Справа № П/811/2132/15
Суддя: Добродняк І.Ю.
Дата ухвалення: 2015-11-24 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

24 листопада 2015 рокусправа № П/811/2132/15

Дніпропетровський апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого судді: Добродняк І.Ю

суддів: Бишевської Н.А. Семененка Я.В.

за участю секретаря судового засідання: Шелеповій Ю.О.

за участю представників:

позивача: - ОСОБА_1 (дов. від 04.04.2014 р.)

відповідачів: - не зявилися

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Дніпропетровську

апеляційні скарги Кіровоградської обєднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Кіровоградській області та Управління Державної казначейської служби у м. Кіровограді

на постанову Кіровоградського окружного адміністративного суду від 30 липня 2015 року

у справі № П/811/2132/15

за позовом Публічного акціонерного товариства по виробництву сільськогосподарської техніки «Червона зірка»

до Кіровоградської обєднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Кіровоградській області, Управління Державної казначейської служби у м. Кіровограді та Головного управління Державної казначейської служби України у Кіровоградській області

про стягнення бюджетної заборгованості,-

ВСТАНОВИВ:

Публічне акціонерне товариство по виробництву сільськогосподарської техніки «Червона зірка» звернулось до суду з позовом до Кіровоградської обєднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Кіровоградській області, Управління Державної казначейської служби у м. Кіровограді та Головного управління Державної казначейської служби України у Кіровоградській області, в якому, з урахуванням заяви про збільшення позовних вимог (а.с.64) просило стягнути з Державного бюджету України суму автоматичного бюджетного відшкодування податку на додану вартість за лютий 2015 року в розмірі 3 530 528,00 грн. Стягнути з Державного бюджету України на користь ПАТ «Червона зірка» пеню в розмірі 351698,62 грн.

Позовні вимоги обґрунтовані порушенням податковим органом та державною казначейською службою законного права позивача на отримання автоматичного бюджетного відшкодування податку на додану вартість за лютий 2015 року у розмірі 3530528,00 грн., внаслідок чого вказана сума та пеня, нарахована на суму невідшкодованого податку на додану вартість в розмірі 351698,62 грн., підлягає стягненню у судовому порядку

Постановою Кіровоградського окружного адміністративного суду від 30.07.2015 адміністративний позов задоволено. Стягнуто з Державного бюджету України на користь позивача суму автоматичного бюджетного відшкодування податку на додану вартість за лютий 2015 року у розмірі 3 530 528,00 грн. та пеню, нараховану на суму невідшкодованого податку на додану вартість, у розмірі 351 698,62 грн.

Постанову суду мотивовано тим, що контролюючий орган у встановлений термін не надіслав платнику податку повідомлення, що свідчить, що платник податків відповідає критеріям для одержання права на автоматичне бюджетне відшкодування податку. Позивач виконав усі передбачені законом умови відносно автоматичного отримання бюджетного відшкодування і має необхідні документальні підтвердження розміру свого податкового кредиту, проте, в передбачений законом строк, відповідачем не відшкодовано ПДВ у розмірі 3530528 грн., що свідчить про протиправну бездіяльність податкового органу, яка призводить до фінансових втрат позивача та порушення норм чинного податкового законодавства. Крім того судом встановлено, що оскільки сума автоматичного бюджетного відшкодування неправомірно не відшкодована позивачу, ПАТ «Червона зірка» має право на стягнення пені у зв'язку з наявністю бюджетної заборгованості у сумі 351698,62 грн.

Не погодившись з постановою суду першої інстанції, Кіровоградська обєднана державна податкової інспекція Головного управління Державної фіскальної служби у Кіровоградській області (відповідач-1) подала апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на порушення судом норм матеріального та процесуального права, просить скасувати постанову суду першої інстанції та прийняти нову, якою відмовити у задоволенні позовних вимог у повному обсязі.

Відповідач-1 зазначає, що ним сформовано висновок про суми відшкодування податку на додану вартість №1751-20 від 10.04.2015 за лютий 2015 року на суму 3345159,00 грн., який направлено на виконання відповідачу-2 супровідним листом №12478/10/11-23-20-02-44 від 15.04.2014 та 23.04.2015 здійснено відшкодування ПДВ на поточний рахунок позивача платіжним дорученням №1137 у сумі 3345159,00 грн. Станом на 21.07.2015 згідно даних інтегрованої картки податку на додану вартість залишок невідшкодованої суми ПДВ по декларації за лютий 2015 року рахується в переплаті в розмірі 3530528,00 грн.

При цьому податкові органи в областях можуть подати висновок про суми відшкодування податку на додану вартість, які перевищують 100 тис. грн., до органів казначейства лише після отримання відповідної інформації від центрального органу державної податкової служби. Відповідачем-1 у квітні 2015 року надано пропозиції до ДФС України щодо відшкодування суми ПДВ позивачу по декларації з ПДВ за лютий 2015 року, але на даний час відповідної інформації від ДФС України не надходило, тому у відповідача-1 відсутні правові підстави для надання висновку про відшкодування відповідної суми ПДВ до органів казначейства.

Не погодившись з постановою суду, Управління Державної казначейської служби у м. Кіровограді (відповідач-2) подало апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на порушення судом норм матеріального та процесуального права, просить скасувати постанову суду першої інстанції та прийняти нове рішення, яким відмовити в задоволенні позовних вимог повністю.

Апеляційна скарга мотивована тим, що ведення обліку відшкодування податку на додану вартість в розрізі декларацій платників міста Кіровограда до функцій управління не належить. Відповідач-2 вказує, що у позивача залишається не підтвердженою сума податку на додану вартість, належна до відшкодування, а відтак у відповідача-2 відсутні невідшкодовані суми по висновках та Узагальнених інформаціях щодо (визначених у висновках) обсяг суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість позивача. До того ж, відповідач-2 зауважує, що до нього висновок податкового органу відносно бюджетного відшкодування податку на додану вартість у розмірі 3530528,00 грн. не надходив.

Представники відповідачів у судове засідання не зявились, про час та місце розгляду справи повідомлені судом належним чином.

Представник позивача в судовому засіданні просить залишити апеляційну скаргу без задоволення, а постанову суду першої інстанції без змін, зазначає, що судом прийняте законне та обґрунтоване рішення.

Перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційні скарги підлягають задоволенню з огляду на наступне.

Як встановлено судом, підтверджено матеріалами справи, 20.03.2015 позивачем подано Кіровоградській обєднаній державній податковій інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Кіровоградській області (відповідачу-1) податкову декларацію з податку на додану вартість за лютий 2015 року, в якій заявлено суму бюджетного відшкодування на рахунок платника податку за звітний (податковий) період (рядок 23.2) у розмірі 3345159 грн.; за звітні (податкові) періоди до 01 лютого 2015 року (рядок 30) у розмірі 3530528 грн.

Разом із податковою декларацією позивачем подано заяву про повернення суми бюджетного відшкодування та/або суми коштів на рахунку у системі електронного адміністрування податку на додану вартість платника податку, що перевищує суму, яка підлягає перерахуванню до бюджету за звітний (податковий) період (рядок 23.2) у сумі 3345159,00 грн. за звітні (податкові) періоди до 01 лютого 2015 року (рядок 30) у розмірі 3530528 грн. (а.с.9-22).

23.04.2015 позивачу відшкодований податок на додану вартість на його поточний рахунок платіжним дорученням № 1137 від 23.04.15 по висновку на відшкодування ПДВ № 1751-20 від 10.04.2015 у сумі 3345159 грн. (а.с.45-47).

На момент звернення позивача до суду з позовом сума податку на додану вартість, заявлена позивачем до відшкодування в розмірі 3530528 грн., не відшкодована, що підтверджується наявними в матеріалах справи доказами, сторонами не спростовується.

З огляду на фактичні обставини справи, норми законодавства що регулюють спірні правовідносини, колегія суддів дійшла висновку, що позивач неправильно визначив спосіб захисту порушених прав.

За визначенням, наведеним в пп.14.1.18 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України бюджетне відшкодування - відшкодування від'ємного значення податку на додану вартість на підставі підтвердження правомірності сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість за результатами перевірки платника, у тому числі автоматичне бюджетне відшкодування у порядку та за критеріями, визначеними у розділі V цього Кодексу;

Порядок визначення суми податку, що відшкодуванню з Державного бюджету України (бюджетному відшкодуванню), та строки проведення розрахунків встановлено ст.200 Податкового кодексу України.

Згідно з п.200.7 ст.200 Податкового кодексу України платник податку, який має право на отримання бюджетного відшкодування та прийняв рішення про повернення суми бюджетного відшкодування, подає відповідному контролюючому органу податкову декларацію та заяву про повернення суми бюджетного відшкодування, яка відображається у податковій декларації.

За загальними правилами відповідно до п.200.10 ст.200 ПК України протягом 30 календарних днів, що настають за граничним терміном отримання податкової декларації, контролюючий орган проводить камеральну перевірку заявлених у ній даних.

Контролюючий орган зобов'язаний у п'ятиденний строк після закінчення перевірки подати органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів висновок із зазначенням суми, що підлягає відшкодуванню з бюджету (п.200.12 ст.200 ПК України).

На підставі отриманого висновку відповідного контролюючого органу орган, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, видає платнику податку зазначену в ньому суму бюджетного відшкодування шляхом перерахування коштів з бюджетного рахунка на поточний банківський рахунок платника податку в обслуговуючому банку протягом пяти операційних днів після отримання висновку контролюючого органу (п.200.13 ст.200 ПК України).

Відповідно до п.200.18 ст.200 ПК України платники податку, які мають право на бюджетне відшкодування відповідно до цієї статті, подали відповідну заяву та відповідають критеріям, визначеним п. 200.19 цієї статті, мають право на автоматичне бюджетне відшкодування податку.

Так, згідно з п.200.19 ст.200 ПК України право на отримання автоматичного бюджетного відшкодування податку мають платники податку, які відповідають одночасно таким критеріям: не перебувають у судових процедурах банкрутства відповідно до Закону України «Про відновлення платоспроможності боржника або визнання його банкрутом»; юридичні особи та фізичні особи - підприємці, включені до Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців і до цього реєстру стосовно них не внесено записів про: а) відсутність підтвердження відомостей; б) відсутність за місцезнаходженням (місцем проживання); в) прийняття рішень про виділ, припинення юридичної особи, підприємницької діяльності фізичної особи - підприємця; г) визнання повністю або частково недійсними установчих документів чи змін до установчих документів юридичної особи; ґ) припинення державної реєстрації юридичної особи чи підприємницької діяльності фізичної особи - підприємця та стосовно таких осіб відсутні рішення або відомості, на підставі яких проводиться державна реєстрація припинення юридичної особи чи підприємницької діяльності фізичної особи - підприємця; мають необоротні активи, залишкова балансова вартість яких на звітну дату за даними податкового обліку перевищує у три рази суму податку, заявлену до відшкодування, або отримали терміном на один рік від банківської установи, перелік яких визначається Кабінетом Міністрів України, фінансову гарантію, що діє з дня подачі відповідної заявки про повернення суми бюджетного відшкодування (у разі якщо за результатами перевірки встановлено порушення норм податкового законодавства в частині зайво заявлених сум податку до бюджетного відшкодування, така фінансова гарантія має бути продовжена додатково на термін до двох років), а також: а) здійснюють операції, до яких застосовується нульова ставка (питома вага яких протягом попередніх дванадцяти послідовних звітних податкових періодів (місяців) сукупно становить не менше 40 відсотків загального обсягу поставок (для платників податку з квартальним звітним періодом - протягом попередніх чотирьох послідовних звітних періодів) абоб) здійснили інвестиції в необоротні активи у розмірах не менше ніж 3 мільйони гривень протягом останніх 12 календарних місяців. Платникам податку, які отримали право на автоматичне бюджетне відшкодування виходячи із цього критерію, сума такого відшкодування сукупно не може перевищувати суму податку, сплачену у складі вартості придбаних (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України)/споруджених необоротних активів незалежно від того, чи були вони введенні в експлуатацію; не мають податкового боргу

Відповідно до п.200.20 ст.200 Податкового кодексу України порядок визначення відповідності платника податку критеріям, зазначеним у пункті 200.19 цієї статті, затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику. Визначення відповідності платника податку зазначеним критеріям проводиться в автоматизованому режимі протягом 15 календарних днів після граничного терміну подачі звітності.

У разі невідповідності за висновком контролюючого органу платника податку визначеним цією статтею критеріям та відсутності в такого платника права на автоматичне бюджетне відшкодування податку контролюючий орган зобов'язаний протягом 17 календарних днів після граничного терміну подачі звітності повідомити платника податку про відповідне рішення та надати детальні пояснення і розрахунки за критеріями, значення яких не дотримано. Відповідне рішення може бути оскаржене платником податку у встановленому порядку.

Якщо контролюючий орган у встановлений термін не надіслав платнику податку зазначеного повідомлення, вважається, що такий платник відповідає критеріям для одержання права на автоматичне бюджетне відшкодування податку (п. 200.21 ст.200 Податкового кодексу України).

Згідно встановленому п.200.18 ст.200 ПК України порядку автоматичне бюджетне відшкодування здійснюється за результатами камеральної перевірки, яка проводиться протягом 20 календарних днів, наступних за граничним терміном отримання податкової декларації, та відповідно до вимог, визначених ст.76 цього Кодексу.

Контролюючий орган зобов'язаний протягом трьох робочих днів після закінчення перевірки надати органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів висновок із зазначенням суми, що підлягає автоматичному відшкодуванню з бюджету (пп.200.18.1 п.200.18. ст.200 ПК України).

Орган, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, надає платнику податку суму автоматичного бюджетного відшкодування шляхом перерахування коштів з бюджетного рахунка на поточний банківський рахунок платника податку в обслуговуючому банку протягом трьох операційних днів після отримання висновку контролюючого органу (пп.200.18.2 п.200.18 ст.200 ПК України).

Пунктом 200.23 статті 200 ПК України встановлено, що суми податку, не відшкодовані платникам протягом визначеного цією статтею строку, вважаються заборгованістю бюджету з відшкодування податку на додану вартість. На суму такої заборгованості нараховується пеня на рівні 120 відсотків облікової ставки Національного банку України, встановленої на момент виникнення пені, протягом строку її дії, включаючи день погашення.

Постановою Кабінету Міністрів України №39 від 17.01.2011 затверджений Порядок взаємодії органів державної податкової служби та органів державної казначейської служби в процесі відшкодування податку на додану вартість.

Так, п.2 вказаного Порядку передбачено, що податкова декларація платника податку, в якій заявлена сума бюджетного відшкодування податку на додану вартість, що зареєстрована в органах державної податкової служби, підлягає згідно з п.п. 200.10 і 200.18 ст. 200 ПК України обов'язковій камеральній перевірці, яка проводиться протягом 20 календарних днів, що настають за граничним строком отримання органом державної податкової служби податкової декларації платника податку, який має право на автоматичне бюджетне відшкодування податку на додану вартість та якого протягом 17 календарних днів, що настають за граничним строком подання звітності, не повідомлено про невідповідність критеріям, визначеним Податковим кодексом України.

У разі коли за результатами перевірок платника податку не виявлено порушень, орган державної податкової служби складає довідку, а у разі, коли виявлено порушення, - акт (п.4 Порядку №39).

Згідно з п.6 Порядку №39 у разі коли за результатами проведення перевірок платника податку з урахуванням вимог статей 73 і 83 Податкового кодексу України підтверджено достовірність нарахованої суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість, орган державної податкової служби складає висновок про суми відшкодування податку на додану вартість, в якому зазначає суму, що підлягає відшкодуванню з державного бюджету.

Орган державної податкової служби за місцем реєстрації платника податку зобов'язаний подати органові державної казначейської служби висновок протягом трьох робочих днів після закінчення камеральної перевірки податкової декларації платника податку, який має право на автоматичне бюджетне відшкодування податку на додану вартість (п.7 Порядку №39).

Державна податкова служба надсилає на постійній основі до Державної казначейської служби узагальнену інформацію про обсяги сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість, визначені у висновках. Порядок та строки надсилання такої інформації визначаються Державною податковою службою (п.8 Порядку №39).

З метою забезпечення координації дій органів державної податкової служби та державного казначейства у процесі бюджетного відшкодування сум податку на додану вартість, які заявлені до відшкодування платниками податку, розроблено Порядок формування та надсилання узагальненої інформації про обсяги сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість, визначені у висновках, який затверджений спільним наказом Державної податкової адміністрації України та Державного казначейства України №68/23 від 03.02.2011.

Так, пунктами 1-4 вищеозначеного Порядку передбачено наступне.

Органи державної податкової служби в Автономній Республіці Крим, областях, містах Києві та Севастополі протягом місяця, виходячи з наявних матеріалів, що можуть свідчити про підтвердження нарахування бюджетного відшкодування, забезпечують подання до центрального органу державної податкової служби зведеної інформації про можливі загальні обсяги відшкодування податку на додану вартість коштами у кожному регіоні у розрізі платників (щодо яких наявні зазначені матеріали) за деклараціями, сума заявленого бюджетного відшкодування податку на додану вартість за якими з урахуванням уточнюючих розрахунків становить 100 тис. грн. і більше (далі - інформація).

Структурний підрозділ центрального органу державної податкової служби, який здійснює адміністрування облікових та звітних показників, після отримання інформації здійснює протягом трьох робочих днів: формування вихідних форм інформації; контроль за відповідністю сум в інформації даним офіційних звітів центрального органу державної податкової служби; передачу інформації структурним підрозділам центрального органу державної податкової служби для проведення ретельного аналізу, за результатами якого відповідні підрозділи надають наявні матеріали структурному підрозділу центрального органу державної податкової служби, який адмініструє відшкодування податку на додану вартість, для узагальнення; направляє отримані від структурного підрозділу центрального органу державної податкової служби, який адмініструє відшкодування податку на додану вартість, узагальнені матеріали органам державної податкової служби в Автономній Республіці Крим, областях, містах Києві та Севастополі.

Не пізніше робочого дня, наступного за днем отримання узагальнених матеріалів, органи державної податкової служби за місцезнаходженням платника за результатами підтвердження достовірності нарахування бюджетного відшкодування податку на додану вартість формують висновки із зазначенням суми, що підлягає відшкодуванню, реєстри яких органи державної податкової служби в Автономній Республіці Крим, областях, містах Києві та Севастополі направляють до центрального органу державної податкової служби для формування узагальненої інформації.

Центральний орган державної податкової служби не пізніше робочого дня, наступного за днем отримання реєстрів висновків, здійснює формування узагальненої інформації щодо (визначених у висновках) обсягів сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість окремо за платниками, які мають право на автоматичне бюджетне відшкодування податку на додану вартість, іншими платниками та платниками, у яких суми до бюджетного відшкодування заявлені в період дії Закону України «Про податок на додану вартість» та залишились невідшкодованими. Зазначену інформацію на постійній основі (щоденно) не пізніше наступного робочого дня після її формування направляє: до Державного казначейства України; одночасно органам державної податкової служби в Автономній Республіці Крим, областях, містах Києві та Севастополі для подачі висновків органам державного казначейства.

Відповідно до п.9 Порядку взаємодії органів державної податкової служби та органів державної казначейської служби в процесі відшкодування податку на додану вартість №39 на підставі висновку та узагальненої інформації про обсяги сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість, визначені у висновках, орган державної казначейської служби перераховує платникові податку зазначену у висновку суму бюджетного відшкодування податку на додану вартість з бюджетного рахунка на поточний банківський рахунок платника податку, відкритий в обслуговуючому банку, протягом трьох операційних днів після отримання висновку в разі, коли платник податку має право на автоматичне бюджетне відшкодування податку на додану вартість.

З огляду на наведені правові норми в їх сукупності вбачається, що бюджетне відшкодування податку на додану вартість здійснюється органом державного казначейства з дотриманням процедури та на умовах, встановлених ст.200 ПК та Порядком №39, на підставі податкової декларації та заяви про повернення суми бюджетного відшкодування, яка відображається у податковій декларації, в триденний термін з дня надходження від податкового органу висновку в разі, коли платник податку має право на автоматичне бюджетне відшкодування податку на додану вартість.

При цьому законодавчо встановлений порядок не передбачає бюджетне відшкодування податку на додану вартість у спосіб судового стягнення.

Відшкодування з Державного бюджету України податку на додану вартість є виключними повноваженнями податкових органів та органів державного казначейства, а відтак суд не може підміняти державний орган і вирішувати питання про стягнення такої заборгованості, зокрема, у випадку, коли податковий орган в установлений строк не виконав свого зобовязання і не надав органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів висновок із зазначенням суми, що підлягає відшкодуванню (автоматичному відшкодуванню) з бюджету.

За таких обставин рішення суду про задоволення позовних вимог про стягнення бюджетної заборгованості з податку на додану вартість є помилковим з огляду на те, що така вимога позивача не є правильним способом захисту прав платника податку на додану вартість. В цьому випадку правильним способом захисту позивача є вимога про зобов'язання відповідача до виконання покладених на нього Законом і підзаконними актами обов'язків щодо надання органу казначейства висновку щодо суми, яка підлягає відшкодуванню з бюджету.

Така правова позиція відповідає висновкам Верховного Суду України в постанові від 16.09.2015 та з урахуванням ч.1 ст.244-2 КАС України враховується при винесенні рішення у даній справі.

Відповідно до ч.1 ст.2442 Кодексу адміністративного судочинства України висновок Верховного Суду України щодо застосування норми права, викладений у його постанові, прийнятій за результатами розгляду справи з підстав, передбачених пунктами 1 і 2 частини першої статті 237 цього Кодексу, є обовязковим для всіх субєктів владних повноважень, які застосовують у своїй діяльності нормативно-правовий акт, що містить відповідну норму права.

Висновок щодо застосування норм права, викладений у постанові Верховного Суду України, має враховуватися іншими судами загальної юрисдикції при застосуванні таких норм права.

Отже, оскільки, звертаючись до суду, позивач неправильно визначив спосіб захисту порушених прав, позовні вимоги задоволенню не підлягають.

Враховуючи викладене, колегія суддів дійшла висновку, що постанова суду першої інстанції від 30 липня 2015 року підлягає скасуванню, а апеляційні скарги відповідачів - задоволенню.

Керуючись ст. 198, ст.ст. 202, 205, 207 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Кіровоградської обєднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Кіровоградській області та Управління Державної казначейської служби у м. Кіровограді задовольнити.

Постанову Кіровоградського окружного адміністративного суду від 30 липня 2015 року у справі № П/811/2132/15 скасувати, прийняти нову постанову.

В позові відмовити.

Постанова набирає законної сили з моменту її проголошення, але може бути оскаржена в касаційному порядку до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів з дня складення постанови в повному обсязі.

Головуючий: І.Ю. Добродняк

Суддя: Н.А. Бишевська

Суддя: Я.В. Семененко