Справа № 808/4319/14
Суддя: Лукманова О.М.
Дата ухвалення: 2015-12-22 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
У Х В А Л А

і м е н е м У к р а ї н и

22 грудня 2015 рокусправа № 808/4319/14

Колегія суддів Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду у складі: головуючого судді: Лукманової О.М.

суддів: Божко Л.А. Прокопчук Т.С.

при секретарі: Сонник А.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Дніпропетровську апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «Конка-Оріхів» на постанову Запорізького окружного адміністративного суду від 13 серпня 2014 року у справі № 808/4319/14 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Конка-Оріхів» до Пологівської обєднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Запорізькій області про скасування податкового повідомлення-рішення,-

в с т а н о в и л а:

У листопаді 2014 року ТОВ «Конка-Оріхів» (далі по тексту позивач) звернулось до суду з позовом до Пологівської ОДПІ ГУ Міндоходів у Запорізькій області (далі по тексту відповідач), в якому просило суд скасувати податкове повідомлення-рішення № НОМЕР_1 від 26.06.2014 року, яке прийняте відповідачем.

Постановою Запорізького окружного адміністративного суду від 13.08.2015 року в задоволенні позовних вимог відмовлено.

Не погодившись з постановою суду першої інстанції, ТОВ «Конка-Оріхів» подало апеляційну скаргу, в якій просило скасувати постанову та прийняти нову, якою позовні вимоги задовольнити в повному обсязі. Свої вимоги обґрунтовувало тим, що судом не надано належної оцінки нормам чинного законодавства, висновки суду не відповідають обставинам справи, що призвело до прийняття невірного рішення. Апелянт вказував, що пеня за порушення у сфері зовнішньоекономічної діяльності є різновидом адміністративно-господарської санкції, відповідно на неї поширюється норма ст. 250 Господарського кодексу України, санкції на субєкта господарювання можна застосовувати протягом шести місяців з дня встановлення порушення. Апелянт вказував, що податкова інспекція дізналась про порушення у сфері валютного законодавства 06.03.2013 року, 08.04.2013 року, 08.05.2013 року, 08.11.2013 року, днем прийняття спірного податкового повідомлення-рішення є 26.06.2014 року, тобто з дат встановлення порушення і до винесення податкового повідомлення-рішення, яким встановлено фінансову санкцію, минуло більше року. Апелянт вказував на помилковість доводів суду першої інстанції відносно того, що відповідач дізнався про порушення 16.06.2014 року, коли було проведено документальну виїзну перевірку. Апелянт вказував, що день отримання субєктом владних повноважень письмового повідомлень від банківських установ є днем виявлення порушень. Апелянт вказував, що суд першої інстанції безпідставно робить висновок про триваючий характер порушення вимог ст. 2 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті», вказував, що порушення строків розрахунків в іноземній валюті мало місце по чотирьом контрактам, по двом з них товар був поставлений на територію України у повному обсязі, по одному контракту сталась крадіжка, факт якої документально підтверджено, і лише по одному контракту є незначна заборгованість поставщика у розмірі 188,59 євро.

Справа розглянута згідно ч. 1 ст. 41 КАС України, за відсутності осіб, які беруть участь у її розгляді.

Перевіривши законність і обґрунтованість постанови суду першої інстанції, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга в межах її доводів не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Суд першої інстанції, відмовляючи в задоволенні позовних вимог, виходив з того, що позивачем прострочені терміни розрахунків в іноземній валюті по імпортним операціям здійснено з перевищенням законодавчо встановленого 90-денного терміну, затвердженого постановою Правління НБУ від 14 листопада 2013 року № 453, зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 15 листопада 2013 року за № 1951/24483. Суд першої інстанції зазначав, що факт не виконання обовязків по постачанню товарів не ототожнюється із фактом перетину митного кордону України і може бути поставлений у залежність від тривалості процедур митного контролю. Суд першої інстанції вказував, що посилання позивача на ст. 250 Господарського кодексу України є не доречним. Податковий кодекс України є спеціальним законом із питань оподаткування, що встановлює порядок погашення зобов'язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов'язкових платежів), перелік яких передбачає Закон України «Про систему оподаткування», а також порядок нарахування і сплати пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків контролюючими органами, у тому числі за порушення у сфері зовнішньоекономічної діяльності, та визначає процедуру оскарження дій органів стягнення. Закон України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» не є Законом України з питань оподаткування у сфері зовнішньоекономічної діяльності. Пеня, стягнення якої передбачено ст. 4 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» за порушення резидентом термінів, визначених у статтях 1 та 2 цього Закону, підпадає під законодавче визначення адміністративно-господарських санкцій та є такою санкцією за своєю юридичною сутністю, порядок нарахування і стягнення адміністративно-господарських санкцій не регулюється Податковим кодексом України.

Матеріалами справи встановлено, що Пологівською ОДПІ Міндоходів у Запорізькій області з 02.06.2014 року по 06.06.2014 року, було проведено позапланову документальну виїзну перевірку ТОВ «Конка-Оріхів» з питань дотримання вимог валютного законодавства за контрактами № 19 від 27.06.2010 року, № 73 від 20.10.2012 року, № 15/2 від 01.11.2012 року, №5/2 від 26.06.2012 року за період з 12.06.2013 року по 06.06.2014 року. За результатами перевірки 16.06.2014 року складено акт № 838/08-15-22-021/34119990. Згідно висновків перевірки викладених у акті - ТОВ «Конка-Оріхів» серед визначених порушень, порушено ст. 2 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» з урахуванням п. 3 Постанови правління НБУ № 475 від 16.11.2012 року «Про зміну строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів і запровадження обовязкового продажу надходжень в іноземній валюті», п. 1 Постанови Правління НБУ «Про зміну строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів і запровадження обовязкового продажу надходжень в іноземній валюті» від 14.05.2013 року № 163, п. 1 Постанови Правління НБУ «Про зміну строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів і запровадження обовязкового продажу надходжень в іноземній валюті» від 14.11.2013 року № 453 в частині недотримання законодавчо встановлених строків розрахунків по зовнішньоекономічним імпортним контрактам: договір купівлі-продажу № 19 від 27.06.2010 року з компанією BODEGAS Williams and Humbert S.A.U. Іспанія у період з 23.10.2013 року по 06.06.2014 року (227 днів); договір купівлі-продажу № 5/2 від 26.06.2012 року з компанією Terre Ducali-Brand name Prosciuttificio San Michele s.r.i.Італія у період з 06.02.2014 року по 06.06.2014 року (121 день); договір купівлі-продажу № 73 від 20.10.2012 року з компанією Brauhaus Altenkunstadt, Andreas Leikeim GmbH$Co.Kg, Germany у період з 17.12.2013 року по 06.06.2014 року (172 дні); договір купівлі-продажу № 15/2 від 01.11.2012 року з компанією Delverde Industrie Alimentari S.p.A.,Італія у період з 06.02.2014 року по 06.06.2014 року (121 день). Порушення стосується того, що кошти по імпортним операціям надійшли на валютний рахунок в уповноважений банк пізніше 90 календарних днів з моменту здійснення авансового платежу за договорами купівлі-продажу № 19 від 27.06.2010 року, № 5/2 від 26.06.2012 року, № 73 від 20.10.2012 року, № 15/2 від 01.11.2012 року.

На підставі акту перевірки Пологівською ОДПІ Міндоходів у Запорізькій області 26.06.2014 року винесено податкове повідомлення-рішення № НОМЕР_1, яким ТОВ «Конка-Оріхів» нараховано пеню у розмірі 57298,55 грн. Грошове зобовязання 57298,55 грн. Пологівська ОДПІ Міндоходів у Запорізькій області вказує як пеня у сфері ЗЕД.

Матеріалами справи встановлено, що між ТОВ «Конка-Оріхів» (покупець) та BODEGAS Williams and Humbert S.A.U. Іспанія (виробник) укладено контракт від 27.06.2010 року № 19, відповідно до якого виробник визначає покупця ексклюзивним імпортером своїх брендів в Україні, покупець зобовязувався приймати товар та розповсюджувати його на узгодженій території. На виконання умов контракту, позивачем здійснено авансові платежі згідно з платіжними дорученнями № 195 від 12.06.2013 року на суму в розмірі 11707,11 євро та № 208 від 24.07.2013 року на суму в розмірі 39549,44 євро на користь BODEGAS Williams and Humbert S.A.U. Іспанія. Згідно митної декларації № 112050000/2013/123795 від 11.09.2013 року товар від BODEGAS Williams and Humbert S.A.U. на суму в розмірі 60837,68 євро надійшов до України 05.09.2013 року, станом на час перевірки за підприємством рахується дебіторська заборгованість в розмірі 7279,01 євро., що у гривневому еквіваленті становить 79556,87 грн.

Встановлено, що між ТОВ «Конка-Оріхів» (покупець) та Terre Ducali-Brand name Prosciuttificio San Michele s.r.i. Італія (виробник) укладено договір купівлі-продажу від 26.06.2012 року № 5/2, відповідно до якого виробник визначає покупця ексклюзивним імпортером своїх брендів в Україні, покупець зобовязувався приймати товар та розповсюджувати його на узгодженій території. ТОВ «Конка-Оріхів» здійснено авансовий платіж від 26.10.2012 року на суму в розмірі 1485,02 євро на користь Terre Ducali-Brand name Prosciuttificio San Michele s.r.i.

У акті перевірки зазначалось, що станом на час здійснення перевірки 06.02.2014 року по бухгалтерському обліку з нерезидентом Prosciuttificio San Michele s.r.i. рахується прострочена дебіторська заборгованість в сумі 1485,02 євро, що у гривневому еквіваленті складає 15437,82 грн.

Разом з тим, встановлено, що між 20.10.2012 року ТОВ «Конка-Оріхів» (покупець) та Brauhaus Altenkunstandt, Andreas Leikeim GmbH$&Co.KG, Німечинна (виробник) укладено контракт №73, відповідно до якого виробник визначає покупця ексклюзивним імпортером своїх брендів в Україні, покупець зобовязувався приймати товар та розповсюджувати його на узгодженій території. На виконання умов контракту, позивачем здійснено авансові платежі згідно з платіжними дорученнями №85 від 23.11.2012 року на суму в розмірі 2898,00 євро та №89 від 26.11.2012 року на суму в розмірі 11712,00 євро на користь Brauhaus Altenkunstandt, Andreas Leikeim GmbH$&Co.Kg.

Товар від виробника надійшов згідно митної декларації № 112050000/2013/027946 від 07.12.2012 року на суму в розмірі 13812,50 євро. Станом на 17.12.2013 за підприємством рахується дебіторська заборгованість в розмірі 797,50 євро, що у гривневому еквіваленті 8405,31 грн.

Встановлено, що між ТОВ «Конка-Оріхів» (покупець) та Delverde Industrie Alimentari S.p.A. Італія (виробник) укладено договір купівлі-продажу від 01.11.2012 року № 15/2, відповідно до якого виробник визначає покупця ексклюзивним імпортером своїх брендів в Україні, покупець зобовязувався приймати товар та розповсюджувати його на узгодженій території. На виконання умов договору, позивачем здійснено авансові платежі згідно з платіжними дорученнями № 99 від 05.12.2012 року на суму в розмірі 3307,74 євро та № 104 від 10.12.2012 року на суму в розмірі 13083,95 євро на користь Delverde Industrie Alimentari S.p.A. Товар від виробника надійшов згідно митної декларації № 112050000/2013/000395 від 14.01.2013 року на суму в розмірі 16203,10 євро, тобто за підприємством рахується дебіторська заборгованість в розмірі 188,59 євро, що у гривневому еквіваленті складає 1961,61 грн.

Таким чином нарахування пені здійснено виходячи з прострочених строків сплати за договором купівлі-продажу № 19 від 27.06.2010 року з компанією BODEGAS Williams and Humbert S.A.U. Іспанія у період з 23.10.2013 року по 06.06.2014 року (227 днів) на загальну суму 54178,23 грн.; за договором купівлі-продажу № 5/2 від 26.06.2012 року з компанією Terre Ducali-Brand name Prosciuttificio San Michele s.r.i. Італія у період з 06.02.2014 року по 06.06.2014 року (121 день) на загальну суму 2145,86 грн.; за договором купівлі-продажу № 73 від 20.10.2012 року з компанією Brauhaus Altenkunstadt, Andreas Leikeim GmbH$Co.Kg, Німеччина у період з 17.12.2013 року по 06.06.2014 року (172 дні) на загальну суму 966,61 грн.; за договором купівлі-продажу № 15/2 від 01.11.2012 року з компанією Delverde Industrie Alimentari S.p.A. Італія у період з 06.02.2014 року по 06.06.2014 року (121 день) на загальну суму 7,85 грн.

Відповідно до ст. 2, ст. 4 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» (у редакції, що діяла на час виникнення правовідносин) імпортні операції резидентів, які здійснюються на умовах відстрочення поставки, в разі, коли таке відстрочення перевищує 180 календарних днів з моменту здійснення авансового платежу або виставлення векселя на користь постачальника продукції (робіт, послуг), що імпортується, потребують висновку центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері економічного розвитку. Національний банк України має право запроваджувати на строк до шести місяців інші строки розрахунків, ніж ті, що визначені частиною першою цієї статті. Порушення резидентами строків, передбачених статтями 1 і 2 цього Закону або встановлених Національним банком України відповідно до статей 1 і 2 цього Закону, тягне за собою стягнення пені за кожний день прострочення у розмірі 0,3 відсотка суми неодержаної виручки (вартості недопоставленого товару) в іноземній валюті, перерахованої у грошову одиницю України за валютним курсом Національного банку України на день виникнення заборгованості. Загальний розмір нарахованої пені не може перевищувати суми неодержаної виручки (вартості недопоставленого товару). Органи доходів і зборів вправі за наслідками документальних перевірок безпосередньо стягувати з резидентів пеню, передбачену цією статтею.

Згідно п. 1, п. 9 постанови Національного банку України «Про зміну строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів і запровадження обовязкового продажу надходжень в іноземній валюті» від 14.05.2013 року № 163, зареєстровану в Міністерстві юстиції України 14.05.2013 року за № 718/23250, установити, що розрахунки за операціями з експорту та імпорту товарів, передбачені в статтях 1 та 2 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті», здійснюються у строк, що не перевищує 90 календарних днів. Постанова діє до 19 листопада 2013 року.

Згідно п. 1, п. 8 постанови Національного банку України «Про зміну строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів і запровадження обовязкового продажу надходжень в іноземній валюті» від 14.11.2013 року № 453, зареєстровану в Міністерстві юстиції України 15.11.2013 року за № 1951/24483, установити, що розрахунки за операціями з експорту та імпорту товарів, передбачені в статтях 1 та 2 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті», здійснюються у строк, що не перевищує 90 календарних днів. Постанова набирає чинності з 20 листопада 2013 року та діє до 17 травня 2014 року.

При здійсненні позивачем авансових платежів діяла обовязкова норма поставити товари за 90 днів після здійснення платежу у іноземній валюті, як і існує обовязок здійснити сплату за поставлений товар. Натомість у ТОВ «Конка-Оріхів» при взаємовідносинах з постачальниками існує кредиторська заборгованість, позивач не у повному обсязі розрахувався з постачальниками за поставлений товар, розрахунки проводились з порушенням 90 днів.

Колегія суддів зазначає, що органи фіскальної служби уповноважені після проведення відповідної перевірки термінів здійснення розрахунків у іноземній валюті, на суму виявлених порушень нараховувати пеню. З огляду на порушення терміну 90 днів, який визначений постановами Національного банку України від 14.05.2013 року № 163 та від 14.11.2013 року № 453, позивачем порушено термін імпортної операції з моменту здійснення авансового платежу на суму пені 57298,55 грн.

Відповідно до ст. 250 Господарського кодексу України, адміністративно-господарські санкції можуть бути застосовані до суб'єкта господарювання протягом шести місяців з дня виявлення порушення, але не пізніш як через один рік з дня порушення цим суб'єктом встановлених законодавчими актами правил здійснення господарської діяльності, крім випадків, передбачених законом. Дія цієї статті не поширюється на штрафні санкції, розмір і порядок стягнення яких визначені Податковим кодексом України та іншими законами, контроль за дотриманням яких покладено на органи доходів і зборів.

04.07.2013 року статтю 250 Господарського кодексу України доповнено винятком. Відповідно до нової редакцією норми, органам доходів і зборів яким є податкова інспекція, дозволяється застосовувати адміністративно-господарські санкції до субєктів гсоподарювання без обмеження строком такого застосування.

Законом України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» дозволено органам доходів і зборів за наслідками документальних перевірок безпосередньо стягувати з резидентів пеню.

Згідно з пп. 14.1.162 п. 14.1 ст. 14 ПК України пеня - сума коштів у вигляді відсотків, нарахованих на суми грошових зобов'язань, не сплачених у встановлені законодавством строки.

З огляду на те, що порушення валютного законодавства допущені ТОВ «Конка-Оріхів» виявлено під час проведеної перевірки з 02.06.2014 року по 06.06.2014 року з питань дотримання вимог валютного законодавства, пеню нараховано правомірно, з 04.07.2013 року застосування штрафних санкцій стягнення яких визначені Податковим кодексом України та іншими законами, контроль за дотриманням яких покладено на органи доходів і зборів, не обмежується строком протягом якого така пеня може бути нарахована.

Враховуючи те, що ТОВ «Конка-Оріхів» не доведено дотримання термінів розрахунку у іноземній валюті та порушено порядок розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів, передбачений в статтях 1 та 2 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» відносно поставки товару за зовнішньоекономічними контрактами, колегія суддів вважає, що податкове повідомлення-рішення № НОМЕР_1 від 26.06.2014 року винесено правомірно та не підлягає скасуванню.

Враховуючи вищевикладене, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, постанову суду першої інстанції слід залишити без змін, як таку, що прийнята з додержанням норм матеріального та процесуального права.

Керуючись п. 1 ч. 1 ст. 198, ст.ст. 200, 205, 206 Кодексу адміністративного судочинства України колегія суддів, -

у х в а л и л а :

Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «Конка-Оріхів» - залишити без задоволення.

Постанову Запорізького окружного адміністративного суду від 13 серпня 2014 року у справі № 808/4319/14 залишити без змін.

Ухвала Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена в касаційному порядку до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів.

Головуючий: О.М. Лукманова

Суддя: Л.А. Божко

Суддя: Т.С. Прокопчук