Справа № 803/1770/15
Суддя: Святецький Віктор Валентинович
Дата ухвалення: 2015-11-24 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

24 листопада 2015 року Справа № 876/9152/15

Львівський апеляційний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Святецького В.В.,

суддів Гудима Л.Я., Довгополова О.М.,

з участю секретаря судового засідання Гнідець Р.І.,

представника відповідача Арендарчука О.Ю.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Львові апеляційну скаргу Луцької об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Волинській області на постанову Волинського окружного адміністративного суду від 12 серпня 2015 року у справі за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю ,,Воленерджі" до Луцької об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Волинській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,-

В С Т А Н О В И В :

22 липня 2015 року товариство з обмеженою відповідальністю ,,Воленерджі" звернулось до суду з адміністративним позовом, в якому просило визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Луцької об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Волинській області (далі - Луцька ОДПІ) за № від 12.05.2015 року та № від 17.06.2015 року.

Постановою від 12 серпня 2015 року Волинський окружний адміністративний суд позовні вимоги задовольнив повністю.

Не погодившись з таким рішенням суду першої інстанції, Луцька ОДПІ подала апеляційну скаргу, оскільки вважає, що постанова прийнята з порушенням норм матеріального права, що призвело до неправильного вирішення справи.

В апеляційній скарзі зазначає, що суд першої інстанції не звернув належної уваги на доводи податкового органу про те, що згідно пункту 2 Правил роздрібної торгівлі нафтопродуктами роздрібний продаж нафтопродуктів здійснюється через мережу автозаправних станцій (АЗС), що призначені для відпуску споживачам нафтопродуктів.

Отже, на думку податкового органу, через мережу АЗС здійснюється саме роздрібний продаж нафтопродуктів, а не оптовий, оскільки відпуск пального відбувається через паливо-, масло- та газороздавальні колонки кінцевому споживачу.

Таким чином, за своїм функціональним призначенням мережа автозаправних станцій використовується саме для роздрібної торгівлі нафтопродуктами, тобто, реалізації для кінцевого споживача. Враховуючи специфіку зберігання, перевезення та реалізації нафтопродуктів оптова торгівля ними можлива лише через відповідні нафтобази, а не через АЗС.

За таких обставин, податковий орган вважає правомірними оскаржені податкові повідомлення-рішення, а тому просить скасувати постанову суду першої інстанції та прийняти нову постанову, якою відмовити в задоволенні позову в повному обсязі.

Представник податкового органу в судовому засіданні апеляційного суду підтримав вимоги апеляційної скарги та просить їх задовольнити в повному обсязі.

Представник позивача в судове засідання не з'явився, що в силу приписів ч. 4 ст. 196 КАС України не перешкоджає розгляду справи у його відсутності.

Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши законність та обґрунтованість постанови суду першої інстанції в межах доводів апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи та доводи скарги, апеляційний суд вважає, що скарга не належить до задоволення з таких підстав.

Суд першої інстанції встановив та підтверджується матеріалами справи, що за наслідками камеральної перевірки ТзОВ ,,Воленерджі" з питань податкової звітності з акцизного податку за січень 2015 року Луцька ОДПІ склала акт за №974/21.1/39465036 від 24.03.2015 року.

В акті зафіксовано, що під час перевірки встановлено порушення позивачем вимог ст.213, ст.214, п.п.215.3.4 ст.215, ст.216 Податкового кодексу України та наказу Міністерства Фінансів України від 23.01.2015 року №14 ,,Про затвердження форми декларації акцизного податку, Порядку заповнення та подання декларації акцизного податку", що призвело до заниження акцизного податку, який підлягає сплаті до бюджету за січень 2015 року, в загальній сумі 36011,00 грн. (а.с.15-17).

В порядку розгляду заперечень позивача на акт камеральної перевірки Луцька ОДПІ призначила та провела документальну позапланову виїзну перевірку ТзОВ ,,Воленерджі" за результатами якої складено акт від 28.04.2015 року №1628/22.1/39465036 (а.с. 8-11).

Відповідно до висновків акту перевірки контролюючий орган встановив порушення товариством вимог ст.213, ст.2014, п.п.215.3.4 ст.215, ст.216, п.198.6 ст.198, п.201.1 ст.201 Податкового кодексу України та наказу Міністерства Фінансів України від 23.01.2015 року №14 ,,Про затвердження форми декларації акцизного податку, Порядку заповнення та подання декларації акцизного податку", що призвело до заниження акцизного податку, який підлягає сплаті до бюджету за січень 2015 року в сумі 52 673,00 грн..

Листом від 13.05.2015 року №7323/10/03-18-22-01 Луцька ОДПІ повідомила ТзОВ ,,Воленерджі" про те, що аналізом матеріалів позапланової виїзної документальної перевірки товариства було встановлено помилку, що призвела до невірного розрахунку сум заниження акцизного податку в акті від 28.04.2015 року №1628/22.1/39465036, та уточнено заниження акцизного податку за січень 2015 року в сумі 58 391,00 грн. (а.с.12-14).

На підставі висновків акту перевірки Луцькою ОДПІ прийнято податкове повідомлення-рішення від 12.05.2015 року №, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання по акцизному податку з реалізації суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів за основним платежем на 2 433,00грн., за штрафними (фінансовими) санкціями на 608,25 грн. (а.с.7).

17.06.2015 року на виконання рішення Головного управління ДФС у Волинській області від 08.06.2015 року №3906/10/03-2010-03-06, прийнятого за результатами скарги позивача, та акту перевірки від 28.04.2015 року №1628/22.1/39465036 Луцька ОДПІ винесла податкове повідомлення-рішення за №, яким збільшила ТзОВ ,,Воленерджі" суму грошового зобов'язання по акцизному податку з реалізації суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів за штрафними (фінансовими) санкціями на 608,25 грн. (а.с.25).

Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що здійснення роздрібного продажу нафтопродуктів через мережу АЗС не позбавляє права позивача здійснювати оптовий продаж нафтопродуктів для подальшого їх продажу кінцевому споживачеві через роздрібну торгівлю або для виробничого споживання.

Такі висновки суду першої інстанції, на думку апеляційного суду, відповідають фактичним обставинам справи, нормам матеріального права та є вірними.

Так, з матеріалів справи апеляційний суд вбачає, що 20.02.2015 року ТзОВ ,,Воленерджі" подало до Луцької ОДПІ декларацію акцизного податку за січень 2015 року, зазначивши місцезнаходження пункту продажу товарів - с.Рованці, вул.Європейська, 9. В додатку 6 до декларації акцизного податку за січень 2015 року позивач вказав: графа 3 - вартість підакцизних товарів, що реалізовані у роздрібній торгівельній мережі, в тому числі у мережі громадського харчування у сумі 235 854,68 грн.; графа 4 - в тому числі від реалізації товарів для комерційного використання у сумі 48 172,89 грн.; графа 5 - вартість підакцизних товарів до оподаткування у сумі 187 681,39 грн., графа 7 - сума податкового зобов'язання, що підлягає сплаті до бюджету, 9 384,00 грн. (а.с.26-30).

15.01.2015 року ТзОВ ,,Воленерджі" (постачальник) та ТзОВ ВТФ ,,Авіас" (покупець) уклали договір поставки №П15-91, згідно умов якого постачальник зобов'язався поставити, а покупець прийняти та оплатити паливно-мастильні матеріали (бензини, дизельне паливо і газ), в кількості і за ціною, передбаченими у додатках, які є невід'ємною частиною цього Договору (а.с.31-32).

Умовами даного договору також передбачено, що товар поставляється щоденно і безперервно на умовах EXW АЗС. Перелік АЗС постачальника зазначений в додатку №1 до цього договору; поставка товару оформляється актами прийому-передачі ПММ за формою, передбаченою у додатку №3 до цього договору щомісячно, не пізніше останнього дня звітного місяця; товар поставляється (видається) відповідно з Додатком №4 по довірчим документам покупця: паливним карткам; скретч-карткам.

На підтвердження виконання умов цього договору за січень 2015 року позивач надав акт прийому-передачі товару від 31.01.2015 року (додаток №3 до договору по скретч-карткам) на загальну суму 454 003,97 грн., акт прийому-передачі товару від 31.01.2015 року (додаток №3 до договору по паливним карткам) на загальну суму 392 504,09 грн., податкові накладні від 31.01.2015 року №31022 та №31023 (а.с.55-59).

Відповідно до інформації з ЄДР ТзОВ ВТФ ,,Авіас" за видами діяльності здійснює, зокрема, роздрібну торгівлю пальним та оптову торгівлю твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктам (а.с.62-63).

Листом від 17.07.2015 року №459 ТзОВ ВТФ ,,Авіас" повідомило, що паливно-мастильні матеріали, придбані у ТзОВ ,,Воленерджі" за договором поставки №П15-91 від 15.01.2015 року, в подальшому реалізовані споживачам. Вартість отриманих протягом січня 2015 року від ТзОВ ,,Воленерджі" нафтопродуктів, що в подальшому реалізовані відповідно до підпункту 213.1.9 пункту 213.1 статті 213 ПК України, ТзОВ ВТФ ,,Авіас" включило до декларації акцизного податку за січень 2015 року, на яку нарахований та сплачений акцизний податок з реалізації суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів (а.с.34).

На підтвердження вказаних обставин ТзОВ ВТФ ,,Авіас" надало декларації акцизного податку за січень 2015 року та додатки 6 до декларацій акцизного податку за січень 2015 року (а.с.35-40).

Частиною 2 статті 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Підпунктом 14.1.212 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу (ПК) України визначено, що реалізація підакцизних товарів (продукції) - будь-які операції на митній території України, що передбачають відвантаження підакцизних товарів (продукції) згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими господарськими, цивільно-правовими договорами з передачею прав власності або без такої, за плату (компенсацію) або без такої, незалежно від строків її надання, а також безоплатного відвантаження товарів, у тому числі з давальницької сировини, реалізація суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів.

Реалізація суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів - продаж пива, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, товарів, зазначених у підпункті 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 цього Кодексу, безпосередньо громадянам та іншим кінцевим споживачам для їх особистого некомерційного використання незалежно від форми розрахунків, у тому числі на розлив у ресторанах, кафе, барах, інших суб'єктах господарювання громадського харчування.

Відповідно до приписів підпункту 213.1.9 пункту 213.1 ст. 213, підпункту 215.3.4 пункту 215.3 ст. 215 ПК України об'єктами оподаткування акцизним податком є операції з реалізації суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, зокрема, нафтопродуктів скрапленого газу, речовини, що використовуються як компоненти моторних палив, палива моторного альтернативного.

Таким чином, обов'язковою умовою реалізації суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів є передача цих товарів безпосередньо громадянам та іншим кінцевим споживачам для їх особистого некомерційного використання незалежно від форми розрахунків.

Національний стандарт України ДСТУ 4303:2004 ,,Роздрібна та оптова торгівля. Терміни та визначення понять", затверджений наказом Державного комітету України з питань технічного регулювання та споживчої політики від 05.07.2004 року № 130, надає визначення поняттям роздрібної та оптової торгівлі.

Роздрібна торгівля - це вид економічної діяльності в сфері товарообігу, що охоплює купівлі-продаж товарів кінцевому споживачеві та надання йому торговельних послуг.

Оптова торгівля - це вид економічної діяльності в сфері товарообігу, що охоплює купівлю-продаж товарів за договорами поставки партіями для подальшого їх продажу кінцевому споживачеві через роздрібну торгівлю або для виробничого споживання та надавання пов'язаних з цим послуг.

Згідно наявних в матеріалах справи витягу з ЄДР та витягу з статуту видами діяльності ТзОВ ,,Воленерджі" є, зокрема, роздрібна торгівля пальним та оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами.

Порядком заповнення та подання декларації акцизного податку, затвердженим Наказом Міністерства фінансів України від 23.01.2015 року № 14, передбачено, що в Додаток 6 ,,Розрахунок суми акцизного податку з реалізації суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів" окремою графою 4 виділено вартість підакцизних товарів, реалізованих для комерційного використання, та які не включаються у базу оподаткування акцизним податком.

ТзОВ ,,Воленерджі" відповідно до Порядку заповнення та подання декларації акцизного податку заповнило додаток 6 до декларації, вказавши в графі 3 загальну вартість (з податком на додану вартість) реалізованих та відвантажених підакцизних товарів у роздрібній торгівельній мережі незалежно від форми розрахунків, а у графі 4 - вартість (з податком на додану вартість) реалізованих та відвантажених підакцизних товарів у роздрібній торгівельній мережі споживачам незалежно від форми розрахунків для їх комерційного використання.

До показників колонки 4 (вартість реалізованого товару для комерційного використання) Додатку 6 Декларації акцизного податку за січень 2015 року ТзОВ ,,Воленерджі" включено вартість реалізованих нафтопродуктів в адресу ТзОВ ВТФ ,,Авіас" відповідно до договору поставки від 15.01.2015 року № П 15-91.

Умовами даного договору передбачено, що відвантаження нафтопродуктів здійснюється по довірчих документах через мережу АЗС, ТзОВ ВТФ ,,Авіас" надається оптова знижка, розрахунки здійснюються шляхом перерахування грошових коштів на рахунок ТзОВ ,,Волнерджі" після підписання актів прийому-передачі товару.

Виконання зобов'язань за договором поставки від 15.01.2015 року № П15-91 в січні 2015 року підтверджується відповідними актами приймання-передачі товару від 31.01.2015 року та податковими накладними від 31.01.2015 року №№ 31022 та 31023.

Оскільки ТзОВ ВТФ ,,Авіас" є платником акцизного податку з реалізації суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, включило вартість отриманих протягом січня 2015 року від ТзОВ ,,Воленерджі" та реалізованих в подальшому кінцевим споживачам нафтопродуктів до декларації акцизного податку за січень 2015 року, апеляційний суд визнає вірними та обґрунтованими висновки суду першої інстанції щодо протиправності донарахування контролюючим органом позивачу акцизного податку т а застосування штрафних санкцій, що призвело до подвійного оподаткування підакцизних товарів, що суперечить приписам статтей 13, 23 ПК України.

Крім того, суд першої інстанції вірно послався на приписи пункту 10.3 Інструкції про порядок приймання, транспортування, зберігання, відпуску та обліку нафти і нафтопродуктів на підприємствах і організаціях України, затвердженої наказом Міністерства палива та енергетики України, Міністерства економіки України, Міністерства транспорту та зв'язку України, Державного комітету України з питань технічного регулювання та споживчої політики від 20.05.2008 року №281/171/578/155, яким передбачено, що відпуск нафтопродуктів здійснюється: 1) за готівку; 2) за відомостями; 3) за талонами; 4) за платіжними картками.

Проаналізувавши приписи пункту 10.3 вказаної Інструкції №281, пункту 216.9 статті 216 ПК України, згідно якого датою виникнення податкових зобов'язань щодо реалізації суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів є дата здійснення розрахункової операції відповідно до Закону України ,,Про застосування реєстраторів розрахункових операцій в сфері торгівлі, громадського харчування та послуг", а у разі реалізації товарів фізичними особами - підприємцями, які сплачують єдиний податок, - є дата надходження оплати за проданий товар, статті 2 Закону України ,,Про застосування реєстраторів розрахункових операцій в сфері торгівлі, громадського харчування та послуг", якою визначено, що розрахункова операція - приймання від покупця готівкових коштів, платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо за місцем реалізації товарів (послуг), видача готівкових коштів за повернутий покупцем товар (ненадану послугу), а у разі застосування банківської платіжної картки - оформлення відповідного розрахункового документа щодо оплати в безготівковій формі товару (послуги) банком покупця або, у разі повернення товару (відмови від послуги), оформлення розрахункових документів щодо перерахування коштів у банк покупця, суд першої інстанції дійшов обґрунтованого висновку, що відпуск нафтопродуктів по довірчим документам - паливним карткам, скретч-карткам не підпадає під регулювання нормами Закону України ,,Про застосування реєстраторів розрахункових операцій в сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" та Інструкції №281.

Суд першої інстанції також аргументовано відхилив доводи податкового органу про те, що через мережу АЗС здійснюється виключно роздрібний продаж нафтопродуктів кінцевому споживачу, оскільки Правила роздрібної торгівлі нафтопродуктами,затверджені постановою Кабінету Міністрів України від 20.12.1997 року №1442, регулюють саме порядок роздрібної торгівлі нафтопродуктами та не регулюють правовідносин з оптового продажу.

Відповідач, на якого в силу приписів ч.2 с. 72 КАС України покладено тягар доказування правомірності своїх рішень, дій, бездіяльності, не надав суду нормативно-правових документів, які забороняють здійснення оптової реалізації нафтопродуктів через мережу АЗС.

Таким чином, суд першої інстанції дійшов вірного та обґрунтованого висновку щодо протиправності оскаржених податкових повідомлень-рішень та їх скасування.

Доводи апеляційної скарги не містять доказів на спростування висновків суду першої інстанції, а тому колегія суддів не вбачає підстав для задоволення скарги.

Статтею 159 КАС України визначено, що судове рішення повинно бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з'ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні.

В силу ст. 200 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а постанову або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права. Не може бути скасовано правильне по суті рішення з одних лише формальних міркувань.

Враховуючи вищенаведене, апеляційний суд визнає, що суд першої інстанції, вирішуючи даний публічно-правовий спір, правильно встановив обставини справи та ухвалив законне рішення з дотриманням норм матеріального і процесуального права, постанова суду першої інстанції ґрунтується на повно, об'єктивно і всебічно з'ясованих обставинах, доводи апеляційної скарги їх не спростовують, а тому підстав для скасування постанови суду першої інстанції немає.

Керуючись ч.3 ст. 160, ст. 195, ст. 196, п. 1 ч. 1 ст.198, ст. ст. 200, 205, 206, 254 КАС України, суд,-

У Х В А Л И В :

апеляційну скаргу Луцької об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Волинській області залишити без задоволення, а постанову Волинського окружного адміністративного суду від 12 серпня 2015 року у справі № 803/1770/15 - без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту проголошення та може бути оскаржена до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів після набрання законної сили рішенням суду апеляційної інстанції шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до суду касаційної інстанції, а в разі складення ухвали в повному обсязі відповідно до статті 160 КАС України - з дня складенні ухвали в повному обсязі.

Головуючий суддя В.В. Святецький

Судді Л.Я. Гудим

О.М. Довгополов

Ухвала в повному обсязі складена 30 листопада 2015 року.