Справа № 823/3681/14
Суддя: С.М. Гарань
Дата ухвалення: 2015-11-18 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

18 листопада 2015 року справа № 823/3681/14

м. Черкаси

11 год. 15 хв.

Черкаський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Гараня С.М.,

секретаря - Роя О.В.,

за участю:

представника позивача фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 - ОСОБА_2 - за довіреністю,

представника відповідача державної податкової інспекції у м. Черкасах Головного управління ДФС у Черкаській області Зубенка С.М. - за довіреностю,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду адміністративну справу за позовом фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до державної податкової інспекції у м. Черкасах Головного управління ДФС у Черкаській області про скасування податкових повідомлень-рішень,

ВСТАНОВИВ:

До Черкаського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява ФОП ОСОБА_1, в якій остання з урахуванням заяви про зміну позовних вимог просила скасувати податкові повідомлення-рішення відповідача від 21.08.2014:

- № про донарахування 184 167,86 грн. податку з доходів фізичних осіб та 46 891,97 грн. штрафних (фінансових) санкцій;

- № про донарахування 223 677,60грн. єдиного внеску та штрафних санкцій у сумі 21 634,48 грн.;

- № про донарахування 236 649,00 грн. податку на додану вартість та штрафних санкцій у сумі 63 752,25 грн.

Обґрунтовуючи вимоги ФОП ОСОБА_1 вказує, що 05.11.2015 отримала податкові повідомлення-рішення ДПІ у м. Черкасах від 21.08.2014 за №, №, №000186170. Підставою для винесення податкових повідомлень-рішень стали порушення, встановлені актом від 28.04.2014 №104/23-01-17-01/НОМЕР_4 «Про результати документальної позапланової невиїзної перевірки СГ-ФО ОСОБА_1 з питань дотримання вимог чинного податкового законодавства за період з 01.01.2011 по 01.04.2014» (надалі - акт від 28.04.2014). Оскаржувані повідомлення-рішення позивач вважає протиправними, оскільки податковим органом не звернуто увагу на декларацію ФОП ОСОБА_1 про доходи, одержані з 01.01.2011 по 31.03.2011, що отримана ДПІ у м. Черкасах 20.05.2011; в акті від 28.04.2011 відсутні посилання ревізора на конкретні первинні бухгалтерські документи, що були використані при визначенні дохідної та витратної частини за 2011 - 2013 роки; невизначено ставку за якою визначалися податкові зобов'язання за 2011 - 2013 роки. Неправильне та незрозуміле визначення ревізором ДПІ у м. Черкасах податку на доходи фізичних осіб за 2011 - 2013 роки без конкретизації первинних документів, відповідно впливає на визначення єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, ревізором визначено зобов'язання зі сплати єдиного внеску з помилками. Таким чином відповідачем складено акт перевірки поверхово, а податкові зобов'язання нічим не обґрунтовані, що є порушенням наказу ДПА України від 22.12.2010 №984. Щодо податку на додану вартість податковим органом не звернуто увагу на понесені позивачем витрати з відповідні періоди, тому обставини, зазначені в акті від 28.04.2014, не є доведеними, ФОП ОСОБА_1 чинного законодавства не порушувала, належним чином задекларувала податкові зобов'язання.

В судовому засіданні представник позивача підтримала адміністративний позов та просила повністю задовольнити вимоги (відповідно до результату проведеної експертизи) ФОП ОСОБА_1

Представник відповідача у судовому засіданні проти позову заперечив повністю з підстав викладених у запереченні та просив суд залишити його без задоволення, наголосивши, що на запит ДПІ у м. Черкасах про надання інформації та її документального підтвердження від 17.04.2014 №12510/23-01-17-01-0115 позивачем не надано книгу обліку доходів і витрат, яку ведуть ФОП, що здійснюють діяльність на загальній системі оподаткування, в порушення п.177.10 ст.177 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI та у термін, визначений п.44.6 ст.44 Кодексу №2755. Перевіркою встановлені порушення платником податків п.138.1 ст.138, п.177.4 ст.177 Кодексу №2755 - безпідставно віднесено до складу витрат суми витрат, що не підтверджені первинними документами, чим завищено суму валових витрат на загальну суму 665 363,78 грн.; позивачем порушено вимоги п.177.5 ст.177 Кодексу №2755 - не подано декларацію про майновий стан і доходи за 2011 рік. Також перевіркою встановлено заниження суми єдиного внеску у порушення пп.1.2 п.1 ст.7 та із.3 п.8 ст.9 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» від 08.10.2010 №2464-VI (надалі - Закон №2464).

З огляду на вказані обставини, представник відповідача просив відмовити в задоволенні адміністративного позову ФОП ОСОБА_1 у повному обсязі.

У відповідності до заяви прокуратури м. Черкаси від 16.06.2015, остання вступила у справу на підставі ст. 60 КАС України. Про час, дату і місце судового засідання була повідомлена належним чином (відповідно до рекомендованого повідомлення про вручення поштового відправлення), натомість представника не направила.

Заслухавши пояснення представників сторін, розглянувши подані документи і матеріали, оцінивши належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв'язок доказів у їх сукупності, суд дійшов висновку, що позовні вимоги підлягають частковому задоволенню, виходячи з наступного.

ОСОБА_1 зареєстрована як фізична особа-підприємець 29.07.2002, ідентифікаційний номер - НОМЕР_4.

Посадовими особами ДПІ у м. Черкасах було проведено документальну позапланову невиїзну перевірку СГ ФО ОСОБА_1 з питань дотримання вимог чинного податкового законодавства за період з 01.01.2011 до 01.04.2014, за результатами якої складено акт від 28.04.2014 №104/23-01-17-01/НОМЕР_4.

Висновком акту перевірки встановлено порушення ФОП ОСОБА_1:

- п.181.1 ст.181, п.183.2 та п.183.10 ст.183, п.185.1 ст.185, п.187.1 ст.187, п.188.1 ст.188, п.200.1 та п.200.2 ст.200, п.10 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу України, в результаті чого визначено податкове зобов'язання з ПДВ на загальну суму 236 649 грн.;

- п.177.2 ст.177 Податкового кодексу України, в результаті чого визначено суму податкових зобов'язань з податку на доходи фізичних осіб від здійснення підприємницької діяльності за перевірений період на суму 184 167,86 грн.;

- пп.177.5.2 п.177.5 ст.177 Податкового кодексу України; та пп.1.2 п.1 ст.7 та абз.3 п.8 ст.9 Закону № 2464, в результаті чого донараховано єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування на загальну суму 233 677,60 грн.

На підставі встановлених в акті перевірки порушень, ДПІ у м. Черкасах прийняті податкові повідомлення-рішення: № про донарахування 184 167,86 грн. податку з доходів фізичних осіб та 46 891,97 грн. штрафних (фінансових) санкцій; № про донарахування 223 677,60грн. єдиного внеску та штрафних санкцій у сумі 21 634,48 грн.; № про донарахування 236 649,00 грн. податку на додану вартість та штрафних санкцій у сумі 63 752,25 грн.

Вважаючи оскаржувані повідомлення-рішення протиправними та такими, що прийняті з порушенням норм чинного законодавства, ФОП ОСОБА_1 звернулась з відповідним позовом до суду.

Відповідно до ч.1 ст.81 КАС України, для з'ясування обставин, що мають значення для справи і потребують спеціальних знань у галузі науки, мистецтва, техніки, ремесла тощо, суд може призначити експертизу. Висновок експерта для суду не є обов'язковим, однак незгода суду з ним повинна бути вмотивована в постанові або ухвалі (ч.5 ст.82 КАС України).

У вказаній справі (на задоволення клопотання представника позивача) була проведена судово-економічна експертиза, висновками якої встановлено наступне.

Щодо визначення загального та чистого оподаткованого доходу.

За нормами ст.162 Податкового кодексу України (надалі - ПК України), платником податку з доходів фізичних осіб є фізична особа, яка отримає доходи, як з джерел їх походження в Україні та і за її межами. Пунктом 177.2 ст.177 ПК України встановлено, що об'єктом оподаткування для таких платників є чистий оподатковуваний дохід, тобто різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручка у грошовій та негрошовій формі) і документально підтвердженими витратами, пов'язаними з господарською діяльністю такої фізичної особи - підприємця.

Відповідно до вимог п.44.1 ст.44 ПК України, для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Частиною 1 ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 р. № 996-XIV (надалі - Закон № 996) визначено, що підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення.

У відповідності до ст. 1 Закону № 996, первинний документ - це документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

Враховуючи вищевикладене, оподатковуваний дохід суб'єкта підприємницької діяльності визначається на підставі документів первинного бухгалтерського обліку (прибуткові та/або видаткові накладні, акти виконаних робіт, платіжні доручення, прибуткові та/або видаткові касові ордери, тощо), які відповідають вимогам п. 2 Положення № 88, та є підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій, як первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій.

У відповідності до даних, що містяться у деклараціях про майновий стан і доходи ФОП ОСОБА_1 (подані до ДПІ у м. Черкасах за 2012 та 2013 роки): сума загального оподатковуваного доходу, отриманого від провадження господарської діяльності підприємця, становить за 2012 рік - 480 000,00 грн., за 2013 рік - 248 000,00 гривень; вартість документально підтверджених витрат, пов'язаних з господарською діяльністю підприємця, становить за 2012 рік - 466 823,00 грн., за 2013 рік - 234 823,00 гривень; сума чистого оподатковуваного доходу підприємця становить у 2012 році - 13 177,00 грн., у 2013 році - 13 177,00 грн.

Відповідно до інформації викладеної на сторінках 3-4 Акту перевірки, згідно з реєстраційними даними в період з 01.01.2011 по 01.04.2014 основним видом діяльності ФОП ОСОБА_1 визначено - пасажирський наземний транспорт міського та приміського сполучення.

Виходячи з вимог ПК України до загального оподатковуваного доходу ФОП Ясько відносяться доходи отримані на банківський рахунок протягом календарного року від провадження господарської діяльності та отриманої виручки від перевезення пасажирів.

Перевезення пасажирів міським пасажирським транспортом здійснювалося по маршруту № 3 «Річковий вокзал - ВАТ «Азот» в період з 01.01.2011 по 10.07.2012. Розрахунки проводилися шляхом проведення оплати на підставі квитків на проїзд в автобусі відповідно до затверджених тарифів. Також, надавалися послуги по безготівковому розрахунку за перевезення пасажирів ТОВ «Фабрика Агрохімікатів», ЗАТ «УРС», ТОВ «Разек Черкаси», Київська філія ПрАТ «Київстар», ПАТ «Азот». Надання транспортних послуг ФОП ОСОБА_1 здійснювалося власними транспортними засобами.

На виконання клопотання судового експерта з матеріалами справи надані банківські виписки по розрахунковому рахунку № 8701, відкритому у відділенні Черкаського Публічного акціонерного товариства «Альфа-Банк» (далі - ПАТ «Альфа-Банк»), згідно яких на рахунок ФОП ОСОБА_1 всього надійшло грошових коштів за 2011 рік на загальну суму 222 723,05 грн., в тому числі: за надані послуги по перевезенню пасажирів на суму 215 128,0 грн., субвенція з державного бюджету на пільгове перевезення громадян - 6 679,28 грн., проценти за незнижувальним залишком по поточному рахунку - 5,77 грн. та власні кошти - 910,0 гривень. За 2012 рік всього надійшло грошових коштів на загальну суму 534 192,93 грн., в тому числі: за надані послуги по перевезенню пасажирів на суму 531 310,0 грн., субвенція з державного бюджету на пільгове перевезення громадян - 2 500,72 грн., проценти по поточному рахунку - 15,45 грн., власні кошти - 130,0 грн. та повернення боргу - 236,76 гривень. За 2013 рік всього надійшло грошових коштів на загальну суму 521 445,55 грн., в тому числі: за надані послуги по перевезенню пасажирів на суму 521 440,0 грн., проценти по поточному рахунку - 5,55 гривень.

Виходячи з вимог п. 177.1. ст. 177 ПК України до доходів ФОП ОСОБА_1 віднесено доходи отримані на банківський рахунок протягом календарного року від провадження господарської діяльності, а саме: в 2011 році на суму 221 813,05 грн. (215 128,0 грн. - послуги по перевезенню пасажирів; 6 679,28 грн. - субвенція з державного бюджету на пільгове перевезення громадян; 5,77 грн. - проценти банка по поточному рахунку); в 2012 році на суму 533 826,17 грн. (531 310,0 грн. - послуги по перевезенню пасажирів; 2 500,72 грн. - субвенція з державного бюджету на пільгове перевезення громадян; 15,45 грн. - проценти банка по поточному рахунку) та в 2013 році на суму 521 445,55 грн. (521 440,0 грн. - послуги по перевезенню пасажирів; 5,55 грн. - проценти банка).

Дослідженням наданих на виконання клопотання судового експерта Книг обліку розрахункових операцій для обліку квитків на міських та приміських автобусних маршрутах № 3 (форма № 11-АП, Додаток 13 до Інструкції № 279) та Звітів про використання реєстраторів розрахункових операцій (далі - РРО) та книг обліку розрахункових операцій (розрахункових книжок) перевізником ФОП ОСОБА_1 отримано виручки від перевезення пасажирів на загальну суму 109 639,25 грн., в тому числі: за 2011 рік - 85 639,25 грн., за 2012 рік - 24 000,0 гривень. За 2013 рік звіти про використання РРО не надані.

Таким чином, в ході дослідження підтверджено, що сума загального оподатковуваного доходу ФОП ОСОБА_1, з урахуванням надходження доходів на банківські рахунки та отриманої виручки, складає 1 386 724,02 грн., в тому числі: у 2011 році - 307 452,3 грн. (221 813,05 грн. + 85 639,25 грн.); у 2012 році - 557 826,17 грн. (533 826,17 грн. + 24 000,0 грн.) та у 2013 році - 521 445,55 гривень.

Для підтвердження витрат, безпосередньо пов'язаних з отриманням доходу ФОП ОСОБА_1, на виконання клопотання експерта з матеріалами справи надані первинні документи, які документально підтверджують валові доходи і витрати, безпосередньо пов'язані з одержанням доходу, та відповідають вимогам ст. 9 Закону № 996 та п. 2.4 Положення № 88, а саме, складені на паперових носіях, які мають такі обов'язкові реквізити: назва документа, дата і місце складання, від імені кого складено документ, зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції, посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення, особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Враховуючи вимоги ст. 177 ПК України до вказаних витрат ФОП ОСОБА_1 віднесені витрати на придбання палива й енергії, запасних частин, допоміжних та інших матеріалів, витрати на оплату праці фізичних осіб, що перебувають у трудових відносинах з підприємцем, інші витрати, до складу яких включаються витрати, що пов'язані з веденням господарської діяльності.

Відповідно до ст. 2 Закону № 996 суб'єкти підприємницької діяльності, яким відповідно до законодавства надано дозвіл на ведення спрощеного обліку доходів і витрат, ведуть бухгалтерський облік і подають фінансову звітність у порядку, встановленому законодавством про спрощену систему обліку і звітності. Тому норми положень Закону № 996 та Положень (стандартів) бухгалтерського обліку на бухгалтерській облік фізичної особи-підприємця не поширюються. Питання організації бухгалтерського обліку у підприємця належить до компетенції самого підприємця, тому у покупців товарів - приватних підприємців документи не є типової форми та являють собою записи довільної форми.

На виконання клопотання судового експерта отримані документи бухгалтерського обліку ФОП ОСОБА_1, а саме: забірні відомості, в яких відображаються витрати за звітний період (місяць), та первинні бухгалтерські документи (фіскальні чеки, товарні чеки, видаткові накладні), що підтверджують відображені у відомостях витрати.

Дослідженням наданих на виконання клопотання судового експерта фіскальних чеків, товарних чеків, видаткових накладних, витрати по яким відображені у забірних відомостях, судовим експертом підтверджено, що суми витрат, пов'язаних із здійсненням діяльності, склали за 2011 рік - 227 323,29 грн., за 2012 рік - 241 513,91 грн., за 2013 рік - 142 306,11 гривень.

Крім того, згідно наданих банківських виписок по розрахунковому рахунку ФОП ОСОБА_1 відкритому в ПАТ «Альфа-Банк», по безготівкову перерахунку витрачено на діяльність грошових коштів за погашення комісії по банківському обслуговуванню у 2011 році на суму 2 082,08 грн., у 2012 році - З 476,8 грн., у 2013 році - 2 333,2 грн.

Також, згідно Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (Форма № 1ДФ), яка щоквартально подається до ДПІ у м. Черкаси, ФОП ОСОБА_1 нараховано доходу на оплату праці фізичних осіб, що перебувають у трудових відносинах з нею, в 2011 році на суму 37 565,81 грн., в 2012 році - 37 738,5 грн., в 2013 році - 50 468,0 гривень.

Відповідно сума єдиного внеску нарахованого роботодавцем на суми заробітної плати, відповідно до класу професійного ризику виробництва, склала: у 2011 році - 14 147,25 грн. (37 565,81 грн.*37,6599 %), у 2012 році - 14 212,31 грн. (37 738,5 грн.*37,6599 %), у 2013 році - 18 997,01 грн. (50 468,0 грн.*37,6417%).

Підсумовуючи розрахунки підтвердження витрат, безпосередньо пов'язаних з отриманням доходу ФОП ОСОБА_1, експертним дослідженням підтверджені витрати проведені підприємцем на: придбання паливно - мастильних матеріалів, запасних частин, товарів, комісії банку, заробітної плати (з нарахуваннями) на загальну суму 792 164,27 грн., в тому числі: у 2011 році - 281 118,43 грн., у 2012 році - 296 941,52 грн., у 2013 році - 214 104,32 грн.

При цьому, відповідно до Декларацій про майновий стан і доходи ФОП ОСОБА_1, поданих до ДПІ у м. Черкасах за 2012, 2013 роки (за 2011 рік - відсутня), вартість документально підтверджених витрат, пов'язаних з господарською діяльністю підприємця, становить суму 701 646,0 грн.: за 2012 рік - 466 823,00 грн., за 2013 рік - 234 823,0 гривень. Сума чистого оподатковуваного доходу підприємця становить 26 354,0 грн.: у 2012 році - 13 177,0 (480 000,0 - 466 823,0) грн., у 2013 році - 13 177,0 (248 000,0 - 234 823,0) гривень.

Як зазначено вище, чистий оподатковуваний дохід є різниця між загальним оподатковуваним доходом і витратами, пов'язаними з господарською діяльністю фізичної особи - підприємця.

В ході проведеного дослідження підтверджено суму чистого оподатковуваного доходу ФОП ОСОБА_1 в розмірі 594 559,75 грн., а саме: у 2011 році - 26 333,87 грн. (307 452,3 - 281 118,43), у 2012 році - 260 884,65 грн. (557 826,17 - 296 941,52), у 2013 році - 307 341,23 (521 445,55 - 214 104,32) гривень.

Враховуючи звітні дані ФОП ОСОБА_1, в Акті перевірки головним державним ревізором-інспектором ДПІ у м. Черкасах встановлено заниження ФОП ОСОБА_1 суми оподаткованого доходу за період 2011 - 2013 роки в розмірі 1 124 865,8 гривень.

Згідно експертного дослідження, враховуючи звітні дані ФОП ОСОБА_1, визначено заниження суми оподаткованого доходу ФОП ОСОБА_1, за період 2011 - 2013 роки на загальну суму 568 205,75 (594 559,75 - 26 354,00) грн.

Щодо визначення податкових зобов'язань з податку на доходи фізичних осіб, висновками експертного дослідження зазначено, що на сторінках 9-10 Акту перевірки головним державним ревізором - інспектором ДПІ у м. Черкасах в розділі 2.1.3 зазначено: «Перевіркою правильності проведення СГ- ФО ОСОБА_1 остаточного розрахунку податку на доходи фізичних осіб за 2011 - 2013 роки встановлено заниження остаточного розрахунку податку на доходи фізичних осіб у додатку 5 до розділу III податкової декларації про майновий стан і доходи за 2012, 2013 роки на суму 184 167,86 грн., в порушення п. 177.2 пп. 177.5.3 ст. 177 Податкового кодексу, з урахуванням вимог п. 167.1 ст. 167 Податкового кодексу, що підлягає сплаті до бюджету.

Шляхом співставлення наданих для дослідження декларацій про майновий стан і доходи ФОП ОСОБА_1 та результатів експертного дослідження щодо визначення суми чистого оподатковуваного доходу встановлено, що сума податку на доходи фізичних осіб склала 95 220,48 грн. (2011 рік - 3 950,08 грн., 2012 рік - 41 775,19 грн., 2013 рік - 49 495,21 грн.). З врахуванням розрахунків податкових зобов 'язань з податку на доходи фізичних осіб, отриманих ФОП від провадження господарської діяльності за 2012 та 2013 роки (за 2011 рік - не надано), розбіжність склала суму 91 267,38 грн.

Підсумовуючи розрахунки суми ПДФО, що підлягає сплаті до бюджету ФОП ОСОБА_1, експертним дослідженням підтверджено висновки, викладені в акті документальної перевірки № 104/23-01-17-01/НОМЕР_4 від 28.04.2014 щодо зниження останньою податкових зобов'язань з податку на доходи фізичних осіб у розмірі 91 267,38 грн.

Щодо визначення єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування.

Нарахування, обчислення та сплата єдиного внеску здійснюється суб'єктами малого підприємництва, які сплачують єдиний або фіксований податок у порядку визначеному Законом України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» від 08.10.2010 № 2464-VI.

Згідно із пп.1.2 п.1 ст.7 Закону №2464 єдиний внесок нараховується для платників, зазначених у п.4 (крім фізичних осіб - підприємців, які обрали спрощену систему оподаткування) та 5 ч.1 ст.4 цього Закону, - на суму доходу (прибутку), отриманого від їх діяльності, що підлягає обкладенню податком на доходи фізичних осіб, та на суму доходу, що розподіляється між членами сім'ї фізичних осіб - підприємців, які беруть участь у провадженні ними підприємницької діяльності. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску за кожну особу за місяць, у якому отримано дохід (прибуток).

Відповідно до абз.3 п.8 ст.9 Закону №2464 базовим звітним періодом є календарний місяць, а для платників, зазначених в абзацах третьому та четвертому п.1 ч.1 ст.4 цього Закону, - календарний рік.

Пунктом 11 ст.8 Закону №2464 встановлено, що єдиний внесок для платників, зазначених у п.п.4 та 5 ч.1 ст.4 цього Закону, встановлюється у розмірі 34,7 відсотка визначеної п.2 та 3 ч.1 ст.7 цього Закону бази нарахування єдиного внеску.

Суд, перевіряючи правомірність встановлених фактів і відображених порушень зазначає, що податковим органом донараховано суму єдиного соціального внеску в розмірі 223 677,6 грн., проте шляхом дослідження наданих позивачем декларацій про майновий стан і доходи, результатів судово-економічної експертизи, судом встановлено що сума єдиного соціального внеску занижена ФОП ОСОБА_1 на лише 166 287,21 грн.

Щодо донарахування ФОП ОСОБА_1 ПДВ за період з 01.01.2011 по 01.04.2014 суд зазначає наступне.

Відповідно до п.181.1 ст.181 Кодексу №2755 у разі якщо загальна сума від здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню згідно з цим розділом, у тому числі з використанням локальної або глобальної комп'ютерної мережі, нарахована (сплачена) такій особі протягом останніх 12 календарних місяців, сукупно перевищує 300000 гривень (без урахування податку на додану вартість), така особа зобов'язана зареєструватися як платник податку в органі державної податкової служби за своїм місцезнаходженням (місцем проживання) з дотриманням вимог, передбачених ст.183 цього Кодексу, крім особи, яка є платником єдиного податку.

Згідно із п.183.2 ст.183 Кодексу №2755 у разі обов'язкової реєстрації особи як платника податку реєстраційна заява подається до органу державної податкової служби не пізніше 10 числа календарного місяця, що настає за місяцем, в якому вперше досягнуто обсягу оподатковуваних операцій, визначеного у ст.181 цього Кодексу. Будь-яка особа, що підлягає обов'язковій реєстрації як платник податку, вважається платником податку з першого числа місяця, що настає за місяцем, в якому досягнуто обсягу оподатковуваних операцій, визначеного у статті 181 цього Кодексу, без права на віднесення сум податку до податкового кредиту та отримання бюджетного відшкодування до моменту реєстрації платником податку на додану вартість (п.183.10 ст.183 Кодексу №2755).

Пунктом 185.1 ст.185 Кодексу №2755 передбачено, що об'єктом оподаткування є операції платників податку з: а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з передачі права власності на об'єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об'єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю; б) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до ст.186 цього Кодексу; в) ввезення товарів (супутніх послуг) на митну територію України в митному режимі імпорту або реімпорту (далі - імпорт); г) вивезення товарів (супутніх послуг) у митному режимі експорту або реекспорту (далі - експорт); ґ) з метою оподаткування цим податком до експорту також прирівнюється постачання товарів (супутніх послуг), які перебувають у вільному обігу на території України, до митного режиму магазину безмитної торгівлі, митного складу або спеціальної митної зони, створених згідно з положеннями глав 35 - 37 Митного кодексу України; д) з метою оподаткування цим податком до імпорту також прирівнюється постачання товарів (супутніх послуг) з-під митного режиму магазину безмитної торгівлі, митного складу або спеціальної митної зони, створених згідно з положеннями глав 35 - 37 Митного кодексу України, для їх подальшого вільного обігу на території України; е) постачання послуг з міжнародних перевезень пасажирів і багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським і річковим та авіаційним транспортом.

Відповідно до п.187.1 ст.187 Кодексу №2755 датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Згідно із п.188.1 ст.188 Кодексу №2755 база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної (контрактної) вартості, але не нижче звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб'єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів, крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).

Пунктом 200.1 та п.200.2 ст.200 Кодексу №2755 встановлено, що сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду. При позитивному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені цим розділом.

У пункті 10 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу №2755 зазначено: встановити, що за податковими зобов'язаннями з податку на додану вартість, що виникли: з 1 січня 2011 року до 31 грудня 2013 року включно ставка податку становить 20 відсотків; з 1 січня 2014 року - 17 відсотків.

Судом досліджено акт від 28.04.2014 у якому зазначено, що відповідно до банківських виписок по рахунку №8701, відкритому в ПАТ «Альфа Банк» у м. Києві, МФО 300346, рахунку №2300, відкритому в АТ «УкрСиббанк», МФО 351005 та книг обліку розрахункових операцій, ФОП ОСОБА_1 надійшли кошти від надання послуг з пасажирських перевезень: 2012 рік - 531 310,00 грн.; 2013 рік - 521 440,00 грн.; 2014 рік - 122 355,00 грн., реалізації запчастин - 8 140,00 гривень.

Судом враховано, що висновком судово-економічної експертизи підтверджено суму податкового зобов'язання з ПДВ, визначену ДПІ у м. Черкасах. Згідно висновку податкове зобов'язання по ПДВ за надані послуги пасажирських перевезень ФОП ОСОБА_1 складають 236 649,00 грн., а саме: у 2012 році - 106 262,00 грн. (531 310,00*20%); у 2013 році - 104 288,00 грн. (521 440,00*20%); січень-березень 2014 року - 26 099,00 грн. (130 495,00*20%).

Згідно ч.3 ст.2 КАС України, у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Вирішуючи спір, суд враховує, що у силу вимог ч.2 ст.49 КАС України особи, які беруть участь у справі, зобов'язані добросовісно користуватися належними їм процесуальними правами і неухильно виконувати процесуальні обов'язки, що з огляду на запроваджений ст.8 Конституції України принцип верховенства права та в кореспонденції з приписами ч.1 ст.71 КАС України означає обов'язок кожної особи, яка бере участь в адміністративній справі довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених ст.72 цього Кодексу.

Розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості. Частиною 2 ст.71 КАС України передбачено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Разом з тим, суд зазначає, що для повного захисту прав, свобод та інтересів позивача належить застосуванню ч. 2 ст. 11 КАС України, відповідно до якої суд може вийти за межі позовних вимог тільки в разі, якщо це необхідно для повного захисту прав, свобод та інтересів сторін чи третіх осіб, про захист яких вони просять.

З огляду на викладене, на підставі наявних у справі доказів, дослідивши обставини і докази адміністративної справи, застосувавши норми законодавства, враховуючи доводи сторін, суд дійшов висновку про те, що позовні вимоги належить задовольнити частково.

У відповідності до ст.94 КАС України, якщо адміністративний позов задоволено частково, судові витрати, здійснені позивачем, присуджуються йому відповідно до задоволених вимог, а відповідачу - відповідно до тієї частини вимог, у задоволенні яких позивачеві відмовлено.

На підставі викладеного, керуючись статтями 159 - 163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов задовольнити частково.

Скасувати податкове повідомлення-рішення державної податкової інспекції у м. Черкасах Головного управління ДФС у Черкаській області від 21.08.2014 № в частині донарахування фізичній особі-підприємцю ОСОБА_1 (ідентифікаційний номер НОМЕР_4) податкових зобов'язань з податку на доходи фізичних осіб у розмірі 92900 грн. 48 коп.

Скасувати податкове повідомлення-рішення державної податкової інспекції у м. Черкасах Головного управління ДФС у Черкаській області від 21.08.2014 № в частині донарахування фізичній особі-підприємцю ОСОБА_1 (ідентифікаційний номер НОМЕР_4) податкових зобов'язань зі сплати єдиного соціального внеску у розмірі 57390 грн. 39 коп.

Зобов'язати державну податкову інспекцію у м. Черкасах Головного управління ДФС у Черкаській області здійснити нарахування штрафних санкцій фізичній особі-підприємцю ОСОБА_1 (ідентифікаційний номер НОМЕР_4) за податковим повідомленням-рішенням від 21.08.2014 № та податковим повідомленням-рішенням від 21.08.2014 № на суму податкових зобов'язань по податку на доходи фізичних осіб та єдиному соціальному внеску, відповідно.

В іншій частині позовних вимог відмовити.

Стягнути з державної податкової інспекції у м. Черкасах Головного управління ДФС у Черкаській області на користь позивача сплачений судовий збір у сумі 243 грн. 36 коп.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, яка підлягає поданню до Київського апеляційного адміністративного суду через Черкаський окружний адміністративний суд протягом десяти днів з дня складення постанови в повному обсязі. У разі застосування судом частини 3 статті 160 Кодексу адміністративного судочинства України, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови. Якщо суб'єкта владних повноважень у випадках та порядку, передбачених частиною 4 статті 167 Кодексу адміністративного судочинства України, було повідомлено про можливість отримання копії постанови суду безпосередньо в суді, то десятиденний строк на апеляційне оскарження постанови суду обчислюється з наступного дня після закінчення п'ятиденного строку з моменту отримання суб'єктом владних повноважень повідомлення про можливість отримання копії постанови суду.

Суддя С.М. Гарань

Повний текст постанови виготовлений 23.11.2015 року.