Справа № 806/5541/14
Суддя: Маринчак Н.Є.
Дата ухвалення: 2015-11-17 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ВИЩИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД УКРАЇНИ
У Х В А Л А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

17 листопада 2015 року м. Київ К/800/20108/15

Вищий адміністративний суд України у складі колегії суддів:

Головуючого: Маринчак Н.Є.

Суддів: Вербицької О.В., Цвіркуна Ю.І.,

розглянувши в попередньому судовому засіданні касаційну скаргу Житомирської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Житомирській області

на постанову Житомирського окружного адміністративного суду від 28 січня 2015 року

на постанову Житомирського апеляційного адміністративного суду від 06 квітня 2015 року

у справі №806/5541/14

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Торговий дім «АТЕМ» (надалі - ТОВ «ТД «АТЕМ»)

до Житомирської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Житомирській області (надалі - Житомирська ОДПІ ГУ Міндоходів у Житомирській області)

про визнання неправомірною бездіяльність, визнання протиправною та скасування податкової вимоги, зобов'язання вчинити дії,-

встановив:

Позивач звернувся до Житомирського окружного адміністративного суду з позовом, в якому поставлено питання про: визнання неправомірною бездіяльність Житомирської ОДПІ ГУ Міндоходів у Житомирській області щодо нездійснення самостійного зарахування у зменшення ТОВ «ТД «АТЕМ» податкового зобов'язання зі сплати щомісячних авансових внесків з податку на прибуток підприємств, що підлягають сплаті у 2014 звітному році, суми переплат з податку на прибуток підприємств, яка виникла внаслідок сплати авансових внесків з податку на прибуток підприємств при виплаті дивідендів; визнання протиправною та скасування податкової вимоги від 02.12.2014 року №8059-25 про сплату податкового боргу в сумі 280674,14грн., винесену Житомирською ОДПІ; зобов'язання відповідача здійснити коригування в обліковій картці особового рахунку платника податків ТОВ «ТД «АТЕМ», а саме, суму авансових внесків з податку на прибуток, сплачену при виплаті дивідендів в загальній сумі 581821,00грн. (в тому числі в сумі 415129,00грн. протягом 2013 року та у розмірі 166692,00грн. протягом півріччя 2014 року), зарахувати у зменшення щомісячних авансових внесків з податку на прибуток до повного її погашення.

Постановою Житомирського окружного адміністративного суду від 28.01.2015 року позовні вимоги задоволено частково. Визнано неправомірною бездіяльність Житомирської ОДПІ ГУ Міндоходів у Житомирській області щодо нездійснення зарахування у зменшення ТОВ «ТД «АТЕМ» податкового зобов'язання зі сплати щомісячних авансових внесків з податку на прибуток підприємств, що підлягають сплаті у 2014 звітному році, суми надмірно сплачених авансових внесків з податку на прибуток підприємств при виплаті дивідендів. Визнано протиправною та скасовано податкову вимогу Житомирської ОДПІ ГУ Міндоходів у Житомирській області від 02.12.2014 року № 8059-25. В задоволенні решти позовних вимог відмовлено.

Постановою Житомирського апеляційного адміністративного суду від 06.04.2015 року рішення суду першої інстанції скасовано в частині відмови у задоволенні позовних вимог та в цій частині прийнято нове рішення. Адміністративний позов ТОВ «ТД «АТЕМ» задоволено частково. Зобов'язано Житомирську ОДПІ ГУ Міндоходів у Житомирській області зменшити суму авансових внесків з податку на прибуток на суму сплачених авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів та здійснити коригування даних в картці особового рахунку ТОВ «ТД «АТЕМ» шляхом виключення з неї відомостей про наявність податкового боргу за авансовим внеском з податку на прибуток в розмірі 280674,14грн., а в решті заявленої суми - відмовлено. В іншій частині рішення суду першої інстанції залишено без змін.

Не погодившись з рішеннями судів першої та апеляційної інстанцій, вказуючи на порушення норм процесуального права та неправильне застосування судом норм матеріального права, відповідач звернувся з касаційною скаргою до Вищого адміністративного суду України, в якій ставить питання про скасування оскаржуваних рішень та прийняття нового, яким у задоволенні позовних вимог відмовити повністю.

В письмових запереченнях на касаційну скаргу позивач зазначає, що рішення судів першої та апеляційної інстанцій постановлені з додержанням норм матеріального та процесуального права, правову оцінку обставинам справи судами надано правильно, а доводи касаційної скарги є необґрунтованими. Отже, позивач просить залишити касаційну скаргу без задоволення, а оскаржувані судові рішення - без змін.

Заслухавши доповідь судді, перевіривши матеріали справи та обговоривши доводи наведені у скарзі, колегія суддів дійшла висновку, що касаційна скарга не підлягає задоволенню з таких підстав.

Як встановлено судами попередніх інстанцій, щомісячний платіж за авансовим внеском з податку на прибуток приватних підприємств на березень-грудень 2014 року та січень-лютий 2014 року у відповідності до податкової декларації з податку на прибуток за 2013 рік складає 37049,00грн. (444593,00грн./12 міс.).

За підсумками 2013 року ТОВ «ТД «АТЕМ» надміру сплатило авансових внесків з податку на прибуток підприємств у зв'язку із виплатою дивідендів в сумі 415219,00грн.

Як вбачається з листа від 25.09.2014 року № 21/1 позивач звернувся до контролюючого органу з проханням зарахувати сплачені авансові внески по податку на прибуток з дивідендів в сумі 415219,00грн. на оплату щомісячних авансових внесків по податку на прибуток, які підлягають сплаті в 2014 році.

Натомість, 02.12.2014 року Житомирською ОДПІ ГУ Міндоходів у Житомирській області була прийнята податкова вимога №8059-25 відповідно до якої станом на 01.12.2014 року сума податкового боргу ТОВ «ТД «АТЕМ» за узгодженими грошовими зобов'язаннями становить 280674,14грн. з авансових внесків з податку на прибуток приватних підприємств.

Надаючи оцінку обставинам у справі колегія суддів касаційної інстанції виходить з наступного.

Згідно з п.п.14.1.115 Податкового кодексу України надміру сплачені грошові зобов'язання - це суми коштів, які на певну дату зараховані до відповідного бюджету понад нараховані суми грошових зобов'язань, граничний строк сплати яких настав на таку дату. Підпунктом 17.1.10 Податкового кодексу України встановлено, що платник податків має право на залік чи повернення надміру сплачених, а також надміру стягнутих сум податків та зборів, пені, штрафів у порядку, встановленому цим Кодексом.

Підпунктом 87.1 цього Кодексу встановлено, що джерелами самостійної сплати грошових зобов'язань або погашення податкового боргу платника податків є будь-які власні кошти, у тому числі ті, що отримані від продажу товарів (робіт, послуг), майна, випуску цінних паперів, зокрема корпоративних прав, отримані як позика (кредит), та з інших джерел, з урахуванням особливостей, визначених цією статтею, а також суми надміру сплачених платежів до відповідних бюджетів. Сплата грошових зобов'язань або погашення податкового боргу платника податків з відповідного платежу може бути здійснена також за рахунок надміру сплачених сум такого платежу (без заяви платника) або за рахунок помилково та/або надміру сплачених сум з інших платежів (на підставі відповідної заяви платника) до відповідних бюджетів.

Підпунктами 153.3.2, 153.3.3 пункту 153.2 статті 153 Податкового кодексу України передбачено, що емітент корпоративних прав, який приймає рішення про виплату дивідендів своїм акціонерам (власникам), нараховує та вносить до бюджету авансовий внесок із податку в розмірі ставки, нарахованої на суму дивідендів, що фактично виплачуються, без зменшення суми такої виплати на суму такого податку. Зазначений авансовий внесок вноситься до бюджету до/або одночасно з виплатою дивідендів. Обов'язок із нарахування та сплати авансового внеску з цього податку за визначеною ставкою покладається на будь-якого емітента корпоративних прав, що є резидентом, незалежно від того, є такий емітент або отримувач дивідендів платником податку чи має пільги зі сплати податку, надані цим Кодексом, чи у вигляді застосування ставки податку іншої. Платник податку зменшує суму нарахованого податку звітного періоду на суму авансового внеску, попередньо сплаченого протягом такого звітного періоду у зв'язку з нарахуванням дивідендів згідно з підпунктом 153.3.2 цього пункту.

Відповідно до абз.4, 5 п.57.1 ст.57 ПК України на суму сплачених авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів відповідно до пункту 153.3 статті 153 цього Кодексу (в тому числі за наслідками попередніх звітних (податкових) періодів) зменшується сума авансових внесків з податку на прибуток, визначених цим пунктом. Якщо сума авансових внесків з податку на прибуток, сплачена при виплаті дивідендів відповідно до пункту 153.3 статті 153 цього Кодексу, перевищує суму авансових внесків з податку на прибуток, визначених цим пунктом, сума перевищення зараховується у зменшення авансових внесків, визначених цим пунктом, у наступних звітних місяцях до повного її погашення.

Отже, за змістом наведених правових норм дозволяється зменшення щомісячних авансів з податку на прибуток на суму сплачених авансових внесків при виплаті дивідендів як в поточному, так і в попередніх періодах.

При цьому, платник податків також не позбавляється обов'язку відобразити у податковій звітності таке зменшення суми податкових зобов'язань з податку на прибуток.

Відповідно до п.п.14.1.175 п.14.1 ст.14 ПК України податковий борг - це сума грошового зобов'язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), самостійно узгодженого платником податків або узгодженого в порядку оскарження, але не сплаченого у встановлений цим Кодексом строк, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов'язання.

Згідно з п.59.1 ст.59 ПК України, у разі коли платник податків не сплачує узгодженої суми грошового зобов'язання в установлені законодавством строки, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення.

Оскільки визначена у податковій вимозі від 02.12.2014р. №48059-25 сума грошового зобов'язання за авансовими внесками з податку на прибуток підприємств в розмірі 280674,14грн. не є узгодженою, то вона не може бути визнана податковим боргом.

За таких обставин, суди попередніх інстанцій дійшли вірного висновку про задоволення позовних вимог щодо визнання бездіяльності відповідача протиправною та скасування податкової вимоги.

Поряд з цим, суд апеляційної інстанції вірно зазначив, що з належного захисту прав позивача, контролюючий орган зобов'язаний зменшити суму авансових внесків з податку на прибуток на суму сплачених авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів та здійснити коригування даних в картці особового рахунку позивача шляхом виключення з неї відомостей про наявність податкового боргу за авансовим внеском з податку на прибуток в розмірі 280674,14грн.

Доводи касаційної скарги не спростовують зазначених висновків суду.

За таких обставин, судом апеляційної інстанції, виконано всі вимоги процесуального законодавства, всебічно перевірено обставини справи, вирішено справу у відповідності з нормами матеріального права, постановлено обґрунтоване рішення, в якому повно відображені обставини, що мають значення для справи. Висновки суду про встановлені обставини і правові наслідки є вичерпними, відповідають дійсності і підтверджуються доказами, дослідженими у судовому засіданні, а тому підстав для їх перегляду з мотивів, викладених в касаційній скарзі не вбачається.

Керуючись статтями 220, 2201, 223, 224, 230, 231 Кодексу адміністративного судочинства України, -

ухвалив:

Касаційну скаргу Житомирської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Житомирській області - залишити без задоволення.

Постанову Житомирського окружного адміністративного суду від 28 січня 2015 року, в незмінній частині, та постанову Житомирського апеляційного адміністративного суду від 06 квітня 2015 року - залишити без змін.

Ухвала набирає законної сили через п'ять днів після направлення її копії особам, які беруть участь у справі, та може бути переглянута з підстав, встановлених статтею 237 Кодексу адміністративного судочинства України.

Головуючий: ___________________ Н.Є. Маринчак

Судді: ___________________ О.В. Вербицька

___________________ Ю.І. Цвіркун