Справа № 820/7636/15
Суддя: Бондар В.О.
Дата ухвалення: 2015-12-08 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

08 грудня 2015 р.Справа № 820/7636/15
Колегія суддів Харківського апеляційного адміністративного суду у складі

Головуючого судді: Бондара В.О.

Суддів: Калитки О. М. , Кононенко З.О.

за участю секретаря судового засідання Вовченко І.В

розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Харківського апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Основ'янської об'єднаної державної податкової інспекції м. Харкова Головного управління Міністерства доходів у Харківській області на постанову Харківського окружного адміністративного суду від 22.09.2015р. по справі № 820/7636/15

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Капітал Х"

до Основ'янської об'єднаної державної податкової інспекції м. Харкова Головного управління Міністерства доходів у Харківській області

про визнання неправомірними дій, зобов'язання вчинити певні дії та скасування податкових повідомлень-рішень,

ВСТАНОВИЛА:

Товариство з обмеженою відповідальністю "КАПІТАЛ Х" (далі - позивач) звернулось до суду з адміністративним позовом до Основ'янської об'єднаної державної податкової інспекції м. Харкова Головного управління Міндоходів у Харківській області (далі - відповідач) та просило:

- скасувати рішення Основ'янської об'єднаної державної податкової інспекції м. Харкова Головного управління Міндоходів у Харківській області, оформлених у формі наказів № 671 від 02.06.2015 р., № 489 від 16.04.2015р. про проведення документальних позапланових перевірок ТОВ "Капітал X";

- визнати протиправними дії Основ'янської об'єднаної державної податкової інспекції м. Харкова Головного управління Міндоходів у Харківській області з проведення документальних позапланових перевірок ТОВ "Капітал X" зі складанням актів № 2035/20-38-22-03-08/37365100 від 15.06.2015 р., № 1552/20-38-22-01-04/37365100 від 29.04.2015 р. та зроблених висновків щодо порушення ТОВ "Капітал X" вимог податкового законодавства;

- визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Основ'янської об'єднаної державної податкової інспекції м. Харкова Головного управління Міндоходів у Харківській області № від 03.07.2015р., № від 19.05.2015р., № від 19.05.2015 р.;

- визнати протиправною бездіяльність Основ'янської державної податкової інспекції у м. Харкова Головного управління Міндоходів у Харківській області щодо неврахування всіх первинних документів товариства з обмеженою відповідальністю "Капітал X" про фактичний рух товарно-матеріальних цінностей, наявності основних фондів, активів, приміщень, розрахунків з контрагентами при здійсненні перевірок щодо документального підтвердження господарських відносин із платником податків ТОВ "Фортуна X" за березень, квітень 2015, за результатами яких складено акти № 2127/20-38-22-01-04/37365100 від 30.06.2015 р. і № 2047/20-38-22-01-04/37365100 від 17.06.2015 р. та визнати протиправними дії Основ'янської державної податкової інспекції у м. Харкова Головного управління Міндоходів у Харківській області щодо формування висновків в зазначених актах за результатами таких перевірок по фінансово-господарським операціям ТОВ "Капітал X" з даним контрагентом;

- визнати протиправними дії Основ'янської державної податкової інспекції у м. Харкова Головного управління Міндоходів у Харківській області щодо внесення змін до електронної бази даних "Автоматизована система співставлення інформаційної системи Міністерства доходів та зборів України "Податковий блок", інформаційної бази результатів контрольно-перевірочної роботи АРМ "Аудит", а також до інтегрованої картки ТОВ "Капітал X" (код за ), внесених на підставі висновків актів перевірок № 2035/20-38-22-03-08/37365100 від 15.06.2015 р., № 2047/20-38-22-01-04/37365100 від 17.06.2015 р., № 2127/20-38-22-01-04/37365100 від 30.06.2015 р., № 1552/20-38-22-01-04/37365100 від 29.04.2015 р.;

- зобов'язати Основ'янську державну податкову інспекцію у м. Харкова Головного управління Державної фіскальної служби у Харківській області відновити суми податкового кредиту та зобов'язань ТОВ "Капітал X" (код за ) в електронній базі даних "Автоматизована система співставлення інформаційної системи Міністерства доходів та зборів України "Податковий блок", інформаційній базі результатів контрольно-перевірочної роботи АРМ "Аудит", а також в його інтегрованій картці, зміни до яких були внесені на підставі відомостей, викладених в актах № 2035/20-38-22-03-08/37365100 від 15.06.2015 р., № 2047/20-38-22-01-04/37365100 від 17.06.2015 р., № 2127/20-38-22-01-04/37365100 від 30.06.2015 р., № 1552/20-38-22-01-04/37365100 від 29.04.2015 р.

Постановою Харківського окружного адміністративного суду від 22.09.2015 р. позов задоволено у повному обсязі.

Відповідач, не погодившись з постановою суду першої інстанції, подав апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на порушення судом норм матеріального та процесуального права, просить скасувати постанову Харківського окружного адміністративного суду від 22.09.2015 р. по справі № 820/7636/15 та прийняти нову постанову якою у задоволенні позовних вимог відмовити.

Позивач у судовому засіданні проти апеляційної скарги заперечує, вважає, що суд першої інстанції дійшов вичерпних юридичних висновків щодо встановлених обставин справи і правильно застосував до спірних питань норми матеріального та процесуального права, тому просить апеляційну скаргу залишити без задоволення, а постанову суду - без змін.

Розглянувши матеріали справи, заслухавши суддю-доповідача, перевіривши правильність застосування судом першої інстанції норм чинного законодавства, колегія суддів апеляційної інстанції дійшла висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Під час судового розгляду справи встановлено, що в період з 17.04.2015 р. по 23.04.2015 р., на підставі наказу № 489 від 16.04.2015 р. та відповідно до п.п.78.1.4 п.78.1 ст.78 ПК України фахівцями Основ'янської ДПІ у м. Харкова ГУ Міндоходів у Харківській області проведено документальну позапланову перевірку ТОВ "Капітал X" щодо документального підтвердження господарських відносин із платниками податків ТОВ "Тановер" (податковий номер 39196048) за період листопад 2014 р., за результатами якої складено акт № 1552/20-38-22-01-04/37365100 від 29.04.2015 р., відповідно до висновків якого встановлено порушення позивачем наступних положень податкового законодавства:

- п.44.1, п.44.6 ст.44, п.п.138.2 ст.138, п.п.139.1.9 п.139.1 ст.139 ПК України, встановлено заниження податку на прибуток за 2014 рік в сумі 3688581,00 грн. по взаємовідносинам з ТОВ "Тановер" (податковий номер 39196048) за період листопад 2014 р;

- ст.1, п.2 ст.3, ст.4, п.6 ст.8 п.1, п.2, п.3 ст.9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", п.44.1 ст.44, п.187.1 ст.187, п.188.1 ст.188, п.198.1, п.198.2, п.198.3, п.198.6 ст.198 ПК України по взаємовідносинам з ТОВ "Тановер" за період листопад 2014 р. в результаті чого ТОВ "Капітал Х" (податковий номер 37365100) завищено податковий кредит на суму ПДВ 1211301,00 грн., в т.ч. за листопад 2014 р. на суму ПДВ 1211301,00 грн., що призвело до заниження податку на додану вартість який підлягає сплаті до бюджету за листопад 2014 р на суму 1178283,00 грн. та до завищення від'ємного значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту з ПДВ поточного звітного (податкового) періоду (р.19) за листопад 2014 р. на суму 33018,00 грн.

На підставі висновків даного акту перевірки контролюючим органом прийнято стосовно позивача податкові повідомлення-рішення № від 19.05.2015 р., № від 19.05.2015 р., № від 19.05.2015 р.

Крім того, в період з 02.06.2015 р. по 08.06.2015 р., на підставі наказу № 671 від 02.06.2015 р. та відповідно до п.п.78.1.1 п.78.1 ст.78 ПК України фахівцями контролюючого органу проведено документальну позапланову виїзну перевірку позивача для з'ясування реальності та повноти відображення в бухгалтерському та податковому обліку з податку на прибуток за 2014 рік питань взаємовідносин з контрагентами: ТОВ "Антарес" (податковий номер 31037491) за період липень 2014 р., ТОВ "НК Партнер" (податковий номер 36160951) за період серпень 2014 р., ТОВ "Азонтес" (податковий номер 38361657) за період вересень, жовтень 2014 р., ТОВ "Тановер" (податковий номер 39196048) за період листопад 2014 р., ТОВ "Донмас" (податковий номер 37086680) за період жовтень, грудень 2014 р., за результатами проведеної перевірки складено акт №2035/20-38-22-03-08/37365100 від 15.06.2015 р., відповідно до висновків якого контролюючим органом встановлено порушення позивачем наступних вимог податкового законодавства:

- ст.1 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", ст.13 Закону України "Про підтвердження відповідності", ст. 674 Цивільного кодексу України, п.44.1 ст.44, ст.83, п.135.1, п.135.2 ст.135, п.137.1 ст.137, п.138.1, п.138.2, п.138.4 ст.138, п.п.139.1.9 п.139.1 ст.139 ПКУ, в результаті чого занижено податок на прибуток в періоді, що перевірявся у сумі 17589347,00 грн., у т.ч. за 2014 рік у сумі 17589347,00 грн.;

- п.138.1, п.138.2, п.138.8 ст.138, п.п.139.1.9 п.139.1 ст.139 ПК України, у зв'язку із чим позивачем завищено суми витрат, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування в декларації з податку на прибуток за 2014 р. на загальну суму 117316389,00 грн., у т.ч. за 2014 рік ТОВ "Антарес" (податковий номер 31037491) у сумі 9236329,00 грн., ТОВ "НК Партнер" (податковий номер 36160951) у сумі 19658930,00 грн., ТОВ "Азонтес" (податковий номер 38361657) у сумі 48429208,00 грн., ТОВ "Донмас" (податковий номер 37086680) у сумі 39991922,00 грн.;

- не підтверджено реальність здійснення господарських відносин з контрагентом-покупцем ТОВ ВТФ "АВІАС" (податковий номер 32560942) з питань формування доходу, що враховується при визнанні об'єкта оподаткування на загальну суму 19597796,00 грн., в т.ч. за 2014 рік у сумі 19597796,00 грн.

На підставі висновків вказаного акту №2035/20-38-22-03-08/37365100 від 15.06.2015 р. контролюючим органом щодо ТОВ "Капітал X" прийнято податкове повідомлення-рішення від 03.07.2015 р. за №.

Крім того, на підставі висновків вказаних актів перевірок відповідачем внесено зміни до електронної бази даних "Автоматизована система співставлення інформаційної системи Міністерства доходів та зборів України "Податковий блок", інформаційної бази результатів контрольно-перевірочної роботи АРМ "Аудит", а також до картки особового рахунку по платнику податків ТОВ "Капітал X".

Задовольняючи позовні вимоги у повному обсязі, суд першої інстанції дійшов висновку, що відповідачем не було доведено належними і допустимими доказами обставин та фактів, на які він посилається в обгрунтування відповідності нормам чинного законодавства прийнятих ним оскаржуваних рішень.

Колегія суддів з висновком суду першої інстанції погоджується з наступних підстав.

Суд першої інстанції дійшов висновку, що податкові повідомлення-рішення Основ'янської ДПІ у м. Харкова ГУ Міндоходів у Харківській області № від 03.07.2015р., № від 19.05.2015р., № від 19.05.2015 р. винесено з порушенням норм чинного законодавства України, що стало підставою для їх скасування.

Також суд першої інстанції дійшов висновку, щодо задоволення позовних вимог про внесення змін до електронної бази даних "Автоматизована система співставлення інформаційної системи Міністерства доходів та зборів України "Податковий блок", інформаційної бази результатів контрольно-перевірочної роботи АРМ "Аудит", а також до інтегрованої картки ТОВ "Капітал X" (код за ), внесених на підставі висновків актів перевірок №2035/20-38-22-03-08/37365100 від 15.06.2015 р., №2047/20-38-22-01-04/37365100 від 17.06.2015 р., №2127/20-38-22-01-04/37365100 від 30.06.2015 р., №1552/20-38-22-01-04/37365100 від 29.04.2015 р. та зобов'язати відповідача вчинити всі необхідні дії з виключення інформації, внесеної на підставі вищезазначених актів перевірок та відновлення суми податкового кредиту і податкових зобов'язань позивача.

Завданням адміністративного суду є перевірка правомірності (легальності) спірних рішень з огляду на чіткі критерії, які зазначені у частині 3 статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України.

Відповідність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень, передбаченим частиною 3 статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України критеріям, перевіряється судом з урахуванням закріпленого статтею 9 Кодексу адміністративного судочинства України принципу законності, відповідно до якого органи державної влади, органи місцевого самоврядування, їхні посадові і службові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

З матеріалів справи вбачається, що Основ'янської об'єднаної державної податкової інспекції м. Харкова Головного управління Міндоходів у Харківській області в актах перевірки встановлено порушення позивачем вимог податкового законодавства по взаємовідносинам з наступними контрагентами: ТОВ «Антарес» за липень 2014 р.; ТОВ «НК «Партнер» за серпень 2014 р., ТОВ «Азонтес» за вересень, жовтень 2014 р., ТОВ «Тановер» за листопад 2014 р., ТОВ «Донмас» за жовтень, грудень 2014 р., ТОВ «Фортуна X» березень, квітень 2015 р.

Колегія суддів зазначає, що контролюючим органом, під час проведення перевірки № 2035/20-38-22-03-08/37365100 від 15.06.2015 р. з підстав п.п.78.1.1 п.78.1 ст.78 ПК України, перевірялися взаємовідносини позивача із контрагентами ТОВ «Антарес», ТОВ «НК «Партнер», ТОВ «Азонтес», ТОВ «Тановер», ТОВ «Донмас» за періоди, що вже були предметом перевірки в актах № 890/20-38-22-05-08/37365100 від 11.03.2015 р. (з ТОВ «НК «Партнер» за серпень 2014 року), № 5461/20-38-22-03-08/37365100 від 12.12.2014 р. (з ТОВ «Антарес» за липень 2014 року), №1552/20-38-22-01-04/37365100 від 29.04.2015 р. (з ТОВ «Тановер» за листопад 2014 року), №756/20-38-22-01-04/37365100 від 27.02.2015 р. (з ТОВ «Азонтес» за вересень 2014 року, ТОВ «Донмас» за жовтень 2014 року) та № 881/20-38-15-01-09/37365100 від 10.03.2015 р. (з ТОВ «Донмас» за грудень 2014 року, ТОВ «Тановер» за листопад 2014 року).

Положеннями п.78.2 ст.78 ПК України передбачено, що контролюючим органам забороняється проводити документальні позапланові перевірки, які передбачені підпунктами 78.1.1, 78.1.4, 78.1.8, 78.1.11 пункту 78.1 статті 78 цього Кодексу, у разі, якщо питання, що є предметом такої перевірки, були охоплені під час попередніх перевірок платника податків.

Отже, контролюючий орган під час прийняття наказу № 671 від 02.06.2015 р.,за результатами якої складено акт перевірки № 2035/20-38-22-03-08/37365100 від 15.06.2015 р. порушив пряму заборону на проведення перевірки, передбачену положеннями п.78.2 ст.78 ПК України.

Більше того, взаємовідносини між ТОВ «Капітал X» та ТОВ «Азонтес» за вересень 2014 року, ТОВ «Донмас» за жовтень 2014 року (акт №756/20-38-22-01-04/37365100 від 27.02.2015р.); ТОВ «Донмас» за грудень 2014 року, ТОВ «Тановер» за листопад 2014 року (акт №881/20-38-15-01-09/37365100 від 10.03.2015р.); ТОВ «НК «Партнер» за серпень 2014 року (акт №890/20-38-22-05-08/37365100 від 11.03.2015р.) і з ТОВ «Антарес» за липень 2014 року (акт №5461/20-38-22-03-08/37365100 від 12.12.2014р.) вже були предметом розгляду в Харківському окружному адміністративному суді в рамках справи №820/4151/15.

Так, Харківським окружним адміністративним судом 20.08.2015 р. прийнято постанову у справі №820/4151/15, якою адміністративний позов ТОВ «Капітал X» задоволено частково, скасовано податкові повідомлення-рішення, що прийняті на підставі висновків актів перевірок №756/20-38-22-01-04/37365100 від 27.02.2015р., №881/20-38-15-01-09/37365100 від 10.03.2015р., №890/20-38-22-05-08/37365100 від 11.03.2015р., №5461/20-38-22-03-08/37365100 від 12.12.2014 р., визнано протиправними дії відповідача щодо внесення змін до АІС «Податковий Блок» внесених на підставі висновків вказаних актів перевірок та зобов'язано відповідача вилучити інформацію, внесено на підставі вказаних вище актів.

Згідно постанові від 20.08.2015 р. у справі №820/4151/15 суд дійшов до висновку про реальність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентами за перевіряємий період (ТОВ «Азонтес» за вересень 2014 року, ТОВ «Донмас» за жовтень, грудень 2014 року, ТОВ «Тановер» за листопад 2014 року, ТОВ «НК Партнер» за липень 2014 року, ТОВ «Антарес» за липень 2014 року).

Ухвалою Харківського апеляційного адміністративного суду від 10.11.2015 р. апеляційну скаргу Основ'янської об'єднаної державної податкової інспекції м.Харкова Головного управління Державної фіскальної служби у Харківській області залишено без змін, а постанову Харківського окружного адміністративного суду від 20.08.2015р. у справі №820/4151/15 - без змін.

Таким чином, відповідно до положення ст. 254 КАС України, постанова Харківського окружного адміністративного суду від 20.08.2015 р. у справі №820/4151/15 набрала законної сили, у зв'язку із чим обставини щодо реальності здійснення господарських операцій між: ТОВ «Капітал X» та ТОВ «Азонтес» за вересень 2014 року, ТОВ «Донмас» за жовтень, грудень 2014 року, ТОВ «Тановер» за листопад 2014 року, ТОВ «НК Партнер» за липень 2014 року, ТОВ «Антарес» за липень 2014 року є доведеними та не потребують додатковому доказуванню в силу положень ч.І ст.71 КАС України.

Судом встановлено, що фактичною підставою для прийняття спірного податкового повідомлення-рішення № від 03.07.2015 року на суму 26 384 020,50 грн. слугували висновки акту документальної позапланової перевірки № 2035/20-38-22-03-08/37365100 від 15.06.2015 року про порушення позивачем вимог гл.3, ст.. 139 п. 139.1, п.п. 139.1.9 Податкового кодексу України, що призвело до завищення суми витрат, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування в декларації з податку на прибуток за 2014 р. на загальну суму 117 316 389,00 грн., у т.ч. за 2014 р. ТОВ «Антарес» (податковий номер 31037491) у сумі 9 236 329,00 грн., ТОВ «НК Партнер» (податковий номер 36160951) у сумі 19.658 930,00 грн., ТОВ «Азонтес» (податковий номер 38361657) у сумі 48 429208,00 грн., ТОВ «Донмас» (податковий номер 37086680) у сумі 39 991 922,00 грн.

Вказані висновки ґрунтуються на тому, що ТОВ "Капітал Х" не надано до перевірки документів, що підтверджують рух товарно-матеріальних цінностей, які засвідчують факт отримання товару від постачальника до покупця, а також документів, що підтверджують зберігання товарів та його відвантаження.

Зауважень щодо наданих до перевірки ТОВ „Капітал X" первинних документів акт перевірки не містить.

Підставою для прийняття оскаржуваних податкових повідомлень-рішень від 19.05.2015 року №№ , слугували висновки акту перевірки від 29.04.2015 року № 1552/20-38-22-01-04/37365100 щодо відсутності реального характеру господарських операцій між ТОВ "Капітал Х" з ТОВ "Тановер» (податковий номер 39196048) за період листопад 2014 року.

Так відповідно до акту від 29.04.2015 року № 1552/20-38-22-01-04/37365100 перевіркою ТОВ Капітал Х» (податковий номер 37365100) встановлено порушення ст.. 1, п.2 ст. 3, ст. 4, п. 6 ст. 8, п. 1 та п. 2 ст. 9 Закону України від 16.07.1999 р. № 996-ХІV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», п. 44.1 ст. 44, п. 187.1 ст. 187, п. 188.1 ст. 188, п. 198.1, п. 198.2, п. 198.3, п. 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. по взаємовідносинам з ТОВ «Гановер» за період листопад 2014 року в результаті чого ТОВ «Капітал Х» завищено податковий кредит на суму ПДВ 1211301,00 грн., в т. ч. за листопад 2014 року на суму ПДВ 1211301,00 грн., що призвело до заниження податку на додану вартість який підлягає сплаті до бюджету за листопад 2014 року на суму 1178283,00 грн. та до завищення від'ємного значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту з ПДВ поточного звітного (податкового) періоду (р. 19) за листопад 2014 року на суму 33018,00 грн.

Зауважень щодо наданих до перевірки ТОВ „Капітал X" первинних документів акт перевірки не містить.

Отже, перевіряючи юридичну та фактичну обґрунтованість мотивів, покладених суб'єктом владних повноважень в основу спірних рішень, а також відображених суб'єктом владних повноважень в актах перевірки суджень на відповідність вимогам ч. 3 ст. 2 КАС України, колегія суддів зазначає наступне.

Підпунктом 14.1.181 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України податковий кредит визначено як суму, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов'язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.

Відповідно до ст. 187 ПКУ датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Згідно з пунктом 185.1 статті 185 ПК України, об'єктом оподаткування є операції платників податку в тому числі з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України.

За приписами пункту 188.1 статті 188 ПК України база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості (у разі здійснення контрольованих операцій - не нижче звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу) з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб'єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів), а також збору на обов'язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв'язку).

Згідно з пунктом 198.3 статті 198 Податкового кодексу України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з:

- придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку;

- придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Як встановлено пунктом 198.1 статті 198 Податкового кодексу України право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з:

а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України ) та послуг;

б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв'язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності);

в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України;

г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу.

Пунктом 198.2 статті 198 вказаного Кодексу визначено, що датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше:

- дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг;

- дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

Пунктом 198.6 статті 198 Податкового кодексу України встановлено, що не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними або оформлені з порушенням вимог чи не підтверджені митними деклараціями (іншими подібними документами згідно з пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу). У разі якщо на момент перевірки платника податку органом державної податкової служби суми податку, які попередньо віднесені до податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними цим пунктом документами, платник податку несе відповідальність відповідно до закону.

Згідно із п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України платник податку зобов'язаний надати покупцю (отримувачу) на його вимогу підписану уповноваженою платником особою та скріплену печаткою (за наявності) податкову накладну, у якій зазначаються в окремих рядках такі обов'язкові реквізити: а) порядковий номер податкової накладної; б) дата виписування податкової накладної; в) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - продавця товарів/послуг; г) податковий номер платника податку (продавця та покупця); ґ) місцезнаходження юридичної особи - продавця або податкова адреса фізичної особи - продавця, зареєстрованої як платник податку; д) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - покупця (отримувача) товарів/послуг; е) опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг; є) ціна постачання без урахування податку; ж) ставка податку та відповідна сума податку в цифровому значенні; з) загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку; и) вид цивільно-правового договору; і) код товару згідно з УКТ ЗЕД (для підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України).

Податкова накладна виписується на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс) (пункт 201.7 статті 201 Податкового кодексу України).

Згідно пункту 201.8 статті 201 Податкового кодексу України право на нарахування податку та складання податкових накладних надається виключно особам, зареєстрованим як платники податку в порядку, передбаченому статтею 183 цього Кодексу.

Податкова накладна, відповідно до абзацу першого пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, видається платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, на вимогу покупця та є підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Положеннями п. 44.1 ст. 44 Податкового кодексу України передбачено, що для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Із системного аналізу вказаних вище правових норм, можливо дійти до висновку, що для отримання права на формування податкового кредиту із сум ПДВ, сплачених в ціні придбаного товару (робіт, послуг), платник повинен мати податкові накладні, первинні бухгалтерські документи, видані на реально отриманий товар (роботи, послуги), призначені для використання у власній господарській діяльності.

Проведення будь-якої господарської операції підприємства фіксується і підтверджується первинними документами, на підставі яких ведеться бухгалтерський обліку. У свою чергу, відповідно до ч. 2 ст. 3 Закони України "Про бухгалтерський обліку і фінансову звітність в Україні" на даних бухгалтерського обліку ґрунтується фінансова, податкова, статистична і інші види звітності.

Відповідно до частини першої статті 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні"підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Згідно п.п.1.2.п.1 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку (затверджено наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 року №88, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 05.06.1995 року за №168/704), записи в облікових регістрах провадяться на підставі первинних документів.

Підпунктом 2.1 пункту 2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку первинні документи - це письмові свідоцтва, що фіксують та підтверджують господарські операції.

Згідно з п.п.2.4 п.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, первинні документи для надання їм юридичної сили і доказовості повинні мати такі обов'язкові реквізити: назва підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), код форми, дата і місце складання, зміст господарської операції та її вимірники (у натуральному і вартісному виразі), посади, прізвища і підписи осіб, відповідальних за дозвіл та здійснення господарської операції і складання первинного документа.

Відповідно до п.п. 2.16 п. 2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку забороняється приймати до виконання первинні документи на операції, що суперечать законодавчим та нормативним актам.

Колегія суддів зауважує, що первинні документи, які складені суб'єктами господарської діяльності на операції, що суперечать законодавчим і нормативним актам, та такі що не відповідають сутності і не несуть доказовості відносно змісту здійсненної операції не є документами, які можуть бути підставою для відображення в облікових регістрах бухгалтерського та податкового обліку.

Таким чином, для підтвердження даних податкового обліку можуть братись до уваги лише ті первинні документи, які складені в разі фактичного здійснення господарської операції. Тобто, податковий кредит для цілей визначення об'єкта оподаткування податком на додану вартість має бути підтверджений належним чином складеними первинними документами, що відображають реальність господарської операції, яка є підставою для формування податкового обліку платника податків.

При цьому, дослідженню підлягають усі первинні документи, які належить складати залежно від певного виду господарської операції. Документи та інші дані, що спростовують реальність здійснення господарської операції, яка відображена в податковому обліку, повинні оцінюватися з урахуванням специфіки кожної господарської операції - умов перевезення, зберігання товарів, змісту послуг, що надаються, тощо.

Щодо заявлених позовних вимог про скасування податкових повідомлень - рішень Основ'янської об'єднаної державної податкової інспекції м. Харкова Головного управління Міндоходів у Харківській області № від 03.07.2015 року, № від 19.05.2015 року, № від 19.05.2015 року, колегія суддів зазначає наступне.

Досліджуючи взаємовідносини між ТОВ «Капітал X» та ТОВ «Донмас» за період жовтень, грудень 2014 року встановлено, що за перевірямий період між ТОВ «Капітал X» та ТОВ «Донмас» були укладені договори поставки нафтопродуктів ДГ-0323 від 23.12.2014р., ДГ-0281 від 19.12.2014 р., ДГ-0231 від 01.12.2014р., ДГ-00010 від 01.10.2014р., ДГ-00041 від 15.10.2014р., ДГ-00064 від 21.10.2014р., ДГ-00093 від 26.10.2014р.

На виконання умов договору ДГ-0323 від 23.12.2014р. Сторонами укладено додаткову угоду, в якій уточнено номенклатуру, кількість, якість та ціну товару, а саме №00115 від 22.12.2014р. на загальну суму 1531579,76 грн. у т.ч. ПДВ 255263,29 грн.

На підтвердження виконання договору поставки ДГ-0323 від 23.12.2014р., додаткової угоди до нього та факту передання ТМЦ сторонами складено акт приймання-передачі нафтопродуктів №00115 від 31.12.2014р., відповідно до якого кількість ТМЦ становить 72.483 тонн, а загальна вартість з ПДВ складає 1531579,76 грн.

ТОВ «Донмас» за першою подією - факт передання ТМЦ, була виписана податкова накладна №109 від 31.12.2014р. Розрахунок по договору поставки ДГ-0323 від 23.12.2014р. у грудні 2014 року не здійснювався, у зв'язку із чим станом на 31.12.2014р. у позивача виникла кредиторська заборгованість на суму 1.531.579,76 грн., яка існує і на теперішній час. Зазначене підтверджується оборотно - сальдовими відомостями по рахунку 63.1.9 за грудень 2014р. та липень 2015р.

На виконання умов договору ДГ-0281 від 19.12.2014р. Сторонами укладено додаткову угоду, в якій уточнено номенклатуру, кількість, якість та ціну товару, а саме №00073 від 19.12.2014р. на загальну суму 3782123,18 грн. у т.ч. ПДВ 630353,86 грн.

На підтвердження виконання договору поставки ДГ-0281 від 19.12.2014р., додаткової угоди до нього та факту передання ТМЦ сторонами складено акт приймання-передачі нафтопродуктів №00073 від 19.12.2014р., відповідно до якого кількість ТМЦ становить 172.341тонн, а загальна вартість з ПДВ складає 3782123,18 грн.

ТОВ «Донмас» за першою подією - факт передання ТМЦ, була виписана податкова накладна № 69 від 31.12.2014р. Розрахунок по договору поставки ДГ-0281 від 19.12.2014р. у грудні 2014 року не здійснювався, у зв'язку із чим станом на 31.12.2014р. у позивача виникла кредиторська заборгованість на суму 3782123,18 грн., яка існує і на теперішній час. Зазначене підтверджується оборотно - сальдовими відомостями по рахунку 63.1.9 за грудень 2014р. та липень 2015р.

На виконання умов договору ДГ-0231 від 01.12.2014р. Сторонами укладено додаткові угоди, в якій уточнено номенклатуру, кількість, якість та ціну товару, а саме №00023 від 01.12.2014р. на загальну суму 21239403,01 грн. у т.ч. ПДВ 3539900,50 грн.

З метою повідомлення позивача про місцезнаходження товару та виконання постачальником своєї частини договору ДГ-0231 від 01.12.2014р., ТОВ «Донмас» складено та надіслано на адресу ТОВ «Капітал X» лист №47/12-Д від 01.12.2014р., в якому зазначено, що придбані товари знаходяться на зберіганні в ПАТ «Дніпронафтопродукт» та можуть бути отримані в будь-який час на протязі дії вищевказаного договору.

На підтвердження виконання договору поставки ДГ-0231 від 01.12.2014р., додаткової угоди до нього та факту передання ТМЦ сторонами складено акт приймання-передачі нафтопродуктів №00023 від 01.12.2014р., відповідно до якого кількість ТМЦ становить 1044.726 тонн, а загальна вартість з ПДВ складає 21239403,01 грн.

ТОВ «Донмас» за першою подією - факт передання ТМЦ, була виписана податкова накладна №198 від 31.12.2014р. Розрахунок по договору поставки ДГ-0231 від 01.12.2014р. у грудні 2014 року не здійснювався, у зв'язку із чим станом на 31.12.2014р. у позивача виникла кредиторська заборгованість на суму 21239403,01 грн., яка існує і на теперішній час. Зазначене підтверджується оборотно - сальдовими відомостями по рахунку 63.1.9 за грудень 2014р. та липень 2015р.

На виконання умов договору ДГ-00010 від 01.10.2014р. Сторонами укладено додаткові угоди, в якій уточнено номенклатуру, кількість, якість та ціну товару, а саме №РН-0037450 від 01.10.2014р. на загальну суму 9931654,43 грн. у т.ч. ПДВ 1655275,74 грн.

На підтвердження виконання договору поставки ДГ-00010 від 01.10.2014р., додаткової угоди до нього та факту передання ТМЦ сторонами складено акт приймання-передачі нафтопродуктів №РН-0037450 від 31.10.2014р., відповідно до якого кількість ТМЦ становить 472.755 тонн, а загальна вартість з ПДВ складає 9931654,43 грн.

ТОВ «Донмас» за першою подією - факт передання ТМЦ, була виписана податкова накладна №113 від 31.10.2014р. Розрахунок по договору поставки ДГ-00010 від 01.10.2014р. у жовтні 2014 року не здійснювався, у зв'язку із чим станом на 31.10.2014р. у позивача виникла кредиторська заборгованість на суму 9931654,43 грн., яка існує і на теперішній час. Зазначене підтверджується оборотно - сальдовими відомостями по рахунку 63.1.9 за жовтень 2014р. та липень 2015р.

На виконання умов договору ДГ-00041 від 15.10.2014р. Сторонами укладено додаткову угоду, в якій уточнено номенклатуру, кількість, якість та ціну товару, а саме №РН-0037506 від 15.10.2014р. на загальну суму 2994788,69 грн. у т.ч. ПДВ 499134,45 грн.

На підтвердження виконання договору поставки ДГ-00041 від 15.10.2014р., додаткової угоди до нього та факту передання ТМЦ сторонами складено акт приймання-передачі нафтопродуктів №РН-0037506 від 31.10.2014р., відповідно до якого кількість ТМЦ становить 145.353 тонн, а загальна вартість з ПДВ складає 2994788,69 грн.

ТОВ «Донмас» за першою подією - факт передання ТМЦ, була виписана податкова накладна №40 від 31.10.2014р. Розрахунок по договору поставки ДГ-00041 від 15.10.2014р. у жовтні 2014 року не здійснювався, у зв'язку із чим станом на 31.10.2014р. у позивача виникла кредиторська заборгованість на суму 2994788,69 грн., яка існує і на теперішній час. Зазначене підтверджується оборотно - сальдовими відомостями по рахунку 63.1.9 за жовтень 2014р. та липень 2015р.

На виконання умов договору ДГ-00064 від 21.10.2014р. Сторонами укладено додаткову угоду, в якій уточнено номенклатуру, кількість, якість та ціну товару, а саме №РН-0037526 від 21.10.2014р. на загальну суму 3718416,59 грн. у т.ч. ПДВ 619736,10 грн.

На підтвердження виконання договору поставки ДГ-00064 від 21.10.2014р., додаткової угоди до нього та факту передання ТМЦ сторонами складено акт приймання-передачі нафтопродуктів №РН-0037526 від 31.10.2014р., відповідно до якого кількість ТМЦ становить 179.354 тонн, а загальна вартість з ПДВ складає 3718416,59 грн.

ТОВ «Донмас» за першою подією - факт передання ТМЦ, була виписана податкова накладна №62 від 31.10.2014р. Розрахунок по договору поставки ДГ-00064 від 21.10.2014р. у жовтні 2014 року не здійснювався, у зв'язку із чим станом на 31.10.2014р. у позивача виникла кредиторська заборгованість на суму 3718416,59 грн., яка існує і на теперішній час. Зазначене підтверджується оборотно - сальдовими відомостями по рахунку 63.1.9 за жовтень 2014р. та липень 2015 р. На виконання умов договору ДГ-00093 від 26.10.2014р. Сторонами укладено додаткову угоду, в якій уточнено номенклатуру, кількість, якість та ціну товару, а саме №РН-0037470 від 26.10.2014р. на загальну суму 4792340,78 грн. у т.ч. ПДВ 798723,46 грн.

На підтвердження виконання договору поставки ДГ-00093 від 26.10.2014р., додаткової угоди до нього та факту передання ТМЦ сторонами складено акт приймання-передачі нафтопродуктів №РН-0037470 від 31.10.2014р., відповідно до якого кількість ТМЦ становить 237.532 тонн, а загальна вартість з ПДВ складає 4792340,78 грн.

ТОВ «Донмас» за першою подією - факт передання ТМЦ, була виписана податкова накладна №90 від 31.10.2014р. Розрахунок по договору поставки ДГ-00093 від 26.10.2014р. у жовтні 2014 року не здійснювався, у зв'язку із чим станом на 31.10.2014р. у позивача виникла кредиторська заборгованість на суму 4792340,78 грн., яка існує і на теперішній час. Зазначене підтверджується оборотно - сальдовими відомостями по рахунку 63.1.9 за жовтень 2014р. та липень 2015р.

Усі вказані вище товари були оприбутковані, що підтверджується оборотно-сальдовими відомостями по рахунках 28.1 за жовтень, грудень 2014 року.

Крім того, поставлені нафтопродукт відповідають вимогам якості товарів (п. З договорів), що також підтверджується сертифікатами відповідності та паспортами якості.

Досліджуючи взаємовідносини між ТОВ «Капітал X» та ТОВ «Тановер» за листопад 2014 року встановлено, що за перевірямий період між ТОВ «Капітал X» та ТОВ «Тановер» були укладені договори поставки нафтопродуктів Т-0048 від 07.11.2014р., Т-0058 від 12.11.2014р., Т-0062 від 13.11.2014р., Т-0069 від21.11.2014р. Відповідно до умов вказаних договорів номенклатура, кількість, ціна товару та строки поставки визначається сторонами у Додаткових угодах до договору, які є невід'ємною частиною Договору.

Відповідно до п. 4.2. означених договорів товар поставляється Покупцю партіями, протягом поточного місяця, кількості та за ціною, визначеними у кожній Додатковій угоді до Договору, на умовах: ЕХW резервуари нафтобаз ПАТ «Дніпронафтопродукт» і інших нафтобаз, що належать ПАТ «Дніпронафтопродукт» на правах власності або використовуються ним на підставі цивільно-правових договорів.

За погодженням сторін умови договору викладені у відповідності до Міжнародних правил тлумачення торговельних термінів «Інкотермс» (в редакції 2010 року).

На виконання умов договору № Т-0048 від 07.11.2014р. Сторонами укладено додаткову угоду, в якій уточнено номенклатуру, кількість, якість та ціну товару, а саме №00048 від 07.11.2014р. на загальну суму 7420427,56 грн. у т.ч. ПДВ 1236737,93 грн.

На підтвердження виконання договору поставки № Т-0048 від 07.11.2014р., додаткової угоди до нього та факту передання ТМЦ сторонами складено акт приймання-передачі нафтопродуктів №00048 від 30.11.2014р., відповідно до якого кількість ТМЦ становить 373.406 тонн, а загальна вартість з ПДВ складає 7420427,56 грн.

ТОВ «Тановер» за першою подією - факт передання ТМЦ, була виписана податкова накладна №48 від 30.11.2014р. Розрахунок по договору поставки Т-0048 від 07.11.2014р. у листопаді 2014 року не здійснювався, у зв'язку із чим станом на 30.11.2014р. у позивача виникла кредиторська заборгованість на суму 7420427,56 грн., яка існує і на теперішній час. Зазначене підтверджується оборотно - сальдовими відомостями по рахунку 63.1.9 за листопад 2014р. та липень 2015р.

На виконання умов договору №Т-0058 від 12.11.2014р. Сторонами укладено додаткову угоду, в якій уточнено номенклатуру, кількість, якість та ціну товару, а саме №00058 від 12.11.2014р. на загальну суму 306727,00 грн. у т.ч. ПДВ 51121,17 грн.

На підтвердження виконання договору поставки №Т-0058 від 12.11.2014р., додаткової угоди до нього та факту передання ТМЦ сторонами складено акт приймання-передачі нафтопродуктів №00058 від 30.11.2014р., відповідно до якого кількість ТМЦ становить 14.725 тонн, а загальна вартість з ПДВ складає 306727,00 грн.

ТОВ «Тановер» за першою подією - факт передання ТМЦ, була виписана податкова накладна №58 від 30.11.2014р. Розрахунок по договору поставки Т-0058 від 12.11.2014р. у листопаді 2014 року не здійснювався, у зв'язку із чим станом на 30.11.2014р. у позивача виникла кредиторська заборгованість на суму 306727,00 грн., яка існує і на теперішній час. Зазначене підтверджується оборотно - сальдовими відомостями по рахунку 63.1.9 за листопад 2014р. та липень 2015р.

На виконання умов договору №Т-0062 від 13.11.2014р. Сторонами укладено додаткову угоду, в якій уточнено номенклатуру, кількість, якість та ціну товару, а саме №00062 від 13.11.2014р. на загальну суму 7267804,88 грн. у т.ч. ПДВ 1211300,81грн.

На підтвердження виконання договору поставки №Т-0062 від 13.11.2014р., додаткової угоди до нього та факту передання ТМЦ сторонами складено акт приймання-передачі нафтопродуктів №00062 від 30.11.2014р., відповідно до якого кількість ТМЦ становить 343.189 тонн, а загальна вартість з ПДВ складає 7267804,88 грн.

ТОВ «Тановер» за першою подією - факт передання ТМЦ, була виписана податкова накладна №62 від 30.11.2014р. Розрахунок по договору поставки Т-0062 від 13.11.2014р. у листопаді 2014 року не здійснювався, у зв'язку із чим станом на 30.11.2014р. у позивача виникла кредиторська заборгованість на суму 7267804,88 грн., яка існує і на теперішній час. Зазначене підтверджується оборотно - сальдовими відомостями по рахунку 63.1.9 за листопад 2014р. та липень 2015р.

На виконання умов договору № Т-0069 від 21.11.2014р. Сторонами укладено додаткову угоду, в якій уточнено номенклатуру, кількість, якість та ціну товару, а саме №00069 від 21.11.2014р. на загальну суму 9595579,25 грн. у т.ч. ПДВ 1599263,21грн.

На підтвердження виконання договору поставки №Т-0069 від 21.11.2014р., додаткової угоди до нього та факту передання ТМЦ сторонами складено акт приймання-передачі нафтопродуктів №00069 від 30.11.2014р., відповідно до якого кількість ТМЦ становить 462.792 тонн, а загальна вартість з ПДВ складає 9595579,25 грн.

ТОВ «Тановер» за першою подією - факт передання ТМЦ, була виписана податкова накладна №69 від 30.11.2014р. Розрахунок по договору поставки Т-0069 від 21.11.2014р. у листопаді 2014 року не здійснювався, у зв'язку із чим станом на 30.11.2014р. у позивача виникла кредиторська заборгованість на суму 9595579,25 грн., яка існує і на теперішній час. Зазначене підтверджується оборотно - сальдовими відомостями по рахунку 63.1.9 за листопад 2014р. та липень 2015р.

Усі вказані вище товари були оприбутковані, що підтверджується оборотно-сальдовими відомостями по рахунках 28.1 за листопад 2014 року.

Крім того, поставлені нафтопродукт відповідають вимогам якості товарів (п. З договорів), що також підтверджується сертифікатами відповідності та паспортами якості.

Досліджуючи взаємовідносини ТОВ «Капітал X» та ТОВ «Азонтес» за вересень та жовтень 2014 року встановлено, що за перевірямий період між ТОВ «Капітал X» та ТОВ «Азонтес» були укладені договори поставки нафтопродуктів НП-372 від 26.10.2014р., НП-343 від 21.10.2014р., №НП-318 від 15.10.2014р., №НП-286 від 01.10.2014р., №НП-260 від 22.09.2014р., №НП-244 від 06.09.2014р., №НП-214 від 01.09.2014р. Відповідно до умов вказаних договорів номенклатура, кількість, ціна товару та строки поставки визначається сторонами у Додаткових угодах до договору, які є невід'ємною частиною Договору.

Відповідно до п. 4.2. означених договорів товар поставляється Покупцю партіями, протягом поточного місяця, кількості та за ціною, визначеними у кожній Додатковій угоді до Договору, на умовах: ЕХ/У резервуари нафтобаз ПАТ «Дніпронафтопродукт» і інших нафтобаз, що належать ПАТ «Дніпронафтопродукт» на правах власності або використовуються ним на підставі цивільно-правових договорів.

За погодженням сторін умови договору викладені у відповідності до Міжнародних правил тлумачення торговельних термінів «Інкотермс» (в редакції 2010 року). На виконання умов договору №НП-214 від 01.09.2014р. сторонами укладено додаткові угоди, в якій уточнено номенклатуру, кількість, якість та ціну товару, а саме №00132 від 01.19.2014р. на загальну суму 25133974,70 грн. у т.ч. ПДВ 4188995,78 грн. та №00133 від 01.09.2014р. на загальну суму 6075874,52 грн. у т.ч. ПДВ 1012645,75 грн.

На підтвердження виконання договору поставки №НП-214 від 01.09.2014р., додаткової угоди до нього та факту передання ТМЦ сторонами складено акти приймання-передачі нафтопродуктів №0000132 від 30.09.2014р., відповідно до якого кількість ТМЦ становить 1197.880 тонн, а загальна вартість з ПДВ складає 25133974,70 грн. та №0000133 від 30.09.2014р., відповідно до якого кількість ТМЦ становить 292.546 тонн, а загальна вартість з ПДВ складає 6075874,52 грн.

ТОВ «Азонтес» за першою подією - факт передання ТМЦ, були виписані податкові накладні №18 від 30.09.2014р., та №17 від 30.09.2014р. Розрахунок по договору поставки №НП-214 від 01.09.2014р. у вересні 2014 року не здійснювався, у зв'язку із чим станом на 30.09.2014р. у позивача виникла кредиторська заборгованість на суму 31209849,22 грн., яка існує і на теперішній час. Зазначене підтверджується оборотно - сальдовими відомостями по рахунку 63.1.9 за вересень 2014р. та липень 2015р.

На виконання умов договору №НП-244 від 09.09.2014р. сторонами укладено додаткову угоду, в якій уточнено номенклатуру, кількість, якість та ціну товару, а саме № 00176 від 09.09.2014р. на загальну суму 16114257,58 у т.ч. ПДВ 2685709,60 грн.

На підтвердження виконання договору поставки №НП-244 від 09.09.2014р., додаткової угоди до нього та факту передання ТМЦ сторонами складено акти приймання-передачі нафтопродуктів №0000176 від 30.09.2014р., відповідно до якого кількість ТМЦ становить 778.204 тонн, а загальна вартість з ПДВ складає 16114257,58 грн.

ТОВ «Азонтес» за першою подією - факт передання ТМЦ, була виписана податкова накладна №61 від 30.09.2014р. Розрахунок по договору поставки №НП-244 від 09.09.2014р. у вересні 2014 року не здійснювався, у зв'язку із чим станом на 30.09.2014р. у позивача виникла кредиторська заборгованість на суму 16114257,58 грн., яка існує і на теперішній час. Зазначене підтверджується оборотно - сальдовими відомостями по рахунку 63.1.9 за вересень 2014р. та липень 2015р.

На виконання умов договору №НП-260 від 22.09.2014р. сторонами укладено додаткову угоду, в якій уточнено номенклатуру, кількість, якість та ціну товару, а саме № 00192 від 22.09.2014р. на загальну суму 10790942,42 у т.ч. ПДВ 1798490,40 грн.

На підтвердження виконання договору поставки №НП-260 від 22.09.2014р., додаткової угоди до нього та факту передання ТМЦ сторонами складено акт приймання-передачі нафтопродуктів №0000192 від 30.09.2014р., відповідно до якого кількість ТМЦ становить 511.808 тонн, а загальна вартість з ПДВ складає 10790942,40 грн.

ТОВ «Азонтес» за першою подією - факт передання ТМЦ, була виписана податкова накладна №77 від 30.09.2014 р. Розрахунок по договору поставки №НП-260 від 22.09.2014р. у вересні 2014 року не здійснювався, у зв'язку із чим станом на 30.09.2014р. у позивача виникла кредиторська заборгованість на суму 10790942,40 грн., яка існує і на теперішній час. Зазначене підтверджується оборотно - сальдовими відомостями по рахунку 63.1.9 за вересень 2014р. та липень 2015р. На виконання умов договору №НП-286 від 01.10.2014р. сторонами укладено додаткову угоду, в якій уточнено номенклатуру, кількість, якість та ціну товару, а саме № 00252 від 01.10.2014р. на загальну суму 9931654,43 у т.ч. ПДВ 1655275,74 грн.

На підтвердження виконання договору поставки №НП-286 від 01.10.2014р., додаткової угоди до нього та факту передання ТМЦ сторонами складено акт приймання-передачі нафтопродуктів №00252 від 31.10.2014р., відповідно до якого кількість ТМЦ становить 472.755 тонн, а загальна вартість з ПДВ складає 9931654,43 грн.

ТОВ «Азонтес» за першою подією - факт передання ТМЦ, була виписана податкова накладна №115 від 31.10.2014р. Розрахунок по договору поставки №НП-286 від 01.10.2014р. у жовтні 2014 року не здійснювався, у зв'язку із чим станом на 31.10.2014р. у позивача виникла кредиторська заборгованість на суму 9931654,43 грн., яка існує і на теперішній час. Зазначене підтверджується оборотно - сальдовими відомостями по рахунку 63.1.9 за жовтень 2014р. та липень 2015р. На виконання умов договору №НП-318 від 15.10.2014р. сторонами укладено додаткову угоду, в якій уточнено номенклатуру, кількість, якість та ціну товару, а саме №00284 від 15.10.2014р. на загальну суму 2994788,69 у т.ч. ПДВ 499131,45 грн.

На підтвердження виконання договору поставки №НП-318 від 15.10.2014р., додаткової угоди до нього та факту передання ТМЦ сторонами складено акт приймання-передачі нафтопродуктів №00284 від 31.10.2014р., відповідно до якого кількість ТМЦ становить 145.353 т, а загальна вартість з ПДВ складає 2994788,69 грн.

ТОВ «Азонтес» за першою подією - факт передання ТМЦ, була виписана податкова накладна №147 від 31.10.2014р

Розрахунок по договору поставки №НП-318 від 15.10.2014р. у жовтні 2014 року не здійснювався, у зв'язку із чим станом на 31.10.2014р. у позивача виникла кредиторська заборгованість на суму 2994788,69 грн., яка існує і на теперішній час. Зазначене підтверджується оборотно - сальдовими відомостями по рахунку 63.1.9 за жовтень 2014р. та липень 2015р. На виконання умов договору №НП-343 від 21.10.2014р. сторонами укладено додаткову угоду, в якій уточнено номенклатуру, кількість, якість та ціну товару, а саме №00309 від 21.10.2014р. на загальну суму 3718416,59 у т.ч. ПДВ 619736,10 грн.

На підтвердження виконання договору поставки №НП-343 від 21.10.2014р., додаткової угоди до нього та факту передання ТМЦ сторонами складено акт приймання-передачі нафтопродуктів №00309 від 31.10.2014р., відповідно до якого кількість ТМЦ становить 179.354 тонн, а загальна вартість з ПДВ складає 3718416,59 грн.

ТОВ «Азонтес» за першою подією - факт передання ТМЦ, була виписана податкова накладна №172 від 31.10.2014р. Розрахунок по договору поставки №НП-343 від 21.10.2014р. у жовтні 2014 року не здійснювався, у зв'язку із чим станом на 31.10.2014р. у позивача виникла кредиторська заборгованість на суму 3718416,59 грн., яка існує і на теперішній час. Зазначене підтверджується оборотно - сальдовими відомостями по рахунку 63.1.9 за жовтень 2014р. та липень 2015р.

На виконання умов договору №НП-372 від 26.10.2014р. сторонами укладено додаткову угоду, в якій уточнено номенклатуру, кількість, якість та ціну товару, а саме №00338 від 26.10.2014р. на загальну суму 4792340,78 у т.ч. ПДВ 798723,46 грн.

На підтвердження виконання договору поставки №НП-372 від 26.10.2014р., додаткової угоди до нього та факту передання ТМЦ сторонами складено акт приймання-передачі нафтопродуктів №00338 від 31.10.2014р., відповідно до якого кількість ТМЦ становить 237.532 тонн, а загальна вартість з ПДВ складає 4792340,78 грн.

ТОВ «Азонтес» за першою подією - факт передання ТМЦ, була виписана податкова накладна №201 від 31.10.2014р. Розрахунок по договору поставки №НП-372 від 26.10.2014р. у жовтні 2014 року не здійснювався, у зв'язку із чим станом на 31.10.2014р. у позивача виникла кредиторська заборгованість на суму 4792340,78 грн., яка існує і на теперішній час. Зазначене підтверджується оборотно - сальдовими відомостями по рахунку 63.1.9 за жовтень 2014р. та липень 2015 р.

Усі вказані вище товари були оприбутковані, що підтверджується оборотно-сальдовими відомостями по рахунках 28.1 за листопад 2014 року.

Крім того, поставлені нафтопродукт відповідають вимогам якості товарів (п. З договорів), що також підтверджується сертифікатами відповідності та паспортами якості.

Досліджуючи взаємовідносини між ТОВ «Капітал X» та ТОВ «НК «Партнер» за серпень 2014 року за перевірямий період між ТОВ «Капітал X» та ТОВ «НК «Партнер» були укладені договори поставки нафтопродуктів №№ ДГ-00006 від 01.08.2014р., ДГ-00104 від 14.08.2014р., ДГ-00105 від 16.08.2014р., ДГ-00037 від 21.08.2014р. Відповідно до умов вказаних договорів номенклатура, кількість, ціна товару та строки поставки визначається сторонами у Додаткових угодах до договору, які є невід'ємною частиною Договору.

Відповідно до п. 4.2. означених договорів товар поставляється Покупцю партіями, протягом поточного місяця, кількості та за ціною, визначеними у кожній Додатковій угоді до Договору, на умовах: ЕХ/У резервуари нафтобаз ПАТ «Дніпронафтопродукт» і інших нафтобаз, що належать ПАТ «Дніпронафтопродукт» на правах власності або використовуються ним на підставі цивільно-правових договорів.

За погодженням сторін умови договору викладені у відповідності до Міжнародних правил тлумачення торговельних термінів «Інкотермс» (в редакції 2010 року).

На виконання умов договору № ДГ-00006 від 01.08.2014р. сторонами укладено додаткові угоди, в якій уточнено номенклатуру, кількість, якість та ціну товару, а саме №00008 від 01.08.2014р. на загальну суму 5977762,19 грн. у т.ч. ПДВ 996293,70 грн. та №00076 від 01.08.2014р. на загальну суму 10168765,09 грн. у т.ч. ПДВ 1694794,18 грн.

На підтвердження виконання договору поставки № ДГ-00006 від 01.08.2014р., додаткової угоди до нього та факту передання ТМЦ сторонами складено акти приймання-передачі нафтопродуктів №00008 від 31.08.2014р., відповідно до якого кількість ТМЦ становить 318.030 тонн, а загальна вартість з ПДВ складає 5977762,19 грн. та №00076 від 31.08.2014р., відповідно до якого кількість ТМЦ становить 526.288 тонн, а загальна вартість з ПДВ складає 10168766,09 грн.

ТОВ «НК «Партнер» за першою подією - факт передання ТМЦ, були виписані податкові накладні №8 від 31.08.2014р., та №76 від 31.08.2014р. Розрахунок по договору поставки № ДГ-00006 від 01.08.2014р. у серпні 2014 року не здійснювався, у зв'язку із чим станом на 31.08.2014р. у позивача виникла кредиторська заборгованість. Однак вже у грудні 2014 року позивач здійснив повний розрахунок за договором, що підтверджується платіжним дорученням №2210 від 30.12.2014р. на суму 16146527,28 грн. та оборотно - сальдовими відомостями по рахунку 63.1.9 за серпень 2014р. та липень 2015р.

На виконання умов договору № ДГ-00104 від 14.08.2014р. сторонами укладено додаткову угоду, в якій уточнено номенклатуру, кількість, якість та ціну товару, а саме №

00137 від 14.08.2014р. на загальну суму 1493557,07 грн. у т.ч. ПДВ 248926,18 грн.

На підтвердження виконання договору поставки ДГ-00104 від 14.08.2014р., додаткової угоди до нього та факту передання ТМЦ сторонами складено акт приймання-передачі нафтопродуктів №00137 від 31.08.2014р., відповідно до якого кількість ТМЦ становить 72.524 тонн, а загальна вартість з ПДВ складає 1493557,07 грн.

ТОВ «НК «Партнер» за першою подією - факт передання ТМЦ, була виписана податкова накладна №137 від 31.08.2014р. Розрахунок по договору поставки ДГ-00104 від 14.08.2014р. у серпні 2014 року не здійснювався, у зв'язку із чим станом на 31.08.2014р. у позивача виникла кредиторська заборгованість. Однак вже у грудні 2014 року позивач здійснив повний розрахунок за договором, що підтверджується платіжним дорученням №2235 від 30.12.2014р. на суму 1493557,07 грн. та оборотно - сальдовими відомостями по рахунку 63.1.9 за серпень 2014р. та липень 2015р.

На виконання умов договору № ДГ-00105 від 16.08.2014р. сторонами укладено додаткову угоду, в якій уточнено номенклатуру, кількість, якість та ціну товару, а саме №00138 від 16.08.2014р. на загальну суму 5884736,27 грн. у т.ч. ПДВ 980789,38 грн.

На підтвердження виконання договору поставки ДГ-00105 від 16.08.2014р., додаткової угоди до нього та факту передання ТМЦ сторонами складено акт приймання-передачі нафтопродуктів №00138 від 31.08.2014р., відповідно до якого кількість ТМЦ становить 278.544 тонн, а загальна вартість з ПДВ складає 5884736,27грн.

ТОВ «НК «Партнер» за першою подією - факт передання ТМЦ, була виписана податкова накладна №138 від 31.08.2014р. Розрахунок по договору поставки ДГ-00105 від 16.08.2014р. у серпні 2014 року не здійснювався, у зв'язку із чим станом на 31.08.2014р. у позивача виникла кредиторська заборгованість. Однак вже у грудні 2014 року позивач здійснив повний розрахунок за договором, що підтверджується платіжним дорученням №2236 від 30.12.2014р. на суму 5884736,25 грн. та оборотно - сальдовими відомостями по рахунку 63.1.9 за серпень 2014р. та липень 2015р.

На виконання умов договору № ДГ-00037 від 21.08.2014р. сторонами укладено додаткову угоду, в якій уточнено номенклатуру, кількість, якість та ціну товару, а саме №00077 від 21.08.2014р. на загальну суму 65895,34 грн. у т.ч. ПДВ 10982,56 грн.

На підтвердження виконання договору поставки ДГ-00037 від 21.08.2014р., додаткової угоди до нього та факту передання ТМЦ сторонами складено акт приймання-передачі нафтопродуктів №00077 від 31.08.2014р., відповідно до якого кількість ТМЦ становить 3.094 тонн, а загальна вартість з ПДВ складає 65895,34 грн.

ТОВ «НК «Партнер» за першою подією - факт передання ТМЦ, була виписана податкова накладна №77 від 31.08.2014р. Розрахунок по договору поставки ДГ-00037 від 21.08.2014р. у серпні 2014 року не здійснювався, у зв'язку із чим станом на 31.08.2014р. у позивача виникла кредиторська заборгованість. Однак вже у грудні 2014 року позивач здійснив повний розрахунок за договором, що підтверджується платіжним дорученням №2234 від 30.12.2014р. на суму 65895,34 грн. та оборотно - сальдовими відомостями по рахунку 63.1.9 за серпень 2014р. та липень 2015р.

Усі вказані вище товари були оприбутковані, що підтверджується оборотно-сальдовими відомостями по рахунках 28.1 за листопад 2014 року.

Крім того, поставлені нафтопродукт відповідають вимогам якості товарів (п. З договорів), що також підтверджується сертифікатами відповідності та паспортами якості.

Досліджуючи взаємовідносини між ТОВ «Капітал X» та ТОВ «Фортуна X» за березень та квітень 2014 року встановлено, що за перевірямий період між ТОВ «Капітал X» та ТОВ «Фортуна X» були укладені договори поставки нафтопродуктів №№ ФХ-0001 від 01.03.2015р., ФХ-0002 від 01.03.20І5р., ФХ-0003 від 01.03.2015р., ФХ-0004 від 01.03.2015р., ФХ-0005 від 01.03.2015р., ФХ-0006 від 01.03.2015р., ФХ-0007 від 01.03.2015р., ФХ-0008 від 01.03.2015р., ФХ-0009 від 01.03.2015р., ФХ-0010 від 01.03.2015р., ФХ-0011 від 01.04.2015р., ФХ-0012 від 01.04.2015р., ФХ-0013 від 01.04.2015р., ФХ-0014 від 01.04.2015р., ФХ-0015 від 01.04.2015р., ФХ-0016 від 01.04.2015р., ФХ-0017 від 01.04.2015р., ФХ-0018 від 01.04.2015р., ФХ-0019 від 01.04.2015р., ФХ-0020 від 01.04.2015р.. Відповідно до умов вказаних договорів номенклатура, кількість, ціна товару та строки поставки визначається сторонами у Додаткових угодах до договору, які є невід'ємною частиною Договору.

Відповідно до п. 4.2. означених договорів товар поставляється Покупцю партіями, протягом поточного місяця, кількості та за ціною, визначеними у кожній Додатковій угоді до Договору, на умовах: ЕХ/У резервуари нафтобаз ПАТ «Дніпронафтопродукт» і інших нафтобаз, що належать ПАТ «Дніпронафтопродукт» на правах власності або використовуються ним на підставі цивільно-правових договорів.

За погодженням сторін умови договору викладені у відповідності до Міжнародних правил тлумачення торговельних термінів «Інкотермс» (в редакції 2010 року).

На виконання умов договору №ФХ-0011 від 01.04.2015р. Сторонами укладено додаткову угоду, в якій уточнено номенклатуру, кількість, якість та ціну товару, а саме №00001 від 01.04.2015 на загальну суму 19144064,24 грн. у т.ч. ПДВ 3190677,37 грн.

На підтвердження виконання договору поставки ФХ-0011 від 01.04.2015р., додаткової угоди до нього та факту передання ТМЦ сторонами складено акт приймання-передачі нафтопродуктів №00001 від 30.04.2015р., відповідно до якого кількість ТМЦ становить 822.251 тонн, а загальна вартість з ПДВ складає 19144064,24 гРн.

ТОВ «Фортуна X» за першою подією - факт передання ТМЦ, була виписана податкова накладна №3003 від 30.04.2015р. Розрахунок по договору поставки ФХ-0011 від 01.04.2015р. у квітні 2015 року не здійснювався, у зв'язку із чим станом на 30.04.2015р. у позивача виникла кредиторська заборгованість, яка станом на 29.07.2015р. не погашена, що підтверджується оборотноо -сальдовими відомостями по рахунку 63.1.9 за квітень та липень 2015р.

На виконання умов договору №ФХ-0012 від 01.04.2015р. сторонами укладено додаткову угоду, в якій уточнено номенклатуру, кількість, якість та ціну товару, а саме №00002 від 01.04.2015 на загальну суму 71369318,22 грн. у т.ч. ПДВ 11894886,37 грн.

На підтвердження виконання договору поставки ФХ-0012 від 01.04.2015р., додаткової угоди до нього та факту передання ТМЦ сторонами складено акт приймання-передачі нафтопродуктів №00002 від 30.04.2015р., відповідно до якого кількість ТМЦ становить 2981.144 тонн, а загальна вартість з ПДВ складає 71369318,22 грн.

ТОВ «Фортуна X» за першою подією - факт передання ТМЦ, була виписана податкова накладна №3004 від 30.04.2015р. Розрахунок по договору поставки ФХ-0012 від 01.04.2015р. у квітні 2015 року не здійснювався, у зв'язку із чим станом на 30.04.2015р. у позивача виникла кредиторська заборгованість, яка станом на 29.07.2015р. не погашена, що підтверджується оборотноо -сальдовими відомостями по рахунку 63.1.9 за квітень та липень 2015р.

На виконання умов договору №ФХ-0013 від 01.04.2015р. Сторонами укладено додаткову угоду, в якій уточнено номенклатуру, кількість, якість та ціну товару, а саме №00003 від 01.04.2015 на загальну суму 62046552,59 грн. у т.ч. ПДВ 10341092,10 грн.

На підтвердження виконання договору поставки ФХ-0013 від 01.04.2015р., додаткової угоди до нього та факту передання ТМЦ сторонами складено акт приймання-передачі нафтопродуктів №00003 від 30.04.2015р., відповідно до якого кількість ТМЦ становить 2560.762 тонн, а загальна вартість з ПДВ складає 62046552,59 грн.

ТОВ «Фортуна X» за першою подією - факт передання ТМЦ, була виписана податкова накладна №3005 від 30.04.2015р. Розрахунок по договору поставки ФХ-0013 від 01.04.2015р. у квітні 2015 року не здійснювався, у зв'язку із чим станом на 30.04.2015р. у позивача виникла кредиторська заборгованість, яка станом на 29.07.2015р. не погашена, що підтверджується оборотноо -сальдовими відомостями по рахунку 63.1.9 за квітень та липень 2015р.

На виконання умов договору №ФХ-0014 від 01.04.2015р. Сторонами укладено додаткову угоду, в якій уточнено номенклатуру, кількість, якість та ціну товару, а саме №00004 від 01.04.2015 на загальну суму 69868762,36 грн. у т.ч. ПДВ 11644793,73 грн.

На підтвердження виконання договору поставки ФХ-0014 від 01.04.2015р., додаткової угоди до нього та факту передання ТМЦ сторонами складено акт приймання-передачі нафтопродуктів №00004 від 30.04.2015р., відповідно до якого кількість ТМЦ становить 2913.202 тонн, а загальна вартість з ПДВ складає 69868762,36 грн.

ТОВ «Фортуна X» за першою подією - факт передання ТМЦ, була виписана податкова накладна №3006 від 30.04.2015р. Розрахунок по договору поставки ФХ-0014 від 01.04.2015р. у квітні 2015 року не здійснювався, у зв'язку із чим станом на 30.04.2015р. у позивача виникла кредиторська заборгованість, яка станом на 29.07.2015р. не погашена, що підтверджується оборотноо -сальдовими відомостями по рахунку 63.1.9 за квітень та липень 2015р.

На виконання умов договору №ФХ-0015 від 01.04.2015р. сторонами укладено додаткову угоду, в якій уточнено номенклатуру, кількість, якість та ціну товару, а саме №00005 від 01.04.2015 на загальну суму 131522732,08 грн. у т.ч. ПДВ 21920455,35 грн.

На підтвердження виконання договору поставки ФХ-0015 від 01.04.2015р., додаткової угоди до нього та факту передання ТМЦ сторонами складено акт приймання-передачі нафтопродуктів №00005 від 30.04.2015р., відповідно до якого кількість ТМЦ становить 5464.850 тонн, а загальна вартість з ПДВ складає 131522732,08 грн.

ТОВ «Фортуна X» за першою подією - факт передання ТМЦ, була виписана податкова накладна №3007 від 30.04.2015р. Розрахунок по договору поставки ФХ-0015 від 01.04.2015р. у квітні 2015 року не здійснювався, у зв'язку із чим станом на 30.04.2015р. у позивача виникла кредиторська заборгованість, яка станом на 29.07.2015р. не погашена, що підтверджується оборотноо -сальдовими відомостями по рахунку 63.1.9 за квітень та липень 2015р.

На виконання умов договору №ФХ-0016 від 01.04.2015р. сторонами укладено додаткову угоду, в якій уточнено номенклатуру, кількість, якість та ціну товару, а саме №00006 від 01.04.2015 на загальну суму 115947789,28 грн. у т.ч. ПДВ 19324631,55 грн.

На підтвердження виконання договору поставки ФХ-0016 від 01.04.2015р., додаткової угоди до нього та факту передання ТМЦ сторонами складено акт приймання-передачі нафтопродуктів №00006 від 30.04.2015р., відповідно до якого кількість ТМЦ становить 4794.918 тонн, а загальна вартість з ПДВ складає 115947789,28 грн.

ТОВ «Фортуна X» за першою подією - факт передання ТМЦ, була виписана податкова накладна №3008 від 30.04.2015р. Розрахунок по договору поставки ФХ-0016 від 01.04.2015р. у квітні 2015 року не здійснювався, у зв'язку із чим станом на 30.04.2015р. у позивача виникла кредиторська заборгованість, яка станом на 29.07.2015р. не погашена, що підтверджується оборотноо -сальдовими відомостями по рахунку 63.1.9 за квітень та липень 2015р.

На виконання умов договору №ФХ-0017 від 01.04.2015р. сторонами укладено додаткову угоду, в якій уточнено номенклатуру, кількість, якість та ціну товару, а саме №00007 від 01.04.2015 на загальну суму 175096007,42 грн. у т.ч. ПДВ 29182667,90 грн.

На підтвердження виконання договору поставки ФХ-0017 від 01.04.2015р., додаткової угоди до нього та факту передання ТМЦ сторонами складено акт приймання-передачі нафтопродуктів №00007 від 30.04.2015р., відповідно до якого кількість ТМЦ становить 7123.454 тонн, а загальна вартість з ПДВ складає 175096007,42 грн.

ТОВ «Фортуна X» за першою подією - факт передання ТМЦ, була виписана податкова накладна №3009 від 30.04.2015р. Розрахунок по договору поставки ФХ-0017 від 01.04.2015р. у квітні 2015 року не здійснювався, у зв'язку із чим станом на 30.04.2015р. у позивача виникла кредиторська заборгованість, яка станом на 29.07.2015р. не погашена, що підтверджується оборотноо -сальдовими відомостями по рахунку 63.1.9 за квітень та липень 2015р.

На виконання умов договору №ФХ-0018 від 01.04.2015р. сторонами укладено додаткову угоду, в якій уточнено номенклатуру, кількість, якість та ціну товару, а саме №00008 від 01.04.2015 на загальну суму 97874426,34 грн. у т.ч. ПДВ 16312404,39 грн.

На підтвердження виконання договору поставки ФХ-0018 від 01.04.2015р., додаткової угоди до нього та факту передання ТМЦ сторонами складено акт приймання-передачі нафтопродуктів №00008 від 30.04.2015р., відповідно до якого кількість ТМЦ становить 3955.617 тонн, а загальна вартість з ПДВ складає 97874426,34 грн.

ТОВ «Фортуна X» за першою подією - факт передання ТМЦ, була виписана податкова накладна №30010 від 30.04.2015р. Розрахунок по договору поставки ФХ-0018 від 01.04.2015р. у квітні 2015 року не здійснювався, у зв'язку із чим станом на 30.04.2015р. у позивача виникла кредиторська заборгованість, яка станом на 29.07.2015р. не погашена, що підтверджується оборотноо -сальдовими відомостями по рахунку 63.1.9 за квітень та липень 2015р.

На виконання умов договору №ФХ-0019 від 01.04.2015р. сторонами укладено додаткову угоду, в якій уточнено номенклатуру, кількість, якість та ціну товару, а саме №0009 від 01.04.2015 на загальну суму 43317813,42 грн. у т.ч. ПДВ 7219635,57 грн.

На підтвердження виконання договору поставки ФХ-0019 від 01.04.2015р., додаткової угоди до нього та факту передання ТМЦ сторонами складено акт приймання-передачі нафтопродуктів №00009 від 30.04.2015р., відповідно до якого кількість ТМЦ становить 1724.788 тонн, а загальна вартість з ПДВ складає 43317813,42 грн.

ТОВ «Фортуна X» за першою подією - факт передання ТМЦ, була виписана податкова накладна №30011 від 30.04.2015р. Розрахунок по договору поставки ФХ-0019 від 01.04.2015р. у квітні 2015 року не здійснювався, у зв'язку із чим станом на 30.04.2015р. у позивача виникла кредиторська заборгованість, яка станом на 29.07.2-15 р. не погашена, що підтверджується оборотноо -сальдовими відомостями по рахунку 63.1.9 за квітень та липень 2015р.

На виконання умов договору №ФХ-0020 від 01.04.2015р. сторонами укладено додаткову угоду, в якій уточнено номенклатуру, кількість, якість та ціну товару, а саме №00010 від 01.04.2015 на загальну суму 46404069,67 грн. у т.ч. ПДВ 7734011,61грн.

На підтвердження виконання договору поставки ФХ-0020 від 01.04.2015р., додаткової угоди до нього та факту передання ТМЦ сторонами складено акт приймання-передачі нафтопродуктів №00010 від 30.04.2015р., відповідно до якого кількість ТМЦ становить 1853.944 тонн, а загальна вартість з ПДВ складає 46404069,67 грн.

ТОВ «Фортуна X» за першою подією - факт передання ТМЦ, була виписана податкова накладна №30012 від 30.04.2015р. Розрахунок по договору поставки ФХ-0020 від 01.04.2015р. у квітні 2015 року не здійснювався, у зв'язку із чим станом на 30.04.2015р. у позивача виникла кредиторська заборгованість, яка станом на 29.07.2015р. не погашена, що підтверджується оборотноо -сальдовими відомостями по рахунку 63.1.9 за квітень та липень 2015р.

На виконання умов договору №ФХ-0010 від 01.03.2015р. сторонами укладено додаткову угоду, в якій уточнено номенклатуру, кількість, якість та ціну товару, а саме №00010 від 01.03.2015 на загальну суму 14627130,96 грн. у т.ч. ПДВ 2437855,16 грн.

На підтвердження виконання договору поставки ФХ-0010 від 01.03.2015р., додаткової угоди до нього та факту передання ТМЦ сторонами складено акт приймання-передачі нафтопродуктів №00010 від 31.03.2015р., відповідно до якого кількість ТМЦ становить 457.844 тонн, а загальна вартість з ПДВ складає 14627130,96 грн.

ТОВ «Фортуна X» за першою подією - факт передання ТМЦ, була виписана податкова накладна №31013 від 31.03.2015р. Розрахунок по договору поставки ФХ-0010 від 01.03.2015р. у березні 2015 року не здійснювався, у зв'язку із чим станом на 31.03.2015р. у позивача виникла кредиторська заборгованість, яка станом на 29.07.2015р. не погашена, що підтверджується оборотноо -сальдовими відомостями по рахунку 63.1.9 за березень та липень 2015р.

На виконання умов договору №ФХ-0009 від 01.03.2015р. сторонами укладено додаткову угоду, в якій уточнено номенклатуру, кількість, якість та ціну товару, а саме №00009 від 01.03.2015 на загальну суму 85409456,30 грн. у т.ч. ПДВ 14234909,38 грн.

На підтвердження виконання договору поставки ФХ-0009 від 01.03.2015р., додаткової угоди до нього та факту передання ТМЦ сторонами складено акт приймання-передачі нафтопродуктів №00009 від 31.03.2015р., відповідно до якого кількість ТМЦ становить 2664.660 тонн, а загальна вартість з ПДВ складає 85409456,30 грн.

ТОВ «Фортуна X» за першою подією - факт передання ТМЦ, була виписана податкова накладна №31012 від 31.03.2015р. Розрахунок по договору поставки ФХ-0009 від 01.03.2015р. у березні 2015 року не здійснювався, у зв'язку із чим станом на 31.03.2015р. у позивача виникла кредиторська заборгованість, яка станом на 29.07.2015р. не погашена, що підтверджується оборотноо -сальдовими відомостями по рахунку 63.1.9 за березень та липень 2015р.

На виконання умов договору №ФХ-0008 від 01.03.2015р. сторонами укладено додаткову угоду, в якій уточнено номенклатуру, кількість, якість та ціну товару, а саме №00008 від 01.03.2015 на загальну суму 70100065,02 грн. у т.ч. ПДВ 11683344,17 грн.

На підтвердження виконання договору поставки ФХ-0008 від 01.03.2015р., додаткової угоди до нього та факту передання ТМЦ сторонами складено акт приймання-передачі нафтопродуктів №00008 від 31.03.2015р., відповідно до якого кількість ТМЦ становить 2253.023 тонн, а загальна вартість з ПДВ складає 70100065,02 грн.

ТОВ «Фортуна X» за першою подією - факт передання ТМЦ, була виписана податкова накладна №31011 від 31.03.2015р. Розрахунок по договору поставки ФХ-0008 від 01.03.2015р. у березні 2015 року не здійснювався, у зв'язку із чим станом на 31.03.2015р. у позивача виникла кредиторська заборгованість, яка станом на 29.07.2015р. не погашена, що підтверджується оборотноо -сальдовими відомостями по рахунку 63.1.9 за березень та липень 2015р.

На виконання умов договору №ФХ-0007 від 01.03.2015р. сторонами укладено додаткову угоду, в якій уточнено номенклатуру, кількість, якість та ціну товару, а саме №00007 від 01.03.2015 на загальну суму 70757801,15 грн. у т.ч. ПДВ 11792966,86 грн.

На підтвердження виконання договору поставки ФХ-0007 від 01.03.2015р., додаткової угоди до нього та факту передання ТМЦ сторонами складено акт приймання-передачі нафтопродуктів №00009 від 31.03.2015р., відповідно до якого кількість ТМЦ становить 2404.679 тонн, а загальна вартість з ПДВ складає 70757801,15 грн.

ТОВ «Фортуна X» за першою подією - факт передання ТМЦ, була виписана податкова накладна №31010 від 31.03.2015р. Розрахунок по договору поставки ФХ-0007 від 01.03.2015р. у березні 2015 року не здійснювався, у зв'язку із чим станом на 31.03.2015р. у позивача виникла кредиторська заборгованість, яка станом на 29.07.2015р. не погашена, що підтверджується оборотноо -сальдовими відомостями по рахунку 63.1.9 за березень та липень 2015р.

На виконання умов договору №ФХ-0006 від 01.03.2015р. сторонами укладено додаткову угоду, в якій уточнено номенклатуру, кількість, якість та ціну товару, а саме №00006 від 01.03.2015 на загальну суму 76620393,53 грн. у т.ч. ПДВ 12770065,59 грн.

На підтвердження виконання договору поставки ФХ-0006 від 01.03.2015р., додаткової угоди до нього та факту передання ТМЦ сторонами складено акт приймання-передачі нафтопродуктів №00006 від 31.03.2015р., відповідно до якого кількість ТМЦ становить 2669.079 тонн, а загальна вартість з ПДВ складає 76620393,53 грн.

ТОВ «Фортуна X» за першою подією - факт передання ТМЦ, була виписана податкова накладна №31009 від 31.03.2015р. Розрахунок по договору поставки ФХ-0006 від 01.03.2015р. у березні 2015 року не здійснювався, у зв'язку із чим станом на 31.03.2015р. у позивача виникла кредиторська заборгованість, яка станом на 29.07.2015р. не погашена, що підтверджується оборотноо -сальдовими відомостями по рахунку 63.1.9 за березень та липень 2015р.

На виконання умов договору №ФХ-0005 від 01.03.2015р. сторонами укладено додаткову угоду, в якій уточнено номенклатуру, кількість, якість та ціну товару, а саме №00005 від 01.03.2015 на загальну суму 298999163,36 грн. у т.ч. ПДВ 49833193,89 грн.

На підтвердження виконання договору поставки ФХ-0005 від 01.03.2015р., додаткової угоди до нього та факту передання ТМЦ сторонами складено акт приймання-передачі нафтопродуктів №00005 від 31.03.2015р., відповідно до якого кількість ТМЦ становить 1090.092 тонн, а загальна вартість з ПДВ складає 298999163,36 грн.

ТОВ «Фортуна X» за першою подією - факт передання ТМЦ, була виписана податкова накладна №31008 від 31.03.2015р. Розрахунок по договору поставки ФХ-0005 від 01.03.2015р. у березні 2015 року не здійснювався, у зв'язку із чим станом на 31.03.2015р. у позивача виникла кредиторська заборгованість, яка станом на 29.07.2015р. не погашена, що підтверджується оборотноо -сальдовими відомостями по рахунку 63.1.9 за березень та липень 2015р.

На виконання умов договору №ФХ-0004 від 01.03.2015р. сторонами укладено додаткову угоду, в якій уточнено номенклатуру, кількість, якість та ціну товару, а саме №00004 від 01.03.2015 на загальну суму 224869789,10 грн. у т.ч. ПДВ 37478298,18 грн.

На підтвердження виконання договору поставки ФХ-0004 від 01.03.2015р., додаткової угоди до нього та факту передання ТМЦ сторонами складено акт приймання-передачі нафтопродуктів №00004 від 31.03.2015р., відповідно до якого кількість ТМЦ становить 8526.927 тонн, а загальна вартість з ПДВ складає 224869789,10 грн.

ТОВ «Фортуна X» за першою подією - факт передання ТМЦ, була виписана податкова накладна №31007 від 31.03.2015р. Розрахунок по договору поставки ФХ-0004 від 01.03.2015р. у березні 2015 року не здійснювався, у зв'язку із чим станом на 31.03.2015р. у позивача виникла кредиторська заборгованість, яка станом на 29.07.2015р. не погашена, що підтверджується оборотноо -сальдовими відомостями по рахунку 63.1.9 за березень та липень 2015р.

На виконання умов договору №ФХ-0003 від 01.03.2015р. сторонами укладено додаткову угоду, в якій уточнено номенклатуру, кількість, якість та ціну товару, а саме №00003 від 01.03.2015 на загальну суму 140172954,96 грн. у т.ч. ПДВ 23362159,16 грн.

На підтвердження виконання договору поставки ФХ-0003 від 01.03.2015р., додаткової угоди до нього та факту передання ТМЦ сторонами складено акт приймання-передачі нафтопродуктів №00003 від 31.03.2015р., відповідно до якого кількість ТМЦ становить 5411.623 тонн, а загальна вартість з ПДВ складає 140172954,96 грн.

ТОВ «Фортуна X» за першою подією - факт передання ТМЦ, була виписана податкова накладна №31006 від 31.03.2015р. Розрахунок по договору поставки ФХ-0003 від 01.03.2015р. у березні 2015 року не здійснювався, у зв'язку із чим станом на 31.03.2015р. у позивача виникла кредиторська заборгованість, яка станом на 29.07.2015р. не погашена, що підтверджується оборотноо -сальдовими відомостями по рахунку 63.1.9 за березень та липень 2015р.

На виконання умов договору №ФХ-0002 від 01.03.2015р. сторонами укладено додаткову угоду, в якій уточнено номенклатуру, кількість, якість та ціну товару, а саме №00002 від 01.03.2015 на загальну суму 348923488,74 грн. у т.ч. ПДВ 58153914,79 грн.

На підтвердження виконання договору поставки ФХ-0002 від 01.03.2015р., додаткової угоди до нього та факту передання ТМЦ сторонами складено акт приймання-передачі нафтопродуктів №00002 від 31.03.2015р., відповідно до якого кількість ТМЦ становить 13631.891 тонн, а загальна вартість з ПДВ складає 348923488,74 грн.

ТОВ «Фортуна X» за першою подією - факт передання ТМЦ, була виписана податкова накладна №31005 від 31.03.2015 р.

Розрахунок по договору поставки ФХ-0002 від 01.03.2015р. у березні 2015 року не здійснювався, у зв'язку із чим станом на 31.03.2015р. у позивача виникла кредиторська заборгованість, яка станом на 29.07.2015р. не погашена, що підтверджується оборотноо -сальдовими відомостями по рахунку 63.1.9 за березень та липень 2015р.

На виконання умов договору №ФХ-0001 від 01.03.2015р. сторонами укладено додаткову угоду, в якій уточнено номенклатуру, кількість, якість та ціну товару, а саме №00001 від 01.03.2015 на загальну суму 411927275,22 грн. у т.ч. ПДВ 68654545,87 грн.

На підтвердження виконання договору поставки ФХ-0001 від 01.03.2015р., додаткової угоди до нього та факту передання ТМЦ сторонами складено акт приймання-передачі нафтопродуктів №00001 від 31.03.2015р., відповідно до якого кількість ТМЦ становить 16489.862 тонн, а загальна вартість з ПДВ складає 411927275,22 грн.

ТОВ «Фортуна X» за першою подією - факт передання ТМЦ, була виписана податкова накладна №31004 від 31.03.2015р. Розрахунок по договору поставки ФХ-0001 від 01.03.2015р. у березні 2015 року не здійснювався, у зв'язку із чим станом на 31.03.2015р. у позивача виникла кредиторська заборгованість. Однак у квітні 2015 року позивач частково сплатив заборгованість по договору №ФХ-0001 від 01.03.2014р. у сумі 754.048,19 грн., що підтверджується платіжним дорученням №165 від 30.04.2015р. та оборотноо - сальдовими відомостями по рахунку 63.1.9 за березень та липень 2015р.

Досліджуючи взаємовідносини між ТОВ «Капітал X» та ТОВ «Антарес» липень 2014 року, встановлено, що за перевірямий період між ТОВ «Капітал X» та ТОВ «Антарес» були укладені договори поставки нафтопродуктів №ДГ-2107-7 від 21.07.2014р., ДГ-0107-18 від 01.07.2014р. Відповідно до умов вказаних договорів номенклатура, кількість, ціна товару та строки поставки визначається сторонами у Додаткових угодах до договору, які є невід'ємною частиною Договору.

Відповідно до п. 4.2. означених договорів товар поставляється Покупцю партіями, протягом поточного місяця, кількості та за ціною, визначеними у кожній Додатковій угоді до Договору, на умовах: ЕХ^? резервуари нафтобаз ПАТ «Дніпронафтопродукт» і інших нафтобаз, що належать ПАТ «Дніпронафтопродукт» на правах власності або використовуються ним на підставі цивільно-правових договорів.

За погодженням сторін умови договору викладені у відповідності до Міжнародних правил тлумачення торговельних термінів «Інкотермс» (в редакції 2010 року).

На виконання умов договору №ДГ-2107-7 від 21.07.2014р. сторонами укладено додаткову угоду, в якій уточнено номенклатуру, кількість, якість та ціну товару, а саме №00038 від 21.07.2014р. на загальну суму 602564,12 грн. у т.ч. ПДВ 100427,35 грн.

На підтвердження виконання договору поставки №ДГ-2107-7 від 21.07.2014р., додаткової угоди до нього та факту передання ТМЦ сторонами складено акт приймання-передачі нафтопродуктів №00038 від 31.07.2014р., відповідно до якого кількість ТМЦ становить 31.030 тонн, а загальна вартість з ПДВ складає 602564,12 грн.

ТОВ «Антарес» за першою подією - факт передання ТМЦ, була виписана податкова накладна №40 від 31.07.2015р. Розрахунок по договору поставки №ДГ-2107-7 від 21.07.2014р. у квітні 2015 року не здійснювався, у зв'язку із чим станом на 31.07.2014р. у позивача виникла кредиторська заборгованість, яка станом на 2,9.07.2015р. не погашена, що підтверджується оборотноо -сальдовими відомостями по рахунку 63.1.9 за липень 2014р. та липень 2015р.

На виконання умов договору ДГ-0107-18 від 01.07.2014р. сторонами укладено додаткову угоду, в якій уточнено номенклатуру, кількість, якість та ціну товару, а саме №00037 від 01.07.2014р. на загальну суму 10481030,17 грн. у т.ч. ПДВ 1746838,36 грн.

На підтвердження виконання договору поставки ДГ-0107-18 від 01.07.2014р., додаткової угоди до нього та факту передання ТМЦ сторонами складено акт приймання-передачі нафтопродуктів №00037 від 31.07.2014р., відповідно до якого кількість ТМЦ становить 541.319 тонн, а загальна вартість з ПДВ складає 10841030,17 грн.

ТОВ «Антарес» за першою подією - факт передання ТМЦ, була виписана податкова накладна №39 від 31.07.2015р., які за формою, змістом та порядком складання відповідає вимогам, визначеним Податковим кодексом України та зареєстровано в єдиному Державному реєстрі податкових накладних з відповідними кодами УКТ ЗЕД.

Розрахунок по договору поставки ДГ-0107-18 від 01.07.2014р. у квітні 2015 року не здійснювався, у зв'язку із чим станом на 31.07.2014р. у позивача виникла кредиторська заборгованість, яка станом на 29.07.2015р. не погашена, що підтверджується оборотноо -сальдовими відомостями по рахунку 63.1.9 за липень 2014р. та липень 2015р.

На підтвердження дотримання позивачем умов належного зберігання придбаних ТМЦ позивачем залучено до матеріалів справи договір зберігання, укладений з ПАТ "Дніпронафтопродукт" № 4087 від 18.06.2014 року, факт реальності виконання якого підтверджується наданими позивачем актами приймання-передачі та протоколами узгодження ціни за надані послуги, зауважень до чого у контролюючого органу також не виникло.

Оприбуткування придбаних ТМЦ по бухгалтерському рахунку підтверджується оборотно-сальдовими відомостями по бухгалтерських рахунках № 63.1, 36.1, 28.1, 31.1, 63.1.9, 71.8, а рух товару на складі підтверджується оборотно-сальдовими відомостями по рахунку 63.1, 36.1, 28.1, 31.1.

Також, на підтвердження реального характеру здійснених господарських операцій, позивачем було надано до матеріалів справи копії журналів обліку нафтопродуктів на АЗС за формою № 13-ПН.

Крім того, подальша реалізація придбаних нафтопродуктів відбувалася через мережу АЗС, що підтверджується договорами оренди АЗС, змінними звітами АЗС за формою 17-НП та журналами обліку нафтопродуктів за формою №13-НП.

Транспортування товару до АЗС здійснювалося автоперевізними підприємствами ТОВ «Днепртрансойл», ТОВ «Кременчукнафтопродуктсервіс» та ПАТ «Дніпронафтопродукт» підтверджується товарно-транспортними накладними, які долучені до матеріалів справи.

З матеріалів справи вбачається, що по вказаним вище взаємовідносинам після доставки вантажу, зазначеного у ТТН, в пункт розвантаження, паливо оприбутковувалось відповідальними особами ТОВ «Капітал X» відповідно до вимог Інструкції про порядок приймання, транспортування, зберігання, відпуску та обліку нафти і нафтопродуктів на підприємствах і організаціях України (затвердженої Наказом Міністерства палива та енергетики України, Міністерства економіки України, Міністерства транспорту та зв'язку України, Державного комітету України з питань технічного регулювання та споживчої політики від 20 травня 2008 року N 281/171/578/155, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 2 вересня 2008 р. за N 805/15496).

Оцінивши зазначені вище первинні документи за правилами ст. 86 КАС України, колегія суддів зазначає, що зміст оглянутих документів містить назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; особистий підпис особи, яка брала участь у здійсненні господарської операції; первинні документи виписані реально існуючими суб'єктами права.

Підприємством позивача в порядку, визначеному податковим кодексом України за періоди, які були перевірені відповідачем, було подано податкову звітність (податкові декларація з ПДВ ).

Матеріали справи свідчать, що переміщення товару відбувалось відповідно до товарно-транспортних накладних, які містяться в матеріалах справи.

З огляду на встановлені у справі обставини, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що наявні у матеріалах справи первинні документи об'єктивно засвідчують та підтверджують факт здійснення господарської діяльності між позивачем та контрагентами - ТОВ «Антарес», ТОВ «Тановер», ТОВ «Нафтова компанія Партнер» ТОВ «Донмас», ТОВ «Азонтес», ТОВ «Фортуна Х» і, як наслідок, правомірність формування позивачем податкового кредиту з ПДВ, відповідно до первинних бухгалтерських документів та по податковим накладним, які виписані на виконання умов викладених вище договірних відносин.

Порушень в діях позивача при формуванні податкового кредиту і податкових зобов'язань по взаємовідносинам з вищезазначеними контрагентами під час судового розгляду не встановлено.

При цьому доказів фактичного нездійснення господарських операцій, суми по яких позивачем включено до складу податкового кредиту при обчисленні податку на додану вартість за спірний період, відповідачем по справі не надано. Наявні в матеріалах судової справи та досліджені в ході судового розгляду первинні документи за змістом відповідають вимогам законодавства, що пред'являються до первинних документів, доказів недостовірності даних в цих документах відповідачем не надано.

З приводу посилання відповідача на інформацію отриману від податкових органів за місцем реєстрації суб'єктів господарювання - контрагентів позивача - ТОВ «Антарес», ТОВ «Тановер», ТОВ «Нафтова компанія Партнер» ТОВ «Донмас», ТОВ «Азонтес», ТОВ «Фортуна Х» та результати автоматизованого співставлення податкових зобов'язань і податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДФС України, внаслідок чого відповідачем зроблено висновки про відсутність реального характеру здійснених господарських операцій, колегія суддів зазначає, що Податковий кодекс України не ставить право на формування податку на додану вартість в залежність від факту підтвердження зустрічними перевірками сплати податку на додану вартість усіма попередніми постачальниками у ланцюгу постачання товару.

Несплата одним з постачальників товару у ланцюгу постачання податкових зобов'язань, порушення ним вимог податкового законодавства та правил ведення господарської діяльності не може бути підставою для висновку про порушення покупцем товару (робіт, послуг) вимог закону щодо формування податкового кредиту та заявлення бюджетного відшкодування.

Платник податку на додану вартість (покупець товару, послуг) не має обов'язку та повноважень здійснювати контроль за дотриманням усіма постачальниками товару (робіт, послуг) у ланцюгу постачання вимог законодавства щодо здійснення господарської діяльності, дотримання вимог податкового законодавства тощо і в подальшому зазнавати певних негативних наслідків у вигляді позбавлення права на податковий кредит чи бюджетне відшкодування за можливу неправомірну діяльність будь-кого з контрагентів.Отже, платник податків, який придбав товар та або/послуги в особи, що порушує вимоги податкового законодавства, не повинен притягуватися до відповідальності в тому випадку, якщо він здійснював реальну господарську операцію та не знав про певні порушення правил ведення господарської діяльності та оподаткування своїм контрагентом або постачальниками товару (робіт, послуг) у ланцюгу постачання .

Лише встановлення в ході судового розгляду факту узгодженості дій платника податків з недобросовісними постачальниками з метою незаконного отримання податкових вигод або його обізнаності з такими діями постачальників чи сприяння ухиленню постачальниками товару від виконання податкових зобов'язань може слугувати підставою для відмови у праві на податковий кредит та праві на отримання бюджетного відшкодування. При цьому такі висновки не можуть ґрунтуватися на припущеннях, а можуть ґрунтуватися лише на належних, достатніх, а також тих доказах, які одержані з дотриманням закону.

Колегія суддів також звертає увагу на приписи ч. 2 ст. 8 КАС України, яка зобов'язує суд застосовувати принцип верховенства права з урахуванням судової практики Європейського суду з прав людини.

В Рішеннях Європейського суду з прав людини у справах "Інтерсплав проти України" (2007 рік, заява № 803/02). "Булвес" АД проти Болгарії" (2009 рік, заява № 3991/03) і "Бізнес Супорт Центр проти Болгарії" (2010 рік. заява № 6689/03) визначено, що платника податку не може бути позбавлено права на бюджетне відшкодування ПДВ за відсутності доказів того, що його було залучено до протиправної діяльності, пов'язаної з незаконним отриманням бюджетного відшкодування; при цьому платник ПДВ не повинен нести відповідальність за зловживання, вчинені його постачальниками, якщо платник ПДВ не знав про такі зловживання і не міг про них знати. Якщо державні органи мають інформацію про зловживання в системі оподаткування конкретною компанією, вони повинні застосовувати відповідні заходи саме до цього суб'єкту, а не розповсюджувати негативні наслідки на інших осіб при відсутності зловживання з їх боку (рішення Європейського Суду з прав людини від 09.01.2007 у справі "Інтерсплав проти України").

Разом з цим, колегія суддів зазначає, що у відповідності до ч. 4 ст. 70 Кодексу адміністративного судочинства України, обставини, які за законом повинні бути підтверджені певними засобами доказування, не можуть підтверджуватися ніякими іншими засобами доказування, крім випадків, коли щодо таких обставин не виникає спору.

Предметом доказування у відповідній категорії спорів є реальність господарських операцій, що є підставою для виникнення права на податковий кредит та/або бюджетне відшкодування; добросовісність дій платника податку, яка полягає у відповідності вчинених ним дій, а також реальність усіх даних, наведених у документах, що надають право на податковий кредит та/або бюджетне відшкодування.

За змістом ст. 198 Податкового кодексу України, для декларування податкового кредиту з ПДВ платник податків має підтвердити нарахований постачальниками товарів (робіт, послуг) ПДВ належним чином складеними податковими накладними та довести зв'язок такого придбання з власною оподатковуваною господарською діяльністю.

Отже, в силу закону отримання податковим органом акту перевірки, довідки зустрічної звірки або акту про неможливість проведення зустрічної звірки, в котрих викладені висновки про наявність ознак фіктивної господарської діяльності, відсутність факту реального вчинення господарських операцій, вчинення контрагентом платника податків нікчемного правочину або відображення в звітності показників господарських операцій, які фактично не відбулись, не звільняє такий податковий орган від виконання обов'язку по самостійному встановленню та доведенню факту вчинення платником податків порушення закону, акт перевірки контрагента або акт про неможливість проведення зустрічної звірки тощо, не має преюдиціального значення при розгляді справи судом та не є документом, що достовірно та безсумнівно підтверджують обставини фактичної дійсності.

Таким чином, не можуть бути єдиним та безумовним свідченням правомірності висновків податкового органу результати актів перевірок контрагента позивача та їх контрагентів по ланцюгу постачання або результати автоматизованого співставлення податкових зобов'язань і податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПА України. Висновки перевірки, які ґрунтуються лише на даних комп'ютерної автоматизованої інтегрованої інформаційної системи "Податковий блок" без проведення зустрічних звірок із реальним дослідженням первинної документації контрагентів, є безпідставними.

При цьому, податковий орган не довів суду належними та достатніми доказами, що досліджені первинні документи, складені за наслідками здійснення господарських операцій, не відповідають дійсності, що укладення договорів не відповідало дійсним намірам сторін щодо набуття цивільних прав і обов'язків, а також, що договори укладено з метою безпідставного формування податкового кредиту з податку на додану вартість. Таких доказів до суду першої та апеляційної інстанції відповідачем не надано, а колегією суддів при виконанні вимог ст. 11 КАС України не виявлено.

Неможливість дослідити податковим органом походження товару згідно наданих ТОВ "Капітал X" до перевірки сертифікатів відповідності, внаслідок відсутності у відповідача інформації щодо імпортування або придбання такого товару, при цьому, без проведення відповідних перевірок контрагентів-постачальників товару, не може слугувати єдиною та безумовною підставою для висновків про відсутність документального підтвердження реальності здійснення господарських операцій з придбання товару.

Згідно до ч. 2 ст. 71 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Такий підхід узгоджується з практикою Європейського суду з прав людини. Так, у пункті 110 рішення від 23 липня 2002 року у справі "Компанія "Вестберґа таксі Актіеболаґ" та "Вуліч проти Швеції" Суд визначив, що "…адміністративні суди, які розглядають скарги заявників стосовно рішень податкового управління, мають повну юрисдикцію у цих справах та повноваження скасувати оскаржені рішення. Справи мають бути розглянуті на підставі поданих доказів, а довести наявність підстав, передбачених відповідними законами, для призначення податкових штрафів має саме податкове управління.".

В той же час, відповідачем під час розгляду адміністративної справи не наведено об'єктивних доводів щодо наявності в діях позивача ознак неправомірності, не надано доказів узгодженості дій позивача з недобросовісними платниками податків (постачальником) з метою незаконного отримання податкової вигоди, як і не доведено правомірності оскаржуваних податкових повідомлень-рішень, а тому колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції щодо обґрунтованості позовних вимог в частині їх скасування.

Крім того, судом встановлено, що відповідачем на підставі актів перевірок від 15.06.2015 р. № 2035/20-38-22-03-08/37365100, від 17.06.2015 р. № 2047/20-38-22-01-04/37365100, від 30.06.2015 р. № 2127/20-38-22-01-04/37365100, від 29.04.2015р. № 1552/20-38-22-01-04/37365100 до електронної бази даних "Автоматизована система співставлення інформаційної системи Міністерства доходів та зборів України "Податковий блок" та інформаційній базі результатів контрольно-перевірочної роботи АРМ "Аудит" внесено інформацію в частині зменшення обсягів задекларованого позивачем податкового кредиту з податку на додану вартість.

Правомірність формування позивачем показників податкової звітності з податку на додану вартість за спірний податковий період підтверджена висновками судів першої та апеляційної інстанцій, приведеними вище.

Згідно приписам п.п. 36.1, 36.5 ст. 36, п. 38.1 ст. 38, п. 44.1 ст. 44, п. 47.1 ст. 47, п. 49.2 ст. 49 Податкового кодексу України обчислення, декларування та/або сплата суми податку та збору є персональним податковим обов'язком кожного окремого платника податків, який і несе відповідальність за невиконання або неналежне виконання податкового обов'язку.

Відповідно до ст. 74 Податкового кодексу України податкова інформація, зібрана відповідно до цього Кодексу, може зберігатися та опрацьовуватися в інформаційних базах контролюючих органів або безпосередньо посадовими (службовими) особами контролюючих органів. Перелік інформаційних баз, а також форми і методи опрацювання інформації визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику. Зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань.

Наказом Державної податкової служби України від 24 грудня 2012 року № 1197 "Про введення в експлуатацію інформаційної системи "Податковий блок" з 1 січня 2013 року було введено в експлуатацію ІС "Податковий блок" в органах державної податкової служби всіх рівнів.

З матеріалів справи вбачається, що до електронної бази даних "Автоматизована система співставлення інформаційної системи Міністерства доходів та зборів України "Податковий блок" та інформаційній базі результатів контрольно-перевірочної роботи АРМ "Аудит" внесено інформацію щодо результатів податкового контролю даних податкової звітності платника податків на підставі актів перевірок від 15.06.2015 р. № 2035/20- 38-22-03-08/37365100, від 17.06.2015р. № 2047/20-38-22-01-04/37365100, від 30.06.2015 р. № 2127/20-38-22-01-04/37365100, від 29.04.2015р. № 1552/20-38-22-01-04/37365100, внаслідок чого відбулось відхилення між задекларованими показниками позивача та показниками позивача за даними перевірки, які, на думку податкового органу, є дійсними.

Виходячи з аналізу положень ст. 74 Податкового кодексу України, інформаційна автоматизована система "Податковий блок" повинна відображати фактичні задекларовані позивачем показники своєї господарської діяльності, та її корегування можливе лише за наслідками узгодження податкових зобов'язань та податкового кредиту, а контролюючі органи використовують вказану систему у своїй роботі, в тому числі, й для співставлення показників, які задекларовані позивачем та його контрагентами, розбіжності в яких призводять до створення штучних підстав для проведення перевірок суб'єктів господарської діяльності. Висновок щодо правильності (або недостовірності) задекларованих платником даних податкового обліку як підстави для внесення змін до бази даних може бути зроблений податковим органом після визначення платникові податкових зобов'язань та їх узгодження у встановленому законом порядку.

Таким чином, дії контролюючого органу щодо внесення будь-яких даних до інформаційної бази мають визнаватися протиправними, якщо відповідні дані не співпадають з узгодженими сумами (або іншими показниками) податкового обліку.

Внесення до інформаційної бази даних показників податкового кредиту на підставі висновків актів перевірок внаслідок прийняття податкових повідомлень-рішень, грошові зобов'язання за якими є неузгодженими, або без зміни цих показників самим позивачем, шляхом подання уточнюючих декларацій (розрахунків), порушує законні права та інтереси позивача і є протиправними.

Згідно ст. 54 Податкового кодексу України суми податкових та грошових зобов'язань визначаються або платником податків самостійно шляхом їх зазначення у податковій декларації або визначається контролюючим органом шляхом прийняття рішення про визначення сум грошового зобов'язання. Податковим законодавством передбачено узгодження податкових зобов'язань.

Колегія суддів зазначає, що податкова інформація є різновидом інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності контролюючого органу, який у свою чергу, є способом здійснення податкового контролю. Деталізована інформація по платнику податку щодо результатів автоматичного співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів, є одним із різновидів податкового контролю, а відтак, враховуючи приписи Закону України "Про інформацію", вказана офіційна інформація державних органів повинна відповідати дійсності.

Висновок щодо правильності (або недостовірності) задекларованих платником податків даних податкового обліку, як підстави для внесення змін до вказаної бази даних, може бути зроблений податковим органом після визначення платникові грошових зобов'язань та їх узгодження у встановленому законом порядку.

В даному випадку, висновки податкового органу щодо порушення позивачем вимог податкового законодавства при формуванні податкового кредиту з податку на додану вартість за перевіряємий період не знайшли свого підтвердження під час судового розгляду справи, а грошові зобов'язання, визначені позивачу податковими повідомленнями-рішеннями № від 03.07.2015 р., № від 19.05..2015 р., № від 19.05.2015 р. не були узгоджені, відповідно, у відповідача були відсутні підстави для внесення даних актів перевірок до інформаційних систем.

Колегія суддів не приймає доводи відповідача про те, що автоматизована інформаційна система створена тільки для службового користування, у зв'язку із чим відображення в інформаційних базах результатів податкового контролю щодо платника податків не може порушувати прав та інтересів останнього, оскільки ця система повинна відображати фактичні задекларовані позивачем показники своєї господарської діяльності і внесення змін до задекларованих показників можливе лише за наслідками узгодження грошових зобов'язань.

Податкові органи використовують вказану систему у своїй роботі, в тому числі, й для співставлення показників, які задекларовані позивачем та його контрагентами, а розбіжності в цих показниках призводять до створення штучних підстав для проведення перевірок суб'єктів господарської діяльності.

При цьому колегія суддів наголошує, що у податковому праві визнається критерій добросовісності платника, який передбачає законність дій платника у сфері податкових правовідносин (у тому числі і щодо формування даних податкового обліку), доки це не спростовано у порядку, встановленому Податковим кодексом України, що у свою чергу виключає можливість застосування до платника негативних правових наслідків (зокрема, у вигляді вилучення з електронної бази даних задекларованих ним показників) до моменту донарахування платникові податкового зобов'язання в порядку статті 54 Податкового кодексу України та його узгодження.

Отже, будь-які зміни до інформаційних баз мають визнаватися протиправними, якщо відповідні дані не співпадають з узгодженими сумами (або іншими показниками) податкового обліку.

За таких обставин, колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції в частині задоволення позовних вимог шляхом визнання протиправними дій Основ`янської об`єднаної державної податкової інспекції м. Харкова Головного управління Міндоходів в Харківській області щодо внесення змін до електронної бази даних "Автоматизована система співставлення інформаційної системи Міністерства доходів та зборів України "Податковий блок", інформаційної бази результатів контрольно-перевірочної роботи АРМ "Аудит", внесених на підставі актів перевірок Товариства з обмеженою відповідальністю "Капітал Х" від 15.06.2015 р. № 2035/20- 38-22-03-08/37365100, від 17.06.2015р. № 2047/20-38-22-01-04/37365100, від 30.06.2015 р. № 2127/20-38-22-01-04/37365100, від 29.04.2015р. № 1552/20-38-22-01-04/37365100 та зобов'язання відповідача вчинити усі необхідні дії з виключення інформації, внесеної на підставі вищезазначених актів перевірок Товариства з обмеженою відповідальністю "Капітал Х" з інформаційних баз податкових органів (електронної бази даних "Автоматизована система співставлення інформаційної системи Міністерства доходів та зборів України "Податковий блок", інформаційної бази результатів контрольно-перевірочної роботи АРМ "Аудит").

Таким чином, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції вірно встановив фактичні обставини справи, дослідив наявні докази, надав їм належну оцінку та прийняв законне і обґрунтоване рішення в частині задоволення позовних вимог, з дотриманням норм матеріального і процесуального права та обґрунтовано прийняв рішення про реальність здійснення господарських операцій між ТОВ «Капітал X» та ТОВ «Антарес» за липень 2014р., ТОВ «НК «Партнер» за серпень 2014р., ТОВ «Азонтес» за вересень, жовтень 2014р., ТОВ «Тановер» за листопад 2014 р., ТОВ «Донмас» за жовтень, грудень 2014р., ТОВ «Фортуна X» березень, квітень 2015р.

Доводи апеляційної скарги, з наведених вище підстав, висновків суду першої інстанції не спростовують, а тому підстав для його скасування не вбачається.

Відповідно до ч.1 ст. 200 Кодексу адміністративного судочинства України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а постанову чи ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись ст.ст. 160, 167, 195, 196, п.1 ч.1 ст. 199, ст.200, п.1 ч.1 ст.205, ст.ст.206, 209, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, колегія суддів, -

У Х В А Л И Л А:

Апеляційну скаргу Основ'янської об'єднаної державної податкової інспекції м. Харкова Головного управління Міністерства доходів у Харківській області залишити без задоволення.

Постанову Харківського окружного адміністративного суду від 22.09.2015р. по справі № 820/7636/15 залишити без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом двадцяти днів з дня складання ухвали у повному обсязі шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.

Головуючий суддя Бондар В.О.
Судді Калитка О.М. Кононенко З.О.
Повний текст ухвали виготовлений 11.12.2015 р.