Справа № 804/5947/15
Суддя: Баранник Н.П.
Дата ухвалення: 2015-11-03 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
У Х В А Л А

і м е н е м У к р а ї н и

03 листопада 2015 рокусправа № 804/5947/15

Дніпропетровський апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого судді: Баранник Н.П.

суддів: Малиш Н.І. Щербака А.А.

за участю секретаря судового засідання: Спірічева Я.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Дніпропетровську апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю"Енергія Ойл" на постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 25 червня 2015 року у справі № 804/5947/15 за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Енергія Ойл" до Дніпродзержинської об'єднаної Державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Дніпропетровській області, третя особа: Публічне акціонерне товариство "Дніпронафтопродукт" про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Енергія Ойл" (далі - позивач) звернулося до суду з позовом до Дніпродзержинської об'єднаної Державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Дніпропетровській області (далі - відповідач) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 12.11.2014 року №.

Постановою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 25 червня 2015 року в задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю"Енергія Ойл" відмовлено.

Позивач не погодився із рішенням суду першої інстанції та подав апеляційну скаргу. В скарзі, посилаючись на невідповідність висновків суду фактичним обставинам справи, порушення судом норм матеріального та процесуального права, позивач просить скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нове, яким задовольнити позовні вимоги у повному обсязі.

Представник позивача у судовому засіданні підтримав доводи та обґрунтування апеляційної скарги, наполягав на задоволенні вимог скарги.

Представник відповідача у судовому засіданні вказав, що суд повно встановив обставини справи, прийняв законне і обґрунтоване рішеня, і підстави для його скасування відсутні. Просив відмовити у задоволенні апеляційної скарги позивача.

Представник третьої особи у судове засідання не з'явився, про час, дату та місце апеляційного розгляду справи повідомлений належним чином.

Заслухавши представників сторін, дослідивши матеріали справи, перевіривши законність та обґрунтованість судового рішення, колегія суддів приходить до висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, виходячи з наступного.

Судом першої інстанції встановлено, що фахівцями податкового органу було проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ "Енергія Ойл", з питань дотримання вимог податкового законодавства з податку на додану вартість по взаємовідносинах з ТОВ "Нафтова Компанія Партнер" за період серпень 2014 року та відображення в господарських операціях або їх подальшої реалізації.

За результатами перевірки складено акт від 23.10.2014р. за №4138/194/04-03-22-03/37236874, в якому зафіксовані виявлені порушення підпунктів 14.1.36, 14.1.56, 14.1.191, 14.1.231 пункту 14.1, статті 44, пункту 180.1 статті 180, пункту 185.1 статті 185, пункту 186.1 статті 186, пункту 187.1 статті 187, пункту 188.1 статті 188 та пунктів 198.1, 198.2, 198.3, 198.6 статті 198 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-УІ (далі - Податковий кодекс), чим завищено податковий кредит за серпень 2014 року на загальну суму 2066246,00 грн., за рахунок включення до його складу сум податку на додану вартість за господарськими операціями з ТОВ "Нафтова компанія Партнер". Зазначене призвело до заниження податку на додану вартість у відповідному періоді на суму 2066246,00 грн..

На підставі акту відповідачем було прийнято податкове повідомлення-рішення по формі "Р" від 12.11.2014 року № про збільшення грошового зобов'язання з податку на додану вартість у розмірі 3 099 369,00 грн. (основний платіж - 2066246,00 грн., штрафні (фінансові) санкції - 1033123,00 грн.).

В ході перевірки позивача було встановлено наступне.

Згідно наданих позивачем документів для перевірки встановлено, что ТОВ "Енергія Ойл" (покупець) укладено договори поставки нафтопродуктів від 01.08.2014 року №ДГ-00032 (додаткова угода від 01.08.2014 року №00028), (додаткова угода від 01.08.2014 року №00069) з ТОВ "Нафтова Компанія Партнер" (Постачальник), згідно яких Постачальник зобов'язується передати у власність Покупця, а Покупець зобов'язується прийняти та оплатити нафтопродукти, в подальшому Товар, згідно умов Договору, (п.1.1. договорів). Номенклатура, кількість, ціна Товару та строк поставки визначаються Сторонами у Додаткових угодах до Договору, які є невід'ємною частиною Договору (п.1.2.договорів).

Постачальник зобов'язується: передати Покупцю нафтопродукти згідно розділу 1 Договору за умови оформлення відповідних актів, прийому-передачі або інших документів, які є невід'ємною частиною Договору, (п.п.2.1.1 и.2.1 договорів).

Забезпечити якість нафтопродуктів, що поставляються, згідно з показниками діючих ДСТУ та технічних умов. Під час передачі нафтопродуктів - Постачальник за вимогою Покупця надає копії Сертифікатів відповідності па нафтопродукти (п.п.2.1.2 п.2.1 договорів).

Під час передачі нафтопродуктів Постачальник за вимогою Покупця надає копії Сертифікатів відповідності на нафтопродукти (п.п.2.13 п.2.1 договорів).

Покупець зобов'язується: Своєчасно і в повному об'ємі сплатити вартість товару (п.2.2.1 п.2.1. договорів).

Якість товару, що поставляється, має відповідати технічним умовам (ТУ) та державним стандартам, діючим на території України та підтверджуватись паспортом (сертифікатом) якості заводу-виробника Товару (п.3.1 договорів).

Поставка Товару здійснюється на основі заявки Покупця та підписаної Сторонами Додаткової угоди до Договору, (п.4.1 договорів).

Товар поставляється Покупцю партіями, протягом поточного місяця, в кількості та за ціною, визначеними у кожній Додатковій угоді до Договору, на умовах: ЕХW резервуари нафтобаз ПАТ "Дніпрокафтопродукт" і інших нафтобаз, що належать ПАТ "Дніпронафтопродукт" на правах власності або використовуються ним на підставі цивільно- правових договорів (ІНКОТЕРМС-2010) (п.4.2 договорів).

З акту перевірки вбачається, що відповідно до умов договорів ТОВ "Енергія Ойл" у серпні 2014 року від постачальника ТОВ "Нафтова компанія Партнер" отримано бензин автомобільний підвищеної якості А-92-Євро вид II класу С (код товару згідно з УКТ ЗЕД ), бензин автомобільний підвищеної якості А-95-Євро вид І класу А (код товару згідно з УКТ ЗЕД ), бензин автомобільний підвищеної якості А-95-Євро вид II класу Б (код товару згідно з УКТ ЗЕД ), бензин автомобільний підвищеної якості А-92-Євро вид І класу В (код товару згідно з УКТ ЗЕД ), паливо дизельне марки В виду II (код товару згідно з УКТ ЗЕД ) на загальну суму 17616127,64 грн. (в тому числі ПДВ у розмірі 2936021,27 грн.; до складу податкового кредиту серпня 2014 року включено у розмірі 2066245,52 грн.).

До перевірки надано сертифікати відповідності та паспорти якості, згідно з якими виробником вищевказаного палива є ПАТ "Укртатнафта". При цьому, згідно з АІС "Податковий блок" між ТОВ "Нафтова компанія Партнер" та виробником продукції, який має відповідні сертифікати (ТОВ "Укртатнафта"), взаємовідносини у перевіряємому періоді відсутні.

В акті перевірки зазначено, що ТОВ "Енергія Ойл" з ПАТ "Дніпронафтопродукт" укладено договір зберігання від 24 червня 2014 року №4055, відповідно до якого ПАТ "Дніпронафтопродукт" зобов'язується прийняти та зберігати нафтопродукти та інші товарно - матеріальні цінності, які передаються ТОВ "Енергія Ойл" (поклажодавцем), і повернути їх поклажодавцеві у схоронності за першою його вимогою.

Транспортування зазначених нафтопродуктів здійснювалося ТОВ Торговий дім "Кременчукнафтопродуктсервіс" () та ТОВ "Днепртрансойл" () та ПАТ "Дніпронафтопродукт" () відповідно до укладених з ними договорів про перевезення вантажів. З наданих до перевірки товарно-транспортних накладних, не можливо встановити: послуги перевезення надавались ТОВ "Енергія Ойл" для перевезення отриманого товару від ТОВ "Нафтова компанія Партнер" чи інших суб'єктів, оскільки в даних ТТН не вказано конкретної адреси пункту навантаження та пункту розвантаження (вказана лише назва міста), не зазначено ТОВ "Нафтова компанія Партнер" як власника товару або вантажовідправника, не вказано виробником товару ПАТ "Укртатнафта".

Крім того, відповідачем отримано від ДПІ в Бабушкінському районі м. Дніпропетровська лист від 23 вересня 2014 року №26772/7/223 про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ "Нафтова компанія Партнер" () за серпень 2014 року, яким встановлено нереальність здійснення господарських операцій з контрагентами.

Відповідно до акту перевірки від 23 вересня 2014 року, остання декларація з податку на додану вартість подана ТОВ "Нафтова компанія Партнер" у червні 2014 року (вхідний № від 28.07.2014 року) з додатками.

Проаналізувавши виписані та зареєстровані податкові накладі ТОВ "Нафтова компанія Партнер" в серпні 2014 року, податківцями встановлено реалізацію палива різних марок в загальній кількості 78830 т на загальну суму ,00 грн., крім того, ПДВ у розмірі 257576659,0 грн., проте, аналізом наявних баз даних в ДПІ у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська не встановлено придбання в 2014 році зазначеної кількості палива.

Тобто, на момент перевірки, згідно наданих для перевірки бухгалтерських документів (рахунків, актів приймання - передачі виконаних послуг по перевезенню вантажу), не можливо встановити чи постачання ТОВ "Енергія Ойл" ТМЦ здійснювалося від ТОВ "Нафтова Компаній Партнер" чи інших суб'єктів господарювання.

Виходячи з наведеного, контролюючий орган під час перевірки ТОВ "Енергія Ойл" дійшов висновку про відсутність факту реального вчинення господарських операцій між ТОВ "Енергія Ойл" та ТОВ "Нафтова Компанія Партнер".

Суд першої інстанції, з висновками якого погоджується і колегія суддів апеляційної інстанції, відмовляючи у задоволенні позовних вимог, виходив з наступного.

Відповідно до ст.3 Господарського кодексу України, під господарською діяльністю розуміється діяльність суб'єктів господарювання у сфері суспільного виробництва, спрямована на виготовлення та реалізацію продукції, виконання робіт чи надання послуг вартісного характеру, що мають цінову визначеність. Господарська діяльність, що здійснюється для досягнення економічних і соціальних результатів та з метою одержання прибутку, є підприємництвом, а суб'єкти підприємництва - підприємцями.

Об'єктом оподаткування є певні операції між конкретними суб'єктами господарювання, а не договори/правочини, укладені між ними, або незаявленими в таких операціях третіми особами.

Відповідно до статей 1, 3 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" господарська операція це дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов'язань, власному капіталі підприємства, а первинний документ містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

Статтею 9 вказаного Закону визначено, що підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення.

Згідно статті 44 Податкового кодексу України для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з придбання послуг. Датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг або дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

При цьому, відповідно до підпункту 198.6 статті 189 Податкового кодексу України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 Кодексу), іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 Кодексу.

У разі коли на момент перевірки платника податку органом державної податкової служби суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними цим пунктом документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього кодексу.

Висновки контролюючого органу щодо неправомірності відображення позивачем в податковому обліку зазначених вище операцій з поставки нафтопродуктів, оскільки при їх оформленні із контрагентом складено первинні документи без підтвердження фактичного виконання договору, є обгрунтованими.

Так, на підтвердження здійснення спірних господарських операцій позивачем надані копія декларації з податку на додану вартість ТОВ "Енергія Ойл" за серпень 2014 року з розшифровкою податкових зобов'язань та податкового кредиту, копії договору поставки нафтопродуктів та додаткових угод, актів до них та копії листів про місце зберігання та можливість отримання товару, копії податкових накладних № 28 від 31.08.2014 року, № 69 від 31.08.2014 року, копії журналів ордерів по рахунках 36.1 та 63.1.9, копії договорів на транспортування та зберігання товару: договір від 24.06.2014 року №4056 на перевезення вантажів автомобільним транспортом, укладений з ТОВ "Днєпртрансойл" (код 38695655, Дніпропетровська область смт.Ювілейне, вул.Теплична, 27-С); договір від 17.06.2014 року №64 на перевезення вантажів автомобільним транспортом, укладений з ТОВ "Кременчукнафтопродуктсервіс" (код 36093194, Полтавська область, м.Кременчук, проїзд Галузевий буд.80), договір від 24.06.2014 року №4054 на перевезення вантажів автомобільним транспортом, укладений з ПАТ "Дніпронафтопродукт" (код 03481879, м.Дніпропетровськ. вул.Карла Лібнехта буд. 11), договір від 24.06.2.014 року №4055 зберігання, укладений з ПАТ "Дніпронафтопродукт" (код 03481879, м.Дніпропетровськ. вул.Карла Лібнехта буд.11), копії актів приймання-передачі, копії платіжних доручень.

Єдиний порядок організації та виконання робіт, пов'язаних з прийманням, транспортуванням, зберіганням, відпуском та обліком товарної нафти (далі - нафта) і нафтопродуктів встановлено Інструкцією про порядок приймання, транспортування, зберігання, відпуску та обліку нафти і нафтопродуктів на підприємствах і організаціях України, затвердженою наказом Міністерства палива та енергетики, Міністерства економіки України, Міністерства транспорту та зв'язку, Державного комітету з питань технічного регулювання та споживчої політики від 20.05.2008 р. № 281/171/578/155 (далі - Інструкція).

Ця Інструкція поширюється на всі класи, типи, групи і види нафти та типи, марки і види (залежно від масової частки сірки) нафтопродуктів. Вимоги цієї Інструкції є обов'язковими для всіх суб'єктів господарювання (підприємств, установ, організацій та фізичних осіб - підприємців), що займаються хоча б одним з таких видів економічної діяльності, як закупівля, транспортування, зберігання і реалізація нафти і нафтопродуктів на території України.

Згідно до п.6.1 р.6 зазначеної Інструкції, на всіх підприємствах ведеться облік нафти і нафтопродуктів із записом у журналі реєстрації проведення вимірювань нафтопродуктів (нафти) у резервуарах за формою №7-НП (додаток 6) (на НПЗ у спеціальних регістрах складського обліку) для кожного резервуара з відображенням усіх технологічних операцій, що здійснюються кожною зміною.

Пунктом 7.5 Інструкції встановлено, що відпуск нафти і нафтопродуктів до мір повної місткості та нафтопродуктів розфасованих до тари, оформлюється ТТН у чотирьох примірниках: з яких: перший - залишається у товарного оператора вантажовідправника і є первинним документом складського обліку з подальшим здаванням до бухгалтерської служби підприємства; другий - використовується водієм як перепустка під час виїзду з підприємства, а після виїзду - залишається в охорони підприємства з подальшим здаванням до бухгалтерської служби підприємства; третій та четвертий - засвідчені підписом представника вантажоодержувача та відміткою про час виїзду з підприємства - передаються перевізнику. При цьому, третій примірник є супровідним документом вантажу і після його здавання передається вантажоодержувачу. Четвертий примірник передається експедитору (водію) і є підставою для обліку транспортної роботи. Бланки ТТН на підприємстві є документами суворої звітності. ТТН на вивезення нафти або нафтопродуктів автотранспортом вантажоодержувача оформлюється на підставі довіреності вантажоодержувача, а під час постачання вантажовідправником - на підставі подорожнього листа автотранспортного підприємства.

Наказом Міністерства палива та енергетики України, Державного комітету України з питань технічного регулювання та споживчої політики від 04.06.2007р. №271/121 затверджено Інструкцію з контролювання якості нафти і нафтопродуктів на підприємствах і організаціях України, яка зареєстрована в Міністерстві юстиції України 04.07.2007р. за №762/14029 ( далі - Інструкція №271/121).

Підпунктом 6.1.4 Інструкції №271/121 визначено, що перед прийманням нафти та/або нафтопродукту необхідно вчинити ряд дій, зокрема, записати до паспортів якості вантажовідправника і журналу реєстрації проб номери транспортних засобів, якими доставлено нафту або нафтопродукти, а також номери резервуарів, до яких їх злито.

Згідно з п.п.6.1.18-6.1.20 вказаної Інструкції №271/121 для визначення фактичної якості нафти та/або нафтопродукту здійснюється відбирання проб у відповідності до вимог ДСТУ 4488. За даними результатів випробувань складається акт приймання продукції за якістю (у день завершення приймання) за формою №14-НК. Акт приймання нафтопродуктів за якістю за формою №14-НК підписується всіма особами, які брали участь у прийманні нафти та/або нафтопродуктів за якістю.

Відповідно до п.6.1.22 Інструкції №271/121 до акта приймання нафти та/або нафтопродукту за якістю за формою №14-НК, складеного у відповідності до вимог цієї Інструкції, мають бути додані: паспорт якості нафти та/або нафтопродукту вантажовідправника і копія сертифіката відповідності або свідоцтва про визнання іноземного сертифіката (якщо продукт підлягає обов'язковій сертифікації в Україні); транспортний документ (накладна, коносамент); пакувальні ярлики з тарних місць, у яких розміщено розфасовані нафтопродукти неналежної якості; документи, що підтверджують повноваження учасників у прийманні нафти та/або нафтопродуктів за якістю; паспорт якості, виданий випробувальною лабораторією згідно з результатами випробувань нестандартних нафти та/або нафтопродуктів та акт відбирання проби; інші документи (за наявності), що свідчать про причини псування і невідповідності якості нафти та/або нафтопродуктів.

Таким чином, до приймання, транспортування та обліку нафтопродуктів існують додаткові вимоги, однак, судом встановлено відсутність у позивача документів, що свідчили б про отримання ним від контрагента нафтопродуктів та подальше їх транспортування, прийняття, облік та реалізацію у відповідності до зазначених вище актів.

Позивачем не було надано суду документів первинного обліку, які б підтвердили фактичний рух нафтопродуктів від постачальника до покупця: не надано товарно-транспортні накладні на відпуск нафтопродуктів (нафти), журналів реєстрації проведення вимірювань нафтопродуктів (нафти) у резервуарах за формою №7-НП, актів приймання нафтопродуктів з наявністю підпису водіїв та представника одержувача чи відправника із зазначенням прізвищ та посад, в яких би зазначалося наявність і цілісність пломб, технічний стан автоцистерни, не надано журналів обліку надходження нафтопродуктів на АЗС за формою №13-НП, актів матеріально- відповідальної особи про прийняті нафтопродукти, товарних книг кількісного руху нафтопродуктів (нафти) за формою № 31-НП, довіреностей, що видаються уповноваженій особі для прийманні нафти та/або нафтопродуктів, актів приймання нафти та/або нафтопродукту за якістю за формою № 14-НК (як того вимагає Інструкція № 271/121).

Враховуючи специфіку товару, його об'єм, вагу та інші характеристики, наявність таких документів у позивача є обов'язковою.

Зустрічною звіркою ТОВ "Нафтова компанія Партнер" згідно акту № 26772/7/223 від 23.09.2014 року встановлено відсутність руху активів у процесі здійснення господарської операції (не можливість здійснення певної господарської операції з урахуванням наявних трудових ресурсів, технічних можливостей, наявності дозвільних документів).

Суд вірно звернув увагу, що надані третьою особою документи, оформлені однією датою 31.08.2014р., тобто зберігання нафтопродуктів до моменту підписання актів здійснювалося ПАТ "Дніпронафтопродукт" без достатніх правових підстав, що, в тому числі, ставить під сумнів правомірність отримання ПАТ "Дніпронафтопродукт" плати за можливе зберігання нафтопродуктів.

Колегія суддів погоджується з висновками суду, що надані позивачем первинні документи не є безумовним доказом фактичного виконання договору, укладеного з ТОВ "Нафтова компанія Партнер", оскільки з досліджених матеріалів справи вбачається придбання позивачем товару у невстановлених осіб.

Первинні документи, які надані позивачем, підтверджують факт отримання товару ТОВ "Енергія Ойл", проте з них неможливо встановити, що позивач отримав товар саме від ТОВ "Нафтова компанія Партнер".

Оскільки порушення позивачем приписів податкового законодавства за вказаний вище період знайшло своє підтвердження, підстави для задоволення позовних вимог та скасування оскарженого податкового повідомлення-рішення відсутні.

Колегія суддів вважає, що судом першої інстанції правильно встановлені обставини справи, рішення ухвалено з додержанням норм матеріального та процесуального права, і підстави для його скасування відсутні.

Керуючись п.1 ч.1 ст.198, ст.ст. 200, 205, 206 КАС України, суд

УХВАЛИВ:

Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю"Енергія Ойл" - залишити без задоволення.

Постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 25 червня 2015 року у справі № 804/5947/15 - залишити без змін.

Ухвала Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена в порядку та строки, визначені ст. 212 Кодексу адміністративного судочинства України.

Повний текст ухвали виготовлено 09.11.2015р..

Головуючий: Н.П. Баранник

Суддя: Н.І. Малиш

Суддя: А.А. Щербак