Справа № 825/1504/15-а
Суддя: Скалозуб Ю.О.
Дата ухвалення: 2015-10-21 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ЧЕРНІГІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

21 жовтня 2015 року Чернігів Справа № 825/1504/15-а

Суддя Чернігівського окружного адміністративного суду Скалозуб Ю.О., за участі секретаря Терехової Н.В., розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду справу

за позовом товариства з обмеженою відповідальністю "Варин"

до Варвинської обєднаної державної податкової інспекції головного управління ДФС у Чернігівській області

про скасування податкового повідомлення-рішення

за участю

представників сторін:

від позивача ОСОБА_1,

від відповідача ОСОБА_2, довіреність від 21.01.2015 № 7/25-05-10, -

В С Т А Н О В И В:

До Чернігівського окружного адміністративного суду 12.05.2015 надійшов адміністративний позов товариства з обмеженою відповідальністю "Варин" (далі ТОВ "Варин") до Варвинської обєднаної державної податкової інспекції головного управління ДФС у Чернігівській області (далі - Варвинська ОДПІ), в якому позивач просить, з урахуванням заяви про уточнення позовних вимог (а.с. 30), визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 16 грудня 2014 року № НОМЕР_1.

Свої позовні вимоги мотивує тим, що вважає спірні податкові повідомлення-рішення необґрунтованими та безпідставними, оскільки за наявності всіх необхідних документів наданих на перевірку контролюючому органу, в акті перевірки відповідачем зроблено протиправний висновок про заниження товариством податку на прибуток по декларації за 2013 рік на суму 11115,00 грн. На думку позивача, такий Варвинської ОДПІ не підкріплений жодним доказом і носить характер субєктивних припущень перевіряючих.

Враховуючи зазначене, позивач вважає, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення необґрунтоване та прийняте з порушенням вимог чинного законодавства, а тому, підлягає скасуванню.

Представник позивача в судовому засіданні підтримав позовні вимоги, посилаючись на обставини, зазначені у позові з наданням додаткових пояснень.

Представник відповідача проти позову заперечила та просила у його задоволенні відмовити, пояснивши, що спірне податкове повідомлення-рішення відповідає вимогам чинного законодавства. Надавши заперечення проти позову представник відповідача наголосила на тому, що ТОВ "Варин" завищено суму витрат декларації за 2013 рік на 58499,00 грн., у звязку з неправомірним відображенням в складі витрат звичайної діяльності (рядок 06.4 декларації) суми відємного значення обєкту оподаткування за 2012 рік від патентованої діяльності. В результаті цього товариством занижений податок на прибуток на суму 11115,00 грн.

При цьому, наголосила, що окрім зазначеного декларування ТОВ "Варин" у витратах непатентованої (звичайної) діяльності дані збитки від патентованої діяльності (58499,00 грн.) 2012 року також були задекларовані (перенесені) товариством і до Додатку ТП «Розрахунок податку на прибуток, отриманий від діяльності, що підлягає патентуванню» (вх. від 03.03.2014 № НОМЕР_2) за 2013 рік - графа А3.1.

Враховуючи зазначене, відповідач просила у задоволенні позову ТОВ "Варин" відмовити повністю.

Розглянувши подані сторонами документи і матеріали, заслухавши пояснення сторін, з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд вважає, що позов підлягає задоволенню повністю з наступних підстав.

ТОВ "Варин" () 06.11.1998 зареєстроване Варвинською районною державною адміністрацією Чернігівської області та взяте на податковий облік в Варвинській ОДПІ.

Судом встановлено, що на підставі службового посвідчення серія ЧН №137333, виданого 21.01.2013 Варвинською ОДПІ, ОСОБА_3 - головним державним ревізором - інспектором відділу податкового аудиту Варвинської ОДПІ, згідно п.п. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20, пп.75.1.2 п. 75.1 ст. 75, п.п.78.1.1., п. 78.1, ст. 78 Податкового кодексу України проведена позапланова невиїзна документальна перевірка фінансово- господарської діяльності з питань дотримання товариством з обмеженою відповідальністю ТОВ "Варин" податкового законодавства при формуванні показників податкової звітності з податку на прибуток підприємства за 2013 рік (податковий період з 01.01.2013 по 31.12.2013) відповідно до затвердженого плану перевірки.

Копію наказу Варвинської ОДПІ від 14.11.2014 № 252 «щодо проведення перевірки» разом з повідомленням № 3 від 14.11.2014 про проведення перевірки підприємству фактично вручено 18.11.2014 засобом поштового звязку з поштовим повідомленням про вручення (№382 від 14.11.2014) уповноваженій особі підприємства за довіреністю Стиценко.

Перевірка проводилась з 24.11.2014 по 28.11.2014, за результатами якої контролюючим органом складено акт перевірки від 05.12.2014 № 183/2200/14227411 та встановлено порушення: п. 138.1, п. 138.2, пп. 138.5.1 п. 138.5, пп. 138.12.2 п. 138.12 ст.138, п. 150.1 ст. 150 Розділу III Податкового Кодексу України та порушення пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134, пп. 149.1 ст. 149, пп. 151.1 ст. 151 з урахуванням пункту 10 підрозділу 4 розділу XX «Перехідних положень» Кодексу, пп. 152.1 ст. 152 Податкового Кодексу, в результаті чого ТОВ "Варин" занижено податок на прибуток по декларації за 2013 рік на суму 11115,00 грн.

На підставі акта перевірки Варвинською ОДПІ винесено податкове повідомлення-рішення:

- від 16 грудня 2014 року № НОМЕР_1, яким збільшено грошове зобовязання з податку на прибуток підприємств в розмірі 30893,75 грн. (у т.ч. за основним платежем 11115,00 грн. та 2778,75 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями (а.с. 25 Т.1).

Позивач оскаржував зазначене податкове повідомлення-рішення в адміністративному поряду, у звязку з чим воно залишилось чинним, а скарга позивача - без задоволення (а.с. 8-11 Т.1).

Так, ТОВ "Варин" відповідно до листа №24 від 18.04.2014, повідомило Варвинську ОДПІ про те, що в податку ІВ до рядка 06.4 Податкової декларації з податку на прибуток в рядку 06.4.43 "Інші витрати господарської діяльності, до яких розділом III Податкового кодексу України прямо не встановлено обмежень щодо віднесення до складу витрат" відображено серед інших і пропорційно визначену частину витрат відображених у рядку A3 додатку ТП податкової декларації в розмірі 58499,00 грн.

За таких обставин, контролюючий орган вважає, що ТОВ "Варин" двічі враховує суму відємного значення обєкту оподаткування за 2012 рік від діяльності, що підлягає патентуванню в розмірі 58499 грн. податковій декларації з податку на прибуток за 2013 рік - один раз в складі інших витрат (рядок у 4.43 "Інші витрати господарської діяльності, до яких розділом III Податкового кодексу України прямо не встановлено обмежень щодо віднесення до складу витрат"), другий раз в структурі рядку A3 додатку ТП.

Таким чином, Варвинська ОДПІ вважає, що платником, в порушення п. 138.1, п. 138.2, пп. 138.5.1 п. 138.5, пп. 138.12.2 п. 138.12 ст.138, п. 150.1 ст. 150 розділу III Податкового Кодексу України завищено суму витрат на 58499,00 грн., у звязку з неправомірним відображенням суми відємного значення обєкту оподаткування за 2012 рік від діяльності, що підлягає патентуванню в розмірі 58499,00 грн. в складі інших витрат рядок 06.4.

При цьому, перевіркою встановлено, що в перевіряємому періоді ТОВ "Варин" задекларовано податку на прибуток в сумі 35997,00 грн.

Перевіркою повноти декларування податку на прибуток за період з 01.01.2013 31.12.2013 встановлено, що в результаті допущених порушень п. 138.1, п. 138.2, пп. 138.5.1 п. 138.5, пп. 138.12.2 п. 138.12 ст.138, п. 150.1 ст. 150 розділу III Податкового кодексу України, зміст яких викладено у розділі Висновок пп. 3.1.2.1 п. 3.1.2 акту перевірки, та в порушення пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134, пп. 149.1 ст. 149, пп. 151.1 ст. 151 з урахуванням пункту 10 підрозділу 4 розділу XX «Перехідних положень» Кодексу, пп. 152.1 ст. 152 Податкового Кодексу, занижено обєкт оподаткування по декларації за 2013 рік на суму 58499 грн. та відповідно занижено податок на прибуток на суму 11115,00 грн.

Таким чином, контролюючий орган прийшов до висновку, що в порушення п. 138.1, п. 138.2, пп. 138.5.1 п. 138.5, пп. 138.12.2 п. 138.12 ст.138, п. 150.1 ст. 150 розділу III Податкового кодексу України та в порушення пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134, пп. 149.1 ст. 149, пп. 151.1 ст. 151 з урахуванням пункту 10 підрозділу 4 розділу XX «Перехідних положень» Кодексу, пп. 152.1 ст. 152 Податкового Кодексу, ТОВ "Варин" занижено податок на прибуток на суму 11115,00 грн.

При цьому, слід зазначити, що за клопотанням ТОВ "Варин" від 27.05.2015, судом було доручено експертам Чернігівського відділення Київського науково-дослідного інституту судових експертиз провести судово-економічну експертизу документів бухгалтерського, податкового обліку та на вирішення експерта поставлено питання: Чи відповідає сума розрахованого та сплаченого ТОВ "Варин" податку на прибуток підприємств за 2013 рік фактичним результатам господарської діяльності підприємства, яка не підлягає патентуванню?

До суду надійшов висновок експерта за результатами судово-економічної експертизи від 15.09.2015 № 2035/15-24 згідно якого розмір податку на прибуток ТОВ "Варин" за 2013 рік від господарської діяльності, що не підлягає патентуванню становить 32180,00 грн., що на 1347,00 грн. менше від задекларованого товариством податку, який становить 33527,00 грн. (а.с. 3-19 Т.2).

Дослідивши фактичні обставини нарахування податкового зобовязання, судом враховано, що згідно пп. 16.1.4 п. 16.1 ст. 16 Податкового кодексу України, платник податків зобовязаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи із врахуванням визначення терміну "податкове зобовязання", вказаного в пп. 14.1.156 п. 14.1 ст. 14 Кодексу.

Так, платник податку зобовязаний надати покупцю податкову накладну, що має містити визначені 201.1 cт. 201 Податкового кодексу України вимоги.

Відповідно до п. 138.1 ст. 138 Податкового кодексу України, витрати, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, складаються із:

- витрат операційної діяльності, які визначаються згідно з пунктами 138.4, 138.6-138.9, підпунктами 138.10.2-138.10.4 пункту 138.10, пунктом 138.11 цієї статті:

- інших витрат, визначених згідно з пунктом 138.5, підпунктами 138.10.5, 138.10.6 пункту 138.10, пунктами 138.11, 138.12 цієї статті, пунктом 140.1 статті 140 і статтею 141 цього Кодексу;

- крім витрат, визначених у пунктах 138.3 цієї статті та у статті 139 цього Кодексу.

Згідно п. 138.2 ст. 138 Податкового кодексу України, витрати, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.

У разі якщо платник податку здійснює виробництво товарів, виконання робіт, надання послуг з довготривалим (більше одного року) технологічним циклом виробництва за умови, що договорами, укладеними на виробництво таких товарів, виконання робіт, надання послуг, не передбачено поетапної їх здачі, до витрат звітного податкового періоду включаються витрати, пов'язані з виробництвом таких товарів, виконанням робіт, наданням послуг у цьому періоді.

Платник податку для визначення об'єкта оподаткування має право на врахування витрат, підтверджених документами, що складені нерезидентами відповідно до правил інших країн.

Відповідно до пп. 138.5.1 п. 138.5 ст. 138 Податкового кодексу України, датою здійснення витрат, нарахованих платником податку у вигляді сум податків та зборів, вважається останній день звітного податкового періоду, за який проводиться нарахування податкового зобов'язання з податку та збору.

До складу інших витрат, у тому числі включаються інші витрати господарської діяльності, до яких цим розділом прямо не встановлено обмежень щодо віднесення до складу витрат (пп. 138.12.2 п. 138.12 ст. 138 Податкового кодексу України).

Згідно п. 150.1 ст. 150 Податкового кодексу України, якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Від'ємне значення як результат розрахунку об'єкта оподаткування, отриманий від ведення діяльності, яка підлягає патентуванню, не враховується для цілей абзацу першого цього пункту та відшкодовується за рахунок доходів, отриманих у майбутніх податкових періодах від такої діяльності.

Також суд враховує, що відповідно до пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Податкового кодексу України, у цьому розділі об'єктом оподаткування є: прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом зменшення суми доходів звітного періоду, визначених згідно зі статтями 135-137 цього Кодексу, на собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та суму інших витрат звітного податкового періоду, визначених згідно зі статтями 138-143 цього Кодексу, з урахуванням правил, встановлених статтею 152 цього Кодексу;

Згідно п. 149.1 ст. 149 Податкового кодексу України, податковою базою для цілей цього розділу визнається грошове вираження прибутку як об'єкта оподаткування, визначеного згідно із статтею 134 цього Кодексу, з урахуванням положень статей 135-137 та 138-143 цього Кодексу.

Згідно п. 151.1 ст. 151 Податкового кодексу України, основна ставка податку становить 18 відсотків.

Положення зазначеного пункту застосовуються з урахуванням пункту 10 підрозділу 4 розділу XX "Перехідні положення" цього Кодексу.

Суд наголошує, що для вирішення спірних правовідносин, суд враховує ті норми Податкового кодексу України, що були чинними на момент складання позивачем податкової звітності та акту перевірки.

За таких обставин, суд зазначає, що на думку контролюючого органу порушення виникли внаслідок того, що ТОВ "Варин" двічі враховує суму від ємного значення обєкту оподаткування за 2012 рік від діяльності, що підлягає патентуванню в розмірі 58499,00 грн. у податковій декларації з податку на прибуток за 2013 рік - один раз у складі інших витрат (рядок 06.4.43) «Інші витрати господарської діяльності, до яких розділом III Податкового кодексу України прямо не встановлено обмежень щодо віднесення до складу витрат»), другий раз в структурі рядку A3 додатку ТП.

Судом встановлено, що відповідно до Наказу №1-1 від 01.01.2013 «Про організацію бухгалтерського і податкового обліку, складання фінансової і податкової звітності» ТОВ "Варин" при веденні бухгалтерського обліку на підприємстві керується Законом України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні», положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку, нормами податкового законодавства, інструкціями та іншими нормативними актами, що регулюють порядок ведення бухгалтерського та податкового обліку, складання і надання фінансової і податкової звітності.

Для узагальнення інформації про витрати підприємства, використовуються рахунки класу 9 «Витрати виробництва».

Нарахування амортизації по основних засобах здійснюється в бухгалтерському та податковому обліку - по прямолінійному методу.

Оцінку вибуття запасів в податковому та податковому обліку здійснюється по методу ідентифікації вартості відповідної одиниці запасів (а.с 165 Т. 1).

З приєднаних до матеріалів справи документів та наданих на дослідження експерту документів (Податкових декларацій з податку на прибуток підприємства, головної книги, оборотно-сальдової відомості (загальної та в розрізі рахунків), аналізу рахунків, звітів по проводках) встановлено, що ТОВ "Варин" протягом своєї діяльності здійснювало господарську та торгівельну діяльність, яка підлягає патентуванню, зведені дані від яких внесені до податкової декларації з податку на прибуток за 2013 рік.

Відповідно до податкової декларації з податку на прибуток підприємства за період з 01.01.2013 по 31.12.2013 ТОВ "Варин" задекларовані доходи, що враховуються при визначенні обєкту оподаткування у розмірі 2527381грн. із них:

- доходи від операційної діяльності (дохід від реалізації товарів (робіт, послуг) становить 2476962грн.,

- інші доходи - 50419грн.

З головної книги за 2013 рік, оборотно-сальдових відомостей за 2013 рік в розрізі бухгалтерських рахунків 701, 702, 703 встановлено, що до складу доходу від операційної діяльності (дохід від реалізації товарів, робіт, послуг) ТОВ "Варин" включені доходи у розмірі 2476962 грн., що складається із доходу від торгівельної діяльності у розмірі 264890,88 грн. (Дт 79 Кт 702) та доходу від господарської діяльності у розмірі 2212070,83 грн. (16010,00+179870,88+2016189,95).

В бухгалтерському обліку ТОВ "Варин" дохід відображено наступними бухгалтерськими проводками по Дт 79 в кореспонденції Кт 701 на суму 16010,00грн., Кт 702 на суму 179870,88грн., Кт 703 на суму 2016189,95грн. і в подальшому відображено у складі доходу р.02 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства за 2013рік.

До складу інших доходів ТОВ «Варин» включені доходи у вигляді орендної плати, яка відображена у бухгалтерському обліку по Дт 79 в кореспонденції з Кт 719 на суму 50097,93грн. та інші доходи господарської діяльності, які відображені по Дт 79 в кореспонденції з Кт 746 на суму 321,26 грн., разом 50419,00 грн., що відображено у податковому обліку товариства у р.03 ІД Податкової декларації з податку на прибуток підприємства за 2013рік.

Отже, загальний розмір доходів ТОВ "Варин" від здійснення господарської діяльності, що не підлягає патентуванню підтверджується у розмірі 2262490,00 грн. (2212070,83+50419,00), що відображено у р.01 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства за 2013 рік (а.с 144 Т.1).

За період з 01.01.2013 по 31.12.2013 ТОВ "Варин" задекларовані витрати, що враховуються при визначенні обєкту оподаткування в сумі 2392869,00 грн. в т.ч.:

- витрати операційної діяльності 1869913,00 грн. (вартість придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг) 1869913,00 грн.);

- інші витрати -522956,00 грн.;

- адміністративні витрати 301694,00 грн.;

- витрати на збут 97100,00 грн.(торгівельна діяльність);

- інші витрати звичайної діяльності та інші операційні витрати- 124162,00 грн.

Як передбачено Наказом №1-1 від 01.01.2013року «Про організацію бухгалтерського і податкового обліку, складання фінансової і податкової звітності» для узагальнення інформації про витрати підприємства ТОВ "Варин" використовує рахунки класу 9 «Витрати виробництва».

Відповідно до даних головної книги, оборотно-сальдової відомості за 2013 рік, аналізу рахунків класу 9, товариством до складу собівартості реалізованої продукції, робіт, послуг включені витрати безпосередньо повязані із її виробництвом, що підтверджується звітом по проводках за 2013 рік, по Дт 901 в кореспонденції з Кт 901, 902, 903, що списані на фінансовий результат в Дт 79 Кт 901 на суму 9675,03 грн., Кт 902 на суму 137387,77 грн. (господарська діяльність), Кт 903 на суму 1576775,48 грн., разом витрати операційної діяльності від здійснення господарської діяльності становлять 1723838,28 грн. (9675,03+137 387,77 +1 576 775,48).

Крім того, витрати операційної діяльності від здійснення торгівельної діяльності становлять 155552,00 грн., що відображено по Дт 79 в кореспонденції з Кт 902.

Отже, загальний розмір витрат від операційної діяльності ТОВ "Варин" підтверджується у сумі 1879390,28 грн. в т.ч. від господарської діяльності у - 1723838,28 грн., від торгівельної діяльності - 155552,00 грн.

ТОВ "Варин" задекларовано витрати операційної діяльності р.05 податкової декларації з податку на прибуток підприємства у розмірі 1869913,00 грн., що на 9477,00 грн. менше ніж розмір витрат, визначений за результатами дослідження на підставі даних ТОВ "Варин", відображених у головній книзі, оборотно-сальдовій відомості за 2013 рік, аналізу рахунків 901, 902, 903, звітів по проводках за 2013 рік.

ТОВ "Варин" задекларовані інші витрати р.06 податкової декларації з податку на прибуток підприємства у 522956,00 грн. у тому числі: адміністративні витрати 301694,00 грн., витрати на збут 97100,00 грн.

Витрати на збут, понесені товариством в результаті здійснення торгівельної діяльності, що підлягає патентуванню відображено в бухгалтерському обліку за Дт 79 в кореспонденції з Кт 93 на суму 97100,00 грн.

До складу адміністративних витрат (господарська діяльність) ТОВ "Варин" віднесені витрати, відображені по рах.92 в кореспонденції з Кт 13, 20, 23, 31, 37, 47- витрати повязані із: нарахуванням амортизаційних відрахувань, на оплату приміщення, на оплату послуг звязку, інформаційно-консультаційні послуги, аудиторські послуги, придбання літератури, витрати на оплату праці АУП, бухгалтерії, ПММ, придбання канцтоварів, банківське обслуговування, природній газ на суму 308787,00 грн.

ТОВ "Варин" у р. 06.1 податкової декларації з податку на прибуток підприємства задекларовані адміністративні витрати у розмірі 301694,00 грн. Різниця між задекларованими витратами та витратами визначеними на підставі документів ТОВ "Варин" становить 7093,00 грн.

При цьому, з даних головної книги за 2013 рік, оборотно- сальдової відомості за 2013 рік, рахунку 949 та рах. 471, оборотно- сальдових відомостей по рах. 949 вбачається, що до складу інших витрат господарської діяльності, що не підлягає патентуванню віднесені витрати у розмірі 36420,80грн. на:

- активну електроенергію у сумі - 22365,47 грн.;

- ЄСВ на лікарняні за рах. під-ва - 587,34 грн.;

- інші витрати господ, д-ті лікарняні - 1076,08 грн.

- витрати на природній газ - 12307,15 грн.

- витрати на інформаційне забезпечення - 73,99 грн.

- суми податків та зборів 10,77 грн.

Крім того, до складу інших витрат віднесені витрати товариства, повязані з резервуванням для забезпечення майбутніх витрат (відпусток), які товариство обліковує на субрахунку бухгалтерського обліку 471 «Забезпечення виплат відпусток» рахунку 47 «Забезпечення майбутніх витрат і платежів».

Рахунок 47 «Забезпечення майбутніх витрат і платежів» призначений для узагальнення інформації про рух коштів, які за рішенням підприємства резервуються для забезпечення майбутніх витрат і платежів і включення їх до витрат поточного періоду (за винятком суми забезпечення, що включається до первісної вартості основних засобів).

За кредитом рахунку відображається нарахування забезпечень, за дебетом їх використання. Один із субрахунків рахунку 47 є субрахунок 471 «Забезпечення виплат відпусток».

На субрахунку 471 «Забезпечення виплат відпусток» ведеться облік руху та залишків коштів на оплату чергових відпусток працівникам. Сума забезпечення визначається щомісячно як добуток фактично нарахованоої заробітної плати працівникам та відсотку, обчисленого як відношення річної планової суми на оплату відпусток до загального планового фонду оплати праці. На субрахунку 471 також узагальнюється інформація про забезпечення обовязкових відрахувань (зборів) від забезпечення виплат відпусток на відрахування на загальнообовязкове державне соціальне страхування.

Відповідно до обороно-сальдової відомості по рах.471, аналізу рахунку 471 до складу інших витрат віднесені витрати, повязані із резервом відпусток на суму 27077,62 грн., (без урахування даних по рах. 93 на суму 3422,47 грн., що віднесено на діяльність, що підлягає патентуванню), відображено бухгалтерською провокою за Дт 471 в кореспонденції з Кт 231, 91, 92.

Отже, з приєднаних до матеріалів справи та наданих на дослідження експерту документів вбачається, що за 2013 рік загальна сума інших витрат ТОВ "Варин" становить 60498,42 грн.

Обєкт оподаткування від усіх видів діяльності (рядок 07) податкової Декларації з податку на прибуток підприємства становить 134512,00 грн.

За даними головної книги та оборотно-сальдової відомості ТОВ "Варин" за 2013 рік по рах. 44 «Нерозподілений прибуток (непокриті) збитки» сума прибутку за 2013 рік становить 134154,00 грн. (527600,87 - 393446,86).

Обєкт оподаткування від діяльності, що підлягає патентуванню (рядок 08. Додаток ТП) становить «-» 54945грн. 36).

Звідси, податок на прибуток, що не підлягає патентуванню рядок 11, 14 податкової декларації з податку на прибуток підприємства за 2013 рік становить 35997,00 грн. (134512- (-54945) х 19%).

Таким чином, обєкт оподаткування від господарської діяльності, що не підлягає патентуванню ТОВ "Варин" за 2013 рік становить 169367,00 грн., звідси податок на прибуток 32180,00 грн., що також підтверджено в ході дослідження експерта.

У свою чергу, суд наголошує, що з податкової декларації з податку на прибуток підприємств вбачається, що ТОВ "Варин" за 2013 рік задекларовано податок на прибуток у розмірі 35997,00 грн. (від господарської діяльності та діяльності, що підлягає; патентуванню).

На підставі задекларованих ТОВ "Варин" сум доходів та витрат за 2013 рік розмір податку на прибуток від господарської діяльності без урахуванням патентованої діяльності, податок на прибуток становить 33527,00 грн. За даними проведеного експертом дослідження на підставі документів наданих ТОВ "Варин" та приєднаних до матеріалів справи - податок на прибуток за 2013 рік становить 32180,00 грн.

Суд наголошує, що розмір задекларованого ТОВ "Варин" податку на прибуток підприємств за 2013 рік результатам господарської діяльності підприємства, яка не підлягає патентуванню не відповідає результатам дослідження і завищений на 1347,00 грн.

За результатами проведеного експертом дослідження розмір податку на прибуток ТОВ "Варин" за 2013 рік від господарської діяльності, що не підлягає патентуванню становить 32180,00 грн.

За таких обставин, суд приходить до висновку, що позивачем було задекларовано більшу суму податку на прибуток за 2013 рік від господарської діяльності, що не підлягає патентуванню, а саме у розмірі 33527,00 грн., хоча, як вбачається з матеріалів справи та підтверджується висновком експерта від 15.09.2015 № 2035/15-24, ТОВ "Варин" повинен був задекларувати лише 32180,00 грн. податку.

Тобто розмір податку на прибуток ТОВ "Варин" за 2013 рік від господарської діяльності, що не підлягає патентуванню становить 32180 грн., що на 1347,00 грн. менше від задекларованого товариством податку, який становить 33527,00 грн., а тому суд вважає сума розрахованого та сплаченого ТОВ "Варин" податку на прибуток підприємств за 2013 рік відповідає фактичним результатам господарської діяльності підприємства, яка не підлягає патентуванню.

При цьому, суд наголошує, що відповідно до п. 152.1 ст. 152 Податкового кодексу України, податок нараховується платником самостійно за ставкою, визначеною пунктом 151.1 статті 151 цього Кодексу, від податкової бази, визначеної згідно зі статтею 149 цього Кодексу. Податок, отриманий від діяльності, яка підлягає патентуванню відповідно до розділу XII цього Кодексу, підлягає сплаті до бюджету в сумі, яка визначена відповідно до цього розділу, і зменшена на вартість придбаних торгових патентів на право провадження такого виду діяльності.

Платник податку, який проводить діяльність, що підлягає патентуванню відповідно до розділу XII цього Кодексу, зобов'язаний окремо визначати податок від кожного виду такої діяльності та окремо визначати податок від іншої діяльності. З цією метою ведеться окремий облік доходів, отриманих від діяльності, що підлягає патентуванню, та витрат, пов'язаних з веденням діяльності з урахуванням від'ємного значення як результату розрахунку об'єкта оподаткування (п. 152.2 ст. 152 Податкового кодексу України).

З аналізу зазначених норм права можна зробити висновок, що платник податку, який одночасно здійснює діяльність, що підлягає патентуванню, та іншу діяльність, визначає (декларує) загальну суму податкових зобовязань по цих видах діяльності в одній податковій декларації з податку на прибуток підприємства, форма якої затверджена наказом Міністерства доходів і зборів України від 30.12.2013 № 872.

У декларації доходи, отримані від здійснення діяльності, що підлягає патентуванню, витрати, повязані зі здійсненням такої діяльності та сума амортизаційних нарахувань, нарахованих на основні засоби (нематеріальні активи), що використовуються для здійснення діяльності, що підлягає патентуванню, а також обєкт оподаткування від діяльності, що підлягає патентуванню, відображаються у рядках 01-07 декларації у складі загальних показників доходів, витрат, обєкта оподаткування, а також у додатках до відповідних рядків декларації.

При визначенні податкового зобовязання за звітний (податковий) період вартість придбаних торгових патентів у сумі, яка не перевищує суму податку на прибуток, обчислену окремо від діяльності, що підлягає патентуванню, враховується у зменшення таких зобовязань.

Розрахунок податку на прибуток, отриманий від діяльності, що підлягає патентуванню, відображається у додатку ТП до рядків 08 та 12 декларації (далі - додаток ТП). У додатку ТП відображаються відповідні показники за даними окремого обліку діяльності, що підлягає патентуванню, в розрізі кожного виду такої діяльності, та визначається обєкт оподаткування від діяльності, що підлягає патентуванню (рядок 08 додатка ТП) та сума податку на прибуток від діяльності, що підлягає патентуванню, зменшена на вартість торгових патентів (рядок 12 додатка ТП). Значення рядків 08 та 12 додатка ТП переносяться до рядків 08, 12 декларації.

Таким чином, у податковій декларації з податку на прибуток підприємства доходи, отримані від здійснення діяльності, що підлягає патентуванню, витрати, повязані зі здійсненням такої діяльності та сума амортизаційних нарахувань, нарахованих на основні засоби (нематеріальні активи), що використовуються для здійснення діяльності, що підлягає патентуванню, а також обєкт оподаткування від діяльності, що підлягає патентуванню, відображаються у рядках 01-07 декларації у складі загальних показників доходів, витрат, обєкта оподаткування, а також у додатках до відповідних рядків декларації.

Встановлене спростовує позицію відповідача, що витрати від діяльності, яка підлягає патентуванню, не включаються до рядків 04 та 06 декларації з податку на прибуток підприємств, не відповідає вимогам Податкового кодексу України.

Обєкт оподаткування від діяльності, яка підлягає патентуванню входить до значень, що відображаються в рядку 07 в повному обсязі, а для реалізації положень ст. 150 Податкового кодексу України, відповідно до положень Наказу Міністерства доходів і зборів № 872 від 30.12.2013 року «Про затвердження форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємства», в декларації з податку на прибуток підприємств передбачено рядок 06.5 податкової декларації з податку на прибуток підприємства.

За таких обставин, враховуючи, що сума розрахованого та сплаченого ТОВ "Варин" податку на прибуток відповідає результату господарської діяльності підприємства від діяльності, що не підлягає патентуванню і, оскільки обєкт оподаткування від діяльності, яка підлягає патентуванню товариства має відємне значення, то патентована діяльність ніяким чином не може збільшувати податок на прибуток підприємства.

За таких обставин, безпідставними є посилання відповідача на заниження ТОВ "Варин" податку на прибуток на суму 11115,00 грн. з підстав подвійного врахування позивачем суми відємного значення обєкту оподаткування за 2012 рік від діяльності, що підлягає патентуванню в розмірі 58499,00 грн. у податковій декларації з податку на прибуток за 2013 рік - один раз в складі інших витрат (рядок у 4.43 "Інші витрати господарської діяльності, до яких розділом III Податкового кодексу України прямо не встановлено обмежень щодо віднесення до складу витрат") та другий раз в структурі рядку A3 додатку ТП.

Суд констатує відсутність факту порушень ТОВ "Варин" п. 138.1, п. 138.2, пп. 138.5.1 п. 138.5, пп. 138.12.2 п. 138.12 ст.138, п. 150.1 ст. 150 розділу III Податкового кодексу України та пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134, пп. 149.1 ст. 149, пп. 151.1 ст. 151 з урахуванням пункту 10 підрозділу 4 розділу XX «Перехідних положень» Кодексу, пп. 152.1 ст. 152 Податкового Кодексу, оскільки позивачем не було занижено обєкт оподаткування по декларації за 2013 рік на суму 58499,00 грн. та відповідно не було занижено податок на прибуток на суму 11115,00 грн., а тому висновки викладені в акті перевірки від 05.12.2014 № 183/2200/14227411 є безпідставними та такими, що не відповідають дійсним обставинам.

Зважаючи на всі наведені обставини в їх сукупності, суд вважає, що обставини, на які посилається відповідач як підставу своїх правомірних дій, не знайшли свого обґрунтування в ході судового розгляду та не підтверджуються матеріалами справи.

Приписами ч. 3 ст. 2 КАС України встановлено, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Відповідно до ст. 71 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Всупереч наведеним вимогам відповідач, як субєкт владних повноважень, не довів правомірності прийнятого ним податкового повідомлення-рішення від 16 грудня 2014 року № НОМЕР_1 та не надав доказів порушення ТОВ "Варин" п. 138.1, п. 138.2, пп. 138.5.1 п. 138.5, пп. 138.12.2 п. 138.12 ст.138, п. 150.1 ст. 150 Розділу III Податкового Кодексу України та порушення пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134, пп. 149.1 ст. 149, пп. 151.1 ст. 151 з урахуванням пункту 10 підрозділу 4 розділу XX «Перехідних положень» Кодексу, пп. 152.1 ст. 152 Податкового Кодексу, в результаті чого ТОВ "Варин" занижено податок на прибуток по декларації за 2013 рік на суму 11115,00 грн.

Встановивши, на підставі досліджених доказів та їх правової оцінки, суд вважає, що Варвинською ОДПІ було неправомірно винесено оскаржуване податкове повідомлення рішення та констатуючи спірність формування відповідачем податкового зобовязання позивачу по податку на прибуток, згідно вимог Податкового кодексу України, враховуючи ст. 19 Конституції України та ч. 1 ст. 11, ст.ст. 71, 72 Кодексу адміністративного судочинства України, суд визнав, що податкове повідомлення-рішення Варвинської ОДПІ від 16 грудня 2014 року № НОМЕР_1 підлягає скасуванню, а позовні вимоги ТОВ "Варин" - задоволенню.

Всі здійснені позивачем документально підтверджені судові витрати по справі згідно ч. 1 ст. 94 Кодексу адміністративного судочинства України, чинного на момент звернення позивачем до суду, суд присуджує з Державного бюджету України, а саме: витрати повязані зі сплатою судового збору сплаченого платіжним дорученням від 27.04.2015 № 190 у сумі 182,70 грн., витрати пов'язаних із проведенням судових експертиз, сплачених платіжним дорученням від 17.07.2015 № 310 у сумі 4608,00 грн.; витрати ТОВ "Варин" та його представників, що пов'язані із прибуттям до суду у розмірі 707,67 грн. (сімсот сім гривень 67 коп.), 799,94 грн. (сімсот дев'яносто дев'ять гривень 94 коп.) та 487,20 грн. (чотриста вісімдесят сім гривень 20 коп.) сплачених фіскальними чеками від 20.05.2015 № 3628, № 3569, від 23.05.2015 № 4578, від 20.10.2015 № 9253 та видатковими касовими ордерами від 20.05.2015, від 20.10.2015.

Визначений позивачем розмір витрат пов'язаних із прибуттям до суду представників ТОВ "Варин", що не мають документального підтвердження, суд не приймає на підставі ст. 94 Кодексу адміністративного судочинства України.

При цьому, суд звертає увагу, що відповідно до ч. 2 ст. 91 Кодексу адміністративного судочинства України, стороні, на користь якої ухвалено судове рішення і яка не є суб'єктом владних повноважень, та її представнику сплачуються іншою стороною добові (у разі переїзду до іншого населеного пункту), а також компенсація за втрачений заробіток чи відрив від звичайних занять. Компенсація за втрачений заробіток обчислюється пропорційно від розміру середньомісячного заробітку, а компенсація за відрив від звичайних занять - пропорційно від розміру мінімальної заробітної плати.

Таким чином, оскільки розрахунок витрат повязаних з компенсацією за втрачений заробіток представника ТОВ "Варин" здійснений позивачем виходячи із розміру середньоденної заробітної плати представника, а не з розміру його середньомісячного заробітку, то суд вважає за необхідне відмовити у задоволенні клопотання про відшкодування судових витрат в цій частині також.

Керуючись ст.ст. 2, 9, 69-71, 94, 158-163, 167 КАС України, Чернігівський окружний адміністративний суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Позов задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 16 грудня 2014 року № НОМЕР_1.

Стягнути з Державного бюджету України на користь товариства з обмеженою відповідальністю "Варин" (код 14227411) 182,70 грн. (сто вісімдесят дві гривні 70 коп.) судового збору відповідно до задоволених вимог, сплаченого платіжним дорученням від 27.04.2015 № 190 у сумі 182,70 грн. на р/р 4002 в ГУДКС України у Чернігівській області, МФО 853592, код 38054398, отримувач платежу УК у м. Чернігові /м. Чернігів/ 22030001; 4608,00 грн. (чотири тисячі шістсот вісім гривень 00 коп.) витрат пов'язаних із проведенням судових експертиз, сплачених платіжним дорученням від 17.07.2015 № 310 у сумі 4608,00 грн.; 707,67 грн. (сімсот сім гривень 67 коп.), 799,94 грн. (сімсот дев'яносто дев'ять гривень 94 коп.) та 487,20 грн. (чотриста вісімдесят сім гривень 20 коп.) витрат товариства з обмеженою відповідальністю "Варин" та його представників, що пов'язані із прибуттям до суду сплачених фіскальними чеками від 20.05.2015 № 3628, № 3569, від 23.05.2015 № 4578, від 20.10.2015 № 9253 та видатковими касовими ордерами від 20.05.2015, від 20.10.2015.

Постанова суду набирає законної сили в порядку статей 167, 186 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржена до Київського апеляційного адміністративного суду протягом десяти днів з дня отримання її копії. Апеляційна скарга подається до адміністративного суду апеляційної інстанції через суд першої інстанції, який ухвалив оскаржуване судове рішення.

Суддя: Ю.О.Скалозуб