Справа № 822/6023/15
Суддя: Ніколайчук М.Є.
Дата ухвалення: 2015-11-16 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

Справа № 822/6023/15
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

16 листопада 2015 року 10:55м. Хмельницький

Хмельницький окружний адміністративний суд

в складі:головуючого-суддіОСОБА_1
при секретаріОСОБА_2
за участі:представників сторін
розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду адміністративну справу за позовом приватної фірми "Спільна справа" до Державної податкової інспекції у м. Хмельницькому Головного управління ДФС у Хмельницькій області про скасування податкового повідомлення-рішення, -

ВСТАНОВИВ:

Приватна фірма "Спільна справа" (далі - ПФ "Спільна справа", позивач) звернулась до Хмельницького окружного адміністративного суду із позовною заявою до Державної податкової інспекції у м. Хмельницькому Головного управління ДФС у Хмельницькій області (далі - ДПІ, податкова, відповідач) про скасування податкових повідомлень-рішень від 22.07.2015 № /830, № /831, № /832.

В обґрунтування своїх вимог позивач зазначає, що відповідачем був складений акт №2682/22/238289931 від 06.07.2015 про результати документальної планової виїзної перевірки позивача з питань дотримання ПФ "Спільна справа" вимог податкового законодавства за період з 01.04.2012 по 13.12.2014, яким встановлено ряд порушень. На підставі акту винесено податкові повідомлення-рішення від 22.07.2015 № /830, № /831, № /832.

З висновками, викладеними в акті перевірки ПФ "Спільна справа" не погодилася, а тому оскаржила їх в адміністративному порядку до Головного управління ДФС у Хмельницькій області та до ДФС України. Первинна та повторна скарги позивача були залишені без задоволення, а тому ПФ "Спільна справа" змушена звертатись до суду із даним позовом.

Позивач вважає протиправними висновки ДПІ про те, що використане ним пальне не підтверджене відповідними бухгалтерськими документами, що пальне було використано в операціях, які не є господарською діяльністю позивача. Вважає, що під час проведення перевірки представниками контролюючого органу фактично не було здійснено належного аналізу і вивчення, а також не було взято до уваги наявних на підприємстві первинних документів, якими об'єктивно підтверджується зміст і обсяг господарських операцій при списанні паливно-мастильних матеріалів, а тому є усі підстави для скасування оскаржуваних податкових повідомлень-рішень.

В судовому засіданні представники позивача підтримали позовні вимоги та просили суд їх задоволити в повному обсязі з підстав, викладених в адміністративному позові.

Представник відповідача в судовому засіданні з позовними вимогами ПФ "Спільна справа" не погодився, просив суд у їх задоволенні відмовити, а також надав свої письмові заперечення на позов.

Заслухавши представників сторін, дослідивши матеріали справи суд приходить до висновку, що адміністративний позов слід задоволити з огляду на таке.

Судом встановлено, що на підставі направлень ДПІ у м. Хмельницькому від 14.05.2015, 19.05.2015, 08.06.2015 за №№ 000130, 000131, 000143, 000198 проведено документальну планову виїзну перевірку ПФ "Спільна справа" з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.04.2012 по 31.12.2014, валютного та іншого законодавства за період з 01.04.2012 по 31.12.2014. Перевірка проводилась з 15.05.2015 по 26.06.2015.

За наслідками перевірки складено акт №2682/22/238289931 від 06.07.2015, яким встановлено порушення позивачем податкового законодавства.

На підставі акту було винесено податкові повідомлення-рішення від 22.07.2015:

- форми "Р" № /830, яким встановлено порушення п. 44.1 ст. 44, п.п. 138.8.5 п. 138.2, п.п. 138.10.3, абз. "в" п.п. 138.10.4 п. 138.10 ст. 138, п.п. 139.1.9 п. 139.1 ст. 139 Податкового кодексу України від 02.12.2010 (далі - ПК України), у зв'язку з чим збільшено суму грошового зобов'язання позивача за платежем: податок на прибуток приватних підприємств на суму 254652 грн., з яких 169768 грн. за основним платежем, та 84884 грн. за штрафними санкціями.

- форми "Р" № /831, яким встановлено порушення абз. "г" п. 198.5 ст. 198, п. 201.1 ст. 201, абз. "б" п. 200.4, п. 200.3 ст. 200 ПК України у зв'язку з чим збільшено суму грошового зобов'язання позивача за платежем: податок на додану вартість із вироблених в України товарів (робіт, послуг) на загальну суму 310764 грн., з яких 207176 грн. за основним платежем, та 103588 грн. за штрафними санкціями.

- форми "В4" № /832, яким встановлено порушення позивачем абз. "г" п. 198.5 ст. 198, п. 201.1 ст. 201, абз. "б" п. 200.4, п. 200.3 ст. 200 ПК України у зв'язку з чим зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість у розмірі 4171 грн.

Судом встановлено, що основним порушенням ПФ "Спільна справа", на думку контролюючого органу, є неправомірне віднесення витрат по списанню пального, оскільки такі витрати не підтверджено відповідними бухгалтерськими документами. Також відповідач вважає, що придбане позивачем пальне використовувалось в операціях, що не є господарською діяльністю платника податків.

В основу таких висновків було покладена критична оцінка податковою подорожніх листів позивача форми 2-ТП (затверджених наказом Мінтрансу, Мінстату України від 29.12.1995 № 488/346), оскільки вони не дають можливості визначити маршрут автотранспорту через не заповнення певних граф. Крім того, подорожні листи були виписані на календарний місяць, тому визначити фактичний пробіг автомобіля з відстанню між пунктами навантаження і розвантаження товару встановити неможливо. Також податковою не неможливо було встановити зміст та обсяг господарської операції, чим порушено ст. 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.07.1999.

Надаючи оцінку вищевказаних висновків ДПІ у м. Хмельницькому суд вважає за необхідно зазначити таке.

Постановою Кабінету Міністрів України "Про затвердження Переліку документів, необхідних для здійснення перевезення вантажу автомобільним транспортом у внутрішньому сполученні" від 25.02.2009 № 207 затверджено перелік документів необхідних для здійснення перевезення вантажу автомобільним транспортом у внутрішньому сполученні. Для водія юридичної особи необхідним є дорожній лист з відмітками про проведення передрейсових медичного огляду водія та огляду технічного стану транспортного засобу.

Законом України від 05.07.2011 №3565-VI "Про внесення змін до деяких законодавчих актів України щодо усунення надмірного державного регулювання у сфері автомобільних перевезень" у текстах законів України "Про автомобільний транспорт", "Про дорожній рух" та "Про міліцію" вилучено посилання на подорожні листи будь-яких автотранспортних засобів, у тому числі вантажних автомобілів.

Отже, підприємства, які експлуатують автотранспортні засоби, мають право не виписувати водіям подорожні листи. За необхідності підприємства самостійно приймають рішення стосовно використання подорожніх листів у своїй господарській діяльності (лист Державної служби статистики України від 23.07.2013 №05/2-8/107).

Основним видом діяльності ПФ «Спільна справа» є продаж пива і квасу в металевих бочках (кегах) для подальшого їх продажу на розлив в місцях реалізації.

Позивач є дистриб'ютором міжнародної компанії Карлсберг Україна в Хмельницькій та Чернівецькій областях.

Між ПАТ «Карлсберг Україна» та ПФ «Спільна справа» укладено договір оренди обладнання №28004/12 від 01.12.2011 згідно з п.7.1.16. якого, ПФ «Спільна справа» зобов'язана проводити сервісне обслуговування обладнання згідно вимог орендодавця, тобто проводити санітарну обробку обладнання, яке встановлене в торгових точках, один раз в 21 день. За це ПАТ «Карлсберг Україна» надає ПФ «Спільна справа» додаткову знижку в розмірі 1% від вартості купленого товару, яка входить в ціну товару.

Також між позивачем та фізичними особами підприємцями були укладені договори поставки та договори придбання товару, відповідно до умов яких ПФ «Спільна справа» постачає, а покупець отримує у власність певні партії товарів, асортимент, якість, кількість та ціни яких визначаються у кожному конкретному випадку з урахуванням розцінок постачальника. Даними договорами також було передбачено, що поставка товару, якщо не узгоджено інше, здійснюється за адресою покупця відповідно до графіку розвозки.

З наведеного випливає, що в процесі господарської діяльності позивача здійснюється: доставка до покупців, які знаходяться на території Хмельницької та Чернівецької області спеціалізованого обладнання та здійснення його монтажу, доставка покупцям продукції в металевих бочках, забрання порожньої тари (металеві бочки), здійснення сервісного обслуговування обладнання на торговому місці покупця, тощо.

Всі вищезазначені дії можливо здійснювати лише за умови використання вантажного автотранспорту з витрачанням паливо-мастильних матеріалів, що призводить до витрат позивача.

Використані паливно-мастильні матеріали позивачем були списані згідно з актами на списання за 2012-2014 роки, які долучені до матеріалів справи.

Директором ПФ «Спільна справа» 02.01.2012р. був виданий наказ №1 (а.с.235 т.1), згідно з яким для контролю за ПММ один раз на місяць оформлюються подорожні листи. Щоденно звіряються показники спідометру із зазначеним в подорожніх листах пробігом автомобіля та на предмет співвідношення цього пробігу до затвердженого графіку розвозки та графіку промивок обладнання для розливу пива та квасу. Закріпити за кожним маршрутом згідно графіком розвозки автотранспортний засіб. Оформити наказом по підприємству. Переміщення товару та обладнання між складами підприємства оформляти маршрутними листами.

В термін до 2-го числа кожного місяця подорожні листи разом зі зведеною відомістю руху пального надаються до бухгалтерії для подальшої їх обробки.

Згідно з наказу директора ПФ «Спільна справа» № 1/1 від 03.01.2012 (а.с.239 т.1) підприємство у своїй господарській діяльності для вантажного автотранспорту повинно використовувати подорожні листи типової форми №2-ТН (затверджена Наказом Мінтрансу, Мінстату України 29.12.95р. №488/346), які оформлюються на календарний місяць. На вимогу ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» у наказі були вказані обов'язкові для заповнення реквізити.

Для щоденного контролю за використанням ПММ у вищезгаданому наказі за 2012 рік було встановлено використовувати додаток затвердженої форми, де вказуються показники спідометру на початок і кінець кожного дня, пробіг автомобілю за день, заправка, маршрут.

Крім того, наказом від 03.01.2012 (а.с. 243 т.1) було закріплено вантажні автомобілі за відповідними маршрутами графіків розвозки. Останні також затверджувались директором ОСОБА_3

З 2013 року наказом директора від 02.03.2013 був введений подорожній лист модернізованого зразку, за основу якого був прийнятий подорожній лист типової форми №2-ТН, але в розділі «Послідовність виконання завдання» було зроблені зміни - водіям щоденно треба заповнювати реквізити, аналогічні тим, що фігурували в 2012 році у додатках до подорожніх листів.

Для контролю за використання ПММ крім подорожніх листів позивачем також використовуються наступні документи: графіки розвозки, графіки промивки та картка майстра, маршрутні листи, накладні на переміщення товару та видаткові накладні.

З пояснень представників позивача було встановлено, що для техніків підприємства щомісячно розробляється графік промивок обладнання. Результати роботи з санітарної обробки разом з монтажами та демонтажами обладнання техніки заносять у картку майстра. Після перевірки на відповідність щоденного пробігу, вказаному на зворотній частині подорожнього листа фактичним даним роботи техніка, вказаним в картці майстра, відповідальна особа згідно з наказів «Про організацію бухгалтерського обліку та облікову політику підприємства» додає дані з подорожнього листа в зведену відомість руху пального.

Також представники позивача звертають увагу суду на те, що в 2014 році для підсилення контролю за роботою техніків були придбані GPS-логери, які мають змогу записувати маршрут автомобіля на якому він налаштований з даними про час, швидкість і відстань. Також маршрут можна прослідкувати на мапі Google Планета Земля.

Щорічно, на початку року, після аналізу кількості покупців та їх місце розташування, складається Графік розвозки для кожного підрозділу підприємства. Після його затвердження директором видається наказ про закріплення вантажного автотранспорту до маршрутів розвозки. На підставі цих документів, а також маршрутних листів, які складаються при переміщенні товару та обладнання між складами підприємства, відповідальна особа згідно з наказом «Про організацію бухгалтерського обліку та облікову політику підприємства» фактичні дані з подорожнього листа вантажного автомобіля додає в зведену відомість руху пального.

На підставі вищевказаних документів складається акт про списання ПММ.

Узагальнююча інформація про напрямки використання вантажного автотранспорту за місяць складається у Звіті з використання вантажного автотранспорту, в якому відображено напрямок доставки (переміщення) товару та пробіг. Із наведеної в Звіті інформації вбачається, яка частина роботи автотранспорту відноситься до переміщення товарів покупцям, яка пов'язана із внутрішнім переміщенням між складами, яка стосується технічного обслуговування обладнання, а яка стосується прийняття замовлень.

Організований на підприємстві документообіг, на думку суду, є достатнім для ведення повного контролю за господарською діяльністю підприємства, щодо придбання та використання паливно-мастильних матеріалів.

Підпунктом 14.1.27, п.14.1, ст. 14 Податкового кодексу України визначено, що витрати - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних для провадження господарської діяльності платника податку, в результаті яких відбувається зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов'язань, внаслідок чого відбувається зменшення власного капіталу (крім змін капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власником).

Згідно пункту 44.1 ст.44 Податкового кодексу України, для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Відповідно до пп. 14.1.36 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України, господарська діяльність - діяльність особи, що пов'язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Згідно з пп. 14.1.84 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України, інші терміни для цілей розділу III використовуються у значеннях, визначених Законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» та національними і міжнародними положеннями (стандартами) фінансової звітності, положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку.

Статтею 2 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» передбачено, цей Закон поширюється на всіх юридичних осіб, створених відповідно до законодавства України, незалежно від їх організаційно-правових форм і форм власності, а також на представництва іноземних суб'єктів господарської діяльності (далі - підприємства), які зобов'язані вести бухгалтерський облік та подавати фінансову звітність згідно з законодавством.

Статтею 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» встановлено вимоги до первинних документів, які є підставою для бухгалтерського та податкового обліку. Згідно з даною нормою, підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Такі первинні документи повинні мати обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Пунктом 138.2 ст.138 Податкового кодексу України, передбачено, що витрати, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.

На думку суду, позивач довів правомірність віднесення до витрат ПФ "Спільна справа" витрати на паливно-мастильні матеріали за перевіряємий період, що підтверджується наявними в матеріалах справи бухгалтерськими документами.

Крім того, суд критично оцінює висновки відповідача, про те, що придбане позивачем пальне в подальшому використано в операціях, що не є господарською діяльністю підприємства, оскільки вони не доведені контролюючим органом. Податкова, стверджуючи про використання пального в інших операціях не вказує в яких саме, та на підставі яких доказів зроблені такі висновки.

Статтею 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Положення ст. 71 КАС України передбачають, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Згідно ч.1, ч.3 ст. 86 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв'язок доказів у їх сукупності.

Зважаючи на викладені обставини, суд дійшов висновку, що позивачем обґрунтовано заявлені у позові вимоги, підтверджено їх належними та допустимими доказами, а тому адміністративний позов підлягає задоволенню в повному обсязі.

Керуючись ст.ст. 71, 86, 94, 158-163, 254 КАС України, суд -

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов задовольнити.

Скасувати податкові повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у м. Хмельницькому Головного управління ДФС у Хмельницькій області від 22.07.2015 форми "Р" № /830, № /831 та форми "В4" № /832.

Стягнути з бюджетних асигнувань Державної податкової інспекції у м. Хмельницькому Головного управління ДФС у Хмельницькій області на користь приватної фірми "Спільна справа" судовий збір в сумі 1218 (одна тисяча двісті вісімнадцять) грн.

Постанова суду може бути оскаржена до Вінницького апеляційного адміністративного суду через Хмельницький окружний адміністративний суд протягом десяти днів з дня її отримання.

Постанова набирає законної сили в порядку статті 254 КАС України.

Повний текст постанови виготовлено 18 листопада 2015 року 10:00

Постанова не набрала законної сили

Суддя/підпис/ОСОБА_1
"Згідно з оригіналом" Суддя ОСОБА_1