Справа № 825/3627/15-а
Суддя: Бородавкіна С.В.
Дата ухвалення: 2015-12-21 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ЧЕРНІГІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

14 грудня 2015 року м. Чернігів Справа № 825/3627/15-а

Чернігівський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Бородавкіної С.В.,

за участі секретаря Гайдука С.В.,

представника позивача ОСОБА_1,

представника відповідача Смуригіної К.О.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду справу за адміністративним позовом Фізичної особи-підприємця ОСОБА_3 до Державної податкової інспекції у м. Чернігові Головного управління Державної фіскальної служби у Чернігівській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

В С Т А Н О В И В:

Позивач 16.11.2015 звернувся до суду з позовом до Державної податкової інспекції у м. Чернігові Головного управління Державної фіскальної служби у Чернігівській області (далі - ДПІ у м. Чернігові) та просить визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення-рішення відповідача від 05.06.2015 № .

Свої позовні вимоги мотивує тим, що отримання сільськогосподарської продукції та виплата коштів ОСОБА_4, який є власником земельної ділянки площею 1,99 га, яка знаходиться на території Добропільської сільської ради відбувалось у 3-4 кварталах 2012 року, а саме у серпні та жовтні, у сумах 241835,00 грн. та 27104,00 грн. При цьому, наявність довідки форми № 3-ДФ (щодо наявності земельної ділянки площею 1,99 га для ведення особистого селянського господарства) надавала йому право не утримувати податок на доходи фізичних осіб при виплаті вартості придбаної сільськогосподарської продукції ОСОБА_4, не сплачувати податок на доходи фізичних осіб з такої операції та не відображати відповідні доходи у своїй річній податковій декларації.

Враховуючи, що операції з закупівлі сільськогосподарської продукції у фізичних осіб були здійснені у 2012 році, коли для застосування пільги податковому агенту було достатньо наявності довідки форми № 3-ДФ, яка була у нього і є зараз, оскільки строк дії довідки до 25.07.2017, ним не було порушено податкового законодавства. Таким чином, податковий орган не мав законних підстав для винесення оскаржуваного податкового повідомлення-рішення № від 05.06.2015, а тому воно є протиправним та підлягає скасуванню.

Представник позивача в судовому засіданні позов підтримав та просив його задовольнити в повному обсязі.

Представник відповідача позов не визнав, просив відмовити в його задоволенні, надав заперечення та пояснив, що протягом перевіряємого періоду позивачем подавались податкові розрахунки сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, а також сум утриманого з них податку (ф. № 1-ДФ), в т.ч. за 3 квартал та за 4 квартал 2012 року. З їх аналізу та з аналізу актів закупівлі (наданих при перевірці) встановлено, що ФОП ОСОБА_3 за дані періоди виплатив фізичній особі-громадянину ОСОБА_4 дохід за сільськогосподарську продукцію в сумі 241835,00 грн. (серпень 2012 року) та 27104,00 грн. (жовтень 2012 року) відповідно.

Згідно копії довідки про право фізичної особи на отримання доходу від податкового агента без утримання податку за ф. № 3-ДФ, розмір земельної ділянки для ведення особистого селянського господарства фізичної особи ОСОБА_4 складає 2,02 га. З викладеного відповідачем зроблено висновок про те, що фізичною особою ОСОБА_4 на користь ФОП ОСОБА_3 реалізовано сільськогосподарську продукцію, вирощену на земельній ділянці, розмір якої перевищує 2 га, а останнім, в порушення норм чинного податкового законодавства, не нараховано, не утримано та не сплачено до бюджету податок з доходу, виплаченого на користь фізичної особи ОСОБА_4 за сільськогосподарську продукцію в сумі 241835,00 грн. за 3 квартал 2012 року та в сумі 27104,00 грн. 4 квартал 2012 року.

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи, суд вважає, що позов має бути задоволений з таких підстав.

ФОП ОСОБА_3 (ідентифікаційний код НОМЕР_2) 04.05.2011 зареєстровано виконавчим комітетом Чернігівської міської ради та взято на облік до ДПІ у м. Чернігові як платника податків за № 35890 (а.с. 117-120).

Згідно з реєстраційними даними, основними видами господарської діяльності позивача є:

46.31 - Оптова торгівля фруктами й овочами;

46.90 - Неспеціалізована оптова торгівля;

47.21 - Роздрібна торгівля фруктами й овочами в спеціалізованих магазинах;

52.59 - Інша допоміжна діяльність у сфері транспорту;

82.92 - Пакування.

Судом встановлено, що на підставі вимог п.п. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20, п. 77.4 ст.77 Податкового кодексу України, Закону України від 08.07.2010 № 2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування», Інструкції про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування № 21-5, відповідно до направлень від 16.03.2015 № 644, від 17.03.2015 № 669 та плану-графіка проведення документальних перевірок суб'єктів господарювання працівниками ДПІ у м. Чернігові проведена документальна планова виїзна перевірка фінансово-господарської діяльності з питань дотримання ФОП ОСОБА_3 податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2012 по 31.12.2014, дотримання законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками, правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, виконання вимог валютного та іншого законодавства за період з 04.05.2011 по 31.12.2014.

Перевірка проводилась в період з 16.03.2015 по 27.03.2015, з перервою в роботі з 21.03.2015 по 22.03.2015. Термін проведення перевірки продовжено з 30.03.2015 по 03.04.2015 на підставі наказу від 27.03.2015 № 762.

За підсумками перевірки складено акт від 10.04.2015 № 730/17/НОМЕР_2 (а.с. 31-100).

Перевіркою встановлено порушення позивачем:

- п.п. 164.2.19 п. 164.2 ст. 164; п.п. 165.1.24 п. 165.1 ст. 165; п. 167.1 ст. 167; п.п. 168.1.1, п.п. 168.1.2 п. 168.1 ст. 168; п. 171.2 «а» ст. 171 Податкового кодексу України. Донараховано податку з доходів фізичних осіб в сумі 40340,85 грн.

- ст. 44, п. 177.10 ст.177 Податкового кодексу, абз. 6 п. 6 ст. 128 Господарського кодексу та пункту 1 наказу від 16.09.2013 № 481, а саме ФОП ОСОБА_3 книга обліку доходів та витрат за період з 31.07.2013 по 31.12.2014 на перевірку не надана.

На підставі акту перевірки ДПІ у м. Чернігові прийнято податкове повідомлення - рішення від 05.06.2015 № , яким позивачу донараховано податок на доходи фізичних осіб, що сплачується податковими агентами із доходів платника податку у вигляді заробітної плати в сумі 50 426,06 грн. (40 340,85 грн. за основним платежем та 10 085,21 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями) (а.с. 29, 30).

Не погоджуючись з винесеним оскаржуваним податковим повідомленням-рішенням позивач оскаржив його в адміністративному порядку (а.с. 104-108), але рішенням Головного управління ДФС у Чернігівській області від 14.08.2015 № 699/Н/25-01-10-04-15 останнє залишене без змін, а скарга - без задоволення (а.с. 10-115).

Даючи правову оцінку обставинам справи суд зазначає таке.

Відповідно до статті 1 Закону України від 15.03.2003 № 742 «Про особисте селянське господарство» особисте селянське господарство - це господарська діяльність, яка проводиться без створення юридичної особи фізичною особою індивідуально або особами, які перебувають у сімейних чи родинних відносинах і спільно проживають, з метою задоволення особистих потреб шляхом виробництва, переробки і споживання сільськогосподарської продукції, реалізації її надлишків та надання послуг з використанням майна особистого селянського господарства, у тому числі й у сфері сільського зеленого туризму.

Згідно із ст. 5 Закону України "Про особисте селянське господарство" для ведення особистого селянського господарства використовують земельні ділянки розміром не більше 2,0 гектара, передані фізичним особам у власність або оренду в порядку, встановленому законом.

Розмір земельної ділянки особистого селянського господарства може бути збільшений у разі отримання в натурі (на місцевості) земельної частки (паю) та її спадкування членами особистого селянського господарства відповідно до закону.

Земельні ділянки особистого селянського господарства можуть використовуватися для ведення особистого селянського господарства, товарного сільськогосподарського виробництва, фермерського господарства.

У відповідності до ст. 121 Земельного кодексу України громадяни України мають право на безоплатну передачу їм земельних ділянок із земель державної або комунальної власності для ведення особистого селянського господарства в розмірі - не більше 2,0 га.

Відповідно до п.п. 165.1.24. п. 165.1. ст. 165 Податкового кодексу України до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включаються доходи, отримані від власної сільськогосподарської продукції, що вирощена, відгодована, виловлена, зібрана, виготовлена, вироблена, оброблена та/або перероблена безпосередньо фізичною особою земельних ділянках, наданих їй у розмірах, встановлених Земельним кодексом України ведення:

- садівництва та/або для будівництва і обслуговування житлового будинку, господарських будівель і споруд (присадибні ділянки) та/або для індивідуального дачного будівництва. При цьому, якщо власник сільськогосподарської продукції має ще земельні частки (паї), виділені в натурі (на місцевості), але не використовує їх (здає в оренду або обслуговує), отримані ним доходи від продажу сільськогосподарської продукції не включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу;

- особистого селянського господарства та/або земельні частки (паї), виділені в натурі (на місцевості), сукупний розмір яких не перевищує 2 гектари. При цьому розмір земельних ділянок, зазначених в абзаці другому цього підпункту, а також розмір виділених в натурі (на місцевості) земельних часток (паїв), які не використовуються (здаються в оренду, обслуговуються), не враховуються.

Якщо розмір земельних ділянок, зазначених в абзаці третьому цього підпункту перевищує 2 гектари, дохід від продажу сільськогосподарської продукції підлягає оподаткуванню на загальних підставах.

При цьому, до 01.01.2013 п.п.165.1.24 п.165.1 ст. 165 Податкового кодексу України було визначено, що до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включаються доходи від відчуження безпосередньо власником сільськогосподарської продукції (включаючи продукцію первинної переробки), вирощеної (виробленої) ним на земельних ділянках, наданих йому в розмірах, встановлених Земельним кодексом України для ведення особистого селянського господарства, якщо їх розмір не було збільшено в результаті отриманої в натурі (на місцевості) земельної частки (паю), будівництва і обслуговування житлового будинку, господарських будівель і споруд (присадибних ділянок), ведення садівництва та індивідуального дачного будівництва.

Отримувач таких доходів подає податковому агенту довідку про своє право на отримання доходу у джерела його виплати без сплати податку.

Форма довідки, строк дії, порядок її видачі розробляються і затверджуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної фінансової політики, за погодженням з центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері земельних відносин.

Наказом ДПА України «Про затвердження Порядку видачі довідки про право фізичної особи на отримання доходу від податкового агента без утримання податку та її форми» від 21.12.2010 № 975, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 29.12.2010 за №1385/18680 (чинним до 21.02.2014) (далі - Порядок № 975), затверджено форму вищезазначеної довідки (№ З ДФ).

Так, згідно п. 2 Порядку № 975 довідка про право фізичної особи на отримання доходу від податкового агента без утримання податку видається безоплатно сільською, селищною, міською радою особисто власнику сільськогосподарської продукції (включаючи продукцію первинної переробки) у 10-денний строк з дня звернення за місцем проживання або місцем розташування земельної ділянки на підставі письмової заяви, якщо сільськогосподарська продукція вирощується (виробляється) ним на земельних ділянках, наданих йому в розмірах, встановлених Земельним кодексом України для:

- ведення особистого селянського господарства, якщо їх розмір не було збільшено у результаті отриманої в натурі (на місцевості) земельної частки (паю);

- будівництва та обслуговування житлового будинку, господарських будівель і споруд (присадибних ділянок);

- ведення садівництва;

- індивідуального дачного будівництва.

Згідно із п. 4, п. 5 Порядку № 975 довідка реєструється сільською, селищною, міською радою. Довідка видається строком на п'ять років.

Відповідно п. 6 Порядку № 975 довідка подається власником сільськогосподарської продукції податковому агенту.

У відповідності до норм чинного законодавства ОСОБА_4, маючи у власності земельну ділянку для ведення особистого селянського господарства площею 1,99 га, звернувся до Добропільської сільської рада у Голопристанському районі Херсонської області про надання йому довідки про право фізичної особи на отримання доходу від податкового агента без утримання податку.

25.07.2012 Добропільською сільською радою у Голопристанському районі Херсонської області було видано ОСОБА_4 довідку форми № 3-ДФ за № 232, затверджену постановою Кабінету Міністрів України від 01.08.2006 № 106, яка в свою чергу у відповідності до норм Податкового кодексу України надає йому право на отримання доходу від податкового агента без утримання податку. Строк дії довідки - до 25.07.2017 (а.с. 102). Копію вказаної довідки ОСОБА_4 надав ФОП ОСОБА_3 як своєму податковому агенту. В даній довідці була зазначена земельна ділянка для ведення особистого селянського господарства (не збільшена на розмір земельної частки (паю)) розміром 2,02 га.

Роз'яснення щодо зазначеної площі було надано Добропільською сільською ради у Голопристанському районі Херсонської області довідкою від 17.04.2015 № 139,виданою виконавчим комітетом, що ОСОБА_4 на території Добропільської сільської ради, має у власності земельну ділянку площею 2,27 га, а саме: для обслуговування житлового будинку - 0,25 га, для ведення особистого селянського господарства - 1,99 га, ведення особистого селянського господарства в межах населеного пункту - 0,03 га, підписана сільським головою С.І. Зуденковим (а.с. 103).

Зазначені вище дані підтверджуються також:

інформацією, отриманою від Відділу Держгеокадастру у Голопристанському районі Херсонської області листом від 26.10.2015 № 29-28-0.3-3724/215, відповідно до якої за гр. ОСОБА_4 зареєстровано земельну ділянку площею 1,99 га, для ведення особистого селянського господарства, на території Добропільської сільської ради (а.с. 116);

листом Добропільської сільської ради від 10.12.2015 № 537, в якому вказано, що відповідно до Класифікації видів цільового призначення земель від 23.07.2010 № 458, земельна ділянка для ведення особистого селянського господарства, яка належить ОСОБА_4 площею 1,99 га є лише складовою земель сільськогосподарського призначення, а вказана в довідці за формою № 3 ДФ площа 2,02 га не вказує про збільшення розміру площі земельної ділянки для ведення особистого селянського господарства. Натомість, існуюча у власності ОСОБА_4 земельна ділянка сільськогосподарського призначення площею 0,03 га межує з його будинком та використовується в цілях власного господарства (а.с. 135).

Право на одержання довідки № З ДФ, у відповідності до підпункту 165.1.24 пункту 165.1 статті 165 Податкового Кодексу України, мають платники податку, що реалізовують надлишки сільськогосподарської продукції (включаючи продукцію первинної переробки), які є власниками такої продукції, вирощеної (виробленої) ними на земельних ділянках, що перебувають у їх власності, за умови дотримання вимог частини першої статті 121 Земельного кодексу.

При цьому вказані платники не повинні мати на меті вирощування (вироблення) та реалізацію сільськогосподарської продукції задля одержання прибутку від 'її реалізації (ведення товарного сільгоспвиробництва).

Водночас, законодавчі підстави для видачі сільською, селищною, міською радою довідки форми № З ДФ відсутні, якщо платник податку, якому виділено земельну ділянку для ведення особистого селянського господарства, має ще й земельний пай, право на який засвідчено земельним сертифікатом. При цьому не має значення, використовує чи ні (здає в оренду, обслуговує тощо) власник такий пай.

Також, підстави для видачі довідки форми № З ДФ відсутні, якщо платник податку фактично використовує для вирощення (вироблення) сільськогосподарської продукції (включаючи продукцію первинної переробки), яка їм реалізовується, належні йому земельні ділянки, розмір яких перевищує встановлені статтею 121 Земельного кодексу розміри, тобто якщо земельні частки (паї) не здаються в оренду та/або не обслуговуються тощо.

Тобто, сільська рада у разі перевищення площі земельної ділянки в установлених законодавством розмірах, таку довідку не видає.

Тобто податковий агент, зокрема, фізична особа - суб'єкт підприємницької діяльності, при закупівлі у власників сільськогосподарської продукції, мають право не утримувати податок з доходів фізичних осіб з виплачених за таку продукцію доходів тільки при пред'явленні такими власниками зазначеної довідки форми № 3 ДФ. В іншому випадку, податковий агент зобов'язаний утримати податок із всієї суми, виплаченої власнику сільськогосподарської продукції за закупівлю такої продукції.

Таким чином, у 2012 році наявність довідки форми № З ДФ надавала позивачу право не утримувати ПДФО при виплаті вартості придбаної сільськогосподарської продукції ОСОБА_4.

Враховуючи вищевикладене, а також те, що в судовому засіданні встановлено, що у ОСОБА_4 дійсно наявна земельна ділянка для ведення особистого селянського господарства площею 1,99 га, розміри якої, згідно чинного законодавства та довідки форми № 3 ДФ, надають право на отримання доходу від податкового агента без утримання податку, суд вважає, що ФОП ОСОБА_3 не порушено вимоги податкового законодавства, а тому податкове повідомлення-рішення від 05.06.2015 № є протиправним та має бути скасоване. Додатково суд звертає увагу, що існуюча у власності ОСОБА_4 земельна ділянка сільськогосподарського призначення площею 0,03 га межує з його будинком та використовується в цілях власного господарства.

Відповідно до ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до ч. 1 ст. 71 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу.

На думку суду, позивачем доведено ті обставини, на яких ґрунтуються його вимоги про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 05.06.2015 № . Оскільки відповідачем не доказана правомірність своїх дій, то позовні вимоги ФОП ОСОБА_3 про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у м. Чернігові Головного управління Державної фіскальної служби у Чернігівській області мають бути задоволені.

Відповідно до ч. 1 ст. 94 Кодексу адміністративного судочинства України якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав стороною у справі, або якщо стороною у справі виступала його посадова чи службова особа.

Керуючись статтями 158-163, 167 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Адміністративний позов Фізичної особи-підприємця ОСОБА_3 задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у м. Чернігові Головного управління Державної фіскальної служби у Чернігівській області від 05.06.2015 № .

Стягнути з Державної податкової інспекції у м. Чернігові Головного управління Державної фіскальної служби у Чернігівській області (вул. Кирпоноса, 28, м. Чернігів, 14000, ) на користь Фізичної особи-підприємця ОСОБА_3 (РНОКПП НОМЕР_2), за рахунок бюджетних асигнувань, судові витрати в сумі 504,26 грн.

Постанова суду набирає законної сили в порядку статей 167,186 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржена до Київського апеляційного адміністративного суду протягом десяти днів з дня отримання її копії.

Апеляційна скарга подається до адміністративного суду апеляційної інстанції через суд першої інстанції, який ухвалив оскаржуване судове рішення.

Суддя С.В. Бородавкіна