Справа № 826/10247/15
Суддя: Погрібніченко І.М.
Дата ухвалення: 2015-12-02 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

м. Київ

02 грудня 2015 року 16:56 № 826/10247/15

Окружний адміністративний суд міста Києва у складі судді Погрібніченка І.М., при секретарі Махинько Ю.О. розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу

за позовомТовариства з обмеженою відповідальністю «Ассет Груп Сервіс»
доДержавної податкової інспекції у Голосіївському районі Головного управління ДФС у м. Києві
провизнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення від 21.01.2015р.,
за участі:

представника позивача - Лавреха Ю.М.,

представника відповідача - Мельник А.А.

На підставі частини третьої статті 160 Кодексу адміністративного судочинства України в судовому засіданні 02 грудня 2015 року проголошено вступну та резолютивну частини постанови.

ОБСТАВИНИ СПРАВИ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Ассет Груп Сервіс» (далі по тексту - позивач) звернулось з позовом до Державної податкової інспекції у Голосіївському районі Головного управління ДФС у м. Києві (далі по тексту - відповідач) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення від 21.01.2015р. №.

Позовні вимоги обґрунтовані протиправністю прийняття оскаржуваного податкового повідомлення - рішення від 21.01.2015р.

В судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав.

Представники відповідача проти заявленого позову заперечили, посилаючись на те, що оскаржуване рішення прийнято правомірно.

Розглянувши подані документи і матеріали, заслухавши пояснення представників сторін, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, Окружний адміністративний суд міста Києва, -

ВСТАНОВИВ:

Головним управлінням ДФС у м. Києві проведено фактичну перевірку офісу, каси ТОВ «Ассет Груп Сервіс» за адресою: м. Київ, проспект Червонозоряний, 119, за результатами якої 12.12.2014р. складено акт №000013.

При проведення фактичної перевірки було встановлено, що ТОВ «Ассет Груп Сервіс» згідно Договору від 01.06.2014р. надає ТОВ «М.С.Л.» ліцензію на використання комп'ютерної програми, що є невід'ємною частиною програмного комплексу забезпечення проведення лотерей «LOTO» і за це отримує грошову винагороду.

Згідно наданих до перевірки документів, контролюючим органом встановлено 19 випадків не оприбуткування в касі ТОВ «Ассет Груп Сервіс» готівкових коштів, отриманих в банківській установі за чековою книжкою підприємства в період з 27.05.2014р. по 10.11.2014р.

Прибуткові касові документи у вищезазначених випадках не складалися, записи в касовій книзі підприємства не велися. Загальна суму не оприбуткованої готівки склала 2 134 771,90грн., що є порушенням п. 2.6 глави 2, п. 3.1, 3.3 глави 3, п. 4.2 глави 4 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління НБУ від 15.12.2004р. №637.

На підставі встановленого порушення та на підставі абз. 3 ст. 1 Указу Президента України від 12.06.1995р. №463/95 «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки» відповідачем 21.01.2015р. прийнято податкове повідомлення - рішення №, яким до позивача застосовано суму штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 10 673 709,50грн.

Вважаючи податкове повідомлення-рішення від 21.01.2015р. № протиправним, а, відтак, таким, що підлягає скасуванню, позивач звернувся з позовом до суду.

Розглядаючи справу по суті, суд виходить з наступного.

Частиною 2 статті 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до частини третьої статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Порядок ведення касових операцій у національній валюті України підприємствами (підприємцями), а також окремі питання організації банками роботи з готівкою визначається Положенням про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004р. №637 (далі по тексту - Положення №637).

Пунктом 2.6 глави 2 Положення №637 визначено, що уся готівка, що надходить до кас, має своєчасно (у день держання готівкових коштів) та в повній сумі оприбутковуватися.

Оприбуткуванням готівки в касах підприємств, які проводять готівкові розрахунки з оформленням їх касовими ордерами і веденням касової книги відповідно до вимог глави 4 цього Положення, є здійснення обліку готівки в повній сумі її фактичних надходжень у касовій книзі на підставі прибуткових касових ордерів.

У разі проведення готівкових розрахунків із застосуванням РРО або використанням РК оприбуткуванням готівки є здійснення обліку зазначених готівкових коштів у повній сумі їх фактичних надходжень у книзі обліку розрахункових операцій на підставі фіскальних звітних чеків РРО (даних РК).

Підприємствам, яким Законом України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" надано право проводити розрахунки готівкою із споживачами без використання РРО та РК і специфіка функціонування яких унеможливлює оформлення ними кожної операції касовим ордером (продаж проїзних і перевізних документів; білетів державних лотерей; квитків на відвідування культурно-спортивних і видовищних закладів тощо), дозволяється оприбутковувати готівку наприкінці робочого дня за сукупністю операцій у цілому за робочий день з оформленням касовими документами і відображенням у відповідній книзі обліку.

Суми готівки, що оприбутковуються, мають відповідати сумам, визначеним у відповідних касових (розрахункових) документах.

Відповідно до п. 3.1 глави 3 Положення №637 касові операції оформляються касовими ордерами, видатковими відомостями, розрахунковими документами, документами за операціями із застосуванням електронних платіжних засобів, іншими касовими документами, які згідно із законодавством України підтверджували б факт продажу (повернення) товарів, надання послуг, отримання (повернення) готівкових коштів, та п. 3.3 гл. 3 Положення передбачено, що приймання готівки в каси проводиться за прибутковими касовими ордерами (додаток 2), підписаними головним бухгалтером або особою, уповноваженою керівником підприємства.

Відповідно до п. 4.2 гл. 4 Положення №637 усі надходження і видачу готівки в національній валюті підприємства відображають у касовій книзі (додаток 5).

Кожне підприємство (юридична особа), що має касу, веде одну касову книгу для обліку операцій з готівкою в національній валюті (без урахування кас відокремлених підрозділів).

Відокремлені підрозділи підприємств, які проводять операції з приймання готівки за продану продукцію (товари, роботи, послуги) з оформленням її прибутковим касовим ордером, а також з видачі готівки на виплати, пов'язані з оплатою праці, виробничі (господарські) потреби, інші операції з оформленням їх видатковими касовими ордерами і відомостями, ведуть касову книгу.

Відокремлені підрозділи підприємств, страхові агенти, брокери, розповсюджувачі лотерей, які здійснюють готівкові розрахунки із застосуванням РРО або РК та веденням КОРО, але не проводять операцій з приймання (видачі) готівки за касовими ордерами, а також підприємці касової книги не ведуть.

Аркуші касової книги мають бути пронумеровані, прошнуровані та скріплені відбитком печатки підприємства (юридичної особи). Кількість аркушів у касовій книзі засвідчується підписами керівника і головного бухгалтера підприємства (юридичної особи).

Записи в касовій книзі здійснюються у двох примірниках (через копіювальний папір) чорнилом темного кольору чорнильною або кульковою ручкою. Перші примірники, що є невідривною частиною аркуша касової книги - "Вкладні аркуші касової книги", залишаються в касовій книзі. Другі примірники, що є відривною частиною аркуша касової книги - "Звіт касира", є документом, за яким касири звітують щодо руху грошей у касі. Перші і другі примірники мають однакові номери.

Виправлення в касовій книзі, як правило, не допускаються. Якщо виправлення зроблені, то вони засвідчуються підписами касира, а також головного бухгалтера або особи, що його заміщує.

Під час розгляду справи, судом встановлено, що позивачем неоприбутковано у касі підприємства грошові кошти, які отримані в банківській установі за чековою книжкою ТОВ «Ассет Груп Сервіс» в період з 27.05.2014р. по 10.11.2014р. в загальній сумі 2 134 741,9 грн., а саме чеки: №ЛИ2700930 від 27.05.2014р., №ЛИ2700931 від 25.06.2014р., №ЛИ2700932 від 18.08.2014р., №ЛИ2700933 від 19.08.2014р., №ЛИ2700935 від 20.08.2014р., №ЛИ2700936 від 21.08.2014р., №ЛИ2700937 від 22.09.2014р., №ЛИ2700938 від 23.09.2014р., №ЛИ2700939 від 24.09.2014р., №ЛИ2700940 від 21.10.2014р., №ЛИ2700941 від 22.10.2014р., №ЛИ2700942 від 23.10.2014р., №ЛИ2700943 від 24.10.2014р., №ЛИ2700944 від 03.11.2014р., №ЛИ2700946 від 04.11.2014р., №ЛИ2700947 від 05.11.2014р., №ЛИ2700948 від 06.11.2014р., №ЛИ2700949 від 07.11.2014р., №ЛИ2700950 від 10.11.2014р.

Суд звертає увагу на ту обставину, що акт фактичної перевірки від 12.12.2014р. було підписано директором позивача без зауважень, а згідно довідок останнього від 10.12.2014р. та від 11.12.2014р. встановлено, що на підприємстві існує і ведеться лише одна касова книга, яка розпочата 04.01.2014р., останній запис вчинений 27.05.2014р., а в подальшому вона не заповнювалася.

У той же час, як вбачається з вказаного акту відповідач констатував факт відсутності складення прибуткових касових документів та внесення відповідних записів до касової книги.

При цьому, в наданих позивачем запереченнях на акт фактичної перевірки від 12.12.2014р. (№18/12-14 від 18.12.2014р.) жодних пояснень щодо прибуткових касових документів надано не було, а їх відповідні копії до заперечень не долучались.

Відповідно до п. 44.6 статті 44 ПК України у разі якщо до закінчення перевірки або у терміни, визначені в абзаці другому пункту 44.7 цієї статті платник податків не надає посадовим особам контролюючого органу, які проводять перевірку, документи (незалежно від причин такого ненадання, крім випадків виїмки документів або іншого вилучення правоохоронними органами), що підтверджують показники, відображені таким платником податків у податковій звітності, вважається, що такі документи були відсутні у такого платника податків на час складення такої звітності.

Якщо платник податків після закінчення перевірки та до прийняття рішення контролюючим органом за результатами такої перевірки надає документи, що підтверджують показники, відображені таким платником податків у податковій звітності, не надані під час перевірки (у випадках, передбачених абзацами другим і четвертим пункту 44.7 цієї статті), такі документи повинні бути враховані контролюючим органом під час розгляду ним питання про прийняття рішення.

Отже, надані представником позивача копії прибуткових касових ордерів та квитанції до них не можуть бути прийняті судом до уваги при вирішенні даної справи.

Представник позивача в судовому засіданні зазначив, що підприємством велась касова книжка в електронній формі, що відповідає нормам ч. 2 ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність» та п.п. 4.4 п. 4 Положення №637, в яких вказано, що підприємства за умови забезпечення належного зберігання касових документів можуть вести касову книгу в електронній формі за допомогою комп'ютерних засобів.

Наказом ТОВ «Ассет Груп Сервіс» №05-26/02 від 26.05.2014р. на підприємстві з 27.05.2014р. запроваджено ведення касової книги в електронному вигляді, а тому на думку позивача, підприємство з 26.05.2014р. не повинно вести записи в касовій книзі.

Однак, з вказаними доводами позивача, суд не погоджується у зв'язку з тим, що ведення касової книги в електронній формі можливо лише за умови забезпечення підприємством належного зберігання касових документів.

У той же час, позивачем не було надано до матеріалів справи доказів такого зберігання касових документів на підприємстві на час проведення перевірки та розгляду заперечення.

Абзацом 3 ст. 1 Указу Президента України №436/95 «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки» від 12.06.1995 визначено, що у разі порушення юридичними особами всіх форм власності, фізичними особами - громадянами України, іноземними громадянами та особами без громадянства, які є суб'єктами підприємницької діяльності, а також постійними представництвами нерезидентів, через які повністю або частково здійснюється підприємницька діяльність, норм з регулювання обігу готівки у національній валюті, що встановлюються Національним банком України, до них застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафу:

- за неоприбуткування (неповне та/або несвоєчасне) оприбуткування у касах готівки - у п'ятикратному розмірі неоприбуткованої суми.

Отже, на підставі вищевикладеного відповідач виконав покладений на нього обов'язок щодо доказування правомірності прийнятого ним податкового повідомлення-рішення від 21.01.2015р. №, а тому адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Ассет Груп Сервіс» вважається таким, що не підлягає задоволенню.

Згідно з частиною першою статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу.

Відповідно до частини другої статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Керуючись вимогами статтями 69-71, 94, 160-165, 167 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,-

ПОСТАНОВИВ:

В задоволенні позову Товариству з обмеженою відповідальністю «Ассет Груп Сервіс» відмовити повністю.

Постанова може бути оскаржена до суду апеляційної інстанції протягом десяти днів за правилами, встановленими ст. ст. 185-187 Кодексу адміністративного судочинства України, шляхом подання через суд першої інстанції апеляційної скарги.

Суддя І.М. Погрібніченко

Повний текст постанови виготовлено 09.12.2015р.