Справа № 804/14330/15
Суддя: Верба Ірина Олександрівна
Дата ухвалення: 2015-11-19 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД ПОСТАНОВА ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого суддіОСОБА_1
при секретарі судового засідання ОСОБА_2
за участю представників: позивача відповідача ОСОБА_3 ОСОБА_4
розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпропетровську адміністративну справу за адміністративним позовом Публічного акціонерного товариства «Євраз - Дніпропетровський металургійний завод ім. Петровського» до Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Дніпропетровську Міжрегіонального головного управління ДФС про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -
В обґрунтування позовних вимог позивачем зазначено, що:
- ПАТ «Євраз-Дніпропетровський металургійний завод ім. Петровського» не погоджується з висновками, викладеними в акті від 26 серпня 2015 року №73/28-01-42-03-05393056, оскільки вони не відповідають чинному законодавству України та вважає дії податкового органу неправомірними, а винесене податкове повідомлення-рішення таким, що підлягає скасуванню;
- посилання в акті перевірки на інформацію з сайту www.companychek.co.uk є незаконним та таким, що не ґрунтується на нормах діючого законодавства, оскільки зазначений сайт не може використовуватись як офіційне джерело іформації, крім того, інформація, що міститься на ньому про Компанію «Chemcoal LLP» є непідтвердженою;
- посилання відповідача в акті перевірки на принципи оподаткування податком на приріст капіталу у Великобрітанії, не є аргументом для визначення господарської операції контрольованою, тому що критерієм контрольованої операції є ставка корпоративного податку та включення держави (території) до відповідного переліку, що затверджується Кабінетом Міністрів України;
- у відповідності до свідоцтва про реєстрацію №ОС365830, виданого реєстратором компаній Англії та Уельсу, Компанія «Chemcoal LLP» є належним чином зареєстрованим 22 червня 2011 року товариством з обмеженою відповідальністю, зареєстрований офіс якого знаходиться в Інглії та Уельсі. З чинного законодавства вбачається, що Великобрітанію не включено до переліку держав (територій), у яких ставки податку на прибуток (корпоративний податок) на 5 і більше відсоткових пунктів нижчі, ніж в Україні, встановлених Розпорядженням Кабінету Міністрів України від 25 грудня 2013 року №1042-р. Операції з Компанію «Chemcoal LLP» (Великобританія) не є контрольованими відповідно підпункту 39.2.1.2 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 пункту 39 Податкового кодексу України.
Відповідач надав письмові заперечення на позовну заяву, у яких просив залишити позовну заяву без задоволення, обґрунтовуючи наступним:
- перевіркою встановлені контрольовані операції, здійснені ПАТ «Євраз-Дніпропетровський металургійний завод ім. Петровського», які підприємством не були влючені до звіту та відомості про контрольовані операції за 2014 рік по взаємовідносинам з нерезидентом України Компанію «Chemcoal LLP» (Великобританія), партнерами якого є BAYPARK CAPITAL LIMITED та GLOBEWAY ADMIN LTD резиденти Беліз за інформацією, отриманою з сайту www.companychek.co.uk. Беліз входить до переліку країн, затвердженого Розпорядженням Кабінету Міністрів України від 25 грудня 2013 року №1042-р;
- згідно з вимогами розділу оподаткування Limited Liability Partnerships Act 2000 з метою оподаткування приросту капіталу власниками активів визнаються учасники партнерства, які виступають у якості партнерів. Укладені партнерством угоди при здійсненні комерційної або господарської діяльності для отримання прибутку визнаються укладеними учасниками партнерства, які виступають у якості партнерів. Для цілей оподаткування діяльність партнерства розглядається як діяльність кожного із партнерів в межах їх часток, а не як діяльність партнерства. Той факт, що партнерство зареєстроване відповідно до Limited Liability Partnerships Act 2000 не надає права оподатковувати прибуток на рівні партнерства. Оподаткуванню підлягають партнери (учасники) відповідно до їх частки в прибутку партнерства;
- в поданому звіті за 2014 рік не відображено інформацію про контрольовані операції, здійснені платником податків на суму 100787692,47 грн. з компанією LLP, партнери якої зареєстровані в Белізі країні, в якій ставка податку на прибуток (корпоративний податок) на 5 і більше відсоткових пунктів нижче, ніж в Україні, чим порушено підпункти 39.2.1.2 та 39.2.1.4, підпункту 39.2.1 пункту 39.2, підпункту 39.4.2 пункту 39.4 статті 39 Податкового кодексу України.
Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 13 жовтня 2015 року зупинено провадження у справі до 9 листопада 2015 року для надання сторонами додаткових доказів.
Представники позивача та відповідача у судовому засіданні підтримали обрані правові позиції.
Заслухавши пояснення представників сторін, розглянувши подані документи і матеріали, зясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд дійшов висновку, що адміністративний позов підлягає задоволенню, виходячи із наступного.
З матеріалів справи вбачається, що на підставі наказу СДПІ у м. Дніпропетровську МГУ ДФС від 4 серпня 2015 року №144, згідно пункту 75.1 статті 75, підпункту 78.1.15 пункту 78.1 статті 78 Податкового кодексу України, відповідно до пункту 39.2 статті 39 Податкового кодексу України проведено документальну позапланову виїзну перевірку ПАТ «Євраз-ДМЗ ім. Петровського» з питань відповідності операцій по взаємовідносинам ПАТ «Євраз-ДМЗ ім. Петровського» з компанією «Chemcoal LLP» (Великобританія) критеріям контрольованих операції та необхідності відображення їх у Звіті про контрольовані операції за 2014 рік.
Копію наказу №144 від 4 серпня 2015 року на проведення перевірки вручено 5 серпня 2015 року під розписку ОСОБА_5, яка є представником ПАТ «Євраз-ДМЗ ім. Петровського» з питань ведення бухгалтерського та податкового обліку згідно з довіреністю від 25 грудня 2014 року №250/2-288.
За результатами проведеної перевірки складений акт №73/28-01-42-05393056 від 26 серпня 2015 року, відповідно до висновків якого виїзною плановою документальною перевіркою встановлено порушення підпунктів 39.2.1.2 та 39.2.1.4, підпункту 39.2.1 пункту 39.2, підпункту 39.4.2 пункту 39.4 статті 39 Податкового кодексу України, у звязку із невключенням до податкового звіту інформації про всі здійснені протягом звітного періоду контрольовані операції відповідно до вимог пункту 39.4 статті 39 Податкового кодексу України.
Актом перевірки встановлено наступне:
- відповідно до законодавства Великобританії, партнерства з обмеженою відповідальністю (Limited Liability Partnerships), далі партнерства, створюються відповідно до Limited Liability Partnerships Act 2000 і Limited Liability Partnerships Regulations 2001, а також певних положень Companies Act 2006, та реєструються в реєстрі компаній Англії та Уельсу. При заснуванні партнерства його учасниками (партнерами) визнаються особи, які підписали документ про створення партнерства, має бути не менше двох осіб;
- згідно з вимогами розділу Оподаткування Limited Liability Partnerships Act 2000 з метою оподаткування приросту капіталу власниками активів визнаються учасники партнерства, які виступають у якості партнерів. Укладені партнерством угоди при здійсненні комерційної або господарської діяльності для отримання прибутку визнаються укладеними учасниками партнерства, які виступають у якості партнерів (а не самим партнерством);
- виходячи із положень Income and Corporation Taxes Act 1988 (section 112), якщо контроль та управління партнерством здійснюється з-за кордону, то з метою оподаткування партнерство визнається нерезидентом Великобританії, навіть якщо один з учасників є резидентом Великобританії. При відсутності діяльності на території Сполученого Королівства та джерел доходу з її території прибутки партнерства не підлягатимуть оподаткуванню у Великобританії;
- для цілей оподаткування діяльність партнерства розглядається як діяльність кожного із партнерів в межах їх часток, а не як діяльність партнерства. Той факт, що партнерство зареєстроване відповідно до Limited Liability Partnerships Act 2000 не створює права оподатковувати прибуток на рівні партнерства. Оподаткуванню підлягають партнери (учасники) відповідно до їх частки в прибутку партнерства;
- згідно підпункту 72.1.4 пункту 72.1 статті 72, пункту 74.2 статті 74 Податкового кодексу України для інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності контролюючого органу використовується інформація від органів влади інших держав, міжнародних організацій або нерезидентів, зібрана податкова інформація та результати ії опрацювання використовуються для виконання покладаних на контролюючі органи функцій та завдань;
- до компетентного органу Великобританії (HM Revenue & Customs) направлено запит Департаментом міжнародних звязків Державної фіскальної служби України, стосовно порядку оподаткування у Великобританії партнерств з формою власності LLP, на який отримано відповідь від 12.03.2015 №G000323 поставлене питання, а саме: «Чи оподатковуються партнерства на території Великобританії;
- HM Revenue & Customs надано наступну відповідь: Ні, ми не оподатковуємо партнерство на території Великобританії. Доходи партнерства визначаються (розраховуються) на рівні партнерств, але ми не оподатковуємо партнерство. Ми оподатковуємо кожного партнера за його часткою прибутку в партнерстві;
- згідно з інформацією, отриманою з офіційного сайту Реєстраційної палати Великобританії www.companycheck.co.uk, партнерами LLP виступають BAYPARK CAPITAL LIMITED та GLOBEWAY ADMIN LTD (адреси реєстрації: Suite 102 Ground Floor Blake Building Corner Eyre & Hutson Streets Belize City Belize) , тобто юридичні особи - резиденти Белізу;
- Беліз входить до переліку країн, затвердженого Розпорядженням Кабінету Міністрів України від 25.12.2013 № 1042-р «Про затвердження переліку держав (територій), у яких ставки податку на прибуток (корпоративний податок) на 5 і більше відсоткових пунктів нижчі, ніж в Україні».
Судом встановлено, що 12 березня 2012 року між ПАТ «Євраз-ДМЗ ім. Петровського» (постачальник) та компанією «Chemcoal LLP» (Великобританія) (покупець) укладено контракт №PE51-12, згідно умов якого, визначених в пункті 1.1 контракту, постачальник передає у власність покупця коксохімічну продукцію виробництва ПАТ «Євраз-ДМЗ ім. Петровського» в асортименті, в якості, за ціною і в кількості, вказаних в специфікаціях, які є невідємною частиною контракту.
Поставка товару відбувалась в період з березня 2012 року по грудень 2014 року.
31 березня 2013 року між ПАТ «Євраз-ДМЗ ім. Петровського» (постачальник) та компанією «Chemcoal LLP» (Великобританія) (покупець) укладено контракт №212/2013, згідно умов якого, визначених в пункті 1.1 контракту, постачальник передає у власність покупця коксохімічну продукцію виробництва ПАТ «Євраз-ДМЗ ім. Петровського» в асортименті, в якості, за ціною та в кількості, вказаних в специфікаціях, які є невідємною частиною контракту.
Поставки товару відбувались в період з квітня 2013 року по грудень 2014 року.
З матеріалів справи вбачається, що підставою для прийняття оскаржуваного податкового повідомлення-рішення є віднесення контролюючим органом, що проводив перевірку, контрагента позивача за зазначеними угодами - компанію «Chemcoal LLP» (Великобританія) до категорії нерезидентів, який сплачує податок на прибуток (корпоративний податок) за ставкою на 5 і більше ільше відсоткових пунктів нижчі, ніж в Україні, з огляду на те, що зазначені операції є контрольованими в розумінні Податкового кодексу України, однак не були включені позивачем до звіту про контрольовані операції.
Відповідно до абзацу 39.2.1.2 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 Податкового кодексу України в редакції, що діяла в перевіряємому періоді, для цілей цього Кодексу, контрольованими операціями є операції, однією із сторін яких є нерезидент, зареєстрований у державі (на території), в якій ставка податку на прибуток (корпоративний податок) на 5 і більше відсоткових пунктів нижче, ніж в Україні, або який сплачує податок на прибуток (корпоративний податок) за ставкою на 5 і більше відсоткових пунктів нижчою, ніж в Україні.
Перелік таких держав (територій) затверджується Кабінетом Міністрів України. Цей перелік держав (територій) центральний орган виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, публікує щороку в офіційних друкованих виданнях та на офіційному веб-сайті із зазначенням ставок податку на прибуток (корпоративний податок). Інформація про зміну ставок публікується протягом трьох місяців з моменту такої зміни.
Згідно підпункту 39.2.1.4 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 Податкового кодексу України операції, передбачені у підпункті 39.2.1.2 цієї статті, визнаються контрольованими за умови, що загальна сума здійснених операцій платника податків з кожним контрагентом дорівнює або перевищує 50 мільйонів гривень (без урахування податку на додану вартість) за відповідний календарний рік.
ПАТ «Євраз ДМЗ ім. Петровського» за 2014 рік було реалізовано Chemcoal LLP (Великобританія) товару на виконання умов:
- контракту від 12.03.2012 року № РЕ51-12 на суму 4668478,74 дол. США або 53082415,65 грн.;
- контракту від 31.01.2013 року №212/2013 на суму 2935408,19 Євро або 47705276,82 грн.
За 2014 рік загальна сума експорту продукції складає 100787692,47 грн.
На підставі підпункту 39.4.2 пункту 39.4 статті 39 Податкового кодексу України платники податків (крім Національного банку України), які протягом звітного періоду здійснювали контрольовані операції, зобовязані подавати звіт про контрольовані операції центральному органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, до 1 травня року, наступного за звітним, засобами електронного звязку в електронній формі з дотриманням вимог закону щодо електронного документообігу та електронного цифрового підпису.
Надаючи оцінку доводу контролюючого органу про використання як офіційної інформації з сайту www.companychek.co.uk про те, що компанія «Chemcoal LLP» створена у формі партнерств BAYPARK CAPITAL LIMITED та GLOBEWAY ADMIN LTD є резидентами Белізу, отже правомірним є висновок, що виходячі з розпорядження Кабінету Міністрів України від 25 грудня 2013 року № 1042-р «Про затвердження переліку держав (територій), у яких ставки податку на прибуток (корпоративний податок) на 5 і більше відсоткових пунктів нижчі, ніж в Україні», Беліз входить до переліку держав (територій), у яких ставки податку на прибуток (корпоративний податок) на 5 і більше відсоткових пунктів нижчі, ніж в Україні, су виходить із наступного.
Сompany ChecK Ltd (GB) є комерційною організації, яка за допомогою ресурсу www.companychek.co.uk надає безкоштовну та платну інформацію щодо компаній згідно інформації з вказаного сайту сайт надає розширений пошук та кредиті звіти в 11 країнах, компаній, є найбільш широко використовуваним онлайн постачальником бізнес-даних у Великобританії, забезпечивши доставку 100 млн звітів більш ніж 20 мільйонам відвідувачів тільки в 2014 році. Сompany ChecK Ltd (GB) з метою уникнення негативної заборгованості та поганих ділових відносин, зменшення ризику з докладним звітом від компанії Check надає рахунок ризику і кредитного ліміту, інформацію щодо іпотеки та зборів, директора та секретарів, акціонерів та структури групи.
Таким чином, суд погоджується із доводом позивача щодо використання контролюючим органом інформації із неофіційного джерела інформації, чим порушило принцим офіційного з'ясування обставин.
Згідно свідоцтва про реєстрацію №ОС365830, виданого Реєстратором компаній Англії та Уельсу, вбачається, що компанія «Chemcoal LLP» є належним чином зареєстрованим 22 червня 2011 року товариством з обмеженою відповідальністю, зареєстрований офіс якого знаходиться в Англії та Уельсі (а.с.130).
До переліку держав (територій), у яких ставки податку на прибуток (корпоративний податок) на 5 і більше відсоткових пунктів нижчі ніж в Україні, Кабінетом Міністрів України згідно розпорядження від 25 грудня 2013 року №1042-р включено Беліз, проте не включено Великобританію.
Вирішальним для розглядутого спору є те, що саме нерезидент, який є стороною контрольованої операції, має сплачувати податок на прибуток (корпоративний податок) за ставкою 5 і більше відсотків пунктів нижчою ніж в Україні.
Таким чином, операції з компанією Chemcoal LLP» (юридична адреса Suite 1, The Studio, St. Nicolas Close, Elstree, Herts, WD6 3 EW, England) не є контрольованими відповідно до підпункту 39.2.1.2 підпункті 39.2.1 пункті 39.2 статті 39 Податкового кодексу України, оскільки засновники (учасники) нерезидента не є стороною зовнішньоекономічної операції.
Щодо посилання перевіряючими на Income and Corporation Taxes Act 1988 (ОСОБА_2 про прибутковий та корпоративний податок 1988 року), як на документ, що характеризує операції між сторонами як контрольовані, то суд зазначає, що зазначений акт є нормативно-правовим актом Великобританії та не є таким же джерелом права, як і національне законодавство, оскільки не є ратифікованим Верховною Радою України.
Податок на приріст капіталу (Capital gains tax) у Великобританії справляється з отриманого прибутку від продажу капітальних активів. Капітальними активами можуть бути як нерухомість, так і фінансові активи (акції, облігації та інщі). Податок на приріст капіталу стягується за маржинальною ставкою з чистого приросту капіталу (після врахувань витрат і збитків).
При цьому, як зазначено у підпункті 39.2.1.2 підпункті 39.2.1 пункті 39.2 статті 39 Податкового кодексу України, з метою визначення операції контрольованою аналізується корпоративний податок, який є окремим видом податку у Великобританії та яким обкладаються прибуток і доходи компаній від комерційних операцій та інших доходів після зменшення валового доходу на величину, передбачених законом відрахувань і податкових пільг. Стандартна ставка 30%, для компаній, прибутки яких не досягають 250 тис.фунтів стерлінгів, - 19%.
Посилання відповідача в акті перевірки на принципи оподаткування податком на приріст капіталу у Великобританії, не є підставою для визначення господарської операції контрольованою, оскільки критерієм контрольованої операції є ставка корпоративного податку та включення держави до відповідного переліку, що затверджується Кабінетом Міністрів України.
Таким чином, судом встановлено, що позивач не мав господарських операцій з компаніями - нерезидентами (за умови, що їх сума з кожним контрагентом дорівнює або перевищує 50000000 грн. (без урахування податку на додану вартість) за відповідним календарний рік) зареєстрованими у державі, в якій ставка податку на прибуток (корпоративний податок) на 5 і більше відсоткових пунктів нижче, ніж в Україні, або який сплачує податок на прибуток (корпоративний податок) за ставкою 5 і більше відсотків пунктів нижчою ніж в Україні, а тому не вбачає законодавчих підстав для включення таких операцій у звіту про контрольовані операції за 2014 рік, отже й не вбачає підстав для винесення оскаржуваного податково повідомлення-рішення.
З огляду на викладене, суд дійшов висновку про обґрунтованість позовних вимог.
Згідно частини 1 статті 94 Кодексу адміністративного судочинства України якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є субєктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати за рахунок бюджетних асигнувань субєкта владних повноважень, що виступав стороною у справі, або якщо стороною у справі виступала його посадова чи службова особа.
Керуючись статтями 158-163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
Адміністративний позов Публічного акціонерного товариства «Євраз - Дніпропетровський металургійний завод ім. Петровського» до Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Дніпропетровську Міжрегіонального головного управління ДФС про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення - задовольнити повністю.
Постанова суду набирає законної сили відповідно до статті 254 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржена в порядку та у строки, встановлені статтею 186 Кодексу адміністративного судочинства України.

Повний текст постанови складений 16 листопада 2015 року.

Суддя ОСОБА_1