Справа № 818/2703/15
Суддя: А.Б. Діска
Дата ухвалення: 2015-11-02 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

СУМСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

02 листопада 2015 р. Справа № 818/2703/15

Сумський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Діска А.Б.

за участю секретаря судового засідання - Мороз Т.М.,

представника відповідача - ОСОБА_1,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду в м. Суми адміністративну справу №818/2703/15

за позовом Фізичної особи-підприємця ОСОБА_2

до Охтирської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Сумській області

про визнання дій протиправними та наказу незаконним,-

В С Т А Н О В И В:

Фізична особа-підприємець ОСОБА_2 (далі - позивач) звернувся із адміністративним позовом до Охтирської обєднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Сумській області (далі - відповідач, Охтирська ОДПІ), в якому просить: визнати незаконним наказ за підписом начальника Охтирської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Сумській області ОСОБА_3 №142 від 24 липня 2015 року про призначення проведення документальної планової виїзної перевірки ФОП ОСОБА_2 з 05.08.2015 року тривалістю 10 робочів днів; визнати протиправними дії Охтирської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Сумській області щодо проведення документальної планової виїзної перевірки ФОП ОСОБА_2 з 05.08.2015 року тривалістю 10 робочів днів.

Свої вимоги мотивує тим, що 27.07.2015 року ним було отримано повідомлення та наказ Охтирської ОДПІ №142 від 24.07.2015 року про проведення документальної планової виїної перевірки.

Проведення перевірки було призначено з 05.05.2015 року, тривалістю 10 робочих днів, з питань своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків і зборів за період з 01.01.2014 року по 31.12.2014 року, дотримання законодавства щодо укладення трудового законодавства, оформлення трудових відносин з працівниками, правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, виконання вимог валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2014 року по 31.12.2014 року.

Позивач вважає, що він належить до платників податку з незначним ступенем ризику, а тому документальні планові перевірки щодо нього можуть проводитися не частіше, ніж раз на три календарних роки, як це передбачено п.77.2 ст.77 ПК України. Оскільки остання планова документальна перевірка підприємницької діяльності ФОП ОСОБА_2 була здійснена контролюючим органом в березні 2014 року за період з 01.01.2011 року до 31.12.2013 року, то включення його до плану-графіку перевірок на 2015 рік є незаконним. Крім того, вказує, що 05.06.2015 року відповідачем було винесено наказ №76 про проведення доументальної виїної перевірки також за період з 01.01.2014 року по 31.12.2014 року. Вказаний наказ не був скасований або відмінений. До того ж вважає, що проведення перевірки у III кварталі 2015 року є неправомірним, бо його було включено до плану-графіку на II квартал 2015 року.

Тобто як наказ №142 від 24.07.2015 року про проведення перевірки, так і дії щодо її проведення є протиправними, у звязку з чим позов має бути задоволеним.

В судове засідання позивач та його представник не з`явилися.

Представник відповідача в судовому засіданні заперечив проти позову, вважає наказ про призначення перевірки правомірним, оскільки позивач є суб'єктом господарювання з високим ступенем ризику, а також зазначив, що перевірку за даним наказом проведено не було. Надав суду письмові заперечення (а.с.19-26).

Вислухавши пояснення представника відповідача, дослідивши матеріали справи, оцінивши докази в їх сукупності, суд приходить до висновку, що позов не підлягає задоволенню з огляду на наступне.

Пунктом 75.1 ст.75 ПК України передбачено, що контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Документальною перевіркою за приписами ст.75 ПК України вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов'язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.

Документальна планова перевірка проводиться відповідно до плану-графіка перевірок.

Документальною виїзною перевіркою вважається перевірка, яка проводиться за місцезнаходженням платника податків чи місцем розташування об'єкта права власності, стосовно якого проводиться така перевірка.

Судом встановлено, що 24.07.2015 року начальником Охтирської ОДПІ ГУ ДФС у Сумській області ОСОБА_3 на підставі п.75.1 ст.75, п.77.1 ст.75, п.77.1 ст.77, п.77.4 ст.77, п.82.1 ст.82 Податкового кодексу України, з урахуванням п.3 роділу II "Прикінцеві положення" Закону України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи", згідно з планом-графіком проведення документальних планових перевірок Охтирської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Сумській області на II квартал 2015 року та зв`язку з усуненням причин, через які своєчасно не розпочато документальну планову виїзну перевірку, відповідно до наказу Охтирської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Сумській області №76 від 05.06.2015 року, було винесено наказ №42 "Про проведення документальної планової виїзної перевірки". Вказаним наказом було призначено проведення документальної планової виїзної перевірки ФОП ОСОБА_2 з 05.08.2015 року, тривалістю 10 робочих днів, з питань своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків і зборів за період з 01.01.2014 року по 31.12.2014 року, дотримання законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками, правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, виконання вимог валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2014 року по 31.12.2014 року (а.с.8).

Позивач вказує на неправомірність цього наказу, оскільки відповідно до вимог п.77.2 ст.77 Податкового кодексу вважає себе платником податків з незначним ступенем ризику та зазначає, що остання планова виїзна перевірка була здійснена в березні 2014 року.

В той же час, такі доводи позивача на думку суду є необгрунтованими з урахуванням наступного.

Згідно вимог ст.77 Податкового кодексу України документальна планова перевірка повинна бути передбачена у плані-графіку проведення планових документальних перевірок. До плану-графіка проведення документальних планових перевірок відбираються платники податків, які мають ризик щодо несплати податків та зборів, невиконання іншого законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи.

Періодичність проведення документальних планових перевірок платників податків визначається залежно від ступеня ризику в діяльності таких платників податків, який поділяється на високий, середній та незначний. Платники податків з незначним ступенем ризику включаються до плану-графіка не частіше, ніж раз на три календарних роки, середнім - не частіше ніж раз на два календарних роки, високим - не частіше одного разу на календарний рік.

Порядок формування та затвердження плану-графіка, перелік ризиків та їх поділ за ступенями встановлюються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику п.77.1, п.77.2 ст.77 ПК України.

Згідно з п.77.4 ст.77 Податкового кодексу України про проведення документальної планової перевірки керівником контролюючого органу приймається рішення, яке оформлюється наказом. Право на проведення документальної планової перевірки платника податків надається лише у випадку, коли йому не пізніше ніж за 10 календарних днів до дня проведення зазначеної перевірки вручено під розписку або надіслано рекомендованим листом з повідомленням про вручення копію наказу про проведення документальної планової перевірки та письмове повідомлення із зазначенням дати початку проведення такої перевірки.

Як вбачається з плана-графіка проведення документальних планових перевірок суб'єктів господарської діяльності Охтирською ОДПІ на ІІ квартал 2015 року проведення перевірки господарської діяльності ФОП ОСОБА_2 було заплановано на червень 2015 року (а.с.57-58).

П.П.3.4.1.1 п.3.4.1 Методичних рекомендацій шодо складання плану-графіка проведення документальних планових перевірок суб'єктів господарювання, затверджених Наказом Державної фіскальної служби №26/дск від 08.08.2014 року визначені критерії відбору суб`єктів господарювання-фізичних осіб високого ступеня ризику. Крім іншого, суб'єкт господарювання-фізична особа відноситься до висого ступеня ризику в разі встановлення податковим органом нарахування та виплати доходів за ознакою 101 (заробітна плата, нарахована (виплачена)) та/або ознакою 102 (виплата відповідно до умов цивільно-правового договору) без утримання, перерахування до бюджету податку на доходи фізичних осіб та/або єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, а також у зв'язку з невідповідністю витрат, які беруть участь у визначенні оподаткованого доходу, загальній сумі задекларованого доходу (а.с.59-60).

Оскільки відповідачем було обгрунтовано встановлено наявність підстав для віднесення ФОП ОСОБА_2 до платника податків з високим ступенем ризику на підставі вказаних вимог Методичних рекомендацій, що підтверджується наданими суду документами (а.с.27-36), а остання планова перевірка позивача проводилась в березні 2014 року, то відповідно до вимог п.77.2 ст.77 податковим органом було правомірно внесено позивача до плану-графіку перевірок на II квартал 2015 року.

Крім того, відповідно до п.77.2 абзац 4 ст.77 Податкового кодексу платники податків-юридичні особи, що відповідають критеріям, визначеним пунктом 154.6 статті 154, та у яких сума сплаченого до бюджету податку на додану вартість становить не менше п'яти відсотків від задекларованого доходу за звітний податковий період, а також самозайняті особи, сума сплачених податків яких становить не менше п'яти відсотків від задекларованого доходу за звітний податковий період, включаються до плану-графіка не частіше, ніж раз на три календарних роки. Зазначена норма не поширюється на таких платників податків у разі порушення ними статей 45, 49, 50, 51, 57 цього Кодексу.

Представник позивача в судовому засіданні зазначав, що сукупний сплачений позивачем розмір податків становить близько 6% від отриманого доходу за 2014 рік.

Судом було зобов'язано представника позивача надати докази на підтвердження таких доводів, проте будь-яких додаткових доказів позивачем та його представником суду надано не було.

В той же час, загальна сума сукупного доходу позивача за 2014 рік визначена в декларації про майновий стан та доходи від 19.02.2015 року на суму 3106490 грн. (а.с.34-35) (5% від якої становить 155324,5 грн.).

Проте, сума сплачених за 2014 рік ФОП ОСОБА_2 податків становить 62659 грн., що підтверджується витягом з картки особистого рахунку платника податків (а.с.64-78, 80).

Доводи позивача про те, що його було внесено до плану-графику на II квартал 2015 року, а проведення перевірки безпідставно призначено на серпень 2015 року, а також щодо наявності нескасованого наказу №76 від 05.06.2015 року про проведення планової перевірки позивача за той же період, суд вважає необгрунтованими з огляду на наступне.

Згідно наказу №76 від 15.06.2015 року "Про проведення документальної планової перевірки", на підставі п.75.1 ст.75, п.77.1 ст.77, п.77.4 ст.77, п. 82.1 ст.82 Податкового кодексу України, з урахуванням п.3 розділу II "Прикінцевих положень" Закону України "Про внесення змін до Податкового кодексу України" та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи", згідно з планом-графіком проведення перевірок Охтирської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Сумській області на II квартал 2015 року, було призначено проведення документальної планової виїзної перевірки ФОП ОСОБА_2 з 18.06.2015 року тривалістю 10 робочих днів з питань своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків і зборів за період з 01.01.2014 року по 31.12.2014 року, дотримання законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками, правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, виконання вимог валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2014 року по 31.12.2014 року (а.с.10).

Проте, вказану перевірку проведено не було у зв`язку з відсутністю платника податків за місцезнаходженням.

Згідно п.1.4.5 "Методичних рекомендацій щодо порядку взаємодії між підрозділами органів державно фіскальної служби при організації, проведенні та реалізації матеріалів перевірок платників податків", затверджених Наказом Державної фіскальної служби України від 31.07.2014 року N22 (далі - Методичні рекомендаціїї) у разі коли при організації документальної планової та позапланової або фактичної перевірки встановлено відсутність платника податків (посадових осіб платника податків або його законних (уповноважених) представників) за місцезнаходженням (місцем проживання), у той же день складається акт перевірки місцезнаходження платника податків (посадових осіб платника податків або його законних (уповноважених) представників).

Про невстановлення платника податку ФОП ОСОБА_2 за податковою адресею начальником відділу контрольно-перевірочної роботи доходів і зборів з фізичних осіб управління доходів і зборів з фізичних осіб ОСОБА_4 та головним державним ревізором інспектором Охтирської ОДПІ ОСОБА_5 було складено відповідний акт №35 від 18.06.2015 року (а.с.40).

На підставі п.2.7 Методичних рекомендацій після усунення причин, передбачених підпунктами 1.4.5 та 1.4.6 пункту 1.4 розділу I Методичних рекомендацій, через які своєчасно не розпочато перевірку, наказ про проведення видається у порядку, встановленому пунктом 1.2 розділу I Методичних рекомендацій.

Отже, після отримання повідомлення про встановлення місцязнаходження платника податків відповідачем було винесено оскаржуваний наказ про проведення перевірки ФОП ОСОБА_2 (а.с.44-45).

Відповідно до ч.1 ст.2 Кодексу адміністративного судочинства України завданням адміністративного судочинства є захист прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку органів державної влади, органів місцевого самоврядування, їхніх посадових і службових осіб, інших суб'єктів при здійсненні ними владних управлінських функцій на основі законодавства, в тому числі на виконання делегованих повноважень шляхом справедливого, неупередженого та своєчасного розгляду адміністративних справ.

Як зазначив представник відповідача, перевірку, призначену наказом №142 від 24.07.2015 року проведено не було, доказів проведення перевірки позивачем також не надано.

А тому, позовні вимоги про визнання дій щодо проведення перевірки протиправними, задоволенню не підлягають, через відсутність порушення прав діями відповідача.

Відповідно до ч.1 ст.11 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних справах здійснюється на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення (ч.1 ст.71 КАС України), а згідно із ст.86 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні.

Перевіривши юридичну та фактичну обґрунтованість доводів сторін, оцінивши докази суб'єкта владних повноважень на підтвердження правомірності свого рішення та докази, надані позивачем, суд приходить до переконання, що заявлений адміністративний позов задоволенню не підлягає.

Керуючись ст. ст. 86, 94, 98, 158-163, 167, 186, 254 КАС України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

В задоволенні адміністративного позову Фізичної особи-підприємця ОСОБА_2 до Охтирської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Сумській області про визнання дій протиправними та наказу незаконним відмовити.

Постанова може бути оскаржена до Харківського апеляційного адміністративного суду через Сумський окружний адміністративний суд шляхом подачі апеляційної скарги на постанову суду протягом десяти днів з дня отримання копії повного тексту постанови.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Повний текст постанови, відповідно до вимог ст. 160 КАС України складено 06.11.2015 року.

Суддя (підпис) А.Б. Діска

З оригіналом згідно

Суддя А.Б. Діска