Справа № 233/5828/15-а
Суддя: Наумик О. О.
Дата ухвалення: 2015-11-17 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

233 № 233/5828/15-а
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

17 листопада 2015 року Костянтинівський міськрайонний суд Донецької області у складі: головуючого судді Наумик О.О.

при секретареві Сухоставець Т.А.,

за участі

позивача ОСОБА_1,

представника відповідача Управління Пенсійного Фонду України в м. Костянтинівці та Костянтинівському районі Донецької області - Дністренко О.А.,

представника співвідповідача Костянтинівської об'єднаної державної податкової інспекції ГУ ДФС у Донецькій області - Борисевича Д.В.,

представника третьої особи Бовкуненко О.П.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду в м. Костянтинівці справу адміністративної юрисдикції за позовом

ОСОБА_1 до Управління Пенсійного Фонду України в м.Костянтинівці та Костянтинівському районі Донецької області, Костянтинівської об'єднаної державної податкової інспекції ГУ ДФС у Донецькій області, третя особа, яка не заявляє самостійних вимог на предмет спору, - Управління Державної казначейської служби України у м. Костянтинівці Донецької області, - про визнання дій неправомірними та зобов'язання вчинити певні дії,

В С Т А Н О В И В:

У поданому ним 05.10.2015 р. в порядку адміністративного судочинства позові ОСОБА_1 просить:

- визнати неправомірними дії щодо нарахування Управлінням Пенсійного фонду України в м. Костянтинівка та Костянтинівському районі з 01.02.2015 р. сум податку на доходи фізичних осіб (ПДФО) на розмір його пенсії, призначеної відповідно до Закону України «Про статус та соціальний захист громадян, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи» як компенсацію за пошкодження здоров'я або втрату працездатності;

- зобов'язати Управління Пенсійного фонду України в м. Костянтинівка та Костянтинівському районі видати розпорядження про перерахунок його пенсії без утримання сум податку на доходи фізичних осіб (ПДФО) з 01.02.2015 р.;

- стягнути з Управління Пенсійного фонду України в м. Костянтинівка та Костянтинівському районі суми податку на доходи фізичних осіб (ПДФО), які були утримані з розміру його пенсії з 01.02.2015 р.,

пославшись на таке:

Згідно з наявним статусом та у відповідності до висновків МСЕК йому встановлено 2 групу інвалідності, пов'язану з виконанням службових обов'язків по ліквідації наслідків Чорнобильської катастрофи, яка зберігається за ним до теперішнього часу.

З цих підстав у нього виникло право на отримання пенсії по інвалідності даної категорії, з визначенням та обчисленням її складових частин згідно з нормами, встановленими чинним законодавством України.

Зокрема, до складу його пенсії повинні входити обов'язкові нарахування:

-державна пенсія (основна частка його пенсії), обчислення якої має відбуватися, як це передбачено нормами ст.54 Закону України «Про статус і соціальний захист громадян, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи» від 28.02.1991 р. №796-XII (далі ЗУ№796-XII);

-додаткова пенсія за шкоду, заподіяну здоров'ю, як це передбачено нормами ст.50 ЗУ№79;

Нарахування та виплата йому пенсії здійснюється Управлінням пенсійного фонду України в м. Костянтинівка та Костянтинівському районі (УПФУ).

Згідно з письмовою відповіддю УПФУ від 05.10.2015 р. за №17665/02, на виконання листів Пенсійного фонду України №296/02-2 від 08.01.2015 р. та №1973/01-40від 23.01.2015 р. (зміст яких йому не відомий), з суми його пенсії в частині, що перевищує 3654,00 гривень під час нарахування проводиться розрахунок сум податку на доходи фізичних осіб (ПДФО) та сум військового збору (ВЗ).

В зв'язку з цим, з 01.02.2015 р. з розміру його пенсії відповідачем утримано:

-ПДФО у розмірі 15% з суми, що перевищує 3654,00грн. - 5523,63 грн.

Вважає ці дії УПФУтакими, що не відповідають нормам ст.ст.165.1., 165.1.3. Податкового Кодексу України (ПКУ), згідно яким до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включаються такі доходи як сума відшкодування платнику податку розміру шкоди, заподіяної йому внаслідок Чорнобильської катастрофи, у порядку та сумах, визначених Законом.

Позивач ОСОБА_1 у судовому засіданні позов підтримав у повному обсязі з підстав, зазначених у позовній заяві.

Представник відповідача УПФУ в м. Костянтинівка та Костянтинівському районі Донецької області Дністренко О.О.,в судовому засіданні позов не визнала за підстав, аналогічних викладеним відповідачем у письмових запереченнях проти позову, а саме:

ОСОБА_1.є отримувачем пенсії по інвалідності в розмірі фактичних збитків, захворювання пов'язане з виконанням службових обов'язків по ліквідації наслідків аварії ЧАЕС згідно із Законом України «Про статус та соціальний захист громадян, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи».

Управління ПФУ в м. Костянтинівці та Костянтинівському районі, як нараховувало позивачу пенсію у відповідності до Закону України «Про статус та соціальний захист громадян, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи», так й продовжує нараховувати, розмір пенсії позивача не змінився.

Відповідно до Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи» від 28.12.2014 р. №77-VII відбулися зміни в Податковому кодексі, які стосуються оподаткування пенсійних виплат.

З 01.01.2015 р. внесено зміни до ст.164 Податкового кодексу України. Податок на доходи фізичних осіб (ПДФО) справляється з суми пенсій (включаючи суму їх індексації нараховану відповідно до закону) або щомісячного довічного грошового утримання, якщо їх розмір перевищує три розмірі мінімальної заробітної плати (у розрахунку на місяць), встановленої на 1 січня звітного податкового року, - у частині такого перевищення.

Базою оподаткування у 2015 році є суми пенсій або щомісячного грошового утримання у частині, що перевищує 3654,00 грн. на місяць.

З 01.01.2015 р. змінено ставку ПДФО: 15%, якщо база оподаткування доходу не перевищує десятикратний розмір мінімальної пенсії заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного податкового року та 20%, якщо база оподаткування в календарному місяці перевищує десятикратний розмір мінімальної заробітної плати.

У зв'язку із зазначеним з 01.02.2015 р. з пенсії позивача утримано:

-ПДФО у розмірі 15% з суми, що перевищує 3654,00 грн., - 717,35 грн. (8436,34-3654,00=4782,34* 15%= 717,35 грн.),

-військовий збір у розмірі 1,5% з суми, що перевищує 3654,00 грн. - 71,74 грн. (8436,34- 3654,00 = 478234* 1,5 % = 71,74 грн.)

Відповідно до п.18 ст.20 Закону України «Про статус і соціальний захист громадян, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи» особам, віднесеним до цього Закону, надаються такі гарантовані державою компенсації та пільги - зі сплати податків, зборів мита та інших платежів до бюджету відповідно до податкового та митного законодавства.

Відповідно до п.23 ст.13 Закону України «Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту» інвалідам та прирівняним до них особам (ст.7 цього Закону) надаються пільги, зокрема, зі сплати податків, зборів, мита та інші платежів до бюджету відповідно до податкового та митного законодавства.

Статтею 7 Бюджетного кодексу України передбачено, що бюджетна система України ґрунтується на принципі збалансованості, відповідно до якого повноваження на здійснення витрат бюджету повинні відповідати обсягу надходжень до бюджету на відповідний бюджетний період.

Відповідно до Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи» від 28.12.2014 р. №77-VII, відбувалися зміни в Податковому кодексі України, які стосуються оподаткування пенсійних виплат.

Введення податку на доходи фізичних осіб з базою оподаткування, до якої віднесено суми пенсій (включаючи суму індексації, доплат, підвищень та інш.) або щомісячного грошового утримання, розмір яких перевищує 3654 грн. на місяць - у частині такого перевищення, запроваджено з метою дотримання вимог ст.7 Бюджетного кодексу України.

Оподаткуванню підлягає виключно сума перевищення, а не сума пенсії, як зазначає позивач у адміністративному позові, посилаючись на порушення відповідачем статті 8 Закону України «Про пенсійне забезпечення» та п.18 статті 20 Закону України «Про статус і соціальний захист громадян, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи».

Статтею 169.1. Податкового кодексу України (далі - ПКУ), зокрема, встановлено що до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включаються такі доходи: п.165.1.3. сума відшкодування платнику податку розміру шкоди, заподіяної йому внаслідок Чорнобильської катастрофи, у порядку та сумах, визначених законом;

Статтею 169 ПКУ п.169.1. п.п. 169.1.3. передбачено перелік податкових соціальних пільг, визначено, що з урахуванням норм абзацу першого підпункту 169.4.1 пункту 169.4 цієї статті платник податку має право на зменшення суми загального місячного оподатковуваного доходу, отримуваного від одного роботодавця у вигляді заробітної плати, на суму податкової соціальної пільги:169.1.3. у розмірі, що дорівнює 150 відсоткам суми пільги, визначеної підпунктом 169.1.1 цього пункту, - для такого платника податку, який: в) є особою, віднесеною законом до першої або другої категорій осіб, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи, включаючи осіб, нагороджених грамотами Президії Верховної Ради УРСР у зв'язку з їх участю з ліквідації наслідків Чорнобильської катастрофи:

Пунктом 164.2 ПКУ, яким до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника включається: п.п. 164.2.19. - суми пенсій (включаючи суму їх індексації, нараховану відповідно до закону) або щомісячного довічного грошового утримання, отримуваних платником податку з Пенсійного фонду України чи бюджету згідно із законом, якщо їх розмір перевищує розміри мінімальної заробітної плати (у розрахунку на місяць), встановленої на 1 січня звітного податкового року, - у частині такого перевищення, а також, пенсій з іноземних джерел, якщо згідно з міжнародними договорами, згода на обов'язковість яких надана Верховною Радою України, такі пенсії підлягають оподаткуванню чи не оподатковуються в країні їх виплат.

Статтею 7 Закону України «Про Держаний бюджет на 2015 рік» №80 від 28.12.2014 р., встановлено у 2015 році мінімальну заробітну плату у місячному розмірі: з 1 січня - 1218 грн., а тому згідно з Податковим кодексом України та Законом №71 базою оподаткування у 2015 році є суми перевищення пенсій або щомісячного довічного грошового утримання, розмір яких є більшим, ніж 3654 грн. на місяць.

Також, 01.01.2015 р. встановлено військовий збір, платниками якого є особи, визначені пунктом 162.1 статті 162 Податкового кодексу України, тобто фізичні особи - резиденти, які отримують доходи з джерела походження в Україні, і іноземні доходи.

Ставка збору становить 1,5 відсотка від об'єкта оподаткування.

Об'єктом оподаткування військового збору є доходи, визначені ст.163 Податкового кодексу України, до яких, зокрема, належать суми пенсій, якщо їх розмір перевищує три розміри мінімальної заробітної плати (в розрахунку на місяць), встановленої на 1 січня звітного податкового року, - у частині такого перевищення.

Обов'язки нарахування, утримання та сплати (перерахування) податку до бюджету відповідно до пп.168.1.1 п.168.1 ст.168 ПКУ покладено на податкового агента, який нараховує (виплачує) оподаткований дохід на користь платника податку та зобов'язаний утримувати податок із суми такого доходу, що підлягає зарахуванню до бюджету згідно з нормами Бюджетного кодексу України.

Відповідно до ст.9.1.2 ПКУ органи Пенсійного фонду України з 01.01.2015 р. набули статусу податкового агента.

Як орган державної влади, відповідно до вимог статті 19 Конституції України, Управління Пенсійного фонду України у м. Костянтинівці та Костянтинівському районі зобов'язане діяти на підставі, в межах та в спосіб, передбачений законами України.

У разі наявності колізій між нормами законів, що мають однакову юридичну силу, застосуванню підлягає той із них, який прийнято пізніше.

В зв'язку з набуттям з 01.09.2015 р. Закону України «Про внесення змін до ст.164 Податкового кодексу України щодо оподаткування пенсій інвалідів війни та деяких інших категорій осіб» та у зв'язку з тим, що позивача віднесено до категорії «інвалід війни», ПДФО та військовий збір з 01.09.2015 р. не справлятиметься.

Виходячи з вищенаведеного, розмір пенсії обчислено згідно з діючим законодавством України, та надалі буде перерахуватися відповідно до пенсійного законодавства та інших нормативно-правових актів.

Просить у задоволенні позову відмовити.

Представник співвідповідача - Костянтинівської ОДПІ ГУ ДФС у Донецькій області за довіреністю Борисевич Д.В. в судовому засіданні позов не визнав за підстав, аналогічних викладеним відповідачем - УПФУ в м. Костянтинівка та Костянтинівському районі Донецької області, про що надав суду письмові заперечення проти позову. Просив у задоволенні позову відмовити.

Представниктретьої особи - Управління Державної казначейської служби України у м. Костянтинівці Донецької областіза довіреністю Бовкуненко О.П.в судовому засіданні пояснила, що в обов'язки Управління входить лише технічне обслуговування рахунку, на який зараховуються податки. Цей рахунок відкривається Державною казначейською службою України, яка в своїй діяльності керується законами та іншими нормативно-правовими актами України, тобто це відбувається на централізованому рівні Державної казначейської служби України. Управління Державної казначейської служби України в м. Костянтинівці ніяким чином не впливає на рух коштів по цим рахункам. Тобто, до обов'язків Державної казначейської служби України входить лише технічне обслуговування такого рахунку, функція розпорядження цими коштами не відноситься до компетенції Державної казначейської служби України.

Заслухавши сторони, дослідивши матеріали справи, суд дістає таких висновків.

Судом встановлено, що позивач є особою, яка постраждала внаслідок Чорнобильської катастрофи 1 категорії, перебуває на обліку відповідача як отримувач пенсії по інвалідності 2 групи відповідно до ст.ст. 50, 54 "Про статус і соціальний захист громадян, які постраждати внаслідок Чорнобильської катастрофи" (а.с.5-8).

Відповідно до п.18 ст.20 Закону України "Про статус і соціальний захист громадян, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи", особам віднесеним до категорії 1 надаються такі гарантовані державою компенсації та пільги - зі сплати податків, зборів, мита та інших платежів до бюджету, відповідно до податкового та митного законодавства.

Пунктом 23 ст.13 Закону України "Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту" інвалідам та прирівняним до них особам (ст.7 цього Закону) надаються пільги, зокрема, зі сплати податків, зборів, мита та інших платежів до бюджету, відповідно до податкового та митного законодавства.

Згідно із ст.8 Закону України "Про пенсійне забезпечення", пенсії не підлягають оподаткуванню.

Проте, оскільки пенсія позивачу призначена та виплачується на підставі ст.ст. 50, 54 "Про статус і соціальний захист громадян, які постраждати внаслідок Чорнобильської катастрофи", та саме п.18 ст.20 цього Закону гарантовані державою компенсації та пільги - зі сплати податків, зборів, мита та інших платежів до бюджету відповідно до податкового та митного законодавства, слід вважати, що саме податковим законодавством встановлюються пільги зі сплати податків, зборів.

Так, Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи" №71-VІІІ від 28.12.2014р. внесені зміни до Податкового Кодексу України, які набули чинності з 01.01.2015 р.

Відповідно до п.п.164.2.19 п.164.2 ст.164 Податкового кодексу України до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника включаються, зокрема, суми пенсій(включаючи суму їх індексації, нараховану відповідно до закону) або щомісячного грошового утримання, отримуваних платником податку з Пенсійного фонду України чи бюджету згідно з законом, якщо їх розмір перевищує три розміри мінімальної заробітної плати (у розрахунку на місяць), встановленої на 1 січня звітного податкового року, - у частині такого перевищення.

Ставка податку становить 15 відсотків бази оподаткування щодо доходів, зокрема, нарахованих (виплачених, наданих) у вигляді пенсій, якщо база оподаткування для місячного оподатковуваного доходу перевищує три розміри мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного податкового року.

Також Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України» № 1621 підрозділ 10 розділу ХХ Перехідних положень Податковий кодекс України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI зі змінами та доповненнями (далі - ПКУ) доповнено пунктом 161, яким тимчасово, до 1 січня 2015 року, встановлено військовий збір.

Водночас Законом України від 28 грудня 2014 року № 71-VIII «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи» (далі - Закон № 71), який набрав чинності з 01.01.2015 р., оподаткування військовим збором подовжено до набрання чинності рішенням Верховної Ради України про завершення реформи Збройних Сил України (пункт 161 підрозділ 10 розділу ХХ Перехідних положень ПКУ).

Платниками збору є особи, визначені пунктом 162.1 статті 162 цього ПКУ (підпункт 1.1 пункт 161 підрозділу 10 ПКУ), зокрема фізична особа - резидент, яка отримує доходи як з джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи; фізична особа - нерезидент, яка отримує доходи з джерела їх походження в Україні; податковий агент.

Об'єктом оподаткування військовим збором є доходи, визначені статтею 163 ПКУ (підпункт 1.2 пункт 161 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ).

Перелік доходів, що включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку, визначено підпунктами 164.2.1 - 164.2.19 пункту 164.2 статті 164 ПКУ, зокрема, підпунктом 164.2.19. пункту 164.2 статті 164 ПКУ - суми пенсій (включаючи суму їх індексації, нараховану відповідно до закону) або щомісячного довічного грошового утримання, отримуваних платником податку з Пенсійного фонду України чи бюджету згідно із законом, якщо їх розмір перевищує три розміри мінімальної заробітної плати (у розрахунку на місяць), встановленої на 1 січня звітного податкового року, - у частині такого перевищення, а також пенсій з іноземних джерел, якщо згідно з міжнародними договорами, згода на обов'язковість яких надана Верховною Радою України, такі пенсії підлягають оподаткуванню чи не оподатковуються в країні їх виплати.

Ставка збору складає 1,5% об'єкта оподаткування, визначеного підпунктом 1.2 цього пункту (підпункт 1.3 пункт 161 підрозділу 10 розділу XX ПКУ).

Відповідно до підпункту 1.4 пункту 161 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ нарахування, утримання та сплата (перерахування) військового збору до бюджету здійснюються у порядку, встановленому статтею 168 ПКУ, за ставкою, визначеною підпунктом 1.3 цього пункту.

При цьому, Податковим кодексом України та Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи" №71-VІІІ від 28.12.2014 р., які не визнані неконституційними, не передбачено пільг по сплаті податків та зборів для учасників ліквідації наслідків аварії на ЧАЕС та потерпілих від Чорнобильської катастрофи.

Згідно з п.168.3 ст.168 Податкового кодексу України розрахунок податкових зобов'язань з оподатковуваного доходу платника податку, нарахованого з джерела його виплати, провадиться податковим агентом.

Відповідно до ст.9.1.2 ПКУ органи Пенсійного фонду України з 01.01.2015 р. набули статусу податкового агента.

Тож відповідати за позовом має саме Управління Пенсійного фонду України в м. Костянтинівці та Костянтинівському районі Донецької області.

З 01 січня 2015 року відповідно до ст.8 Закону України від 28.12.2014 р. № 80-VІІІ "Про Державний бюджет України на 2015 рік" розмір мінімальної заробітної плати для працездатних осіб встановлено у сумі 1218 грн. на місяць .

Тобто, починаючи з 01.01.2015 р., податкові агенти, яким у даному випадку є Управління Пенсійного фонду України в м. Костянтинівці та Костянтинівському районі Донецької області, при виплаті пенсій у розмірі, що перевищує 3654 грн. (розмір мінімальної заробітної плати 1218 грн.х3), зобов'язані до утримання податку на доходи фізичних осіб за ставкою 15 відсотків, військового збору за ставкою 1,5% об'єкту оподаткування.

З відповіді Управління Пенсійного Фонду України в м.Костянтинівці та Костянтинівському районі Донецької області від 05.10.2015 р. №17665/02 (а.с.5)вбачається, що розмір пенсійної виплати позивача складає 8436,34 грн. Отже, базою оподаткування є 4782,34 грн. (8436,34 - 3654,00), до якої застосовується ставка 15%. Розмір податку склав 717,35 грн.

Виходячи з наведеного, суд вважає, що з 01.02.2015 р. відповідачем - УПФУ в м. Костянтинівці та Костянтинівському районі Донецької області правомірно було проведено оподаткування доходу позивача у вигляді пенсії на доходи фізичних осіб, а також військовим збором.

З 01.09.2015 р. набрав чинності Закон України «Про внесення зміни до статті 164 Податкового кодексу України щодо оподаткування пенсій інвалідів війни та деяких інших категорій осіб» (Відомості Верховної Ради (ВВР), 2015, № 37-38, ст.370), яким підпункт 164.2.19 пункту 164.2 статті 164 Податкового кодексу України (Відомості Верховної Ради України, 2011 р., №№ 13-17, ст. 112) доповнено абзацом другим такого змісту: "Положення цього підпункту не застосовується до пенсій, призначених учасникам бойових дій у період Другої світової війни, інвалідам війни та особам, на яких поширюється чинність статті 10 Закону України "Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту".

В зв'язку з набуттям з 01.09.2015 р. зазначених змін до ст.164 Податкового кодексу України та у зв'язку з тим, що позивача, як на цьому зазначив відповідач - УПФУ в м. Костянтинівці та Костянтинівському районі Донецької області, віднесено до категорії «інвалід війни», ПДФО та військовий збір з 01.09.2015 р. правомірно ним не справляється.

При цьому суд не приймає до уваги доводи позивача щодо необхідності застосування до спірних правовідносин положень Закону України "Про статус і соціальний захист громадян, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи" щодо надання гарантованих державною компенсацій та пільг зі сплати податків, зборів, мита та інших платежів до бюджету, за тих підстав що як орган державної влади, відповідно до вимог статті 19 Конституції України, Управління Пенсійного фонду України у м. Костянтинівці та Костянтинівському районі зобов'язане діяти на підставі, в межах та в спосіб, передбачений законами України.У разі ж наявності колізій між нормами законів, що мають однакову юридичну силу, застосуванню підлягає той із них, який прийнято пізніше.

За наведених підстав у задоволенні позову слід відмовити.

Керуючись ст.ст. 158-163, 167 КАС України, суд

П О С Т А Н О В И В:

У задоволенні позову ОСОБА_1 до Управління Пенсійного Фонду України в м. Костянтинівці та Костянтинівському районі Донецької області, Костянтинівської об'єднаної державної податкової інспекції ГУ ДФС у Донецькій області, третя особа, яка не заявляє самостійних вимог на предмет спору - Управління Державної казначейської служби України у м. Костянтинівці Донецької області, - про визнання дій неправомірними та зобов'язання вчинити певні дії, в і д м о в и т и.

На постанову до Донецького апеляційного адміністративного суду через Костянтинівський міськрайсуд Донецької області може бути подана апеляція протягом 10 днів з дня її проголошення. У разі застосування судом ч.3 ст.160 КАС України апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Суддя: