Справа № 820/20243/14
Суддя: Спірідонов М.О.
Дата ухвалення: 2015-11-17 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ПОСТАНОВА

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

Харків

"17" листопада 2015 р. № 820/20243/14

Харківський окружний адміністративний суд у складі

Головуючого судді Спірідонов М.О.

за участю секретаря судового засідання Сайко А.О.

розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Харківського окружного адміністративного суду адміністративну справу за позовом

Державного підприємства "Благодатне"
до Державної податкової інспекції у Зміївському районі Головного управління ДФС у Харківській області
про скасування податкових повідомлень-рішень, зобов'язання вчинити певні дії ,

В С Т А Н О В И В:

Позивач, Державне підприємство "Благодатне", звернувся до Харківського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом, в якому просить суд

1.Визнати протиправними дії Державної податкової інспекції у Зміївському районі Головного управління Міндоходів у Харківській області щодо несписання безнадійного податкового боргу в сумі 620 100,00 грн., який мав статус безнадійного 23.07.2014.

2.Зобов'язати Державну податкову інспекцію у Зміївському районі Головного управління Міндоходів у Харківській області списати безнадійний податковий борг ДЕРЖАВНОГО ПІДПРИЄМСТВА "БЛАГОДАТНЕ" (код за ) у розмірі 620 100,00 грн.

3.Визнати протиправними дії Державної податкової інспекції у Зміївському районі Головного управління Міндоходів у Харківській області щодо нарахування нені у розмірі 620 100,00 грн. та зміну черговості погашення зобов'язань ДЕРЖАВНОГО ПІДПРИЄМСТВА "БЛАГОДАТНЕ" (код за ) за період з 2001 р. по 2014 р.

4.Визнати незаконними та скасувати податкові повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Зміївському районі Головного управління Міндоходів у Харківській області від 26.08.2014 №, від 26.08.2014 №, від 06.10.2014 №, від 06.10.2014 №, від 19.11.2014 №, від 19.11.2014 № на загальну суму 7 101,70 грн.

5.Визнати незаконними та скасувати рішення Державної податкової інспекції у застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несвоєчасну сплату єдиного внеску № від 24.10.2014, № від 24.10.2014, № від 24.10.2014, № від 24.10.2014, № від 24.10.2014, № від 24.10.2014, № від 01.09.2014, № від 18.07.2014, від 28.04.2014 на загальну суму 8 731,56 грн.

6.Судові витрати покласти на Відповідача.

В обґрунтування позову зазначено, що Державне підприємство "Благодатне", код за зареєстроване 08.06.1994 та взяте на облік у ДПІ у Зміївському районі 20.06.1994 за №22.

Протягом 2001-2014 років Відповідач безпідставно нарахував і продовжує нараховувати заборгованість з податків і зборів та штрафні санкції на цю заборгованість.

18 липня 2011 року Харківський окружний адміністративний суд виніс постанову у справі №2а-15697/10/2070 від 18.07.2011, якою визнав безпідставною бездіяльність ДПІ у Зміївському районі і зобов'язав ДПІ списати безнадійний податковий борг ДП «БЛАГОДАТНЕ» у розмірі 305 351,84 грн.

15 лютого 2012 року за результатами апеляційного перегляду вказаної постанови від 18.07.2011 у справі №2а-15697/10/2070 Харківський апеляційний адміністративний суд виніс постанову, якою визнав безпідставною бездіяльність ДПІ у Зміївському районі і зобов'язав ДПІ списати безнадійний податковий борг ДП «БЛАГОДАТНЕ» у розмірі 338 952,00 грн.

30 травня 2014 року Відповідач прийняв рішення №51 про списання безнадійного податкового боргу у розмірі 1 425 126,24 грн. за період з 02.10.2001 року, внаслідок якого були списанні наступні суми заборгованості по податкам і зборам:

- Податок на прибуток підприємств в сумі 132 496,62 грн.;

- Частина прибутку господарських організацій в сумі 61 385,30 грн.;

- Штрафні санкції за порушення законодавства про патентування, норм регулювання

обігу готівки та застосування РРО в сумі 1 057 811,95 грн.;

- Адміністративні штрафи та інші санкції в сумі 45 260,00 грн.;

-Плата за оренду цілісних майнових комплексів в сумі 1 115,08 грн.;

-Податок з власників ТЗ та інше самохідних машин та механізмів в сумі 17 002,49 грн.;

-Податок на доходи фізичних осіб, що спл.подат.агентами із доходів плат.подат. у вигляді з/п в сумі 1 337,96 грн.;

-Фіксований сільськогосподарський податок в сумі 108 559,12 грн.;

-Штрафні санкції за порушення законодавства про патентування, норм регулювання обігу готівки та застосування РРО в сумі 157,72 грн.;

28 серпня 2014 року Відповідач прийняв рішення №60 про списання безнадійного податкового боргу у розмірі 20 008,34 грн. за період з 02.10.2001 року, внаслідок якого були списанні наступні суми заборгованості по податкам і зборам:

- Податок на прибуток підприємств в сумі 6 663,17 грн.;

- Частина прибутку господарських організацій 12 849,83 грн.;

- Надходження від розміщення відходів у спец. відведених для цього місцях в сумі 10,72 грн.;

- Фіксований сільськогосподарський податок в сумі 484,62.

Також зазначено, що Позивач протягом 2012-2014 років повністю сплачував свої податкові зобов'язання перед бюджетом та єдиний соціальний внесок, що підтверджується актом звіряння з ПДВ за 2013 року та платіжними дорученнями, однак, Відповідач продовжував нараховувати заборгованість з податків і зборів та пеню на суму зобов'язань, сплачених Позивачем та списаних Відповідачем.

Згідно із отриманими даними з актів звіряння ДПІ від 15.09.2014, заборгованість Позивача станом на 15.09.2014 за період з 02.10.2001 по 15.09.2014 склала:

№ з/пНайменуванняСума боргу, грн. (за даними ДПІ)Сума списана (сплачена), грн.Сума залишку, грн.
АБА-Б=За даними ДПІ
1.Податок на прибуток підприємств195 743,34139 159,7956 583,5576 744,03
2.Частина чистого прибутку господарських організацій90 963,474 235,1316 728,2738 358,42
3.Надходження від розміщення відходів у спец. відведених для цього місцях2 050,7210,722 040,02 040,0
4.Земельний податок з юридичних осіб429 211,420,0429 211,42481 782,17
5.Податок з власників ТЗ та інш. самохідних машин та механізмів17 237,516 284,5953,0953,0
6.Податок на додану вартість12 028,930,012 028,9318 297,36
7.ЄСВ20 117,82111 455,10-91 337,285 176,67
ВСЬОГО:767 353,13341 145,24426 207,8623 351,65

Вказана сума заборгованості, яка повідомлена Відповідачем станом на 01.04.2014, не відповідає сумі боргу, що обліковувався у ДПІ станом на 01.01.2014 та фактично складається з сум пені, нарахованої на суму пені за період з 02.10.2001 по 15.09.2014, що є грубим порушенням діючого податкового законодавства.

Також позивачем зазначено, що згідно з актами перевірок від 05.08.2014, 22.09.2014, 04.11.2014, Відповідач безпідставно спрямовував оплати Позивача поточних податкових зобов'язань на погашення заборгованості пені за 2008-2012 роки, хоча заборгованість за вказаний період була частково списана Відповідачем, Так, згідно із платежів Позивач сплатив до Державного бюджету суму податків і зборів на загальну суму 630 728,04 грн. за період з 01.01.2010 по 01.01.2014, таким чином, протягом 2010-2014 рр. Позивачем було сплачено податкових зобов'язань за загальну суму 630 728,04 грн. Однак, згідно із останніми даними податкової інспекції, що відображені у листі №2350/10/20-09-25-26 від 05.11.2014, заборгованість Позивача, що виникла з 2001 року станом на 05.11.2014 складає 620 100,00 грн. та і продовжує зростати з невідомих для Позивача причин.

Позивач з діями Державної податкової інспекції у Зміївському районі Головного управління Міндоходів у Харківській області щодо несписання безнадійного податкового боргу в сумі 620 100,00 грн., який мав статус безнадійного 23.07.2014 не погоджується, та вважає їх такими, що порушують права та законні інтереси позивача.

Представник позивача в судове засідання з'явився, позовні вимоги підтримав в повному обсязі та просив суд їх задовольнити.

Представник відповідача в судове засідання з'явився, щодо задоволення позовних вимог заперечував в повному обсязі.

Розглянувши матеріали справи, оцінивши наявні у справі докази у їх сукупності, суд вважає, що позов підлягає частковому задоволенню з наступних підстав.

Позивач - ДП «Благодатне» зареєстроване 08.06.1994 р., взяте на облік у податковому органі у Зміївському районі 20.06.1994 р. за №22.

Постановою Харківського апеляційного адміністративного суду у справі №2а-15697/10/2070 від 15.02.2012 р. визнано безпідставною бездіяльність ДПІ у Зміївському районі і зобов'язано податковий орган списати безнадійний податковий борг ДП «Благодатне» у розмірі 338952,00 грн., однак суд не деталізував суми до списання за податками.

Під час дослідження наданих сторонами доказів у їх сукупності суд бере до уваги висновки судової економічної експертизи №3538 від 29.05.2015 р., які підтверджуються наявними у матеріалах справи документами, і встановив наступне.

Суд зазначає, що згідно рішення відповідача від 29.11.2012р. №12 про списання безнадійного податкового боргу в розмірі 278753,03грн., необхідність списання безнадійного податкового боргу з податку на прибуток (11020100), податку на додану вартість, частини чистого прибутку державних підприємств (21010100), земельного податку з юридичних осіб (13050100), екологічного податку (19010301) - не визначено. Цим же рішенням визначено необхідність списання податку з власників транспортних засобів (12020100) у розмірі 6604,50 грн. (в т.ч. податок 6434,5грн.; пеня штрафні санкції 170,0грн.).

Згідно рішення відповідача від 30.05.2014р. №51 про списання безнадійного податкового боргу визначено необхідність списання безнадійного боргу з податку на прибуток (11020100) в розмірі - 132496,62грн. (в т.ч. податок 114670,0грн.; пеня 3048,12грн.; штрафні санкції - 14778,5грн.), в частині чистого прибутку державних підприємств (21010100) в розмірі - 61385,3грн. (в т.ч. податок 54326,0грн.; пеня 4414,3грн., штрафні санкції - 2645,0грн.), з податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів (12020100) в розмірі - 17002,49грн. (в т.ч. податок 16284,5грн.; пеня 717,99грн.). Списання безнадійного боргу з податку на додану вартість, земельного податку з юридичних осіб, екологічного податку вказаним рішенням податкового органу не визначено.

Згідно рішення відповідача від 28.08.2014р. №60 про списання безнадійного податкового боргу визначено необхідність списання безнадійного боргу з податку на прибуток (11020100) в розмірі - 6663,17грн., в частині чистого прибутку державних підприємств (21010100) в розмірі - 12849,83грн. (в т.ч. податок 8100,0грн.; пеня 4749,83грн.), з екологічного податку (19010301) в розмірі - 10,72грн. (в т.ч. податок 10,72грн.)

Списання безнадійного боргу з податку на додану вартість, з податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів рішенням відповідача від 28.08.2014р. №60 не визначено.

У матеріалах справи відсутнє рішення ДПІ від 21.05.2008р. №1 про списання безнадійного податкового боргу.

Також суд зазначає, що картками особових рахунків, що були надані відповідачем не підтверджується списання сум безнадійної заборгованості по податку на прибуток (11020100), по рахунку ПДВ (14010100), частини чистого прибутку державних підприємств (21010100), по земельному податку з юридичних осіб (13050100), у зв'язку із відсутністю відображення списання сум безнадійної заборгованості за період листопад 2012р., за період травень 2008р., відсутністю карток особового рахунку по де яким податкам, з чого суд приходить до висновку, що фактично суму списання (зменшення заборгованості) не проведено.

На вимогу суду після проведеної судової експертизи відповідач додаткових документів та вказаного рішення від 21.05.2008р. №1 про списання безнадійного податкового боргу суду не надав.

Таким чином, суд встановив, що фактично відповідач за період з 2001 року по 2015 рік списав 139159,80 грн. безнадійного боргу з податку на прибуток підприємств, 74235,12 грн. безнадійного боргу з частини чистого прибутку державних підприємств, 23606,99 грн. безнадійного боргу з податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів, 10,72 грн. екологічного податку.

За таких обставин, суд погоджується з висновками судового експерта щодо непідтвердження відповідачем згідно із наданих суду доказів, що містяться у матеріалах справи, що відповідач проводив належне списання сум, які на час подання позову до суду мали статус безнадійного податкового боргу.

Під час судового розгляду справи відповідач згідно положень ст. 71 КАС не довів, а у матеріалах справи відсутні беззаперечливі докази того, що спірна податкова заборгованість, яка наведена у картках особових рахунків позивача є обґрунтованою та такою, що підлягає сплаті позивачем у бюджет.

Відповідно до висновків судової економічної експертизи, з якими також погоджується суд:

-не надається за можливе документально підтвердити надані ДПІ у Зміївському районі Головного управління Міндоходів у Харківській області до матеріалів справи №820/20243/14 «розрахунок суми боргу станом на 21.01.2015р.», залишок несплаченої пені, відображеної у «розшифровці станом на 13.02.2015р.» та дані особової картки щодо платника податків ДП «Благодатне» по податкам: по податку на прибуток (11020100), щодо відображення суми заборгованості в розмірі - 76370,83 грн., в т.ч. суми несплаченої пені - 15705,63грн.; по ПДВ (14010100), щодо відображення суми заборгованості в розмірі - 3009,74 грн., в т.ч. пеня - 1739,74 грн.; в частині чистого прибутку державних підприємств (21010100), щодо відображення суми заборгованості в розмірі - 38358,42грн., в т.ч. пеня - 9245,62грн.; по земельному податку з юридичних осіб (13050100), щодо відображення суми заборгованості в розмірі - 325379,83грн., в т.ч. пеня - 94014,59грн.; по податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів (12020100), щодо відображення суми заборгованості в розмірі - 953грн., в т.ч. пеня - 0грн.; по екологічному податку (19010301), щодо відображення суми заборгованості в розмірі - 2040,0грн.; по ЄСВ, зокрема щодо відображення суми заборгованості станом на 21.01.2015р. в розмірі - 90861,51грн., в т.ч. пеня - 596,62грн.

-не надається за можливе підтвердити дані ДПІ у Зміївському районі Головного управління Міндоходів у Харківській області, щодо розміру податкового боргу, ДП «Благодатне» з наступних податків та зборів: податок на прибуток; податок на додану вартість; частина прибутку державних підприємств; земельний податок з юридичних осіб; податок з власників транспортних засобів; екологічний податок; Єдиний соціальний внесок за період з 2001 року по 2015 рік.

Відповідно до наданих суду документів, підтверджується наступне списання безнадійного податкового боргу відповідачем по податкам:

- по податку на прибуток (11020100) в сумі 139159,8грн. (згідно рішень від 30.05.14р. №51; від 28.08.14р. №60); згідно рішення від 29.11.12р. №12 - не проводилось та не визначено;

- по ПДВ (14010100) згідно рішень від 30.05.14р. №51; від 28.08.14р. №60; від 29.11.12р. №12 - списання безнадійного податкового боргу не проводилось та не визначено;

- в частині чистого прибутку державних підприємств (21010100) в сумі 74235,13грн. (згідно рішень від 30.05.14р. №51; від 28.08.14р. №60), згідно рішення від 29.11.12р. №12 - не проводилось та не визначено

- по земельному податку з юридичних осіб (13050100) згідно рішень від 30.05.14р. №51; від 28.08.14р. №60; від 29.11.12р. №12 - списання безнадійного податкового боргу не проводилось та не визначено;

- по податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів (12020100) в сумі 17002,49грн. (згідно рішення від 30.05.14р. №51), в сумі 6604,5грн. (згідно рішення 28.11.2012р. №12); згідно рішеня від 28.08.14р. №60 - списання безнадійного податкового боргу не проводилось та не визначено;

- по екологічному податку (19010301) в наведеній сумі 10,72грн. (згідно рішення від 28.08.14р. №60), згідно рішення від 30.05.14р. №51; від 29.11.12р. №12 - не проводилось та не визначено;

- по ЄСВ (71010000) згідно рішень від 30.05.14р. №51; від 28.08.14р. №60; від 29.11.12р. №12 - списання безнадійного податкового боргу не проводилось та не визначено.

В іншій частині не надається за можливе підтвердити розмір списання ДПІ залишку безнадійного податкового боргу ДП «Благодатне» на підставі рішення від 21.05.2008р. №1 та постанови Харківського окружного адміністративного суду від 15.02.12р. №2а-15697/10/2070, з підстав наведених в дослідницькій частині.

Суд зазначає, що вище зазначені висновки також узгоджується з висновками судово-економічної експертизи.

Відповідач не надав жодних додаткових документів, які б спростували встановлені судом обставини та викладен судовим експертом висновки, зокрема, відповідач не надав документи (в т.ч. звітні, первинні документи) на які є посилання картках особових рахунків з відповідних податків, які використані під час розрахунків сум боргу та які мають суттєве значення під час проведення дослідження в т. ч. щодо набрання законної сили судових рішень за наявності), та реєстрів карток щодо ведення ДПІ особових рахунків ДП «Благодатне» (код ЕДРПОУ 22994509) за період з 2001 року (період визначений судом), з доданням відповідних актів звірок, детальні роз'яснення ДПІ (довідка) відносно часу (період) виникнення податкового боргу ДП «Благодатне» наведенням відповідних періодів з доданням відповідного розрахунку, та окремим визначенням яка частина податкового боргу ДП «Благодатне» є невиконаними податковими зобов'язаннями, пенею, штрафними санкціями та безнадійним боргом за період з 2001 року по 2015 рік (та з доданням відповідних документів на підставі яких сформовано відповідний розрахунок); дані підтверджуючі списання (не списання) ДПІ сум податкового боргу та наведенням розміру залишку податкового боргу ДП «Благодатне» на відповідну дату.

Отже, суд встановив, що податковий борг, який обліковується за особових рахунках ДП "Благодатне" у податковому органі, не має свого документального підтвердження в порядку, передбаченому діючим законодавством України.

Порядок ведення органами Міністерства доходів і зборів України оперативного обліку податків, зборів, митних платежів, єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, інших платежів, які сплачуються під час митного оформлення товарів, затверджений наказом Міністерства доходів і зборів України від 05.12.2013 N 765, визначає терміни, які вживаються в наступних значеннях:

..інтегрована картка платника - форма оперативного обліку податків, зборів, митних платежів, передоплати та єдиного внеску, що включає комплекс облікових показників з інтегрованих підсистем, за повноту, достовірність і своєчасність відображення яких несуть відповідальність структурні підрозділи територіальних органів Міндоходів за функціональними напрямами роботи;

..Інші терміни, що використовуються в цьому Порядку, вживаються у значеннях, наведених у Податковому та Митному кодексах України, Законі України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування".

Тобто, особова картка платника, є регістром обліку що ведеться ДПІ відносно податків, зборів, митних платежів, передоплати та єдиного внеску, в якій на підставі безпосередньо документів відображається інформація відносно нарахування сум податків, сплати сум податків, нарахування сум штрафних фінансових санкцій, списання сум заборгованості (тощо).

Таким чином, для правильного вирішення спору щодо встановлення безнадійного боргу, необхідним є документальне підтвердження правильності відображення нарахувань (сум податків, штрафних санкцій, тощо) та відображення сплати сум податків за період 2001-2015р. наведене в картках особових рахунків платника ДП «Бгагодатне» безпосередньо документами (даними звітності, податковими повідомленнями - рішеннями, платіжними документами, тощо), які відповідачем надані не були.

В матеріалах справи відсутні дані, як підтверджують виникнення 02.10.2001р. податкового боргу по ДП «Бгагодатне» по наведеним вище податкам та зборам (по податку на прибуток, по ПДВ, частини прибутку державних підприємств, по земельному податку з юридичних осіб, податку з власників транспортних засобів; екологічному податку), та подальше існування наведеного податкового боргу на дати визначені ДПІ в розрахунках сум боргу станом на 21.01.2015р., відсутні картки особових рахунків в розрізі податків (щодо періоду обліку 2001-2008, та часткове 2009, 2011 окремо наведено вище), відсутні в повному обсязі безпосередньо документи на підставі яких відображались ДПІ суми нарахування (збільшення заборгованості) в наявних картках особових рахунків щодо обліку сум заборгованостей по платнику ДП «Бгагодатне». Клопотання експерта з відповідного питання задовільнено не було.

Відповідно до ст. 1 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» від 21 грудня 2000 року N2181-III (із змінами та доповненнями, чинний в період 2001-2010р.), податкове зобов'язання - зобов'язання платника податків сплатити до бюджетів або державних цільових фондів відповідну суму коштів у порядку та у строки, визначені цим Законом або іншими законами України; податковий борг (недоїмка) - податкове зобов'язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), самостійно узгоджене платником податків або узгоджене в адміністративному чи судовому порядку, але не сплачене у встановлений строк, а також пеня, нарахована на суму такого податкового зобов'язання; пеня - плата у вигляді процентів, нарахованих на суму податкового боргу (без урахування пені), що справляється з платника податків у зв'язку з несвоєчасним погашенням податкового зобов'язання; штрафна санкція (штраф) - плата у фіксованій сумі або у вигляді відсотків від суми податкового зобов'язання (без урахування пені та штрафних санкцій), яка справляється з платника податків у зв'язку з порушенням ним правил оподаткування, визначених відповідними законами; податкова декларація, розрахунок (далі - податкова декларація) - документ, що подається платником податків до контролюючого органу у строки, встановлені законодавством, на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата податку, збору (обов'язкового платежу); реструктуризація податкового боргу - відстрочення або розстрочення сплати податкового боргу, накопиченого платником податків станом на встановлену цим Законом дату, а також його часткове списання;...

Питання списання безнадійного податкового боргу урегульовано ст.101 Податкового кодексу України, чинним на даний час Порядком списання безнадійного податкового боргу платників податків, затвердженим наказом Міністерства доходів і зборів України від 10.10.2013р. №577 і зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 31.10.2013р. за №1844/24376 (далі - Порядок №577), а також ішими, наведеними далі нормативно-правовими актами, що були чинні у період з 2001 року.

Відповідно до п.15.1.1. ст. 15. цьго ж Закону: за винятком випадків, визначених підпунктом 15.1.2 цього пункту, податковий орган має право самостійно визначити суму податкових зобов'язань платника податків у випадках, визначених цим Законом, не пізніше закінчення 1095 дня, наступного за останнім днем граничного строку подання податкової декларації, а у разі, коли така податкова декларація була надана пізніше, - за днем її фактичного подання. Якщо протягом зазначеного строку податковий орган не визначає суму податкових зобов'язань, платник податків вважається вільним від такого податкового зобов'язання, а спір стосовно такої декларації не підлягає розгляду в адміністративному або судовому порядку.

Відповідно до п.18.2.1 ст.18. Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами», підлягає списанню безнадійний податковий борг, у тому числі пеня, нарахована на такий податковий борг, а також штрафні санкції.

Під терміном "безнадійний" слід розуміти: в) податковий борг юридичних та фізичних осіб, стосовно якого минув строк позовної давності, встановлений цим Законом; 18.2.3. Податкові органи здійснюють щоквартальне списання безнадійного податкового боргу. Порядок такого списання визначається центральним податковим органом за узгодженням з Міністерством фінансів України.

Наказом ДПА України від 14 березня 2001р. N103 затверджено «Порядок списання безнадійного податкового боргу платників податків» (із змінами та доповненнями, чинний в період 2001-2010р.), згідно із пунктів 5.1.-5.4. якого:

У випадках, передбачених підпунктами 3.3, 3.4 цього Порядку, платник податків звертається до контролюючого органу за місцем обліку безнадійного податкового боргу або за місцем своєї реєстрації (якщо контролюючим є податковий орган) з письмовою заявою, в якій зазначаються суми податків, зборів, інших платежів, які просить списати.

До заяви обов'язково додається будь-який з документів, зазначених у пункті 3 цього Порядку, який підтверджує, що податковий борг вважається безнадійним.

За результатами розгляду відповідних документів з метою списання безнадійного податкового боргу контролюючі органи регіонального рівня (якщо контролюючий не є податковим) звертаються до податкового органу за місцем реєстрації платника податків або за місцем обліку такого податкового боргу.

До звернення додаються: - довідка про наявність безнадійного податкового боргу, яку оформлено на бланку відповідного контролюючого органу за формою згідно з додатком 1; у довідці обов'язково вказується дата виникнення безнадійного податкового боргу; - копії документів, згідно з якими податковий борг визнано безнадійним.

За результатами розгляду документів, наданих контролюючим органом або безпосередньо платником податків, керівник (його заступник) органу державної податкової служби приймає рішення про списання безнадійного податкового боргу, яке оформляється на бланку за формою згідно з додатком 2.

Рішення про списання безнадійного податкового боргу складається в трьох примірниках: перший - для платника податків, другий - для органу державної податкової служби, третій - для контролюючого органу. У тому разі, коли контролюючий орган є податковим органом, рішення складається у двох примірниках - для платника податків і органу державної податкової служби.

У випадках, передбачених підпунктами 3.1, 3.2, 3.5 цього Порядку, контролюючий орган самостійно здійснює процедури щодо проведення списання безнадійного податкового боргу у відповідності до вимог підпунктів 5.2, 5.3 цього Порядку. Рішення про списання безнадійного податкового боргу складається в двох примірниках: перший - для органу державної податкової служби, другий - для контролюючого органу.

Згідно із підпунктами 14.1.152, 14.1.156., 14.1.157., 14.1.162., 14.1.175. пункту 14.1. ст.14 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010р. N2755-VI (із змінами та доповненнями), погашення податкового боргу - зменшення абсолютного значення суми такого боргу, підтверджене відповідним документом; податкове зобов'язання - сума коштів, яку платник податків, у тому числі податковий агент, повинен сплатити до відповідного бюджету як податок або збір на підставі, в порядку та строки, визначені податковим законодавством (у тому числі сума коштів, визначена платником податків у податковому векселі та не сплачена в установлений законом строк); податкове повідомлення-рішення - письмове повідомлення контролюючого органу (рішення) про обов'язок платника податків сплатити суму грошового зобов'язання, визначену контролюючим органом у випадках, передбачених цим Кодексом та іншими законодавчими актами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, або внести відповідні зміни до податкової звітності; пеня - сума коштів у вигляді відсотків, нарахованих на суми грошових зобов'язань, не сплачених у встановлені законодавством строки; податковий борг - сума узгодженого грошового зобов'язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), але не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов'язання;

Відповідно до пунктів 101.1, 101.2, 101.5 ст. 101 Податкового кодексу України, списанню підлягає безнадійний податковий борг, у тому числі пеня та штрафні санкції, нараховані на такий податковий борг. Під терміном "безнадійний" розуміється: 101.2.3. податковий борг платника податків, стосовно якого минув строк давності, встановлений цим Кодексом;... Контролюючі органи щокварталу здійснюють списання безнадійного податкового боргу. Порядок такого списання встановлюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику.

Відповідно до ст. 102 Податкового кодексу України, строком давності є 1095 днів з дня, що настає за останнім днем граничного строку сплати грошових зобов'язань. Контролюючий орган, крім випадків, визначених пунктом 102.2 цієї статті, має право самостійно визначити суму грошових зобов'язань платника податків у випадках, визначених цим Кодексом, не пізніше закінчення 1095 дня, що настає за останнім днем граничного строку подання податкової декларації та/або граничного строку сплати грошових зобов'язань, нарахованих контролюючим органом, а якщо така податкова декларація була надана пізніше, - за днем її фактичного подання. Якщо протягом зазначеного строку контролюючий орган не визначає суму грошових зобов'язань, платник податків вважається вільним від такого грошового зобов'язання, а спір стосовно такої декларації та/або податкового повідомлення не підлягає розгляду в адміністративному або судовому порядку.

Згідно із п.п. 102.2, 102.4 ст.102 податкового кодексу України, грошове зобов'язання може бути нараховане або провадження у справі про стягнення такого податку може бути розпочате без дотримання строку давності, визначеного в абзаці першому пункту 102.1 цієї статті, якщо: податкову декларацію за період, протягом якого виникло податкове зобов'язання, не було подано; посадову особу платника податків (фізичну особу - платника податків) засуджено за ухилення від сплати зазначеного грошового зобов'язання або у кримінальному провадженні винесено рішення про його закриття з нереабілітуючих підстав, яке набрало законної сили.

У разі якщо грошове зобов'язання нараховане контролюючим органом до закінчення строку давності, визначеного у пункті 102.1 цієї статті, податковий борг, що виник у зв'язку з відмовою у самостійному погашенні такого грошового зобов'язання, може бути стягнутий протягом наступних 1095 календарних днів з дня виникнення податкового боргу. Якщо платіж стягується за рішенням суду, строки стягнення встановлюються до повного погашення такого платежу або визначення боргу безнадійним.

Порядок №577 відображає та деталізує процедуру списання безнадійного податкового боргу, визначену Податковим кодексом України та передбачає, що списання податковим органом безнадійного податкового боргу, яким є податковий борг платника податків, стосовно якого минув строк давності у 1095 днів, здійснюється контролюючими органами самостійно на підставі даних інформаційної системи органів доходів і зборів, за станом на день виникнення безнадійного податкового боргу, при цьому, звернення платника податків про списання безнадійного податкового боргу є обов'язковим лише у випадку, якщо такий податковий борг виник внаслідок непереборної сили (форс-мажорних обставин) (пп.4 п.2.1 розділу II, п.4.1 цього Порядку), в усіх інших випадках розгляд питання про списання безнадійного податкового боргу ініціюється контролюючими органами щоквартально та проводиться автоматично, без участі платника податків.

Наказом Міністерства доходів і зборів України від 10.10.2013 N577 затверджено Порядок списання безнадійного податкового боргу платників податків (із змінами та доповненнями, в період 2012р. наказ ДФС від 14.12.2012 N 1329 та інші), згідно із пунктів 2.1, 3.1, 3.2, 3.3., 3.4., 4.2., 4.4, 4.5. якого: Під терміном "безнадійний податковий борг" слід розуміти: 3) податковий борг платника податків, стосовно якого минув строк давності, встановлений статтею 102 глави 9 розділу II Кодексу; визначення сум безнадійного податкового боргу, що підлягає списанню органами доходів і зборів, здійснюється на підставі даних інформаційних систем органів доходів і зборів (далі - ІС) станом на день виникнення безнадійного податкового боргу. Днем виникнення безнадійного податкового боргу вважається: у випадках, визначених у підпункті 1 та абзаці другому підпункту 2 пункту 2.1 розділу II цього Порядку, - дата набрання чинності відповідним рішенням суду; у випадку, визначеному в підпункті 3 пункту 2.1 розділу II цього Порядку, - дата прийняття рішення керівника органу доходів і зборів;... Списанню підлягає також розстрочений (відстрочений) податковий борг (у тому числі нараховані на такий податковий борг проценти), який визнано безнадійним відповідно до Кодексу. Рішення про списання розстроченого (відстроченого) податкового боргу, який визнано безнадійним у повному обсязі, є підставою для прийняття рішення про скасування розстрочення (відстрочення) та дострокового розірвання договору, укладеного з таким платником податків. Якщо списанню підлягає лише частина визнаного безнадійним розстроченого (відстроченого) податкового боргу, то відповідні зміни вносяться в установленому законодавством порядку до договору про розстрочення (відстрочення). Списанню підлягає податковий борг із фіксованого сільськогосподарського податку, плати за землю за період з дня настання обставин непереборної сили (форс-мажорних обставин) і до закінчення термінів його сплати за календарний рік, у якому такі обставини виникли.

В аналогічному порядку здійснюється списання безнадійного податкового боргу з єдиного податку - до закінчення термінів його сплати за відповідний звітний квартал.

У випадках, передбачених підпунктом 4 пункту 2.1 розділу II цього Порядку, платник податків звертається до органу доходів і зборів за місцем обліку безнадійного податкового боргу та/або за місцем обліку такого платника з письмовою заявою, в якій зазначаються суми податків та зборів, що підлягають списанню.

До заяви обов'язково додаються документи, зазначені в підпункті 4 пункту 2.1 розділу II цього Порядку, які підтверджують, що податковий борг вважається безнадійним.

За результатами розгляду документів, наданих платником податків, керівник (його заступник) органу доходів і зборів за наявності підстав приймає рішення про списання безнадійного податкового боргу, яке оформляється на бланку за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку. Рішення про списання безнадійного податкового боргу складається у двох примірниках: перший - для платника податків, другий - для органу доходів і зборів. Структурний підрозділ органу доходів і зборів, до функцій якого належить списання безнадійного податкового боргу, здійснює таке списання щокварталу протягом двадцяти календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку, передбаченого для подання податкової декларації (розрахунку) за звітний (податковий) квартал. Рішення про списання безнадійного податкового боргу вноситься до ІС не пізніше наступного робочого дня після підписання такого рішення.

Також, судом взято до уваги, що відповідно до карток особових рахунків ДП "Благодатне", станом на дату звернення до суду були відсутні податкові зобов'язання, час давності яких не настав і щодо яких можливе нарахування штрафних санкцій. Більш того, судом встановлено нарахування відповідачем сум пені на пеню протягом строку що перевищує 1095 днів.

Відповідно до пункту 129.2. ст.129 Податкового кодексу України:, у разі скасування нарахованого контролюючим органом грошового зобов'язання (його частини) у порядку адміністративного та/або судового оскарження пеня за період заниження такого грошового зобов'язання (його частини) скасовується.

Відповідно до підпункту 129.3.4. пункту 129.3. ст.129 ПК України, нарахування пені закінчується: при прийнятті рішення щодо скасування або списання суми податкового боргу (його частини).

Згідно із п-п.129.1.1. п.129.1. ст.129 ПК України, після закінчення встановлених цим Кодексом строків погашення узгодженого грошового зобов'язання на суму податкового боргу нараховується пеня.

Відповідно до 129.4. Пеня, визначена підпунктом 129.1.1 пункту 129.1 цієї статті, нараховується на суму податкового боргу (включаючи суму штрафних санкцій за їх наявності та без урахування суми пені) із розрахунку 120 відсотків річних облікової ставки Національного банку України, діючої на день виникнення такого податкового боргу або на день його (його частини) погашення, залежно від того, яка з величин таких ставок є більшою, за кожний календарний день прострочення у його сплаті.

Відповідно до п.2.10. Інструкції про порядок нарахування та погашення пені за платежами, що контролюються органами державної податкової служби, затвердженої Наказом Державної податкової адміністрації України 17.12.2010 №953, пеня не нараховується: на пеню.

Таким чином, нарахування пені на суму боргу з пенею суперечить вимогам податкового законодавства, а тому є незаконним.

Відповідно до п.п. 131.1., 131.2. ст.131 ПК України, нараховані контролюючим органом суми пені самостійно сплачуються платником податків. При погашенні суми податкового боргу (його частини) кошти, що сплачує такий платник податків, у першу чергу зараховуються в рахунок податкового зобов'язання. У разі повного погашення суми податкового боргу кошти, що сплачує такий платник податків, в наступну чергу зараховуються у рахунок погашення штрафів, в останню чергу зараховуються в рахунок пені.

Здійснюючи свої платежі, Позивач зажди визначав у платіжному документі податкове зобов'язання, яке погашалось.

Таким чином, зарахування відповідачем коштів позивача, сплачених за податкові зобов'язання у 2010-2011 роках в рахунок погашення пені за 2008-2010 роки - є неправомірним.

Пунктом 101.5 статті 101 Податкового кодексу України визначено, що органи Державної податкової служби повинні щоквартально проводити списання безнадійного податкового боргу.

В ході судового розгляду не доведено обставин вчинення відповідачем дій з визнання вказаного податкового боргу безнадійним або наявності об'єктивних та беззаперечних перешкод для цього.

З урахуванням установлених Податковим кодексом України правил нарахування та узгодження податкових зобов'язань, погашення податкового боргу, а також обчислення строків давності та їх застосування, суд приходить до висновку, що наразі є всі підстави розглядати податковий борг Державного підприємства "Благодатне" з наступних податків: по податку на прибуток (11020100) в розмірі - 76370,83 грн., в т.ч. суми несплаченої пені - 15705,63грн.; по ПДВ (14010100) в розмірі - 3009,74 грн., в т.ч. пеня - 1739,74 грн.; в частині чистого прибутку державних підприємств (21010100) в розмірі - 38358,42грн., в т.ч. пеня - 9245,62грн.; по земельному податку з юридичних осіб (13050100) в розмірі - 325379,83грн., в т.ч. пеня - 94014,59грн.; по податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів (12020100) в розмірі - 953грн.; по екологічному податку (19010301) 2040,0грн., як такий, щодо якого минув строк давності, встановлений статтею 102 глави 9 розділу II Податкового кодексу України.

Суд зазначає, що у даному випадку обтяжений установленим Податковим кодексом України та Порядком №577 обов'язком щодо визнання такого податкового боргу безнадійним і його списання.

За таких обставин, суд приходить до висновку про зобов'язання відповідача вирішити питання щодо списання безнадійного податкового боргу Державного підприємства "Благодатне", який мав статус безнадійного станом на 23.07.2014 року, а саме це:

по податку на прибуток (11020100) в розмірі - 76370,83 грн., в т.ч. суми несплаченої пені - 15705,63 грн.;

по ПДВ (14010100) в розмірі - 3009,74 грн., в т.ч. пеня - 1739,74 грн.;

в частині чистого прибутку державних підприємств (21010100) в розмірі - 38358,42 грн., в т.ч. Пеня - 9245,62 грн.;

по земельному податку з юридичних осіб (13050100) в розмірі - 325379,83грн., в т.ч. Пеня - 94014,59 грн.;

по податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів (12020100) в розмірі - 953,00 грн.;

по екологічному податку (19010301) 2040,00 грн.

У зв'язку із тим, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення від 26.08.2014 №, від 26.08.2014 №, від 06.10.2014 №, від 06.10.2014 №, від 19.11.2014 №, від 19.11.2014 № на загальну суму 7 101,70 грн. винесені на підставі безнадійного податкового боргу, який підлягає списанню, вони є незаконними та також підлягають скасуванню.

Щодо скасування рішення Державної податкової інспекції у Зміївському районі про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несвоєчасну сплату єдиного внеску то всуд зазначає, що відповідно до висновку судової економічної експертизи за результатами проведеного дослідження, внаслідок не надання відповідних облікових документів ДПІ в повному обсязі, не надається за можливе документально підтвердити надані ДПІ у Зміївському районі Головного управління Міндоходів у Харківській області до матеріалів справи №820/20243/14 «розрахунок суми боргу станом на 21.01.2015р.», залишок несплаченої пені, відображеної у «розшифровці станом на 13.02.2015р.» та дані особової картки щодо платника податків ДП «Благодатне» по ЄСВ, зокрема щодо відображення суми заборгованості станом на 21.01.2015р. в розмірі - 90861,51грн., в т.ч. пеня - 596,62грн.

Однак, після проведення експертного дослідження відповідач надав звіти, картки облікового рахунку позивача зі сплати єдиного соціального внеску, відповідно до яких згідно рішення від 29.11.12р. №12 (т. 3 стор. 22) про списання безнадійного податкового боргу в розмірі 278753,03грн., винесеного начальником ДПІ, необхідність списання безнадійного боргу по ЄСВ (71010000) - не визначено; згідно рішень від 28.08.2014р. №60 (т. 1 стор. 13), від 30.05.2014р. №51 (т. 1 стор. 14) про списання безнадійного податкового боргу, винесених начальником ДПІ, необхідність списання безнадійного боргу по ЄСВ (71010000) - не визначена.

В наявних матеріалах справи документах відсутнє рішення начальника ДПІ від 21.05.2008р. №1 про списання безнадійного податкового боргу, відсутні картки особових рахунків за відповідні періоди. Окремо слід зазначити, що в період 2008р. єдиний соціальний внесок не визначався, оскільки ЄСВ запроваджено відповідно до положення Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування" від 08.07.2010р. N2464-VI (зі змінами та доповненнями), та відповідно в період 2001-2010рр. - не нараховувався.

За даними картки особового рахунку податковий борг по ЄСВ виник 22.10.2013р. та до 21.01.2015р. не переривався.

За таких обставин, суд вважає, що в частині визнання незаконними та скасування рішення Державної податкової інспекції у Зміївському районі про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несвоєчасну сплату єдиного внеску № від 24.10.2014, № від 24.10.2014, № від 24.10.2014, № від 24.10.2014, № від 24.10.2014, № від 24.10.2014, № від 01.09.2014, № від 18.07.2014, від 28.04.2014 на загальну суму 8 731,56 грн., - слід відмовити.

Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно з частиною першою ст. 71 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу.

Частинами 2, 4 статті 71 КАС України викладений імперативний припис щодо обов'язку відповідача - суб'єкта владних повноважень доводити правомірність своїх рішень, дій чи бездіяльності та подавати суду докази і всі наявні у нього документи та матеріали, які можуть бути використані як докази у справі.

Всупереч зазначеним приписам процесуального законодавства відповідач, як суб'єкт владних повноважень, не надав суду доказів, які спростовували б доводи позивача, а відтак, не довів правомірності своїх дій.

Враховуючи викладене, суд приходить до висновку про обґрунтованість позовних вимог та наявність підстав для їх задоволення у зазначених в мотивувальній частині межах.

Судові витрати підлягають стягненню згідно положень ст. 94 КАС України.

Керуючись ст.ст. 4, 7, 86, ч.1 ст.158, 160-163, 167 Кодексу адміністративного судочинства України Харківський окружний адміністративний суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Адміністративний позов Державного підприємства "Благодатне" до Державної податкової інспекції у Зміївському районі Головного управління ДФС у Харківській області про скасування податкових повідомлень-рішень, зобов'язання вчинити певні дії - задовольнити частково.

Визнати протиправними дії Державної податкової інспекції у Зміївському районі Головного управління Міндоходів у Харківській області щодо нарахування пені у розмірі 620 100,00 грн. та зміну черговості погашення зобов'язань Державного підприємства "БЛАГОДАТНЕ" (код за ) за період з 2001 року по 2011 рік.

Скасувати податкові повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Зміївському районі Головного управління Міндоходів у Харківській області від 26.08.2014 №, від 26.08.2014 №, від 06.10.2014 №, від 06.10.2014 №, від 19.11.2014 №, від 19.11.2014 № на загальну суму 7101,70 грн.

Зобов'язати Державну податкову інспекцію у Зміївському районі Головного управління ДФС у Харківській області вирішити питання щодо списання безнадійного податкового боргу який мав статус безнадійного станом на 23.07.2014 року з врахуванням висновків суду викладений у мотивувальній частині постанови.

В іншій частині задоволення позовних вимог відмовити.

Стягнути з Державної податкової інспекції у Зміївському районі Головного управління ДФС у Харківській області на користь Державного підприємства "Благодатне" , судові витрати в сумі 8490 (вісім тисяч чотириста дев'яносто) грн. 56 коп.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Харківського апеляційного адміністративного суду через Харківський окружний адміністративний суд шляхом подачі апеляційної скарги в десятиденний строк з дня її проголошення та з дня отримання копії постанови, у разі проголошення постанови суду, яка містить вступну та резолютивну частини, а також прийняття постанови у письмовому провадженні.

Якщо суб'єкта владних повноважень, у випадках та порядку, передбаченому частиною четвертою статті 167 КАС України, було повідомлено про можливість отримання копії постанови суду безпосередньо в суді, то десятиденний строк на апеляційне оскарження постанови суду обчислюється з наступного дня після закінчення п'ятиденного строку з моменту отримання суб'єктом владних повноважень повідомлення про можливість отримання копії постанови суду.

Постанова у повному обсязі виготовлена 23 листопада 2015 року.

Суддя Спірідонов М.О.