Справа № 821/3418/15-а
Суддя: Василяка Д.К.
Дата ухвалення: 2015-11-30 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ХЕРСОНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
___________________________________________________________________
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

30 листопада 2015 р.м. ХерсонСправа № 821/3418/15-а

Херсонський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді: Василяки Д.К.,

при секретарі: Корнієнко Я.В., за участю представника позивача ОСОБА_1, представника відповідача ОСОБА_2, розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Приватного підприємства "Терра-Прайм" до Державної податкової інспекції у м. Херсоні Головного управління Державної фіскальної служби у Херсонській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень № НОМЕР_1, № НОМЕР_2, № НОМЕР_3 від 26.10.2012 р.,

встановив:

Приватне підприємство "Терра-Прайм" (далі - позивач) звернулось до суду з позовом до Державної податкової інспекції у м. Херсоні Головного управління Державної фіскальної служби у Херсонській області (далі - відповідач, ДПІ) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень № НОМЕР_1, № НОМЕР_2, № НОМЕР_3 від 26.10.2012 р.

Позовні вимоги обгрунтувало тим, що на підставі акту фактичної перевірки ДПС у Запорізькій області № 0056/08/00/22/35120290, відповідачем прийнято податкові повідомлення-рішення:

- № НОМЕР_1, яким за порушення п.п. 1,12 ст.3 Закону України «Про застосування РРО у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» до ПП «Терра-Прайм» застосовано суму штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 240 934,08грн.;

- № 000425205, яким за порушення п.2.6 гл.2 Положення про ведення касових операцій в національній валюті в Україні до позивача застосовано суму штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 6 849,90грн.;

- № НОМЕР_3, яким за порушення пп.267.6.4 п.267.6 ст. 267 Податкового Кодексу України до ПП «Терра-Прайм» застосовано суму штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 858,00грн.

Позивач вважає зазначені рішення такими, що суперечать нормам чинного законодавства та просить їх скасувати, мотивуючи тим, що основним видом діяльності ПП «Терра-Прайм» є неспеціалізована оптова торгівля. В м. Запоріжжя за адресою вул. Г.Сапожнікова, 8б знаходяться складські приміщення, які перебувають в користуванні підприємства на підставі договору оренди приміщень № 73 від 30.12.2011р. та з яких здійснюється відвантаження товарів оптовим покупцям м. Запоріжжя та Запорізької області. Облік товарів, які надходять на склад, вчиняється за допомогою комп'ютерної програми на підставі первинних документів (накладних), дані яких заносяться до комп'ютера, після чого накладні відправляють до бухгалтерії м. Херсона для ведення бухгалтерського та податкового обліку. Покупці здійснюють розрахунки з ПП «Терра-Прайм» виключно у безготівковій формі шляхом внесення готівки безпосередньо на поточний рахунок підприємства, або шляхом перерахування у безготівковому порядку на цей рахунок, тому позивач взагалі не входить до кола суб'єктів господарювання, обов'язки яких визначені в ст.3 Закону України "Про застосування РРО у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг", у зв'язку з чим до підприємства не можуть бути застосовані штрафні (фінансові) санкції, передбачені даним Законом. Позивач, керуючись приписами ст. 3, п.12 ст. 9 ЗУ "Про застосування РРО у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" стверджує, що у ПП «Терра-Прайм» відсутня необхідність в застосуванні реєстратора розрахункових операцій, оскільки РРО не застосовуються, якщо в місці отримання товарів (надання послуг) операції за розрахунками у готівковій формі не здійснюються та зазначає, що у нього відсутній обов'язок щодо придбання торгового патенту на право здійснення торгівельною діяльностю, оскільки ведення діяльності у безготівковому порядку не підпадає під дію збору на здійснення деяких видів підприємницької діяльності та на такого суб'єкта господарювання не розповсюджуються вимоги пункту 2.6 гл. 2 Положення про ведення касових у національній валюті в Україні.

Висновок відповідача щодо здійснення ПП «Терра-Прайм» розрахунків з покупцями за готівкові кошти зроблений виключно у зв'язку з реалізацією товару заступником директора ОСОБА_3 за накладною від 19.09.2012 року № 48800, що на підприємстві дозволяється співробітникам для придбання товару собі за цінами нижчими від цін реалізації з відстрочкою платежу. 09.11.2012 року ОСОБА_3 розрахувався з ПП «Терра-Прайм» за придбаний товар, шляхом внесення готівкових коштів на розрахунковий рахунок підприємства в установі банку.

У судовому засіданні представник позивача наполягав на позовних вимогах, просив позов задовольнити у повному обсязі.

Представник відповідача у судовому засіданні позовні вимоги не визнав з підстав, викладених у письмовому запереченні, які полягають у тому, що позивач, як суб'єкт господарювання, який здійснює розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі зобов'язаний у відповідності до положень ст. 3 Закону України "Про застосування РРО у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" застосовувати реєстратори розрахункових операцій.

Твердження позивача щодо ведення обліку товарних запасів за допомогою комп'ютерної програми є хибним, оскільки комп'ютерно-касова система - це РРО, виконаний із застосуванням комп'ютерних засобів, який додатково виконує технологічні операції, визначені сферою його застосування, і забезпечує друкування розрахункових та інших звітних документів. Проте, під час перевірки ПП «Терра-Прайм» жодних облікових даних у комп'ютерних засобах обслуговування підприємства не було виявлено.

На думку представника відповідача, позивачем помилково визначено для себе право на звільнення від обов'язку застосування реєстратора розрахункових операцій з урахуванням приписів статті 3 вищевказаного Закону, який не містить відповідних положень. Крім того, ПП «Терра-Прайм» не наведено жодних законодавчо обгрунтованих доводів відсутності у нього обов'язку на право здійснення торговельної діяльності без торгового патенту.

На підставі вищезазначеного, представник ДПІ просить суд відмовити у задоволенні позову.

Заслухавши пояснення сторін, дослідивши письмові докази, суд встановив наступні обставини: ПП «Терра-Прайм» має статус юридичної особи, зареєстроване за адресою: ІНФОРМАЦІЯ_1 та перебуває на обліку в ДПІ у м. Херсоні ГУ ДФС у Херсонській області, як платник податків, зборів та обов'зкових платежів.

Згідно з договором оренди складських приміщень від 30.12.2011 р. позивачеві передано у строкове платне користування складські приміщення в м. Запоріжжя за адресою вул. Г. Сапожнікова, 8б. Зі складу здійснюється відвантаження товарів оптовим покупцям, які знаходяться у м. Запоріжжі та Запорізькій області.

20.09.2012 р. ДПІ у Запорізькій області проведено перевірку господарської одиниці - складу, що перебуває у користуванні ПП «Терра-Прайм» та розташований за адресою: м.Запоріжжя, вул. Г. Сапожнікова, 8б, результати якої зафіксовано у акті (довідці) фактичної перевірки від 21.09.2012 р. № 0056/08/00/22/35120290. Перевірка проводилась у присутності заступника комерційного директора підприємства - ОСОБА_3 Під час даної перевірки встановлено порушення: п.1, п.12 ст. 3 Закону України "Про застосування РРО у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг", п.2.6 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 15 грудня 2004 р. № 637 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13 січня 2005 р. за № 40/10320 та ст. 267 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.

З актом перевірки уповноважена особа позивача ознайомлена під розпис. Жодних зауважень до акту перевірки ОСОБА_3 не здійснено.

Контролюючим органом до акту внесено інформацію про факти, встановлені в ході перевірки, а саме зазначено, що на момент перевірки підприємством не надано документації на підтвердження наявного на складі товару. Згідно щоденного звіту про рух товарів зі складу та накладної № 48800 від 19.09.2012 р. виявлений факт здійснення позивачем реалізації товару зі складу за готівкові кошти, що призвело до порушення у вигляді невидачі розрахункового документу на повну суму покупки, непроведення розрахункової операції через РРО у сумі 1369,98 грн. та неоприбуткування готівки до каси підприємства. Станом на 20.09.2012 р. ПП «Терра-Прайм» не надано касової книги, у зв'язку з тим, що каси на території орендованих приміщень немає. ДПІ встановлено, що позивач здійснює торговельну діяльність без отримання торгового патенту.

За матеріалами перевірки, проведеної фахівцями ДПІ, заступник комерційного директора підприємства ОСОБА_3 надав письмові пояснення щодо відсутності у ПП «Терра-Прайм» за місцем знаходження об'єкта накладних на внутрішні переміщення товару з м.Херсона, каси та торгового патента. 19.09.2012 р. ОСОБА_3, за його словами, необачно видав товар за готівку клієнту, плануючи виписати його на себе у рахунок заробітної платні. Накладна № 48800 від 19.09.2012 р. оформлена на бланку з печаткою, яка привезена ним з м.Херсона.

Відповідачем, за результатами перевірки, винесені податкові повідомлення-рішення від 26.10.2012 р. № НОМЕР_1 про застосування фінансових санкцій у розмірі 240934,08 грн. (1,00 + (120466,54*2)=240934,08) за порушення п. 1, п.12 ст.3 Закону України «Про застосування РРО у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», № 000425205 в розмірі 6849,90 грн. (1369,98*5=6849,90) за порушення п.2.6 гл.2 Положення про ведення касових операцій в національній валюті в Україні та № НОМЕР_3 за порушення пп.267.6.4 п.267.6 ст. 267 Податкового Кодексу України в сумі 858,00 грн. (подвійний розмір збору за один календарний місяць).

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд дійшов наступного: правові засади застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг визначено Законом України "Про застосування РРО у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" від 06.07.1995 р. № 265/95-ВР (далі - Закон № 265/95-ВР). Дія його поширюється на усіх суб'єктів господарювання та їх господарські одиниці, які здійснюють розрахункові операції у готівковій та/або безготівковій формі. Порядок ведення касових операцій у національній валюті України підприємствами (підприємцями), а також окремі питання організації банками роботи з готівкою регулюється Положенням про ведення касових операцій у національній валюті в Україніі, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 15 грудня 2004 р. № 637 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13 січня 2005 р. за № 40/10320.

Так, пунктами 3, 1, 12 статті 3 Закону № 265/95-ВР передбачено, що суб'єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, а також операції з приймання готівки для подальшого її переказу зобов'язані:

- застосовувати реєстратори розрахункових операцій, що включені до Державного реєстру реєстраторів розрахункових операцій, з додержанням встановленого порядку їх застосування;

- проводити розрахункові операції на повну суму покупки (надання послуги) через зареєстровані, опломбовані у встановленому порядку та переведені у фіскальний режим роботи реєстратори розрахункових операцій з роздрукуванням відповідних розрахункових документів, що підтверджують виконання розрахункових операцій, або у випадках, передбачених цим Законом, із застосуванням зареєстрованих у встановленому порядку розрахункових книжок;

- вести в порядку, встановленому законодавством, облік товарних запасів на складах та/або за місцем їх реалізації, здійснювати продаж лише тих товарів (послуг), що відображені в такому обліку. При цьому, за приписами абзацу 6 ст. 2 Закону № 265/95-ВР саме реєстратор розрахункових операцій, виконаний із застосуванням комп'ютерних засобів, який додатково виконує технологічні операції, визначені сферою його застосування, і забезпечує друкування розрахункових та інших звітних документів є комп'ютерно-касовою системою.

З викладеного вище слідує, що порядок здійснення розрахункових операцій в безготівковій формі законодавчо не звужено лише до застосування платіжних карток, платіжних чеків чи жетонів.

Таким чином, суб'єкту господарювання, який здійснює розрахункові операції в безготівковій формі (в т.ч. шляхом внесення готівки безпосередньо на поточний рахунок або шляхом перерахування у безготівковому порядку на цей рахунок) необхідно додержуватися загальновстановлених вимог порядку проведення розрахунків через РРО у відповідності з переліком включених моделей РРО до Державного реєстру реєстраторів розрахункових операцій та здійснювати облік товарних запасів на складах.

За порушення вимог цього Закону до суб'єктів господарювання, які здійснюють розрахункові операції за товари (послуги), за рішенням відповідних органів державної податкової служби України застосовуються фінансові санкції у таких розмірах: у разі встановлення протягом календарного року в ході перевірки факту: проведення розрахункових операцій з використанням реєстраторів розрахункових операцій або розрахункових книжок на неповну суму вартості проданих товарів (наданих послуг); непроведення розрахункових операцій через реєстратори розрахункових операцій з фіскальним режимом роботи; невідповідності суми готівкових коштів на місці проведення розрахунків сумі коштів, зазначеній у денному звіті, а в разі використання розрахункової книжки - загальній сумі продажу за розрахунковими квитанціями, виданими з початку робочого дня; нероздрукування відповідного розрахункового документа, що підтверджує виконання розрахункової операції, або проведення її без використання розрахункової книжки на окремому господарському об'єкті такого суб'єкта господарювання: вчинене вперше - 1 гривня (п.1 ст.17 Закону № 265/95-ВР, у редакції, чинній на момент виникнення правовідносин).

Статтею 20 Закону № 265/95-ВР встановлено, що до суб'єктів господарювання, що здійснюють реалізацію товарів, які не обліковані у встановленому порядку, застосовується фінансова санкція у розмірі подвійної вартості необлікованих товарів, які не обліковані за місцем реалізації та зберігання, за цінами реалізації, але не менше десяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.

Пунктом 2.6 гл.2 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 15 грудня 2004 р. № 637 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13 січня 2005 р. за № 40/10320 встановлено, що уся готівка, що надходить до кас, має своєчасно (у день одержання готівкових коштів) та в повній сумі оприбутковуватися.

Оприбуткуванням готівки в касах підприємств, які проводять готівкові розрахунки з оформленням їх касовими ордерами і веденням касової книги відповідно до вимог глави 4 цього Положення, є здійснення обліку готівки в повній сумі її фактичних надходжень у касовій книзі на підставі прибуткових касових ордерів.

У разі проведення готівкових розрахунків із застосуванням РРО або використанням РК оприбуткуванням готівки є здійснення обліку зазначених готівкових коштів у повній сумі їх фактичних надходжень у книзі обліку розрахункових операцій на підставі фіскальних звітних чеків РРО (даних РК).

Підприємствам, яким Законом України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" надано право проводити розрахунки готівкою із споживачами без використання РРО та РК і специфіка функціонування яких унеможливлює оформлення ними кожної операції касовим ордером (продаж проїзних і перевізних документів; білетів державних лотерей; квитків на відвідування культурно-спортивних і видовищних закладів тощо), дозволяється оприбутковувати готівку наприкінці робочого дня за сукупністю операцій у цілому за робочий день з оформленням касовими документами і відображенням у відповідній книзі обліку.

Суми готівки, що оприбутковуються, мають відповідати сумам, визначеним у відповідних касових (розрахункових) документах.

Позивачем було виписано контрагенту ПП ОСОБА_4 накладну № 48800 від 19.09.2012 р., скріплену печаткою та підписом уповноваженої особи ПП "Терра - Прайм" на товар (молочну продукцію), який реалізовано 19.09.2012 р. за готівкові кошти з торгівельною націнкою на суму 1369,98 грн., проте вказана сума не була оприбуткована у відповідності до вимог пункту 2.6 гл.2 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, який передбачає своєчасне (тобто 19.09.2012 р.) здійснення такої операції відносно усієї готівки, що надходить до кас. Квитанція № 09-1252555/С від 09.11.2012 р. про внесення ОСОБА_3 коштів в сумі 975,10 грн. (без торгівельної націнки) за товар не є належним доказом, який спростовує факт надходження до ПП "Терра - Прайм" готівки в сумі 1369,98 грн. в день продажу продукції за придбаний контрагентом позивача товар.

Абзацом 3 ст. 1 Указу Президента України "Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки" від 12.06.1995 р. № 436/95 установлено, що у разі порушення юридичними особами всіх форм власності, фізичними особами - громадянами України, іноземними громадянами та особами без громадянства, які є суб'єктами підприємницької діяльності, а також постійними представництвами нерезидентів, через які повністю або частково здійснюється підприємницька діяльність, норм з регулювання обігу готівки у національній валюті, що встановлюються Національним банком України, до них застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафу: за неоприбуткування (неповне та/або несвоєчасне) оприбуткування у касах готівки - у п'ятикратному розмірі неоприбуткованої суми.

Податковий кодекс України регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства (п.1.1. ст. 1 Податкового кодексу України (далі - ПКУ).

Так, відповідно до пп. 267.1.1. п.267.1, пп. 267.6.1., 267.6.4.пп. п.267.6 ст. 267 ПКУ платниками збору є суб'єкти господарювання (юридичні особи та фізичні особи - підприємці), їх відокремлені підрозділи, які отримують в установленому цією статтею порядку торгові патенти та провадять такі види підприємницької діяльності:

а) торговельна діяльність у пунктах продажу товарів;

б) діяльність з надання платних побутових послуг за переліком, визначеним Кабінетом Міністрів України;

в) торгівля валютними цінностями у пунктах обміну іноземної валюти;

г) діяльність у сфері розваг (крім проведення державних грошових лотерей).

Оригінал торгового патенту повинен бути розміщений, зокрема: на фронтальній вітрині магазину, а за її відсутності - біля реєстратора розрахункових операцій; на фронтальній вітрині малої архітектурної форми.

Торговий патент діє на території, на яку поширюються повноваження органу, який здійснив реєстрацію суб'єкта господарювання, або за місцезнаходженням відокремленого підрозділу.

Підпунктом 267.1.2. п.267.1. ст. 267 ПКУ (у редакції, чинній на момент виникнення правовідносин) визначено чіткий перелік суб'єктів господарювання, які не є платниками збору за провадження торговельної діяльності та діяльності з надання платних послуг та які звільнені від обов'язку щодо отримання торгового патенту.

Проте, позивачем не надано суду належних доказів, які відносять ПП «Терра-Прайм» до категорії суб'єктів господарської діяльності, визначених у пп.267.1.2. п.267.1 ст. 267 ПКУ, та спростовують позицію податкового органу щодо необхідності отримання позивачем торгового патенту в результаті здійснення торговельної діяльності на його об'єкті.

За своєю правовою природою зазначені штрафні санкції, застосовані до позивача у оспорюваних податкових повідомленнях - рішеннях, є адміністративно-господарськими (стаття 238 Господарського кодексу України).

Відповідно до вимог статті 218 цього Кодексу підставою господарської відповідальності учасника господарських відносин, у тому числі для застосування адміністративно-господарських санкцій, є вчинене таким суб'єктом господарське правопорушення. На підставі частини другої зазначеної статті учасник господарських відносин відповідає за порушення правил здійснення господарської діяльності, якщо не доведе, що ним вжито усіх залежних від нього заходів для недопущення господарського правопорушення. При цьому слід ураховувати, що елементами правопорушення є вина та наявність причинного зв'язку між самим порушенням та його наслідками. Вважається, що застосування принципу вини як умови відповідальності пов'язане з необхідністю доведення порушення зобов'язання.

Таким чином, з викладеного вище випливає, що до суб'єкта господарювання, яким не доведено, що ним вжито усіх залежних від нього заходів для недопущення господарського правопорушення, правомірно застосовано фінансові санкції, передбачені чинним на момент виникнення правовідносин законодавством.

Частиною 1 статті 9 КАС України встановлено, що суд при вирішенні справи керується принципом законності, відповідно до якого суд вирішує справи відповідно до Конституції та законів України, а також міжнародних договорів, згода на обов'язковість яких надана Верховною Радою України.

Вказаний принцип закріплений у ч.2 ст.19 Конституції України та передбачає обов'язок органів державної влади та органів місцевого самоврядування, їх посадових осіб діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Частиною 3 ст. 2 КАС України визначено, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони, зокрема, на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; пропорційно, зокрема, з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Відповідно до ч.1 ст.71 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу.

Згідно з ч. 1 ст. 70 КАС України належними є докази, які містять інформацію щодо предмету доказування.

Позивачем належними доказами не підтверджено своєї позиції, натомість наявні у справі матеріали дають суду підстави для висновку, що оспорювані ППР № НОМЕР_1, № НОМЕР_2, № НОМЕР_3 від 26.10.2012 р. є обгрунтованими та прийнятими на підставі, в межах повноважень та у відповідності до вимог чинного законодавства.

Беручи до уваги викладені обставини, суд вважає у задоволенні позовних вимог ПП «Терра-Прайм» слід відмовити.

Судові витрати по справі відсутні.

Керуючись ст.ст. 94, 158-163, 167 КАС України, суд -

постановив:

В задоволенні адміністративного позову відмовити в повному обсязі.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Одеського апеляційного адміністративного суду через суд першої інстанції шляхом подачі апеляційної скарги в 10-денний строк з дня її проголошення, а в разі складення постанови у повному обсязі відповідно до ст. 160 КАС України чи прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо вона не була подана у встановлений строк. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Повний текст постанови виготовлений та підписаний 03 грудня 2015 р.

Суддя Василяка Д.К.

кат. 9.2.1