Справа № 819/3302/15
Суддя: Чепенюк О.В.
Дата ухвалення: 2015-11-11 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ТЕРНОПІЛЬСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 819/3302/15

11 листопада 2015 р.м.Тернопіль

Тернопільський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого - судді Чепенюк О.В.,

при секретарі судового засідання Порплиці Т.В.,

за участю представників позивача Сластіона В.Д., Ханас І.О.,

представника відповідача Качор В.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду в місті Тернополі адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Т-ПС» до Тернопільської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Тернопільській області про зобов'язання вчинити певні дії,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Т-ПС» (далі - ТОВ «Т-ПС», позивач) звернулося до суду з адміністративним позовом до Тернопільської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Тернопільській області (далі - Тернопільська ОДПІ, відповідач) про зобов'язання внести до системи електронного адміністрування податку на додану вартість (далі - ПДВ) ТОВ «Т-ПС» суми ПДВ, що містяться у податкових накладних, виписаних позивачем.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що позивач з 01.01.2013 року був зареєстрований платником ПДВ, проте рішенням начальника Тернопільської ОДПІ № 55 від 09.09.2015 року анульовано з 09.09.2015 року реєстрацію платника ПДВ позивача. Як наслідок, податковим органом було заблоковано доступ ТОВ «Т-ПС» до системи електронного адміністрування ПДВ, що унеможливило реєстрацію у системі податкових накладних, виписаних товариством до моменту анулювання реєстрації платника ПДВ. Кінцевою датою реєстрації податкових накладних, які складені в період з 19.08.2015 року по 31.08.2015 року, в Єдиному реєстрі податкових накладних було 15.09.2015 року включно, а податкових накладних, виписаних у період з 01.09.2015 року по 04.09.2015 року, - 30.09.2015 року включно, тобто у товариства були всі підстави для їх відображання у Єдиному реєстрі податкових накладний, та відповідних сум податку у системі електронного адміністрування ПДВ.

В обґрунтування позовних вимог позивач посилається на положення статей 185, 187 , 200-1 Податкового кодексу України (далі - ПК України).

У судовому засіданні представники позивача позовні вимоги підтримали з підстав, наведених у адміністративному позові, додаткових поясненнях (а. с. 51-52) та зазначили, що податкові зобов'язання по податкових накладних, виписаних ТОВ «Т-ПС» покупцям товарів після 15.08.2015 року і до моменту анулювання реєстрації платником ПДВ, відображені в податковій декларації з ПДВ за вересень 2015 року, поданій відповідачу. Не відображення таких податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних матиме негативні наслідки для контрагентів покупців, які через відсутність належної реєстрації податкових накладних втрачають право на податковий кредит по ПДВ та відмовляються сплачувати позивачу ціну товару з урахування ПДВ.

Представники позивача просили позовні вимоги задовольнити.

Представник відповідача у судовому засіданні позовні вимоги не визнала, проти їх задоволення заперечила з підстав, наведених у письмових поясненнях (а. с. 49-50), та пояснила наступне.

Відповідно до вимог податкового законодавства реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється не пізніше п'ятнадцяти календарних днів, наступних за датою їх складання. Реєстрацію платника податку на додану вартість ТОВ «Т-ПС» було анульовано 09.09.2015 року відповідно до рішення № 55 від 09.09.2015 року. Останньою датою складання податкових накладних позивачем було 04.09.2015 року, отже позивач мав можливість внести податкові накладні до системи електронного адміністрування ПДВ до моменту анулювання реєстрації платника ПДВ та не скористався такою можливістю. З огляду на наведене представник відповідача просила у задоволенні позовних вимог відмовити

Заслухавши пояснення осіб, які беруть учать у справі, дослідивши письмові докази, суд приходить до висновку, що адміністративний позов підлягає до задоволення з наступних підстав.

Судом встановлено, що ТОВ «Т-ПС» зареєстроване як юридична особа з 25.06.2009 року, що підтверджується відомостями з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців (а. с. 11-13), перебуває на обліку як платник податків у Тернопільській ОДПІ. Позивач з 01.01.2013 року був зареєстрований платником ПДВ, про що відповідачем видане відповідне свідоцтво про реєстрацію платника ПДВ № 200089282 від 01.01.2013 року (а. с. 14).

09.09.2015 року начальником Тернопільської ОДПІ прийнято рішення № 55 про анулювання реєстрації платника ПДВ ТОВ «Т-ПС» з 09.09.2015 року в зв'язку з внесенням до Єдиного державного реєстру юридичних осіб інформації щодо відсутності юридичної особи за адресою місцезнаходження і наявністю в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців запису про відсутність підтвердження відомостей про юридичну особу ТОВ «Т-ПС» (а. с. 9-10). Дане рішення оскаржене позивачем у судовому порядку, визнання його протиправним та скасування є предметом розгляду адміністративної справи № 819/3183/15 за позовом ТОВ «Т-ПС» до реєстраційної служби Тернопільського міського управління юстиції, Тернопільської ОДПІ (а. с. 46-48).

Також судом встановлено, що станом на 09.09.2015 року, тобто до прийняття рішення про анулювання реєстрації платника ПДВ, позивачем як платником ПДВ були виписані наступні податкові накладні на загальну суму 626 258,10 грн., у тому числі ПДВ 104 376,35 грн.:

- № 19 від 19.08.2015 року - 10 500,00 грн. (ПДВ - 1 750,00 грн.)

- № 20 від 19.08.2015 року. - 1 690, 50 грн. (ПДВ - 281,75 грн.)

- № 21 від 19.08.2015 року. - 7 056,00 грн. (ПДВ - 1 176,00 грн.)

- № 22 від 20.08.2015 року - 104 224,01 грн. (ПДВ - 17 370,67 грн.)

- № 23 від 20.08.2015 року - 40 000,00 грн. (ПДВ - 6 666, 67 грн.)

- № 24 від 21.08.2015 року - 77 066,99 грн. (ПДВ - 12 844,50 грн.)

- № 25 від 21.08.2015 року. - 20 000,00 грн. (ПДВ - 3 333,33 грн.)

- № 26 від 26.08.2015 року - 220 000,00 грн. (ПДВ - 36 666,67 грн.)

- № 27 від 26.08.2015 року - 11 648,00 грн. (ПДВ - 1 941,33 грн.)

- № 28 від 26.08.2015 року - 11 700,00 грн. (ПДВ 1 950,00 грн.)

- № 29 від 27.08.2015 року - 7 444,80 грн. (ПДВ - 1 240,80 грн.)

- № 30 від 27.08.2015 року - 6 091,20 грн. (ПДВ - 1 015,20 грн.)

- № 31 від 27.08.2015 року - 7 500,00 грн. (ПДВ - 1 250,00 грн.)

- № 32 від 31.08.2015 року - 217,80 грн. (ПДВ - 36,30 грн.)

- № 33 від 31.08.2015 року - 108, 90 грн. (ПДВ - 18,15 грн.)

- № 34 від 31.08.2015 року - 182,40 грн. (ПДВ - 30,40 грн.)

- № 35 від 31.08.2015 року - 34 708,80 грн. (ПДВ - 5 784,80 грн.)

- № 36 від 31.08.2015 року - 80,00 грн. (ПДВ - 13,33 грн.)

- № 37 від 31.08.2015 року - 64,00 грн. (ПДВ - 10,67 грн.)

- № 38 від 31.08.2015 року - 200,10 грн. (ПДВ - 33,35 грн.)

- № 2 від 01.09.2015 року - 6 960,00 грн. (ПДВ - 1 160,00 грн.)

- № 3 від 04.09.2015 року - 58 814,60 грн. (ПДВ - 9 802,43 грн.), (а. с. 16-37).

Вказані податкові накладні не були внесені позивачем до 09.09.2015 року до Єдиного реєстру податкових накладних (а. с. 7-8).

З моменту прийняття рішення № 55 від 09.09.2015 року про анулювання реєстрації платника ПДВ ТОВ «Т-ПС» податковим органом було заблоковано доступ платника до системи електронного адміністрування ПДВ, внаслідок чого позивач не мав можливості зареєструвати вищевказані податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивач не погоджується з такими діями податкового органу, оскільки вважає, що вищевказані податкові накладні видані контрагентам відповідно до вимог податкового законодавства до прийняття податковим органом рішення про анулювання реєстрації платника ПДВ та блокування системи електронного адміністрування ПДВ, а тому відповідні суми податку по вказаних податкових накладних мають бути відображені в системі електронного адміністрування ПДВ. Вищевказані обставини і стали підставою для звернення позивача до суду.

До спірних правовідносин суд застосовує наступні правові норми.

Відповідно до пункту 185.1 статті 185 ПК України об'єктом оподаткування є операції платників податку, зокрема, з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з передачі права власності на об'єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об'єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю.

Згідно з пунктом 187.1 статті 187 ПК України датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної ПК України, скласти податкову накладну та зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Так, пунктом 201.1 статті 201 ПК України визначено, що платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи, та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних. У податковій накладній зазначаються в окремих рядках такі обов'язкові реквізити: порядковий номер податкової накладної; дата виписування податкової накладної; повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - продавця товарів/послуг; податковий номер платника податку (продавця та покупця); повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - покупця (отримувача) товарів/послуг; опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг; ціна постачання без урахування податку; ставка податку та відповідна сума податку в цифровому значенні; загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку; код товару згідно з УКТ ЗЕД (для підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України).

Податкова накладна складається у день виникнення податкових зобов'язань продавця, у порядку визначеному пунктом 201.4 статті 201 ПК України.

При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється не пізніше п'ятнадцяти календарних днів, наступних за датою їх складання. Відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних та/або порушення порядку заповнення обов'язкових реквізитів податкової накладної, передбачених пунктом 201.1 статті 201 цього Кодексу, не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов'язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов'язань за відповідний звітний період (пункт 201.10 статті 201 ПК України).

Пунктом 39 підрозділу 2 розділу ХХ Перехідні положення ПК України визначено, що для податкових накладних, дата складення яких припадає на період з 1 липня по 30 вересня 2015 року включно, не застосовуються граничні строки реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлені пунктом 201.10 статті 201 цього Кодексу, та встановлюються такі строки реєстрації:

податкові накладні, складені з 1 по 15 день (включно) місяця у період, зазначений в абзаці першому цього пункту, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних до останнього дня (включно) місяця, в якому вони були складені;

податкові накладні, складені з 16 по останній день (включно) місяця у період, зазначений в абзаці першому цього пункту, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних до 15 числа (включно) місяця, наступного за місяцем, в якому вони були складені.

Як встановлено судом, ТОВ «Т-ПС» як зареєстрований платник ПДВ правомірно та підставно виписувало податкові накладні у період з 19.08.2015 року по 04.09.2015 року. Спірні податкові накладні містять усі обов'язкові реквізити та відповідають усім вимогам, що передбачені пунктом 201.1 статті 201 ПК України. При цьому, позивач, ураховуючи положення пункту 39 підрозділу 2 розділу ХХ Перехідні положення ПК України, мав право зареєструвати такі податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних у такі строки:

до 15.09.2015 року (включно) - податкові накладні, які були складені в період з 19.08.2015 року по 31.08.2015 року,

до 30.09.2015 року (включно) - податкові накладні, виписані у період з 01.09.2015 року по 04.09.2015 року.

Зважаючи на це, на думку суду, подальше прийняття податковим органом рішення про анулювання реєстрації ТОВ «Т-ПС» як платника ПДВ не повинно позбавляти права позивача в межах законодавчо встановлених строків зареєструвати попередньо виписані ним (як ще зареєстрованим платником ПДВ) податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Основні принципи функціонування системи електронного адміністрування податку на додану вартість визначено у статті 200-1 ПК України.

Відповідно до положень пункту 200-1.1 статті 200-1 ПК України система електронного адміністрування податку на додану вартість забезпечує автоматичний облік в розрізі платників податку:

суми податку, що містяться у виданих та отриманих податкових накладних та розрахунках коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних;

суми податку, сплачені платниками при ввезенні товару на митну територію України;

суми поповнення та залишку коштів на рахунках в системі електронного адміністрування податку на додану вартість;

суми податку, на яку платники мають право зареєструвати податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних;

інші показники, які згідно з вимогами пункту 34 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» цього Кодексу враховуються під час обрахунку суми податку, обчисленої за формулою, визначеною пунктом 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу.

Пунктом 200-1.2 статті 200 ПК України визначено, що платникам податку автоматично відкриваються рахунки в системі електронного адміністрування податку на додану вартість.

Пунктом 200-1.3 статті 200 ПК України передбачено порядок обчислення суми податку, на яку платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Порядок електронного адміністрування ПДВ затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 16.10.2014 року №569 «Деякі питання електронного адміністрування податку на додану вартість».

Відповідно до пункту 2 даної Постанови рахунок у системі електронного адміністрування ПДВ (далі - електронний рахунок) - це рахунок, відкритий платнику податку в Казначействі, на який платником перераховуються кошти з власного поточного рахунка в сумах, необхідних для збільшення розміру суми, на яку платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН, а також у сумах, недостатніх для сплати до бюджету узгоджених податкових зобов'язань з цього податку. Кошти з такого рахунка підлягають перерахуванню до бюджету та/або на спеціальний рахунок. Для кожного платника податку Казначейством відкривається один електронний рахунок.

Згідно з даними витягу з системи електронного адміністрування ПДВ, сформованого станом на 16.09.2015 року по платнику ТОВ «Т-ПС» сума податку, на яку позивач має право зареєструвати податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних, становить 127 553,95 грн., загальна сума податку за отриманими платником податковими накладними, зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних, - 404 251,29 грн.; загальна сума податку, сплаченого платником при ввезенні товарів на митну територію України, - 55 814,34 грн.; загальна сума поповнення з поточного рахунку платника рахунка в системі електронного адміністрування податку - 14 105,15 грн.; загальна сума податку за виданими платником податковими накладними, зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних, - 354 717,83 грн. (а. с. 15).

Оскільки у спірному випадку суд прийшов до переконання, що позивач має право зареєструвати виписані ним (як ще зареєстрованим платником ПДВ) податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних, то підлягають внесенню до системи електронного адміністрування ПДВ ТОВ «Т-ПС» у порядку, передбаченому пунктом 200-1.3 статті 200 ПК України, і відповідні суми податку, що містяться у цих податкових накладних.

Відтак, з наведених вище підстав та виходячи з положень частини другої статті 162 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України), які передбачають, що суд може прийняти постанову про зобов'язання відповідача вчинити певні дії, суд приходить до висновку, що позовні вимоги про зобов'язання відповідача внести до системи електронного адміністрування ПДВ ТОВ «Т-ПС» суми ПДВ, що містяться у податкових накладних, виписаних таким платником у період з 19.08.2015 року по 04.09.2015 року, підлягають до задоволення.

Керуючись статтями 2, 11, 86, 160-163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов задовольнити повністю.

Зобов'язати Тернопільську об'єднану державну податкову інспекції Головного управління ДФС у Тернопільській області внести до системи електронного адміністрування податку на додану вартість товариства з обмеженою відповідальністю "Т-ПС" суми податку на додану вартість, що містяться у наступних податкових накладних, виписаних таким платником:

- № 19 від 19.08.2015 року - 10 500,00 грн. (ПДВ - 1 750,00 грн.)

- № 20 від 19.08.2015 року. - 1 690, 50 грн. (ПДВ - 281,75 грн.)

- № 21 від 19.08.2015 року. - 7 056,00 грн. (ПДВ - 1 176,00 грн.)

- № 22 від 20.08.2015 року - 104 224,01 грн. (ПДВ - 17 370,67 грн.)

- № 23 від 20.08.2015 року - 40 000,00 грн. (ПДВ - 6 666, 67 грн.)

- № 24 від 21.08.2015 року - 77 066,99 грн. (ПДВ - 12 844,50 грн.)

- № 25 від 21.08.2015 року. - 20 000,00 грн. (ПДВ - 3 333,33 грн.)

- № 26 від 26.08.2015 року - 220 000,00 грн. (ПДВ - 36 666,67 грн.)

- № 27 від 26.08.2015 року - 11 648,00 грн. (ПДВ - 1 941,33 грн.)

- № 28 від 26.08.2015 року - 11 700,00 грн. (ПДВ 1 950,00 грн.)

- № 29 від 27.08.2015 року - 7 444,80 грн. (ПДВ - 1 240,80 грн.)

- № 30 від 27.08.2015 року - 6 091,20 грн. (ПДВ - 1 015,20 грн.)

- № 31 від 27.08.2015 року - 7 500,00 грн. (ПДВ - 1 250,00 грн.)

- № 32 від 31.08.2015 року - 217,80 грн. (ПДВ - 36,30 грн.)

- № 33 від 31.08.2015 року - 108, 90 грн. (ПДВ - 18,15 грн.)

- № 34 від 31.08.2015 року - 182,40 грн. (ПДВ - 30,40 грн.)

- № 35 від 31.08.2015 року - 34 708,80 грн. (ПДВ - 5 784,80 грн.)

- № 36 від 31.08.2015 року - 80,00 грн. (ПДВ - 13,33 грн.)

- № 37 від 31.08.2015 року - 64,00 грн. (ПДВ - 10,67 грн.)

- № 38 від 31.08.2015 року - 200,10 грн. (ПДВ - 33,35 грн.)

- № 2 від 01.09.2015 року - 6 960,00 грн. (ПДВ - 1 160,00 грн.)

- № 3 від 04.09.2015 року - 58 814,60 грн. (ПДВ - 9 802,43 грн.)

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, встановленого статтею 186 КАС України, якщо таку апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку повністю або частково шляхом подання апеляційної скарги до Львівського апеляційного адміністративного суду через Тернопільський окружний адміністративний суд. Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі застосування судом частини третьої статті 160 КАС України (оголошення вступної та резолютивної частини постанови), а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Повний текст постанови складений 16 листопада 2015 року.

Головуючий суддя Чепенюк О.В.

копія вірна

Суддя Чепенюк О.В.