1.1 п. 271.1 ст.271 ПК України, внаслідок чого підприємством занижено суми податкових зобовязань з земельного податку за період з 01.04.2012 року по 31.12.2015 року на 298 454,27 грн. в т.ч.: за 2012 р. (з 01.04.2012 р. по 31.12.2014 р.) - на 16 106,31 грн.; за 2013р. - на 141 173,98 грн.; за 2014 p. - на 141 173,98 грн., у звязку з чим ТОВ «Південенерго» донараховано земельний податок у сумі 293 084,98 грн. у т.ч.: з 01.07.2012 по 31.12.2012 р. на суму 10 737,02 грн.; 2013 р. на суму 141 173,98 грн.; 2014 р. на суму 141 173,98 грн.

Також, при проведенні перевірки виявлено порушення п. 177.8 ст. 177 ПК України, а саме: ТОВ «Південенерго» не утримано податок на доходи у джерела виплати, в результаті встановлено заниження податку на доходи фізичних осіб в розмірі 5 938,53 грн., в тому числі по періодах: у 2012 р. - 5 938,53 грн.

Відповідачем винесені податкове повідомлення - рішення № НОМЕР_1 форми «Р» від 31.07.2015 року, яким за порушення абзацу «б» п.176.2 ст. 176, ст.177 п. 177.8 ПК України збільшено суму податку на доходи фізичних осіб в розмірі 5 938,53 грн. за основним платежем та застосовано суму за штрафними (фінансовими) санкціями в розмірі 3 479,27 грн. та податкове повідомлення - рішення № НОМЕР_2 форми «Р» від 03.08.2015 року, яким за порушення пп. 271.1.1 п.271.1 ст. 271 ПК України збільшено суму земельного податку з юридичних осіб в розмірі 293 084,98 грн. за основним платежем та застосовано суму за штрафними (фінансовими) санкціями в розмірі 73 271,24 гривень.

Стосовно вимог позивача про скасування податкового повідомлення-рішення № НОМЕР_1 форми «Р» від 31.07.2015 року, суд виходить з такого.

Згідно пп.14.1.180 п.14.1 ст. 14 ПК України податковий агент щодо податку на доходи фізичних осіб - юридична особа (її філія, відділення, інший відокремлений підрозділ), самозайнята особа, представництво нерезидента - юридичної особи, інвестор (оператор) за угодою про розподіл продукції, які незалежно від організаційно-правового статусу та способу оподаткування іншими податками та/або форми нарахування (виплати, надання) доходу (у грошовій або негрошовій формі) зобов'язані нараховувати, утримувати та сплачувати податок, передбачений розділом IV цього Кодексу, до бюджету від імені та за рахунок фізичної особи з доходів, що виплачуються такій особі, вести податковий облік, подавати податкову звітність контролюючим органам та нести відповідальність за порушення його норм в порядку, передбаченому статтею 18 та розділом IV цього Кодексу.

Відповідно до пп. 165.1.36 п. 165.1 ст. 165 ПК України встановлено, що до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включається дохід фізичної особи - підприємця, з якого сплачується єдиний податок згідно із спрощеною системою оподаткування відповідно до цього Кодексу.

Згідно з п. 177.8 ПКУ під час нарахування (виплати) фізичній особі - підприємцю доходу від здійснення нею підприємницької діяльності субєкт господарювання та/або самозайнята особа, які нараховують (виплачують) такий дохід, не утримують податок на доходи у джерела виплати, якщо фізичною особою - підприємцем, яка отримує такий дохід, надано копію документа, що підтверджує її державну реєстрацію відповідно до закону як субєкта підприємницької діяльності.

Як пояснила представник відповідача ОСОБА_6, що була однією з перевіряючих, під час перевірки представниками позивача не було надано копії документа про державну реєстрацію ОСОБА_1, ОСОБА_2, ОСОБА_3,ОСОБА_4, як субєктів підприємницької діяльності.

До суду представник відповідача надала список документів про державну реєстрацію субєктів підприємницької діяльності, які були у позивача на момент перевірки. Документи ОСОБА_1, ОСОБА_2, ОСОБА_3, ОСОБА_4 у цьому списку не значаться.

Таким чином, позивач у судовому засіданні не підтвердив, що зазначені особи надавали копію документа, що підтверджує її державну реєстрацію відповідно до закону, як субєкта підприємницької діяльності.

Стосовно вимог позивача про скасування податкового повідомлення-рішення № НОМЕР_2 форми «Р» від 03.08.2015 року, суд виходить з наступного.

Відповідно до п. 46.1 ПК України визначено, що податкова декларація, розрахунок - документ, що подається платником податків (у тому числі відокремленим підрозділом у випадках, визначених цим Кодексом) контролюючому органу у строки, встановлені законом, на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата податкового зобов'язання, чи документ, що свідчить про суми доходу, нарахованого (виплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, суми утриманого та/або сплаченого податку.

В свою чергу, п. 49.8 ст. 49 ПК України встановлено, що прийняття податкової декларації є обов'язком контролюючого органу. Під час прийняття податкової декларації уповноважена посадова особа контролюючого органу, в якому перебуває на обліку платник податків, зобов'язана перевірити наявність та достовірність заповнення всіх обов'язкових реквізитів, передбачених пунктами 48.3 та 48.4 статті 48 цього Кодексу. Інші показники, зазначені в податковій декларації платника податків, до її прийняття перевірці не підлягають.

Однак, у разі якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 цього Кодексу) платник податків самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації (крім обмежень, визначених цією статтею), він зобов'язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку.

У судовому засіданні доводи позивача про те, що ДПІ прийняло уточнюючий розрахунок по податковій декларації з земельного податку за 2013 рік на суму 120 542,31 грн. не найшли свого підтвердження.

Так, позивач надав до суду лист вих. №101 від 23.04.2015 року, за змістом якої він просить вважати помилковою уточнюючу податкову декларацію зі сплати за землю (земельний податок) за 2013 рік. Однак, у наданому відповідачем листі за тим самим вих. №101 від 23.04.2015 року міститься інший текст у якому не зазначена уточнююча податкова декларація зі сплати за землю (земельний податок) за 2013 рік.

При цьому, у наданому позивачем листі належним чином не проставлена відмітка контролюючого органу про отримання цього листа відсутній вхідний номер. Тоді як на листі, наданому до суду відповідачем, така відмітка є.

Тому суд, приходить до висновку, що позивач не надав належних доказів того, що самостійно усунув виявлені помилки з нарахування земельного податку, шляхом подання уточнюючого розрахунку по податковій декларації з земельного податку за 2013 рік на суму 120 542,31 грн.

Виходячи з викладеного, на підставі ст.ст. 8, 9, 12, 19, 158, 159, 161, 162, 163 КАС України,-

постановив:

У задоволенні позову відмовити.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Одеського апеляційного адміністративного суду через суд першої інстанції шляхом подачі апеляційної скарги в 10-денний строк з дня її проголошення, а в разі складення постанови у повному обсязі відповідно до ст. 160 КАС України чи прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо вона не була подана у встановлений строк. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Повний текст постанови виготовлений та підписаний 25 грудня 2015 р.

Суддя Варняк С.О.

кат. 8.3.13