Справа № 2а-3457/10/0370
Суддя: Кошіль В.В.
Дата ухвалення: 2015-11-10 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ВИЩИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД УКРАЇНИ
У Х В А Л А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

10 листопада 2015 року м. Київ К/800/55290/14

Вищий адміністративний суд України у складі колегії суддів:

Головуючого Кошіля В.В.

Суддів Борисенко І.В.

Моторного О.А.

розглянувши у попередньому судовому засіданні касаційну скаргу Фізичної-особи підприємця ОСОБА_2

на постанову Львівського апеляційного адміністративного суду від 29.01.2014

у справі № 2а-3457/10/0370

за позовом Фізичної-особи підприємця ОСОБА_2

до Луцької об'єднаної державної податкової інспекції

про визнання протиправним та скасування рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій

ВСТАНОВИВ:

Фізична-особа підприємець ОСОБА_2 звернувся до суду з позовом про визнання протиправним та скасування рішення Луцької об'єднаної державної податкової інспекції № від 23.11.2010.

Постановою Волинського окружного адміністративного суду від 28.12.2010 позов задоволено, визнано протиправним рішення податкового органу, з підстав обґрунтованості позовних вимог.

Постановою Львівського апеляційного адміністративного суду від 29.01.2014 постанову суду першої інстанції скасовано; прийнято нову постанову, якою у задоволенні позовних вимог відмовлено, з мотивів правомірності прийняття спірного рішення податковим органом.

В касаційній скарзі позивач просить скасувати рішення суду апеляційної інстанції та залишити без змін рішення суду першої інстанції, як таке, що прийняте з правильним застосуванням норм матеріального та процесуального права.

Перевіривши правильність застосування судами попередніх інстанцій норм матеріального та процесуального права, юридичної оцінки обставин справи, колегія суддів Вищого адміністративного суду України приходить до висновку, що касаційна скарга не підлягає задоволенню, з огляду на наступне.

Судами попередніх інстанцій встановлено, що за результатами проведеної перевірки за дотриманням порядку проведення розрахунків за товари (послуги), вимог з регулювання обігу готівки, наявності торгових патентів і ліцензій у господарській одиниці магазині «ІНФОРМАЦІЯ_1», розташованому за адресою: АДРЕСА_1, де здійснює підприємницьку діяльність позивач, складено акт № 202227 від 10.11.2010, в якому зафіксовано порушення п. п.2.2, 2.6 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004 № 637, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13.01.2005 за № 40/10320, а саме: готівка в сумі 7 310 грн. неоприбуткована в Книзі обліку доходів і витрат найманої особи ОСОБА_3, яка 05.11.2010 здійснювала розрахунок (за жіночі персні у сумі 3 400 грн., придбані перевіряючими згідно з товарним чеком).

23.11.2010 податковим органом прийнято рішення № про застосування штрафних (фінансових) санкцій у сумі 36 550 грн. (у п'ятикратному розмірі неоприбуткованої готівки: 7 310 грн. х 5) на підставі ст. 1 Указу Президента України від 12.06.1995 № 436/95 «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки».

Матеріалами справи встановлено, що позивач у 2010 році перебував на спрощеній системі оподаткування, обліку та звітності.

На виконання вимог постанови Кабінету Міністрів України підприємцем додатково отримано на кожного найманого працівника, що займається реалізацією товарів, Книги обліку доходів і витрат, які також зареєстровано Луцькою об'єднаною державно податкової інспекції.

Книга зареєстрована Луцькою ОДПІ за місцем здійснення діяльності підприємцем ОСОБА_2 (АДРЕСА_1) на працівника ОСОБА_4, що виконувала трудові функції на підставі договорів, а з 04.09.2009 за вказаним місцем торгівельної діяльності позивача обов'язки продавця виконує ОСОБА_3, відомості щодо якої у вказану книгу було вписано підприємцем самостійно.

Розпискою продавця ОСОБА_3 від 05.11.2010 підтверджено, що сума готівкових коштів, виявлена на місці проведення розрахунків, становить 7 660 грн. (з них 175 грн. залишок за 04.11.2010, що слідує із даних Книги обліку доходів і витрат від 12.06.2009, та 3 400 грн. кошти, сплачені за персні жіночі згідно з товарним чеком).

Книгами обліку доходів і витрат (зведеній) підтверджено, що готівка за 05.11.2010 у сумі 4 085 грн. оприбуткована у той же день у повній сумі фактичних надходжень (за винятком 3 400 грн., повернутих працівникам ДПА у Волинській області) у книзі обліку доходів і витрат від 12.06.2009, зареєстрованій в Луцькій ОДПІ на найманого працівника (з 04.09.2009) та Книзі обліку доходів і витрат (зведеній) від 28.05.2009.

Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що обов'язок внесення до книги записів після кожної розрахункової операції законодавством не передбачено, а встановлена необхідність внесення відомостей про суму виручки від продажу товарів (надання послуг) з підсумком за день.

Скасовуючи рішення суду першої інстанції та відмовляючи в задоволенні позовних вимог, апеляційний адміністративний суд мотивував своє рішення тим, що фізичні особи - підприємці зобов'язані здійснювати записи до книги обліку доходів і витрат за кожним окремим фактом продажу товару протягом робочого дня.

Указом Президента України від 03.07.1998 №727/98 «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва» встановлено, що суб'єкти малого підприємництва фізичні особи, які займаються підприємницькою діяльністю без створення юридичної особи мають право обрати спосіб оподаткування доходів за єдиним податком шляхом отримання свідоцтва про сплату єдиного податку. Форма книги обліку доходів та витрат, що підлягають оподаткуванню відповідно до цього Указу, і порядок її ведення суб'єктами малого підприємництва, які застосовують спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, встановлюються Державною податковою адміністрацією України.

Пунктом 2.2 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004 № 637, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13.01.2005 за № 40/10320 визначено, що підприємства (підприємці) здійснюють розрахунки готівкою між собою і з фізичними особами (громадянами України, іноземцями, особами без громадянства, які не здійснюють підприємницької діяльності) через касу як за рахунок готівкової виручки, так і за рахунок коштів, одержаних із банків. Підприємства (підприємці) здійснюють облік операцій з готівкою у відповідних книгах обліку.

Згідно з п. 2.6 зазначеного Положення уся готівка, що надходить до кас, має своєчасно (у день одержання готівкових коштів) та в повній сумі оприбутковуватися. Оприбуткуванням готівки в касах підприємств, які проводять готівкові розрахунки з оформленням їх касовими ордерами і веденням касової книги відповідно до вимог глави 4 цього Положення, є здійснення обліку готівки в повній сумі її фактичних надходжень у касовій книзі на підставі прибуткових касових ордерів. У разі проведення готівкових розрахунків із застосуванням РРО або використанням РК оприбуткуванням готівки є здійснення обліку зазначених готівкових коштів у повній сумі їх фактичних надходжень у книзі обліку розрахункових операцій на підставі фіскальних звітних чеків РРО (даних РК).

Відповідно до п. 1.2 Положення № 637 оприбуткування готівки - проведення підприємствами і підприємцями обліку готівки в касі на повну суму її фактичних надходжень у касовій книзі, книзі обліку доходів і витрат, книзі обліку розрахункових операцій; книга обліку доходів і витрат - документ установленої форми, що застосовується відповідно до законодавства України для відображення руху готівки.

Для платника єдиного податку - фізичної особи порядок ведення Книги обліку доходів і витрат затверджено Порядком видачі Свідоцтва про сплату єдиного податку, який затверджено наказом ДПА України від 29.10.1999, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 02.11.1999 № 752/4045.

Відповідно до п. 8 цього Порядку для визначення результатів власної підприємницької діяльності на підставі відображення здійснених господарських і фінансових операцій платник єдиного податку веде Книгу обліку доходів і витрат згідно із додатком № 10 до Інструкції про прибутковий податок з громадян, затвердженої наказом Головної державної податкової інспекції України від 21.04.1993 № 12 та зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 09.06.1993 № 64. При цьому, обов'язковому заповненню підлягають - лише графи «період обліку», «витрати на виробництво продукції», «сума виручки (доходу)», «чистий доход».

Поряд з цим, порядок ведення книги обліку доходів і витрат визначено постановою Кабінету Міністрів України від 26.09.2001 № 1269, згідно якого книга обліку доходів і витрат ведеться суб'єктами підприємницької діяльності - фізичними особами, оподаткування доходів яких здійснюється згідно із законодавством з питань оподаткування суб'єктів малого підприємництва (у тому числі шляхом отримання свідоцтва про сплату єдиного податку), а також особами, які мають пільговий торговий патент для продажу товарів (крім підакцизних) (надання послуг) відповідно до законодавства з питань патентування деяких видів підприємницької діяльності, якщо такі особи не є платниками податку на додану вартість згідно із законодавством (далі - суб'єкти підприємницької діяльності).

Відповідно до п. п. 2, 4, 5 зазначеного Порядку прошнурована і пронумерована книга реєструється в органі державної податкової служби за місцем державної реєстрації суб'єкта підприємницької діяльності. Записи у книзі виконуються розбірливо кульковою або чорнильною ручкою. У разі внесення виправлень новий запис засвідчується підписом суб'єкта підприємницької діяльності - фізичної особи або підписом керівника суб'єкта підприємницької діяльності - юридичної особи. Суб'єктом підприємницької діяльності до книги заносяться такі відомості: порядковий номер запису; дата здійснення операції, пов'язаної з проведеними витратами і/або отриманим доходом; сума витрат за фактом їх здійснення, в тому числі заробітна плата найманого працівника; сума вартості товарів, отриманих для їх продажу (надання послуг); сума виручки від продажу товарів (надання послуг) - з підсумком за день.

Таким чином, показники, що зазначаються у графах 4, 5 і 6, заповнюються підприємцем безпосередньо на місці реалізації після кожного факту продажу, наприкінці робочого дня підбиваються підсумки всіх сум, отриманих за реалізований товар, і виводиться денна сума валового доходу.

Аналіз наведених законодавчих положень дає підстави для висновку про те, що процес оприбуткування готівки суб'єктом малого підприємництва (який звільнений від обов'язку здійснювати розрахункові операції з використанням РРО та РК) передбачає, зокрема, відображення у книзі обліку доходів і витрат усіх сум, отриманих за реалізований товар, наприкінці робочого дня підбиваються підсумки і виводиться денна сума валового доходу.

З огляду на встановлені обставини справи та зміст положень законодавства, яке регулює оприбуткування готівки, суд касаційної інстанції погоджується з висновком суду апеляційної інстанції про необхідність внесення до книги обліку доходів і витрат відомостей про суму виручки від продажу товарів (надання послуг) в разі кожного фактичного надходження суми до каси, що позивачем в даному випадку здійснено не було.

Враховуючи вказані обставини, відсутність порушень норм матеріального та процесуального права, висновок судів першої та апеляційної інстанцій про задоволення позовних вимог є вірним, а касаційна скарга позивача - необґрунтованою та такою, що не підлягає задоволенню.

На підставі викладеного, керуючись ст. ст. 2201, 223, 224, 230, 231 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

УХВАЛИВ:

Касаційну скаргу Фізичної-особи підприємця ОСОБА_2 відхилити.

Постанову Львівського апеляційного адміністративного суду від 29.01.2014 залишити без змін.

Ухвала набирає законної сили через п'ять днів після направлення її копій особам, які беруть участь у справі, та може бути переглянута Верховним Судом України у випадках, встановлених Кодексом адміністративного судочинства України.

Головуючий В.В. Кошіль
Судді І.В. Борисенко
О.А. Моторний