Справа № 820/9482/15
Суддя: Бідонько А.В.
Дата ухвалення: 2015-11-04 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

Харківський окружний адміністративний суд
П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

04 листопада 2015 р. № 820/9482/15

Харківський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Бідонька А.В.

при секретарі судового засідання Кульчій А.М.

за участю:

представника позивача - ОСОБА_1

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні Харківського окружного адміністративного суду адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "АРАМЕЯ" до Державної податкової інспекції у Московському районі м. Харкова Головного управління ДФС у Харківській області, ОСОБА_2 об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Житомирській області про скасування податкових повідомлень-рішень, -

ВСТАНОВИВ:

Позивач, Товариство з обмеженою відповідальністю "АРАМЕЯ", звернувся до Харківського окружного адміністративного суду з позовом до Державної податкової інспекції у Московському районі м. Харкова Головного управління ДФС у Харківській області, ОСОБА_2 об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Житомирській області, в якому після відкликання частини позовних вимог просить суд: скасувати податкові повідомлення-рішення від 06.07.2015 р. № НОМЕР_1, від 06.07.2015 р. № НОМЕР_2, які прийняті на підставі висновків акту перевірки № 3655/06-25-22-01/37390540 від 22.06.2015 р.

В обґрунтування своїх вимог позивач зазначив, що за результатами проведеної позапланової виїзної перевірки ТОВ "АРАМЕЯ" з питань дотримання вимог податкового та іншого законодавства по взаємовідносинах з ТОВ "Капітал X" за період з 01.03.2015 р. по 30.04.2015 р. ОСОБА_2 ОДПІ ГУ ДФС у Житомирській області було складено акт №3655/06-25- 22-01/ 37390540 від 22.06.2015 р.

На підставі висновків акту відповідачем прийнято податкові повідомлення - рішення від 06.07.2015 р. № НОМЕР_1, від 06.07.2015 р. № НОМЕР_2.

Позивач зазначив, що перевірка була призначена та проведена з порушенням вимог Податкового кодексу України, а висновки зроблені на підставі такої перевірки не відповідають дійсним обставинам справи. Вважає податкові повідомлення-рішення такими, що підлягають скасуванню.

Представник позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримав в повному обсязі, просив їх задовольнити.

Відповідач, ОСОБА_2 ОДПІ ГУ ДФС у Житомирській області, проти позовних вимог заперечував у повному обсязі, посилаючись на те, що порушення, встановлені в ході перевірки позивача, зафіксовані належним чином в акті перевірки, а оскаржувані податкові повідомлення-рішення прийняті на цілком законних підставах та відповідають чинному законодавству, у звязку з чим просив у задоволенні позову відмовити.

Відповідач, ДПІ у Московському районі м. Харкова ГУ ДФС у Харківській області, проти позовних вимог заперечував у повному обсязі, посилаючись на те, що позивачем не надано доказів вчинення податковим органом будь-яких дій, якими порушено права чи законні інтереси ТОВ "АРАМЕЯ", у звязку з чим просив у задоволенні позову відмовити.

Представник позивача в судове засідання прибув, адміністративний позов підтримав та просив задовольнити.

Представники відповідачів в судове засідання не прибули, про дату, час та місце судового засідання повідомлялися належним чином.

Суд, заслухавши представника позивача, дослідивши матеріали справи, проаналізувавши докази у їх сукупності, встановив наступне.

З матеріалів справи вбачається, що ТОВ "АРАМЕЯ" пройшло передбачену законом процедуру державної реєстрації та набуло статусу юридичної особи з ідентифікаційним кодом 37390540, взято на податковий облік і станом на час проведення перевірки перебувало на обліку в ОСОБА_2 ОДПІ ГУ ДФС у Житомирській області. В подальшому місце офіційної реєстрації змінено на м. Харків (а.с. 29-34 т. 3).

Фахівцями відповідача ОСОБА_2 ОДПІ ГУ ДФС у Житомирській області на підставі направлення від 09.05.2015 р. № 841, виданого ОСОБА_2 ОДПІ Головного управління Міндоходів у Житомирській області, головним державним ревізором - інспектором відділу перевірок платників податків управління податкового аудиту ОСОБА_2 ОДПІ ГУ Міндоходів у Житомирській області, інспектором податкової та митної справи 1 рангу ОСОБА_3, на підставі п.п. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20, п.п.75.1.2 п. 75.1 ст. 75, п.п. 78.1.11 п. 78.1 ст.78, ст. 82 Податкового Кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-VІ (із змінами та доповненнями), відповідно до наказу в.о. начальника ОСОБА_2 ОДПІ від 09.06.2015 р. № 1351 та відповідно до постанови від 21.04.2015 р. старшого слідчого з ОВС Першого відділу КР СУ ФР ГУ ДФС у Харківській області підполковника податкової міліції ОСОБА_4 проведена позапланова виїзна перевірка ТОВ "АРАМЕЯ", (код за ), з питань дотримання вимог податкового та іншого законодавства по взаємовідносинах з ТОВ "Капітал X" (код за ) за період з 01.03.2015 року по 30.04.2015 року.

Результати перевірки викладені в акті № 3655 /06-25- 22-01/ 37390540 від 22.06.2015 р. (а.с. 26 - 48 т.1).

За наслідками перевірки контролюючим органом було встановлено порушення:

1) п.44.1 ст.44, п.198.1, п.198.2, п.198.3 ст.198, п. 201.1, п. 201.7 ст. 201 Податкового кодексу України № 2755-VI від 02.12.2010 р. (зі змінами та доповненнями) підприємством завищено податковий кредит на суму 4081995 грн. в частині взаємовідносин з ТОВ "КАПІТАЛ Х" (код за ), в тому числі по періодам: березень 2015 р. - 2503796 грн. квітень 2015 р. - 1578199 грн. за березень 2015 р. по контрагенту ТОВ "КАПІТАЛ Х" зменшено:

- рядок 19 - від'ємне значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту в сумі 409020 грн.,

- рядок 24 - сума від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду в сумі 1307455 грн.

- донараховано податку на додану вартість в сумі - 787321 грн.

за квітень 2015 року по контрагенту ТОВ "КАПІТАЛ Х" донараховано податок на додану вартість в сумі - 1578199 грн.

На підставі висновків акту перевірки контролюючим органом відносно позивача прийнято податкове повідомлення-рішення № НОМЕР_1 від 06.07.2015 р., яким підприємству збільшено суму грошового зобов'язання з ПДВ на суму 2956900,00 грн., з яких за основним платежем 2365520,00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями 591380,00 грн. (а.с.124 т.1) та податкове повідомлення-рішення № НОМЕР_2 від 06.07.2015 р., яким позивачу зменшено розмір від'ємного значення суми ПДВ у розмірі 1307455,00 грн. (а.с. 125 т. 1).

Фактично, підставами прийняття оскаржуваних податкових повідомлень-рішень слугували висновки акту, в якому встановлено неможливість реального здійснення фінансово господарських операцій позивача з контрагентом. Під час перевірки правильності формування податкових зобовязань у березні-квітні 2015 р. контролюючий орган дійшов висновку, що ТОВ "АРАМЕЯ" безпідставно (штучно) сформовано податковий кредит за рахунок сум ПДВ по податкових накладних, отриманих від постачальника ТОВ "КАПІТАЛ Х" в загальній сумі ПДВ 4081995,09 грн. з метою заниження об'єкту оподаткування по ПДВ.

За перевіряємий період між ТОВ "АРАМЕЯ" та ТОВ "КАПІТАЛ Х" були укладені договори поставки нафтопродуктів: №КХ-0007 від 01.03.2015р., №КХ-0062 від 06.03.20 1 5р., №КХ-0078 від 08.03.2015р., №КХ-0098 від 11.03.2015р., №КХ-0117 від 13.03.2015р., №КХ-0144 від 20.03.2015р., №КХ-0183 від 22.03.2015р., №КХ-0188 від 24.03.2015р., №КХ-0210 від 31.03.2015р., №КХ04-0005 від 01.04.2015р., №КХ04-0032 від 06.04.2015р., №КХ04-0042 від 10.04.2015р., №КХ04-0049 від 22.04.2015р. та додаткові угоди до них (а.с. 127-128, 134-135, 140-141, 146-147, 152-153, 158-159, 164-165, 170-171, 176-177, 182-183, 189-190, 195-196, 201-202 т. 1, а.с. 1-13 т. 2)

Згідно умов цих договорів, номенклатура, кількість, ціна товару та строки поставки визначаються сторонами у додаткових угодах до договору, які є невід'ємною частиною договору.

У відповідності до п. 4.2 договорів, товар поставляється покупцю партіями протягом поточного місяця за кількістю та ціною, визначеними у кожній додатковій угоді до договору на умовах: EXW резервуари нафтобаз ПАТ "Дніпронафтопродукт" і інших нафтобаз, що належать ПАТ "Дніпронафтопродукт" на правах власності або використовуються ними на підставі цивільно-правових договорів.

За погодженням сторін умови договорів викладені у відповідності до Міжнародних правил тлумачення торговельних термінів "Інкотермс".

На підтвердження реальності виконання умов договорів позивачем надано: акти приймання передачі нафтопродуктів, сертифікати відповідності, якими підтверджується якість товару (а.с. 235-238 т. 1).

Так, між ТОВ "АРАМЕЯ" та ТОВ "КАПІТАЛ Х" був укладений договір поставки нафтопродуктів № КХ-0007 та додаткова угода №00007 від 01.03.2015 р. Матеріали справи згідно договору містять акт приймання передачі нафтопродуктів №00007 від 31.03.2015 р. на суму 2 415 417,18 грн., в тому числі ПДВ 402 569,53 грн. (а.с. 127-130 т. 1).

З метою повідомлення позивача про місцезнаходження товару та виконання постачальником своєї частини договору № КХ-0007 від 01.03.2015 р., ТОВ "КАПІТАЛ Х" складено та надіслано на адресу ТОВ "АРАМЕЯ" лист №17/03- КХ від 01.03.2015 р., в якому зазначено, що придбані товари знаходяться на зберіганні в ПАТ "Дніпронафтопродукт" та можуть бути отримані в будь-який час протягом дії договору (а.с. 129 т. 1).

В матеріалах справи наявна податкова накладна № 310011 від 31.03.2015 р., виписана ТОВ "КАПІТАЛ Х" на адресу позивача за першою подією - факт передання ТМЦ (а.с. 131 т. 1).

Розрахунок по договору поставки № КХ-0007 від 01.03.2015 р. не здійснювався, у зв'язку із чим у позивача виникла кредиторська заборгованість на суму 2415417,18 грн.

Між сторонами була укладена додаткова угода від 29.07.2015 р., в якій п.5.1 договору № КХ-0007 від 01.03.2015 р. викладено у наступній редакції: "Покупець здійснює оплату за Товар шляхом переведення грошових коштів на розрахунковий рахунок Постачальника до 30.06.2016р.".

ТОВ "АРАМЕЯ" з ТОВ "КАПІТАЛ Х" був укладений договір поставки нафтопродуктів № КХ-0062 та додаткова угода №00062 від 06.03.2015 р. Матеріали справи згідно договору містять акт приймання передачі нафтопродуктів №00062 від 31.03.2015 р. на суму 828 320,14 грн., в тому числі ПДВ 138 053,36 грн. (а.с. 134-137 т. 1).

З метою повідомлення позивача про місцезнаходження товару та виконання постачальником своєї частини договору № КХ-0062 від 06.03.2015 р., ТОВ "КАПІТАЛ Х" складено та надіслано на адресу ТОВ "АРАМЕЯ" лист №18/03- КХ від 06.03.2015 р., в якому зазначено, що придбані товари знаходяться на зберіганні в ПАТ "Дніпронафтопродукт" та можуть бути отримані в будь-який час протягом дії договору (а.с. 136 т. 1).

В матеріалах справи наявна податкова накладна № 31066 від 31.03.2015 р., виписана ТОВ "КАПІТАЛ Х" на адресу позивача за першою подією - факт передання ТМЦ (а.с. 138 т. 1).

Розрахунок по договору поставки № КХ-0062 від 06.03.2015 р. не здійснювався, у зв'язку із чим у позивача виникла кредиторська заборгованість на суму 828 320,14 грн. грн.

Сторони уклали додаткову угоду від 29.07.2015 р., в якій п.5.1 договору № КХ-0062 від 06.03.2015 р. викладено у наступній редакції: "Покупець здійснює оплату за Товар шляхом переведення грошових коштів на розрахунковий рахунок Постачальника до 30.06.2016р.".

На виконання умов договору №КХ-0078 від 08.03.2015 р. сторонами укладено додаткову угоду, в якій уточнено номенклатуру, кількість, якість та ціну товару, а саме №00078 від 08.03.2015р. (а.с. 140 - 141 т. 1).

На підтвердження виконання договору поставки №КХ-0078 від 08.03.2015р., додаткової угоди до нього та факту передання ТМЦ сторонами складено акт приймання - передачі нафтопродуктів №00078 від 31.03.2015 р. на суму 872 072,35 грн., в тому числі ПДВ 145 345,39 грн. (а.с. 143 т. 1).

З метою повідомлення позивача про місцезнаходження товару та виконання постачальником своєї частини договору №КХ-0078 від 08.03.2015р., ТОВ "КАПІТАЛ Х" складено та надіслано на адресу ТОВ "АРАМЕЯ" лист №19/03-КХ від 08.03.2015 р., в якому зазначено, що придбані товари знаходяться на зберіганні в ПАТ "Дніпронафтопродукт" та можуть бути отримані в будь-який час протягом дії вищевказаного договору (а.с. 142 т. 1).

ТОВ "КАПІТАЛ Х" за першою подією - факт передання ТМЦ, була виписана податкова накладна №31082 від 31.03.2015р. (а.с. 144 т. 1).

Розрахунок по договору поставки №КХ-0078 від 08.03.2015 р. не здійснювався, у зв'язку із чим у позивача виникла кредиторська заборгованість на суму 872072,35 грн.

Сторони уклали додаткову угоду від 29.07.2015 р., в якій п.5.1 договору № КХ-0078 від 08.03.2015 р. викладено в редакції: "Покупець здійснює оплату за Товар шляхом переведення грошових коштів на розрахунковий рахунок Постачальника до 30.06.2016 р.".

Між ТОВ "АРАМЕЯ" та ТОВ "КАПІТАЛ Х" був укладений договір поставки нафтопродуктів № КХ-0098 та додаткова угода №00098 від 11.03.2015 р. Матеріали справи згідно договору містять акт приймання передачі нафтопродуктів №00098 від 31.03.2015 р. на суму 2 425 931,10 грн., в тому числі ПДВ 404 321,85 грн. (а.с. 146-149 т. 1).

З метою повідомлення позивача про місцезнаходження товару та виконання постачальником своєї частини договору № КХ-0098 від 11.03.2015 р., ТОВ "КАПІТАЛ Х" складено та надіслано на адресу ТОВ "АРАМЕЯ" лист №20/03- КХ від 11.03.2015 р., в якому зазначено, що придбані товари знаходяться на зберіганні в ПАТ "Дніпронафтопродукт" та можуть бути отримані в будь-який час протягом дії договору (а.с. 148 т. 1).

В матеріалах справи наявна податкова накладна № 31102 від 31.03.2015 р., виписана ТОВ "КАПІТАЛ Х" на адресу позивача за першою подією - факт передання ТМЦ (а.с. 150 т. 1).

Розрахунок по договору поставки № КХ-0098 від 11.03.2015 р. не здійснювався, у зв'язку із чим у позивача виникла кредиторська заборгованість на суму 2425931,10 грн.

Між сторонами була укладена додаткова угода від 29.07.2015 р., в якій п.5.1 договору № КХ-0098 від 11.03.2015 р. викладено у наступній редакції: "Покупець здійснює оплату за Товар шляхом переведення грошових коштів на розрахунковий рахунок Постачальника до 30.06.2016р.".

На виконання умов договору №КХ-0117 від 13.03.2015 р. сторонами укладено додаткову угоду, в якій уточнено номенклатуру, кількість, якість та ціну товару, а саме №00117 від 13.03.2015р. Матеріали справи згідно договору містять акт приймання передачі нафтопродуктів №00117 від 31.03.2015 р. на суму 3 995 574,72 грн., в тому числі ПДВ 665 929,12 грн. (а.с. 152 - 155 т. 1).

З метою повідомлення позивача про місцезнаходження товару та виконання постачальником своєї частини договору №КХ-0117 від 13.03.2015 р., ТОВ "КАПІТАЛ Х" складено та надіслано на адресу ТОВ "АРАМЕЯ" лист №21/03-КХ від 13.03.2015 р., в якому зазначено, що придбані товари знаходяться на зберіганні в ПАТ "Дніпронафтопродукт" та можуть бути отримані в будь-який час протягом дії вищевказаного договору (а.с. 154 т. 1).

ТОВ "КАПІТАЛ Х" за першою подією - факт передання ТМЦ, була виписана податкова накладна №31121 від 31.03.2015р. (а.с. 156 т. 1).

Розрахунок по договору поставки №КХ-0117 від 13.03.2015 р. не здійснювався, у зв'язку із чим у позивача виникла кредиторська заборгованість на суму 3 995 574,72 грн.

Сторони уклали додаткову угоду від 29.07.2015 р., в якій п.5.1 договору №КХ-0117 від 13.03.2015 р. викладено в редакції: "Покупець здійснює оплату за Товар шляхом переведення грошових коштів на розрахунковий рахунок Постачальника до 30.06.2016 р.".

Між ТОВ "АРАМЕЯ" та ТОВ "КАПІТАЛ Х" був укладений договір поставки нафтопродуктів № КХ-0144 та додаткова угода №00144 від 20.03.2015 р. Матеріали справи згідно договору містять акт приймання передачі нафтопродуктів №00144 від 31.03.2015 р. на суму 3 040 656,72 грн., в тому числі ПДВ 506 776,12 грн. (а.с. 158-161 т. 1).

З метою повідомлення позивача про місцезнаходження товару та виконання постачальником своєї частини договору № КХ-0144 від 20.03.2015 р., ТОВ "КАПІТАЛ Х" складено та надіслано на адресу ТОВ "АРАМЕЯ" лист №22/03- КХ від 20.03.2015 р., в якому зазначено, що придбані товари знаходяться на зберіганні в ПАТ "Дніпронафтопродукт" та можуть бути отримані в будь-який час протягом дії договору (а.с. 160 т. 1).

В матеріалах справи наявна податкова накладна № 31148 від 31.03.2015 р., виписана ТОВ "КАПІТАЛ Х" на адресу позивача за першою подією - факт передання ТМЦ (а.с. 162 т. 1).

Розрахунок по договору поставки № КХ-0144 від 20.03.2015 р. не здійснювався, у зв'язку із чим у позивача виникла кредиторська заборгованість на суму 3 040 656,72 грн.

Сторони уклали додаткову угоду від 29.07.2015 р., в якій п.5.1 договору № КХ-0144 від 20.03.2015 р. викладено у наступній редакції: "Покупець здійснює оплату за Товар шляхом переведення грошових коштів на розрахунковий рахунок Постачальника до 30.06.2016р.".

На виконання умов договору №КХ-0183 від 22.03.2015 р. сторонами укладено додаткову угоду, в якій уточнено номенклатуру, кількість, якість та ціну товару, а саме №00183 від 22.03.2015р. Матеріали справи згідно договору містять акт приймання передачі нафтопродуктів №00183 від 31.03.2015 р. на суму 513 615,02 грн., в тому числі ПДВ 85 602,22 грн. (а.с. 164 - 167 т. 1).

З метою повідомлення позивача про місцезнаходження товару та виконання постачальником своєї частини договору №КХ-0183 від 22.03.2015 р., ТОВ "КАПІТАЛ Х" складено та надіслано на адресу ТОВ "АРАМЕЯ" лист №23/03-КХ від 22.03.2015 р., в якому зазначено, що придбані товари знаходяться на зберіганні в ПАТ "Дніпронафтопродукт" та можуть бути отримані в будь-який час протягом дії вищевказаного договору (а.с. 166 т. 1).

ТОВ "КАПІТАЛ Х" за першою подією - факт передання ТМЦ, була виписана податкова накладна №31187 від 31.03.2015р. (а.с. 168 т. 1).

Розрахунок по договору поставки №КХ-0183 від 22.03.2015 р. не здійснювався, у зв'язку із чим у позивача виникла кредиторська заборгованість на суму 513 615,02 грн.

Сторони уклали додаткову угоду від 29.07.2015 р., в якій п.5.1 договору №КХ-0183 від 22.03.2015 р. викладено в редакції: "Покупець здійснює оплату за Товар шляхом переведення грошових коштів на розрахунковий рахунок Постачальника до 30.06.2016 р.".

Між ТОВ "АРАМЕЯ" та ТОВ "КАПІТАЛ Х" був укладений договір поставки нафтопродуктів № КХ-0188 та додаткова угода №00188 від 24.03.2015 р. Матеріали справи згідно договору містять акт приймання передачі нафтопродуктів №00188 від 31.03.2015 р. на суму 330 881,15 грн., в тому числі ПДВ 55 146,86 грн. (а.с. 170-173 т. 1).

З метою повідомлення позивача про місцезнаходження товару та виконання постачальником своєї частини договору № КХ-0188 від 24.03.2015 р., ТОВ "КАПІТАЛ Х" складено та надіслано на адресу ТОВ "АРАМЕЯ" лист №24/03- КХ від 24.03.2015 р., в якому зазначено, що придбані товари знаходяться на зберіганні в ПАТ "Дніпронафтопродукт" та можуть бути отримані в будь-який час протягом дії договору (а.с. 172 т. 1).

В матеріалах справи наявна податкова накладна № 31192 від 31.03.2015 р., виписана ТОВ "КАПІТАЛ Х" на адресу позивача за першою подією - факт передання ТМЦ (а.с. 174 т. 1).

Розрахунок по договору поставки № КХ-0188 від 24.03.2015 р. не здійснювався, у зв'язку із чим у позивача виникла кредиторська заборгованість на суму 330 881,15 грн.

Сторони уклали додаткову угоду від 29.07.2015 р., в якій п.5.1 договору № КХ-0188 від 24.03.2015 р. викладено у наступній редакції: "Покупець здійснює оплату за Товар шляхом переведення грошових коштів на розрахунковий рахунок Постачальника до 30.06.2016р.".

Між ТОВ "АРАМЕЯ" та ТОВ "КАПІТАЛ Х" був укладений договір поставки нафтопродуктів № КХ-0210 та додаткова угода №00210 від 31.03.2015 р. Матеріали справи згідно договору містять акт приймання передачі нафтопродуктів №00210 від 31.03.2015 р. на суму 600 306,65 грн., в тому числі ПДВ 100 051,11 грн. (а.с. 176-179 т. 1).

З метою повідомлення позивача про місцезнаходження товару та виконання постачальником своєї частини договору № КХ-0210 від 31.03.2015 р., ТОВ "КАПІТАЛ Х" складено та надіслано на адресу ТОВ "АРАМЕЯ" лист №25/03- КХ від 31.03.2015 р., в якому зазначено, що придбані товари знаходяться на зберіганні в ПАТ "Дніпронафтопродукт" та можуть бути отримані в будь-який час протягом дії договору (а.с. 178 т. 1).

В матеріалах справи наявна податкова накладна № 31214 від 31.03.2015 р., виписана ТОВ "КАПІТАЛ Х" на адресу позивача за першою подією - факт передання ТМЦ (а.с. 180 т. 1).

Розрахунок по договору поставки № КХ-0210 від 31.03.2015 р. не здійснювався, у зв'язку із чим у позивача виникла кредиторська заборгованість на суму 600 306,65грн.

Сторони уклали додаткову угоду від 29.07.2015 р., в якій п.5.1 договору № КХ-0210 від 31.03.2015 р. викладено у наступній редакції: "Покупець здійснює оплату за Товар шляхом переведення грошових коштів на розрахунковий рахунок Постачальника до 30.06.2016р.".

На виконання умов договору № КХ-04-0005 від 01.04.2015 р. сторонами укладено додаткову угоду, в якій уточнено номенклатуру, кількість, якість та ціну товару, а саме №00005 від 01.04.2015 р. Матеріали справи згідно договору містять акт приймання передачі нафтопродуктів №00005 від 30.04.2015 р. на суму 4 461 709,44 грн., в тому числі ПДВ 743 618,24 грн. (а.с. 182 - 185 т. 1).

З метою повідомлення позивача про місцезнаходження товару та виконання постачальником своєї частини договору № КХ-04-0005 від 01.04.2015 р., ТОВ "КАПІТАЛ Х" складено та надіслано на адресу ТОВ "АРАМЕЯ" лист №10/04-КХ від 01.04.2015 р., в якому зазначено, що придбані товари знаходяться на зберіганні в ПАТ "Дніпронафтопродукт" та можуть бути отримані в будь-який час протягом дії вищевказаного договору (а.с. 184 т. 1).

ТОВ "КАПІТАЛ Х" за першою подією - факт передання ТМЦ, була виписана податкова накладна №30007 від 30.04.2015р. (а.с. 186 т. 1).

Розрахунок по договору поставки № КХ-04-0005 від 01.04.2015 р. не здійснювався, у зв'язку із чим у позивача виникла кредиторська заборгованість на суму 4 461 709,44 грн.

Сторони уклали додаткову угоду від 25.08.2015 р., в якій п.5.1 договору № КХ-04-0005 від 01.04.2015 р. викладено в редакції: "Покупець здійснює оплату за Товар шляхом переведення грошових коштів на розрахунковий рахунок Постачальника до 30.06.2016 р.".

Між ТОВ "АРАМЕЯ" та ТОВ "КАПІТАЛ Х" був укладений договір поставки нафтопродуктів № КХ04-0032 від 06.04.2015 р. додаткова угода №00032 від 06.04.2015 р. Матеріали справи згідно договору містять акт приймання передачі нафтопродуктів №00032 від 30.04.2015 р. на суму 2 362 951,42 грн., в тому числі ПДВ 393 825,24 грн. (а.с. 189 - 192 т. 1).

З метою повідомлення позивача про місцезнаходження товару та виконання постачальником своєї частини договору № КХ04-0032 від 06.04.2015 р., ТОВ "КАПІТАЛ Х" складено та надіслано на адресу ТОВ "АРАМЕЯ" лист №11/04-КХ від 06.04.2015 р., в якому зазначено, що придбані товари знаходяться на зберіганні в ПАТ "Дніпронафтопродукт" та можуть бути отримані в будь-який час протягом дії вищевказаного договору (а.с. 191 т. 1).

ТОВ "КАПІТАЛ Х" за першою подією - факт передання ТМЦ, була виписана податкова накладна №30074 від 30.04.2015р. (а.с. 193 т. 1).

Розрахунок по договору поставки № КХ04-0032 від 06.04.2015 р. не здійснювався, у зв'язку із чим у позивача виникла кредиторська заборгованість на суму 2 362 951,42,44 грн.

Сторони уклали додаткову угоду від 25.08.2015 р., в якій п.5.1 договору № КХ04-0032 від 06.04.2015 р. викладено в редакції: "Покупець здійснює оплату за Товар шляхом переведення грошових коштів на розрахунковий рахунок Постачальника до 30.06.2016 р.".

Між ТОВ "АРАМЕЯ" та ТОВ "КАПІТАЛ Х" був укладений договір поставки нафтопродуктів № КХ04-0042 від 10.04.2015 р. додаткова угода №00042 від 10.04.2015 р. Матеріали справи згідно договору містять акт приймання передачі нафтопродуктів №00042 від 30.04.2015 р. на суму 743 848,20 грн., в тому числі ПДВ 123 974,70 грн. (а.с. 195 - 198 т. 1).

З метою повідомлення позивача про місцезнаходження товару та виконання постачальником своєї частини договору № КХ04-0042 від 10.04.2015 р., ТОВ "КАПІТАЛ Х" складено та надіслано на адресу ТОВ "АРАМЕЯ" лист №12/04-КХ від 10.04.2015 р., в якому зазначено, що придбані товари знаходяться на зберіганні в ПАТ "Дніпронафтопродукт" та можуть бути отримані в будь-який час протягом дії вищевказаного договору (а.с. 197 т. 1).

ТОВ "КАПІТАЛ Х" за першою подією - факт передання ТМЦ, була виписана податкова накладна №30025 від 30.04.2015р. (а.с. 199 т. 1).

Розрахунок по договору поставки № КХ04-0042 від 10.04.2015 р. не здійснювався, у зв'язку із чим у позивача виникла кредиторська заборгованість на суму 743 848,20 грн.

Сторони уклали додаткову угоду від 25.08.2015 р., в якій п.5.1 договору № КХ04-0042 від 10.04.2015 р. викладено в редакції: "Покупець здійснює оплату за Товар шляхом переведення грошових коштів на розрахунковий рахунок Постачальника до 30.06.2016 р.".

Між ТОВ "АРАМЕЯ" та ТОВ "КАПІТАЛ Х" був укладений договір поставки нафтопродуктів № КХ04-0049 від 22.04.2015 р. та додаткова угода №00049 від 22.04.2015 р. Матеріали справи згідно договору містять акт приймання передачі нафтопродуктів №00049 від 30.04.2015 р. на суму 1 900 686,22 грн., в тому числі ПДВ 316 781,04 грн. (а.с. 201 - 204 т. 1).

З метою повідомлення позивача про місцезнаходження товару та виконання постачальником своєї частини договору № КХ04-0049 від 22.04.2015 р., ТОВ "КАПІТАЛ Х" складено та надіслано на адресу ТОВ "АРАМЕЯ" лист №13/04-КХ від 22.04.2015 р., в якому зазначено, що придбані товари знаходяться на зберіганні в ПАТ "Дніпронафтопродукт" та можуть бути отримані в будь-який час протягом дії вищевказаного договору (а.с. 203 т. 1).

ТОВ "КАПІТАЛ Х" за першою подією - факт передання ТМЦ, була виписана податкова накладна №300258 від 30.04.2015р. (а.с. 205 т. 1).

Розрахунок по договору поставки № КХ04-0049 від 22.04.2015 р. не здійснювався, у зв'язку із чим у позивача виникла кредиторська заборгованість на суму 1 900 686,22 грн.

Сторони уклали додаткову угоду від 25.08.2015 р., в якій п.5.1 договору № КХ04-0049 від 22.04.2015 р. викладено в редакції: "Покупець здійснює оплату за Товар шляхом переведення грошових коштів на розрахунковий рахунок Постачальника до 30.06.2016 р.".

Матеріали справи свідчать, що зберігання нафтопродуктів на нафтобазах ПАТ "Дніпронафтопродукт" відбувалося на підставі договору №4420 від 29.12.2014 р. та підтверджується актами прийому передачі до договору та протоколами узгодження ціни (а.с. 208-215 т. 1).

Згідно п.1.2. договору зберігання, зберігач має право здійснювати відпуск товару зі складів третіх осіб, які знаходяться в договірних відносинах зі сторонами цього договору.

В підтвердження отримання послуг зберігання ТОВ "АРАМЕЯ" надано акти приймання - передачі наданих послуг № 03123 від 31.03.2015 р., згідно з яким зберігач надав, а поклажодавець отримав послуги зберігання ПММ за березень 2015 р. в сумі 30 583,33 грн., в т.ч. ПДВ 6 116,67 грн., № 04162 від 30.04.2015 р., згідно з яким зберігач надав, а поклажодавець отримав послуги зберігання ПММ за квітень 2015 року в сумі 36 333,33 грн., в т.ч. ПДВ 7 266,67 грн. (а.с. 211, 215 т. 1).

Враховуючи той факт, що подібний договір зберігання нафтопродуктів був укладений між ТОВ "КАПІТАЛ Х" та ПАТ "Дніпронафтопродукт" і на зберіганні в останнього вже перебували нафтопродукти, які належали ТОВ "КАПІТАЛ Х", передача нафтопродуктів між ТОВ "АРАМЕЯ" та ТОВ "КАПІТАЛ Х" відбувалося без фактичного транспортування товарів, а лише шляхом передачі права власності (договір та листи).

В подальшому позивач реалізував отримані від ТОВ "КАПІТАЛ Х" нафтопродукти через мережу АЗС. Транспортування товару до АЗС здійснювалося авто перевізними підприємствами - ПП "Капрайя" за договором перевезення №2512-2/14 від 25.12.2014р. (а.с. 216 т. 1), ТОВ "Кременчукнафтопродуктсервіс" за договором перевезення №125 від 04.12.2014р. (а.с. 220-221 т. 1), ТОВ "Еко-Вей" за договором перевезення № Е11/14 від 25.12.2014р. (а.с. 228 т. 1).

Згідно наданих ТОВ "АРАМЕЯ" ТТН за березень 2015 р. та актів прийому передачі виконаних робіт за договорами перевезення, відпуск нафтопродуктів здійснювався з Кременчуцької, Одеської та Дунаєвецької нафтобаз (а.с. 218-219, 224-227, 231-234 т. 1).

Транспортування вантажу регулюється Правилами перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні, затвердженими наказом Міністерства транспорту України від 14.10.97 р. №363 та зареєстрованих в Міністерстві юстиції України 20.02.98 р. за №128/2568.

Згідно із п.11 вказаних правил основним документом на перевезення вантажів є товарно-транспортна накладна, форму якої наведено в додатку 7 до цих Правил. Залежно від виду вантажу та його специфічних властивостей до основних документів додаються інші (ветеринарні, санітарні та якісні - сертифікати, свідоцтва, довідки, паспорти тощо), що визначається правилами перевезень зазначених вантажів.

В матеріалах справи наявні товарно-транспортні накладні з підписами уповноважених осіб, відповідальних за приймання нафтопродуктів. ТТН містять інформацію про прийнятий нафтопродукт (вид, марка, вага час прибуття та вибуття перевізника) та сертифікати відповідності (а.с.14 - 66 т. 2, а.с. 235-238 т. 1).

Після доставки вантажу, зазначеного у ТТН, в пункт розвантаження, паливо оприбутковувалось відповідальними особами ТОВ "АРАМЕЯ" відповідно до вимог Інструкції про порядок приймання, транспортування, зберігання, відпуску та обліку нафти і нафтопродуктів на підприємствах і організаціях України (затвердженої Наказом Міністерства палива та енергетики України, Міністерства економіки України, Міністерства транспорту та зв'язку України, Державного комітету України з питань технічного регулювання та споживчої політики від 20 травня 2008 року № 281/171/578/155, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 2 вересня 2008 р. за № 805/15496).

Так, з прибуттям нафтопродуктів на АЗС в автоцистерні перевіряється наявність і цілісність пломб, технічний стан автоцистерни, відповідність об'єму і густини нафтопродукту в автоцистерні об'єму і густині, зазначеним у ТТН, відповідність найменування, марки і виду (залежно від масової частки сірки) нафтопродукту, зазначених у ТТН і паспорті якості на відвантажений нафтопродукт.

Згідно п.п. 10.2.8 Інструкції у разі відсутності розходження між фактично прийнятою кількістю нафтопродукту і кількістю, зазначеною у ТТН, оператор проставляв час надходження автоцистерни на АЗС і власним підписом в накладній засвідчував її приймання. Один примірник ТТН залишається на АЗС, а два - повертаються водієві, який поставляв нафтопродукт.

ТТН містять підписи уповноважених осіб, відповідальних за приймання нафтопродуктів, штампи автопідприємства, вантажовідправника, вантажоодержувача.

До перевірки позивачем було надано форми № 13-НП - Журнал обліку надходження нафтопродуктів по кожній АЗС, форми № 17 НП - змінні звіти, в яких відображено дані про оприбуткування нафтопродуктів операторами АЗС позмінно в розрізі номенклатури та їх маси. Розбіжностей між формою № 13-НП та формою № 17 НП в ході перевірки не встановлено за даними бухгалтерського обліку (а.с. 117-248 т. 3).

Придбаний товар було реалізовано шляхом роздрібної торгівлі через мережу АЗС.

Матеріали справи містять договори оренди АЗС, акти приймання-передачі до договорів, протоколи узгодження ціни та (а.с. 70-100 т. 3).

Господарські операції ТОВ "АРАМЕЯ" мали реальний характер, призвели до зміни майнового стану учасників господарських відносин, що підтверджується наявними в матеріалах справи документами.

Відповідно до ст. 1 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" визначено, що первинний документ - це документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

Для підтвердження даних податкового обліку можуть братись до уваги лише ті первинні документи, які складені в разі фактичного здійснення господарської операції. Тобто, податковий кредит для цілей визначення об'єкта оподаткування податком на додану вартість має бути підтверджений належним чином складеними первинними документами, що відображають реальність господарської операції, яка є підставою для формування податкового обліку платника податків. При цьому, оцінюватись при дослідженні факту здійснення господарської операції повинні відносини безпосередньо між учасниками тієї операції, на підставі якої сформовані дані податкового обліку.

Відповідно до ч. 2 ст. 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис, аналог власноручного підпису або підпис, прирівняний до власноручного підпису відповідно до Закону України "Про електронний цифровий підпис", або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

За приписами п.п. 2.4 п. 2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 р. № 88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05.06.1995 р. за № 168/704, первинні документи повинні мати такі обов'язкові реквізити: найменування підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), дата і місце складання, зміст та обсяг господарської операції, одиниця виміру господарської операції (у натуральному та/або вартісному виразі), посади і прізвища осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення, особистий чи електронний підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Надані суду первинні документи за своєю формою та змістом відповідають вимогам чинного законодавства, наявності недоліків (дефектів форми, змісту або походження), які б згідно з п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України, ч.2 ст.9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність", п.2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку спричиняли втрату означеними накладними юридичного статусу первинних документів судом не виявлено та актом перевірки не встановлено.

Суд зазначає наступне. Відповідно до ч. 1 ст. 3 Господарського кодексу України під господарською діяльністю розуміється діяльність суб'єктів господарювання у сфері суспільного виробництва, спрямована на виготовлення та реалізацію продукції, виконання робіт чи надання послуг вартісного характеру, що мають цінову визначеність.

Згідно з п.п. 14.1.36 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України (далі ПК України) під "господарською діяльністю" розуміється діяльність особи, що пов'язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Податковим кредитом в розумінні підпункту 14.1.181 п. 14.1 ст. 14 ПК визнається сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов'язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу

Відповідно до п. 198.1 ст. 198 ПК України, до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з:

а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг;

б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв'язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності);

в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України;

г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного абофінансового лізингу.

Пунктом 198.3 ст. 198 Податкового кодексу України визначено, що податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з:

придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг;

придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльностіплатника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

З огляду на викладені положення, для отримання права сформувати податковий кредит із сум ПДВ, сплачених в ціні придбаного товару (робіт, послуг), платник ПДВ повинен мати податкові накладні, видані на реально отриманий товар (роботи, послуги), призначений для використання у власній господарській діяльності.

Таким чином, правові наслідки у вигляді виникнення права платника податку на податковий кредит можуть мати лише реально вчинені господарські операції з придбання товарів, послуг чи основних фондів з метою використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності, а не саме лише оформлення відповідних документів або рух грошових коштів на поточних рахунках платників податку.

Не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

Положеннями п. 44.1 ст. 44 ПК України визначено, що для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

У випадках, передбачених ст. 216 Цивільного кодексу України, платники податків мають право вносити відповідні зміни до податкової звітності у порядку, визначеному статтею 50 цього Кодексу.

Положеннями п. 200.1. ст.200 Податкового Кодексу України сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

Згідно вимог п.200.2. ст.200 вказаного Кодексу при позитивному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені цим розділом.

Також п.200.3. ст.200 ПК України встановлено, що при від'ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу), а в разі відсутності податкового боргу - зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Як встановлено судом, сума податкового кредиту підтверджена відповідними податковими накладними. Ці податкові накладні складені на підставі договорів, актів виконаних робіт та відповідають вимогам п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України.

Матеріали справи не містять доказів наявності між позивачем та його контрагентом при укладанні і виконанні договорів взаємоузгоджених зловмисних дій, спрямованих на порушення існуючого в державі суспільного ладу або моральних засад.

Факт здійснення господарської діяльності підтверджується документально первинними бухгалтерськими документами, що були надані до суду, а саме: договорами, актами, ТТН.

Відповідачами не надано належних доказів щодо визнання недійсними в установленому законом порядку договорів, укладених між позивачем та його контрагентом.

Відповідно до п. 36.5 ст. 36 Податкового кодексу України, відповідальність за невиконання або неналежне виконання податкового обов'язку несе платник податків, крім випадків, визначених цим Кодексом або законами з питань митної справи.

Законом не встановлено обмежень по включенню до складу податкового кредиту сум ПДВ по товарах з підстав викладених другим відповідачем, за умови, що такий постачальник зареєстрований платником податку на додану вартість, за наявності належним чином оформлених податкових накладних, та за наявності фактичного здійснення операцій з придбання товарів (робіт, послуг). Окрім того порушення, допущені одним платником податків у відображенні в податковому обліку певної господарської операції, за загальним правилом не впливають на права та обовязки іншого платника податків.

Факт відмови платника податків в наданні пояснень та документального підтвердження на запит контролюючого органу є безпосередньо підставою для проведення документальної позапланової перевірки, а не висновків щодо фіктивності укладених угод.

Отже формування податкового кредиту платника ПДВ здійснено відповідно до ст. 198 Податкового кодексу України.

З огляду на положення ПК України, негативними наслідками для позивача стали прийняті відповідачем податкові повідомлення-рішення про нарахування грошових зобов'язань, які суд вважає за необхідне скасувати.

Відповідно до ст. 94 КАС України, враховуючи, що рішення приймається на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд дійшов висновку про необхідність стягнення документально підтверджених судових витрат з держбюджету на користь позивача.

На підставі викладеного, керуючись ст. ст. 9, 11, 71, 72, 94, 160 - 163, 186, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "АРАМЕЯ" до Державної податкової інспекції у Московському районі м. Харкова Головного управління ДФС у Харківській області, ОСОБА_2 об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Житомирській області про скасування податкових повідомлень-рішень задовольнити.

Скасувати податкові повідомлення - рішення ОСОБА_2 об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Житомирській області № НОМЕР_1 від 06.07.2015 року та № НОМЕР_2 від 06.07.2015 року.

Стягнути з Державного бюджету України (р/р 4011, отримувач: УДКСУ у Червонозаводському районі м. Харкова Харківської області, код 37999628, МФО 851011, банк ГУДКСУ у Харківській області) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "АРАМЕЯ" (, адреса: 61001, м. Харків, проспект Московський, буд. 67) судовий збір у розмірі 487,20 грн. (чотириста вісімдесят сім гривень 20 копійок).

Постанова може бути оскаржена до Харківського апеляційного адміністративного суду через Харківський окружний адміністративний суд шляхом подачі апеляційної скарги на постанову суду протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі застосування судом частини третьої статті 160 цього Кодексу, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Постанова суду першої інстанції, якщо інше не встановлено цим Кодексом, набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, встановленого цим Кодексом, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження. Якщо строк апеляційного оскарження буде поновлено, то вважається, що постанова чи ухвала суду не набрала законної сили.

Суддя Бідонько А.В.

Повний текст постанови виготовлений 09.11.2015 року.