Справа № 815/4754/15
Суддя: Танцюра К.О.
Дата ухвалення: 2015-11-23 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

Справа № 815/4754/15
П О С Т А Н О В А

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

16 листопада 2015 року Одеський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Танцюри К.О.,

за участю секретаря Потурнак А.М.,

за участю сторін:

- представника позивача ОСОБА_1О.(довіреність від 06.01.2015р. №33/03-04),

- представника відповідача ОСОБА_2 (довіреність від 03.02.2015р. №55/К/15-53-10-01-17)

розглянувши у відкритому судовому засіданні у м. Одесі справу за адміністративним позовом Державного підприємства «Сервісний центр в Одеській області» до Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси Головного управління Державної фіскальної служби в Одеській області про скасування податкового повідомлення-рішення та вимоги про сплату боргу,-

ВСТАНОВИВ:

Державне підприємство «Сервісний центр в Одеській області» (далі ДП «Сервісний центр в Одеській області») звернулось до Одеського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у Приморському районі м.Одеси Головного управління Державної фіскальної служби в Одеській області (ДПІ у Приморському районі м.Одеси ГУ ДФС в Одеській області) про скасування податкового повідомлення-рішення № від 03.04.2015р. та вимоги про сплату (недоїмки) №Ю- від 03.04.2015р.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що ДПІ у Приморському районі м.Одеси ГУ ДФС в Одеській області було проведено позапланову виїзну документальну перевірку ДП «Сервісний центр в Одеській області», за результатами якої були прийнятті податкове повідомлення-рішення № від 03.04.2015р. та вимога про сплату (недоїмки) №Ю- від 03.04.2015р. Позивач не згоден з висновками акту зазначеної перевірки та стверджує, що журнал реєстрації перевірок був наданий перевіряючим, але вони відмовилися від внесення відповідного запису до нього та зазначили в акті перевірки про його відсутність. Також, позивач стверджує, що при проведенні перевірки відповідачем не було враховано те, що працівники на підприємство, а саме: електрики, різноробочі, двірник, прибиральниці, охоронці були прийняті за цивільно-правовими угодами.

Представник позивача у судовому засіданні позовні вимоги підтримав з підстав наведених у адміністративному позові

Представник відповідача у судовому засіданні заперечував проти зазначеного позову, посилаючись на те, що ДПІ у Приморському районі м.Одеси ГУ ДФС в Одеській області було проведено позапланову виїзну документальну перевірку ДП «Сервісний центр в Одеській області», за результатами якої були прийнятті податкове повідомлення-рішення № від 03.04.2015р. та вимогу про сплату (недоїмки) №Ю- від 03.04.2015р. Документи як були надані позивачем під час перевірки не відповідають вимогам Порядку ведення бухгалтерського обліку та були надані не у повному обсязі. За даними щомісячних Звітів про суми нарахованої заробітної плати застрахованих осіб та сум нарахованого єдиного внеску на загальнообовязкове державне соціальне страхування ДП «Сервісний центр в Одеській області» суму нарахованої заробітної плати особам, які працюють на умовах трудового договору, на яку нараховується єдиний внесок та з якої утримується єдиний внесок, відображено у звітності не у повному обсязі, чим було занижено фонд оплати праці на загальну суму 10 299 496,24 грн. Суми нарахованої заробітної плати за видами виплат, які включають основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі, що визначаються відповідно до Закону України «Про оплату праці», відображаються у звітності не у повному обсязі згідно з даними бухгалтерського обліку платника. Крім того, представник відповідача зазначав, що платником не надано договорів цивільно-правового характеру.

Заслухавши пояснення представників сторін та дослідивши матеріали справи суд встановив наступні обставини та відповідні їм правовідносини.

У період з 05.03.2015р. по 12.03.2015р. ДПІ у Приморському районі м.Одеси ГУ ДФС в Одеській області було проведено документальну позапланову виїзну перевірку ДП«Сервісний центр в Одеській області» щодо своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податку на доходи фізичних осіб за період з 01.01.2012р. по 31.12.2014р., єдиного внеску на загальнообовязкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2011р. по 31.12.2014р., військового збору за період з 03.08.2014р. по 31.12.2014р. та дотримання іншого законодавства за період з 01.01.2012р. по 31.12.2014р., за результатами якої складено акт перевірки від 23.03.2015р. №1750/15-53-17-06/31186273 (а.с.8-18)

У ході перевірки було встановлено порушення ДП «Сервісний центр в Одеській області»:

-пп. 14.1.47, пп. 14.1.54 п. 14.1 ст. 14 , пп. 162.1.1., пп.162.1.3, п.162.1, ст. 162, пп. 163.1.1, пп. 163.1.2., п.163.1, пп. 163.2.1., пп. 163.2.2. п. 163.2. ст.163, пп. 164.1.1., пп. 164.1.2 п. 164.1 , пп. 164.2.17 п.164.2, ст. 164, п. 167.1 ст.167, пп.168.1.1, пп.168.1.2 , п. 168.1,п. 168.3., пп. 168.4.1, пп. 168.4.2, пп. 168.4.3, 168.4.4., пп.168.4.5., пп.168.4.7. п. 168.4 ст.168, п.171.2 ст.171 Податкового кодексу України, не утримано та не перераховано податковим агентом податок на доходи фізичних осіб до бюджету в результаті сплачених стороннім громадянам грошових коштів у вигляді додаткового блага за 2012-2014 роки на загальну суму 70 573,82 грн.: у т.ч. -за 2012 рік у сумі 11708,43грн., - за 2013 рік у сумі 42223,85грн.,-за 2014 рік у сумі 16641,54грн..

-п.п.14.1.47, п.п.14.1.54 п.14.1 ст.14 , п.п.162.1.1., п.п.162.1.3, п.162.1, ст. 162, п.п.163.1.1, п.п. І63.1.2., п.163.1, п.п.163.2.1., п.п.163.2.2. п.163.2. ст.163, п.п.164.1.1., п.п.164.1.2 п.164.1, п.п.164.2.17 п.164.2, п.164.5 ст.164, п.167.1 ст.167, п.п.168.1.1, п.п.168.1.2, п.168.1, п.168.3., п.п.168.4.1, п.п.168.4.2, п.п.168.4.3, п.п.168.4.4, п.п.168.4.5, п.п.168.4.7. п.168.4 ст.168, п.п.170.9.1 п.170.9 ст. 170, п.171.1, п.171.2 ст.171 Податкового кодексу України, не утримано та не перераховано податковим агентом податок на доходи фізичних осіб до бюджету в результаті надмірно сплачених по авансовим звітам співробітникам підприємства за 2012-2014 роки на загальну суму 22 269,34 грн.: у т.ч. - за 2012 рік у сумі 10131,21грн, - за 2013 рік у сумі 10305,45грн, - за 2014 рік у сумі 1832,68грн.

-п.п.162.1.1, п.п.162.1.3, п.162.1, ст.162, п.п.163.1.1, п.п.163.1.2, п.163.1, п.п.163.2.1, п.п.163.2.2. п.163.2 ст.163, п.п.164.1.1, п.п.164.1.2 п.164.1 ст.164, п.167.1 ст.167, п.п.168.1.1, п.п.168.1.2, п.168.1, п.168.3, п.п.168.4.1, п.п.168.4.2, п.п.168.4.3, п.п.168.4.4, п.п.168.4.5, п.п.168.4.7. п.168.4 ст.168, п.п.169.1.1, п.п.169.1.2, п.п.169.1.3 , п.п.169.1.4 п.169.1,п.п.169.2.1, п.п.169.2.2, п.п.169.2.3 п.169.2 , п.п.169.4.1 п.169.4 ст.169, п.171.1, п.171.2 ст.171 Податкового кодексу України, не сплачено (не перераховано) податковим агентом податок на доходи фізичних осіб до бюджету в результаті неправомірного надання платнику податку податкової соціальної пільги, розміру та порядку її застосування за період, що перевірявся на загальну суму 78 113,31 грн., у тому числі за 2012 рік - 15 541, 53 грн., за 2013 рік - 20 959,62 грн., за 2014 рік -41 612,16 грн.

-п.п.14.1.54, п.п.14.1.180 п.14.1 ст.14, п.127.1 ст.127, п.п.162.1.3. п.162.1 ст.162, п.163.1 ст.163, п.п.168.1.1, п.п.168.1.5 п.168.1 ст.168, п.171.2 ст.171, п.176.2 ст.176 Податкового кодексу України, не сплачено (не перераховано) податковим агентом податок на доходи фізичних осіб до бюджету за період, що перевірявся на суму 542 527, 69 грн.

-ч.2 ст.9 Закону України про «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010р. №2464-VІ щодо заниження фонду оплати праці на загальну суму 10 299 496,24 грн.

-ч.1 п.1 ст.7, п.5 ст.8, ч.2 ст.9 Закону України про «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010р. № 2464-VІ та ч.1 ст.837, ч.1 ст.901 Господарського кодексу України щодо відображення сум винагород на загальну суму 8 695 246,92 грн.

-ч.1 п.1 ст.4, ч.2 п.1 ст.6, ч.1 п.1 ст.7, п.5 ст.8 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообовязкове державне соціальне страхування», щодо заниження суми нарахованого єдиного внеску на загальну суму 3 843 686,81грн.

-ч.1 п.1 ст.7, п.5 ст.8 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообовязкове державне соціальне страхування», а саме платником зайво нараховано суму єдиного внеску у розмірі 34,7% на загальну суму 3017648,90 грн. зайво утримано єдиного внеску у розмірі 2,6% на загальну суму 225 919,36 грн.

-ч.2 п.1 ст.6, ч.1 п.1 ст.7 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообовязкове державне соціальне страхування», занижено єдиний внесок у розмірі 3,6% на загальну суму 370 318,25 грн.

-ч.2 п.1 ст.6 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообовязкове державне соціальне страхування» щодо заниження єдиного внеску у розмірі 2% на загальну суму 64,87 грн.

- пп.1.2 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX «Інші перехідні положення», п.162.1 ст.162 Податкового кодексу України, за період з 03.08.2014р. по 31.12.2014р. не перераховано військовий збір на загальну суму 1593,48 грн.

На підставі зазначених висновків акту перевірки від 23.03.2015р. №1750/15-53-17-06/31186273 стосовно своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати єдиного внеску на загальнообовязкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2011р. по 31.12.2014р., ДПІ у Приморському районі м.Одеси ГУ ДФС в Одеській області було прийнято вимогу про сплату боргу (недоїмки) від 23.03.2015р. №Ю- щодо сплати недоїмки з єдиного внеску у розмірі 4 214 069,93грн. (а.с.19) та рішення № від 03.04.2015р. про застосування до ДП «Сервісний центр в Одеській області» штрафних санкцій у сумі 2107044,98 грн. у звязку із виявленими порушеннями та донарахуванням 4 214 069,93грн. єдиного внеску на загальнообовязкове державне соціальне страхування (а.с.20).

Відповідно до п.2 ст.1 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010р. N 2464-VI єдиний внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування (далі - єдиний внесок) - консолідований страховий внесок, збір якого здійснюється до системи загальнообов'язкового державного соціального страхування в обов'язковому порядку та на регулярній основі з метою забезпечення захисту у випадках, передбачених законодавством, прав застрахованих осіб на отримання страхових виплат (послуг) за діючими видами загальнообов'язкового державного соціального страхування.

Згідно до п.1 ч.2 ст. 6 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» платник єдиного внеску зобов'язаний своєчасно та в повному обсязі нараховувати, обчислювати і сплачувати єдиний внесок.

Частиною 1 п.1 ст.7 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» передбачено, що єдиний внесок нараховується для платників, зазначених у пунктах 1 (крім абзацу сьомого), 2, 3, 6, 7 і 8 частини першої статті 4 цього Закону, - на суму нарахованої кожній застрахованій особі заробітної плати за видами виплат, які включають основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі, що визначаються відповідно до Закону України "Про оплату праці", та суму винагороди фізичним особам за виконання робіт (надання послуг) за цивільно-правовими договорами

Пунктами 1, 5 ст.8 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» встановлено, що розмір єдиного внеску для кожної категорії платників, визначених цим Законом, та пропорції його розподілу за видами загальнообов'язкового державного соціального страхування встановлюються з урахуванням того, що вони повинні забезпечувати застрахованим особам страхові виплати і соціальні послуги, передбачені законодавством про загальнообов'язкове державне соціальне страхування; фінансування заходів, спрямованих на профілактику страхових випадків; створення резерву коштів для забезпечення страхових виплат та надання соціальних послуг застрахованим особам; покриття адміністративних витрат із забезпечення функціонування системи загальнообов'язкового державного соціального страхування. Єдиний внесок для платників, зазначених у пункті 1 (крім абзацу сьомого) частини першої статті 4 цього Закону, встановлюється у відсотках до визначеної абзацом першим пункту 1 частини першої статті 7 цього Закону бази нарахування єдиного внеску (за винятком винагороди за цивільно-правовими договорами) відповідно до класів професійного ризику виробництва, до яких віднесено платників єдиного внеску, з урахуванням видів їх економічної діяльності.

Відповідно до ч.2 ст.9 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» обчислення єдиного внеску здійснюється на підставі бухгалтерських та інших документів, відповідно до яких провадиться нарахування (обчислення) або які підтверджують нарахування (обчислення) виплат (доходу), на які відповідно до цього Закону нараховується єдиний внесок.

Згідно п.4 ст.25 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» орган доходів і зборів у порядку, за формою та у строки, встановлені центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, надсилає платникам єдиного внеску, які мають недоїмку, вимогу про її сплату.

Відповідно до п.3 ч.11 ст.25 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» за донарахування органом доходів і зборів своєчасно не нарахованого єдиного внеску накладається штраф у розмірі 10 відсотків зазначеної суми за кожний повний або неповний звітний період, за який донараховано таку суму, але не більш як 50 відсотків суми донарахованого єдиного внеску.

За нормами Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» №996-ХІУ від 16.07.1999р. бухгалтерський та податковий облік базується на даних первинних документів, які підтверджують здійснення господарських операцій.

Перевіркою було встановлено, що ведення ДП «Сервісний центр в Одеській області» бухгалтерських документів про нарахування, обчислення єдиного внеску не відповідає вимогам Порядку ведення бухгалтерського обліку.

Судом встановлено, що ДПІ у Приморському районі м.Одеси ГУ ДФС в Одеській області було складено та надано ДП «Сервісний центр в Одеській області» запит від 10.03.2015р. про надання належним чином завірених копій документів, у звязку з проведенням позапланової виїзної перевірки державного підприємства, а саме: відповідні заяви працівників про прийняття або звільнення з роботи; накази по підприємству про прийняття та звільнення з роботи працівників; трудові угоди з працівниками; відомості нарахування та виплати заробітної плати (інших виплат); платіжні відомості, відомості на виплату заробітної плати; касова книга з додатками податкові розрахунки форми № 1-ДФ; штатний розпис, фактична кількість штатних працівників та сумісників; завірені копії трудових книжок чи журнал обліку трудових книжок; заяви працівників на отримання податкової соціальної пільги; табелі обліку використання робочого часу; копії звітів щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообовязкове державне соціальне страхування; договори ЦПХ (а.с.72).

12.03.2015р. ДПІ у Приморському районі м.Одеси ГУ ДФС в Одеській області було складено акт про ненадання документів від 12.03.2015р. №1092/15-53-17-06/31186273, згідно якого: головна книга підприємства не надана; журнали-ордери не надані; розрахунково-платіжні відомості надані частково (відсутні окремі сторінки, на яких засвідчено зведені нарахування заробітної плати та податків, відсутні порядкові номери, дати формування відомостей, печатка підприємства, в деяких немає підпису посадових осіб, щомісячні зведені дані не співпадають у розрізі по працівникам та по підрозділам); договори цивільно правового характеру та акти виконаних робіт не надано; платіжні відомості (без дати складання, порядкових номерів, відсутні кількість аркушів, без підпису працівників, підпису посадових осіб); касова книга з додатками частково (невідповідність рахунків, субрахунків з надходженнями та видатками); авансові звіти надані частково (невідповідність підтверджуючих документів підзвітним особам) (а.с.73-74).

При цьому, у ході судового розгляду справи позивачем не спростовані встановлені зазначеною перевіркою порушення. Жодних доказів на підтвердження позиції позивача щодо неправомірності прийняття відповідачем рішення № від 03.04.2015р. та вимоги про сплату (недоїмки) №Ю- від 03.04.2015р. до суду не надано.

Надані представником позивача у судовому засіданні копії трудових угод (а.с.91-111) суд не приймає до уваги оскільки вони не були надані у ході перевірки, представник позивача у судовому засіданні не зазначив підстав неможливості надати їх у ході перевірки, а також до суду не надані докази їх виконання та вони не містять відповідних реквізитів осіб з якими вони укладались та, зокрема, терміну дії угоди.

Частиною 1 ст.71 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.

Згідно ст. 86 Кодексу адміністративного судочинства України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні.

Враховуючи викладене, суд вважає, що адміністративний позов Державного підприємства «Сервісний центр в Одеській області» є необґрунтованим та не підлягає задоволенню.

Керуючись ст.ст.158-163,167 КАС України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

У задоволенні адміністративного позову Державного підприємства «Сервісний центр в Одеській області» - відмовити.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Одеського апеляційного адміністративного суду через Одеський окружний адміністративний суд шляхом подання апеляційної скарги. Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі застосування судом частини третьої статті 160 КАС України, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Повний текст постанови виготовлено 23.11.2015р.

Суддя К.О. Танцюра

У задоволенні адміністративного позову Державного підприємства «Сервісний центр в Одеській області» - відмовити.

23 листопада 2015 року.