Справа № 804/1017/14
Суддя: Проценко О.А.
Дата ухвалення: 2015-10-06 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
У Х В А Л А

і м е н е м У к р а ї н и

06 жовтня 2015 рокусправа № 804/1017/14

Дніпропетровський апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого судді: Проценко О.А.

суддів: Дурасової Ю.В. Туркіної Л.П.

за участю секретаря судового засідання:Комар Н.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю"Капітал-Стандарт"

на постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 17.04.2014р. у справі №804/1017/14

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю"Капітал-Стандарт"

до Державної податкової інспекції у Жовтневому районі м.Дніпропетровська Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області

про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Капітал-Стандарт" (далі по тексту - позивач, ТОВ "Капітал-Стандарт") звернулося до адміністративного суду з позовом про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Жовтневому районі м.Дніпропетровська Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області (далі по тексту - відповідач, ДПІ у Жовтневому районі м.Дніпропетровська, податковий орган) від 20.12.2013 р. № про збільшення сум грошового зобов'язання з податку на прибуток у розмірі 3037035,00 грн., в тому числі за основним платежем - 2558576,00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) - 478459,00 грн.

Позивач вважає безпідставними висновки податкового органу, викладені в Акті перевірки. Наполягає на тому, що діяв у відповідності до норм податкового законодавства, у зв'язку з чим спірне рішення податкового органу вважає незаконним.

Постановою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 17.04.2014р. у задоволенні адміністративного позову відмовлено. Суд першої інстанції визначився щодо обґрунтованості висновків податкового органу стосовно порушень податкового законодавства з боку позивача.

Не погодившись з висновками суду першої інстанції, позивач оскаржує постанову суду в апеляційному порядку. Апелянт вважає судове рішення незаконним, просить скасувати постанову суду та прийняти нове рішення, яким задовольнити вимоги адміністративного позову. На обґрунтування апеляційних вимог зазначається, що приймаючи постанову, суд першої інстанції не встановив та не дослідив належним чином фактичні обставини, не надав їм належної правової оцінки. Позивач стверджує, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення прийнято прийнято безпідставно, є неправомірним та підлягає скасуванню.

Перевіривши законність та обґрунтованість постанови суду в межах доводів апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи, колегія суддів зазначає наступне.

Як свідчать матеріали справи, в період з 18.11.2013 р. по 13.12.2013 р. податковим органом проведено позапланову виїзну перевірку ТОВ "Капітал-Стандарт" з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.07.2010 р. по 31.12.2012 р.

За результатами перевірки складено Акт від 17.12.2013 р. № 2670/22-06/32510396, в якому зазначається про порушення ТОВ "Капітал-Стандарт":

- п.5.1 ст.5 Закону України від 28.12.94р. №334/94-ВР "Про оподаткування прибутку підприємств (із змінами та доповненнями), а саме, безпідставно включено до складу витрат, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування, вартість послуг, отриманих від ПАТ "КБ "Приватбанк" за договорами на брокерське обслуговування, що привело до завищення суми витрат на 2717347грн., в т.ч.: за ІІІ кв. 2010р. - на 1488980грн., за IV кв. 2010р. - на 400300 грн., за І кв. 2011р. - на 828067грн.;

-п.138.1 ст.138 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VІ (із змінами та доповненнями), а саме: безпідставне включення до складу валових витрат вартості послуг, отриманих від ПАТ "КБ "Приватбанк" за договорами на брокерське обслуговування, що привело до їх завищення на загальну суму 4310414грн., в т.ч. в ІІ кв. 2011р. - 1400320грн., в ІІІ кв. 2011 - 832330грн., в ІV кв.2011р. - 457364грн., в І кв. 2012 - 308692грн., в ІІ кв. 2012р. - 871608грн. в ІІІ кв. 2012р. - 440100грн.;

- п.п. 7.6.1, 7.6.3, п. 7.6 ст. 7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 28.12.94 №334/94-ВР (із змінами та доповненнями), а саме: за результатами попередніх перевірок правильності ведення окремого податкового обліку фінансових результатів операцій з торгівлі цінними паперами та з врахуванням порушення, викладеного в акті попередньої планової перевірки, встановлено завищення від'ємного фінансового результату окремого податкового обліку операцій з цінними паперами - акціями на загальну суму 3490188,00 грн.;

- п.1.32, ст. 1, п.5.1 ст.5 та пп.7.6.3 п.7.6 ст.7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", а саме: встановлено завищення від'ємного фінансового результату окремого податкового обліку операцій з цінними паперами - акціями: в ІV кв. 2010р. - на суму залишку акцій емітента ВАТ "Промекспобуд" (код за ) - 683252грн., І кв. 2011р. - на суму залишку акцій емітента ПАТ "Агрофармсінтез" (код за ) - 15935842грн.;

- п.7.6 ст. 7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств": безпідставно враховано в складі від'ємного фінансового результату окремого податкового обліку операцій з цінними паперами - акціями акції ТОВ "Агрофірма Надія Приазов'я" на загальну суму 619853грн.;

- п.7.6 ст. 7, Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", п.153.8 ст. 153 Податкового Кодексу України: безпідставно включено до витрат окремого податкового обліку операції з придбання акцій емітенту ТОВ "Агрофірма Надія Приазов'я" на загальну суму 2425086грн., в т.ч.:

ІV кв. 2010 - на суму 1421470грн.

І кв. 211 - на 201000грн.

ІІІ кв. 2011 - на 329618грн.

ІV кв. 2011 - на 45000грн.;

- на порушення вимог п.7.6 ст. 7, Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", п.153.8 ст. 153 Податкового Кодексу України безпідставно включено до доходу окремого фінансового обліку результатів операцій з придбання акцій емітенту ТОВ "Агрофірма Надія Приазов'я" на загальну суму 2 489 893 грн., в т.ч.:

ІV кв. 2010 - 1 842 821 грн.

І кв. 211 - 253 178 грн.

ІІІ кв. 2011 - 393 897 грн.

В результаті вищевказаних порушень, встановлено порушення ТОВ "Капітал-Стандарт" вимог пп.4.1.6 п.4.1 ст. 4 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 28.12.94 р. № 334/94-ВР (із змінами та доповненнями), а саме: занижено інші доходи на суму - 3469108грн., в т.ч.:

в ІІІ кв. 2010р. - на 1373109грн.,

в ІV кварталі 2010 року - на 1842821грн.,

в І квартал 2011 року - на 253178 грн.,

- на порушення вимог пп.135.5.15 п.135.5 ст.135 Податкового Кодексу України занижені інші доходи, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування на суму - 393897грн., в т.ч. в ІІІ кв. 2011р.- 393897грн.

- на порушення вимог пп.138.12.1 п.138.12 ст.138, п.153.1 ст. 153 Податкового Кодексу ТОВ "Капітал-Стандарт" завищено інші витрати, а саме: збиток (від'ємне значення курсових різниць) на загальну суму 4917658грн., в т.ч. в ІІ кварталі 2011 року - 1622928 грн., в ІІІ кварталі 2011 року - 251 788 грн., в ІV квартал 2011 - 2265653 грн., в І кв. 2012р. - 138961грн., в ІІ кв. 2012 року - 569189грн., в ІІІ кв. 2012р. - 59294грн., в ІV кв.2012 - 9845грн., та занижено витрати відокремленого обліку фінансових результатів операцій з цінними паперами на загальну суму 4917658грн., в т.ч. в ІІ кварталі 2011 року - 1622928грн., в ІІІ кварталі 2011 року - 251788грн., в ІV квартал 2011 - 2265653грн., в І кв. 2012р. - 138961грн., в ІІ кв. 2012 року - 569189грн., в ІІІ кв. 2012р. - 59294грн., в ІV кв.2012 - 9845грн.;

- на порушення вимог п.п 135.5.11 п. 135.5 ст. 135, п.153.1 ст. 153 Податкового Кодексу ТОВ "Капітал-Стандарт" завищено інші доходи, що враховуються при визначенні об'єкту оподаткування на загальну суму 2974604грн., в т.ч. в ІІ кварталі 2011 року - 1514635 грн., в ІІІ кварталі 2011 року - 290481грн., в ІV квартал 2011 - 641052грн., в І кв. 2012р. - 217047грн., в ІІ кв. 2012 року - 260050грн., в ІІІ кв. 2012р. - 29782грн., в ІV кв.2012 - 21557грн., та занижено доходи відокремленого обліку фінансових результатів операцій з цінними паперами на загальну суму 2974604 грн., в т.ч. в ІІ кварталі 2011 року - 1514635 грн., в ІІІ кварталі 2011 року - 290481грн., в ІV квартал 2011 - 641052грн., в І кв. 2012р. - 217047грн., в ІІ кв. 2012 року - 260050грн., в ІІІ кв. 2012р. - 29782грн., в ІV кв.2012 - 21557грн.

Таким чином, за висновками податкового органу, перевіркою встановлено заниження податку на прибуток на загальну суму 3042562грн. в т.ч. в ІІІ кварталі 2010 року 417281грн., в ІV кв. 2010р. - 922428грн., в І кв. 2011р. - 426293грн., в ІІ кв. 2011р. - 271373грн., в ІІІ кв. 2011р. - 431064 грн., в І кв. 2012р. - 84070гр., в ІІ кв. 2012р.- 311465грн., в ІІІ кв. 2012р. - 178588грн. та завищення податку на прибуток на загальну суму 483986грн., в т.ч. в ІV кв. 2011р. - 139175грн., в IV кв. 2012р. - 344811грн. (т. 1 а.с. 59-60).

Як свідчать матеріали справи, 20.12.2013р. позивачем до ДПІ у Жовтневого району м.Дніпропетровська подані заперечення (т. 1 а.с. 135-147).

Згідно з відповіддю від 20.12.2013р. заперечення позивача залишені без задоволення (т. 1 а.с. 148-160).

На підставі акту перевірки 20.12.2013 р. відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення № , яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток на суму 3037035грн., в тому числі: за основним платежем - 2558576грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями - 478459грн.

Не погодившись з діями податкового органу, вважаючи їх протиправними та необґрунтованими, позивач звернувся до суду.

Перевіривши законність та обґрунтованість постанови суду в межах доводів апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи, колегія суддів не вбачає підстав для задоволення вимог позивача.

Щодо порушення п.5.1 ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» слід зазначити наступне.

Сторони не сперечаються щодо того, що суму валових витрат позивачем сформовано за результатами господарських взаємовідносин з ПАТ «КБ «ПриватБанк» з приводу виконання договорів на брокерське обслуговування.

Так, з матеріалів справи вбачається, що між ТОВ «Капітал-Стандарт» (Довіритель) та ПАТ «КБ «ПриватБанк» (Повірений) укладено типові договори на брокерське обслуговування № Б79-10А;655-Д від 20.09.2010 р., №Б119-10А;940-Д від 27.12.2010 р., №Б10-11А;283-Д від 30.03.2011 р., №541-Д;Б63-11А від 29.06.2011 р., №Б107-11А;772-Д від 28.09.2011 р., № Б132-11А;1013-Д від 27.12.2011 р., №33-БОД, БОТ 06-12 від26.06.2012 р., №БОТ09-12;455-БОД від 24.09.2012 р.

За умовами договорів Повірений зобов'язався за визначену договором винагороду надати Довірителю послуги в укладанні від імені та за рахунок Довірителя угод купівлі, продажу, обміну пайових цінних паперів (ЦП) (п.1.1). Купівля, продаж, обмін ЦП здійснюється згідно з Замовленнями Довірителя на здійснення операцій з ЦП, які оформлюються згідно з чинним законодавством України та становлять невід'ємну частину цього договору (п.1.2). Довіритель зобов'язаний оплатити Повіреному агентську винагороду згідно з п. 3.1. Договору, перерахувавши її на поточний рахунок Повіреного (п.2.2.2). За виконання Повіреним Замовлення Довіритель зобов'язаний сплатити Повіреному винагороду у розмірі і в термін, вказаному в замовленні (п. 3.1).

Витрати у сумі 7027761грн., понесені за даними договорами, віднесено позивачем до складу валових: в ІІІ кв. 2010р. - 1488980грн., в IV кв. 2010р. - 400300грн., в І кв. 2011р. - 828067грн., в ІІ кв. 2011р. - 1400320грн., в ІІІ кв. 2011 - 832330 грн., в ІV кв.2011р. - 457364грн., в І кв. 2012 - 308692грн., в ІІ кв. 2012р. - 871608грн. в ІІІ кв. 2012р. - 440100грн.

Колегія суддів погоджується з висновком податкового органу щодо оцінки вказаного порушення.

Так, норми пункту 5.1 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств (із змінами та доповненнями) визначають, що валові витрати виробництва та обігу (далі - валові витрати) - це сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.

Згідно з пп. 14.1.27 Податкового кодексу України витрати - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формі, здійснюваних для провадження господарської діяльності платника податку. З наведеного випливає, що будь-які витрати мають бути здійснюваними саме для і в межах провадження господарської діяльності, а не з іншими цілями. Таким чином, придбання активів (тобто товарів, послуг) передбачає наявність мети їх використання в господарській діяльності платника податків. Така мета є необхідною умовою для формування витрат та/або податкового кредиту платником податків. Крім того, всі витрати мають бути здійсненими в межах господарської діяльності платника податків. Відповідно, витрати на придбання активів, здійснені без мети їх використання у господарській діяльності або придбання таких активів поза межами господарської діяльності платника податків не дають право на відповідні врахування цих витрат у податковому обліку.

За визначенням, наданим в п.1.32 ст. 1 Закону України від 28.12.94р. №334/94-ВР "Про оподаткування прибутку підприємств (із змінами та доповненнями), господарська діяльність - це будь-яка діяльність особи, направлена на отримання доходу в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, у разі коли безпосередня участь такої особи в організації такої діяльності є регулярною, постійною та суттєвою. Під безпосередньою участю слід розуміти зазначену діяльність особи через свої постійні представництва, філіали, відділення, інші відокремлені підрозділи, а також через довірену особу, агента або будь-яку іншу особу, яка діє від імені та на користь першої особи.

За приписами п. 138.1. ст. 138 ПК України від 02.12.2010 р. №2755-VI (розділ III якого набрав чинності з 01.04.2011 р.) (далі - ПК України) витрати, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, складаються з: витрат операційної діяльності, які визначаються згідно з пунктами 138.4, 138.6-138.9, підпунктами 138.10.2-138.10.4 пункту 138.10, пунктом 138.11 цієї статті, інших витрат, визначених згідно з пунктом 138.5, підпунктами 138.10.5, 138.10.6 пункту 138.10, пунктами 138.11, 138.12 цієї статті, пунктом 140.1 статті 140 і статтею 141 цього Кодексу, крім витрат, визначених у пунктах 138.3 цієї статті та у статті 139 цього Кодексу.

У відповідності до п.14.136 ст.14 ПК України господарська діяльність - це діяльність особи, що пов'язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу. Мета отримання доходу як кваліфікуюча ознака господарської діяльності кореспондується з вимогою щодо наявності розумної економічної причини (ділової мети) під час здійснення господарської діяльності. Оскільки господарська діяльність складається із сукупності господарських операцій платника податку (які є формою здійснення господарської діяльності), то розумна економічна причина має бути наявною в кожній господарській операції.

Враховуючи зазначені норми, слід погодитись з визначенням, що лише за таких умов платник податків має право на врахування у податковому обліку наслідків відповідних господарських операцій. Тобто лише господарські операції, здійснені за наявності розумних економічних причин (ділової мети) є такими, що вчинені в межах господарської діяльності.

Матеріали справи підтверджують, що ТОВ "Капітал-Стандарт" самостійно, без залучення професійних учасників фондового ринку, здійснювалися операції з купівлі-продажу акцій емітентів. Так, за перевіряємий період ТОВ "Капітал-Стандарт" укладено 451 така угода (т. 1 а.с. 75-89). Крім того, за перевіряємий період ТОВ "Капітал-Стандарт" як професійний учасник фондового ринку уклав 2069 угод на брокерське обслуговування з придбання, продажу або обміну акцій емітентів.

Тобто позивач за наявності відповідних ліцензій мав можливість здійснювати і здійснював господарські операції з цінними паперами на підставі самостійно укладених угод без залучення брокерських послуг. Тому вірними є доводи податкового органу про те, що здійснення такої діяльності із залученням третіх осіб не має під собою розумної, економічно-обґрунтованої, необхідної і достатньої ділової (господарської) мети, а тому спрямована на зменшення бази оподаткування податком на прибуток підприємств.

За таких обставин, колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції щодо безпідставності включення позивачем до складу витрат, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування, вартості послуг, отриманих від ПАТ "КБ "Приватбанк" за договорами на брокерське обслуговування, на суму 7 027 761 грн.

Обґрунтованими також є висновки податкового органу, з якими погодився і суд першої інстанції, щодо порушення позивачем пп.4.1.6 п.4.1 ст. 4, п.7.6 ст. 7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" та пп.135.5.15 п.135.5 ст.135, п.153.8 ст. 153 Податкового Кодексу України.

Так, при проведенні перевірки правильності ведення відокремленого обліку фінансових результатів операцій позивача з цінними паперами за перевіряємий період контролюючим органом встановлено завищення від'ємного фінансового результату окремого податкового обліку операцій з цінними паперами - акціями станом на 01.07.10 року на загальну суму 3 490 188,00 грн.

Згідно з пп.7.6.1, пп.7.6.3 п. 7.6 ст. 7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 28.12.94 №334/94-ВР (із змінами та доповненнями), платник податку веде окремий податковий облік фінансових результатів операцій з цінними паперами (у тому числі іпотечними сертифікатами участі, іпотечними сертифікатами з фіксованою дохідністю та сертифікатами фондів операцій з нерухомістю) і деривативами у розрізі окремих видів цінних паперів, а також фондових та товарних деривативів. При цьому облік операцій з акціями ведеться разом з іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами.

Якщо протягом звітного періоду витрати на придбання кожного з окремих видів цінних паперів, а також деривативів, понесені (нараховані) платником податку, перевищують доходи, отримані (нараховані) від продажу (відчуження) цінних паперів або деривативів такого ж виду протягом такого звітного періоду, від'ємний фінансовий результат переноситься на зменшення фінансових результатів від операцій з цінними паперами або деривативами такого ж виду майбутніх звітних періодів у порядку, визначеному статтею 6 цього Закону.

Якщо протягом звітного періоду доходи від продажу кожного з окремих видів цінних паперів, а також деривативів, отримані (нараховані) платником податку, перевищують витрати, понесені (нараховані) платником податку внаслідок придбання цінних паперів або деривативів такого ж виду протягом такого звітного періоду (з урахуванням від'ємного фінансового результату від операцій з цінними паперами чи деривативами такого ж виду минулих періодів), прибуток включається до складу валових доходів такого платника податку за результатами такого звітного періоду.

Усі інші витрати та доходи такого платника податку, крім витрат та доходів за операціями з цінними паперами (корпоративними правами) та деривативами, визначеними цим підпунктом, беруть участь у визначенні об'єкта оподаткування такого платника податку на загальних умовах, встановлених цим Законом.

Під терміном "витрати" слід розуміти суму коштів або вартість майна, сплачену (нараховану) платником податку продавцю цінних паперів та деривативів як компенсація їх вартості. До складу витрат включається також сума будь-якої заборгованості покупця, яка виникає у зв'язку з таким придбанням.

Позивачем не було надано належних доказів щодо здійснення коригування відповідних сум від'ємного фінансового результату окремого податкового обліку операцій з цінними паперами - акціями в Деклараціях з податку на прибуток та Додатках ЦП (КЗ) за вищевказаний період. З огляду на наведне, колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції щодо того, що відповідач правомірно дійшов висновку про порушення позивачем норм п.п. 7.6.1, 7.6.3, п. 7.6. ст. 7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств, що призвело до завищення від'ємного фінансового результату окремого податкового обліку операцій з цінними паперами - акціями на загальну суму 3 490 188,00 грн.

Матеріали справи підтверджують, що протягом перевіряємого періоду позивач здійснював операції з акціями емітентів, які ліквідовано за рішенням суду, або їх діяльність визнана фіктивною, що призвело до завищення від'ємного фінансового результату окремого податкового обліку операцій з цінними паперами, а саме:

- в ІV кв. 2010р. - на суму залишку акцій емітента ВАТ "Промекспобуд" (код за ) - 683252 грн.;

- в І кв. 2011р. - на суму залишку акцій емітента ПАТ "Агрофармсінтез" (код за ) - 15 935842 грн.;

- враховано в складі від'ємного фінансового результату окремого податкового обліку операцій з цінними паперами - акціями акції ТОВ "Агрофірма Надія Приазов'я" станом на 01.07.2010 на загальну суму 619 853 грн., що є порушенням вимог п.1.32, п.5.1. ст..5 та п.п.7.6.3 п.7.6 ст.7. Закону "Про оподаткування прибутку підприємств ".

При цьому, позивачем порушення вимог п.п.7.6 ст. 7, Закону України "Про оподаткуванню прибутку підприємств ", п.153.8 ст. 153 Податкового Кодексу України включено до витрат окремого податкового обліку операції з придбання акцій емітенту ТОВ "Агрофірма Надія Приазов'я" на загальну суму 2 425 086 грн.,

в т.ч.: ІV кв. 2010 - 1 421 470 грн.; І кв. 211 - 201 000 грн.; ІІІ кв. 2011 - 329 618 грн.; ІV кв. 2011 - 45 000 грн.,

- та безпідставно включено до доходу окремого фінансового обліку результатів операцій з придбання акцій емітенту ТОВ "Агрофірма Надія Приазов'я" на загальну суму 2 489 893 грн.,

в т.ч.: ІV кв. 2010 - 1 842 821 грн.; І кв. 211 - 253 178 грн.; ІІІ кв. 2011 - 393 897 грн.

У відповідності до пп. 7.6.1 п.7.6. ст.7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" (із змінами та доповненнями) платник податку веде окремий податковий облік фінансових результатів операцій з цінними паперами (у тому числі іпотечними сертифікатами участі, іпотечними сертифікатами з фіксованою дохідністю та сертифікатами фондів операцій з нерухомістю) і деривативами у розрізі окремих видів цінних паперів, а також фондових та товарних деривативів. При цьому облік операцій з акціями ведеться разом з іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами.

Пунктом 5.1 ст. 5 Закону України "Про оподаткуванню прибутку підприємств" передбачено, що валові витрати виробництва та обігу (далі - валові витрати) - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.

Відповідно до пп. 7.6.3 п. 7.6 ст. 7 Закону України "Про оподаткуванню прибутку підприємств" якщо протягом звітного періоду витрати на придбання кожного з окремих видів цінних паперів, а також деривативів, понесені (нараховані) платником податку, перевищують доходи, отримані (нараховані) від продажу (відчуження) цінних паперів або деривативів такого ж виду протягом такого звітного періоду, від'ємний фінансовий результат переноситься на зменшення фінансових результатів від операцій з цінними паперами або деривативами такого ж виду майбутніх звітних періодів у порядку, визначеному статтею 6 цього Закону.

Якщо протягом звітного періоду доходи від продажу кожного з окремих видів цінних паперів, а також деривативів, отримані (нараховані) платником податку, перевищують витрати, понесені (нараховані) платником податку внаслідок придбання цінних паперів або деривативів такого ж виду протягом такого звітного періоду (з урахуванням від'ємного фінансового результату від операцій з цінними паперами чи деривативами такого ж, виду минулих періодів), прибуток включається до складу валових доходів такого платника податку за результатами такого звітного періоду ".

Облік придбаних та реалізованих цінних паперів відображається у додатку "К3" декларації з податку на прибуток підприємства, затвердженої Наказом Державної податкової адміністрації України від 29.03.03 №143 "Про затвердження форми декларації з податку на прибуток підприємства та Порядку її складання".

Згідно з пп.7.6.2 п.7.6 ст.7 Закону України "Про оподаткуванню прибутку підприємств " норми цього пункту поширюються на платників податку - торгівців цінними паперами та деривативами, а також на будь-яких інших платників податку, які здійснюють операції з торгівлі цінними паперами чи деривативами".

Відповідно до пп.7.6.3 п.7.6 ст.7 Закону України "Про оподаткуванню прибутку підприємств" під терміном "витрати" слід розуміти суму коштів або вартість майна, сплачену (нараховану) платником податку продавцю цінних паперів та деривативів як компенсація їх вартості. До складу витрат включається також сума будь-якої заборгованості покупця, яка виникає у зв'язку з таким придбанням".

Як визначає пп.7.6.4 п.7.6 ст.7 Закону України "Про оподаткуванню прибутку підприємств " під терміном "доходи" слід розуміти суму коштів або вартість майна, отриману (нараховану) платником податку від продажу, обміну або інших способів відчуження цінних паперів та деривативів, збільшену на вартість будь-яких матеріальних цінностей чи нематеріальних активів, які передаються платнику податку в зв'язку з таким продажем, обміном або відчуженням".

Нормами п.153.8 ст.153 Податкового кодексу України визначено, що для цілей цього підпункту під терміном "доходи" слід розуміти суму коштів або вартість майна, отриману (нараховану) платником податку від продажу, обміну, викупу емітентом, погашення або інших способів відчуження цінних паперів або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, а також вартість будь-яких матеріальних цінностей чи нематеріальних активів, які передаються платнику податку в зв'язку з таким продажем, обміном, викупом емітентом, погашенням або відчуженням. До складу доходів включається також сума будь-якої заборгованості платника податку, яка погашається у зв'язку з таким продажем, обміном або відчуженням.

Під терміном "витрати" слід розуміти суму коштів або вартість майна, сплачену (нараховану) платником податку продавцю (у тому числі емітенту під час розміщення) цінних паперів або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, як компенсація їх вартості. До складу витрат включається також сума будь-якої заборгованості покупця, яка виникає у зв'язку з таким придбанням.

Платник податку веде відокремлений облік фінансових результатів операцій з цінними паперами в розрізі окремих видів цінних паперів та інших, ніж цінні папери, корпоративних прав в тому числі окремий облік операцій з цінними паперами, придбаними під час їх розміщення, повторного продажу емітентом чи в результаті здійснення внеску до статутного капіталу. При цьому облік операцій з акціями ведеться разом з іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами. Витрати платника податку, понесені при придбанні цінних паперів, які використані платником в операціях РЕПО, не враховуються у визначенні фінансових результатів за операціями з торгівлі цінними паперами протягом строку РЕПО, а враховуються при визначенні фінансових результатів за операціями РЕПО в порядку, передбаченому в пункті 153.9 цієї статті.

Якщо протягом звітного періоду витрати на придбання кожного з окремих видів цінних паперів, та інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, понесені (нараховані) платником податку, перевищують доходи, отримані (нараховані) від продажу (відчуження) цінних паперів або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав цього ж виду протягом такого звітного періоду, від'ємний фінансовий результат переноситься на зменшення фінансових результатів від операцій з цінними паперами або іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами цього ж виду наступних звітних періодів у порядку, визначеному статтею 150 цього розділу.

Якщо протягом звітного періоду доходи від продажу (обміну, викупу емітентом, погашення або інших способів відчуження) кожного з окремих видів цінних паперів та інших, ніж цінні папери, корпоративних прав отримані (нараховані) платником податку, перевищують витрати, понесені (нараховані) платником податку внаслідок придбання цінних паперів або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав цього ж виду протягом такого звітного періоду (з урахуванням від'ємного фінансового результату від операцій з цінними паперами або іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами цього ж виду минулих періодів), прибуток включається до складу доходів такого платника податку за результатами такого звітного періоду.

У разі якщо платник податку виступає інвестором при первинному розміщенні цінних паперів або наступного продажу власних акцій емітентом, або у разі внесення коштів до статутного капіталу емітента, то витрати, сплачені (нараховані) таким платником податку емітенту таких цінних паперів, визнаються витратами того звітного періоду, в якому визнано доходи від відчуження таких цінних паперів.

Усі інші витрати та доходи платника податку, крім витрат та доходів за операціями з цінними паперами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами, визначеними цим підпунктом, враховуються у визначенні об'єкта оподаткування такого платника податку на загальних умовах, встановлених цим Кодексом.

При розгляді даної справи судом першої інстанції були враховані факти, встановлені судами у інших справах, а саме:

Постановою Окружного адміністративного суду с.Києва від 30.11.2010р. у справі №2а-15749/10/2670 припинено юридичну особу ВАТ "Промекспобуд" (код за ) та скасовано державну реєстрацію даної особи (т.4 а.с.82-84).

Постановою Окружного адміністративного суду м.Києва від 31.01.2011р. у справі №2а-19098/10/2670 припинено юридичну особу ПАТ "Агрофармсінтез" (код за ) та скасовано його державну реєстрацію (т.4 а.с.79-81).

Тобто, на час вчинення операцій щодо придбання - продажу акцій емітента ВАТ "Промекспобуд" (код за ) та ПАТ "Агрофармсінтез" (код за ) вказані особи не мали належної правосуб'єктності, що підтверджується судовим рішеннями про припинення вказаних юридичних осіб.

З огляду на викладене, вірним є висновок суду про те, що показники позивача, пов'язані з вищевказаними обставинами суперечать п.5.1. ст.5 та п.п.7.6.3 п.7.6 ст.7. Закону України "Про оподаткуванню прибутку підприємств ", оскільки у зв'язку з припиненням юридичної особи, або якщо її діяльність визнана фіктивною, емітовані акції втрачають властивості як об'єкта цивільних прав та не мають ознак, визначених в п.1.4 статті 1 Закону "Про оподаткування прибутком підприємств", а отже, відповідно до п.1.6 вказаної статті не можуть бути товаром.

Таким чином, обґрунтованим є висновок відповідача щодо безпідставного включення до витрат окремого податкового обліку операцій з придбання акцій вказаних підприємств та, у зв'язку з цим, завищення від'ємного фінансового результату окремого податкового обліку операцій з цінними паперами на суму 16 619 094,00 грн.

Щодо правомірності включення позивачем до витрат окремого податкового обліку операцій з придбання акцій ТОВ "Агрофірма Надія Приазов'я" судом враховано, що постановою Жовтневого районного суду м. Запоріжжя від 16.02.2012 по кримінальній справі №1/0808/113/2012 відносно ОСОБА_3 по обвинуваченню у скоєнні злочину, передбаченого ч. 2 ст. 205 КК України, було встановлено, що ТОВ "Агрофірма Надія Приазов'я" було створено обвинуваченим з метою здійснення фіктивної підприємницької діяльності (т. 4 а.с. 31-38).

Як зазначено в постанові Жовтневого районного суду м. Запоріжжя, обвинувачений визнав свою вину. Зазначене свідчить про те, що акції ТОВ "Агрофірма Надія Приазов'я" не мають властивостей визначених ст. 14 Закону України "Про цінні папери та фондовий ринок", встановлених для цінних паперів, а операції з купівлі-продажу акції ТОВ "Агрофірма Надія Приазов'я", здійснені ТОВ "Капітал-Стандарт" мають ознаки фіктивності.

Таким чином, колегія суддів погоджується з судом першої інстанції щодо обґрунтованості висновку податкового органу про безпідставне включення до витрат окремого податкового обліку операцій з придбання акцій вказаного емітенту на загальну суму 2 425 086,00 грн. та безпідставне включення до доходу окремого фінансового обліку результатів з придбання акцій вказаного емітенту на загальну суму 2489893,00 грн.

Щодо порушення вимог пп. 135.5.11 п. 135.5 ст. 135 п.п.153.1 ст. 153 Податкового Кодексу України слід зазначити наступне.

З матеріалів справи вбачається, що в період з 01.07.2010р. по 31.12.2012р. позивачем до складу інших доходів, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування, віднесено прибуток, визначений як позитивне значення курсових різниць на загальну суму 2 974 604 грн., в т.ч. в 2 кварталі 2011 року - 1 514 635 грн., в 3 кварталі 2011 року - 290 481 грн., в 4 квартал 2011 - 641 052 грн., в І кв. 2012р. - 217 047 грн., в ІІ кв. 2012 року - 260 050 грн., в 3 кв. 2012р. - 29 782 грн., в ІV кв.2012 - 21 557 грн., а також до складу інших витрат, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування, віднесено збиток визначений як від'ємне значення курсових різниць на загальну суму 4 917 658 грн., в т.ч. в 2 кварталі 2011 року - 1 622 928 грн., в 3 кварталі 2011 року - 251 788 грн., в 4 квартал 2011 - 2 265 653 грн., в І кв. 2012р. - 138 961 грн., в ІІ кв. 2012 року - 569 189 грн., в 3 кв. 2012р. - 59 294 грн., в ІV кв.2012 - 9 845 грн.

За приписами п.153.1.ст.153 Податкового кодексу України доходи, отримані/нараховані платником податку в іноземній валюті у зв'язку з продажем товарів, виконанням робіт, наданням послуг, у частині їхньої вартості, що не сплачена в попередніх звітних податкових періодах, перераховуються в національну валюту за офіційним курсом національної валюти до іноземної валюти, що діяв на дату визнання таких доходів згідно з цим розділом, а в частині раніше отриманої оплати за курсом, що діяв на дату її отримання. Витрати, здійснені (нараховані) платником податку в іноземній валюті у зв'язку з придбанням у звітному податковому періоді товарів, робіт, послуг, у встановленому порядку включаються до витрат такого звітного податкового періоду шляхом перерахування в національну валюту тієї частини їх вартості, що не була раніше оплачена, за офіційним курсом національної валюти до іноземної валюти, що діяв на дату здійснення операції з такого придбання, а в частині раніше проведеної оплати - за таким курсом, що діяв на дату здійснення оплати (п.п.153.1.2).

Відповідно до пп.153.1.3 п. 153.1 ст. 153 ПК України визначення курсових різниць від перерахунку операцій, виражених в іноземній валюті, заборгованості та іноземної валюти здійснюється відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку. При цьому прибуток (позитивне значення курсових різниць) ураховується у складі доходів платника податку, а збиток (від'ємне значення курсових різниць) ураховується у складі витрат платника податку.

Пунктом 153.8 ст. 153 Податкового Кодексу України передбачено, що для цілей цього підпункту під терміном "доходи" слід розуміти суму коштів або вартість майна, отриману (нараховану) платником податку від продажу, обміну, викупу емітентом, погашення або інших способів відчуження цінних паперів або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, а також вартість будь-яких матеріальних цінностей чи нематеріальних активів, які передаються платнику податку в зв'язку з таким продажем, обміном, викупом емітентом, погашенням або відчуженням. До складу доходів включається також сума будь-якої заборгованості платника податку, яка погашається у зв'язку з таким продажем, обміном або відчуженням. Під терміном "витрати" слід розуміти суму коштів або вартість майна, сплачену (нараховану) платником податку продавцю (у тому числі емітенту під час розміщення) цінних паперів або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, як компенсація їх вартості. До складу витрат включається також сума будь-якої заборгованості покупця, яка виникає у зв'язку з таким придбанням.

Згідно з пп.138.12. 1 п. 138.12 ст. 138 ПК України витрати, визначені відповідно до статей 144-148, 150, 153, 155-161 цього Кодексу, які не включені до собівартості реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг згідно із цією статтею включаються до інших витрат.

З аналізу наведених норм вбачається, що в разі здійснення операцій з цінними паперами, прибуток (позитивне значення курсових різниць) враховується у складі доходів платника податку по операціях з цінними паперами, а збиток (від'ємне значення курсових різниць) ураховується у складі витрат платника податку по операціях з цінними паперами окремого обліку фінансових результатів операцій з цінними паперами, як сума будь-якої заборгованості платника податків, яка погашається у в зв'язку з таким продажем (придбанням).

Матеріали справи підтверджують факт порушення позивачем вимог пп. 135.5.11 п. 135.5 ст. 135 п.п.153.1 ст. 153 Податкового Кодексу України.

Доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції. Суд об'єктивно, повно і всебічно дослідив обставини, які мають значення для вирішення справи, висновки суду відповідають фактичним обставинам справи та підтверджуються зібраними по справі доказами. Рішення суду прийнято з дотримання норм матеріального та процесуального права, підстав для його скасування не вбачається.

Апеляційна скарга задоволенню не підлягає. Судове рішення слід залишити без змін.

Керуючись ст.ст.195, 196, 198, 200, 205, 206 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

УХВАЛИВ:

Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю"Капітал-Стандарт" на постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 17.04.2014р. у справі №804/1017/14 залишити без задоволення.

Постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 17.04.2014р. у справі №804/1017/14 залишити без змін.

Ухвала набирає законної сили відповідно до ст.254 КАС України та може бути оскаржена в касаційному порядку згідно зі ст.212 КАС України.

Дата виготовлення повного тексту 06.11.2015 року.

Головуючий: О.А. Проценко

Суддя: Ю.В. Дурасова

Суддя: Л.П. Туркіна