Справа № 819/982/13-а
Суддя: Судова-Хомюк Наталія Михайлівна
Дата ухвалення: 2015-11-25 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

25 листопада 2015 року Справа № 876/7868/13

Львівський апеляційний адміністративний суд в складі колегії суддів:

головуючого судді Судової-Хомюк Н.М.,

суддів Гуляка В.В., Коваля Р.Й.,

за участі секретаря судового засідання Малетич М.М.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні у м. Львові апеляційну скаргу ОСОБА_1 районного споживчого товариства на постанову Тернопільського окружного адміністративного суду від 08.05.2013 року у справі за позовом ОСОБА_1 районного споживчого товариства до ОСОБА_1 міжрайонної державної податкової інспекції Тернопільської області Державної податкової служби про скасування податкового повідомлення-рішення № /4621 від 06.12.2012 року, -

В С Т А Н О В И В:

04.04.2013 року ОСОБА_1 районного споживчого товариства (далі позивач) звернувся до суду з адміністративним позовом до ОСОБА_1 міжрайонної державної податкової інспекції Тернопільської області Державної податкової служби (надалі - відповідач або Бережанська МДПІ) про скасування податкового повідомлення-рішення №/4621 від 06.12.2012 року.

В обґрунтування вимог зазначає, що податкове повідомлення-рішення, прийняте відповідачем з порушенням законодавства України, оскільки при перевірці, зокрема фактично встановлено належність та своєчасність проведення виведення готівкових коштів з каси підприємства, про що надані в повному обсязі для перевірки Z-звіти про службову видачу готівки. Однак в книзі ОРО та в розділі ІІ Обліку руху готівки та сум розрахунків помилково зміщено записи графами.

Постановою Тернопільського окружного адміністративного суду від 08.05.2013 року в задоволенні позовних вимог відмовлено.

Не погодившись із зазначеним судовим рішенням ОСОБА_1 районного споживчого товариства звернувся з апеляційною скаргою, в якій зазначає, що оскаржувана постанова прийнята з порушенням норм матеріального та процесуального права, просить її скасувати та прийняти нову постанову, якою позовні вимоги задовольнити.

Зокрема вказує, що судом першої інстанції не взято до уваги як належний і допустимий доказ те, що готівка була належно оприбуткована і облікована позивачем в касі, а пізніше виведена з каси. Загальний підсумок оприбуткованих коштів, службова видача яких проведена в повній сумі, свідчить , що сума виведеної з каси готівки зафіксована у Звіті використання РРО, який подано до державної податкової інспекції ОСОБА_1 МДПІ за формою №ЗВР-1, яка затверджена наказом ДПА України від 01.12.2004р. №614.

Не враховано положень ст.56.21 Податкового кодексу України, якими передбачено, що у разі коли норма нормативно-правового акта припускають неоднозначне трактування прав та обовязків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь платника податків, так і контролюючого органу, рішення приймається на користь платника податків. Вважає, що позивачем витримано усі необхідні дії як от: фіксація повної суми фактичних надходжень готівки у фіскальних звітних чеках РРО та відображення на їх підставі готівки у КОРО. Допущена описка, а саме така допущена через зміщення записів у колонках, є підтвердженням відображення на їх підставі готівки у КОРО, а не відсутність необхідного запису, як помилково прийшов до висновку суд першої інстанції при прийнятті рішення у даній справі. Підтвердженням описки є перенесенням сум з однієї колонки в іншу без їх фактичного виправлення.

Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи і обговоривши доводи апеляційної скарги, колегія суддів приходить до висновку, що апеляційна скарга не підлягає до задоволення. При цьому колегія суддів зазначає наступне.

Як встановлено судом першої інстанції та матеріалами справи, в період з 14.11.2012 року по 23.11.2012 року посадовими особами ДПС у Тернопільській області на підставі наказу № 471 від 14.11.2012 року «Про проведення фактичної перевірки» ОСОБА_1 районного споживчого товариства та направлень на право проведення перевірки від 14.11.2012 року №383/22-3, №384/22-3, виданих ДПС у Тернопільській області, проведено фактичну перевірку павільйону ринку, що належить ОСОБА_1 районному споживчому товариству за дотриманням субєктами господарювання норм законодавства з питань регулювання обігу готівки, порядку здійснення розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності ліцензій, патентів, свідоцтв за адресою вул. Збіжева, 3/7, м. Бережани, Тернопільської області.

За результатами даної перевірки складено акт від 23.11.2012 року, на номерному бланку №003709 в якому зафіксовано порушення, а саме: відсутність обліку готівкових коштів (у день їх надходжень) у повній сумі їх фактичних надходжень в книзі обліку розрахункових операцій №/1 на підставі фіскальних звітних чеків на суму 10700,09 грн., про що контролюючими органами здійснено відповідні записи в книзі обліку розрахункових операцій.

Під час проведення перевірки встановлено порушення Ринком ОСОБА_1 районного споживчого товариства вимог пункту 2.6 глави 2 Положення «Про ведення касових операцій у національній валюті в Україні», затвердженого постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004 року № 637 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13.01.2005 року за №40/10320 (із змінами та доповненнями).

Копія акту перевірки від 23.01.2012 року, який складений на номерному бланку №003709, вручений посадовій особі підприємства - бухгалтеру ОСОБА_2 безпосередньо на місці проведення перевірки, про що свідчать записи у розділі 4 Прикінцеві положення, саме - акт перевірки від 23.11.2012 року отримав, надавши заперечення на двох аркушах.

На підставі акту перевірки № 0048/19/01/2308/21142520 від 30.11.2012 року ОСОБА_1 МДПІ Тернопільської області Державної податкової служби було винесене податкове повідомлення-рішення від 06.12.2012 року № /4621 про застосування до позивача штрафних (фінансових) санкцій в сумі 53500 грн. за порушення п.2.6 гл.2 Постанови «Про затвердження положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні» № 637 (надалі Положення № 637) та п.7.5 «Порядку реєстрації та ведення КОРО і РК» затвердженого наказом ДПА України № 614 від 01.12.2000 року.

ОСОБА_1 МДПІ складений та направлений платнику податків розрахунок штрафних (фінансових) санкцій з наведенням норм законодавства, що порушені, зазначенням назви і статті нормативного документа, яким передбачена відповідальність, вказаний вид порушень із визначенням суми штрафних (фінансових) санкцій, на суму - 53500 грн..

Відмовляючи в задоволенні позовних вимог, суд першої інстанції враховано, що виправлення в книзі ОРО були здійснені після проведення перевірки посадовими особами податкового органу, а відповідно відповідачем складено акт перевірки на підставі представленої книги ОРО та її засвідчених копій без внесених виправлень. Твердження позивача щодо належного оприбуткування і обліку готівки в касі та зазначення належних сум у Звіті використання РРО за формою №3ВР-1, поданого до ОСОБА_1 МДПІ, не спростовують факту відсутності відображення у книзі ОРО надходження готівкових коштів до графи 5 розділу 2 КОРО «Облік руху готівки» на суму 10700,09 грн., що є порушенням порядку оприбуткування готівки.

Таким чином суд першої інстанції прийшов до висновку, що податковим органом правомірно застосовано на підставі податкового повідомлення рішення від 06.12.2012 року та відображено у розрахунку штрафних (фінансових) санкцій за результатами розгляду акту перевірки від 23.11.2012 пятикратний розмір штрафних фінансових санкцій (10700 х 5) в сумі 53500 грн. за порушення п.2.6. гл.2 Положення № 637 та п.7.5 «Порядку реєстрації та ведення КОРО і РК» №614.

Даючи правову оцінку спірним правовідносинам, що виникли між сторонами та висновкам суду першої інстанції, колегія суддів враховує наступне.

Відповідно до п. 2.2 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004 року № 637, зареєстрованою в Міністерстві юстиції України 13.01.2005 року за № 40/10320, підприємства (підприємці) здійснюють облік операцій з готівкою у відповідних книгах обліку.

Відповідно до п. 2.6 цього Положення уся готівка, що надходить до кас, має своєчасно (у день одержання готівкових коштів) та в повній сумі оприбутковуватися.

Оприбуткуванням готівки в касах підприємств, які проводять готівкові розрахунки з оформленням їх касовими ордерами і веденням касової книги відповідно до вимог глави 4 цього Положення, є здійснення обліку готівки в повній сумі її фактичних надходжень у касовій книзі на підставі прибуткових касових ордерів.

У разі проведення готівкових розрахунків із застосуванням реєстратора розрахункових операцій або використанням розрахункової книги оприбуткуванням готівки є здійснення обліку зазначених готівкових коштів у повній сумі їх фактичних надходжень у книзі обліку розрахункових операцій на підставі фіскальних звітних чеків реєстратора розрахункових операцій (даних розрахункової книги). Суми готівки, що оприбутковуються, мають відповідати сумам, визначеним у відповідних касових (розрахункових) документах.

Згідно з п. 1.2 цього Положення оприбуткування готівки - це проведення підприємствами і підприємцями обліку готівки в касі на повну суму її фактичних надходжень у касовій книзі, книзі обліку доходів і витрат, книзі обліку розрахункових операцій; переказ готівки - унесення певної суми готівки підприємством (підприємцем) або фізичною особою з метою її зарахування на рахунки відповідного підприємства (підприємця) чи фізичної особи або видачі одержувачу в готівковій формі. Суми готівки, що оприбутковуються, мають відповідати сумам, визначеним у відповідних касових (розрахункових) документах.

Підприємствам, яким Законом України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» надано право проводити розрахунки готівкою із споживачами без використання реєстраторів розрахункових операцій та розрахункових книг і специфіка функціонування яких унеможливлює оформлення ними кожної операції касовим ордером (продаж проїзних і перевізних документів; білетів державних лотерей; квитків на відвідування культурно-спортивних і видовищних закладів тощо), дозволяється оприбутковувати готівку наприкінці робочого дня за сукупністю операцій у цілому за робочий день з оформленням касовими документами і відображенням у відповідній книзі обліку. Суми готівки, що оприбутковуються, мають відповідати сумам, визначеним у відповідних касових (розрахункових) документах.

Відповідно до положень ст. 1 Указу Президента України від 12.06.1995 року № 436/95 «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки» у разі порушення юридичними особами всіх форм власності, фізичними особами - громадянами України, іноземними громадянами та особами без громадянства, які є субєктами підприємницької діяльності, а також постійними представництвами нерезидентів, через які повністю або частково здійснюється підприємницька діяльність, норм з регулювання обігу готівки у національній валюті, що встановлюються Національним банком України, до них застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафу, зокрема за неоприбуткування (неповне та/або несвоєчасне оприбуткування) у касах готівки - у пятикратному розмірі неоприбуткованої суми.

При цьому, слід зауважити, що даною нормою передбачено застосування штрафних санкцій за неоприбуткування готівки у касах, в тому числі несвоєчасне оприбуткування.

Як вбачається із змісту п. 2.6 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, ним визначено два механізми оприбуткування готівки залежно від способу фіксації її надходження в касу - прибутковими касовими ордерами або фіскальними звітними чеками.

У випадку проведення готівкових розрахунків з оформленням їх касовими ордерами і веденням касової книги відповідно до вимог глави 4 зазначеного Положення належним (повним) оприбуткуванням готівки є здійснення фіксації повної суми фактичних надходжень готівки у касових ордерах та відображення на їх підставі готівки у касовій книзі.

А у випадку проведення готівкових розрахунків із застосуванням реєстратора розрахункових операцій оприбуткуванням готівки є відображення повної суми фактичних надходжень готівки у фіскальних звітних чеках реєстратора розрахункових операцій (даних розрахункової книги) та здійснення обліку зазначених готівкових коштів у Книзі обліку розрахункових операцій.

Водночас, на думку колегії суддів, невиконання будь-якої з цих дій є порушенням порядку оприбуткування готівки, відповідальність за яке передбачена ст. 1 Указу Президента України від 12.06.1995 року № 436/95.

Таку ж правову позицію зазначив Верховний Суд України, зокрема, в постанові від 01.04.2014 року у справі № 21-54а14, а відповідно до ч. ч. 1, 2 ст. 244-2 Кодексу адміністративного судочинства України висновок Верховного Суду України щодо застосування норми права, викладений у його постанові, прийнятій за результатами розгляду справи з підстав, передбачених пунктами 1 і 2 частини першої статті 237 цього Кодексу, є обов'язковим для всіх суб'єктів владних повноважень, які застосовують у своїй діяльності нормативно-правовий акт, що містить відповідну норму права. Висновок щодо застосування норм права, викладений у постанові Верховного Суду України, має враховуватися іншими судами загальної юрисдикції при застосуванні таких норм права.

Відповідно до ст. 2 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» книга обліку розрахункових операцій - це прошнурована і належним чином зареєстрована в органах доходів і зборів книга, що містить щоденні звіти, які складаються на підставі відповідних розрахункових документів щодо руху готівкових коштів, товарів (послуг).

Відповідно до змісту наведеної норми оприбуткування готівкових коштів може здійснюватись лише у зареєстрованій у встановленому законодавством порядку КОРО.

Порядок реєстрації та ведення книг обліку розрахункових операцій і розрахункових книжок був затверджений наказом Державної податкової адміністрації України від 01.12.2000 року № 614, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 05.02.2001 року за № 106/5297 (який був чинним на час виникнення спірних правовідносин та у відповідній редакції).

Пунктом 2.11 цього Порядку було передбачено, що книга ОРО вважається зареєстрованою після виконання всіх дій, передбачених пунктами 2.5-2.10, а при здійсненні підприємницької діяльності не за місцем реєстрації книги ОРО - після виконання всіх дій, передбачених пунктами 2.5-2.11. Кількість книг ОРО, що реєструються одночасно, не обмежується.

А відповідно до п. 7.5 даного Порядку використання КОРО, зареєстрованої на РРО, передбачає: наявність книги ОРО на місці проведення розрахунків, де встановлено РРО; підклеювання фіскальних звітних чеків на відповідних сторінках КОРО; щоденне виконання записів про рух готівки та суми розрахунків, при цьому дані за сумами, отриманими від покупців (клієнтів), та дані за сумами, виданими покупцям (клієнтам), записуються окремо; у разі виходу з ладу РРО чи відключення електроенергії здійснення записів за обліком розрахункових квитанцій; ведення обліку ремонтів, робіт з технічного обслуговування, а також перевірок конструкції та програмного забезпечення РРО у відповідному розділі КОРО.

Таким чином, відповідно до положень наведених вище норм, субєкти господарювання зобовязані вести облік готівкових коштів виключно в КОРО, яка зареєстрована в органах державної податкової служби.

Враховуючи викладене, суд першої інстанції правильно і повно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків рішення суду, а тому підстав для скасування постанови колегія суддів не вбачає і вважає, що апеляційну скаргу на неї слід залишити без задоволення.

Керуючись, ч.3 ст. 160, ст. 195, 196, п.1 ч.1 ст.198, ст. 200, 205, 206, 254 КАС України, суд, -

У Х В А Л И В:

Апеляційну скаргу ОСОБА_1 районного споживчого товариства залишити без задоволення, а постанову Тернопільського окружного адміністративного суду від 08.05.2013 року у справі № 809/982/13-а без змін.

Ухвала апеляційного суду набирає законної сили з моменту її проголошення, але може бути оскаржена у касаційному порядку шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до адміністративного суду касаційної інстанції протягом двадцяти днів з дня набрання ухвалою законної сили, а у разі складення ухвали в повному обсязі відповідно до ст.160 КАС України - з дня складення ухвали в повному обсязі.

Головуючий суддя Н.М. Судова-Хомюк

Судді В.В. Гуляк

ОСОБА_3