Справа № 804/14062/15
Суддя: Тулянцева Інна Василівна
Дата ухвалення: 2015-09-30 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД ПОСТАНОВА ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого судді Тулянцевої І.В.
при секретарі Ломідзе Д.Г.,
представника позивача ОСОБА_1, ОСОБА_2,
представника відповідача ОСОБА_3,
розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпропетровську адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Довіра» до Лівобережної обєднаної державної податкової інспекції м. Дніпропетровська Головного управління ДФС у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -
В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що хибними є висновки відповідача про відсутність фактів транспортування товарів за договорами, які укладені між ТОВ «Довіра» та ТОВ «Компанія Пром-трейдінг», ТОВ «Союз Лівс», ТОВ «Агроінвест», ТОВ «Дюран трейд», ТОВ «ПТР-ресурс», ТОВ «Скай Девелопмент», ПНВКП «Сатурн», ПНВКП «Спецінструмент», ПП «Техноснаб», ТОВ «Атава», ТОВ «Детальсервіс», ТОВ «Енерго ком сервіс», ТОВ «Дніпро-сервіс плюс», ТОВ «ОДА Професіонал», ТОВ «Бізнеспром ТК», ТОВ «ІТЛ «Лассо», ТОВ «Агрометторг», ТОВ «Фаворит-Н» та ПП «ТД Юкас». Дані висновки перевіряючих не ґрунтуються на дійсних фактичних обставинах та зроблені у зв'язку з невірним застосуванням норм податкового законодавства, а оскаржуване податкове повідомлення-рішення є протиправним та таким, що підлягає скасуванню, оскільки прийняте податковим органом без достатніх на те правових підстав.
Представники позивача у судовому засіданні підтримали позовні вимоги та просили адміністративний позов задовольнити, посилаючись на обставини, викладені у позовній заяві.
Відповідач - Лівобережна обєднана державна податкова інспекція м.Дніпропетровська Головного управління ДФС у Дніпропетровській проти позову заперечував, подав до суду письмові заперечення, які залучені до матеріалів справи. Представник відповідача у судовому засіданні заперечував проти задоволення позовних вимог, підтримав висновки викладені в акті перевірки, зазначив, що висновки щодо відсутністі факту транспортування товару по ланцюгу ТОВ «Довіра» та ТОВ «Компанія Пром-трейдінг», ТОВ «Союз Лівс», ТОВ «Агроінвест», ТОВ «Дюран трейд», ТОВ «ПТР-ресурс», ТОВ «Скай Девелопмент», ПНВКП «Сатурн», ПНВКП «Спецінструмент», ПП «Техноснаб», ТОВ «Атава», ТОВ «Детальсервіс», ТОВ «Енерго ком сервіс», ТОВ «Дніпро-сервіс плюс», ТОВ «ОДА Професіонал», ТОВ «Бізнеспром ТК», ТОВ «ІТЛ «Лассо», ТОВ «Агрометторг», ТОВ «Фаворит-Н» та ПП «ТД Юкас» зроблені з огляду на відсутність документів, які б підтверджували фактичне транспортування товару.
Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи, оцінивши докази, які є у справі за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтуються на їх безпосередньому, всебічному, повному та обєктивному дослідженні, суд встановив наступне.
Перевіркою ТОВ «Довіра» у акті № 454/22-02/30011928 від 01 квітня 2015 року встановлено наступні порушення:
- з податку на прибуток:
на порушення пп.14.1.27, пп. 14.1.36, пп. 14.1.231, пп. 14.1.257, п.14.1. ст.14, п.44.1, ст. 44, пп.48.5.1, п.48.5, ст. 48, п.135.1, п.135.2 п.135.4, п.135.5, ст. 135, п. 137.1, п. 137.10, ст. 137, пп.138.1.1, п.138.1, п.138.2, п.138.4, п.138.8, ст.138, пп.139.1.9, п.139.1, ст. 139 Податкового кодексу України, занижено податок на прибуток у сумі 10 501 205,00 грн. в т.ч. за:
за 3 квартал 2011 року у сумі 1 871 046,00 грн.;
за 4 квартал 2011 року у сумі 1 827 799,00 грн.;
за 1 квартал 2012 року у сумі 2 394 019,00 грн.;
за 2 квартал 2012 року у сумі 1 529 980,00 грн.;
за 3 квартал 2012 року у сумі 814 023,00 грн.;
за 4 квартал 2012 року у сумі 635 926,00 грн.;
за 2013 рік у сумі 1 428 412 грн.;
- з податку на додану вартість:
на порушення пп. 14.1.36 п.14.1 ст. 14, п.198.1, п.198.2, п.198.3, п. 198.6 ст.198, п.201.1 ст.201 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 №2755-УІ (зі змінами та доповненнями) підприємством занижено податок на додану вартість в сумі 2 101 295 грн., у т.ч. за:
- за липень 2011 року на суму 156 211,00 грн.;
- за серпень 2011 року на суму 122 578,00 грн.;
- за вересень 2011року на суму 130 054,00 грн.;
- за жовтень 2011 року на суму 91 246,00 грн.;
- за листопад 2011 року на суму 66 858,00 грн.;
- за січень 2012 року на суму 202 782,00 грн.;
- за лютий 2012 року на суму 164 221,00 грн.;
- за березень 2012 року на суму 177 235,00 грн.;
- за квітень 2012 року на суму 165 867,00 грн.;
- за травень 2012 року на суму 165 054,00 грн.;
- за червень 2012 року на суму 144 889,00 грн.;
- за липень 2012 року на суму 160 575,00 грн.;
- за липень 2013 року на суму 80 305,00 грн.;
- за серпень 2013 року на суму 106 383,00 грн.;
- за вересень 2013 року на суму 85 823,00 грн.;
- за жовтень 2013 року на суму 81 214,00 грн.
ТОВ «Довіра» не погодилось з висновками, викладеними в акті перевірки №454/22-02/30011928 від 01 квітня 2015 року та, керуючись ст.86.7 Податкового кодексу України, 10 квітня 2015 року надало свої заперечення на вказаний акт перевірки до Лівобережної обєднаної державної податкової інспекції м. Дніпропетровська Головного управління ДФС у Дніпропетровській області.
Відповідь на дані заперечення ТОВ «Довіра» отримало 14 квітня 2015 року. Розглянувши заперечення, Лівобережна обєднана державна податкова інспекція м.Дніпропетровська Головного управління ДФС у Дніпропетровській області дійшла висновку про відсутність обставин, що спростовують викладені в акті перевірки доводи, та визнав висновок акту перевірки правомірним.
- податкового зобовязання з податку на прибуток підприємств у розмірі 6802 360,00 грн.;
- штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на суму 3 401 180,00 грн.
Судом встановлено, що вказані донарахування сум податку на прибуток та штрафних санкцій складались з донарахувань через завищення витрат та заниження доходу підприємства.
Щодо донарахувань податку на прибуток підприємств внаслідок завищення витрат, сума таких донарахувань складала 1 252 974,00 грн. податкове зобовязання та 626 487,00 грн. штрафна фінансова санкція, то позивачем було прийнято рішення про застосування положень підрозділу 9-2 Розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України та подано відповідну заяву про застосування податкового компромісу, вих.№15/04 від 15 квітня 2015 року.
ТОВ «Довіра» 23 квітня 2015 року сплатило суму узгоджених податкових зобовязань, що підлягає сплаті для досягнення податкового компромісу в розмірі 5% від суми узгоджених донарахувань 62 648,00 грн.
Відповідно до п.2 Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо особливостей уточнення податкових зобовязань з податку на прибуток підприємств та податку на додану вартість у разі застосування податкового компромісу» від 25 грудня 2014 року № 63, сума заниженого податкового зобовязання з податку на прибуток підприємств та податку на додану вартість сплачується в розмірі 5% такої суми. При цьому 95% суми заниженого податкового зобовязання вважається погашеними, штрафні санкції не застосовуються, пеня не нараховується.
Рішенням Лівобережної обєднаної державної податкової інспекції м.Дніпропетровська Головного управління ДФС у Дніпропетровській області №12420/10/04-64-22-02-10 від 24 квітня 2015 року погоджено застосування процедури податкового компромісу частково на суму основного платежу 1 252 974,00 грн. за податковим повідомленням-рішенням від 14 квітня 2015 року № НОМЕР_1.

Судом встановлено, що з урахуванням вищенаведеного, сума донарахувань з податку на прибуток підприємств, після застосування процедури податкового компромісу, за податковим повідомленням-рішенням № від 14 квітня 2015 року склала 5549 386,00 грн. податок на прибуток підприємств та штрафних фінансових санкцій на суму 2 774 693,00 грн.

ТОВ «Довіра» направило скаргу на адресу ГУ ДФС у Дніпропетровській області, в якій просило скасувати повідомлення-рішення № НОМЕР_1 від 14 квітня 2015 року про застосування штрафних (фінансових) санкцій з податку на прибуток підприємств в сумі 10203 540,00 грн., в частині нарахування податкового зобовязання з податку на прибуток підприємств в розмірі 5 549 386,00 грн. та штрафних фінансових санкцій на суму 2774 693,00 грн.

Рішенням ГУ ДФС у Дніпропетровській області від 06 травня 2015 року №4807/10/04-36-10-07-09 термін розгляду скарги ТОВ «Довіра» продовжений по 24 червня 2015 року включно.

ТОВ «Довіра» 23 червня 2015 року отримано рішення про результати первинної скарги №5993/10/04-26-10-07-09 від 19 червня 2015 року, відповідно до змісту якого, залишено без змін податкове повідомлення-рішення Лівобережної ОДПІ м.Дніпропетровська від 14 квітня 2015 року № НОМЕР_1, а скарга ТОВ «Довіра» залишена без задоволення.

Позивач не погодився з висновками, викладеними в рішенні ГУ ДФС у Дніпропетровській області № 5993/10/04-26-10-07-09 від 19 червня 2015 року, у звязку з чим направив 02 липня 2015 року за вих. №02/07-02 до Державної фіскальної служби України відповідну скаргу.

Рішенням Державної фіскальної служби України № 14841/6/99-99-10-01-01-25 строк розгляду зазначеної скарги було продовжено до 03 вересня 2015 року включно.

Перевіряючи юридичну та фактичну обґрунтованість вказаних висновків відповідача і винесених на підставі таких висновків спірних актів індивідуальної дії на відповідність вимогам ч.3 ст.2 КАС України, проаналізувавши положення законодавчих актів, якими врегульовані спірні правовідносини, суд зауважує на наступному.

Судом встановлено, що підставою для збільшення позивачу зобов'язань з податку на прибуток та податку на додану вартість, у перевіряємий період, слугували висновки відповідача, що укладені позивачем з контрагентами правочини не мали реального характеру та були укладені з метою штучного формування податкового кредиту та витрат що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування.

Так, ревізорами Лівобережної обєднаної державної податкової інспекції м.Дніпропетровська Головного управління ДФС у Дніпропетровській області було сформовано свої висновки, в тому числі, на підставі висновків актів перевірки контрагентів позивача.

З огляду на використане відповідачем джерело, для формування своїх висновків, суд вважає за необхідне зазначити, що не підтвердження продавцями сум податку на додану вартість у складі податкових зобов'язань та несплата їх до бюджету, неможливість проведення зустрічних звірок контрагентів, відсутність контрагента за юридичною адресою не є підставами для позбавлення позивача права на формування податкового кредиту з податку на додану вартість та валових витрат, оскільки невиконання свого зобов'язання однією із сторін господарських відносин не може вважатись підтвердженням наявності мети ухилення від сплати податків та отримання податкової вигоди іншою стороною.

Такий висновок відповідає позиції Верховного Суду України, викладеній у його постановах від 09.09.2008 у справі № 21-500во08, від 01.06.2010 у справі № 21-573во10, постанові від 31.01.2011 у справі 21-47а10, а також узгоджується із практикою Європейського Суду з прав людини. Так, у справі «БУЛВЕС» АД проти Болгарії» (заява № 3991/03) Європейський Суд з прав людини у своєму рішення від 22.01.2009 зазначив, що платник податку не повинен нести наслідків невиконання постачальником його зобов'язань зі сплати податку і в результаті сплачувати податок на додану вартість вдруге, а також сплачувати пеню. На думку Суду, такі вимоги стали надмірним тягарем для платника податку, що порушило справедливий баланс, який повинен підтримуватись між вимогами суспільного інтересу та вимогами захисту прав власності.

Також слід наголосити, що оскільки у відповідності до розяснень ОСОБА_4 адміністративного суду України від 02 червня 2011 року № 742/11/13-11, оцінюватися при дослідженні факту здійснення господарської операції повинні відносини безпосередньо між учасниками тієї операції, на підставі якої сформовані дані податкового обліку, то відносини між учасниками попередніх ланцюгів постачань товарів та послуг не мають безпосереднього впливу на дослідження факту реальності господарської операції, вчиненої між останнім у ланцюгу постачань платником податків та його безпосереднім контрагентом.

Так, по взаємовідносинах ТОВ «Довіра» з ТОВ «Компанія Пром-трейдінг» (), податковий орган на підставі тверджень про відсутність товарно-транспортних накладних, відсутність контрагента-покупця за податковою адресою, порушення порядку оформлення видаткових накладних, дійшов висновку про відсутність факту транспортування товару по ланцюгу ТОВ «Довіра» - ТОВ «Компанія Пром-Трейдінг».

На підставі наведеного, Лівобережною обєднаною державною податковою інспекцією м. Дніпропетровська Головного управління ДФС у Дніпропетровській області встановлено порушення п.135.1, п.135.2, п.п.135.5.4 п.135.5 ст.135, п.137.10 ст.137 Податкового Кодексу України через заниження суми задекларованого іншого доходу по взаємовідносинам з ТОВ «Компанія Пром-Трейдінг», на суму 1 751 000,00 грн. у т.ч. по періодах:

- за 2 квартал 2013 року на суму 806 000,00 грн.;

- за 3 квартал 2013 року на суму 945 000,00 грн.

Судом встановлено та матеріалами справи підтверджено, що 12 червня 2013 року між ТОВ «Довіра» (Постачальник) з ТОВ «Компанія Пром-трейдінг» (Покупець) було укладено Договір № 1206/01 поставки товару, відповідно до змісту якого, Постачальник зобовязується передати у власність Покупця продукти харчування, кількість, асортимент та ціна яких визначається у заявках-специфікаціях.

Між ТОВ «Довіра» (Повірений) з ТОВ «Компанія Пром-трейдінг» (Довіритель) було укладено Договір доручення № 12/06-пор від 12 червня 2013 року, відповідно до змісту якого Довіритель доручає, а Повірений зобовязується від імені і за рахунок Довірителя вчинити юридично значимі дії: вести від імені і за рахунок Довірителя договір поставки на придбання продуктів харчування в кількості, в асортименті та за ціною відповідно до Додатку № 1 до цього Договору, та перерахувати на поточний рахунок Постачальника суму вартості продуктів харчування, та інші.

По взаємовідносинах ТОВ «Довіра» з ТОВ «Союз Лівс» (), податковий орган на підставі тверджень про відсутність товарно-транспортних накладних, відсутність контрагента-покупця за податковою адресою, порушення порядку оформлення видаткових накладних, дійшов висновку про відсутність факту транспортування товару по ланцюгу ТОВ «Довіра» - ТОВ «Союз Лівс».

На підставі наведеного, Лівобережною обєднаною державною податковою інспекцією м. Дніпропетровська Головного управління ДФС у Дніпропетровській області встановлено порушення п.135.1, п.135.2, п.п.135.5.4 п.135.5 ст.135, п.137.10 ст.137 Податкового Кодексу України через заниження суми задекларованого іншого доходу по взаємовідносинам з ТОВ «Союз Лівс», на суму 1 500,00 грн. у т.ч. по періодах:

- за 3 квартал 2011 року на суму 1 500,00 грн.

Між ТОВ «Довіра» (Повірений) з ТОВ «Союз Лівс» (Довіритель) було укладено Договір доручення № 12/06-пор від 12 червня 2013 року, відповідно до змісту якого Довіритель доручає, а Повірений зобовязується від імені і за рахунок Довірителя вчинити юридично значимі дії: укласти від імені і за рахунок Довірителя договір поставки на придбання продуктів харчування в кількості, в асортименті та за ціною відповідно до Додатку № 1 до цього Договору, та перерахувати на поточний рахунок Постачальника суму вартості продуктів харчування, та інші.

По взаємовідносинах ТОВ «Довіра» з ТОВ «Дюран трейд» () податковий орган на підставі тверджень про відсутність товарно-транспортних накладних, відсутність контрагента-покупця за податковою адресою, порушення порядку оформлення видаткових накладних, дійшов висновку про відсутність факту транспортування товару по ланцюгу ТОВ «Довіра» - ТОВ «Дюран трейд».

На підставі наведеного, Лівобережною обєднаною державною податковою інспекцією м. Дніпропетровська Головного управління ДФС у Дніпропетровській області встановлено порушення п.135.1, п.135.2, п.п.135.5.4 п.135.5 ст.135, п.137.10 ст.137 Податкового Кодексу України через заниження суми задекларованого іншого доходу по взаємовідносинам з ТОВ «Дюран трейд», на суму 1 082 000,00 грн. у т.ч. по періодах:

- за 4 квартал 2013 року на суму 1 082 000,00 грн.

Між ТОВ «Довіра» (Постачальник) з ТОВ «ТОВ «Дюран трейд» (Покупець) було укладено Договір № 1211/01 поставки товару від 12 листопада 2013 року, відповідно до змісту якого, Постачальник зобовязується передати у власність Покупця продукти харчування, кількість, асортимент та ціна яких визначається у заявках-специфікаціях.

По взаємовідносинах ТОВ «Довіра» з ТОВ «ПТР-ресурс» () податковий орган на підставі тверджень про відсутність товарно-транспортних накладних, відсутність контрагента-покупця за податковою адресою, порушення порядку оформлення видаткових накладних, дійшов висновку про відсутність факту транспортування товару по ланцюгу ТОВ «Довіра» - ТОВ «ПТР-ресурс».

На підставі наведеного, Лівобережною обєднаною державною податковою інспекцією м. Дніпропетровська Головного управління ДФС у Дніпропетровській області встановлено порушення п.135.1, п.135.2, п.п.135.5.4 п.135.5 ст.135, п.137.10 ст.137 Податкового Кодексу України через заниження суми задекларованого іншого доходу по взаємовідносинам з ТОВ «ПТР-ресурс», на суму 250 000,00 грн. у т.ч. по періодах:

- за 3 квартал 2013 року на суму 250 000,00 грн.

Між ТОВ «Довіра» (Постачальник) з ТОВ «ПТР-ресурс» (Покупець) було укладено Договір № 07061301 поставки товару від 07 червня 2013 року, відповідно до змісту якого, Постачальник зобовязується передати у власність Покупця продукти харчування, кількість, асортимент та ціна яких визначається у заявках-специфікаціях.

По взаємовідносинах ТОВ «Довіра» з ТОВ «Скай Девелопмент» () податковий орган на підставі тверджень про відсутність товарно-транспортних накладних, відсутність контрагента-покупця за податковою адресою, порушення порядку оформлення видаткових накладних, дійшов висновку про відсутність факту транспортування товару по ланцюгу ТОВ «Довіра» - ТОВ «Скай Девелопмент».

На підставі наведеного, Лівобережною обєднаною державною податковою інспекцією м. Дніпропетровська Головного управління ДФС у Дніпропетровській області встановлено порушення п.135.1, п.135.2, п.п.135.5.4 п.135.5 ст.135, п.137.10 ст.137 Податкового Кодексу України через заниження суми задекларованого іншого доходу по взаємовідносинам з ТОВ «Скай Девелопмент», на суму 2 000 000,00 грн. у т.ч. по періодах:

- за 2 квартал 2013 року на суму 1 300 000,00 грн.

- за 3 квартал 2013 року на суму 700 000,00 грн.

Між ТОВ «Довіра» (Постачальник) з ТОВ «Скай Девелопмент» (Покупець) було укладено Договір № 06061301 поставки товару від 06 червня 2013 року, відповідно до змісту якого, Постачальник зобовязується передати у власність Покупця продукти харчування, кількість, асортимент та ціна яких визначається у заявках-специфікаціях.

По взаємовідносинах ТОВ «Довіра» з ПНВКП «Сатурн» () податковий орган на підставі тверджень про відсутність товарно-транспортних накладних, відсутність контрагента-покупця за податковою адресою, порушення порядку оформлення видаткових накладних, дійшов висновку про відсутність факту транспортування товару по ланцюгу ТОВ «Довіра» - ПНВКП «Сатурн».

На підставі наведеного, Лівобережною обєднаною державною податковою інспекцією м. Дніпропетровська Головного управління ДФС у Дніпропетровській області встановлено порушення п.135.1, п.135.2, п.п.135.5.4 п.135.5 ст.135, п.137.10 ст.137 Податкового Кодексу України через заниження суми задекларованого іншого доходу по взаємовідносинам з ПНВКП «Сатурн», на суму 7 500,00 грн. у т.ч. по періодах:

- за 3 квартал 2011 року на суму 1 500,00 грн.

- за 4 квартал 2011 року на суму 3 000,00 грн.

- за 1 квартал 2012 року на суму 3 000,00 грн.

Між ТОВ «Довіра» (Повірений) з ПНВКП «Сатурн» (Довіритель) було укладено Договір доручення № 21/07/11-1-пор від 21 липня 2011 року та Договір доручення № 09/12-2-пор від 09 грудня 2011 року відповідно до змісту яких Довіритель доручає, а Повірений зобовязується від імені і за рахунок Довірителя вчинити юридично значимі дії: укласти від імені і за рахунок Довірителя договір поставки на придбання продуктів харчування в кількості, в асортименті та за ціною відповідно до Додатку № 1 до цього Договору, та перерахувати на поточний рахунок Постачальника суму вартості продуктів харчування, та інші.

По взаємовідносинах ТОВ «Довіра» з ПНВКП «Спецінструмент» () податковий орган на підставі тверджень про відсутність товарно-транспортних накладних, відсутність контрагента-покупця за податковою адресою, порушення порядку оформлення видаткових накладних, дійшов висновку про відсутність факту транспортування товару по ланцюгу ТОВ «Довіра» - ПНВКП «Спецінструмент».

На підставі наведеного, Лівобережною обєднаною державною податковою інспекцією м. Дніпропетровська Головного управління ДФС у Дніпропетровській області встановлено порушення п.135.1, п.135.2, п.п.135.5.4 п.135.5 ст.135, п.137.10 ст.137 Податкового Кодексу України через заниження суми задекларованого іншого доходу по взаємовідносинам з ПНВКП «Спецінструмент», на суму 613 500,00 грн. у т.ч. по періодах:

- за 3 квартал 2011 року на суму 1 500,00 грн.

- за 4 квартал 2011 року на суму 606 000,00 грн.

- за 1 квартал 2012 року на суму 6 000,00 грн.

Між ТОВ «Довіра» (Повірений) з ПНВКП «Спецінструмент» (Довіритель) було укладено Договір доручення № 12/12-1-пор від 09 грудня 2011 року, відповідно до змісту якого Довіритель доручає, а Повірений зобовязується від імені і за рахунок Довірителя вчинити юридично значимі дії: укласти від імені і за рахунок Довірителя договір поставки на придбання продуктів харчування в кількості, в асортименті та за ціною відповідно до Додатку № 1 до цього Договору, та перерахувати на поточний рахунок Постачальника суму вартості продуктів харчування, та інші.

По взаємовідносинах ТОВ «Довіра» з ПП «Техноснаб» () податковий орган на підставі тверджень про відсутність товарно-транспортних накладних, відсутність контрагента-покупця за податковою адресою, порушення порядку оформлення видаткових накладних, дійшов висновку про відсутність факту транспортування товару по ланцюгу ТОВ «Довіра» - ПП «Техноснаб».

На підставі наведеного, Лівобережною обєднаною державною податковою інспекцією м. Дніпропетровська Головного управління ДФС у Дніпропетровській області встановлено порушення п.135.1, п.135.2, п.п.135.5.4 п.135.5 ст.135, п.137.10 ст.137 Податкового Кодексу України через заниження суми задекларованого іншого доходу по взаємовідносинам з ПП «Техноснаб», на суму 1 281 500,00 у т.ч. по періодах:

- за 3 квартал 2011 року на суму 742 900,00 грн.

- за 4 квартал 2011 року на суму 538 600,00 грн.

Між ТОВ «Довіра» (Постачальник) з ПП «Техноснаб» (Покупець) було укладено Договір № 05/01/10-т поставки товару від 05 січня 2010 року, відповідно до змісту якого, Постачальник зобовязується передати у власність Покупця продукти харчування, кількість, асортимент та ціна яких визначається у заявках-специфікаціях.

По взаємовідносинах ТОВ «Довіра» з ТОВ «Атава» () податковий орган на підставі тверджень про відсутність товарно-транспортних накладних, відсутність контрагента-покупця за податковою адресою, порушення порядку оформлення видаткових накладних, дійшов висновку про відсутність факту транспортування товару по ланцюгу ТОВ «Довіра» - ТОВ «Атава».

На підставі наведеного, Лівобережною обєднаною державною податковою інспекцією м. Дніпропетровська Головного управління ДФС у Дніпропетровській області встановлено порушення п.135.1, п.135.2, п.п.135.5.4 п.135.5 ст.135, п.137.10 ст.137 Податкового Кодексу України через заниження суми задекларованого іншого доходу по взаємовідносинам з ТОВ «Атава», на суму 12 000,00 у т.ч. по періодах:

- за 2 квартал 2012 року на суму 6 000,00 грн.

- за 3 квартал 2012 року на суму 6 000,00 грн.

Між ТОВ «Довіра» (Повірений) з ТОВ «Атава» (Довіритель) було укладено Договір доручення № 22/05-1-пор від 22 травня 2012 року та Договір доручення № 01/10-1-пор від 01 жовтня 2012 року, відповідно до змісту яких Довіритель доручає, а Повірений зобовязується від імені і за рахунок Довірителя вчинити юридично значимі дії: укласти від імені і за рахунок Довірителя договір поставки на придбання продуктів харчування в кількості, в асортименті та за ціною відповідно до Додатку № 1 до цього Договору, та перерахувати на поточний рахунок Постачальника суму вартості продуктів харчування, та інші.

По взаємовідносинах ТОВ «Довіра» з ТОВ «Детальсервис» () податковий орган на підставі тверджень про відсутність товарно-транспортних накладних, відсутність контрагента-покупця за податковою адресою, порушення порядку оформлення видаткових накладних, дійшов висновку про відсутність факту транспортування товару по ланцюгу ТОВ «Довіра» - ТОВ «Детальсервіс».

На підставі наведеного, Лівобережною обєднаною державною податковою інспекцією м. Дніпропетровська Головного управління ДФС у Дніпропетровській області встановлено порушення п.135.1, п.135.2, п.п.135.5.4 п.135.5 ст.135, п.137.10 ст.137 Податкового Кодексу України через заниження суми задекларованого іншого доходу по взаємовідносинам з ТОВ «Детальсервіс», на суму 12 000,00 грн. у т.ч. по періодах:

- за 2 квартал 2012 року на суму 3 000,00 грн.

- за 3 квартал 2012 року на суму 6 000,00 грн.

- за 1 квартал 2013 року на суму 3 000,00 грн.

Між ТОВ «Довіра» (Повірений) з ТОВ «Детальсервіс» (Довіритель) було укладено Договір доручення № 22/05-2-пор від 22 травня 2012 року та Договір доручення № 01/10-3-пор від 01 жовтня 2012 року, відповідно до змісту яких Довіритель доручає, а Повірений зобовязується від імені і за рахунок Довірителя вчинити юридично значимі дії: укласти від імені і за рахунок Довірителя договір поставки на придбання продуктів харчування в кількості, в асортименті та за ціною відповідно до Додатку № 1 до цього Договору, та перерахувати на поточний рахунок Постачальника суму вартості продуктів харчування, та інші.

По взаємовідносинах ТОВ «Довіра» з ТОВ «Енерго ком сервіс» () податковий орган на підставі тверджень про відсутність товарно-транспортних накладних, відсутність контрагента-покупця за податковою адресою, порушення порядку оформлення видаткових накладних, дійшов висновку про відсутність факту транспортування товару по ланцюгу ТОВ «Довіра» - ТОВ «Енерго ком сервіс».

На підставі наведеного, Лівобережною обєднаною державною податковою інспекцією м. Дніпропетровська Головного управління ДФС у Дніпропетровській області встановлено порушення п.135.1, п.135.2, п.п.135.5.4 п.135.5 ст.135, п.137.10 ст.137 Податкового Кодексу України через заниження суми задекларованого іншого доходу по взаємовідносинам з ТОВ «Енерго ком сервіс», на суму 1 375 000,00 грн. у т.ч. по періодах:

- за 3 квартал 2013 року на суму 1 365 124,00 грн.

- за 4 квартал 2013 року на суму 9 876,00 грн.

Між ТОВ «Довіра» (Постачальник) з ТОВ «Енерго ком сервіс» (Покупець) було укладено Договір № 0608/01 поставки товару від 06 серпня 2013 року, відповідно до змісту якого, Постачальник зобовязується передати у власність Покупця продукти харчування, кількість, асортимент та ціна яких визначається у заявках-специфікаціях.

По взаємовідносинах ТОВ «Довіра» з ТОВ «Дніпро-сервіс плюс» () податковий орган на підставі тверджень про відсутність товарно-транспортних накладних, відсутність контрагента-покупця за податковою адресою, порушення порядку оформлення видаткових накладних, дійшов висновку про відсутність факту транспортування товару по ланцюгу ТОВ «Довіра» - ТОВ «Дніпро-сервіс плюс».

На підставі наведеного, Лівобережною обєднаною державною податковою інспекцією м. Дніпропетровська Головного управління ДФС у Дніпропетровській області встановлено порушення п.135.1, п.135.2, п.п.135.5.4 п.135.5 ст.135, п.137.10 ст.137 Податкового Кодексу України через заниження суми задекларованого іншого доходу по взаємовідносинам з ТОВ «Дніпро-сервіс плюс», на суму 20 913 812,00 грн. у т.ч. по періодах:

- за 3 квартал 2011 року на суму 5 278 344,00 грн.

- за 4 квартал 2011 року на суму 5 596 571,00 грн.

- за 1 квартал 2012 року на суму 3 733 960,00 грн.

- за 2 квартал 2012 року на суму 6 304 937,00 грн.

Між ТОВ «Довіра» (Постачальник) з ТОВ «Дніпро-сервіс плюс» (Покупець) було укладено Договір № 06/06/11 поставки товару від 06 червня 2011 року, відповідно до змісту якого, Постачальник зобовязується передати у власність Покупця продукти харчування, кількість, асортимент та ціна яких визначається у заявках-специфікаціях.

Між ТОВ «Довіра» (Повірений) з ТОВ «Дніпро-сервіс плюс» (Довіритель) було укладено Договір доручення № 06/06-пор від 06 червня 2011 року, Договір доручення № 03/10-2-пор від 03 жовтня 2011 року, Договір доручення № 02/04-пор від 02 квітня 2012 року, відповідно до змісту яких Довіритель доручає, а Повірений зобовязується від імені і за рахунок Довірителя вчинити юридично значимі дії: укласти від імені і за рахунок Довірителя договір поставки на придбання продуктів харчування в кількості, в асортименті та за ціною відповідно до Додатку № 1 до цього Договору, та перерахувати на поточний рахунок Постачальника суму вартості продуктів харчування, та інші.

По взаємовідносинах ТОВ «Довіра» з ТОВ «ОДА Професіонал» () податковий орган на підставі тверджень про відсутність товарно-транспортних накладних, відсутність контрагента-покупця за податковою адресою, порушення порядку оформлення видаткових накладних, дійшов висновку про відсутність факту транспортування товару по ланцюгу ТОВ «Довіра» - ТОВ «ОДА Професіонал».

На підставі наведеного, Лівобережною обєднаною державною податковою інспекцією м. Дніпропетровська Головного управління ДФС у Дніпропетровській області встановлено порушення п.135.1, п.135.2, п.п.135.5.4 п.135.5 ст.135, п.137.10 ст.137 Податкового Кодексу України через заниження суми задекларованого іншого доходу по взаємовідносинам з ТОВ «ОДА Професіонал», на суму 6 986 419,00 грн. у т.ч. по періодах:

- за 2 квартал 2012 року на суму 1 653 533,00 грн.

- за 3 квартал 2012 року на суму 2 924 406,00 грн.

- за 4 квартал 2012 року на суму 2 408 480,00 грн.

Між ТОВ «Довіра» (Постачальник) з ТОВ «ОДА Професіонал» (Покупець) було укладено Договір № 24/05/12 поставки товару від 24 травня 2012 року, відповідно до змісту якого, Постачальник зобовязується передати у власність Покупця продукти харчування, кількість, асортимент та ціна яких визначається у заявках-специфікаціях.

Між ТОВ «Довіра» (Повірений) з ТОВ «ОДА Професіонал» (Довіритель) було укладено Договір доручення № 01/10-10-пор від 01 жовтня 2012 року, Договір доручення № 23/04-пор від 23 квітня 2012 року, відповідно до змісту яких Довіритель доручає, а Повірений зобовязується від імені і за рахунок Довірителя вчинити юридично значимі дії: укласти від імені і за рахунок Довірителя договір поставки на придбання продуктів харчування в кількості, в асортименті та за ціною відповідно до Додатку № 1 до цього Договору, та перерахувати на поточний рахунок Постачальника суму вартості продуктів харчування, та інші.

По взаємовідносинах ТОВ «Довіра» з ТОВ «Агроінвест» () податковий орган на підставі тверджень про відсутність товарно-транспортних накладних, відсутність контрагента-покупця за податковою адресою, порушення порядку оформлення видаткових накладних, дійшов висновку про відсутність факту транспортування товару по ланцюгу ТОВ «Довіра» - ТОВ «Агроінвест».

На підставі наведеного, Лівобережною обєднаною державною податковою інспекцією м. Дніпропетровська Головного управління ДФС у Дніпропетровській області встановлено порушення п.135.1, п.135.2, п.п.135.5.4 п.135.5 ст.135, п.137.10 ст.137 Податкового Кодексу України через заниження суми задекларованого іншого доходу по взаємовідносинам з ТОВ «Агроінвест», на суму 17 777,00 грн. у т.ч. по періодах:

- за 2 квартал 2013 року на суму 6 722,00 грн.

- за 4 квартал 2013 року на суму 11 055,00 грн.

Між ТОВ «Довіра» (Постачальник) з ТОВ «Агроінвест» (Покупець) було укладено Договір № А-31 поставки товару від 06 січня 2013 року, відповідно до змісту якого, Постачальник зобовязується передати у власність Покупця продукти харчування, кількість, асортимент та ціна яких визначається у заявках-специфікаціях.

По взаємовідносинах ТОВ «Довіра» з ТОВ «Бізнеспром ТК» (0 податковий орган на підставі тверджень про відсутність товарно-транспортних накладних, відсутність контрагента-покупця за податковою адресою, порушення порядку оформлення видаткових накладних, дійшов висновку про відсутність факту транспортування товару по ланцюгу ТОВ «Довіра» - ТОВ «Бізнеспром ТК».

На підставі наведеного, Лівобережною обєднаною державною податковою інспекцією м. Дніпропетровська Головного управління ДФС у Дніпропетровській області встановлено порушення п.135.1, п.135.2, п.п.135.5.4 п.135.5 ст.135, п.137.10 ст.137 Податкового Кодексу України через заниження суми задекларованого іншого доходу по взаємовідносинам з ТОВ «Бізнеспром ТК», на суму 152 914,00 грн. у т.ч. по періодах:

- за 3 квартал 2012 року на суму 3 000,00 грн.

- за 1 квартал 2013 року на суму 129 329,00 грн.

- за 2 квартал 2013 року на суму 20 585,00 грн.

Між ТОВ «Довіра» (Постачальник) з ТОВ «Бізнеспром ТК» (Покупець) було укладено Договір № 26/02 поставки товару від 26 лютого 2013 року, відповідно до змісту якого, Постачальник зобовязується передати у власність Покупця продукти харчування, кількість, асортимент та ціна яких визначається у заявках-специфікаціях.

Між ТОВ «Довіра» (Повірений) з ТОВ «Бізнеспром ТК» (Довіритель) було укладено Договір доручення № 01/10-пор від 01 жовтня 2012 року, відповідно до змісту якого Довіритель доручає, а Повірений зобовязується від імені і за рахунок Довірителя вчинити юридично значимі дії: укласти від імені і за рахунок Довірителя договір поставки на придбання продуктів харчування в кількості, в асортименті та за ціною відповідно до Додатку № 1 до цього Договору, та перерахувати на поточний рахунок Постачальника суму вартості продуктів харчування, та інші.

По взаємовідносинах ТОВ «Довіра» з ТОВ «ІТЛ «ЛАССО» () податковий орган на підставі тверджень про відсутність товарно-транспортних накладних, відсутність контрагента-покупця за податковою адресою, порушення порядку оформлення видаткових накладних, дійшов висновку про відсутність факту транспортування товару по ланцюгу ТОВ «Довіра» - ТОВ «ІТЛ «ЛАССО».

На підставі наведеного, Лівобережною обєднаною державною податковою інспекцією м. Дніпропетровська Головного управління ДФС у Дніпропетровській області встановлено порушення п.135.1, п.135.2, п.п.135.5.4 п.135.5 ст.135, п.137.10 ст.137 Податкового Кодексу України через заниження суми задекларованого іншого доходу по взаємовідносинам з ТОВ «ІТЛ «ЛАССО», на суму 2 115 137,00 грн. у т.ч. по періодах:

- за 4 квартал 2011 року на суму 358 137,00 грн.

- за 1 квартал 2012 року на суму 1 195 000,00 грн.

- за 2 квартал 2012 року на суму 556 000,00 грн.

- за 3 квартал 2012 року на суму 6 000,00 грн.

Між ТОВ «Довіра» (Постачальник) з ТОВ «ІТЛ «ЛАССО» (Покупець) було укладено Договір № 21/10/11 поставки товару від 21 жовтня 2011 року, відповідно до змісту якого, Постачальник зобовязується передати у власність Покупця продукти харчування, кількість, асортимент та ціна яких визначається у заявках-специфікаціях.

Між ТОВ «Довіра» (Повірений) з ТОВ «ІТЛ «ЛАССО» (Довіритель) було укладено Договір доручення № 18/04-1-пор від 18 квітня 2012 року, відповідно до змісту якого Довіритель доручає, а Повірений зобовязується від імені і за рахунок Довірителя вчинити юридично значимі дії: укласти від імені і за рахунок Довірителя договір поставки на придбання продуктів харчування в кількості, в асортименті та за ціною відповідно до Додатку № 1 до цього Договору, та перерахувати на поточний рахунок Постачальника суму вартості продуктів харчування, та інші.

По взаємовідносинах ТОВ «Довіра» з ТОВ «Агрометторг» () податковий орган на підставі тверджень про відсутність товарно-транспортних накладних, відсутність контрагента-покупця за податковою адресою, порушення порядку оформлення видаткових накладних, дійшов висновку про відсутність факту транспортування товару по ланцюгу ТОВ «Довіра» - ТОВ «Агрометторг».

На підставі наведеного, Лівобережною обєднаною державною податковою інспекцією м. Дніпропетровська Головного управління ДФС у Дніпропетровській області встановлено порушення п.135.1, п.135.2, п.п.135.5.4 п.135.5 ст.135, п.137.10 ст.137 Податкового Кодексу України через заниження суми задекларованого іншого доходу по взаємовідносинам з ТОВ «Агрометторг», на суму 567 738,00 грн. у т.ч. по періодах:

- за 4 квартал 2011 року на суму 9 000,00 грн.

- за 1 квартал 2012 року на суму 9 000,00 грн.

- за 4 квартал 2012 року на суму 507 738,00 грн.

- за 1 квартал 2013 року на суму 3 000,00 грн.

- за 2 квартал 2013 року на суму 9 000,00 грн.

- за 3 квартал 2013 року на суму 30 000,00 грн.

Між ТОВ «Довіра» (Постачальник) з ТОВ «Агрометторг» (Покупець) було укладено Договір № 25/10-01 поставки товару від 25 жовтня 2011 року, відповідно до змісту якого, Постачальник зобовязується передати у власність Покупця продукти харчування, кількість, асортимент та ціна яких визначається у заявках-специфікаціях.

Між ТОВ «Довіра» (Повірений) з ТОВ «Агрометторг» (Довіритель) було укладено Договір доручення № 16/03-пор від 16 березня 2012 року, Договір доручення № 03/10-пор від 03 жовтня 2011 року, Договір доручення № 17/12-пор від 17 грудня 2012 року, відповідно до змісту яких Довіритель доручає, а Повірений зобовязується від імені і за рахунок Довірителя вчинити юридично значимі дії: укласти від імені і за рахунок Довірителя договір поставки на придбання продуктів харчування в кількості, в асортименті та за ціною відповідно до Додатку № 1 до цього Договору, та перерахувати на поточний рахунок Постачальника суму вартості продуктів харчування, та інші.

По взаємовідносинах ТОВ «Довіра» з ТОВ «Фаворит-Н» () податковий орган на підставі тверджень про відсутність товарно-транспортних накладних, відсутність контрагента-покупця за податковою адресою, порушення порядку оформлення видаткових накладних, дійшов висновку про відсутність факту транспортування товару по ланцюгу ТОВ «Довіра» - ТОВ «Фаворит-Н».

На підставі наведеного, Лівобережною обєднаною державною податковою інспекцією м. Дніпропетровська Головного управління ДФС у Дніпропетровській області встановлено порушення п.135.1, п.135.2, п.п.135.5.4 п.135.5 ст.135, п.137.10 ст.137 Податкового Кодексу України через заниження суми задекларованого іншого доходу по взаємовідносинам з ТОВ «Фаворит-Н», на суму 659 533,00 грн. у т.ч. по періодах:

- за 2 квартал 2013 року на суму 540 141,00 грн.

- за 3 квартал 2013 року на суму 63 813,00 грн.

- за 4 квартал 2013 року на суму 55 579,00 грн.

Між ТОВ «Довіра» (Постачальник) з ТОВ «Фаворит-Н» (Покупець) було укладено Договір № 28/05 поставки товару від 28 травня 2013 року, відповідно до змісту якого, Постачальник зобовязується передати у власність Покупця продукти харчування, кількість, асортимент та ціна яких визначається у заявках-специфікаціях.

По взаємовідносинах ТОВ «Довіра» з ПП «ТД Юкас» () податковий орган на підставі тверджень про відсутність товарно-транспортних накладних, порушення порядку оформлення видаткових накладних, дійшов висновку про відсутність факту транспортування товару по ланцюгу ТОВ «Довіра» - ПП «ТД Юкас».

На підставі наведеного, Лівобережною обєднаною державною податковою інспекцією м. Дніпропетровська Головного управління ДФС у Дніпропетровській області встановлено порушення п.135.1, п.135.2, п.п.135.5.4 п.135.5 ст.135, п.137.10 ст.137 Податкового Кодексу України через заниження суми задекларованого іншого доходу по взаємовідносинам з ПП «ТД Юкас», на суму 562 638,12 грн. у т.ч. по періодах:

- за 3 квартал 2011 року на суму 38 623,00 грн.,

- за 4 квартал 2011 року на суму 44 666,00 грн.,

- за 1 квартал 2012 року на суму 50 940,00 грн.,

- за 2 квартал 2012 року на суму 46 499,00 грн.,

- за 3 квартал 2012 року на суму 83 826,00 грн.,

- за 4 квартал 2012 року на суму 110 366,00 грн.,

- за 1 квартал 2013 року на суму 91 027,00 грн.,

- за 2 квартал 2013 року на суму 80 580,00 грн.,

- за 3 квартал 2013 року на суму 16 125,00 грн.

Між ТОВ «Довіра» (Постачальник) з ПП «ТД Юкас» (Покупець) було укладено Договір № 1105-МФ поставки товару від 11 травня 2011 року, відповідно до змісту якого, Постачальник зобовязується передати у власність Покупця продукти харчування, кількість, асортимент та ціна яких визначається у заявках-специфікаціях.

Судом встановлено, що відповідач у акті перевірки № 454/22-02/30011928 від 01 квітня 2015 року посилається на ненадання документів позивачем.

Відповідно до п.44.6 ст.44, п.56.3 ст.56 Податкового кодексу України, у разі коли, відповідні документи, що підтверджують правомірність позиції платника податків, вилучені правоохоронними органами, відсутність таких документів у платника податків не може бути підставою встановлення фактів порушень податкового законодавства.

Слідчими СУ ФР ГУ Міндоходів у Дніпропетровській області 25 квітня 2014 року на підставі ухвали слідчого судді Жовтневого районного суду м. Дніпропетровська від 03 квітня 2014 року, було вилучено оригінали первинних документів по взаємовідносинах з контрагентами, зазначеними в оскаржуваному акті перевірки.

З матеріалів справи вбачається, що 20 серпня 2015 року старшим слідчим з ОВС ВКР СУ ФР ГУ ДФС у Дніпропетровській області підполковником податкової міліції ОСОБА_5 було винесено постанову про закриття кримінального провадження №0000002 від 11 січня 2014 року відносно службових осіб ТОВ «Довіра» за фактом умисного ухилення від сплати податків.

Суд також зазначає, що залучені в ході розгляду справи копії первинних документів, а саме: видаткові накладні, акти здачі приймання послуг, рахунки, специфікації, довіреності, товарно транспортні накладні відповідають вимогам Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» та мають всі необхідні реквізити (печатки підприємств, підписи уповноважених осіб тощо) як наслідок вони є такими, які підлягають обовязковому врахуванню як в бухгалтерському, так і в податковому обліку.

Отже, враховуючи, що первинні бухгалтерські документи на поставку товарів (надання робіт/послуг) від контрагента, виписані особами, які на час їх видання не втратили статус платника податку на додану вартість, суд погоджується з позицією позивача щодо правомірності обрахування податку на прибуток приватних підприємств.

Розумна економічна причина (ділова мета) спрямованість будь-якої операції платника податків на отримання позитивного економічного ефекту (пп. 14.1.231 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України).

Економічний ефект це приріст (збереження) активів платника податків та/або їх вартості, а так само створення умов для такого приросту (збереження) в майбутньому.

Господарська діяльність це діяльність особи, що повязана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу (пп. 14.1.36 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України).

Проаналізувавши подану позивачем первісну документацію та характер правовідносин, який виник між ТОВ «Довіра» та ТОВ «Компанія Пром-трейдінг», ТОВ «Союз Лівс», ТОВ «Агроінвест», ТОВ «Дюран трейд», ТОВ «ПТР-ресурс», ТОВ «Скай Девелопмент», ПНВКП «Сатурн», ПНВКП «Спецінструмент», ПП «Техноснаб», ТОВ «Атава», ТОВ «Детальсервіс», ТОВ «Енерго ком сервіс», ТОВ «Дніпро-сервіс плюс», ТОВ «ОДА Професіонал», ТОВ «Бізнеспром ТК», ТОВ «ІТЛ «Лассо», ТОВ «Агрометторг», ТОВ «Фаворит-Н» та ПП «ТД Юкас» за період з 01 липня 2011 року по 31 грудня 2013 року, суд прийшов до висновку про існування позитивного економічного ефекту для позивача, а отже і існування розумної економічної причини (ділової мети).

Згідно з п. 44.1 ст. 44 Податкового кодексу України, для цілей оподаткування платники податків зобовязані вести облік доходів, витрат та інших показників, повязаних з визначенням обєктів оподаткування та/або податкових зобовязань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, повязаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Водночас статтею 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 № 996-ХІV визначено, що первинний документ це документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

Господарська операція дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов'язань, власному капіталі підприємства (ст. 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 № 996-ХІV).

Відповідно до ч. 1 ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 № 996-XIV, підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Необхідність підтвердження господарських операцій первинними документами також визначена підпунктом 1.2 пункту 1 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України № 88 від 24.05.1995, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05.06.1995 за № 168/704.

Первинні документи це документи, створені у письмовій або електронній формі, що фіксують та підтверджують господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації (власника) на їх проведення (пп. 2.1 п. 2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку).

Отже, будь-які документи (у тому числі договори, накладні, рахунки тощо) мають силу первинних документів лише в разі фактичного здійснення господарської операції.

З урахуванням викладеного, для підтвердження даних податкового обліку можуть братися до уваги лише ті первинні документи, які складені в разі фактичного здійснення господарської операції.

Таким чином, визначальною ознакою господарської операції є те, що вона повинна спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.

Вимога щодо реальних змін майнового стану платника податків як обовязкова ознака господарської операції кореспондує з нормами Податкового кодексу України.

Відповідно до пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України податкова накладна видається платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, на вимогу покупця та є підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Згідно з пунктом 201.1 статті 201 Податкового кодексу України платник податку зобов'язаний надати покупцю (отримувачу) на його вимогу підписану уповноваженою платником особою та скріплену печаткою податкову накладну, у якій зазначаються в окремих рядках: а) порядковий номер податкової накладної; б) дата виписування податкової накладної; в) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - продавця товарів/послуг; г) податковий номер платника податку (продавця та покупця); ґ) місцезнаходження юридичної особи - продавця або податкова адреса фізичної особи - продавця, зареєстрованої як платник податку; д) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - покупця (отримувача) товарів/послуг; е) опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг; є) ціна постачання без урахування податку; ж) ставка податку та відповідна сума податку в цифровому значенні; з) загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку.

Витратами відповідно до пп.14.1.27 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України визнається сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних для провадження господарської діяльності платника податку, в результаті яких відбувається зменшення економічних вигоду вигляді вибуття активів або збільшення зобов'язань, внаслідок чого відбувається зменшення власного капіталу (крім змін капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власником).

Пунктом 138.1 статті 138 Податкового кодексу України встановлено, витрати, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, складаються із: витрат операційної діяльності, які визначаються згідно з пунктами 138.4, 138.6 - 138.9, підпунктами 138.10.2 - 138.10.4 пункту 138.10, пунктом 138.11 цієї статті: інших витрат, визначених згідно з пунктом 138.5, підпунктами 138.10.5, 138.10.6 пункту 138.10, пунктами 138.11, 138.12 цієї статті, пунктом 140.1 статті 140 і статтею 141 цього Кодексу; крім витрат, визначених у пунктах 138.3 цієї статті та у статті 139 цього Кодексу.

Згідно з підпунктом 138.1.1 пункту 138.1 статті 138 Податкового кодексу України витрати операційної діяльності включають: собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та інші витрати беруться для визначення об'єкта оподаткування з урахуванням пунктів 138.2, 138.11 цієї статті, пунктів 140.2 - 140.5 статті 140, статей 142 і 143 та інших статей цього Кодексу, які прямо визначають особливості формування витрат платника податку.

Відповідно до пункту 138.2 статті 138 Податкового кодексу України визначено, що витрати, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.

Відповідно до підпункту 139.1.9 пункту 139.1 статті 139 Податкового кодексу України встановлено, що не включаються до складу витрат витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку.

Суд зазначає, що позивачем було надано всю первинну документацію підприємства на підтвердження реальності спірних угод.

Надані позивачем і досліджені судом первинні документи не викликають сумнівів щодо реального вчинення правочинів, зазначених у видаткових та податкових накладних, і повністю спростовують висновок відповідача щодо нереальності спірних правочинів. Натомість відповідач під час розгляду справи не навів суду жодних обставин та доказів, які б свідчили про невідповідність господарських операцій цілям та завданням статутної діяльності сторін цих операцій, незвичності цих операцій для цих осіб, про незвичність цін за спірними операціями або про їх збитковості, або інших обставин, які б в сукупності могли свідчити про фіктивність вчинених операцій, відсутність факту поставки товарів, а також того, що вчинення зазначених операцій не було обумовлено розумними економічними причинами (цілями ділового характеру), а дії позивача та його контрагентів були спрямовані на отримання необґрунтованої податкової вигоди.

Також суд вважає, що за наявності документів, які підтверджують фактичне одержання товару і його використання у власній господарській діяльності, ненадання такого документа, як товарно-транспортна накладна, не може бути підставою для висновку про відсутність підтвердження реальності здійснення господарських операцій з придбання товарно-матеріальних цінностей, оскільки відповідною транспортною документацією підтверджується надання послуг з перевезення вантажів, а не факт придбання товару.

Разом з тим, суд зазначає, що для цілей податкового обліку беруться до уваги насамперед економічні наслідки, створені господарськими операціями, а не особливості оформлення відповідних операцій. Податкові обовязки визначаються виходячи з реального економічного змісту господарської операції та спрямування її на досягнення певного економічного ефекту.

Зважуючи на те, що єдиною підставою для висновків щодо заниження позивачем суми задекларованого доходу слугували доводи відповідача про те, що не підтверджено поставку товарів/послуг позивачем контрагентам-покупцям, які не знайшли свого підтвердження в ході розгляду справи, визнання ОДПІ коштів, які надійшли позивачу від покупців ТОВ «Компанія Пром трейдінг», ТОВ «Союз Лівс», ТОВ «Дюран трейд», ТОВ «ПТР-ресурс», ТОВ «Скай Девелопмент», ПНВКП «Сатурн», ПНВКП «Спецінструмент», ПП «Техноснаб», ТОВ «Атава», ТОВ «Детальсервіс», ТОВ «Енерго ком сервіс», ТОВ «Дніпро сервіс плюс», ТОВ «ОДА Професіонал», ТОВ «Агроінвест», ТОВ «Бізнеспром ТК», ТОВ «ІТЛ «ЛАССО», ТОВ «Агрометторг», ТОВ «Фаворіт», ПП «ТД Юкас» в розмірі 27129641,00 грн. за період - 3 квартал 2011 року 2013 рік, безповоротною фінансовою допомогою - є неправомірним та безпідставним.

З огляду на викладеним суд вважає протиправним збільшення суми грошового зобовязання ТОВ «Довіра» з податку на прибуток приватних підприємств на суму 8 324 079,00 грн., з яких за основним платежем 5 549 386,00 грн., а за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) 2 774 693,00 грн.

Відповідно до ч. 2 ст. 71 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Оскільки, приймаючи оскаржуване рішення, відповідач діяв не на підставі та не у спосіб, що передбачені Податковим кодексом України, суд вважає за необхідне задовольнити позовні вимоги ТОВ «Довіра»», а саме визнати протиправним та частково скасувати податкове повідомлення-рішення № НОМЕР_1 від 14 квітня 2015 року щодо донарахування грошового зобовязання з податку на прибуток приватних підприємств на суму 8 324 079,00 грн., з яких за основним платежем 5 549 386,00 грн., а за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) 2 774 693,00 грн.

Згідно ч. 1 ст. 94 Кодексу адміністративного судочинства України якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є субєктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати за рахунок бюджетних асигнувань субєкта владних повноважень, що виступав стороною у справі, або якщо стороною у справі виступала його посадова чи службова особа.

На підставі викладеного, керуючись ст.ст. 2, 4, 7-12, 14, 86, 94, 158-163 Кодексу адміністративного судочинства України, -

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Довіра» до Лівобережної обєднаної державної податкової інспекції м. Дніпропетровська Головного управління ДФС у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № від 14 квітня 2015 року про донарахування грошового зобовязання з податку на прибуток приватних підприємств, в частині нарахування податкового зобовязання на суму 8 324 079,00 грн. (вісім мільйонів триста двадцять чотири тисячі сімдесят девять гривень 00 копійок), в тому числі:

- за основним платежем в сумі 5 549 386,00 грн. (пять мільйонів пятсот сорок девять тисяч триста вісімдесят шість гривень 00 копійок);

- за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) у сумі 2 774 693,00 грн. (два мільйони сімсот сімдесят чотири тисячі шістсот девяносто три гривні 00 копійок).

В іншій частині податкове повідомлення-рішення № НОМЕР_1 від 14 квітня 2015 року залишити без змін.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Довіра» () судові витрати у розмірі 487,20 грн. (чотириста вісімдесят сім гривень 20 копійок) за рахунок бюджетних асигнувань Лівобережної обєднаної державної податкової інспекції м. Дніпропетровська Головного управління ДФС у Дніпропетровській області.

Постанова суду може бути оскаржена до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду через Дніпропетровський окружний адміністративний суд в порядку та строки, передбачені ст.186 КАС України.

Постанова суду набирає законної сили відповідно до вимог ст. 254 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя ОСОБА_6