Справа № 2а-3688/10/0970
Суддя: Лучко О.О.
Дата ухвалення: 2010-11-30 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ІВАНО-ФРАНКІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

"30" листопада 2010 р. Справа № 2а-3688/10/0970

м. Івано-Франківськ

Івано-Франківський окружний адміністративний суд у складі:

Судді Лучко О.О.

при секретарі Круглій О.М.,

за участю сторін:

представника позивача: ОСОБА_1,

представника відповідача: ОСОБА_2,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду адміністративну справу

за позовом: ОСОБА_3

до відповідача: Державної податкової інспекції у Надвірнянському районі

про скасування рішень № та № від 18.08.2010р.,-

ВСТАНОВИВ:

22 жовтня 2010 року ОСОБА_3 звернувся до суду з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у Надвірнянському районі про скасування рішень про застосування штрафних (фінансових) санкцій № та № від 18.08.2010р. за порушення вимог п.1,2,12,13 ст.3,6,8,9 Закону України Про застосування реєстраторів розрахункових операцій в сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, вимог Порядку ведення книги обліку доходів і витрат, встановленого ПКМУ від 26.09.2001р. №1269 вимог Інструкції Про прибутковий податок з громадян, затвердженого Наказом ДПАУ від 21.04.93р. №12, вимог абз. 3 п.2,6 Постанови правління НБУ від 15.12.04р. №637 Про затвердження Положення про ведення касових операцій в національній валюті в Україні та п.7,5 Порядку реєстрації та ведення книг ОРО і РК, затвердженої Наказом ДПАУ від 01.12.2000р. №814.

Позовні вимоги мотивував тим, що рішення податкового органу, відповідно до яких до нього застосовано штрафні санкції, є протиправними, книга обліку доходів і витрат ним ведеться, а готівка належним чином оприбутковується.

Представник позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримала з підстав, викладних в позовній заяві. Просила позовні вимоги задовольнити в повному обсязі.

Представник відповідача в судовому засіданні проти позову заперечила повністю. Зазначила, що при проведенні перевірки позивачем допущено ряд порушень податкового законодавства, а саме: порядок ведення і обліку товарних запасів за місцем їх реалізації, здійснення продажу товарів, які не обліковані у встановленому порядку, невідображення обліку товарних запасів за місцем їх реалізації у книзі обліку доходів і витрат суми вартості товарів отриманих для їх продажу на загальну суму 2 393,10 грн. та несвоєчасно оприбутковано готівку в касі згідно фіскального звітного чеку №2245 від 04.08.2010 року на суму 419,8 грн. та не здійснено облік зазначених коштів у повній сумі їх фактичного надходження у книзі ОРО. За наслідками перевірки до позивача правомірно застосовані штрафні санкції згідно оскаржуваних рішень. Обовязок позивача своєчасно оприбутковувати готівку в касі визначено абз.3 п.2.6 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, а обовязок вести облік товарних запасів визначено п.12.ст.3 Закону України Про застосування РРО у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг. У звязку з наведеним просила у задоволенні позову відмовити повністю.

Розглянуши матеріали справи, заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши та оцінивши подані докази, суд прийшов до висновку, що позов підлягає частковому задоволенню з наступних підстав.

Судом встановлено, що працівниками ДПА в Івано-Франківській області на виконання плану перевірок субєктів господарювання за дотриманням порядку проведення розрахунків за товари (послуги), вимог з регулювання обігу готівки, наявності торгових патентів і ліцензій відділу контролю за субєктами господарювання, що здійснюють розрахунки в готівковій формі на серпень 2010 року, проведено планову перевірку торгового обєкту - клуб Касабланка (вул. Майдан Шевченка, 19, м.Надвірна, Івано-Франківська область), який належить субєкту підприємницької діяльності ОСОБА_3, щодо дотримання порядку проведення розрахунків за товари (послуги), вимог з регулювання обігу готівки, наявності торгових патентів і ліцензій.

За результатами перевірки складено акт за № 090432 від 05.08.2010 року, в якому зафіксовані факти порушення вимог п.1, 2, 12, 13 ст.3, ст.6, 8, 9 Закону України Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг та п.7.5 Порядку реєстрації та ведення книг ОРО і РК, а саме: встановлено факт проведення розрахункової операції без застосування реєстратора розрахункових операцій під час продажу сто грам бальзаму Прикарпатський за ціною 14,40 грн. та відповідно факт невидачі розрахункового документу встановленої форми; виявлено невідповідність сум готівкових коштів на міцсці проведення розрахунків в розмірі 187,00 грн.; порушення порядку ведення обліку товарних запасів за місцем їх реалізації, здійснення продажу товарів, які не обліковані у встановленому порядку, тобто не відображено вартість товарних запасів за місцем їх реалізації у книзі обліку доходів і витрат на загальну суму 2 393,10грн.; несвоєчасне оприбуткування готівки в касі - на підставі фіскального звітного чеку від 04.08.10р. №2245 на суму 419.8 грн. не виконано щоденний запис про рух готівки та суму розрахунків.

За наслідками перевірки відповідачем відповідно до п.1 ст.17, ст.ст. 20, 22 Закону України Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг та ст.1 Указу Президента України №436/95 від 12.06.1995 року Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки винесено рішення про застосування штрафних санкцій № від 18.08.2010 року на загальну суму 5 793,2грн. та рішення про застосування штрафних санкцій № від 18.08.2010р. на загальну суму 2099 грн.

Позивач просив визнати рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій № від 18.08.2010р. на загальну суму 2099 грн. протиправним та скасувати, а рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій № від 18.08.2010 року протиправним та скасувати у частині застосування штрафних (фінансових) санкцій в розмірі 4786,20 грн.

Згідно п.12 ст.3 Закону України Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг субєкти підприємницької діяльності, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг зобовязані вести у порядку, встановленому законодавством, облік товарних запасів на складах та/або за місцем їх реалізації, здійснювати продаж лише тих товарів, які відображені в такому обліку, за винятком продажу товарів особами, які відповідно до законодавства оподатковуються за правилами, що не передбачають ведення обліку обсягів реалізованих товарів (наданих послуг).

У відповідності до ст.11 Закону України Про державну підтримку малого підприємництва для субєктів малого підприємництва (зокрема позивача) в порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України, може застосовуватися спрощена форма бухгалтерського обліку та звітності.

Згідно п.1 Порядку ведення книги обліку доходів і витрат, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 26.09.2001 року № 1269, книга обліку доходів і витрат ведеться субєктами підприємницької діяльності фізичними особами, оподаткування доходів яких здійснюється згідно із законодавством з питань оподаткування субєктів малого підприємництва (у тому числі шляхом отримання свідоцтва про сплату єдиного податку), а також особами, які мають пільговий патент для продажу товарів (крім підакцизних), надання послуг відповідно до законодавства з питань патентування деяких видів підприємницької діяльності, якщо такі особи не є платниками податку на додану вартість згідно із законодавством.

Відповідно до п. 5 даного Порядку субєкт підприємницької діяльності до книги повинен заносити такі відомості: порядковий номер запису; дата здійснення операції, пов'язаної з проведеними витратами і/або отриманим доходом; сума витрат за фактом їх здійснення, в тому числі заробітна плата найманого працівника; сума вартості товарів, отриманих для їх продажу (надання послуг); сума виручки від продажу товарів (надання послуг) - з підсумком за день.

Згідно Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженим постановою Правління Національного банку України за №637 від 15.12.2004 року, книга обліку доходів і витрат - це документ установленої форми, що застосовується відповідно до законодавства України для відображення руху готівки. Форму відповідної книги обліку доходів і витрат встановлено Державною податковою адміністрацією України.

Форма книги обліку доходів і витрат, які ведуть фізичні особи - субєкти підприємницької діяльності, визначена Інструкцією про прибутковий податок з громадян, затвердженою наказом Головної державної податкової інспекції України від 21.04.1993 року № 12, який зареєстровано в Міністерстві юстиції України 09.06.1993 року № 64 (із змінами та доповненнями).

Порядок ведення книги обліку доходів і витрат громадян субєктів підприємницької діяльності визначено у листі Державної податкової адміністрації України від 05.11.1997 року № 17-0117/10-8886.

Так, відповідно до вказаного Порядку субєкти підприємницької діяльності забезпечують облік руху товарів і готівки (записи здійснюються кульковою або чорнильною ручкою чітко, розбірливо, підтирання або виправлення не допускаються) по кожній графі книги.

При цьому графи 1, 2, 3 та 7 Книги заповнюються на момент виготовлення продукції, наданих послуг, а також придбання усієї групи товарів для подання декларації про отримані суми доходу. Громадяни, які самостійно (безпосередньо) здійснюють підприємницьку діяльність у сфері торгівлі, графи 1, 2, 3, 4, 5 і 6 заповнюють за кожний день реалізації з виведенням підсумків по закінченні кожного дня, при цьому в графі 2 зазначається товар, який призначено для продажу в цей день.

Книга зберігається у субєкта підприємницької діяльності протягом 3 років після виконання останнього запису.

Таким чином, ведення книги обліку доходів і витрат для субєктів малого підприємництва є обовязковим.

Відповідно до ст. 21 Закону України Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг до суб'єктів підприємницької діяльності, що не ведуть або ведуть з порушенням встановленого порядку облік товарів за місцем реалізації та зберігання, застосовується фінансова санкція у розмірі подвійної вартості не облікованих товарів за цінами реалізації, але не менше десяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.

Згідно відомості про результати перевірки щодо повноти оприбуткування, реалізації та фактичних залишків запасів (товарно-матеріальних цінностей) станом на 05.08.2010 року при перевірці торгового обєкту Касабланка, яка долучена до акту перевірки та підписана барменом ОСОБА_4, вартість товарних запасів становила 2393,10 грн. А тому податковий орган визначив позивачу штрафні санкції в розмірі 4786,20 грн. (2393,10 грн. х 2).

В судовому засідання представник позивача надав суду для огляду книгу обліку доходів і витрат, що належним чином зареєстрована у ДПІ в Надвірнянському районі, прошита та пронумерована у встановленому законом порядку (а.с.71-75). Відсутність даної книги під час проведення перевірки не могло слугувати підставою для винесення оскаржуваного рішення в частині застосування штрафних (фінансових) санкцій за порушення щодо невідображення обліку товарних запасів на місці проведення розрахунків у книзі обліку доходів і витрат вартості отриманих для продажу товарів на суму 2393,10 грн. Оскільки, в судовому засіданні представником позивача підтверджено наявність у підприємця ОСОБА_3 двох торгових точок, облік товарних запасів по яких ведеться в одній книзі обліку доходів та витрат (а.с.49-54). При цьому представник відповідача підтвердив, що субєкт господарювання зобовязаний вести таку книгу стосовно обліку доходів і витрат у своїй підприємницькій діяльності незалежно від кількості наявних у нього торгових точок. А тому висновок податкового органу про відсутність у клубі «Касабланка»під час проведення перевірки книги обліку доходів і витрат, яка знаходилась на іншій торговій точці, а відтак, про невідображення обліку товарних запасів на місці проведення розрахунків у книзі обліку доходів і витрат вартості товарів, отриманих для продажу, на суму 2393,10 грн., і як наслідок, застосування штрафних (фінансових) санкцій за це є протиправним.

З огляду на наведене, суд приходить до висновку, що відповідачем неправомірно застосовано штрафні (фінансові) санкції в подвійному розмірі необлікованих товарів за цінами реалізації згідно ст.21 Закону України Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг в розмірі 4 786,20грн. (2393,10*2).

А тому рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій № від 18.08.2010 року є протиправним у частині застосування штрафних (фінансових) санкцій в розмірі 4786,20 грн. та підлягає скасуванню в цій частині.

Щодо застосування до позивача штрафних санкцій за несвоєчасне оприбуткування готівкових коштів (невідображення запису в книзі ОРО) 419,80 грн. суд зазначає наступне.

Порядок ведення касових операцій у національній валюті України підприємствами (підприємцями), а також окремі питання організації банками роботи з готівкою визначено Положенням про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженим постановою Правління Національного банку України за №637 від 15.12.2004 року.

Згідно із пунктом 1 вказаного Положення оприбуткування готівки це проведення підприємствами і підприємцями обліку готівки в касі на повну суму її фактичних надходжень у касовій книзі, книзі обліку доходів і витрат, книзі обліку розрахункових операцій.

Згідно із пунктом 2.2 Положення підприємства (підприємці) здійснюють облік операцій з готівкою у відповідних книгах обліку.

Відповідно до ст.2 Закону України Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг книга обліку розрахункових операцій - це прошнурована і належним чином зареєстрована в органах державної податкової служби України книга, що містить щоденні звіти, які складаються на підставі відповідних розрахункових документів щодо руху готівкових коштів, товарів (послуг).

У відповідності до пункту 2.6 вищезазначеного Положення уся готівка, що надходить до кас, має своєчасно (у день одержання готівкових коштів) та в повній сумі оприбутковуватися.

Абзацом 3 пункту 2.6 Положення передбачено, що у разі проведення готівкових розрахунків із застосуванням реєстратора розрахункових операцій або використанням розрахункової книжки оприбуткуванням готівки є здійснення обліку зазначених готівкових коштів у повній сумі їх фактичних надходжень у книзі обліку розрахункових операцій на підставі фіскальних звітних чеків реєстратора розрахункових операцій (даних реєстраційної книжки).

Відповідно до ст.8 Закону України Про застосування реєстраторів розрахункових операцій в сфері торгівлі громадського харчування та послуг форма, зміст розрахункових документів, порядок реєстрації та ведення розрахункових книжок, книг обліку розрахункових операцій, а також форма та порядок подання звітності, повязаної із застосуванням реєстраторів розрахункових операцій або використанням розрахункових книжок встановлюються Державною податковою адміністрацією України.

Відповідно до п.7.5 Порядку реєстрації та ведення книг обліку розрахункових операцій і розрахункових книжок, затвердженого наказом ДПА України від 01.12.2000 року №614, використання книги ОРО, зареєстрованої на РРО, передбачає наявність книги обліку розрахункових операцій на місці проведення розрахунків, де встановлено РРО, підклеювання фіскальних звітних чеків на відповідних сторінках книги ОРО, щоденне виконання записів про рух готівки та суми розрахунків, при цьому дані за сумами, отриманими від покупців (клієнтів), та дані за сумами, виданими покупцям (клієнтам) записуються окремо.

Статтею 1 Указу Президента України Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки встановлено, що у разі порушення юридичними особами всіх форм власності, фізичними особами - громадянами України, іноземними громадянами та особами без громадянства, які є субєктами підприємницької діяльності, а також постійними представництвами нерезидентів, через які повністю або частково здійснюється підприємницька діяльність, норм з регулювання обігу готівки у національній валюті, що встановлюються Національним банком України, до них застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафу. За неоприбуткування (неповне та/або несвоєчасне) оприбуткування у касах готівки вказаною статтею Указу встановлена відповідальність у вигляді штрафу в пятикратному розмірі неоприбуткованої суми.

Як встановлено судом, позивачем при здійсненні розрахункових операцій не оприбутковано готівку в касі (не відображено запису в книзі ОРО), а саме: на підставі фіскального звітного чеку №2245 від 04.08.2010р. на суму 419.8 грн. не виконано щоденний запис про рух готівки та суми розрахунків, як це передбачено нормативними актами.

Таким чином, суд дійшов висновку, що до позивача правомірно застосована фінансова санкція в розмірі 2099 грн. (419,80 грн. х 5).

За змістом ст.19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до ч.1 ст.2 КАС України завданням адміністративного судочинства є захист прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку органів державної влади, органів місцевого самоврядування, їхніх посадових та службових осіб, інших субєктів при здійсненні ними владних управлінських функцій на основі законодавства, в тому числі на виконання делегованих повноважень, шляхом справедливого, неупередженого та своєчасного розгляду адміністративних справ.

Відповідно до ст.9 КАС України суд при вирішенні справи керується принципом законності, відповідно до якого суд вирішує справи на підставі Конституції та законів України, а також міжнародних договорів, згода на обовязковість яких надана Верховною Радою України.

Відповідно до ч.3 ст.94 КАС України якщо адміністративний позов задоволено частково, судові витрати, здійснені позивачем, присуджуються йому відповідно до задоволених вимог, а відповідачу відповідно до тієї частини вимог, у задоволенні яких позивачеві відмовлено. Таким чином, на користь позивача підлягає стягненню 1,70 грн. судового збору.

На підставі ст. 124 Конституції України, керуючись ст. ст. 2, 8-14, 86, 158-163, 167 Кодексу адміністративного судочинства України, суд ,-

ПОСТАНОВИВ:

Позов задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати рішення ДПІ в Надвірнянському районі № від 18.08.2010 року про застосування штрафних (фінансових) санкцій до приватного підприємця ОСОБА_3 в частині застосування штрафних (фінансових) санкцій в розмірі 4786,20 грн.(чотири тисячі сімсот вісімдесят шість гривень двадцять копійок).

Стягнути з Державного бюджету України на користь ОСОБА_3 1,70 грн. судового збору.

В задоволенні решти позовних вимог відмовити.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку. Відповідно до статті 186 КАС України, апеляційна скарга подається до адміністративного суду апеляційної інстанції через суд першої інстанції, який ухвалив оскаржуване судове рішення.

Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її отримання.

Постанова набирає законної сили в порядку і строки визначені ст.254 КАС України.

Суддя: Лучко О.О.

Постанова складена в повному обсязі 06.12.2010 року.