Справа № 2а-3911/10/0970
Суддя: Біньковська Н.В.
Дата ухвалення: 2011-05-31 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ІВАНО-ФРАНКІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

"31" травня 2011 р. Справа № 2a-3911/10/0970

м. Івано-Франківськ

Івано-Франківський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого - судді Біньковської Н.В.

при секретарі судового засідання Прут Ю.А.

за участю:

представника позивача - ОСОБА_1

представника відповідача - ОСОБА_2

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду адміністративну справу за позовом приватного підприємства "Туристична фірма "Ельдорадо" до Державної податкової інспекції в м. Івано-Франківську про визнання нечинними податкових повідомлень-рішень № /0 від 16.07.2010 р та № /0 від 16.07.2010 р.,-

ВСТАНОВИВ:

ПП "Туристична фірма "Ельдорадо" звернулося в суд із адміністративним позовом до Державної податкової інспекції в м.Івано-Франківську про визнання нечинними податкового повідомлення-рішення № /0 від 16.07.2010 р. про визначення податкових зобовязань по податку з доходів найманих працівників та податкового повідомлення-рішення №/0 від 16.07.2010 р. про визначення податкових зобов'язань по податку на прибуток.

Позовні вимоги мотивовані тим, що відповідач неправильно визначив ПП "Туристична фірма "Ельдорадо" податковим агентом та неправомірно встановив порушення у вигляді неотримання сум податку з доходів фізичних осіб внаслідок внеску ОСОБА_3 в статутний капітал ПП "Туристична фірма "Ельдорадо" майна, а також невірно зробив висновок, що отриманні 28.10.2008 року кошти від ТОВ „БМП-164 є доходом в розумінні Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств, оскільки позивач із зазначеним товариством не мав жодних договірних відносин і ці кошти перераховані позивачу помилково.

У судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав повністю. Зазначив, що отримані 28.10.2008 року від ТОВ „БМП-164 кошти в сумі 35000 грн. ПП "Туристична фірма "Ельдорадо" ТОВ „БМП-164 як помилково поступлені не повертало, а використало їх у господарській діяльності підприємства (сплата податків, виплата заробітної плати). Просить позов задовольнити.

Представник відповідача позов не визнала з підстав, зазначених у запереченні та в його задоволенні просить відмовити.

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши докази, суд вважає, що позовні вимоги підлягають до задоволення частково з наступних підстав.

Судом встановлено, що ДПІ у м.Івано-Франківську проведена позапланова виїзна документальна перевірка з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства ПП "Туристична фірма "Ельдорадо" за період з 01.04.2007р. по 31.03.2010р., за результатами якої складено акт №11802/23-1/31487246 від 02.07.2010 року.

Згідно висновків акту перевірки, податковим органом встановлено порушення позивачем вимог п.7.2 ст.7., п.п.11.1.2 п.11.1 ст.11 Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб" внаслідок чого донараховано 25000 грн. податку з доходів фізичних осіб та порушення вимог п.4.1, п.п.4.1.1 п.4.1 ст.4, п.п.11.3.1 п.11.3 ст.11 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», в результаті чого встановлено заниження податку на прибуток в сумі 8750 грн.

В ході перевірки було встановлено, що на підставі рішення власника ПП "Туристична фірма "Ельдорадо" ОСОБА_3 №5 від 01.12.2009 року, акту приймання-передачі нерухомого майна, як внеску в статутний капітал ПП "Туристична фірма "Ельдорадо" від 01.12.2009 року, ОСОБА_3 вніс до статутного капіталу товариства нежитлове приміщення площею 55,3 кв.м., вартістю 500000 грн. Право власності переоформлено ПП "Туристична фірма "Ельдорадо" згідно Свідоцтва про право власності на нерухоме майно від 08.12.2009 року серії САС №895964, виданого виконавчим комітетом Івано-Франківської міської ради. Згідно нової редакції статуту, зареєстрованої 18.12.2009 року за № 3005899 розмір статутного фонду позивача збільшено до 500000 грн..

Крім того, проведеною перевіркою встановлено, що на розрахунковий рахунок ПП "Туристична фірма "Ельдорадо" 28.10.2008 року надійшли кошти від ТОВ „Будівельне монтажне підприємство 164 за техновоз ТГМ-40 в сумі 35000 грн. Отримання коштів в обліку підприємства проведене кореспонденцією: Д-т 311 «поточні рахунки в національній валюті»- К-т 685 «розрахунки з іншими кредиторами». Станом на 31.03.2010 р. у позивача по бухгалтерському рахунку 685 «розрахунки з іншими кредиторами»обліковується кредиторська заборгованість по ТзОВ «Будівельне монтажне підприємство 164»у сумі 35000 грн.

На підставі акту перевірки відповідач прийняв оскаржувані податкові повідомлення - рішення № /0 від 16.07.2010 року про визначення ПП "Туристична фірма "Ельдорадо" податкового зобовязання з податку з доходів найманих працівників в сумі 75000 грн., в тому числі 25000 грн. за основним платежем і 50000 грн. за штрафними санкціями та № /0 від 16.07.2010 р. про визначення позивачу податкового зобов'язання з податку на прибуток в сумі 13125 грн., з яких 8750 грн. за основним платежем і 4375 грн. за штрафними санкціями.

При прийнятті податкового повідомлення-рішення № /0 від 16.07.2010 року ДПІ у м.Івано-Франківську виходила з того, що позивач в порушення п.7.2 ст.7., п.п.11.1.2 п.11.1 ст.11 Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб" не нарахував та не сплатив податок з доходу, отриманого ОСОБА_3 від відчуження нежитлового приміщення, оскільки інвестування фізичною особою до статутного фонду підприємства належного їй на правах власності нерухомого майна є нічим іншим як договором міни, так як фізична особа придбаває корпоративні права в обмін на внесене майно. Підприємство, яке в обмін на внесене до його статутного фонду нерухоме майно надає фізичній особі корпоративні права, згідно із п.1.15 ст.1 Закону України „Про податок з доходів фізичних осіб є податковим агентом.

Суд не погоджується з вищенаведеними висновками відповідача виходячи з наступного.

Відповідно до п.1.2., п.1.3 ст. 1 Закону України Про податок з доходів фізичних осіб (надалі Закон №889-IV) доходом є сума будь-яких коштів, вартість матеріального і нематеріального майна, інших активів, що мають вартість, у тому числі цінних паперів або деривативів, одержаних платником податку у власність або нарахованих на його користь, чи набутих незаконним шляхом у випадках, визначених підпунктом 4.2.16 пункту 4.2 статті 4 цього Закону, протягом відповідного звітного податкового періоду з різних джерел як на території України, так і за її межами. Дохід з джерелом його походження з території України будь-який дохід, одержаний платником податку або нарахований на його користь від здійснення будь-яких видів діяльності на території України, у тому числі, але не виключно, у вигляді: доходів у вигляді інвестиційного прибутку від здійснення операцій, з цінними паперами та корпоративними правами, випущеними в інших, ніж цінні папери, формах.

У відповідності до статті 2 Закону №889-IV, платниками податку є: резидент, який отримує як доходи з джерелом їх походження з території України, так і іноземні доходи; нерезидент, який отримує доходи з джерелом їх походження з території України.

Відповідно до п.п. 4.2.13 п. 4.2 ст. 4 Закону України Про податок з доходів фізичних осіб до складу загального місячного оподатковуваного доходу включаються інвестиційний прибуток від здійснення платником податку операцій з цінними паперами та корпоративними правами, випущеними в інших, ніж цінні папери, формах, крім доходу від операцій, зазначених у підпунктах 4.3.3 та 4.3.17 цієї статті.

Відповідно до п.п. 9.6.2. п.9.6 ст.9 Закону №889-IV, інвестиційний прибуток розраховується як позитивна різниця між доходом, отриманим платником податку від продажу окремого інвестиційного активу, та його вартістю, що розраховується виходячи з суми витрат, понесених у звязку з придбанням такого активу, з урахуванням норм підпункту 9.6.4 цього пункту.

Придбанням інвестиційного активу вважаються також операції з внесення платником податку коштів або майна до статутного фонду юридичної особи - резидента в обмін на емітовані ним корпоративні права, а до продажу прирівнюються операції з повернення платнику податку коштів або майна (майнових прав), попередньо внесених ним до статутного фонду емітента корпоративних прав, внаслідок виходу такого платника податку з числа засновників (учасників) такого емітента.

Відповідно до п.п. 9.6.6 п. 9.6 ст. 9 Закону України Про податок з доходів фізичних осіб до складу загального річного оподатковуваного доходу платника податку включається позитивне значення загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами за наслідками такого звітного року. Загальний фінансовий результат операцій з інвестиційними активами визначається як сума інвестиційних прибутків, отриманих платником податку протягом звітного року, зменшена на суму інвестиційних збитків, понесених платником податку протягом такого року. Якщо загальний фінансовий результат операцій з інвестиційними активами має від'ємне значення, то його сума переноситься у зменшення загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами наступних років до його повного погашення.

Під терміном "інвестиційний актив" розуміється пакет цінних паперів чи корпоративні права, виражені в інших, ніж цінні папери, формах, випущені одним емітентом, а також банківські метали, придбані у банку, незалежно від місця їх подальшого продажу /п.п. "а" п.п. 9.6.7 п. 9.6 ст. 9 вказаного Закону/.

Згідно з до пп. 9.6.1. п.9.6 ст.9 Закону №889-IV облік фінансових результатів операцій з інвестиційними активами ведеться платником податку самостійно, окремо від інших доходів і витрат.

Таким чином, згідно з прямими нормами Закону №889-IV вклад (внесок) фізичної особи у вигляді майна, яке перебуває у власності такої особи, до статутного фонду юридичної особи - резидента є отримання такою фізичною особою права власності на частку (пай) у статутному фонді такої юридичної особи, тобто є витратами, понесеними у звязку із придбанням інвестиційного активу, і не є доходом згідно з нормами пункту 1.2 статті 1 Закону та не відноситься до операцій з купівлі-продажу майна відповідно до норм статей 11 та 12 Закону №889-IV. Під час здійснення внеску фізичної особи у вигляді майна до статутного фонду юридичної особи - резидента не виникає об'єкт обкладання податком з доходів фізичних осіб.

Враховуючи вищенаведене, суд приходить до висновку, що податкове повідомлення-рішення №/0 від 16.07.2010 року є протиправним, а тому підлягає скасуванню.

При прийнятті податкового повідомлення-рішення № /0 від 16.07.2010 року ДПІ у м.Івано-Франківську виходила з того, що позивачем в порушення п.4.1, п.п.4.1.1 п.4.1 ст.4, п.п.11.3.1 п.11.3 ст.11 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»у IV кварталі не включено до складу валового доходу суму коштів, отриманих 28.10.2008 року від Товариства з обмеженою відповідальністю „Будівельне монтажне підприємство 164 за техновоз ТГМ-40.

Суд погоджується з вищенаведеними висновками відповідача виходячи з наступного.

Відповідно до пункту 4.1 статті 4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»валовий доход загальна сума доходу платника податку від усіх видів діяльності, отриманого (нарахованого) протягом звітного періоду в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах як на території України, її континентального шельфі, виключній (морській) економічній зоні, так і за її межами.

Згідно підпункту 4.1.1 пункту 4.1 статті 4 вищезазначеного Закону валовий доход включає загальні доходи від продажу товарів (робіт, послуг), у тому числі допоміжних та обслуговуючих виробництв, що мають статус юридичної особи, а також доходи від продажу цінних паперів, деривативів, іпотечних сертифікатів участі, іпотечних сертифікатів з фіксованою дохідністю, сертифікатів фондів операцій з нерухомістю (за винятком операцій з їх первинного випуску (розміщення), операцій з їх кінцевого погашення (ліквідації) та операцій з консолідованим іпотечним боргом відповідно до закону).

Згідно з п.п. 4.1.6 п.4.1 ст.4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»до складу валового доходу включаються доходи з інших джерел.

Підпунктом 11.3.1 пункту 11.3 статті 11 Закону визначено, що датою збільшення валового доходу вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: або дата зарахування коштів від покупця (замовника) на банківський рахунок платника податку в оплату товарів (робіт, послуг), що підлягають продажу, у разі продажу товарів (робіт, послуг) за готівку дата її оприбуткування в касі платника податку, а за відсутності такої дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; або дата відвантаження товарів, а для робіт (послуг) дата фактичного надання результатів робіт( послуг) платником податку.

Судом встановлено, що на розрахунковий рахунок позивача відповідно до рахунку-фактури №СФ-00088-89 від 23.10.2008 року (а.с.111, 133) надійшли кошти від ТОВ „Будівельне монтажне підприємство 164 передплати за техновоз (тепловоз) ТГМ-40 в сумі 35000 грн.

Із виписки з особового рахунку позивача та копії рахунку-фактури №СФ-00088-89 від 23.10.2008 року вбачається, що за кодом ЄДРПОУ отримувачем є ПП "Туристична фірма "Ельдорадо".

Також судом встановлено, що позивачем зазначені кошти використано у діяльності підприємства і на час розгляду справи зазначену суму не повернуто.

На кінець перевіряємого періоду у позивача по бухгалтерському рахунку 685 «розрахунки з іншими кредиторами»відображена кредиторська заборгованість перед ТОВ «Будівельне монтажне підприємство 164»у сумі 35000 грн.

Таким чином, позивачем до складу валового доходу не віднесена сума передплати, яка отримана на розрахунковий рахунок підприємства 23.10.2008 року згідно рахунку-фактури №СФ-00088-89 від 23.10.2008 року у розмірі 35000 грн., внаслідок чого занижено податкове зобов'язання по податку на прибуток.

Суд не приймає до уваги доводи позивача в частині помилкового отримання коштів від ТОВ «Будівельне монтажне підприємство 164»на суму 35000 грн., оскільки зазначені обставини не підтверджені жодним доказом.

Натомість, на виконання ухвали суду від 24.03.2011 року про витребування доказів, від ТОВ «Будівельне монтажне підприємство 164»на електронну адресу суду надійшли копії договору поставки №010 від 23.10.2008 року, укладеного між позивачем та ТОВ „БМП-164 про поставку позивачем товариству „БМП-164 тепловозу марки ТГП-40 №141 (а.с.131), який скріплений підписом директора і печаткою ПП "Туристична фірма "Ельдорадо", а також копія рахунку-фактури №СФ-00088-89 від 23.10.2008 року (а.с.133), скріплена печаткою позивача.

Таким чином, суд приходить до висновку, що ПП "Туристична фірма "Ельдорадо" занижено податок на прибуток за IV квартал 2008 року в сумі 8750 грн., у зв'язку з чим, відповідачем законно винесено податкове повідомлення-рішення №/0 від 16.07.2010 року, яким визначено суму податкового зобов'язання по податку на прибуток в розмірі 8750 грн. і застосовано штрафні санкції в розмірі 4375 грн., що становить 50% від суми основного зобов'язання.

Враховуючи вищевикладене суд вважає позовні вимоги такими, що підлягають до часткового задоволення.

Одночасно, при вирішенні питання щодо часткового задоволення позову, суд приходить до переконання про необхідність виходу за межі позовних вимог в порядку ч.2 ст. 11 КАСУ. Так, у відповідності до положень п.1 ч.2 ст.162 КАС України, податкове повідомлення-рішення № /0 від 16.07.2010 року слід визнати протиправним та скасувати.

На підставі ст. 124 Конституції України, керуючись ст. ст. 158-163, 167 Кодексу адміністративного судочинства України суд ,

ПОСТАНОВИВ:

Позов задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції в м.Івано-Франківську за №/0 від 16.07.2010 року.

В решті позовних вимог відмовити.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку. Відповідно до статті 186 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Апеляційна скарга подається до Львівського апеляційного адміністративного суду через Івано-Франківський окружний адміністративний суд.

Постанова набирає законної сили в порядку та строки встановлені статтею 254 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя Біньковська Н.В.

Постанова складена в повному обсязі 03.06.2011 року.