Справа № 815/5252/15
Суддя: Вовченко О. А.
Дата ухвалення: 2015-11-20 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

Справа № 815/5252/15
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

16 листопада 2015 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Вовченко O.A.,

секретар судового засідання Соколова М.С.,

за участі: представника позивача ОСОБА_1 (за довіреністю),

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду справу за адміністративним позовом державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси Головного управління ДФС в Одеській області до приватного акціонерного товариства Наталка-маркет про стягнення податкового боргу та накладення арешту на кошти платника податку, -

ВСТАНОВИВ

До Одеського окружного адміністративного суду звернулась державна податкова інспекція у Приморському районі м. Одеси Головного управління ДФС в Одеській області (далі ДПІ у Приморському районі м. Одеси) з адміністративним позовом до приватного акціонерного товариства Наталка-маркет (ПрАТ «Наталка-маркет») про стягнення податкового боргу та накладення арешту на кошти платника податку, який обґрунтований тим, що у відповідача перед бюджетом рахується заборгованість по податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), по податку на прибуток та по земельному податку з юридичних осіб. Однак, як вказує позивач, оскільки відповідачем самостійно не сплачено суму узгодженого податкового зобовязання, позивач звернувся до суду із вказаним адміністративним позовом.

Позивач в судовому засіданні позовні вимоги підтримала у повному обсязі та просила суд їх задовольнити.

Відповідач в судове засідання не зявився, про час та місце проведення судового засідання відповідно до ст.35 КАС України повідомлений належним чином.

Суд, вислухавши пояснення представника позивача, дослідивши матеріали справи та надані докази, проаналізувавши положення чинного законодавства, дійшов наступних висновків.

Як зясовано судом, ПрАТ «Наталка-маркет» перебуває на обліку в ДПІ у Приморському м. Одеси з 19.10.1999 року за № 28-02/666, що підтверджується довідкою про взяття на облік платника податків від 26.08.2015 року № 040 (а.с.10).

Судом встановлено, що ДПІ у Приморському районі м. Одеси прийнято податкове повідомлення-рішення № НОМЕР_1 від 02.07.2012 року, яким відповідачу визначено суму грошового зобовязання з податку на прибуток у розмірі 156380 грн. (а.с.50).

02.07.2012 року ДПІ у Приморському районі м. Одеси прийнято податкове повідомлення-рішення № НОМЕР_2, яким відповідачу визначено суму грошового зобовязання з податку на додану вартість у розмірі 124481 грн. (а.с.51).

У жовтні 2012 року приватне акціонерне товариство Наталка-маркет звернулось до суду з позовом до Державної податкової інспекції у Приморському районі міста Одеси Одеської області Державної податкової служби про скасування податкових повідомлень-рішень № НОМЕР_1 від 02.07.2012 року та № НОМЕР_2 від 02.07.2012 року.

Ухвалою Одеського окружного адміністративного суду від 08 квітня 2013 року, залишеною без змін ухвалою Одеського апеляційного адміністративного суду від 30.05.2013 року, на підставі ст. 155 КАС України адміністративний позов приватного акціонерного товариства Наталка-маркет до Державної податкової інспекції у Приморському районі міста Одеси Одеської області Державної податкової служби про скасування податкових повідомлень-рішень № НОМЕР_1 від 02.07.2012 року та № НОМЕР_2 від 02.07.2012 року залишено без розгляду (а.с.48-49).

Окрім того, як зясовано судом, відповідачем надано ДПІ у Приморському районі м. Одеси:

- податкову декларацію з податку на додану вартість за 4 місяць 2013 року № НОМЕР_3 від 15.05.2013 року, якою визначено суму грошового зобовязання у розмірі 38574 грн. (а.с.64-67),

- податкову декларацію з податку на додану вартість за 5 місяць 2013 року № НОМЕР_4 від 17.06.2013 рок, якою визначено суму грошового зобовязання у розмірі 46797 грн. (а.с.68-71),

- податкову декларацію з податку на додану вартість за 6 місяць 2013 року № НОМЕР_5 від 15.07.2013 року, якою визначено суму грошового зобовязання у розмірі 13298 грн. (а.с.72-75),

- податкову декларацію з податку на додану вартість за 7 місяць 2013 року № НОМЕР_6 від 19.08.2013 року, якою визначено суму грошового зобовязання у розмірі 2157 грн. (а.с.76-79).

При цьому, як вбачається з матеріалів справи у ПрАТ «Наталка-Маркет» рахується переплата у загальному розмірі 2966,68 грн.

Згідно облікової картки платника податку суму грошового зобовязання у розмірі 222340, 32 грн. відповідачем не сплачено.

Таким чином, сума боргу ПрАТ «Наталка-Маркет» з податку на додану вартість складає 222340, 32 грн.

Також, як зясовано, судом відповідачем надано до ДПІ у Приморському районі м. Одеси податкову декларацію з податку на прибуток підприємств за 2013 рік від 03.02.2014 року, якою визначено суму податкового зобовязання у розмірі 1095046 грн. (а.с.80-82).

Крім того, у ПрАТ «Наталка-Маркет» з податку на прибуток рахувалась переплата у розмірі 170,03 грн.

Згідно облікової картки платника податку суму грошового зобовязання у розмірі 1251255,97 грн. відповідачем не сплачено.

Таким чином, сума боргу ПрАТ «Наталка-Маркет» з податку на прибуток складає 1251255,97 грн.

Заборгованість по земельному податку з юридичних осіб виникла у ПрАТ «Наталка-Маркет» у звязку із самостійно визначеною сумою податкового зобовязання по податковій декларації та уточнюючому розрахунку за 2013 рік №№ НОМЕР_7 та НОМЕР_8 (а.с.83-91).

У звязку із наявністю переплати у розмірі 931,92 грн., з урахуванням залишку несплаченої пені в сумі 177,67 грн., сума боргу відповідача по земельному податку складає 9614,63 грн.

ДПІ у Приморському районі м. Одеси 19.11.2010 року прийнято податкове повідомлення-рішення № /0, яким визначено відповідачу податкове зобовязання з податку на прибуток у розмірі 258211,00 грн. (а.с.60).

19.11.2010 року ДПІ у Приморському районі м. Одеси прийнято податкове повідомлення-рішення № /1, яким визначено відповідачу суму грошового зобовязання з податку на додану вартість у розмірі 303738 грн. (а.с.62).

Як зясовано судом, постановою Одеського окружного адміністративного суду від 08 серпня 2011 року, залишеною без змін ухвалою Одеського апеляційного адміністративного суду від 11.10.2011 року, в задоволенні адміністративного позову закритого акціонерного товариства Наталка-Маркетдо Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси про скасування податкових повідомлень - рішень №№ /1, /1, /0 - відмовлено.

Проте, як вбачається із матеріалів справи, у встановлені законодавством строки (3 роки) податковий орган не звертався до суду із вимогою про стягнення вказаної заборгованості.

Відповідно до підпункту 57.1 статті 57 Кодексу платник податків зобов'язаний самостійно сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом.

Відповідно до п.54.1 ст.54 ПК України платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов'язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом. Така сума грошового зобов'язання та/або пені вважається узгодженою.

Відповідно до п.57.3 ст.57 Податкового кодексу України у разі визначення грошового зобов'язання контролюючим органом за підставами, зазначеними у підпунктах 54.3.1 - 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, платник податків зобов'язаний сплатити нараховану суму грошового зобов'язання протягом 10 календарних днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення, крім випадків, коли протягом такого строку такий платник податків розпочинає процедуру оскарження рішення контролюючого органу.

Відповідно до абзацу другого зазначеного пункту у разі оскарження рішення контролюючого органу про нараховану суму грошового зобов'язання платник податків зобов'язаний самостійно погасити узгоджену суму, а також пеню та штрафні санкції за їх наявності протягом 10 календарних днів, наступних за днем такого узгодження.

При цьому, згідно з підпунктом 14.1.175 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України, не сплачена платником податків у встановлений цим Кодексом строк сума узгодженого грошового зобов'язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов'язання, стають податковим боргом.

Відповідно до п.59.1 ст.59 Податкового кодексу України у разі коли платник податків не сплачує узгодженої суми грошового зобов'язання в установлені законодавством строки, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення.

Судом встановлено, що ДПІ складена податкова вимога форми Ю від 23.07.2013 року № 1162-19 на загальну суму податкового боргу платника податків за узгодженими грошовими зобов'язаннями у розмірі 35607,32 грн. (а.с.12).

Згідно розрахунку податкового боргу та облікової картки платника податку відповідачем суму боргу згідно податкових повідомлень-рішень, узгоджених в порядку оскарження, та самостійно визначених в податкових деклараціях не сплачено.

Станом на час вирішення справи по суті ні з боку позивача, ні з боку відповідача не було надано до суду доказів сплати відповідачем суми заборгованості.

Згідно пп. 95.3. ст.95 ПК України стягнення коштів з рахунків платника податків у банках, обслуговуючих такого платника податків, та з рахунків платників податків у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, відкритих в органі, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, здійснюється за рішенням суду, яке направляється до виконання контролюючим органам, у розмірі суми податкового боргу або його частини.

Враховуючи вищевикладене, суд при приходить до висновку про наявність підстав для стягнення з відповідача податкового боргу з рахунків у банках, обслуговуючих такого платника, у сумі 1483210,92 грн.

Відносно позовної вимоги державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси Головного управління ДФС в Одеській області про накладення арешту на кошти та інші цінності, що знаходяться в банку платника податків, суд вважає за необхідне відмовити в задоволенні позову в цій частині з огляду на наступне.

Відповідно до п.п. 20.1.33 п. 20.1 ст. 20 Податкового кодексу України контролюючі органи мають право звертатися до суду щодо накладення арешту на кошти та інші цінності, що знаходяться в банку, платника податків, який має податковий борг, у разі якщо у такого платника податків відсутнє майно та/або його балансова вартість менша суми податкового боргу, та/або таке майно не може бути джерелом погашення податкового боргу.

Згідно п.п. 87.3.1 п.87.3 ст.87 Податкового кодексу України не можуть бути використані як джерела погашення податкового боргу платника податків майно платника податків, надане ним у заставу іншим особам (на час дії такої застави), якщо така застава зареєстрована згідно із законом у відповідних державних реєстрах до моменту виникнення права податкової застави.

Відповідно до п.п.14.1.175 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України податковий борг - сума узгодженого грошового зобов'язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), але не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов'язання.

Відповідно до п.95.1. ст. 95 Податкового кодексу України контролюючий орган здійснює за платника податків і на користь держави заходи щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності, а в разі їх недостатності - шляхом продажу майна такого платника податків, яке перебуває у податковій заставі.

Згідно до п. 95.3 ст. 95 Податкового кодексу України стягнення коштів з рахунків платника податків у банках, обслуговуючих такого платника податків, та з рахунків платників податків у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, відкритих в органі, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, здійснюється за рішенням суду, яке направляється до виконання контролюючим органам, у розмірі суми податкового боргу або його частини.

Главою 10 Інструкції про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті (далі - Інструкція), затвердженої постановою Національного Банку України №22 від 21.01.2004р. визначено порядок виконання банками заходів щодо арешту коштів на рахунках клієнтів.

Пункт 10.2 Інструкції передбачає, що арешт за постановою державного виконавця або за рішенням суду (далі - документ про арешт коштів) накладається на кошти, що обліковуються за рахунками, відкритими клієнтами в банку, відповідно до нормативно-правових актів Національного банку, що регулюють порядок відкриття та використання рахунків.

Відповідно до п. 10.3 вказаної Інструкції передбачено, що арешт на підставі документа про арешт коштів може бути накладений на всі кошти, що є на всіх рахунках клієнта банку, без зазначення конкретної суми, або на суму, що конкретно визначена в цьому документі. Якщо в документі про арешт коштів не зазначений конкретний номер рахунку клієнта, на кошти якого накладений арешт, але обумовлено, що арешт накладено на кошти, що є на всіх рахунках, то для забезпечення суми, визначеної цим документом, арешт залежно від наявної суми накладається на кошти, що обліковуються на всіх рахунках клієнта, які відкриті в банку, або на кошти на одному/кількох рахунку/ах.

Згідно з п.10.6. Інструкції встановлено, що залежно від наявності/відсутності коштів на рахунку клієнта, на кошти якого накладено арешт, банк здійснює такі дії: якщо на рахунку є кошти в сумі, що визначена документом про арешт коштів, то банк арештовує їх на цьому рахунку та продовжує виконання операцій за рахунком клієнта. Документ про арешт коштів банк обліковує на відповідному позабалансовому рахунку; якщо на рахунку клієнта недостатньо визначеної документом про арешт коштів суми коштів, то банк арештовує на цьому рахунку наявну суму коштів, обліковує цей документ на відповідному позабалансовому рахунку і не пізніше ніж наступного робочого дня письмово повідомляє орган, який надіслав документ про арешт коштів, про недостатність коштів для його виконання; якщо на рахунку клієнта немає коштів для забезпечення виконання документа про арешт коштів, то банк обліковує його на відповідному позабалансовому рахунку і не пізніше ніж наступного робочого дня письмово повідомляє орган, який надіслав документ про арешт коштів, про відсутність коштів для його виконання. Під час дії документа про арешт коштів банк протягом операційного дня відповідно до статті 59 Закону України "Про банки і банківську діяльність" зупиняє видаткові операції за рахунком клієнта та здійснює арешт усіх надходжень на рахунок клієнта до забезпечення суми коштів, що зазначена в документі про арешт коштів, або до отримання передбачених законодавством документів про зняття арешту з коштів.

При цьому, згідно з п. 10.7 п. 10.9. Інструкції, якщо на кошти накладено арешт і на рахунку арештована сума коштів менша, ніж та, що зазначена в документі про арешт коштів, то банк не приймає до виконання платіжні доручення клієнта і повертає їх згідно з пунктом 2.15 глави 2 цієї Інструкції. Якщо під час дії документа про арешт коштів до банку протягом операційного дня надійшли інші документи про арешт коштів, то він виконує їх у порядку надходження згідно з пунктом 10.6 цієї глави. Кошти, що арештовані на рахунку клієнта, забороняється використовувати до надходження платіжної вимоги / інкасового доручення (розпорядження) за тим виконавчим документом, для виконання якого накладався арешт, або до отримання передбачених законодавством документів про зняття арешту з коштів. Якщо до банку надійде платіжна вимога / інкасове доручення (розпорядження) за іншим виконавчим документом, ніж той, для забезпечення виконання якого накладено арешт, і на цьому рахунку немає інших (крім арештованих) коштів, то банк повертає такий розрахунковий документ без виконання згідно з пунктом 2.18 глави 2 та пунктом 12.11 глави 12 цієї Інструкції.

Разом з тим, п.10.10 Інструкції передбачено, що у разі надходження до банку платіжної вимоги /інкасового доручення (розпорядження) за тим виконавчим документом, для забезпечення виконання якого на кошти клієнта накладено арешт, банк виконує її в повній або частковій сумі в межах наявної арештованої суми на рахунку.Банк виконує часткову оплату платіжної вимоги / інкасового доручення (розпорядження) відповідно до пункту 5.10 глави 5 та пункту 12.9 глави 12 цієї Інструкції. До арешту суми в розмірі, який визначений документом про арешт коштів, банк продовжує арештовувати кошти, що надходять на рахунок клієнта, та виконує платіжні вимоги / інкасові доручення (розпорядження) щодо списання коштів з урахуванням тієї суми, яку раніше частково списано на підставі платіжних вимог / інкасових доручень (розпоряджень) за тим виконавчим документом, для забезпечення якого було накладено арешт на кошти на рахунку клієнта. Банк після списання за платіжною вимогою / інкасовим дорученням (розпорядженням) суми в розмірі, який визначений документом про арешт коштів, списує цей документ з відповідного позабалансового рахунку та, якщо немає на обліку за позабалансовим рахунком інших документів про арешт коштів, проводить операції за рахунком клієнта.

П.12.1. Інструкції передбачено, що органом стягнення (стягувачем) податкового боргу, простроченої заборгованості суб'єкта господарювання перед державою (Автономною Республікою Крим чи територіальною громадою міста) за кредитом (позикою), залученим державою (Автономною Республікою Крим чи територіальною громадою міста) або під державну (місцеву) гарантію, а також за кредитом з бюджету (включаючи плату за користування такими кредитами (позиками) та пеню) відповідно до статті 41 Податкового кодексу України та статті 17 Бюджетного кодексу України є органи державної податкової служби.

Відповідно до 12.4. Інструкції стягувач для стягнення коштів оформляє не менше ніж у трьох примірниках інкасове доручення (розпорядження) за формою, наведеною в додатку 24 до цієї Інструкції, згідно з вимогами щодо заповнення розрахункових документів, що викладені в додатку 8 до цієї Інструкції. У реквізиті "Призначення платежу" інкасового доручення (розпорядження) стягувач зазначає назву, дату видачі та номер (якщо він присвоєний) судового рішення. Судове рішення, на підставі якого оформлено інкасове доручення (розпорядження), банку не подається. Банк, що обслуговує стягувача, приймає інкасові доручення (розпорядження) протягом 10 календарних днів з дати їх складання, а банк платника - протягом 30 календарних днів з дати їх складання. Стягувач доставляє інкасове доручення (розпорядження) в банк платника самостійно (через працівника стягувача, рекомендованим або цінним листом тощо).

Таким чином, проаналізувавши вказані положення чинного законодавства у системному співвідношенні, суд вважає, що накладенню арешту на кошти на рахунках клієнтів банку платників податку, що є заходом для забезпечення виконання рішення про стягнення коштів для погашення податкового боргу, передує надходження до банку інкасового доручення, виданого на підставі судового рішення про стягнення заборгованості.

Однак, ДПІ не вжито усіх заходів для погашення заборгованості відповідача та податковий орган передчасно звернувся до Одеського окружного адміністративного суду з вимогою про накладення арешту на кошти та інші цінності на суму податкового боргу, що призведе до порушення порядку стягнення цих коштів з рахунків платника податків.

Керуючись ст.ст. 69-71, 76,79,86, 158-163,КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси Головного управління ДФС в Одеській області задовольнити частково.

Стягнути з розрахункових рахунків приватного акціонерного товариства Наталка-маркет (): МФО, 334851, ПАТ "ПУМБ" р/р 2674; МФО 300528, АТ "ОТП Банк", р/р 3893; МФО 328782, ОДЕСЬКА ФАКіБ "УКРСИББАНК" м. Одеса, р/р0000; МФО 328191, ФІЛІЯ ПАТ "ПУМБ" в м. Одесі, р/р 6638, МФО 328168 ПАТ "МАРФІН БАНК" р/р 1, МФО 99998 Казначейство України (ел. адм. подат.) р/р 0490 на користь Державного бюджету України суму заборгованості у загальному розмірі 1483210,92 грн., з яких по податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) у розмірі 222340,32 грн. на р/р: №0008, код платежу 14010100, Одержувач: ГУДКСУ в Одеській області 37607526, банк одержувача: ГУДКСУ в Одеській області МФО: 828011; по податку на прибуток 1251255,97грн. на р/р 0008: Одержувач: ГУДКСУ в Одеській області 37607526, банк одержувача: ГУДКСУ в Одеській області МФО: 828011, по земельному податку з юридичних осіб - 9614,63 грн. на р/р 0008 Одержувач: ГУДКСУ в Одеській області 37607526, банк одержувача: ГУДКСУ в Одеській області МФО: 828011.

В іншій частині позовних вимог відмовити.

Постанова набирає законної сили згідно ст. 254 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржена до суду апеляційної інстанції за правилами, встановленими ст. ст. 185 -187 Кодексу адміністративного судочинства України.

Повний текст постанови складений та підписаний суддею 20.11.2015 року.

Суддя Вовченко O.A.