Справа № 823/5318/15
Суддя: В.П. Тимошенко
Дата ухвалення: 2015-12-21 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

21 грудня 2015 року справа № 823/5318/15

м. Черкаси

15 год. 28 хв.

Черкаський окружний адміністративний суд в складі:

головуючого судді: Тимошенко В.П.,

за участю секретаря: Цаплі І.Ю.,

представник позивача ОСОБА_1 (за договором),

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Черкаси адміністративну справу за позовом фізичної особи-підприємця ОСОБА_2 до державної податкової інспекції у м. Черкасах Головного управління ДФС у Черкаській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, рішення про застосування штрафних санкцій та вимоги про сплату боргу (недоїмки),

встановив:

30 листопада 2015 року до суду з позовною заявою звернувся фізична особа-підприємець ОСОБА_2, в якій просить визнати протиправними і скасувати податкові повідомлення-рішення № від 26.10.2015 на суму 510 грн 00 коп., № від 26.10.2015 на суму 120415 грн 65 коп., рішення про застосування штрафних санкцій за донарахування територіальним органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску № від 26.10.2015 на суму 743 грн 25 коп. та вимоги про сплату боргу (недоїмки) від 26.10.2015 №Ф- на сум 10178 грн 90 коп.

Свої позовні вимоги мотивує тим, що оскаржувані рішення базуються на акті ДПІ у м. Черкасах від 14.09.2015 №129/23-01-17-01/НОМЕР_1 про результати документальної планової виїзної перевірки субєкта господарювання фізичної особи ФОП ОСОБА_2 (реєстраційний номер НОМЕР_1) щодо своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків і зборів за період з 01.01.2013 по 31.12.2014, дотримання законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками, правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообовязкове державне соціальне страхування, виконання вимог валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2013 по 31.12.2014. Позивач вважає, що перевірка проведена з порушеннями чинного законодавства, висновки контролюючого органу не підтверджені жодними доказами та жодним чином не доведені в акті перевірки, а податкові повідомлення-рішення, вимога про сплату боргу та рішення є протиправними та такими, що підлягають скасуванню.

У судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав у повному обсязі, просив суд визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення, вимогу про сплату боргу та рішення.

Представник державної податкової інспекції у м. Черкасах Головного управління Міндоходів у Черкаській області проти задоволення позову заперечувала з підстав, викладених у письмових запереченнях.

Дослідивши наявні в матеріалах справи докази, оцінивши їх в сукупності, заслухавши пояснення представників сторін, всебічно і повно зясувавши всі фактичні обставини,на яких ґрунтується позов, судом встановлено таке.

ФОП ОСОБА_2 з 01.01.2013 по 31.12.2014 здійснював діяльність на загальній системі оподаткування та був платником податку з доходів фізичних осіб, податку на додану вартість, податку з доходів найманих працівників, платником єдиного соціального внеску.

В період з 17.08.2015 по 31.08.2015 уповноваженими представниками відповідача проведено документальну планову невиїзну перевірку ФОП ОСОБА_2, з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2013 по 31.12.2014, правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообовязкове державне соціальне страхування, виконання вимог валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2013 по 31.12.2014.

За результатами перевірки складений акт ДПІ у м. Черкасах від 14.09.2015 №129/23-01-17-01/НОМЕР_1, згідно з висновками якого встановлено порушення позивачем вимог податкового законодавства, зокрема:

1) п.177.2, п. 177.4 ст.177 Податкового кодексу України від 02.12.10 № 2755-VI, у результаті чого занижено податок з доходів фізичних осіб від здійснення підприємницької діяльності на загальну суму 80277,1 грн., в т.ч. за 2013 рік на суму 21894,84 грн.; за 2014 рік на суму 58382,26 грн.

2) пп. 1.2 п. 1 ст. 7 та абз. 3 п. 8 ст.9 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообовязкове державне соціальне страхування, в звязку з чим встановлено заниження суми єдиного внеску за 2013 рік на 4686,24 грн та за 2014 рік на 5492,66 грн.

На підставі акту перевірки від 14.09.2015 №129/23-01-17-01/НОМЕР_1 відповідачем винесені наступні рішення: податкові повідомлення-рішення № від 26.10.2015 на суму 510 грн 00 коп., № від 26.10.2015 на суму 120415 грн 65 коп., рішення про застосування штрафних санкцій за донарахування територіальним органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску № від 26.10.2015 на суму 743 грн 25 коп. та вимоги про сплату боргу (недоїмки) від 26.10.2015 №Ф- на суму 10178 грн 90 коп.

При проведені перевірки відповідачем використані такі документи: особова справа ФОП ОСОБА_2 за №/17-125 том 1, відомості, що містяться в інформаційних базах даних «ІС Податковий блок», ЦБД ДРФО, інформація про зустрічні звірки (перевірки) з питань взаємовідносин з іншими субєктами-контрагентами, проведені за період, що перевірявся та їх результати.

Суд зазначає, що перевіркою дотримання встановленого порядку ведення Книги обліку доходів і витрат, яку ведуть фізичні особи підприємці, що здійснюють діяльність на загальній системі оподаткування встановлено порушення п.177.10 ст.177 Податкового Кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-ІV (зі змінами і доповненнями), а саме: підприємцем протягом 2013-2014 років не вівся облік доходів та витрат, повязаних з отриманим доходом та необхідних для визначення суми річного оподатковуваного доходу, за встановленою формою (Ф № 10). За дані порушення на позивача буде складено протокол про адміністративне правопорушення порушення податкового законодавства та винесено податкове повідомлення-рішення № від 26.10.2015 на суму 510 грн 00 коп.

При перевірці повноти визначення валового доходу, відображеного в податкових деклараціях про майновий стан та доходи за 2013 та 2014 роки, встановлені розбіжності, які виникли внаслідок зайвого включення до валового доходу суми дебіторської заборгованості на кінець 2013 та 2014 року, на порушення п.177.2 ст.177 Податкового кодексу України.

Перевіркою правильності визначення вартості документально підтверджених витрат, повязаних із здійсненням діяльності, відображених у додатку 5 до податкових декларацій про майновий стан та доходи за 2013 та 2014 роки, встановлено розбіжності, які виникли внаслідок непропорційного формування витрат (в тому числі із-за зайвого відображення сум витрат, які не були оплачені станом на кінець відповідного звітного періоду), чим порушено пп.139.1.9 п.139.1 ст.139, п.177.2, п.177.4 ст.177 Податкового кодексу України.

Перевіркою правильності визначення оподатковуваного доходу, відображеного в декларації про доходи виявлено заниження суми чистого доходу на 491441,27 грн, внаслідок порушень, викладених в п.п. 2.1.2, 2.1.3 акту перевірки.

Внаслідок порушення встановленого в п.п. 2.2.2, 2.2.1 акту перевірки, виявлено заниження суми оподатковуваного доходу на 491441,27 грн., внаслідок чого донараховано податку з доходів фізичних осіб за 2013 рік в сумі 21894,84 грн.; за 2014 рік в сумі 58382,26 грн.

Відповідно до абз. 2 п. 167.1 ст. 167 Податкового Кодексу України, встановлено, у разі якщо загальна сума отриманих платником податку у звітному податковому місяці доходів, перевищує десятикратний розмір мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного податкового року (на 01.01.13 1147 грн., на 01.01.15 1218 грн.), ставка податку становить 17% суми перевищення з урахуванням податку сплаченого за ставкою 15%., а отже:

- податок за 2013 рік складає: 206727,98 : 12 місяців = 17227,33 грн. середньомісячний дохід, 1147,00 х 10 = 11470 грн. дохід, що оподатковується за ставкою 15%, 17227,33 11470 = 5757,33 дохід, що оподатковується за ставкою 17%, 11470 х 15% х 12 місяців = 20646 грн, 5757,33 х 17% х 12 місяців = 11744,95 грн. Всього: 20646 + 11744,95 = 32390,95 грн. Недоплата складає: 32390,95 10496,11 = 21894,84 грн.

- податок за 2014 рік складає: 405119,29 : 12 місяців = 33759,94 грн. середньомісячний дохід, 1218,00 х 10 = 12180 грн. дохід, що оподатковується за ставкою 15%, 33759,94 12180 = 21579,94 дохід, що оподатковується за ставкою 17%, 12180 х 15% х 12 місяців = 21924,00 грн, 21579,94 х 17% х 12 місяців = 44023,07 грн. Всього: 21924 + 44023,07 = 65947,07 грн. Недоплата складає: 65947,07 7564,81 = 58382,26 грн.

Таким чином, за невірне визначення податкових зобовязань на підставі п.123.1 ст.123 та пп. 129.1.1 «б» п. 129.1 ст. 129 Податкового Кодексу до відповідача застосовані штрафні санкції та нараховано пеню.

Перевіркою достовірності відображення у звітності сум доходу, отриманого від здійснення діяльності, що підлягає обкладенню податком на доходи фізичних осіб встановлено заниження чистого доходу на загальну суму 491441,27 грн, в т.ч. за 2013 рік в сумі 136753,98 грн, за 2014 рік в сумі 354687,29 грн, чим порушено п. 177.2 ст. 177 Податкового кодексу України.

Перевіркою правильності нарахування єдиного внеску з сум доходу, на який нараховується єдиний внесок у розмірі 34,7%, встановлено заниження суми єдиного внеску за 2013 рік на 4686,24 грн., (в листопаді 2013р.) та за 2014 рік на 5492,66 грн. (в грудні 2014р.), в звязку з тим, що ФОП ОСОБА_2 невірно визначено суму доходу, отриманого від господарської діяльності, що підлягає обкладенню податком на доходи фізичних осіб, що призвело до недоплати єдиного внеску, чим порушено пп. 1.2 п. 1 ст. 7 та абз. 3 п. 8 ст.9 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообовязкове державне соціальне страхування».

За наслідками перевірки встановлено заниження суми чистого доходу за операціями продажу за 2013р. на суму 136753,98 грн., відповідно занижено суму єдиного внеску на 4686,24 грн.; та встановлено заниження суми чистого доходу за 2014р. на суму 354687,29 грн., відповідно занижено суму єдиного внеску на 5492,66 грн. Відповідно до п.3 статті 7 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообовязкове державне соціальне страхування», нарахування здійснюється в межах максимальної величини бази нарахування. До 01.07.2014 року максимальна величина нарахування за місяць встановлена в сумі 20706 грн. (17 мінімальних заробітних плат). У звязку із невірним визначенням суми чистого оподатковуваного доходу, встановлена недоплата єдиного внеску, в порушення пп.2 п.1 ст.7 та абз.3 п.8 ст.9 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообовязкове державне соціальне страхування».

За невірне визначення суми єдиного внеску за 2013-2014 роки відповідно до пункту 10 та підпункту 11.3 пункту 11 статті 25 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообовязкове державне соціальне страхування» винесено рішення про застосування штрафних санкцій за донарахування територіальним органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску № від 26.10.2015 на суму 743 грн 25 коп. (а.с.32) та вимоги про сплату боргу (недоїмки) від 26.10.2015 №Ф- на сум 10178 грн 90 коп. (а.с.30).

Щодо пояснень позивача викладених у позовній заяві про те, що перевірка проведена з порушеннями чинного законодавства, суд зазначає таке.

Документальна планова виїзна перевірка господарської діяльності фізичної особи підприємця ОСОБА_2 (реєстраційний номер НОМЕР_1) проведена на підставі підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20, пункту 77.1 та пункту 77.4 статті 77 Податкового Кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VI, згідно наказів ДПІ у м. Черкасах Головного управління ДФС у Черкаській області №921 від 03.08.2015, №951 від 11.08.2015 та плану-графіка проведення документальних планових перевірок субєктів господарювання на ІIІ квартал 2015.

Копію наказу від 03.08.2015 №921 «Про проведення документальної планової виїзної перевірки ФОП ОСОБА_2М.» та письмове повідомлення від 03.08.2015 направлено поштою рекомендованим листом про вручення 03.08.2015 та вручено особисто ОСОБА_2 11.08.2015, копію наказу від 11.08.2015 №951 «Про внесення змін до наказу ДПІ у м. Черкасах від 03.08.2015 № 921 «Про проведення документальної планової виїзної перевірки ФОП ОСОБА_2М.» вручено особисто ОСОБА_2 11.08.2015, направлення ДПІ у м. Черкасах Головного управління ДФС у Черкаській області від 17.08.2015 №377/23-01-17-0 на проведення документальної планової виїзної перевірки предявлено ОСОБА_2 17.08.2015 та перевірка проведена в приміщенні ДПІ у м. Черкасах, згідно із заявою ФОП ОСОБА_2 (вх. до ДПІ у м. Черкасах від 19.08.2015 №9656/10-1).

Таким чином, враховуючи встановлені обставини, суд дійшов висновку про законність оскаржуваних рішень та відсутність підстав для задоволення позову.

Частиною 2 статті 19 Конституції України встановлено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Частиною 2 статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльність суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Обов'язок доведення обставин, які стали підставою для прийняття спірного рішення покладено на відповідача.

В даному випадку відповідач довів правомірність прийнятих ним рішень.

Таким чином суд приходить до висновку, що оскаржувані рішення винесені на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України, а тому вимоги позивача є необґрунтованими та такими, що не підлягають задоволенню.

Керуючись статтями 56, 58, 86, 94, 159, 162, 163, 254 КАС України, суд

ПОСТАНОВИВ:

У задоволенні адміністративного позову відмовити повністю.

Постанова набирає законної сили відповідно до вимог статті 254 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржена до Київського апеляційного адміністративного суду через Черкаський окружний адміністративний суд у строки та порядку, передбачені статтями 185-187 цього Кодексу.

Суддя В.П. Тимошенко

Повний текст постанови виготовлено 25 грудня 2015 року