Справа № 12787/11/2070
Суддя: Волошин Д.А.
Дата ухвалення: 2011-11-09 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

Харків

09 листопада 2011 р. № 2-а- 12787/11/2070

Харківський окружний адміністративний суд у складі :

головуючого судді - Волошина Д.А.

за участю секретаря судового засідання Боклаг А.С.

представників: позивача ОСОБА_1, відповідача ОСОБА_2

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні Харківського окружного адміністративного суду адміністративну справу за позовом Фізичної особи - підприємця ОСОБА_3 до Дергачівської міжрайонної державної податкової інспекції Харківської області про визнання дій неправомірними,-

В С Т А Н О В И В:

До Харківського окружного адміністративного суду звернувся позивач, Фізична особа-підприємець ОСОБА_3, з адміністративним позовом до Дергачівської міжрайонної державної податкової інспекції Харківської області, в якому просить суд, визнати дії Дергачівської міжрайонної державної податкової інспекції Харківської області неправомірними - порушуючими правила, процедуру проведення перевірки та її оформлення; визнати неправомірними дії Дергачівської міжрайонної державної податкової інспекції Харківської області щодо самостійного визнання угод укладених між Позивачем та його контрагентами недійсними (нікчемними); зобов'язати Дергачівську міжрайонну державну податкову інспекцію Харківської області спростувати протиправно поширені ним відомості (недостовірну інформацію) щодо недійсності (нікчемності) угод, які були укладені за участю Позивача, а також самостійно та за власний рахунок довести відповідну інформацію до усіх осіб, які до цього часу отримали від Відповідача відповідну недостовірну інформацію.

Ухвалою суду від 02.11.2011 року провадження у справі за позовом Фізичної особи - підприємця ОСОБА_3 до Дергачівської міжрайонної державної податкової інспекції Харківської області про визнання дій неправомірними та зобов'язання вчинити певні дії, в частині вимоги про зобов'язання Дергачівської міжрайонної державної податкової інспекції Харківської області спростувати протиправно поширені ним відомості (недостовірну інформацію) щодо недійсності (нікчемності) угод, які були укладені за участю позивача, а також самостійно та за власний рахунок довести відповідну інформацію до усіх осіб, які до цього часу отримали від відповідача відповідну недостовірну інформацію закрито.

В обґрунтування позову зазначає, що Дергачівською МДПІ проведена документальна планова виїзна перевірка ФОП ОСОБА_3 на підставі якої складено акт № 765/17-205/201/НОМЕР_1 від 07.09.2011р., у розділі 3 (висновку) акту перевірки встановлена низка правопорушень позивачем, у тому числі ст. 13, 14 Декрету КМУ "Про прибутковий податок з громадян" - за рахунок визнання правочинів нікчемними, ст.203, 215, ст.216, ст.228 ЦК України - не спрямованість на реальне настання правових наслідків, п.7.3, 7.4, 7.4.5, 7.5.1 ст.7 ЗУ "Про ПДВ" - шляхом включення сум до складу податкового кредиту та податкового зобов'язання. Позивач вважає, що відповідачем не було додержано вимог діючого законодавства при проведенні документальної планової виїзної перевірки та при оформленні її результатів мало місце не дотримання вимог податкового законодавства, висновки акту перевірки базуються на припущеннях і не підтверджуються обєктивними даними.

Відповідач проти позову заперечує, посилаючись на те, що під час проведення перевірки та складання акту перевірки фахівці діяли згідно до вимог чинного податкового законодавства, документальна планова виїзна перевірка проведена у відповідності до положень ст. 77, ст. 82 Податкового кодексу України, за наявності підстав для її проведення, у звязку з чим просить в задоволенні позову відмовити.

Представник позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримав, просив позов задовольнити з підстав, зазначених у позовній заяві.

Представник відповідача в судовому засіданні заперечував проти позову з підстав викладених у запереченні на позов.

Суд, заслухавши представників сторін, дослідивши матеріали справи, встановив такі обставини.

Дергачівською МДПІ на підставі ст. 77, п.82.2 ст. 82 Податкового кодексу України відповідно до направлень від 09.08.2011 року № 292, № 294, виданих Дергачівською міжрайонною державною податковою інспекцією та плану-графіка проведення планових виїзних перевірок суб'єктів господарювання проведена документальна планова виїзна перевірка фінансово-господарської діяльності з питань дотримання ФО-П ОСОБА_3 вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.04.2010 року по 31.12.2010 року відповідно до затвердженого плану перевірки, за результатами якої складено акт перевірки № 765/17-205/201/НОМЕР_1 від 07.09.2011року.

Перевіряючи юридичну та фактичну обґрунтованість мотивів, які покладені субєктом владних повноважень в основу прийняття рішення про призначення спірної перевірки, а також дій по проведенню перевірки на відповідність вимогам ч. 3 ст.2 КАС України, суд зазначає наступне.

Правовідносини з приводу проведення органами державної податкової служби України документальних планових перевірок передбачені ст. 77 Податкового кодексу України, відповідно до якої документальна планова перевірка повинна бути передбачена у плані-графіку проведення планових документальних перевірок. Про проведення документальної планової перевірки керівником органу державної податкової служби приймається рішення, яке оформлюється наказом. Право на проведення документальної планової перевірки платника податків надається лише у випадку, коли йому не пізніше ніж за 10 календарних днів до дня проведення зазначеної перевірки вручено під розписку або надіслано рекомендованим листом з повідомленням про вручення копію наказу про проведення документальної планової перевірки та письмове повідомлення із зазначенням дати початку проведення такої перевірки.

Оглянувши копію наказу № 373 від 26.07.2011 року, суд зазначає, що наказ містить посилання на положення ст. 77 та план - графік планових виїзних перевірок за 3-й квартал 2011 року. Згідно плану - графіку перевірка ФОП ОСОБА_3 запланована на серпень 2011 року.

З матеріалів справи вбачається, що позивачу 28.07.2011 року вручено під розписку копію наказу про проведення документальної планової перевірки та письмове повідомлення № 39 із зазначенням дати початку проведення такої перевірки а саме 10 серпня 2011 року.

Таким чином позивач про проведення документальної планової виїзної перевірки був повідомлений завчасно, шляхом вручення наказу та повідомлення про початок перевірки. Перевірка проведена у період, що відповідає плану графіку перевірок.

Відповідно до п.п. 75.1.2. п. 75.1 ст. 75 Податкового кодексу України документальною виїзною перевіркою вважається перевірка, яка проводиться за місцезнаходженням платника податків чи місцем розташування об'єкта права власності, стосовно якого проводиться така перевірка.

Перевірку проведено з відома та в присутності фізичної особи - підприємця ОСОБА_3 Перевірка проведена за адресою: м.Дергачі, вул. Садова, 10, в приміщенні Дергачівської міжрайонної державної податкової інспекції Харківської області, за заявою Фізичної особи - підприємця ОСОБА_3 від 10.08.2011 року про проведення перевірки в приміщенні податкової інспекції, в зв'язку з проведенням ремонтних робіт в офісі.

З огляду на те, що перевірка проводилась в приміщенні податкового органу на підставі заяви платника податку ФОП ОСОБА_3, суд не вбачає підстав в порушенні вимог даної норми закону.

Умови та порядок допуску посадових осіб органів державної податкової служби до проведення документальних виїзних та фактичних перевірок передбачені ст.. 81 Податкового кодексу України. Посадові особи органу державної податкової служби мають право приступити до проведення документальної виїзної перевірки за наявності підстав для їх проведення, визначених цим Кодексом, та за умови пред'явлення або надіслання у випадках, визначених цим Кодексом, таких документів: направлення на проведення такої перевірки, в якому зазначаються дата видачі, найменування органу державної податкової служби, реквізити наказу про проведення відповідної перевірки, найменування та реквізити суб'єкта (об'єкта), перевірка якого проводиться (прізвище, ім'я, по батькові фізичної особи - платника податку, який перевіряється), мета, вид (планова або позапланова), підстави, дата початку та тривалість перевірки, посада та прізвище посадової (службової) особи, яка проводитиме перевірку. Направлення на перевірку у такому випадку є дійсним за наявності підпису керівника органу державної податкової служби або його заступника, що скріплений печаткою органу державної податкової служби;копії наказу про проведення перевірки;службового посвідчення осіб, які зазначені в направленні на проведення перевірки.

Непред'явлення або не надіслання у випадках, визначених цим Кодексом, платнику податків (його посадовим (службовим) особам або особам, які фактично проводять розрахункові операції) цих документів або пред'явлення зазначених документів, що оформлені з порушенням вимог, встановлених цим пунктом, є підставою для недопущення посадових (службових) осіб органу державної податкової служби до проведення документальної виїзної або фактичної перевірки.

Відмова платника податків та/або посадових (службових) осіб платника податків (його представників або осіб, які фактично проводять розрахункові операції) від допуску до перевірки на інших підставах, ніж визначені в абзаці п'ятому цього пункту, не дозволяється.

При пред'явленні направлення платнику податків та/або посадовим (службовим) особам платника податків (його представникам або особам, які фактично проводять розрахункові операції) такі особи розписуються у направленні із зазначенням свого прізвища, імені, по батькові, посади, дати і часу ознайомлення.

Як вбачається з оглянутих в судовому засіданні направлень від 09.08.2011 року № 292, № 294, виданих Дергачівською міжрайонною державною податковою інспекцією фізична особа підприємець ОСОБА_3 розписався у направленнях, направлення відповідають вимогам встановленим ст. 81 ПК України. Перевіряючими в журналі реєстрації перевірок № 1 за порядковим № 5 вчинено запис про проведення перевірки. Обставин або умов з якими закон повязує право платника податку відмовити або недопустити посадових осіб до перевірки, судом не встановлено.

Згідно ст. 82 Податкового кодексу України тривалість перевірок, визначених у статті 77 цього Кодексу, не повинна перевищувати 30 робочих днів для великих платників податків, щодо суб'єктів малого підприємництва - 10 робочих днів, інших платників податків - 20 робочих днів. Продовження строків проведення перевірок, визначених у статті 77 цього Кодексу, можливе за рішенням керівника органу державної податкової служби не більш як на 15 робочих днів для великих платників податків, щодо суб'єктів малого підприємництва - не більш як на 5 робочих днів, інших платників податків - не більш як на 10 робочих днів. Продовження строку таких перевірок здійснюється за рішенням керівника органу державної податкової служби не більш як на 5 діб.

Судом встановлено, що у відповідності до ст. 82 Податкового кодексу України термін проведення перевірки з 10.08.2011 року по 23.08.2011 року, було подовжено наказом № 419 від 23.08.2011 року про подовження терміну проведення документальної планової виїзної перевірки ФО-П ОСОБА_3 з 25.08.2011 року по 31.08.2011 року.

За таких обставин, рішення про призначення перевірки та дій по проведенню такої перевірки відповідають вимогам ч.3 ст.2 КАС України.

Згідно п. 86.1 ст. 86 Податкового кодексу України результати перевірок (крім камеральних) оформлюються у формі акта або довідки, які підписуються посадовими особами органу державної податкової служби та платниками податків або їх законними представниками (у разі наявності). У разі встановлення під час перевірки порушень складається акт. Якщо такі порушення відсутні, складається довідка.

Оскільки наказ про проведення є законним та податковим органом дотримано умови щодо вручення уповноваженому представнику під розписку наказу та повідомлення, порядку допуску посадових осіб до перевірки податковий орган мав право провести документальну планову виїзну перевірку та в разі встановлення на думку перевіряючого порушень скласти акт.

Документальна перевірка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов'язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби, а також отриманих в установленому законодавством порядку органом державної податкової служби документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків. (п. 75.1.2. ст. 75 Податкового кодексу України)

Відповідно до ст. 83 Податкового кодексу України для посадових осіб органів державної податкової служби під час проведення перевірок підставами для висновків є: документи, визначені цим Кодексом; податкова інформація; експертні висновки; судові рішення; інші матеріали, отримані в порядку та у спосіб, передбачені цим Кодексом або іншими законами, контроль за дотриманням яких покладений на органи державної податкової служби.

Податковий контроль - система заходів, що вживаються контролюючими органами з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи. (п.61.1 ст. 61 ПК України). Податковий контроль здійснюється шляхом: ведення обліку платників податків; інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності органів державної податкової служби; перевірок та звірок відповідно до вимог цього Кодексу, а також перевірок щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин.

Згідно до ст. 71 Податкового кодексу України інформаційно-аналітичне забезпечення діяльності державної податкової служби - комплекс заходів із збору, опрацювання та використання інформації, необхідної для виконання органами державної податкової служби покладених на них функцій та завдань.

Для інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності державної податкової служби використовується інформація, що надійшла від підрозділів податкової служби та митних органів - за результатами податкового контролю. (п. 72.1.5 ст. 72 Податкового кодексу України)

Згідно п.п. 14.1.171 ст. 14 Податкового кодексу України, та враховуючи приписи ст. 1 Закону України Про інформацію податкова інформація - будь-які відомості та/або дані, які можуть бути збережені на матеріальних носіях або відображені в електронному вигляді.

Відповідно до п. 74.2 ст. 72 Податкового кодексу України зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на органи державної податкової служби функцій та завдань.

Одним з завдань органів державної податкової служби, відповідно до положень ст. 2 ЗУ Про державну податкову службу в Україні є здійснення контролю за додержанням податкового законодавства, правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю сплати до бюджетів, державних цільових фондів податків і зборів (обов'язкових платежів), а також неподаткових доходів, установлених законодавством (далі - податки, інші платежі).

Аналіз наведених норм свідчить, що отримана інформація від інших податкових органів, в порядку здійснення податкового контролю, відповідно до положень ст.ст. 75, 83 Податкового кодексу України може бути використана в ході проведення такої перевірки та може бути підставою для висновків за результатами такої перевірки.

Оглянувши в судовому засіданні акт № 765/ 17-205 / 201 / НОМЕР_1 від 07.09.2011р. про результати документальної планової виїзної перевірки фінансово-господарської діяльності з питань дотримання ФО-П ОСОБА_3 вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.04.2010 року по 31.12.2010 року, суд не вбачає порушень закону в його оформленні та змісті. Судом встановлено, що акт складено відповідно до Наказу ДПАУ від 24.12.2010 року N 1003, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 19 січня 2011 р. за N 70/18808 «Про затвердження Порядку оформлення результатів документальних перевірок щодо дотримання податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби, платниками податків - фізичними особами».

Суд зазначає, що сам по собі акт перевірки та його висновки не має і не може мати для платника податків будь-яких наслідків. Цей документ не впливає на права та обов'язки суб'єкта господарювання, що перевіряється, він не встановлює ніяких вимог чи обов'язкових правил поведінки для платника податків, призначений керівнику податкового органу, який на його підставі повинен прийняти відповідне рішення, і вже прийняте рішення, яке містить конкретні приписи для платника податків може бути останнім оскаржене в судовому порядку. До того ж висновки акту перевірки є думкою перевіряючого. Діями в даному випадку є проведення перевірки та складання за результатами такої перевірки акту.

Відповідно до ч. 1 ст. 71 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу.

Суд вважає, що при перевірці дій податкового органу в звязку з проведенням документальної планової виїзної перевірки позивача, не виявлено ознак порушення вимог чинного законодавства, обґрунтованих доводів щодо протиправності таких дій позивачем не надано.

Таким чином, із врахуванням вищевикладених обставин, суд вважає, що позов Фізичної особи - підприємця ОСОБА_3 до Дергачівської міжрайонної державної податкової інспекції Харківської області про визнання дій неправомірними не підлягає задоволенню.

Керуючись ст. ст. 2, 4, 11, 69-71, 158-163, 167, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,-

П О С Т А Н О В И В:

Адміністративний позов Фізичної особи - підприємця ОСОБА_3 до Дергачівської міжрайонної державної податкової інспекції Харківської області про визнання дій неправомірними залишити без задоволення.

Апеляційна скарга подається до адміністративного суду апеляційної інстанції через суд першої інстанції, який ухвалив оскаржуване судове рішення протягом десяти днів з дня її проголошення, у разі застосування судом частини третьої статті 160 Кодексу адміністративного судочинства України, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного проваджені або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Повний текст постанови складено 14 листопада 2011 року.

Суддя Волошин Д.А.