Справа № 813/5571/15
Суддя: Братичак Уляна Володимирівна
Дата ухвалення: 2015-12-22 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

22 грудня 2015 року справа № 813/5571/15

Львівський окружний адміністративний суд в колегіальному складі:

головуюча суддя Братичак У.В., суддя Гулеквич І.З., суддя Кедик М.В.,

секретар судового засідання Бугара М.Р.,

за участю:

представника відповідача ОСОБА_1,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю Яблуневий Дар до Державної фіскальної служби України про визнання протиправними дій та зобовязання вчинити дії,-

в с т а н о в и в :

На розгляд Львівського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю Яблуневий Дар до Державної фіскальної служби України про визнання протиправними дій Державної фіскальної служби України щодо включення ТзОВ Яблуневий Дар до плану-графіку проведення перевірок на ІІІ квартал 2015 року та зобовязати Державну фіскальну службу України скасувати план-графік документальних перевірок субєктів господарювання на ІІІ квартал 2015 року в частині включення до нього ТзОВ Яблуневий Дар.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що при складанні плану-графіку проведення документальних планових перевірок суб'єктів господарювання контролюючі органи повинні керуватися вказаними Методичними рекомендаціями, якими визначено чіткий перелік критеріїв оцінки, за наявності яких платника податків - юридичну особу класифікують як суб'єкта з високим ступенем ризику. Однак жодний з критеріїв не має місця при оцінці стану позивача. Зазначив, що він належить до платників податку з незначним ступенем ризику, а тому планові перевірки щодо нього можуть проводитись не частіше, ніж раз на три календарних роки, як це передбачено п. 77.2 ст. 77 ПК України. Оскільки остання планова документальна перевірка підприємницької діяльності ТОВ «Яблуневий дар» була здійснена контролюючим органом у вересні 2014 року за період з 01.10.2012 р. по 31.12.2013 р., то включення його до плану-графіку перевірок на 2015 рік є незаконним.

Відповідач подав заперечення на позовну заяву б/н. Заперечення мотивовані тим, що формування плану-графіку здійснено у відповідності до вимог ст.77 Податкового кодексу України та Методичних рекомендацій Порядку формування плану-графіку документальних планових перевірок субєктів господарювання наказу Державної фіскальної служби України від 05.08.2014 р. №26/ДСК, зокрема відповідно до розділу 3 «Відбір субєктів господарювання для перевірки» 3.2. «Критерії відбору субєктів господарювання- юридичних осіб» Вважає, що позивач належить до платників, які мають ризик щодо несплати податків та зборів. Просить в задоволенні позовних вимог відмовити повністю.

Представник позивача в судове засідання не зявився, хоча належним чином повідомлявся про дату, час і місце його проведення. Клопотань про розгляд справи без його участі до суду не надходило.

Представник відповідача в судовому засіданні просив в задоволенні позову відмовити повністю з підстав, викладених у запереченнях.

Заслухавши пояснення представника відповідача, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для вирішення спору по суті, суд робить висновок, що позов підлягає задоволенню, з огляду на таке.

Як вбачається з матеріалів справи, позивача було включено до плану-графіку проведення документальних планових перевірок субєктів господарювання на ІІІ квартал 2015 року відповідно до наказу Державної фіскальної служби України від 05.08.2014 р. № 26/ДСК «Про затвердження Методичних рекомендацій щодо складання плану-графіку проведення документальних планових перевірок субєктів господарювання», що підтверджується листом Державної фіскальної служби від 06.07.2015 р. № 24092/7/99-99-22-03-01-17 «Про затвердження плану-графіка проведення документальних планових перевірок субєктів господарювання на ІІІ квартал 2015 року».

Позивача було відібрано СДПІ з ОВП у м.Львові МГУ Міндоходів для формування плану-графіку перевірок, що випливає з листів від 24.06.2015 № 8646/28-06-44/374 «Щодо формування плану-графіку проведення планових документальних перевірок на ІІІ квартал 2015 року» та від 22.07.2015 № 444/28-06-22-10/19 «Щодо виконання плану-графіку проведення планових документальних перевірок на ІІІ квартал 2015 року».

На підставі включення позивача до плану-графіку перевірок, СДПІ з ОВП у м.Львові МГУ Міндоходів було видано наказ від 21.07.2015 № 27 «Про проведення документальної планової виїзної перевірки у ТзОВ «Яблуневий дар».

Вирішуючи спір по суті суд керувався наступним.

Пунктом 61.1 ст.61 ПК України визначено, що податковий контроль - система заходів, що вживаються контролюючими органами з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи. Податковий контроль здійснюється органами, зазначеними у ст. 41 цього Кодексу, в межах їх повноважень, встановлених цим Кодексом (п.61.2 ст.61 ПК України).

Приписами ст. 41 ПК України визначено, що контролюючими органами є органи доходів і зборів - центральний орган виконавчої влади, що забезпечує формування єдиної державної податкової, державної митної політики в частині адміністрування податків і зборів, митних платежів та реалізує державну податкову, державну митну політику, забезпечує формування та реалізацію державної політики з адміністрування єдиного внеску, забезпечує формування та реалізацію державної політики у сфері боротьби з правопорушеннями при застосуванні податкового та митного законодавства, а також законодавства з питань сплати єдиного внеску (далі - центральний орган виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику), його територіальні органи.

Право контролюючого органу на проведення перевірок підлягає законодавчим обмеженням та реалізується з дотриманням порядку, встановленого законом.

Відповідно до пп. 20.1.4. п.20.1. ст.20 ПК України контролюючі органи мають право проводити відповідно до законодавства перевірки платників податків (крім Національного банку України).

Пунктом 75.1. ст.75 ПК України передбачено, що контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Відповідно до пп.75.1.2. п.75.1. ст.75 ПК України документальною перевіркою вважається перевірка, яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов'язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.

Відповідно до п. 77.1. ст.77 ПК України, документальна планова перевірка повинна бути передбачена у плані-графіку проведення планових документальних перевірок.

До плану-графіка проведення документальних планових перевірок відбираються платники податків, які мають ризик щодо несплати податків та зборів, невиконання іншого законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи.

Періодичність проведення документальних планових перевірок платників податків визначається залежно від ступеня ризику в діяльності таких платників податків, який поділяється на високий, середній та незначний. Платники податків з незначним ступенем ризику включаються до плану-графіка не частіше, ніж раз на три календарних роки, середнім - не частіше ніж раз на два календарних роки, високим - не частіше одного разу на календарний рік.

Порядок формування та затвердження плану-графіка. перелік ризиків та їх поділ за ступенями встановлюються центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику.

Платники податків - юридичні особи, що відповідають критеріям, визначеним пунктом 154.6 статті 154, та у яких сума сплаченого до бюджету податку на додану вартість становить не менше п'яти відсотків від задекларованого доходу за звітний податковий період, а також самозайняті особи, сума сплачених податків яких становить не менше п'яти відсотків від задекларованого доходу за звітний податковий період, включаються до плану-графіка не частіше, ніж раз на три календарних роки.

Про проведення документальної планової перевірки керівником органу державної податкової служби приймається рішення, яке оформлюється наказом.

Судом встановлено, що остання планова перевірка ТзОВ «Яблуневий Дар» проводилась у вересні 2014 р. за період з 01.10.2012 р. по 31.12.2013 р., що підтведжується актом від 29.09.2014 р.

Наказом ДПС України від 27.06.2012 року №553/дск затверджено Методичні рекомендації щодо складання плану-графіка проведення документальних планових перевірок субєктів господарювання.

Методичні рекомендації щодо складання плану-графіка проведення документальних планових перевірок субєктів господарювання (далі - Методичні рекомендації) розроблені з метою забезпечення єдиного порядку щоквартального формування плану-графіка проведення документальних планових перевірок субєктів господарювання (далі - план-графік).

Формування квартального плану-графіка територіальних органів ДПС здійснюється у порядку, встановленому у розділі 3 Відбір субєктів господарювання для перевірки цих Методичних рекомендацій.

Формування та коригування планів-графіків здійснюється засобами АІС Облік податків і платежів.

Узгоджені відповідно до Порядку координації проведення планових виїзних перевірок органами виконавчої влади, уповноваженими здійснювати контроль за нарахуванням і сплатою податків та зборів, затвердженого постановою КМУ від 27.12.2010 р. № 1234, з органами фінансового контролю проекти планів-графіків на наступний квартал подаються ДПС в АР Крим, областях, мм. Києві та Севастополі (далі - регіональні ДПС) до ДПСУ на затвердження з 20 до 25 числа останнього місяця поточного кварталу (згідно з доведеним графіком подання проектів) у вигляді експортного файлу з даних регіональних ДПС.

Після остаточного узгодження електронних баз проектів планів-графіків регіональні ДПС надають департаментам податкового контролю, оподаткування фізичних осіб паперовий варіант плану-графіка з відповідними додатками з дотриманням вимог направлення документів з грифом ДСК та за необхідності обґрунтування підстав включення платника податків до плану-графіка.

До плану-графіка проведення документальних планових перевірок відбираються платники податків, які мають ризик щодо несплати податків та зборів, невиконання іншого законодавства, контроль за яким покладено на органи ДПС.

Порядок відбору до плану-графіка субєктів господарювання - юридичних осіб передбачений пунктом 3.1. Методичних рекомендацій, відповідно до якого до плану-графіка (додаток 4)* включаються підприємства реального сектору економіки (вигодонабувачі), які використовують схеми мінімізації податкових зобовязань та ухилення від оподаткування, ведуть фінансово-господарську діяльність, повинні сплачувати податки та за реєстраційними даними мають ознаки 0 - платник податків за основним місцем обліку, 4 - порушено провадження у справі про банкрутство, 30 - у стані переходу до іншої ДПІ, 36 - основний платник до кінця року.

Відбір підприємств до підрозділу А, які мають не менше трьох ризиків високого ступеня, кількість працюючих понад 5 осіб, обсяги основних фондів понад 500 тис. грн. та обсяги (валових) доходів (у тому числі доходи від операцій з цінними паперами) для ДПС у Дніпропетровській, Донецькій, Харківській областях та м. Києві понад 30 млн. грн., для ДПС в АР Крим, Волинській, Київській, Запорізькій, Луганській, Львівській, Миколаївській, Одеській, Полтавській областях - понад 10 млн. грн., для інших ДПС - понад 5 млн. грн. (у розрахунку на рік), здійснюється щоквартально на рівні ДПСУ.

Податковий орган відніс позивача до платників податків, які мають ризик щодо несплати податків та зборів, невиконання іншого законодавства, контроль за яким покладено на органи ДПС на підставі таких критеріїв високого ступеня ризику:

- рівень зростання податку на прибуток не відповідає рівню зростання доходів - 0,15%;

- наявність розбіжностей у платника податків із Системою автоматизованого співставлення податкового зобов'язання та податкового кредиту у розрізі контрагентів (заниження податкового зобов`язання/завищення податкового кредиту ) у сумі понад 500 тис. грн.- 25000 тис. грн. (взаєморозрахунки з підприємством групи-ризику ТзОВ "Фруктове");

- рівень сплати податку на додану вартість нижчий за рівень сплати податку по відповідній галузі - 0,23%;

- наявність відносин з контрагентами, які знаходяться в розшуку, ліквідовані, збанкрутували з обсягами податку на додану вартість понад 500 тис. грн. - 9395,2 тис. грн. (взаєморозрахунки з підприємством групи-ризику ТзОВ "Фруктове").

Щодо твердження відповідача про наявність відносин позивача із контрагентами, які знаходяться в розшуку, або ліквідовані, або визнані банкрутами, а саме, із ТОВ «Галич еко ресурс», за період червень-липень 2014 р., суд зазначає таке.

Як встановлено судом, 21.07.2014 року слідчим управлінням ГУ Міндоходів у Львівській області в ЄДП було внесено кримінальне провадження № 000170 щодо умисного ухилення від сплати податків в особливо великих розмірах службовими особами ТОВ «Галич еко Ресурс» за ознаками злочину, передбаченого ст.212 ч.3 КК України. Як випливає із письмової відповіді ДФС України на адвокатський запит від 30.07.2015 р. № 7356/K/99-99-09-01-14 за підписом старшого слідчого Марголіса Д.О., 26.12.2014 року Генеральною прокуратурою України обєднано кримінальне провадження № 000170 та кримінальне провадження № 000154 та присвоєно єдиний номер провадження № 000154. В ході досудового розслідування встановлено відсутність у діях засновників та службових осіб ТОВ «Галич еко ресурс» події злочинів, передбачених статтями 212 та 205 КК України. У звязку із цим, 26.05.2015 року вказане кримінальне провадження було закрито. Окрім того, податковий орган не надав доказів того, що «Галич еко ресурс» перебуває в розшуку, ліквідоване або збанкрутіло.

Щодо наявності розбіжностей у платника податків згідно із Системою автоматизованого співставлення податкового зобовязання та податкового кредиту у розрізі контрагентів (завищення податкового кредиту) у сумі понад 500 тис. - щодо взаєморозрахунків із підприємством групи-ризику ТОВ «Фруктове».

Вказані обставини не можуть бути використані в якості належного критерію встановлення високого ступеня ризику позивача, оскільки на момент відбору позивача до плану-графіку вказані обставини оспорювалися в судовому порядку. Постановою Львівського апеляційного адміністративного суду від 29.07.2015 р. у справі №876/387/15, яка набрала законної сили, ДПІ у Личаківському районі м.Львова ГУ ДФС у Львівській області було зобовязано внести зміни в електронну базу даних «Система автоматизованого співставлення податкових зобовязань та податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПА України» шляхом відображення податкових зобовязань платника податків ТОВ «Фруктове» із податку на додану вартість у розмірі 6497354 грн. за липень 2013 р. по взаємовідносинах із ТОВ «Яблуневий Дар».

Оскільки наведені критерії не можуть бути застосовані до позивача, не виконується вимога щодо наявності не менше трьох критеріїв високого ступеня ризику для включення платника податків до плану графіку проведення документальних перевірок.

Таким чином, відповідач не надав суду підтверджень відповідності позивача критеріям високого ступеня ризику та, відповідно, підставності включення позивача до плану-графіку проведення документальних перевірок у ІІІ кварталі 2015 році. З огляду на викладене суд приходить до висновку про обгрунтованість заявлених вимог.

Згідно ст. 9 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України), передбачає, що суди при вирішенні справи керуються принципом законності, відповідно до якого органи державної влади, органи місцевого самоврядування, їхні посадові і службові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Стаття 19 Конституції України встановлює, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Матеріали справи свідчать, що відповідачем не обґрунтовано правомірність своїх дій щодо включення включення ТОВ «Яблуневий Дар» до плану-графіка проведення документальних планових перевірок на ІІІ квартал 2015 року.

Керуючись ст.ст.7-14, 69-71, 94, 158-163, 167 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

П О С Т А Н О В И В :

1. Адміністративний позов задовольнити повністю.

2. Визнати протиправними дії Державної фіскальної служби України щодо включення ТзОВ Яблуневий Дар до плану-графіку проведення документальних планових перевірок суб'єктів господарювання на ІІІ квартал 2015 року.

3.Зобовязати Державну фіскальну службу України виключити ТзОВ Яблуневий Дар з плану-графіку документальних перевірок субєктів господарювання на ІІІ квартал 2015 року.

4. Стягнути з Державної фіскальної служби України за рахунок бюджетних асигнувань на користь ТзОВ Яблуневий Дар 2 436 ( дві тисячі чотириста тридцять шість) грн. 00 коп. судового збору .

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Львівського апеляційного адміністративного суду через суд першої інстанції шляхом подачі апеляційної скарги в 10-денний строк з дня її проголошення. В разі складення постанови у повному обсязі відповідно до ст. 160 КАС України, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Постанова набирає законної сили в строк та в порядку, передбаченому ст. 254 КАС України.

Повний текст постанови складений та підписаний 25.12.2015 року.

Суддя Братичак У.В.

Суддя Гулкевич І.З.

Суддя Кедик М.В.